审计学全书完整版PPT课件

《审计学全书完整版PPT课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学全书完整版PPT课件（301页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、审计学审计学湖南理工学院经济与管理学院会计系湖南理工学院经济与管理学院会计系湖南理工学院经济与管理学院会计系湖南理工学院经济与管理学院会计系林友谅林友谅林友谅林友谅2021/3/251导入案例：英国南海公司审计案17101710年年，英国成立了南海股份有限公司。经，英国成立了南海股份有限公司。经过近过近1010年的经营，该公司业绩依然平平。年的经营，该公司业绩依然平平。公司董事会为了使股票达到预期价格，开始公司董事会为了使股票达到预期价格，开始对外散布各种所谓的好消息：南海公司在年对外散布各种所谓的好消息：南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，底将有大量利润可实现，并煞有其事地预

2、计，在在17201720年的圣诞节，公司可能要按面值的年的圣诞节，公司可能要按面值的6060支付股利。支付股利。22021/3/252导入案例：英国南海公司审计案 1719年中，南海公司股价为年中，南海公司股价为114英镑英镑； 1720年年3月，股价劲升至月，股价劲升至300英镑英镑以上；以上； 1720年年7月，股票价格已高达月，股票价格已高达1050英镑英镑； 1720年年12月，最终仅为月，最终仅为124英镑英镑。32021/3/253导入案例：英国南海公司审计案当年年底，政府对南海公司资产进行清理，当年年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。发现其实际资本已所剩无

3、几。“南海公司南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。迫于舆论的压力，和投资者。迫于舆论的压力，1720年年9月，英月，英国议会组织了一个由国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，人参加的特别委员会，对对“南海泡沫南海泡沫”事件进行秘密查证。事件进行秘密查证。42021/3/254导入案例：英国南海公司审计案英国议会聘请英国议会聘请了一位叫了一位叫查尔斯查尔斯斯奈尔的斯奈尔的资深会计师资深会计师，审计了该公司的账簿，然后，审计了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人，其中一据此查处

4、了该公司的主要负责人，其中一位叫乔治位叫乔治卡斯韦尔的爵士，被关进了著名卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。的伦敦塔监狱。查尔斯查尔斯斯奈尔成为世界上第一位注册会斯奈尔成为世界上第一位注册会计师计师. 民间审计从此在英国拉开了序幕。民间审计从此在英国拉开了序幕。52021/3/255自己对审计的认识自己对审计的认识,请同学们谈谈什么是审请同学们谈谈什么是审计计?审计就是查问题吗审计就是查问题吗?审计是一门科学还是一审计是一门科学还是一门艺术，或者是一门魔术？门艺术，或者是一门魔术？怎么做审计怎么做审计?这是我们本课程要学习的内容这是我们本课程要学习的内容会计的工作程序又是什么会计的工作程

5、序又是什么?P162021/3/256政府审计可能查问题的时候多一些，但也政府审计可能查问题的时候多一些，但也并不是查不出问题就不罢休。没查出问题，并不是查不出问题就不罢休。没查出问题，或者查不出大问题，也算是反过来证明这或者查不出大问题，也算是反过来证明这个政府机构工作比较合规。个政府机构工作比较合规。而独立审计，很多时候并不是以查问题为而独立审计，很多时候并不是以查问题为主，而更像是在解一道几何证明题。主，而更像是在解一道几何证明题。审计就是查问题吗?2021/3/257审计都底是科学还是艺术我们还是拿做菜与审计对比着来谈一谈吧。我们还是拿做菜与审计对比着来谈一谈吧。 做菜的做菜的终极目标

6、只有一个，就是将菜做得色香味俱佳，既终极目标只有一个，就是将菜做得色香味俱佳，既有营养，又能调动用餐者的食欲；同样的，审计的有营养，又能调动用餐者的食欲；同样的，审计的终极目标也是一个，就是证明会计报表的准确性。终极目标也是一个，就是证明会计报表的准确性。只要能达到这个目标，做事的方法可以是多种多样只要能达到这个目标，做事的方法可以是多种多样的。的。 尽管做菜的方法可以是多种多样，在长期的做尽管做菜的方法可以是多种多样，在长期的做菜过程中，厨师们还是总结了一些规律性的东西，菜过程中，厨师们还是总结了一些规律性的东西，例如，要让蔬菜炒得嫩一些就要大火快炒，做西红例如，要让蔬菜炒得嫩一些就要大火快

7、炒，做西红柿炒鸡蛋要先加糖后加盐，等等。这些规律性的东柿炒鸡蛋要先加糖后加盐，等等。这些规律性的东西背后，也都有其更基本的物理学、化学或生物学西背后，也都有其更基本的物理学、化学或生物学的道理。同样的，做审计的方法尽管也可以变化万的道理。同样的，做审计的方法尽管也可以变化万千，但也有一些实践中总结出来的规律性的东西，千，但也有一些实践中总结出来的规律性的东西，例如，对抽样方法的研究，存货盘点要不重复不遗例如，对抽样方法的研究，存货盘点要不重复不遗漏，等等。漏，等等。2021/3/258第一章第一章 总论总论 2021/3/259一、审计的定义（二）我国的审计定义（二）我国的审计定义中国审计学会

8、的定义中国审计学会的定义（P7）审计是由专职机构和人员，依法对被审审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有活动的有关单位的财政、财务收支及其有活动的有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价其经济责任，用以维护财经纪审查，评价其经济责任，用以维护财经纪律，改善经营管理，提高经济效益，促进律，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。宏观调控的独立性的经济监督活动。102021/3/2510审计定义的基本要素审计主体审计主体：独立的专职机构和人员。：独立的专职机构和人员。审计客体审计客体：被审计单位。：被审计单

9、位。审计依据审计依据：法律法规。：法律法规。审计对象审计对象：财政、财务收支及其他有关经济活动。：财政、财务收支及其他有关经济活动。审计本质审计本质：独立性。：独立性。审计作用审计作用：评价。：评价。审计目标审计目标：被审单位有关活动的真实性、合法：被审单位有关活动的真实性、合法性、效益性。性、效益性。112021/3/2511审计关系审计关系审计关系委托经营委托经营履行经济责任履行经济责任授权审计授权审计通知审计通知审计接受审查接受审查报告审查报告审查122021/3/2512第二节 审计的产生及发展（一）审计的产生（一）审计的产生1.政府审计的产生政府审计的产生审计的最初形成是政府审计（国

10、家审计）审计的最初形成是政府审计（国家审计）政府审计产生于奴隶社会末期。政府审计产生于奴隶社会末期。3000多年前，我国审计进入萌芽阶段。多年前，我国审计进入萌芽阶段。2021/3/2513我国审计的四个阶段14阶段划分发展阶段发展时期第一阶段古代审计产生1夏禹萌芽时期2西周初步形成时期第二阶段封建王朝审计昌盛衰弱3秦汉最终确立时期4隋唐宋健全时期5元明清弱时期第三阶段近代审计逐步演进6“中华民国”不断演进时期第四阶段现代审计振兴发展7新中国振兴时期2021/3/2514审计的产生及发展（2 2）注注册册会会计计师师审审计计的的产产生生民民间间审审计计最最早早起起源源于于欧欧洲洲（合合伙伙企企

11、业业的的出出现现）；1819世世纪纪，股股份份公公司司的的出出现现（所所有有权权与与经经营营权权分分离离）；1844年年，英英国国政政府府颁颁布布了了公公司司法法，规规定定股股份份制制企企业业必必须须设设立立监监察察人人，负负责责审审计计账账目目；1853年年，苏苏格格兰兰成成立立了了“爱爱丁丁堡堡会会计计师师协协会会”。152021/3/2515阶段第一阶段第二阶段第三阶段第四阶段详细审计资产负债表审计会计报表审计现代审计时间1844年20世纪初20世纪初30年代20世纪3040年代20世纪40年代以后对象会计账簿账簿及资产负债表全部报表及财务资料扩大到代理纳税、会计服务、投资咨询目标查错防

12、，保护企业财产安全、完整判断财务信用状况提出客观公正的审计意见向管理领域深入发展方法详细审计从详细审计逐步转向抽样审计测试内控制度，广泛采用抽样审计制度基础审计、抽样、风险导向审计报告使用人企业股东股东及债权人股东、债权人、证券交易机构、税务等社会公众、股东民间审计的四个阶段162021/3/2516为什么要有审计？2024/9/1317怀疑不安检验传递2021/3/2517安然事件“2001年年12月月2日，美国能源交易商安然公日，美国能源交易商安然公司向纽约法院申请破产保护，创下美国历司向纽约法院申请破产保护，创下美国历史上最大的公司破产纪录。由于该公司虚史上最大的公司破产纪录。由于该公司

13、虚报盈利的行为被披露后股价急剧下跌，投报盈利的行为被披露后股价急剧下跌，投资者及公司员工损失惨重，纷纷提出投诉。资者及公司员工损失惨重，纷纷提出投诉。美国国会、司法部、劳工部和证券交易委美国国会、司法部、劳工部和证券交易委员会先后介入调查，除了暴露出安然公司员会先后介入调查，除了暴露出安然公司与政坛要员关系密切的丑闻外，承担审计与政坛要员关系密切的丑闻外，承担审计工作的安达信公司自然难辞其咎，并因涉工作的安达信公司自然难辞其咎，并因涉嫌故意销毁数千份有关资料而受到国会的嫌故意销毁数千份有关资料而受到国会的质询。质询。”2021/3/2518银广夏事件“2001年年9月月5日，中国证监会发布新闻

14、指出，日，中国证监会发布新闻指出，已查明银广夏公司通过各种造假手段虚构已查明银广夏公司通过各种造假手段虚构巨额利润的事实，查明深圳中天勤会计师巨额利润的事实，查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实的审法规，为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。计报告。 2001年年9月月10日，停牌一个月的银日，停牌一个月的银广夏以跌停板价格复牌，一路狂跌。经过广夏以跌停板价格复牌，一路狂跌。经过史无前例的史无前例的15个连续跌停后在个连续跌停后在10月月8日止住日止住跌停。股价从停牌前的跌停。股价从停牌前的30.79元跌至

15、元跌至6.59元，元，近近68亿元的流通市值无形蒸发，持有银广亿元的流通市值无形蒸发，持有银广夏股票的投资者遭受重创。夏股票的投资者遭受重创。”2021/3/2519审计产生的动因202021/3/252021审计的产生的动因审计的产生的动因2021/3/2521三、审计的基本分类（一）按主体不同的分类（一）按主体不同的分类222021/3/2522审计的基本分类（二）按内容、目的的分类（二）按内容、目的的分类232021/3/2523审计的其他分类（一）按审计的范围分类（一）按审计的范围分类242021/3/2524审计的其他分类（二）按审计与被审单位的关系分类（二）按审计与被审单位的关系分

16、类252021/3/2525审计的其他分类（三）按审计实施的时间分类（三）按审计实施的时间分类262021/3/2526审计的其他分类（四）按审计的执行地点分类（四）按审计的执行地点分类272021/3/2527审计的其他分类（五）按审计的动机分类（五）按审计的动机分类282021/3/2528审计模式 29三种审计模式账项导向:顺查,逆查,交叉制度导向:了解内部控制,控制测试,实质性测试风险导向:2021/3/2529 第二章第二章 审计组织审计组织一、政府审计一、政府审计二、内部审计二、内部审计三、民间审计三、民间审计2021/3/2530相同点：审计的系统过程独立审独立审计人员计人员收集

17、和评收集和评价证据价证据传达结果传达结果利害关系利害关系人人确认两者相确认两者相符合的程度符合的程度有关经济数有关经济数据的认定据的认定有关经济数有关经济数据既定标准据既定标准2021/3/2531n n注册会计师审计的一个局限性就是它不是由国家权威在背后做支持的，因此在取得审计证据时受限制较多n n政府审计，是由国家权威支持的。一般情况下，对于取得审计证据，是“不怕做不到，只怕想不到”不同点2021/3/2532n n例如，造假中比较典型的一种情况是“大头小尾”发票。对于从事独立审计的注册会计师来说，即使知道这种事情，也无法直接取得证据，只能通过发确认书这种间接方式来了解情况。而很多时候，向

18、另一方发确认书就像往太平洋里扔漂流瓶一样，是“肉包子打狗有去无回”。而政府审计，以及政府的税务调查，就可以很方便地理直气壮地向另一方要求调阅另一联发票。2021/3/2533n n我们看到的一些政府审计的结果公布出来，往往是违规使用资金等等。这种审计更像是在检查内部规章制度的执行情况.n n独立审计，对一个企业的财务情况做一个整体判断。n n独立审计和政府审计又有很多手段和思考方法是相通的。例如，在查阅原始单据时，都要考虑金额大的要重点查，都要采用一些抽样的技巧。2021/3/2534一、注册会计师审计一、注册会计师审计（一）会计师事务所的组织形式（一）会计师事务所的组织形式 国外国外4种，我

19、国种，我国2种种（二）注册会计师审计的作用（二）注册会计师审计的作用 1、降低财务会计信息的风险、降低财务会计信息的风险 2、协调委托人与代理人的利益、协调委托人与代理人的利益 3、改善企业的经营管理和风险控制、改善企业的经营管理和风险控制2021/3/2535n n二、会计师事务所的业务范围二、会计师事务所的业务范围n n 鉴证业务鉴证业务n n 审计、审阅、其他审计、审阅、其他n n 相关服务业务相关服务业务n n 代理记账，税务服务，管理咨询，代理记账，税务服务，管理咨询，n n 会计顾问会计顾问2021/3/2536n n三、注册会计师资格确认制度n n考试制度n n注册制度n n年检

20、制度2021/3/2537n n四、注册会计师的法律责任n n原因：违约、过失、欺诈n n事由：经营失败、审计失败、审计风险n n法律责任：民事责任、行政责任、刑事责任2021/3/2538会计错误和舞弊会计错误和舞弊 1、会计错误和舞弊的概念、会计错误和舞弊的概念 会计错误：会计报表中存在的非故意错会计错误：会计报表中存在的非故意错会计错误：会计报表中存在的非故意错会计错误：会计报表中存在的非故意错报或漏报。报或漏报。报或漏报。报或漏报。l l原始记录和会计数据的计算、抄写错误原始记录和会计数据的计算、抄写错误原始记录和会计数据的计算、抄写错误原始记录和会计数据的计算、抄写错误l l对事实的

21、疏忽和误解对事实的疏忽和误解对事实的疏忽和误解对事实的疏忽和误解l l对会计政策的误用对会计政策的误用对会计政策的误用对会计政策的误用 2021/3/2539 舞弊舞弊舞弊舞弊: :导致会计报表失实的故意行为。导致会计报表失实的故意行为。导致会计报表失实的故意行为。导致会计报表失实的故意行为。l伪造、编造记录或凭证伪造、编造记录或凭证伪造、编造记录或凭证伪造、编造记录或凭证l侵占资产侵占资产侵占资产侵占资产l隐瞒或删除交易或事项隐瞒或删除交易或事项隐瞒或删除交易或事项隐瞒或删除交易或事项l记录虚假的交易或事项记录虚假的交易或事项记录虚假的交易或事项记录虚假的交易或事项l蓄意使用不当的会计政策蓄

22、意使用不当的会计政策蓄意使用不当的会计政策蓄意使用不当的会计政策2021/3/2540 六、会计师事务所的组织六、会计师事务所的组织六、会计师事务所的组织六、会计师事务所的组织（一）西方国家会计师事务所的组织形式（一）西方国家会计师事务所的组织形式（一）西方国家会计师事务所的组织形式（一）西方国家会计师事务所的组织形式 1 1、独资、独资、独资、独资 (Proprietorship)(Proprietorship) 2 2、普通合伙制、普通合伙制、普通合伙制、普通合伙制 (General Partnership)(General Partnership) 3 3、职业公司制、职业公司制、职业公

23、司制、职业公司制 (Professional Corporation)(Professional Corporation) 4 4、有限责任公司制、有限责任公司制、有限责任公司制、有限责任公司制 (Limited Liability (Limited Liability Company)Company) 5 5、有限责任合伙制、有限责任合伙制、有限责任合伙制、有限责任合伙制(Limited Liability (Limited Liability Partnership, LLP)Partnership, LLP) 事务所以其全部资产对其债务承担有限责事务所以其全部资产对其债务承担有限责事务所

24、以其全部资产对其债务承担有限责事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，而各个合伙人对其个人执业行为承担无限任，而各个合伙人对其个人执业行为承担无限任，而各个合伙人对其个人执业行为承担无限任，而各个合伙人对其个人执业行为承担无限责任。责任。责任。责任。LLPLLP已成为目前世界上许多国家会计师已成为目前世界上许多国家会计师已成为目前世界上许多国家会计师已成为目前世界上许多国家会计师事务所组织形式的发展趋势。事务所组织形式的发展趋势。事务所组织形式的发展趋势。事务所组织形式的发展趋势。2021/3/2541职场故事：审计新手做什么2021/3/2542职场故事：审计的基本程序和方法2021/3/2

25、543心态决定生存2021/3/2544职场故事：审计工作三步曲2021/3/2545职场故事：审计工作三步曲2021/3/2546职场故事：审计工作三步曲2021/3/2547职场故事：一步一个脚印2021/3/2548职场故事：一步一个脚印2021/3/2549职场故事：一步一个脚印2021/3/2550 二、政府审计二、政府审计二、政府审计二、政府审计n n（一）政府审计的模式（一）政府审计的模式（一）政府审计的模式（一）政府审计的模式 1 1、立法型、立法型、立法型、立法型 2 2、行政型、行政型、行政型、行政型 3 3、司法型、司法型、司法型、司法型 4 4、独立型、独立型、独立型、

26、独立型n n（二）国家政府审计的范围和内容（二）国家政府审计的范围和内容（二）国家政府审计的范围和内容（二）国家政府审计的范围和内容 1 1、政府审计的范围、政府审计的范围、政府审计的范围、政府审计的范围 2 2、政府审计的内容、政府审计的内容、政府审计的内容、政府审计的内容2021/3/2551n n（三）我国国家审计机关的设置及职权（三）我国国家审计机关的设置及职权 1、我国国家审计机关的设置、我国国家审计机关的设置 2、我国国家审计机关的职责、我国国家审计机关的职责 3、我国国家审计机关的权限、我国国家审计机关的权限2021/3/2552二、内部审计二、内部审计n n（一）国外内部审计的

27、发展状况（一）国外内部审计的发展状况 1、内部审计机构赢得了很高的组织地位、内部审计机构赢得了很高的组织地位 2、审计领域大大扩展，审计内容不断深、审计领域大大扩展，审计内容不断深化化 3、审计理念发生变革，参与性审计方式、审计理念发生变革，参与性审计方式成为主流成为主流 4、审计部门十分重视对自身工作效率和、审计部门十分重视对自身工作效率和质量的管理质量的管理 5、内部审计已发展成为一种公认的成熟、内部审计已发展成为一种公认的成熟的职业的职业2021/3/2553 6、近年来西方企业内部审计面临的两大、近年来西方企业内部审计面临的两大挑战挑战内部审计部门如何在防范和控制企业经营风内部审计部门

28、如何在防范和控制企业经营风内部审计部门如何在防范和控制企业经营风内部审计部门如何在防范和控制企业经营风险上发挥积极作用险上发挥积极作用险上发挥积极作用险上发挥积极作用内部审计部门如何在企业组织机构战略重组内部审计部门如何在企业组织机构战略重组内部审计部门如何在企业组织机构战略重组内部审计部门如何在企业组织机构战略重组中维系自己的地位中维系自己的地位中维系自己的地位中维系自己的地位n n（二）内部审计人员资格（二）内部审计人员资格 2021/3/2554第四节防范法律责任风险n n1、明确会计责任和审计责任n n2、保障独立性n n3、严格遵循道德规范n n4、强化审计风险意识n n5、深入了解

29、被审计单位的基本情况n n6、为审计人员提供充分的职业培训n n7、聘请专家和顾问n n8、建立监督体系2021/3/2555职场故事：专业知识和沟通很重要2021/3/25562021/3/25572021/3/2558第三章第三章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则n n一、注册会计师执业准则体系一、注册会计师执业准则体系n n二、注册会计师鉴证业务基本准则二、注册会计师鉴证业务基本准则n n三、会计师事务所质量控制准则三、会计师事务所质量控制准则2021/3/2559一、注册会计师执业准则体系一、注册会计师执业准则体系（一）注册会计师执业准则体系的基本框架（一）注册会计师执业准则体系的

30、基本框架P431、鉴证业务准则、鉴证业务准则（1）审计准则）审计准则（2）审阅准则）审阅准则（3）其他鉴证业务准则）其他鉴证业务准则2、相关服务准则、相关服务准则3、质量控制准则、质量控制准则2021/3/2560 （三）（三）（三）（三）已颁布实施的执业准则已颁布实施的执业准则n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号号号财务报表审计财务报表审计财务报表审计财务报表审计的目标和一般原则的目标和一般原则的目标和一般原则的目标和一般原则 n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中

31、国注册会计师审计准则第11111111号号号号审计业务约定审计业务约定审计业务约定审计业务约定书书书书 n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11211121号号号号历史财务信息历史财务信息历史财务信息历史财务信息审计的质量控制审计的质量控制审计的质量控制审计的质量控制 n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11311131号号号号审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿 n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会

32、计师审计准则第1141 1141 号号号号财务报表审财务报表审财务报表审财务报表审计中对舞弊的考虑计中对舞弊的考虑计中对舞弊的考虑计中对舞弊的考虑 n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1142 1142 号号号号财务报表审财务报表审财务报表审财务报表审计中对法律法规的考虑计中对法律法规的考虑计中对法律法规的考虑计中对法律法规的考虑 n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11511151号号号号与治理层的沟与治理层的沟与治理层的沟与治理层的沟通通通通 n n中国注册会

33、计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11521152号号号号前后任注册会前后任注册会前后任注册会前后任注册会计师的沟通计师的沟通计师的沟通计师的沟通 2021/3/2561n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1201号号计划计划审计工作审计工作 n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211 号号了了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1212号号对被对被审计单位使用服务机构的考虑审计单位使用服务机构的考虑 n n中

34、国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1221号号重要重要性性 n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1231 号号针针对评估的重大错报风险实施的程序对评估的重大错报风险实施的程序 2021/3/2562n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13011301号号号号审计证据审计证据审计证据审计证据n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13111311号号号号存货监盘存货监盘存货监盘存货监盘n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中

35、国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13121312号号号号函函函函 证证证证n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13131313号号号号分析程序分析程序分析程序分析程序n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13141314号号号号审计抽样和其他选审计抽样和其他选审计抽样和其他选审计抽样和其他选取测试项目的方法取测试项目的方法取测试项目的方法取测试项目的方法 n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准

36、则第13211321号号号号会计估计的审计会计估计的审计会计估计的审计会计估计的审计n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13221322号号号号公允价值计量和披公允价值计量和披公允价值计量和披公允价值计量和披露的审计露的审计露的审计露的审计n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13231323号号号号关联方关联方关联方关联方n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13241324号号号号持续经营持续经营持

37、续经营持续经营n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13311331号号号号首次接受委托时对首次接受委托时对首次接受委托时对首次接受委托时对期初余额的审计期初余额的审计期初余额的审计期初余额的审计n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13321332号号号号期后事项期后事项期后事项期后事项n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13411341号号号号管理层声明管理层声明管理层声明管理层声明2021/3/2

38、563n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14011401号号号号利用其他注利用其他注利用其他注利用其他注册会计师的工作册会计师的工作册会计师的工作册会计师的工作n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14111411号号号号考虑内部审考虑内部审考虑内部审考虑内部审计工作计工作计工作计工作n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14211421号号号号利用专家的利用专家的利用专家的利用专家的工作工作工作工作

39、n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15011501号号号号审计报告审计报告审计报告审计报告n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15021502号号号号非标准审计非标准审计非标准审计非标准审计报告报告报告报告n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15111511号号号号比较数据比较数据比较数据比较数据n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第

40、15211521号号号号含有已审计含有已审计含有已审计含有已审计财务报表的文件中的其他信息财务报表的文件中的其他信息财务报表的文件中的其他信息财务报表的文件中的其他信息2021/3/2564n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16011601号号号号对特殊目的审计业务对特殊目的审计业务对特殊目的审计业务对特殊目的审计业务出具审计报告出具审计报告出具审计报告出具审计报告n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16021602号号号号验资验资验资验资n n中国注册会计师审

41、计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16111611号号号号商业银行财务报表审商业银行财务报表审商业银行财务报表审商业银行财务报表审计计计计n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16121612号号号号银行间函证程序银行间函证程序银行间函证程序银行间函证程序n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16131613号号号号与银行监管机构的关与银行监管机构的关与银行监管机构的关与银行监管机构的关系系系系n n中国注册会计师审计准则

42、第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16211621号号号号对小型被审计单位审对小型被审计单位审对小型被审计单位审对小型被审计单位审计的特殊考虑计的特殊考虑计的特殊考虑计的特殊考虑n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16311631号号号号财务报表审计中对环财务报表审计中对环财务报表审计中对环财务报表审计中对环境事项的考虑境事项的考虑境事项的考虑境事项的考虑n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16321632号号号号衍生金融工

43、具的审计衍生金融工具的审计衍生金融工具的审计衍生金融工具的审计n n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16331633号号号号电子商务对财务报表电子商务对财务报表电子商务对财务报表电子商务对财务报表审计的影响审计的影响审计的影响审计的影响2021/3/2565n n中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第2101号号财财务报表审阅务报表审阅n n中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号号历史财务信息审计或审阅以外的鉴历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务证业务n n中国注册会计师其他鉴证业务准

44、则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号号预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核n n中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第4101号号对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序n n中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第4111号号代编财务信息代编财务信息n n会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第5101号号业务质量控制业务质量控制2021/3/2566n n二、注册会计师鉴证业务基本准则二、注册会计师鉴证业务基本准则n n（一）鉴证业务的定义和种类（一）鉴证业务的定义和种类n n（二）鉴证业务的三方关系（二）鉴证业务的三方关系n

45、 n（三）鉴证对象（三）鉴证对象n n（四）鉴证标准（四）鉴证标准n n（五）鉴证报告（五）鉴证报告n n（六）鉴证业务的承接与风险控制（六）鉴证业务的承接与风险控制2021/3/2567三、会计师事务所质量控制准则三、会计师事务所质量控制准则 ( (一）美国注册会计师质量控制准则一）美国注册会计师质量控制准则一）美国注册会计师质量控制准则一）美国注册会计师质量控制准则 1 1、质量控制准则的内容、质量控制准则的内容、质量控制准则的内容、质量控制准则的内容 五大要素五大要素五大要素五大要素a. a. 独立性、正直性和客观性独立性、正直性和客观性独立性、正直性和客观性独立性、正直性和客观性 b.

46、 b. 人事管理人事管理人事管理人事管理 c. c. 客户和业务的承接与续约客户和业务的承接与续约客户和业务的承接与续约客户和业务的承接与续约 d. d. 聘约的执行聘约的执行聘约的执行聘约的执行 e. e. 监督监督监督监督 2 2、质量控制准则与公认审计准则的关系、质量控制准则与公认审计准则的关系、质量控制准则与公认审计准则的关系、质量控制准则与公认审计准则的关系2021/3/2568（二）我国注册会计师质量控制基本准则（二）我国注册会计师质量控制基本准则 1、全面质量控制、全面质量控制一个事务所为合理地确一个事务所为合理地确信其执行的所有审计业务，都是按照独立审信其执行的所有审计业务，都

47、是按照独立审计准则进行而采取的控制政策和程序。计准则进行而采取的控制政策和程序。 2、审计项目质量控制、审计项目质量控制2021/3/2569职场故事：养成细心规范好习惯职场故事：养成细心规范好习惯2021/3/2570怎么细心规范2021/3/25712021/3/2572第四章第四章 注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则一、注册会计师职业道德规范一、注册会计师职业道德规范(一）美国注册会计师职业道德规范一）美国注册会计师职业道德规范1、美国注册会计师职业道德规范的构成、美国注册会计师职业道德规范的构成（四个层次四个层次） a. 职业道德原则职业道德原则以理念形式表述的以理念形式表述

48、的道德行为的理想标准，没有强制性。道德行为的理想标准，没有强制性。 b. 行为规则行为规则以具体规则形式体现的以具体规则形式体现的有关道德行为的最低标准，是职业道德有关道德行为的最低标准，是职业道德规范的核心，具有强制性。规范的核心，具有强制性。2021/3/2573 c. 行为规则的解释行为规则的解释规定了行为规则的适应规定了行为规则的适应条件和范围，是对具体条件和范围，是对具体 行为的详细说明，这行为的详细说明，这种解释往往是针对审计人员就某一具体规则种解释往往是针对审计人员就某一具体规则提出的问题进行的解答。提出的问题进行的解答。 d. 道德裁决道德裁决旨在说明行为规则和行为规则旨在说明

49、行为规则和行为规则解释在具体情况中的应用解释在具体情况中的应用2021/3/2574（二）我国注册会计师职业道德基本原则（二）我国注册会计师职业道德基本原则1、诚信、诚信2、独立、独立3、客观与公正原则、客观与公正原则4、专业胜任能力和保持应有的职业谨慎、专业胜任能力和保持应有的职业谨慎5、保密、保密6、良好的职业行为、良好的职业行为 2021/3/2575职场故事：自由散漫要不得2021/3/25762021/3/2577职场故事：严格遵守制度2021/3/25782021/3/2579职场故事：莫背后议论客户2021/3/25802021/3/2581职场故事：手写字也很重要2021/3/

50、2582职场故事：文字功底很重要2021/3/2583职场故事：工作时的及时总结很重要2021/3/2584第五章第五章 审计目标与审计过程审计目标与审计过程85知识链接：审计目标的演进知识链接：审计目标的演进86发展过程发展过程时间时间审计目标审计目标119051905年年检查舞弊、技术、原理错误检查舞弊、技术、原理错误219121912年年确定一个企业的财务状况和盈利确定一个企业的财务状况和盈利31929192919331933年年查找错弊；调查错弊查找错弊；调查错弊41940194019601960年年查找错弊；确定财务报表的公正查找错弊；确定财务报表的公正性性52020世纪世纪8080

51、年代年代确定财务报表表达的公正性确定财务报表表达的公正性86知知识识链链接接：审审计计的的总总目目标标我国我国独立审计基本准则独立审计基本准则审计的目标是使对被审单位会计报表审计的目标是使对被审单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。性发表审计意见。知识链接：审计的礼仪知识链接：审计的礼仪 知知识识链链接接：审审计计的的具具体体目目标标不同的审计主体有不同的目标；同一审不同的审计主体有不同的目标；同一审计主体在不同的阶段有不同有审计目标。计主体在不同的阶段有不同有审计目标。审计的具体目标是根据被审计单位管理审计的具体目标是根据被审计单

52、位管理层的认定和审计总体目标确定的。层的认定和审计总体目标确定的。 知知识识链链接接：审审计计的的具具体体目目标标（一）管理层对财务报表的认定（一）管理层对财务报表的认定管理层认定是指被审计单位的管理层对管理层认定是指被审计单位的管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出明确或隐含的表达。作出明确或隐含的表达。知知识识链链接接：审审计计的的具具体体目目标标（二）与业务相关的审计目标（二）与业务相关的审计目标 知知识识链链接接：审审计计的的具具体体目目标标（二）与账户余额相关的审计目标（二）与账户余额相关的审计目标二二、管管理理层层认认定定概念概念管理层

53、认定是指管理层对财务报表各管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。或隐含的表达。内容内容关于各类交易和事项运用的认定；关于各类交易和事项运用的认定；关于期末账户余额的认定；关于期末账户余额的认定；关于列报运用的认定。关于列报运用的认定。二二、管管理理层层认认定定（一）关于各类交易和事项运用的认定（一）关于各类交易和事项运用的认定二二、管管理理层层认认定定（二）关于期末账户余额运用的认定（二）关于期末账户余额运用的认定二二、管管理理层层认认定定（三）关于列报运用的认定（三）关于列报运用的认定管理当局对会计报表的认定管理

54、当局对会计报表的认定 1、存在和发生、存在和发生( existence or occurrence ) 资产负债表所列示的资产、负债和权益在资资产负债表所列示的资产、负债和权益在资产负债表日确实存在，损益表所列示的各项产负债表日确实存在，损益表所列示的各项收入和费用在会计期间确实发生。收入和费用在会计期间确实发生。 2、完整性、完整性 ( completeness ) 所有应当在会计报表中列示的交易或事项都所有应当在会计报表中列示的交易或事项都确已列入，没有遗漏或省略。确已列入，没有遗漏或省略。 3、权利和义务、权利和义务 ( rights and obligations ) 资产负债表所列示

55、的资产确属特定日期企业资产负债表所列示的资产确属特定日期企业的权利，所列示的负债确属企业的义务。的权利，所列示的负债确属企业的义务。2021/3/25974、估价或分摊、估价或分摊 ( valuation or allocations ) 各项资产、负债所有者权益、收入和费用等要各项资产、负债所有者权益、收入和费用等要各项资产、负债所有者权益、收入和费用等要各项资产、负债所有者权益、收入和费用等要素均按适当的金额列入会计报表中。素均按适当的金额列入会计报表中。素均按适当的金额列入会计报表中。素均按适当的金额列入会计报表中。 5、表达与披露、表达与披露 ( presentation and di

56、sclosure) 有关会计报表的组成要素都已按会计准则规定有关会计报表的组成要素都已按会计准则规定有关会计报表的组成要素都已按会计准则规定有关会计报表的组成要素都已按会计准则规定予以适当分类、说明及充分披露。予以适当分类、说明及充分披露。予以适当分类、说明及充分披露。予以适当分类、说明及充分披露。2021/3/2598第二节审计过程第二节审计过程审计过程审计过程审计过程是从审计开始到结束的活动总称。审计过程是从审计开始到结束的活动总称。 一一、审审计计计计划划阶阶段段（P2327）接受委托审计前的工作接受委托审计前的工作步骤步骤内容内容明确审计业务的明确审计业务的性质和范围性质和范围审计业务

57、的性质、范围、会计责任、审计业务的性质、范围、会计责任、审计责任、双方业务等。审计责任、双方业务等。了解被审单位的了解被审单位的基本情况基本情况业务性质、经营规模、经营情况、经业务性质、经营规模、经营情况、经营风险、以前年度审计情况、财务会计营风险、以前年度审计情况、财务会计机构及组织工作等。机构及组织工作等。初步评价审计风险初步评价审计风险了解财务报表的预期使用者、未来法了解财务报表的预期使用者、未来法律及财务的稳定性、审计机构自身的能律及财务的稳定性、审计机构自身的能力、审计人员的独立必性。力、审计人员的独立必性。102审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容 二二、审审计计实实施施阶阶段

58、段（P2735）评评估估审审计计风风险险u步骤步骤三三、审审计计完完成成阶阶段段（P35）职场故事：审计过程中的自主性职场故事：审计过程中的自主性职场故事：审计过程中的自主性职场故事：审计过程中的自主性职场故事：审计过程中的主动性职场故事：审计过程中的主动性职场故事：审计过程中的主动性职场故事：审计过程中的主动性职场故事：审计过程中的主动性职场故事：审计过程中的主动性第六章第六章 审计计划与重要性审计计划与重要性一、财务报表审计的基本程序一、财务报表审计的基本程序1、 制定审计计划阶段制定审计计划阶段调查被审单位的基本情况调查被审单位的基本情况调查被审单位的基本情况调查被审单位的基本情况与被审

59、单位签订审计业务约定书与被审单位签订审计业务约定书与被审单位签订审计业务约定书与被审单位签订审计业务约定书确定重要性水平确定重要性水平确定重要性水平确定重要性水平评估审计风险评估审计风险评估审计风险评估审计风险制定审计计划制定审计计划制定审计计划制定审计计划2021/3/25112 2、实施审计测试阶段、实施审计测试阶段对被审单位内部控制进行控制测试对被审单位内部控制进行控制测试对被审单位内部控制进行控制测试对被审单位内部控制进行控制测试对会计报表项目的金额进行实质性测试对会计报表项目的金额进行实质性测试对会计报表项目的金额进行实质性测试对会计报表项目的金额进行实质性测试 3、结束审计工作阶段

60、、结束审计工作阶段审计期后事项和或有事项审计期后事项和或有事项审计期后事项和或有事项审计期后事项和或有事项取得管理当局声明书和律师声明书取得管理当局声明书和律师声明书取得管理当局声明书和律师声明书取得管理当局声明书和律师声明书整理和鉴定审计证据，评价审计结果，确整理和鉴定审计证据，评价审计结果，确整理和鉴定审计证据，评价审计结果，确整理和鉴定审计证据，评价审计结果，确定将要发表的审计意见的种类定将要发表的审计意见的种类定将要发表的审计意见的种类定将要发表的审计意见的种类形成审计意见，编制审计报告。形成审计意见，编制审计报告。形成审计意见，编制审计报告。形成审计意见，编制审计报告。2021/3/

61、25113二、承接客户委托业务二、承接客户委托业务二、承接客户委托业务二、承接客户委托业务（一）评价客户的可接受性（一）评价客户的可接受性（一）评价客户的可接受性（一）评价客户的可接受性 1 1、了解客户的基本情况（包括了解其所处的经、了解客户的基本情况（包括了解其所处的经、了解客户的基本情况（包括了解其所处的经、了解客户的基本情况（包括了解其所处的经济环境、所在行业的情况、内部情况等；了解济环境、所在行业的情况、内部情况等；了解济环境、所在行业的情况、内部情况等；了解济环境、所在行业的情况、内部情况等；了解的一般方法包括利用以往审计的资料和经验；的一般方法包括利用以往审计的资料和经验；的一般

62、方法包括利用以往审计的资料和经验；的一般方法包括利用以往审计的资料和经验；查阅行业、业务经营资料；实地察看被审单位查阅行业、业务经营资料；实地察看被审单位查阅行业、业务经营资料；实地察看被审单位查阅行业、业务经营资料；实地察看被审单位的生产经营场所及设施；与被审单位内部审计的生产经营场所及设施；与被审单位内部审计的生产经营场所及设施；与被审单位内部审计的生产经营场所及设施；与被审单位内部审计人员讨论；与被审单位高管人员讨论；与有关人员讨论；与被审单位高管人员讨论；与有关人员讨论；与被审单位高管人员讨论；与有关人员讨论；与被审单位高管人员讨论；与有关专家、监管机构、金融机构及客户等知情人士专家、

63、监管机构、金融机构及客户等知情人士专家、监管机构、金融机构及客户等知情人士专家、监管机构、金融机构及客户等知情人士讨论；与曾为被审单位及所在行业其他单位提讨论；与曾为被审单位及所在行业其他单位提讨论；与曾为被审单位及所在行业其他单位提讨论；与曾为被审单位及所在行业其他单位提供服务的注册会计师、律师进行讨论；考虑有供服务的注册会计师、律师进行讨论；考虑有供服务的注册会计师、律师进行讨论；考虑有供服务的注册会计师、律师进行讨论；考虑有关会计和审计公告的影响关会计和审计公告的影响关会计和审计公告的影响关会计和审计公告的影响） 2021/3/25114 2、了解客户管理当局的状况、了解客户管理当局的状

64、况 3、了解客户的委托目的与动机、了解客户的委托目的与动机 4、考虑自身的专业胜任能力和独立性、考虑自身的专业胜任能力和独立性 （二）签定审计业务约定书（二）签定审计业务约定书2021/3/25115五、总体审计策略与具体审计计划五、总体审计策略与具体审计计划 （一）审计计划的含义及作用（一）审计计划的含义及作用（一）审计计划的含义及作用（一）审计计划的含义及作用 1 1、审计计划、审计计划、审计计划、审计计划(audit planning)(audit planning)：注册会计师为了完成：注册会计师为了完成：注册会计师为了完成：注册会计师为了完成年度会计报表审计业务，达到预期的审计目标，

65、在年度会计报表审计业务，达到预期的审计目标，在年度会计报表审计业务，达到预期的审计目标，在年度会计报表审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。具体执行审计程序之前编制的工作计划。具体执行审计程序之前编制的工作计划。具体执行审计程序之前编制的工作计划。 2 2、作用、作用、作用、作用 制定审计计划，可以从总体上明确审计的预期目的，以制定审计计划，可以从总体上明确审计的预期目的，以制定审计计划，可以从总体上明确审计的预期目的，以制定审计计划，可以从总体上明确审计的预期目的，以及为达到这一目的所采取的大致措施和策略，使注册会及为达到这一目的所采取的大致措施和策略，使注册会

66、及为达到这一目的所采取的大致措施和策略，使注册会及为达到这一目的所采取的大致措施和策略，使注册会计师心中有数，起到计师心中有数，起到计师心中有数，起到计师心中有数，起到对整个审计工作预先规划的作用对整个审计工作预先规划的作用对整个审计工作预先规划的作用对整个审计工作预先规划的作用。 制定审计计划，安排适当的工作进度，合理调配人员，制定审计计划，安排适当的工作进度，合理调配人员，制定审计计划，安排适当的工作进度，合理调配人员，制定审计计划，安排适当的工作进度，合理调配人员，可以保持合理的审计成本，可以保持合理的审计成本，可以保持合理的审计成本，可以保持合理的审计成本，并有利于与被审单位的合作，并

67、有利于与被审单位的合作，并有利于与被审单位的合作，并有利于与被审单位的合作，从而从而从而从而提高审计工作的效率提高审计工作的效率提高审计工作的效率提高审计工作的效率。 便于对审计小组的工作完成情况进行便于对审计小组的工作完成情况进行便于对审计小组的工作完成情况进行便于对审计小组的工作完成情况进行有效的监督、考核有效的监督、考核有效的监督、考核有效的监督、考核和评价和评价和评价和评价。2021/3/25116（二）审计计划的分类（二）审计计划的分类n n 1、 总体审计计划总体审计计划(overall audit planning) 总体审计计划总体审计计划总体审计计划总体审计计划是对审计的预期

68、范围和实施方是对审计的预期范围和实施方是对审计的预期范围和实施方是对审计的预期范围和实施方式所做的式所做的式所做的式所做的总体规划总体规划总体规划总体规划。在某种程度上可以说是。在某种程度上可以说是。在某种程度上可以说是。在某种程度上可以说是整个审计任务的整个审计任务的整个审计任务的整个审计任务的蓝图蓝图蓝图蓝图。 2021/3/25117总体审计计划的基本内容总体审计计划的基本内容总体审计计划的基本内容总体审计计划的基本内容被审单位的基本情况被审单位的基本情况被审单位的基本情况被审单位的基本情况审计目的、范围和策略审计目的、范围和策略审计目的、范围和策略审计目的、范围和策略主要会计问题及重点

69、审计领域主要会计问题及重点审计领域主要会计问题及重点审计领域主要会计问题及重点审计领域审计工作进度及时间、费用预算审计工作进度及时间、费用预算审计工作进度及时间、费用预算审计工作进度及时间、费用预算审计小组组成及人员分工审计小组组成及人员分工审计小组组成及人员分工审计小组组成及人员分工审计重要性的确定及审计风险评估审计重要性的确定及审计风险评估审计重要性的确定及审计风险评估审计重要性的确定及审计风险评估对专家、内部审计人员及其他审计人员工对专家、内部审计人员及其他审计人员工对专家、内部审计人员及其他审计人员工对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的借助作的借助作的借助作的借助2021/3/25

70、1182、具体审计计划、具体审计计划(audit program) 具体审计计划是对实施总体审计计划所需具体审计计划是对实施总体审计计划所需具体审计计划是对实施总体审计计划所需具体审计计划是对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的要的审计程序的性质、时间和范围所做的要的审计程序的性质、时间和范围所做的要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。详细规划与说明。详细规划与说明。详细规划与说明。具体审计计划的内容具体审计计划的内容具体审计计划的内容具体审计计划的内容 审计目标审计目标审计目标审计目标 审计程序审计程序审计程序审计程序 执行人员及执行日期执行人员及执行日期执

71、行人员及执行日期执行人员及执行日期 审计工作底稿的索引号审计工作底稿的索引号审计工作底稿的索引号审计工作底稿的索引号 其他有关内容其他有关内容其他有关内容其他有关内容 2021/3/25119（三）审计计划的制定（三）审计计划的制定在制定总体审计计划时，在制定总体审计计划时，在制定总体审计计划时，在制定总体审计计划时，时间预算时间预算时间预算时间预算是一项是一项是一项是一项十分重要的内容。十分重要的内容。十分重要的内容。十分重要的内容。实务中，具体审计计划的制定一般是通过实务中，具体审计计划的制定一般是通过实务中，具体审计计划的制定一般是通过实务中，具体审计计划的制定一般是通过编制编制编制编制

72、审计程序表审计程序表审计程序表审计程序表来进行的。来进行的。来进行的。来进行的。2021/3/25120三、审计中的重要性三、审计中的重要性 （一）重要性及其在审计过程中的应用（一）重要性及其在审计过程中的应用n n 1、重要性的定义、重要性的定义 重要性重要性( materiality )是指被审单位会是指被审单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下，可能影响会计报表程度在特定环境下，可能影响会计报表使用者的判断或决策。使用者的判断或决策。2021/3/25121理解该定义时，应注意以下两点：理解该定义时，应注意以下两点： 1 1） 重要性概

73、念是针对对会计报表使用者的重要性概念是针对对会计报表使用者的重要性概念是针对对会计报表使用者的重要性概念是针对对会计报表使用者的影响程度而定的。影响程度而定的。影响程度而定的。影响程度而定的。 2 2）对重要性的判断要视被审单位的具体情）对重要性的判断要视被审单位的具体情）对重要性的判断要视被审单位的具体情）对重要性的判断要视被审单位的具体情况而定。况而定。况而定。况而定。 2021/3/25122n2、重要性的判断标准、重要性的判断标准 重要性具有重要性具有数量数量和和质量质量两个方面的特征。两个方面的特征。从性质方面看，要特别关注以下错报或漏从性质方面看，要特别关注以下错报或漏报：报： a

74、. a. 涉及舞弊或违法行为的错报或漏报涉及舞弊或违法行为的错报或漏报涉及舞弊或违法行为的错报或漏报涉及舞弊或违法行为的错报或漏报 b. b. 可能引起履行契约义务的错报或漏报可能引起履行契约义务的错报或漏报可能引起履行契约义务的错报或漏报可能引起履行契约义务的错报或漏报 c. c. 影响盈亏状况的错报或漏报影响盈亏状况的错报或漏报影响盈亏状况的错报或漏报影响盈亏状况的错报或漏报 d. d. 不期望出现的错报或漏报不期望出现的错报或漏报不期望出现的错报或漏报不期望出现的错报或漏报 2021/3/25123n3、重要性与审计风险之间的关系、重要性与审计风险之间的关系 a. a. 审计重要性和审计

75、风险互为存在的条件审计重要性和审计风险互为存在的条件审计重要性和审计风险互为存在的条件审计重要性和审计风险互为存在的条件 b. b. 重要性和审计风险呈反向关系重要性和审计风险呈反向关系重要性和审计风险呈反向关系重要性和审计风险呈反向关系 重要性水平的高低是指允许最大错报或漏报的重要性水平的高低是指允许最大错报或漏报的重要性水平的高低是指允许最大错报或漏报的重要性水平的高低是指允许最大错报或漏报的金额；重要性水平是注册会计师从会计报表使用金额；重要性水平是注册会计师从会计报表使用金额；重要性水平是注册会计师从会计报表使用金额；重要性水平是注册会计师从会计报表使用者的角度出发进行判断的结果。者的

76、角度出发进行判断的结果。者的角度出发进行判断的结果。者的角度出发进行判断的结果。 c. c. 注册会计师应当充分运用执业经验和专业注册会计师应当充分运用执业经验和专业注册会计师应当充分运用执业经验和专业注册会计师应当充分运用执业经验和专业知识，保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水知识，保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水知识，保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水知识，保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平平平平 2021/3/25124（二）审计计划阶段对重要性水平的初步判（二）审计计划阶段对重要性水平的初步判断断n n 1、初步判断重要性水平时应考虑的因素、初步判断重要性水平时应考虑的因素以

77、往的审计经验以往的审计经验以往的审计经验以往的审计经验有关法规的要求有关法规的要求有关法规的要求有关法规的要求被审单位经营规模、业务性质和组织形式被审单位经营规模、业务性质和组织形式被审单位经营规模、业务性质和组织形式被审单位经营规模、业务性质和组织形式内部控制的可信赖程度内部控制的可信赖程度内部控制的可信赖程度内部控制的可信赖程度会计报表各项目的性质及其相互关系会计报表各项目的性质及其相互关系会计报表各项目的性质及其相互关系会计报表各项目的性质及其相互关系会计报表各项目的金额及其波动幅度会计报表各项目的金额及其波动幅度会计报表各项目的金额及其波动幅度会计报表各项目的金额及其波动幅度 2021

78、/3/25125n n2、财务报表层次重要性水平的确定、财务报表层次重要性水平的确定 n n固定比率法固定比率法固定比率法固定比率法 实务中用以判断重要性水平的一些参考值：实务中用以判断重要性水平的一些参考值：实务中用以判断重要性水平的一些参考值：实务中用以判断重要性水平的一些参考值： 净利润的净利润的净利润的净利润的5%5%，一般适用于经营稳定、回报正常的以，一般适用于经营稳定、回报正常的以，一般适用于经营稳定、回报正常的以，一般适用于经营稳定、回报正常的以营利为目的企业；营利为目的企业；营利为目的企业；营利为目的企业； 资产总额的资产总额的资产总额的资产总额的0.5%1%0.5%1%，一般

79、适用于银行、保险等资，一般适用于银行、保险等资，一般适用于银行、保险等资，一般适用于银行、保险等资产规模较大的企业；产规模较大的企业；产规模较大的企业；产规模较大的企业； 净资产的净资产的净资产的净资产的0.5 %0.5 %，一般适用于基金公司；，一般适用于基金公司；，一般适用于基金公司；，一般适用于基金公司； 费用总额或总收入的费用总额或总收入的费用总额或总收入的费用总额或总收入的0.5%0.5%，一般适用于非营利组织，一般适用于非营利组织，一般适用于非营利组织，一般适用于非营利组织或商业企业。或商业企业。或商业企业。或商业企业。n n变动比率法变动比率法变动比率法变动比率法n n会计报表层

80、次重要性水平的选取会计报表层次重要性水平的选取会计报表层次重要性水平的选取会计报表层次重要性水平的选取 如果同一会计期间各会计报表的重要性水平不同，则应如果同一会计期间各会计报表的重要性水平不同，则应如果同一会计期间各会计报表的重要性水平不同，则应如果同一会计期间各会计报表的重要性水平不同，则应选取选取选取选取最低最低最低最低的重要性水平作为报表层次重要性水平。的重要性水平作为报表层次重要性水平。的重要性水平作为报表层次重要性水平。的重要性水平作为报表层次重要性水平。2021/3/25126n n 3、各类交易、帐户余额、列报、各类交易、帐户余额、列报认定层次重要性水平的确定认定层次重要性水平

81、的确定可容忍错报可容忍错报可容忍错报可容忍错报：每个账户或交易层次分配的重：每个账户或交易层次分配的重：每个账户或交易层次分配的重：每个账户或交易层次分配的重要性水平。要性水平。要性水平。要性水平。分配对象分配对象分配对象分配对象：一般选择资产负债表作为分配对：一般选择资产负债表作为分配对：一般选择资产负债表作为分配对：一般选择资产负债表作为分配对象。象。象。象。分配重要性水平时考虑的因素分配重要性水平时考虑的因素分配重要性水平时考虑的因素分配重要性水平时考虑的因素 账户性质账户性质账户性质账户性质 审计费用的高低审计费用的高低审计费用的高低审计费用的高低 2021/3/25127（三）审计执

82、行阶段对计划的重要性水平（三）审计执行阶段对计划的重要性水平的修正的修正（四）审计结束阶段对重要性水平的再次（四）审计结束阶段对重要性水平的再次判断和对审计结果的评价判断和对审计结果的评价n n 1、对重要性水平的再次判断、对重要性水平的再次判断 a. a.审计结束阶段所确定的重要性水平审计结束阶段所确定的重要性水平审计结束阶段所确定的重要性水平审计结束阶段所确定的重要性水平高于高于高于高于审计审计审计审计计划阶段初步判断的重要性水平。计划阶段初步判断的重要性水平。计划阶段初步判断的重要性水平。计划阶段初步判断的重要性水平。 b. b.审计结束阶段所确定的重要性水平审计结束阶段所确定的重要性水

83、平审计结束阶段所确定的重要性水平审计结束阶段所确定的重要性水平大大低于大大低于大大低于大大低于审计计划阶段初步判断的重要性水平。审计计划阶段初步判断的重要性水平。审计计划阶段初步判断的重要性水平。审计计划阶段初步判断的重要性水平。2021/3/25128n n2、汇总尚未更正的错报或漏报、汇总尚未更正的错报或漏报 1 1）尚未更正的错报或漏报的内容）尚未更正的错报或漏报的内容）尚未更正的错报或漏报的内容）尚未更正的错报或漏报的内容 2 2）尚未更正的错报或漏报的汇总数与修正的重要）尚未更正的错报或漏报的汇总数与修正的重要）尚未更正的错报或漏报的汇总数与修正的重要）尚未更正的错报或漏报的汇总数与

84、修正的重要性水平的比较性水平的比较性水平的比较性水平的比较 a. a. 尚未更正的错报或漏报的汇总数尚未更正的错报或漏报的汇总数尚未更正的错报或漏报的汇总数尚未更正的错报或漏报的汇总数大大低于大大低于大大低于大大低于重要重要重要重要性水平，表明审计人员已执行了充分、有效的审计程序，性水平，表明审计人员已执行了充分、有效的审计程序，性水平，表明审计人员已执行了充分、有效的审计程序，性水平，表明审计人员已执行了充分、有效的审计程序，且收集的审计证据足以支持审计结论。且收集的审计证据足以支持审计结论。且收集的审计证据足以支持审计结论。且收集的审计证据足以支持审计结论。 b. b. 尚未更正的错报或漏

85、报的汇总数尚未更正的错报或漏报的汇总数尚未更正的错报或漏报的汇总数尚未更正的错报或漏报的汇总数超过超过超过超过重要性水重要性水重要性水重要性水平时，为降低审计风险，注册会计师要么扩大实质性测平时，为降低审计风险，注册会计师要么扩大实质性测平时，为降低审计风险，注册会计师要么扩大实质性测平时，为降低审计风险，注册会计师要么扩大实质性测试的范围，以进一步确定汇总数是否重要；要么提请被试的范围，以进一步确定汇总数是否重要；要么提请被试的范围，以进一步确定汇总数是否重要；要么提请被试的范围，以进一步确定汇总数是否重要；要么提请被审单位继续调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平。审单位继续调整会计报表，

86、以使汇总数低于重要性水平。审单位继续调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平。审单位继续调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平。2021/3/25129 c. c. 尚未更正的错报或漏报的汇总数尚未更正的错报或漏报的汇总数尚未更正的错报或漏报的汇总数尚未更正的错报或漏报的汇总数接近接近接近接近重要重要重要重要性水平时，由于该汇总数连同各种尚未发现的错性水平时，由于该汇总数连同各种尚未发现的错性水平时，由于该汇总数连同各种尚未发现的错性水平时，由于该汇总数连同各种尚未发现的错报或漏报可能已经超过了重要性水平，注册会计报或漏报可能已经超过了重要性水平，注册会计报或漏报可能已经超过了重要性水平，注册会

87、计报或漏报可能已经超过了重要性水平，注册会计师应当实施追加的审计程序，或提请被审单位进师应当实施追加的审计程序，或提请被审单位进师应当实施追加的审计程序，或提请被审单位进师应当实施追加的审计程序，或提请被审单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。四、审计风险四、审计风险（一）审计风险的构成要素及其相互关系（一）审计风险的构成要素及其相互关系 1、审计风险的概念、审计风险的概念 审计风险审计风险审计风险审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，是指会计报表存

88、在重大错报或漏报，是指会计报表存在重大错报或漏报，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。性。性。性。2021/3/25130 2、审计风险构成要素之间的关系、审计风险构成要素之间的关系 审计风险审计风险 = 重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险 重大错报风险重大错报风险重大错报风险重大错报风险是指会计报表在审计前存在重是指会计报表在审计前存在重是指会计报表在审计前存在重是指会计报表在审计前存在重大错报的可能性。大错报的可能性。

89、大错报的可能性。大错报的可能性。 检查风险检查风险检查风险检查风险是指某一帐户或交易类别单独或连是指某一帐户或交易类别单独或连是指某一帐户或交易类别单独或连是指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报，同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报，同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报，同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报，而未被实质性测试发现的可能性。而未被实质性测试发现的可能性。而未被实质性测试发现的可能性。而未被实质性测试发现的可能性。2021/3/25131（二）可接受的审计风险的确定（二）可接受的审计风险的确定 1、外部使用者对财务报表的依赖程度。、外部使用者对财

90、务报表的依赖程度。 2、出具审计报告后客户发生财务困难的可能、出具审计报告后客户发生财务困难的可能性。性。 3、客户管理当局的正直性、客户管理当局的正直性 。 很多会计公司将可接受的审计风险确定为很多会计公司将可接受的审计风险确定为很多会计公司将可接受的审计风险确定为很多会计公司将可接受的审计风险确定为5%5%，一些经营稳健的会计公司甚至根据客户的具体情一些经营稳健的会计公司甚至根据客户的具体情一些经营稳健的会计公司甚至根据客户的具体情一些经营稳健的会计公司甚至根据客户的具体情况将其确定为况将其确定为况将其确定为况将其确定为1%1%及以下更低的水平。及以下更低的水平。及以下更低的水平。及以下更

91、低的水平。2021/3/25132审计故事：重要性与相关性2021/3/251332021/3/251342021/3/25135第七章第七章 审计证据和审计工作底审计证据和审计工作底稿稿n n第一节审计证据n n第二节函证n n第三节分析程序n n第四节审计工作底稿2021/3/25136La第一节审计证据第一节审计证据2021/3/25137La一、审计证据的概念一、审计证据的概念审计证据的概念审计证据的概念审计证据：是审计人员为了得出审计证据：是审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的有信息，包括财务报表依据的会计记会计记

92、录录中含有的信息和中含有的信息和其他信息其他信息。 （教材教材P39）2021/3/25138La一、审计证据的概念一、审计证据的概念经济业务原始凭证记账凭证账簿账簿2021/3/25139La一、审计证据的概念一、审计证据的概念其他信息包括其他信息包括：被审单位会议记录、内部控制手册、被审单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、与竞争者的比较数据询证函的回函、与竞争者的比较数据等。等。2021/3/25140La一、审计证据的概念一、审计证据的概念 审计证据应满足的条件审计证据应满足的条件范围范围（来源于会计证据但又不限于会计证据）。（来源于会计证据但又不限于会计证据）。客观性客观性（客观

93、描述和真实反映被审单位情况）。（客观描述和真实反映被审单位情况）。相关性相关性（必须符合审计目标的客观要求（必须符合审计目标的客观要求）。）。最终判定最终判定（必须经审计人员科学合理的认定）。（必须经审计人员科学合理的认定）。2021/3/25141La一、审计证据的概念一、审计证据的概念审计证据的作用审计证据的作用证明经济活动的真相；证明经济活动的真相；揭示经济责任；揭示经济责任；形成审计结论的依据；形成审计结论的依据；审计职业自我控制的工具。审计职业自我控制的工具。2021/3/25142La一、审计证据的概念一、审计证据的概念审计证据与会计证据的关系审计证据与会计证据的关系审计证据大部分

94、来源于会计证据；审计证据大部分来源于会计证据；会计信息本身不足以提供充分的审会计信息本身不足以提供充分的审计证据；计证据； 会计证据必须符合审计目标才能会计证据必须符合审计目标才能作为审计证据。作为审计证据。2021/3/25143La二、审计证据的种类和特性二、审计证据的种类和特性2021/3/25144La二、审计证据的分类二、审计证据的分类实物证据实物证据实物证据是通过实地观实物证据是通过实地观察或清查盘点所取得的、察或清查盘点所取得的、用以确定某些实物资产用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。是否确实存在的证据。 如如“导入案例导入案例”中的中的“存货监盘表存货监盘表”。通过实通过实

95、地的观察和清点来确定地的观察和清点来确定各种存货是否确实存在。各种存货是否确实存在。 2021/3/25145La二、审计证据的分类二、审计证据的分类书面证据书面证据书面证据是审计人员获得的书面证据是审计人员获得的以文件记录形式（包含纸质、以文件记录形式（包含纸质、电子或其他介质）表现的审电子或其他介质）表现的审计证据。计证据。它主要包括与审计证据目标它主要包括与审计证据目标有关的各种原始凭证、会计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书各种合同、通知书、报告书及函件等。及函件等。如如“导入案例导入案例”中的中的“银行银行对账单对账单

96、”、“律师声明律师声明”、“发料汇总表发料汇总表”等。等。2021/3/25146La二、审计证据的分类二、审计证据的分类口头证据口头证据口头证据是被审计单位职员或其他有关人口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的员对审计人员的提问做口头答复所形成的一类证据。一类证据。如如“导入案例导入案例”中的中的“口头证据口头证据”。审计。审计人员会向被审计单位有关人员询问会计记人员会向被审计单位有关人员询问会计记录、文件的存放地点，采用特别会计政策录、文件的存放地点，采用特别会计政策和方法的理由，收回逾期应收账款的可能和方法的理由，收回逾期应收账款的可能性等。性等。 20

97、21/3/25147La职场故事：口头证据书面化职场故事：口头证据书面化2021/3/25148La二、审计证据的分类二、审计证据的分类环境证据环境证据环境证据也称状况证据，是指对被审计单环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。位产生影响的各种环境事实。环境证据包括：被审单位的内部控制情况、环境证据包括：被审单位的内部控制情况、管理人员素质、各种管理条件和管理水平、管理人员素质、各种管理条件和管理水平、有关行业和宏观经济运行情况等。有关行业和宏观经济运行情况等。 如如“导入案例导入案例”中的中的“行业成本变化趋势行业成本变化趋势表表”。2021/3/25149La二、审计

98、证据的分类二、审计证据的分类（一）审计证据的种类（一）审计证据的种类2、按取得证据的来源分类、按取得证据的来源分类外部证据（如导入案例中的外部证据（如导入案例中的“应收账款函证回函应收账款函证回函”等）。等）。内部证据（如导入案例中的内部证据（如导入案例中的“发料汇总表发料汇总表”、“销货发票副本销货发票副本”等）。等）。2021/3/25150La二、审计证据的分类二、审计证据的分类（一）审计证据的种类（一）审计证据的种类3、按证据的作用分类、按证据的作用分类直接证据直接证据间接证据间接证据2021/3/25151La三、审计证据的充分性适当性三、审计证据的充分性适当性u审计证据的特性审计证

99、据的特性中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号审审计证据计证据第六条指出：第六条指出：“注册会计师应当获注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。计结论，作为形成审计意见的基础。” 充分性充分性和和适当性适当性是审计证据的两大特性。是审计证据的两大特性。2021/3/25152La三、审计证据的充分性与适当性三、审计证据的充分性与适当性（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性（数量）（数量）审计证据的充分性是对审计证据数量的审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样

100、本量有衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。关。一般而言，错报风险越大，需要的审计一般而言，错报风险越大，需要的审计证据越多。证据越多。2021/3/25153La三、审计证据的充分性与适当性三、审计证据的充分性与适当性1、充分性应考虑的因素、充分性应考虑的因素审计风险大小审计风险大小具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性审计人员的审计经验审计人员的审计经验审计过程是否发生错误或舞弊审计过程是否发生错误或舞弊审计证据的类型与获取途径审计证据的类型与获取途径成本效益原则成本效益原则2021/3/25154La三、审计证据的充分性与适当性三、审计证据的充分性与适当性（二）审计证据的适当性（二）

101、审计证据的适当性（质量）质量）审计证据的适当性是对审计证据质量审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。性和可靠性。 2021/3/25155La三、审计证据的充分性与适当性三、审计证据的充分性与适当性适当性应考虑的因素适当性应考虑的因素相关性相关性 提供者的独立性提供者的独立性 内部控制的有效性内部控制的有效性 审计人员知情程度审计人员知情程度 提供者的资格提供者的资格 证据的

102、客观性证据的客观性 证据的及时性证据的及时性2021/3/25156La四、审计证据的取证方法四、审计证据的取证方法2021/3/25157La四、审计证据的取证方法四、审计证据的取证方法我国我国独立审计具体准则第独立审计具体准则第5号号第十六规定：第十六规定：“注册会计师在审计过程注册会计师在审计过程中可以采用中可以采用检查检查、监盘监盘、观察观察、查询查询及及出证、出证、计算计算和和分析性复核分析性复核等审计程序等审计程序（或称审计方法）获取审计证据。（或称审计方法）获取审计证据。”2021/3/25158La职场故事：监盘不能流入形式职场故事：监盘不能流入形式2021/3/25159La

103、职场故事：多种方法结合职场故事：多种方法结合2021/3/25160La四、审计证据的取证四、审计证据的取证（三）审计证据的取证的方法（三）审计证据的取证的方法2021/3/25161La四、审计证据的取证四、审计证据的取证（二）审计证据的取证的基本程序（二）审计证据的取证的基本程序2021/3/25162La四、审计证据的取证四、审计证据的取证（三）审计证据的取证的方法（三）审计证据的取证的方法l检查检查审阅审阅会计凭证、会计账簿、会计报表、业会计凭证、会计账簿、会计报表、业务报告等。务报告等。复核复核证证复核、账证复核、账账复核、账证证复核、账证复核、账账复核、账表复核、表中复核。表复核、

104、表中复核。2021/3/25163La四、审计证据的取证四、审计证据的取证（三）审计证据的取证的方法（三）审计证据的取证的方法l监盘监盘现场监督被审单位盘存各种实物现场监督被审单位盘存各种实物资产、货币资金、有价证券等。资产、货币资金、有价证券等。l观察观察观察是指审计人员查看相关人员正观察是指审计人员查看相关人员正在从事的活动或执行的程序。包括环在从事的活动或执行的程序。包括环境观察和行为观察。境观察和行为观察。2021/3/25164La四、审计证据的取证四、审计证据的取证（三）审计证据的取证的方法（三）审计证据的取证的方法l查询查询审计人员以书面或口头方式，向被审单位审计人员以书面或口头

105、方式，向被审单位内部或外部知情人员获取财务和非财务信息，内部或外部知情人员获取财务和非财务信息，并对答复进行评价的过程。并对答复进行评价的过程。l函证函证函证是指审计人员为了获取信息，通过直函证是指审计人员为了获取信息，通过直接来自第三方有关信息和现存状况声明，获接来自第三方有关信息和现存状况声明，获取和评价审计证据的过程。取和评价审计证据的过程。2021/3/25165La四、审计证据的取证四、审计证据的取证（三）审计证据的取证的方法（三）审计证据的取证的方法l计算计算审计人员以人工方式或使用计算机辅助审审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确计技术，对记录

106、或文件中的数据计算的准确性进行核对。性进行核对。l分析性复核分析性复核审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审单位内部控制技术，重新独立执行作为被审单位内部控制组成部分的程序或控制。组成部分的程序或控制。 2021/3/25166La五、审计证据的整理与分析五、审计证据的整理与分析（一）审计证据整理与分析的原则（一）审计证据整理与分析的原则准确性原则准确性原则及时性原则及时性原则系统性原则系统性原则经济性原则经济性原则适用性原则适用性原则2021/3/25167La五、审计证据的整理与分析五、审计证据的整理与分析（二）审计证据整理与

107、分析的方法（二）审计证据整理与分析的方法分类分类比较比较计算计算总结总结综合综合2021/3/25168La五、审计证据的整理与分析五、审计证据的整理与分析（三）审计证据分析应考虑的因素（三）审计证据分析应考虑的因素（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。源获取的审计证据更可靠。 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证

108、据更可靠。的审计证据更可靠。 2021/3/25169La五、审计证据的整理与分析五、审计证据的整理与分析（三）审计证据分析应考虑的因素（三）审计证据分析应考虑的因素（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从传真或复印）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。件获取的审计证据更可靠。 2021/3/25170La2021/3/25171La2021/3/25172La第第二二节节 函函证证概念概念函证，是

109、指注册会计师为了获取影响函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明。获取和评价审计证据的过程。况的声明。获取和评价审计证据的过程。2021/3/25173La应应收收账账款款函函证证内内容容涉涉及及的的相相关关信信息息应收账款应收账款银行存款银行存款应收票据应收票据其他应收款其他应收款预付账款预付账款委托代销、代管、加工委托代销、代管、加工的存货的存货长期投资长期投资委托贷款委托贷款应付账款应付账款预收账款预收账款保证、抵押或质押保证、抵押或质押或有事项

110、或有事项重大异常的交易重大异常的交易2021/3/25174La应应收收账账款款的的函函证证函证的方式函证的方式（教材教材P124）积极的函证方式积极的函证方式特点：要求被函证者在所有情况下都必须回函。特点：要求被函证者在所有情况下都必须回函。消极的函证方式消极的函证方式特点：要求被函证者在不同意函证列示信息的情特点：要求被函证者在不同意函证列示信息的情况才予以回函。况才予以回函。2021/3/25175La应应收收账账款款的的函函证证消极函证的方式采用消极函证的方式采用重大错报风险评估为低水平；重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；涉及大量余额较小的账户；预期不存在重大错误；预期

111、不存在重大错误；没有理由不相信被询证者不认真对待函证。没有理由不相信被询证者不认真对待函证。2021/3/25176La应应收收账账款款的的函函证证函证对象的选择函证对象的选择大额或账年龄较长的项目；大额或账年龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；关联方项目；主要客户项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额较小或为零的项目；交易频繁但期末余额较小或为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的项目。可能产生重大错报或舞弊的项目。2021/3/25177La应应收收账账款款的的函函证证函证的控制函证的控制如果被函证者以传真、电子邮件回函，注册如果被函证者以传真、电子邮件回

112、函，注册会计师应当直接接收，并要求寄回函证原件；会计师应当直接接收，并要求寄回函证原件；如果采用积极方式未得到回函，注册会计师如果采用积极方式未得到回函，注册会计师应进一步查明原因；应进一步查明原因；如果多次函证得不到回函，应采用必要的替如果多次函证得不到回函，应采用必要的替代审计程序。代审计程序。2021/3/25178 第三节第三节 分析程序分析程序 1、分析性复核的含义和作用、分析性复核的含义和作用n n 含义：含义： 分析性复核是指审计人员对被审单分析性复核是指审计人员对被审单位重要的比率或趋势进行的分析，包括位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查这些比率或趋势的异常变动，以及调查这些

113、比率或趋势的异常变动，以及它们与预期数据和相关信息的差异。它们与预期数据和相关信息的差异。2021/3/25179n作用：作用：审计计划阶段，审计人员可用分析性复核来审计计划阶段，审计人员可用分析性复核来审计计划阶段，审计人员可用分析性复核来审计计划阶段，审计人员可用分析性复核来了解被审单位的经营状况，并从该单位经营了解被审单位的经营状况，并从该单位经营了解被审单位的经营状况，并从该单位经营了解被审单位的经营状况，并从该单位经营状况的迹象和发展趋势上鉴别可能存在错误状况的迹象和发展趋势上鉴别可能存在错误状况的迹象和发展趋势上鉴别可能存在错误状况的迹象和发展趋势上鉴别可能存在错误或舞弊的风险领域

114、，进而合理确定其他审计或舞弊的风险领域，进而合理确定其他审计或舞弊的风险领域，进而合理确定其他审计或舞弊的风险领域，进而合理确定其他审计程序的性质、时间及范围。程序的性质、时间及范围。程序的性质、时间及范围。程序的性质、时间及范围。审计实施阶段，可将其直接作为实质性测试审计实施阶段，可将其直接作为实质性测试审计实施阶段，可将其直接作为实质性测试审计实施阶段，可将其直接作为实质性测试的程序，以获得与帐户余额和各类交易的相的程序，以获得与帐户余额和各类交易的相的程序，以获得与帐户余额和各类交易的相的程序，以获得与帐户余额和各类交易的相应认定有关的证据，从而提高审计效率。应认定有关的证据，从而提高审

115、计效率。应认定有关的证据，从而提高审计效率。应认定有关的证据，从而提高审计效率。审计报告阶段，可用于对被审会计报表的整审计报告阶段，可用于对被审会计报表的整审计报告阶段，可用于对被审会计报表的整审计报告阶段，可用于对被审会计报表的整体合理性作最后的复核，以降低作出错误审体合理性作最后的复核，以降低作出错误审体合理性作最后的复核，以降低作出错误审体合理性作最后的复核，以降低作出错误审计结论的风险。计结论的风险。计结论的风险。计结论的风险。2021/3/251802、分析性复核的应用步骤、分析性复核的应用步骤 选择计算和比较的种类选择计算和比较的种类选择计算和比较的种类选择计算和比较的种类 绝对额

116、比较、共同比会计报表（垂直分析）、比率分绝对额比较、共同比会计报表（垂直分析）、比率分绝对额比较、共同比会计报表（垂直分析）、比率分绝对额比较、共同比会计报表（垂直分析）、比率分析和趋势分析析和趋势分析析和趋势分析析和趋势分析 执行恰当的分析性复核执行恰当的分析性复核执行恰当的分析性复核执行恰当的分析性复核 使用分析性复核的基本假定使用分析性复核的基本假定使用分析性复核的基本假定使用分析性复核的基本假定在没有反证的情况下，在没有反证的情况下，在没有反证的情况下，在没有反证的情况下，数据之间预计继续存在一定的关系。据此假定，审计数据之间预计继续存在一定的关系。据此假定，审计数据之间预计继续存在一

117、定的关系。据此假定，审计数据之间预计继续存在一定的关系。据此假定，审计人员可以根据各种不同来源的数据确定用于比较的标人员可以根据各种不同来源的数据确定用于比较的标人员可以根据各种不同来源的数据确定用于比较的标人员可以根据各种不同来源的数据确定用于比较的标准。根据的标准不同，确定的分析性复核程序也不同。准。根据的标准不同，确定的分析性复核程序也不同。准。根据的标准不同，确定的分析性复核程序也不同。准。根据的标准不同，确定的分析性复核程序也不同。 分析性复核结果的评价与处理分析性复核结果的评价与处理分析性复核结果的评价与处理分析性复核结果的评价与处理 利用分析性复核结果时应当考虑的因素利用分析性复

118、核结果时应当考虑的因素利用分析性复核结果时应当考虑的因素利用分析性复核结果时应当考虑的因素 内部控制失效时的特殊处理内部控制失效时的特殊处理内部控制失效时的特殊处理内部控制失效时的特殊处理 发现异常差异的处理发现异常差异的处理发现异常差异的处理发现异常差异的处理2021/3/25181首创股份2003、2004年主要经营业绩指标时间时间 主营业务收主营业务收入入主营业务主营业务利润利润利润总利润总额额净利润净利润20032003 23420234201551615516814281426692669220042004 31275312752026020260521505215049046490

119、46增长增长比例比例343431315405406336332021/3/25182La第四节审计工作底稿第四节审计工作底稿2021/3/25183La一一、审审计计工工作作底底稿稿的的概概念念（P47）审计工作底稿是指注册会计师对制定审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。记录。2021/3/25184La审审计计工工作作底底稿稿2021/3/25185La准备工作底稿的目的是什么:对上，为了让经理及合伙人审阅,对同级，一旦别人继续跟进，或明年再做这个

120、项目，就可以从工作底稿里找到足够的可以借鉴的资料，甚至于和销售部的哪个人谈的话等等。对外，作为一个证据的记录。由于工作底稿有对外这一用途，所以书写上就要注意论述全面和前后一致，不能偏激；要掌握分寸，知道哪些该写，哪些不该写。职场故事：底稿与写作能力职场故事：底稿与写作能力2021/3/25186La 工作底稿索引是一个树状结构工作底稿索引是一个树状结构 写工作底稿时要学会自顶而下的思考方式写工作底稿时要学会自顶而下的思考方式审计符号、注释和工作底稿相互索引审计符号、注释和工作底稿相互索引要避免几个问题：要避免几个问题： 一是不要过度索引，也不要索一是不要过度索引，也不要索引不够引不够,两个审计

121、师不要互相只做索引，谁也不做两个审计师不要互相只做索引，谁也不做测试工作测试工作;假索引，数字根本对不上假索引，数字根本对不上2021/3/25187La有这样一个问题，说某家旅馆今天有有这样一个问题，说某家旅馆今天有20个房间有个房间有旅客住，其中每天旅客住，其中每天100元的房间有元的房间有8间，每天间，每天150元元的房间有的房间有7间，每天间，每天200元的房间有元的房间有5间，请问这家间，请问这家旅馆今天的收入是多少？旅馆今天的收入是多少？ 这是一个很简单的题目。这是一个很简单的题目。其要点不在于答案，而在于如何表达你的计算过其要点不在于答案，而在于如何表达你的计算过程。我曾经拿着这

122、个问题在有近百名大学毕业生程。我曾经拿着这个问题在有近百名大学毕业生的教室里发问，得到的计算过程的表达方式全都的教室里发问，得到的计算过程的表达方式全都是这样的：是这样的： 1008+1507+2005=2850（元）。（元）。 这这不是一个令人高兴的结果。更好的表达方式是这不是一个令人高兴的结果。更好的表达方式是这样的（见表样的（见表3-4）：）：用表格来说明问题是一种有条理的思考方法的体现2021/3/25188La2021/3/25189La审审计计工工作作底底稿稿2021/3/25190La审审计计工工作作底底稿稿2021/3/25191La审审计计工工作作底底稿稿2021/3/251

123、92La二二、审审计计工工作作底底稿稿的的性性质质（P47）审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。质形式存在。审计工作底稿的内容：审计工作底稿的内容：2021/3/25193La三、审计工作底稿的格式、内容和范围三、审计工作底稿的格式、内容和范围u 工作底稿的基本内容工作底稿的基本内容2021/3/25194La五五、审审计计工工作作底底稿稿的的归归档档（一）审计档案的分类（一）审计档案的分类永久性档案（如，营业执照、产权性文件）永久性档案（如，营业执照、产权性文件）当期性档案（如，审计报告、工作底稿）当期性档案（如，审计报告、工作底稿）2021/

124、3/25195La五五、审审计计工工作作底底稿稿的的归归档档（二）审计工作底稿的归档期限（二）审计工作底稿的归档期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内；天内；中止审计的工作底稿当档期限为中止后的中止审计的工作底稿当档期限为中止后的60天内。天内。2021/3/25196La五五、审审计计工工作作底底稿稿的的归归档档（四）审计工作底稿归档后的变动（四）审计工作底稿归档后的变动归档后如发现有必要修改现有审计工作底归档后如发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当作出相应的修改记录。当作出相

125、应的修改记录。最终完成审计后不得规定保存期内删除或最终完成审计后不得规定保存期内删除或废弃审计工作底稿。废弃审计工作底稿。2021/3/25197La五五、审审计计工工作作底底稿稿的的归归档档（五）审计工作底稿的保存期限（五）审计工作底稿的保存期限会计师事务所应当自审计报告日起，对审会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存计工作底稿至少保存10年。年。2021/3/25198La六六、审审计计报报告告日日后后的的工工作作底底稿稿变变动动审计报告日后如发现例外情况，需增加新审计报告日后如发现例外情况，需增加新的审计程序时，应增加新的审计工作底稿内的审计程序时，应增加新的审计工作底稿

126、内容。容。2021/3/25199第八、九章第八、九章 风险评估和风险应风险评估和风险应对对一、内部控制的概念及其重要性一、内部控制的概念及其重要性n n 1、内部控制的定义、内部控制的定义 现在较为公认的是美国现在较为公认的是美国现在较为公认的是美国现在较为公认的是美国COSOCOSO委员会于委员会于委员会于委员会于19941994年在年在年在年在内部控制内部控制内部控制内部控制整体框架整体框架整体框架整体框架专题报告专题报告专题报告专题报告中给出的内部控制概念，即企业的内部控制是中给出的内部控制概念，即企业的内部控制是中给出的内部控制概念，即企业的内部控制是中给出的内部控制概念，即企业的内

127、部控制是指受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，指受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，指受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，指受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，旨在为实现财务报告的可靠性、经营的效率和旨在为实现财务报告的可靠性、经营的效率和旨在为实现财务报告的可靠性、经营的效率和旨在为实现财务报告的可靠性、经营的效率和效果及相关法规的遵循性等目标而提供合理保效果及相关法规的遵循性等目标而提供合理保效果及相关法规的遵循性等目标而提供合理保效果及相关法规的遵循性等目标而提供合理保证的一种过程。它由控制环境、风险评估、控证的一种过程。它由控制环境、风险评估、控证的一种过程。它由控制环

128、境、风险评估、控证的一种过程。它由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督等五个方面的内容构制活动、信息沟通和监督等五个方面的内容构制活动、信息沟通和监督等五个方面的内容构制活动、信息沟通和监督等五个方面的内容构成。成。成。成。 2021/3/25200二二 重大错报风险的评估重大错报风险的评估n n 1、重大错报风险的评估可以从、重大错报风险的评估可以从会计会计报表整体层次报表整体层次和和 认定层次认定层次分别进行。分别进行。 会计报表整体层次的重大错报风险很可能源会计报表整体层次的重大错报风险很可能源会计报表整体层次的重大错报风险很可能源会计报表整体层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控

129、制环境，而薄弱的控制环境带来的于薄弱的控制环境，而薄弱的控制环境带来的于薄弱的控制环境，而薄弱的控制环境带来的于薄弱的控制环境，而薄弱的控制环境带来的风险可能对会计报表产生广泛影响，难以限于风险可能对会计报表产生广泛影响，难以限于风险可能对会计报表产生广泛影响，难以限于风险可能对会计报表产生广泛影响，难以限于某类交易、帐户余额或列报与披露，对此，注某类交易、帐户余额或列报与披露，对此，注某类交易、帐户余额或列报与披露，对此，注某类交易、帐户余额或列报与披露，对此，注册会计师应当采取总体应对措施。册会计师应当采取总体应对措施。册会计师应当采取总体应对措施。册会计师应当采取总体应对措施。2021/

130、3/25201n n2、认定层次的重大错报风险仍由固有、认定层次的重大错报风险仍由固有风险和控制风险构成风险和控制风险构成n n 固有风险的评估固有风险的评估 应考虑的相关影响因素：应考虑的相关影响因素：应考虑的相关影响因素：应考虑的相关影响因素： 帐户余额的大小帐户余额的大小帐户余额的大小帐户余额的大小 易产生错报的项目易产生错报的项目易产生错报的项目易产生错报的项目 需要借助于专家意见予以佐证的复杂交易或事项需要借助于专家意见予以佐证的复杂交易或事项需要借助于专家意见予以佐证的复杂交易或事项需要借助于专家意见予以佐证的复杂交易或事项 易引起争议或难以处理的会计问题易引起争议或难以处理的会计

131、问题易引起争议或难以处理的会计问题易引起争议或难以处理的会计问题 容易遭受损失或被挪用的资产容易遭受损失或被挪用的资产容易遭受损失或被挪用的资产容易遭受损失或被挪用的资产 临近会计期末发生的异常或复杂交易临近会计期末发生的异常或复杂交易临近会计期末发生的异常或复杂交易临近会计期末发生的异常或复杂交易 在会计处理程序中容易被误计或漏计的交易或事项在会计处理程序中容易被误计或漏计的交易或事项在会计处理程序中容易被误计或漏计的交易或事项在会计处理程序中容易被误计或漏计的交易或事项2021/3/25202n n控制风险的评估控制风险的评估（对被审单位内部（对被审单位内部控制有效性的评价）控制有效性的评

132、价） 由于内部控制固有的局限性，从而不可由于内部控制固有的局限性，从而不可由于内部控制固有的局限性，从而不可由于内部控制固有的局限性，从而不可能完全保证可预防或发现所有的错报或能完全保证可预防或发现所有的错报或能完全保证可预防或发现所有的错报或能完全保证可预防或发现所有的错报或漏报，故控制风险不可能为零。漏报，故控制风险不可能为零。漏报，故控制风险不可能为零。漏报，故控制风险不可能为零。n n审计人员基于审计技术或方法的偏审计人员基于审计技术或方法的偏好以及实务的考虑，可单独或合并好以及实务的考虑，可单独或合并评估固有风险和控制风险评估固有风险和控制风险2021/3/25203检查风险的确定及

133、应用检查风险的确定及应用 n n 1、检查风险的特点、检查风险的特点 检查风险与审计程序的有效性和审计人员运检查风险与审计程序的有效性和审计人员运检查风险与审计程序的有效性和审计人员运检查风险与审计程序的有效性和审计人员运用审计程序的有效性有关。检查风险的实际水用审计程序的有效性有关。检查风险的实际水用审计程序的有效性有关。检查风险的实际水用审计程序的有效性有关。检查风险的实际水平随着审计人员对某项认定执行的实质性测试平随着审计人员对某项认定执行的实质性测试平随着审计人员对某项认定执行的实质性测试平随着审计人员对某项认定执行的实质性测试的性质、时间和范围的改变而改变。的性质、时间和范围的改变而

134、改变。的性质、时间和范围的改变而改变。的性质、时间和范围的改变而改变。n n2、检查风险的应用、检查风险的应用 a. a. 检查风险的计划水平决定了实质性测试的检查风险的计划水平决定了实质性测试的检查风险的计划水平决定了实质性测试的检查风险的计划水平决定了实质性测试的性质、时间和范围性质、时间和范围性质、时间和范围性质、时间和范围 b. b. 检查风险实际水平的评价检查风险实际水平的评价检查风险实际水平的评价检查风险实际水平的评价2021/3/25204n n2、内部控制的类型、内部控制的类型 按控制的功能可分为：按控制的功能可分为：按控制的功能可分为：按控制的功能可分为： 1 1）预防性控制

135、）预防性控制）预防性控制）预防性控制 2 2）检查性控制）检查性控制）检查性控制）检查性控制 3 3）纠正性控制）纠正性控制）纠正性控制）纠正性控制 4 4）指导性控制）指导性控制）指导性控制）指导性控制 5 5）补偿性控制）补偿性控制）补偿性控制）补偿性控制 n n 3、内部控制的重要性、内部控制的重要性2021/3/25205二、内部控制结构的内容二、内部控制结构的内容 1、控制环境、控制环境 (control environment ) 2、风险评估、风险评估 ( risk assessment ) 3、控制活动、控制活动 ( control activities ) 4、信息沟通、信息

136、沟通 ( information communication ) 5、监督、监督 (monitoring )2021/3/25206三、调查、描述客户的内部控制三、调查、描述客户的内部控制 n n（一）调查了解内部控制的常用方法（一）调查了解内部控制的常用方法 1 1、询问被审单位有关人员，并查阅相关内、询问被审单位有关人员，并查阅相关内、询问被审单位有关人员，并查阅相关内、询问被审单位有关人员，并查阅相关内部控制文件。部控制文件。部控制文件。部控制文件。 2 2、检查内部控制系统生成的文件和记录。、检查内部控制系统生成的文件和记录。、检查内部控制系统生成的文件和记录。、检查内部控制系统生成的

137、文件和记录。 3 3、观察被审单位的业务执行程序和内部控、观察被审单位的业务执行程序和内部控、观察被审单位的业务执行程序和内部控、观察被审单位的业务执行程序和内部控制的运行情况。制的运行情况。制的运行情况。制的运行情况。 4 4、选择若干具有代表性的交易和事项进行、选择若干具有代表性的交易和事项进行、选择若干具有代表性的交易和事项进行、选择若干具有代表性的交易和事项进行“ “穿行测试穿行测试穿行测试穿行测试” ”。2021/3/25207n n（二）描述内部控制的方式（二）描述内部控制的方式 1、调查表法、调查表法 2、文字说明法、文字说明法 3、流程图法、流程图法四、内部控制的测试四、内部控

138、制的测试n n （一）控制测试的概念、对象和种类（一）控制测试的概念、对象和种类 1、控制测试的含义、控制测试的含义控制测试是指审计人员在调查了解内部控制的基控制测试是指审计人员在调查了解内部控制的基控制测试是指审计人员在调查了解内部控制的基控制测试是指审计人员在调查了解内部控制的基础上，为了评估内部控制设计和执行的有效性而础上，为了评估内部控制设计和执行的有效性而础上，为了评估内部控制设计和执行的有效性而础上，为了评估内部控制设计和执行的有效性而实施的审计程序，目的在于决定内部控制的可依实施的审计程序，目的在于决定内部控制的可依实施的审计程序，目的在于决定内部控制的可依实施的审计程序，目的在

139、于决定内部控制的可依赖程度。赖程度。赖程度。赖程度。2021/3/25208 2、控制测试的两个基本对象、控制测试的两个基本对象 a. a. 控制设计测试控制设计测试控制设计测试控制设计测试 b. b. 控制执行测试控制执行测试控制执行测试控制执行测试 3、控制测试的种类、控制测试的种类 a. a. 同步控制测试同步控制测试同步控制测试同步控制测试 b. b. 追加控制测试追加控制测试追加控制测试追加控制测试 c. c. 计划控制测试计划控制测试计划控制测试计划控制测试n n （二（二 ）控制测试的程序、执行范围和时间）控制测试的程序、执行范围和时间 1 1、可选用的控制测试程序、可选用的控制

140、测试程序、可选用的控制测试程序、可选用的控制测试程序 2 2、控制测试的执行范围、控制测试的执行范围、控制测试的执行范围、控制测试的执行范围 3 3、控制测试的执行时间、控制测试的执行时间、控制测试的执行时间、控制测试的执行时间2021/3/25209五、控制风险的评估五、控制风险的评估五、控制风险的评估五、控制风险的评估 控制风险评估是指评价内部控制在防止或者发现和纠正控制风险评估是指评价内部控制在防止或者发现和纠正控制风险评估是指评价内部控制在防止或者发现和纠正控制风险评估是指评价内部控制在防止或者发现和纠正会计报表重要错报或漏报的有效程度的过程。分为初步会计报表重要错报或漏报的有效程度的

141、过程。分为初步会计报表重要错报或漏报的有效程度的过程。分为初步会计报表重要错报或漏报的有效程度的过程。分为初步评估和进一步评估两种情况。评估和进一步评估两种情况。评估和进一步评估两种情况。评估和进一步评估两种情况。n n （一）控制风险的初步评估（一）控制风险的初步评估（一）控制风险的初步评估（一）控制风险的初步评估 1 1、控制风险水平的确定、控制风险水平的确定、控制风险水平的确定、控制风险水平的确定 2 2、与控制风险的初步评估有关的初步审计策略、与控制风险的初步评估有关的初步审计策略、与控制风险的初步评估有关的初步审计策略、与控制风险的初步评估有关的初步审计策略 a. a. 主要证实法主

142、要证实法主要证实法主要证实法内部控制的可依赖程度很低内部控制的可依赖程度很低内部控制的可依赖程度很低内部控制的可依赖程度很低或者根本不能依赖，注册会计师计划执行较小范围或者根本不能依赖，注册会计师计划执行较小范围或者根本不能依赖，注册会计师计划执行较小范围或者根本不能依赖，注册会计师计划执行较小范围的符合性测试，而执行更大范围的实质性测试。的符合性测试，而执行更大范围的实质性测试。的符合性测试，而执行更大范围的实质性测试。的符合性测试，而执行更大范围的实质性测试。 b. b. 较低控制风险估计水平法较低控制风险估计水平法较低控制风险估计水平法较低控制风险估计水平法内部控制的可内部控制的可内部控

143、制的可内部控制的可依赖程度很高，注册会计师计划执行更大范围的符依赖程度很高，注册会计师计划执行更大范围的符依赖程度很高，注册会计师计划执行更大范围的符依赖程度很高，注册会计师计划执行更大范围的符合性测试，而只执行有限的实质性测试。合性测试，而只执行有限的实质性测试。合性测试，而只执行有限的实质性测试。合性测试，而只执行有限的实质性测试。2021/3/25210n n（二（二 ）控制风险的进一步评估）控制风险的进一步评估 1、控制风险水平的确定、控制风险水平的确定 a. 控制风险评价为高水平的情形：控制政控制风险评价为高水平的情形：控制政策和程序与认定不相关；控制政策和程序无策和程序与认定不相关

144、；控制政策和程序无效；取得证据来评价控制政策和程序不经济。效；取得证据来评价控制政策和程序不经济。 b. 控制风险评价为低水平的情形：控制政控制风险评价为低水平的情形：控制政策和程序与认定相关；通过符合性测试已获策和程序与认定相关；通过符合性测试已获得控制有效的证据。得控制有效的证据。 2、注册会计师在评估控制风险时应注意的事、注册会计师在评估控制风险时应注意的事项项2021/3/25211第十章第十章 审计抽样审计抽样一、审计抽样概述一、审计抽样概述 1 1、审计抽样、审计抽样、审计抽样、审计抽样 审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审审计抽

145、样是指注册会计师在实施审计程序时，从审审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据样本测试结果推断总体特征。样本测试结果推断总体特征。样本测试结果推断总体特征。样本测试结果推断总体特征。 2 2、统计抽样和非统计抽样、统计抽样和非统计抽样、统计抽样和非统计抽样、统计抽样和非统计抽样 a. a. 统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基础，统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基础，统计抽样是指以概率论和数理统计为理论

146、基础，统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审计抽样方法。计抽样方法。计抽样方法。计抽样方法。 b. b. 非统计抽样是指注册会计师运用专业经验，判断非统计抽样是指注册会计师运用专业经验，判断非统计抽样是指注册会计师运用专业经验，判断非统计抽样是指注册会计师运用专业经验，判断并选取样本的一种抽样方法。并选取样本的一种抽样方法。并选取样本的一种抽样方法。并选取样本的一种抽样方法。2021/3/25212审计故事：

147、抽查和详查2021/3/25213审计故事：详查2021/3/25214职场故事：不把自己累死2021/3/25215 二、样本的设计及选取二、样本的设计及选取 1、样本设计应考虑的因素、样本设计应考虑的因素 （1 1）审计目标（决定样本范围）审计目标（决定样本范围）审计目标（决定样本范围）审计目标（决定样本范围） （2 2）审计对象总体（与样本量成正比）和抽样）审计对象总体（与样本量成正比）和抽样）审计对象总体（与样本量成正比）和抽样）审计对象总体（与样本量成正比）和抽样单位单位单位单位 （3 3）可接受的抽样风险（与样本量成反比）可接受的抽样风险（与样本量成反比）可接受的抽样风险（与样本量

148、成反比）可接受的抽样风险（与样本量成反比） （4 4）可容忍误差（与样本量成反比）可容忍误差（与样本量成反比）可容忍误差（与样本量成反比）可容忍误差（与样本量成反比） （5 5）预计总体误差（与样本量成正比）预计总体误差（与样本量成正比）预计总体误差（与样本量成正比）预计总体误差（与样本量成正比） （6 6）总体变异性（分层可优化样本分布和数量）总体变异性（分层可优化样本分布和数量）总体变异性（分层可优化样本分布和数量）总体变异性（分层可优化样本分布和数量）2021/3/252162、样本选取的方法、样本选取的方法 （1 1）随机选样）随机选样）随机选样）随机选样 （2 2）系统选样）系统选样

149、）系统选样）系统选样从一个或多个随机起从一个或多个随机起从一个或多个随机起从一个或多个随机起 点出发，在总体中每隔一定的间距选取一点出发，在总体中每隔一定的间距选取一点出发，在总体中每隔一定的间距选取一点出发，在总体中每隔一定的间距选取一个样本个样本个样本个样本 （3 3）容量概率比例选样）容量概率比例选样）容量概率比例选样）容量概率比例选样 （4 4）随意选样）随意选样）随意选样）随意选样2021/3/25217三、控制测试中属性抽样的应用三、控制测试中属性抽样的应用 1、属性抽样的定义（在精确度界限和可靠、属性抽样的定义（在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发程度一定的条

150、件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法）生频率而采用的一种方法） 2、属性抽样的步骤、属性抽样的步骤 （1）确定审计目标）确定审计目标 属性抽样是通过对内部控制执行情况的审查来属性抽样是通过对内部控制执行情况的审查来属性抽样是通过对内部控制执行情况的审查来属性抽样是通过对内部控制执行情况的审查来支持注册会计师计划的控制风险估计水平，从支持注册会计师计划的控制风险估计水平，从支持注册会计师计划的控制风险估计水平，从支持注册会计师计划的控制风险估计水平，从而确定被审计单位内部控制的可依赖程度。而确定被审计单位内部控制的可依赖程度。而确定被审计单位内部控制的可依赖程度。而确定被审计单位内部

151、控制的可依赖程度。 （2）界定属性和偏差状况）界定属性和偏差状况 属性指内部控制恰当执行的表现特征。当一属性指内部控制恰当执行的表现特征。当一属性指内部控制恰当执行的表现特征。当一属性指内部控制恰当执行的表现特征。当一个样本项目不具备其中的一个或几个属性时，个样本项目不具备其中的一个或几个属性时，个样本项目不具备其中的一个或几个属性时，个样本项目不具备其中的一个或几个属性时，就成为偏差就成为偏差就成为偏差就成为偏差2021/3/25218（3）确定抽样对象总体）确定抽样对象总体（4）确定可接受的信赖过度风险和可容忍）确定可接受的信赖过度风险和可容忍偏差率偏差率 信赖过度风险实际上就是偏差率超过

152、了可信赖过度风险实际上就是偏差率超过了可信赖过度风险实际上就是偏差率超过了可信赖过度风险实际上就是偏差率超过了可容忍偏差率的可能性。在实务中，注册会计容忍偏差率的可能性。在实务中，注册会计容忍偏差率的可能性。在实务中，注册会计容忍偏差率的可能性。在实务中，注册会计师师师师 通常确定较低的可接受信赖过度风险，一通常确定较低的可接受信赖过度风险，一通常确定较低的可接受信赖过度风险，一通常确定较低的可接受信赖过度风险，一般为般为般为般为5%10%5%10%。 注册会计师注册会计师注册会计师注册会计师 确定可容忍偏差率时，主要根确定可容忍偏差率时，主要根确定可容忍偏差率时，主要根确定可容忍偏差率时，主

153、要根据计划控制风险水平的高低以及所要求的样据计划控制风险水平的高低以及所要求的样据计划控制风险水平的高低以及所要求的样据计划控制风险水平的高低以及所要求的样本保证程度。本保证程度。本保证程度。本保证程度。2021/3/25219（5）预计总体偏差率）预计总体偏差率（6）确定样本规模（利用样本规模表）确定样本规模（利用样本规模表）（7）选取样本项目并执行控制测试）选取样本项目并执行控制测试2021/3/25220（8）评价样本结果，推断总体偏差）评价样本结果，推断总体偏差 评价方法一评价方法一：确定允许的最大偏差。确定允许的最大偏差。 当样本偏差不超过允许的最大偏差当样本偏差不超过允许的最大偏差

154、时，注册会计师时，注册会计师 可以得出总体偏差率不可以得出总体偏差率不超过可容忍偏差的结论。因此，审计结超过可容忍偏差的结论。因此，审计结果支持计划控制风险估计水平。如果样果支持计划控制风险估计水平。如果样本偏差超过了允许的最大偏差时，注册本偏差超过了允许的最大偏差时，注册会计师会计师 可以得出总体偏差率超过可容忍可以得出总体偏差率超过可容忍偏差的结论。这时注册会计师必须重新偏差的结论。这时注册会计师必须重新考虑控制风险估计水平是否适当。考虑控制风险估计水平是否适当。2021/3/25221 评价方法二：评价方法二：确定总体偏差率上限。确定总体偏差率上限。 当总体偏差率上限超过了可容忍偏差率当

155、总体偏差率上限超过了可容忍偏差率时，样本结果将不支持计划控制风险估计水时，样本结果将不支持计划控制风险估计水平。相反，当总体偏差率上限小于或等于可平。相反，当总体偏差率上限小于或等于可容忍偏差率时，样本结果将支持计划控制风容忍偏差率时，样本结果将支持计划控制风险估计水平。险估计水平。（9）记录审计抽样程序）记录审计抽样程序2021/3/25222四、控制测试中其他属性抽样的应用四、控制测试中其他属性抽样的应用 1、发现抽样、发现抽样 发现抽样是在预先确定可信赖程度并假定总发现抽样是在预先确定可信赖程度并假定总发现抽样是在预先确定可信赖程度并假定总发现抽样是在预先确定可信赖程度并假定总体偏差率高

156、于可容忍偏差的情况下，至少可以找体偏差率高于可容忍偏差的情况下，至少可以找体偏差率高于可容忍偏差的情况下，至少可以找体偏差率高于可容忍偏差的情况下，至少可以找出一个偏差的抽样方法。它主要用于查找重大偏出一个偏差的抽样方法。它主要用于查找重大偏出一个偏差的抽样方法。它主要用于查找重大偏出一个偏差的抽样方法。它主要用于查找重大偏差。差。差。差。 2、顺序抽样、顺序抽样 2021/3/25223五、实质性程序中变量抽样的应用五、实质性程序中变量抽样的应用n n 1、变量抽样的定义、变量抽样的定义 变量抽样是用来估计总体金额而采用的变量抽样是用来估计总体金额而采用的变量抽样是用来估计总体金额而采用的变

157、量抽样是用来估计总体金额而采用的一种方法，主要用于确定总体中的错误金一种方法，主要用于确定总体中的错误金一种方法，主要用于确定总体中的错误金一种方法，主要用于确定总体中的错误金额。常用的变量抽样有单位平均估计抽样、额。常用的变量抽样有单位平均估计抽样、额。常用的变量抽样有单位平均估计抽样、额。常用的变量抽样有单位平均估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样。比率估计抽样和差额估计抽样。比率估计抽样和差额估计抽样。比率估计抽样和差额估计抽样。2021/3/25224n n2、单位平均估计抽样、单位平均估计抽样 单位平均估计抽样是通过检查确定样本的平均值，单位平均估计抽样是通过检查确定样本的平均值，单

158、位平均估计抽样是通过检查确定样本的平均值，单位平均估计抽样是通过检查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体平均值和总值的方法。再根据样本平均值推断总体平均值和总值的方法。再根据样本平均值推断总体平均值和总值的方法。再根据样本平均值推断总体平均值和总值的方法。该方法有一个假设，即样本平均值该方法有一个假设，即样本平均值该方法有一个假设，即样本平均值该方法有一个假设，即样本平均值 在一定的抽在一定的抽在一定的抽在一定的抽样风险和样风险和样风险和样风险和 抽样风险允许限度下将代表总体的真抽样风险允许限度下将代表总体的真抽样风险允许限度下将代表总体的真抽样风险允许限度下将代表总体的真实平均值。其实

159、平均值。其实平均值。其实平均值。其一般步骤一般步骤一般步骤一般步骤如下：如下：如下：如下：（1 1）确定审计目的和审计对象总体）确定审计目的和审计对象总体）确定审计目的和审计对象总体）确定审计目的和审计对象总体（2 2）确定样本规模）确定样本规模）确定样本规模）确定样本规模 决定样本规模的因素有：总体规模、计划决定样本规模的因素有：总体规模、计划决定样本规模的因素有：总体规模、计划决定样本规模的因素有：总体规模、计划 的的的的误拒风险、估计的总体标准离差、计划抽样风险误拒风险、估计的总体标准离差、计划抽样风险误拒风险、估计的总体标准离差、计划抽样风险误拒风险、估计的总体标准离差、计划抽样风险允

160、许限度。允许限度。允许限度。允许限度。（3 3）选取样本）选取样本）选取样本）选取样本（4 4）抽取样本并评价抽样结果）抽取样本并评价抽样结果）抽取样本并评价抽样结果）抽取样本并评价抽样结果 2021/3/25225 3、比率估计抽样、比率估计抽样 4、差额估计抽样、差额估计抽样 2021/3/25226第十一章第十一章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计一、销售与收款循环概述一、销售与收款循环概述n n（一）循环中的主要业务活动（一）循环中的主要业务活动 1、销售业务授权、销售业务授权 接受客户订单与批准赊销信用这两个环节接受客户订单与批准赊销信用这两个环节接受客户订单与批准赊销信用这两个

161、环节接受客户订单与批准赊销信用这两个环节应由不同的人员执行，以防止销售人员为扩应由不同的人员执行，以防止销售人员为扩应由不同的人员执行，以防止销售人员为扩应由不同的人员执行，以防止销售人员为扩大自身的销售业绩而导致企业承受过高的信大自身的销售业绩而导致企业承受过高的信大自身的销售业绩而导致企业承受过高的信大自身的销售业绩而导致企业承受过高的信用风险。用风险。用风险。用风险。 2、向客户交付货物、向客户交付货物2021/3/25227 3、向客户开具帐单并记录销售、向客户开具帐单并记录销售 4、办理和记录现金、银行存款收入、办理和记录现金、银行存款收入 5、定期与客户、开户行对帐、定期与客户、开

162、户行对帐n n（二）有关的重要凭证和会计记录（二）有关的重要凭证和会计记录 设计合理的凭证和会计记录有助于健全设计合理的凭证和会计记录有助于健全设计合理的凭证和会计记录有助于健全设计合理的凭证和会计记录有助于健全企业的内部控制制度。企业的内部控制制度。企业的内部控制制度。企业的内部控制制度。 销售单反映了管理当局对有关销售业务销售单反映了管理当局对有关销售业务销售单反映了管理当局对有关销售业务销售单反映了管理当局对有关销售业务的的的的“ “存在或发生存在或发生存在或发生存在或发生” ”的认定。的认定。的认定。的认定。 发运凭证从另一个角度证明了销售业务发运凭证从另一个角度证明了销售业务发运凭证

163、从另一个角度证明了销售业务发运凭证从另一个角度证明了销售业务的的的的“ “存在或发生存在或发生存在或发生存在或发生” ”，应一式多联、连续编号、，应一式多联、连续编号、，应一式多联、连续编号、，应一式多联、连续编号、按序归档并由装运部门妥善保管。按序归档并由装运部门妥善保管。按序归档并由装运部门妥善保管。按序归档并由装运部门妥善保管。2021/3/25228 销售发票的正确性与销售业务的销售发票的正确性与销售业务的销售发票的正确性与销售业务的销售发票的正确性与销售业务的“ “存在或发生存在或发生存在或发生存在或发生” ”、“ “完整性完整性完整性完整性” ”和和和和“ “估价或分摊估价或分摊估

164、价或分摊估价或分摊” ”认定均有关，因此销认定均有关，因此销认定均有关，因此销认定均有关，因此销售发票也应事先连续编号，并由开单部门妥善保管售发票也应事先连续编号，并由开单部门妥善保管售发票也应事先连续编号，并由开单部门妥善保管售发票也应事先连续编号，并由开单部门妥善保管其副联。其副联。其副联。其副联。 汇款通知单是一种与销售发票一起寄给客户，汇款通知单是一种与销售发票一起寄给客户，汇款通知单是一种与销售发票一起寄给客户，汇款通知单是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。由客户在付款时再寄回销售单

165、位的凭证。 客户对帐单是销售单位定期寄送给客户核对帐客户对帐单是销售单位定期寄送给客户核对帐客户对帐单是销售单位定期寄送给客户核对帐客户对帐单是销售单位定期寄送给客户核对帐目的凭证，为销售业务的目的凭证，为销售业务的目的凭证，为销售业务的目的凭证，为销售业务的“ “存在或发生存在或发生存在或发生存在或发生” ”认定获取认定获取认定获取认定获取进一步的证据。进一步的证据。进一步的证据。进一步的证据。 商品价目表、主营业务收入明细帐、应收帐款商品价目表、主营业务收入明细帐、应收帐款商品价目表、主营业务收入明细帐、应收帐款商品价目表、主营业务收入明细帐、应收帐款明细帐、现金日记帐和银行存款日记帐、坏

166、帐审批明细帐、现金日记帐和银行存款日记帐、坏帐审批明细帐、现金日记帐和银行存款日记帐、坏帐审批明细帐、现金日记帐和银行存款日记帐、坏帐审批表等表等表等表等。2021/3/25229二、销售与收款循环内部控制测试二、销售与收款循环内部控制测试 销售业务内部控制的目标（也就是审计人员销售业务内部控制的目标（也就是审计人员销售业务内部控制的目标（也就是审计人员销售业务内部控制的目标（也就是审计人员的审计目标）的审计目标）的审计目标）的审计目标）常见错弊常见错弊常见错弊常见错弊防止错弊而建立防止错弊而建立防止错弊而建立防止错弊而建立的关键控制程序的关键控制程序的关键控制程序的关键控制程序审计人员针对关

167、键控制程序审计人员针对关键控制程序审计人员针对关键控制程序审计人员针对关键控制程序所实施的常用内部控制测试所实施的常用内部控制测试所实施的常用内部控制测试所实施的常用内部控制测试n n 1、真实性、真实性 (validity) 销售业务的真实性目标是指确保登记入帐销售业务的真实性目标是指确保登记入帐的销售业务确实已经发货给真实的客户。的销售业务确实已经发货给真实的客户。 虚假销售可分为三类：向虚假客户销货，虚假销售可分为三类：向虚假客户销货，并登记入帐；记录尚未发货的销货业务；销并登记入帐；记录尚未发货的销货业务；销货业务重复入帐。货业务重复入帐。2021/3/25230n n 2 2、完整性

168、、完整性、完整性、完整性 (completeness) (completeness) 销售业务的完整性目标是指保证所有已发生的销售业务的完整性目标是指保证所有已发生的销售业务的完整性目标是指保证所有已发生的销售业务的完整性目标是指保证所有已发生的销货业务均已登记入帐。销货业务均已登记入帐。销货业务均已登记入帐。销货业务均已登记入帐。n n 3 3、截止期限、截止期限、截止期限、截止期限 (cutoff) (cutoff) 销售业务的正确截止目标是指保证销货业务及销售业务的正确截止目标是指保证销货业务及销售业务的正确截止目标是指保证销货业务及销售业务的正确截止目标是指保证销货业务及时地记入时地记

169、入时地记入时地记入 正确的会计期间。正确的会计期间。正确的会计期间。正确的会计期间。n n 4 4、估价或分摊、估价或分摊、估价或分摊、估价或分摊 (valuation) (valuation) 销售业务的估价目标是指保证销售收入的准确销售业务的估价目标是指保证销售收入的准确销售业务的估价目标是指保证销售收入的准确销售业务的估价目标是指保证销售收入的准确计算与记录。计算与记录。计算与记录。计算与记录。n n 5 5、分类、分类、分类、分类 (classification)(classification) 销售业务的分类目标是指保证销售业务的分类销售业务的分类目标是指保证销售业务的分类销售业务的

170、分类目标是指保证销售业务的分类销售业务的分类目标是指保证销售业务的分类正确。赊销与现销应不同处理；资产销售与产品销正确。赊销与现销应不同处理；资产销售与产品销正确。赊销与现销应不同处理；资产销售与产品销正确。赊销与现销应不同处理；资产销售与产品销售亦不能混淆。售亦不能混淆。售亦不能混淆。售亦不能混淆。n n 6 6、过帐与汇总、过帐与汇总、过帐与汇总、过帐与汇总(posting and summarization)(posting and summarization)2021/3/25231n n三、主营业务收入审计三、主营业务收入审计 1 1、主营业务收入审计的目标、主营业务收入审计的目标、

171、主营业务收入审计的目标、主营业务收入审计的目标 2 2、主营业务收入审计的实质性程序、主营业务收入审计的实质性程序、主营业务收入审计的实质性程序、主营业务收入审计的实质性程序n n （1 1）取得或编制主营业务收入项目明细表）取得或编制主营业务收入项目明细表n n （2 2）审查主营业务收入的确认原则和方法）审查主营业务收入的确认原则和方法的正确性与一贯性的正确性与一贯性n n （3 3）对主营业务收入执行实质性分析性程）对主营业务收入执行实质性分析性程序序n n （4 4）审查主营业务收入会计处理的恰当性）审查主营业务收入会计处理的恰当性n n （5 5）确认主营业务收入的列报是否恰当）确认

172、主营业务收入的列报是否恰当2021/3/25232n n注册会计师在审计销售收入时，要关注被审计注册会计师在审计销售收入时，要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。单位是否少计或多计销售收入。 一般情况下，企业一般情况下，企业少计少计销售收入的途径有：销售收入的途径有：1.1.将正常的销售收入反映在将正常的销售收入反映在“ “应付账款应付账款” ”中，作为其中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。此案例收入减少，达到少缴税的目的。此案例A A公司就是如此。公司就是如此。2.2.已实现的销售收入，不确认或延

173、期确认。已实现的销售收入，不确认或延期确认。3.3.以以“ “应收账款应收账款” ”或或“ “银行存款银行存款” ”账户与账户与“ “库存商品库存商品” ”相对应，直接抵减相对应，直接抵减“ “库存商品库存商品” ”或或“ “产成品产成品” ”，少，少计收入。计收入。4.4.虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“ “应收账应收账款款” ”，贷记，贷记“ “产品销售收入产品销售收入” ”、“ “应交税金应交税金应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额）” ”的会计分录，记账凭证后面没的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭有红

174、联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。证等。 2021/3/25233n n企业多计销售收入的方法有：1.1.把没有实现的销售提前确认销售收入。把没有实现的销售提前确认销售收入。2.2.虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。收入等。3.3.母子公司或关联企业之间在年底互开发票，母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。虚构收入等。注册会计师一般要实施顺查或逆查的方法查注册会计师一般要实施顺查或逆查的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。则，发表保留意

175、见或否定意见的审计报告。2021/3/25234四、应收帐款审计四、应收帐款审计n n 1、应收帐款审计的目标、应收帐款审计的目标（1）确定应收帐款是否存在；）确定应收帐款是否存在；（2）确定应收帐款是否归被审单位所有；）确定应收帐款是否归被审单位所有；（3）确定应收帐款的增减变动的记录是否完整；）确定应收帐款的增减变动的记录是否完整；（4）确定应收帐款是否可收回，坏帐准备的计）确定应收帐款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当；提是否恰当；（5）确定应收帐款的期末余额是否正确；）确定应收帐款的期末余额是否正确；（6）确定应收帐款在会计报表上的披露是否恰）确定应收帐款在会计报表上的披露是否恰当。当

176、。2021/3/25235n n2、应收帐款的审计程序、应收帐款的审计程序（1）取得或编制应收帐款明细表）取得或编制应收帐款明细表（2）取得或编制应收帐款帐龄分析表）取得或编制应收帐款帐龄分析表（3）选取适当的应收帐款向债务人进行函证）选取适当的应收帐款向债务人进行函证选择函证方式选择函证方式选择函证方式选择函证方式 肯定式函证肯定式函证肯定式函证肯定式函证 否定式函证否定式函证否定式函证否定式函证确定函证的范围和对象确定函证的范围和对象确定函证的范围和对象确定函证的范围和对象 2021/3/252362021/3/252372021/3/252382021/3/25239a. a.确定应收帐

177、款函证的范围和对象时需要考虑确定应收帐款函证的范围和对象时需要考虑确定应收帐款函证的范围和对象时需要考虑确定应收帐款函证的范围和对象时需要考虑的的的的主要因素主要因素主要因素主要因素： 应收帐款在企业资产总额中的重要性应收帐款在企业资产总额中的重要性应收帐款在企业资产总额中的重要性应收帐款在企业资产总额中的重要性 被审单位内部控制的强弱被审单位内部控制的强弱被审单位内部控制的强弱被审单位内部控制的强弱 以前的函证结果以前的函证结果以前的函证结果以前的函证结果 函证方式的选择函证方式的选择函证方式的选择函证方式的选择b. b. 在一般情况下，注册会计师应对以下应收在一般情况下，注册会计师应对以下

178、应收在一般情况下，注册会计师应对以下应收在一般情况下，注册会计师应对以下应收帐款进行函证：帐款进行函证：帐款进行函证：帐款进行函证：大额或帐龄较长的应收帐款、大额或帐龄较长的应收帐款、大额或帐龄较长的应收帐款、大额或帐龄较长的应收帐款、与债务人发生纠纷的应收帐款、与关联方发与债务人发生纠纷的应收帐款、与关联方发与债务人发生纠纷的应收帐款、与关联方发与债务人发生纠纷的应收帐款、与关联方发生的应收帐款、被审单位主要客户的应收帐生的应收帐款、被审单位主要客户的应收帐生的应收帐款、被审单位主要客户的应收帐生的应收帐款、被审单位主要客户的应收帐款、余额为零的以及非正常的应收帐款。款、余额为零的以及非正常

179、的应收帐款。款、余额为零的以及非正常的应收帐款。款、余额为零的以及非正常的应收帐款。2021/3/25240n n函证过程的控制函证过程的控制n n函证结果的处理函证结果的处理 a. a. 如果函证结果表明不存在审计差异，则审如果函证结果表明不存在审计差异，则审如果函证结果表明不存在审计差异，则审如果函证结果表明不存在审计差异，则审计人员可以对应收帐款余额合理确认。计人员可以对应收帐款余额合理确认。计人员可以对应收帐款余额合理确认。计人员可以对应收帐款余额合理确认。 b.b. 若函证结果表明存在一定的若函证结果表明存在一定的若函证结果表明存在一定的若函证结果表明存在一定的审计差异审计差异审计差

180、异审计差异，审，审，审，审计人员计人员计人员计人员首先首先首先首先应对此进行分析，寻找差异的原因；应对此进行分析，寻找差异的原因；应对此进行分析，寻找差异的原因；应对此进行分析，寻找差异的原因；其次其次其次其次应推算应收帐款总额中的差错，将其与可应推算应收帐款总额中的差错，将其与可应推算应收帐款总额中的差错，将其与可应推算应收帐款总额中的差错，将其与可容忍偏差相比较。容忍偏差相比较。容忍偏差相比较。容忍偏差相比较。 c. c. 产生差异的产生差异的产生差异的产生差异的原因原因原因原因可能是：由于购销双方可能是：由于购销双方可能是：由于购销双方可能是：由于购销双方登记入帐的时间不同；由于一方或双

181、方记帐错登记入帐的时间不同；由于一方或双方记帐错登记入帐的时间不同；由于一方或双方记帐错登记入帐的时间不同；由于一方或双方记帐错误；或是其中隐藏着弄虚作假或舞弊行为。误；或是其中隐藏着弄虚作假或舞弊行为。误；或是其中隐藏着弄虚作假或舞弊行为。误；或是其中隐藏着弄虚作假或舞弊行为。 2021/3/25241（4）对未发函询证的应收帐款实施替代审计程）对未发函询证的应收帐款实施替代审计程序（包括抽查有关原始凭证、抽查应收帐款序（包括抽查有关原始凭证、抽查应收帐款的期后收回情况等）的期后收回情况等）（5）审查坏帐的确认和处理）审查坏帐的确认和处理（6）抽查有无不属于结算业务的债权）抽查有无不属于结算

182、业务的债权（7）检查外币应收帐款的折算是否正确）检查外币应收帐款的折算是否正确（8）检查应收帐款明细帐贷方余额）检查应收帐款明细帐贷方余额（9）检查应收帐款是否已在资产负债表上恰当）检查应收帐款是否已在资产负债表上恰当披露披露2021/3/252422021/3/252432021/3/252442021/3/252452021/3/252462021/3/25247五、坏帐准备的审计五、坏帐准备的审计n n 1、坏帐准备审计的目标、坏帐准备审计的目标n n 2、坏帐准备的审计程序、坏帐准备的审计程序（1）核对坏帐准备总帐与报表余额是否相符）核对坏帐准备总帐与报表余额是否相符（2）审查坏帐准备

183、的计提）审查坏帐准备的计提 a. a. 计提范围计提范围计提范围计提范围: : 应收帐款和其他应收款应收帐款和其他应收款应收帐款和其他应收款应收帐款和其他应收款 b.b. 计提方法：计提方法：计提方法：计提方法：企业只能用备抵法核算坏帐损失，企业只能用备抵法核算坏帐损失，企业只能用备抵法核算坏帐损失，企业只能用备抵法核算坏帐损失，而预计坏帐损失、计提坏帐准备的具体方法则由而预计坏帐损失、计提坏帐准备的具体方法则由而预计坏帐损失、计提坏帐准备的具体方法则由而预计坏帐损失、计提坏帐准备的具体方法则由企业自行确定。上市公司一般都采用应收款项帐企业自行确定。上市公司一般都采用应收款项帐企业自行确定。上

184、市公司一般都采用应收款项帐企业自行确定。上市公司一般都采用应收款项帐龄分析法。龄分析法。龄分析法。龄分析法。 c. c. 计提比例：计提比例：计提比例：计提比例：坏帐准备的计提方法和计提比例坏帐准备的计提方法和计提比例坏帐准备的计提方法和计提比例坏帐准备的计提方法和计提比例由企业自行确定，一经确定不得随意更改。由企业自行确定，一经确定不得随意更改。由企业自行确定，一经确定不得随意更改。由企业自行确定，一经确定不得随意更改。2021/3/25248下列情况应下列情况应下列情况应下列情况应全额计提全额计提全额计提全额计提坏帐准备：债务单位撤坏帐准备：债务单位撤坏帐准备：债务单位撤坏帐准备：债务单位

185、撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务等，以及应收款项逾期内无法偿还债务等，以及应收款项逾期内无法偿还债务等，以及应收款项逾期内无法偿还债务等，以及应收款项逾期3 3年以年以年以年以上。上。上。上。下列情况一般下列情况一般下列情况一般下列情况一般不能全额计提不能全额计提不能全额计提不能全额计提坏帐准备：当年坏帐准备：

186、当年坏帐准备：当年坏帐准备：当年发生的应收款项、以及未到期的应收款项；发生的应收款项、以及未到期的应收款项；发生的应收款项、以及未到期的应收款项；发生的应收款项、以及未到期的应收款项；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的计划对应收款项进行重组；与关联方发生的计划对应收款项进行重组；与关联方发生的计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据证明应收款项；其他已逾期，但无确凿证据证明应收款项；其他已逾期，但无确凿证据证明应收款项；其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。不能收回的应收款项。不能收回的应收款项。不能收回的应收款项。2021/3/25249（3）对

187、坏帐准备进行分析性复核）对坏帐准备进行分析性复核（4）审查坏帐损失）审查坏帐损失 对于已作坏帐处理后又重新收回的应收帐款对于已作坏帐处理后又重新收回的应收帐款对于已作坏帐处理后又重新收回的应收帐款对于已作坏帐处理后又重新收回的应收帐款应重点审核应重点审核应重点审核应重点审核（5）审查坏帐准备在会计报表上的披露是否）审查坏帐准备在会计报表上的披露是否恰当恰当 被审单位应在会计报表附注中说明坏帐的确被审单位应在会计报表附注中说明坏帐的确被审单位应在会计报表附注中说明坏帐的确被审单位应在会计报表附注中说明坏帐的确认标准、坏帐准备的计提方法和计提比例，并区认标准、坏帐准备的计提方法和计提比例，并区认标

188、准、坏帐准备的计提方法和计提比例，并区认标准、坏帐准备的计提方法和计提比例，并区分分分分应收帐款应收帐款应收帐款应收帐款和和和和其他应收款项目其他应收款项目其他应收款项目其他应收款项目，按帐龄披露坏帐，按帐龄披露坏帐，按帐龄披露坏帐，按帐龄披露坏帐准备余额。准备余额。准备余额。准备余额。2021/3/25250六、应收票据的审计六、应收票据的审计n n 1、应收票据的审计目标、应收票据的审计目标（1 1）确定应收票据是否存在）确定应收票据是否存在）确定应收票据是否存在）确定应收票据是否存在; ;（2 2）确定应收票据是否归被审单位所有）确定应收票据是否归被审单位所有）确定应收票据是否归被审单位

189、所有）确定应收票据是否归被审单位所有; ;（3 3）确定应收票据增减变动的记录是否完整）确定应收票据增减变动的记录是否完整）确定应收票据增减变动的记录是否完整）确定应收票据增减变动的记录是否完整; ;（4 4）确定应收票据是否有效，是否可收回）确定应收票据是否有效，是否可收回）确定应收票据是否有效，是否可收回）确定应收票据是否有效，是否可收回; ;（5 5）确定应收票据的期末余额是否正确）确定应收票据的期末余额是否正确）确定应收票据的期末余额是否正确）确定应收票据的期末余额是否正确; ;（6 6）确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。）确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。）确定应收票据在

190、会计报表上的披露是否恰当。）确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。2021/3/25251n n2、应收票据的审计程序、应收票据的审计程序（1 1）取得或编制应收票据明细表）取得或编制应收票据明细表）取得或编制应收票据明细表）取得或编制应收票据明细表（2 2）监盘库存应收票据）监盘库存应收票据）监盘库存应收票据）监盘库存应收票据（3 3）对转入应收帐款的应收票据进行检查）对转入应收帐款的应收票据进行检查）对转入应收帐款的应收票据进行检查）对转入应收帐款的应收票据进行检查（4 4）审查带息应收票据的利息收入是否恰当处理）审查带息应收票据的利息收入是否恰当处理）审查带息应收票据的利息收入是否恰当

191、处理）审查带息应收票据的利息收入是否恰当处理（5 5）审查应收票据的贴现）审查应收票据的贴现）审查应收票据的贴现）审查应收票据的贴现（6 6）检查以外币结算的应收票据的折算是否正确）检查以外币结算的应收票据的折算是否正确）检查以外币结算的应收票据的折算是否正确）检查以外币结算的应收票据的折算是否正确（7 7）检查应收票据是否已在资产负债表上恰当披）检查应收票据是否已在资产负债表上恰当披）检查应收票据是否已在资产负债表上恰当披）检查应收票据是否已在资产负债表上恰当披露露露露2021/3/25252七、预收帐款的审计七、预收帐款的审计 审计要点：审计要点： （1）审查预收帐款发生是否正常合规；审查

192、预收帐款发生是否正常合规； （2）审查预收帐款帐务处理是否正确：）审查预收帐款帐务处理是否正确： （3）审查预收帐款的期末余额是否正确、）审查预收帐款的期末余额是否正确、是否在资产负债表上恰当披露。是否在资产负债表上恰当披露。八、其他相关帐户审计八、其他相关帐户审计 1、销售折扣与折让的审计、销售折扣与折让的审计 2、营业费用的审计、营业费用的审计 3、主营业务税金及附加审计、主营业务税金及附加审计 4、其他业务利润审计、其他业务利润审计2021/3/25253审计故事：注意配比性2021/3/25254第十二章第十二章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计一、购货与付款循环概述一、购货与付款

193、循环概述n n1、循环中的主要业务活动、循环中的主要业务活动（1 1）购买商品或劳务）购买商品或劳务）购买商品或劳务）购买商品或劳务（2 2）记录采购业务）记录采购业务）记录采购业务）记录采购业务（3 3）支付帐款）支付帐款）支付帐款）支付帐款（4 4）定期与供应商、开户行对帐）定期与供应商、开户行对帐）定期与供应商、开户行对帐）定期与供应商、开户行对帐2021/3/25255n n2、有关的重要凭证和会计记录、有关的重要凭证和会计记录 设计合理的凭证和会计记录有助于健全企设计合理的凭证和会计记录有助于健全企设计合理的凭证和会计记录有助于健全企设计合理的凭证和会计记录有助于健全企业的的内部控制

194、制度。业的的内部控制制度。业的的内部控制制度。业的的内部控制制度。 购货与付款循环涉及的主要凭证和会计记购货与付款循环涉及的主要凭证和会计记购货与付款循环涉及的主要凭证和会计记购货与付款循环涉及的主要凭证和会计记录有：录有：录有：录有： 请购单、订购单、验收单、供应方发请购单、订购单、验收单、供应方发请购单、订购单、验收单、供应方发请购单、订购单、验收单、供应方发票、付款凭单、应付帐款明细帐、现金日记票、付款凭单、应付帐款明细帐、现金日记票、付款凭单、应付帐款明细帐、现金日记票、付款凭单、应付帐款明细帐、现金日记帐和银行存款日记帐、卖方对帐单等。帐和银行存款日记帐、卖方对帐单等。帐和银行存款日

195、记帐、卖方对帐单等。帐和银行存款日记帐、卖方对帐单等。2021/3/25256二、购货与付款循环内部控制测试二、购货与付款循环内部控制测试 内部控制目标内部控制目标常见错弊常见错弊关键控制关键控制程序程序常见内部控制测试常见内部控制测试n n 1、真实性、真实性 购货业务的购货业务的购货业务的购货业务的真实性目标真实性目标真实性目标真实性目标是指确保登记入帐的购是指确保登记入帐的购是指确保登记入帐的购是指确保登记入帐的购货业务均经授权审批，并确系已经收到所订购货业务均经授权审批，并确系已经收到所订购货业务均经授权审批，并确系已经收到所订购货业务均经授权审批，并确系已经收到所订购的货物。的货物。

196、的货物。的货物。 最好的最好的最好的最好的控制措施之一控制措施之一控制措施之一控制措施之一是适当的职责分离。最重是适当的职责分离。最重是适当的职责分离。最重是适当的职责分离。最重要的职责分离是货物的购置职能与负债的记录要的职责分离是货物的购置职能与负债的记录要的职责分离是货物的购置职能与负债的记录要的职责分离是货物的购置职能与负债的记录与支付职能的分离。与支付职能的分离。与支付职能的分离。与支付职能的分离。 另一个重要的控制措施另一个重要的控制措施另一个重要的控制措施另一个重要的控制措施是规定每一付款凭单后是规定每一付款凭单后是规定每一付款凭单后是规定每一付款凭单后都应附上经审批的请购单、订购

197、单和验收单。都应附上经审批的请购单、订购单和验收单。都应附上经审批的请购单、订购单和验收单。都应附上经审批的请购单、订购单和验收单。2021/3/25257n n 2、完整性、完整性 购货业务的完整性目标是指保证所有已发生购货业务的完整性目标是指保证所有已发生购货业务的完整性目标是指保证所有已发生购货业务的完整性目标是指保证所有已发生的购货业务均已登记入帐。的购货业务均已登记入帐。的购货业务均已登记入帐。的购货业务均已登记入帐。 常见的错误是货物已收到却未确认负债或支常见的错误是货物已收到却未确认负债或支常见的错误是货物已收到却未确认负债或支常见的错误是货物已收到却未确认负债或支出。出。出。出

198、。n n 3、截止期限、截止期限n n 4、估价、估价 购货业务的估价目标是指保证购货业务符合购货业务的估价目标是指保证购货业务符合购货业务的估价目标是指保证购货业务符合购货业务的估价目标是指保证购货业务符合购货方的最大利益，购进货物的入帐价值和相购货方的最大利益，购进货物的入帐价值和相购货方的最大利益，购进货物的入帐价值和相购货方的最大利益，购进货物的入帐价值和相应负债的计算与记录准确无误。应负债的计算与记录准确无误。应负债的计算与记录准确无误。应负债的计算与记录准确无误。 企业首先应设计合理的程序确定采购价格。企业首先应设计合理的程序确定采购价格。企业首先应设计合理的程序确定采购价格。企业

199、首先应设计合理的程序确定采购价格。2021/3/25258n n 5、分类、分类n n 6、过帐与汇总、过帐与汇总 三、应付帐款审计三、应付帐款审计n n 1、应付帐款审计的目标、应付帐款审计的目标（1 1）确定应付帐款的增减变动的记录是否完整：）确定应付帐款的增减变动的记录是否完整：）确定应付帐款的增减变动的记录是否完整：）确定应付帐款的增减变动的记录是否完整：（2 2）确定应付帐款的期末余额是否正确：）确定应付帐款的期末余额是否正确：）确定应付帐款的期末余额是否正确：）确定应付帐款的期末余额是否正确：（3 3）确定应付帐款在会计报表上的披露是否恰）确定应付帐款在会计报表上的披露是否恰）确定

200、应付帐款在会计报表上的披露是否恰）确定应付帐款在会计报表上的披露是否恰当。当。当。当。n n 2、应付帐款的审计程序、应付帐款的审计程序2021/3/25259（1）取得或编制应付帐款明细表）取得或编制应付帐款明细表（2）对应付帐款进行分析性复核）对应付帐款进行分析性复核（3）审查应付帐款的真实情况）审查应付帐款的真实情况 对于期末余额大、变动频繁或久未变动的对于期末余额大、变动频繁或久未变动的对于期末余额大、变动频繁或久未变动的对于期末余额大、变动频繁或久未变动的帐户，审计人员应有帐户，审计人员应有帐户，审计人员应有帐户，审计人员应有针对性地进行函证，针对性地进行函证，针对性地进行函证，针对

201、性地进行函证，以验以验以验以验证应付帐款的真实性，查明被审单位是否存在证应付帐款的真实性，查明被审单位是否存在证应付帐款的真实性，查明被审单位是否存在证应付帐款的真实性，查明被审单位是否存在虚设应付帐款帐户来隐匿收入、转移资金等舞虚设应付帐款帐户来隐匿收入、转移资金等舞虚设应付帐款帐户来隐匿收入、转移资金等舞虚设应付帐款帐户来隐匿收入、转移资金等舞弊现象。弊现象。弊现象。弊现象。（4）审查应付帐款是否全部入帐）审查应付帐款是否全部入帐 函证无法查出未入帐的应付帐款。函证无法查出未入帐的应付帐款。函证无法查出未入帐的应付帐款。函证无法查出未入帐的应付帐款。 2021/3/25260为防止企业为防

202、止企业低估负债低估负债以提高流动比率，以提高流动比率，夸大偿债能力，审计人员应注意审查：夸大偿债能力，审计人员应注意审查：a. a.尚未处理的验收单或供应方发票；尚未处理的验收单或供应方发票；尚未处理的验收单或供应方发票；尚未处理的验收单或供应方发票；b.b.资产负债表日后收到的购货发票入帐时资产负债表日后收到的购货发票入帐时资产负债表日后收到的购货发票入帐时资产负债表日后收到的购货发票入帐时间的正确性；间的正确性；间的正确性；间的正确性；c. c.资产负债表日后应付帐款明细帐贷方发资产负债表日后应付帐款明细帐贷方发资产负债表日后应付帐款明细帐贷方发资产负债表日后应付帐款明细帐贷方发生额入帐时

203、间的正确性。生额入帐时间的正确性。生额入帐时间的正确性。生额入帐时间的正确性。2021/3/25261（5）抽查有无由于非正常生产经营活动而）抽查有无由于非正常生产经营活动而形成的应付帐款形成的应付帐款（6）审查应付帐款长期挂帐的原因）审查应付帐款长期挂帐的原因（7）检查外币应付帐款的折算是否正确）检查外币应付帐款的折算是否正确（8）检查应付帐款明细帐借方余额）检查应付帐款明细帐借方余额（9）检查应付帐款是否已在资产负债表上）检查应付帐款是否已在资产负债表上恰当披露恰当披露2021/3/25262四、应付票据的审计四、应付票据的审计n n 1、应付票据的审计目标主要有：、应付票据的审计目标主要

204、有：（1 1）确定应付票据增减变动的记录是否完整：）确定应付票据增减变动的记录是否完整：）确定应付票据增减变动的记录是否完整：）确定应付票据增减变动的记录是否完整：（2 2）确定应付票据的期末余额是否正确：）确定应付票据的期末余额是否正确：）确定应付票据的期末余额是否正确：）确定应付票据的期末余额是否正确：（3 3）确定应付票据在会计报表上的披露是否恰）确定应付票据在会计报表上的披露是否恰）确定应付票据在会计报表上的披露是否恰）确定应付票据在会计报表上的披露是否恰当。当。当。当。n n 2、应付票据的审计程序、应付票据的审计程序 2021/3/25263五、预付帐款的审计五、预付帐款的审计五、

205、预付帐款的审计五、预付帐款的审计 审计要点：审计要点：审计要点：审计要点：（1 1）审查预付帐款发生是否正常合规；审查预付帐款发生是否正常合规；审查预付帐款发生是否正常合规；审查预付帐款发生是否正常合规；（2 2）审查预付帐款的真实性；）审查预付帐款的真实性；）审查预付帐款的真实性；）审查预付帐款的真实性；（3 3）审查预付帐款会计处理的正确性；）审查预付帐款会计处理的正确性；）审查预付帐款会计处理的正确性；）审查预付帐款会计处理的正确性；（4 4）审查预付帐款的期末余额是否正确、是否在资产）审查预付帐款的期末余额是否正确、是否在资产）审查预付帐款的期末余额是否正确、是否在资产）审查预付帐款的

206、期末余额是否正确、是否在资产负债表上恰当披露。负债表上恰当披露。负债表上恰当披露。负债表上恰当披露。 六、固定资产和累计折旧审计六、固定资产和累计折旧审计六、固定资产和累计折旧审计六、固定资产和累计折旧审计n n 1 1、固定资产的内部控制及其测试、固定资产的内部控制及其测试、固定资产的内部控制及其测试、固定资产的内部控制及其测试 （1 1）预算和授权批准制度）预算和授权批准制度）预算和授权批准制度）预算和授权批准制度 着重检查相关的审批标志着重检查相关的审批标志着重检查相关的审批标志着重检查相关的审批标志 2021/3/25264（2）帐簿记录制度）帐簿记录制度 设置固定资产总帐、固定资产明

207、细帐、固定设置固定资产总帐、固定资产明细帐、固定设置固定资产总帐、固定资产明细帐、固定设置固定资产总帐、固定资产明细帐、固定资产登记卡、投入使用时应建立固定资产卡片。资产登记卡、投入使用时应建立固定资产卡片。资产登记卡、投入使用时应建立固定资产卡片。资产登记卡、投入使用时应建立固定资产卡片。（3）职责分工制度）职责分工制度 见表见表见表见表9-39-3（4）资本性支出与收益性支出的区分制度）资本性支出与收益性支出的区分制度（5）固定资产的处置制度）固定资产的处置制度（6）固定资产定期盘点制度）固定资产定期盘点制度（7）固定资产维护保养制度）固定资产维护保养制度 2021/3/25265n n2

208、、固定资产审计、固定资产审计（1 1）取得或编制固定资产及累计折旧余额明细）取得或编制固定资产及累计折旧余额明细）取得或编制固定资产及累计折旧余额明细）取得或编制固定资产及累计折旧余额明细表表表表（2 2）对固定资产进行分析性复核）对固定资产进行分析性复核）对固定资产进行分析性复核）对固定资产进行分析性复核（3 3）审计固定资产的增加情况）审计固定资产的增加情况）审计固定资产的增加情况）审计固定资产的增加情况（4 4）审计固定资产的减少情况）审计固定资产的减少情况）审计固定资产的减少情况）审计固定资产的减少情况（5 5）审计固定资产的期末余额）审计固定资产的期末余额）审计固定资产的期末余额）审

209、计固定资产的期末余额（6 6）审查固定资产的租赁）审查固定资产的租赁）审查固定资产的租赁）审查固定资产的租赁（7 7）审查固定资产在会计报表上的披露是否恰）审查固定资产在会计报表上的披露是否恰）审查固定资产在会计报表上的披露是否恰）审查固定资产在会计报表上的披露是否恰当当当当2021/3/25266n n3、累计折旧的审计、累计折旧的审计 审计目标、审计目标、 审计程序审计程序（1）取得或编制累计折旧余额明细表）取得或编制累计折旧余额明细表（2）审查采用的折旧政策和方法）审查采用的折旧政策和方法（3）对累计折旧进行分析性复核）对累计折旧进行分析性复核（4）审查累计折旧的计提）审查累计折旧的计提

210、 首先，应审查累计折旧的首先，应审查累计折旧的首先，应审查累计折旧的首先，应审查累计折旧的计提范围计提范围计提范围计提范围；其次，；其次，；其次，；其次，应审查固定资产的应审查固定资产的应审查固定资产的应审查固定资产的预计使用年限预计使用年限预计使用年限预计使用年限；再次，应审；再次，应审；再次，应审；再次，应审查固定资产的查固定资产的查固定资产的查固定资产的预计净残值预计净残值预计净残值预计净残值；最后，应审查固定；最后，应审查固定；最后，应审查固定；最后，应审查固定资产资产资产资产累计折旧计算表累计折旧计算表累计折旧计算表累计折旧计算表。（5）审查折旧费用的分配）审查折旧费用的分配（6）审

211、查累计折旧是否已在会计报表中恰）审查累计折旧是否已在会计报表中恰当披露当披露2021/3/25267七、其他相关帐户审计七、其他相关帐户审计n n1、固定资产清理的审计、固定资产清理的审计（1 1） 查明其发生是否合法合理，是否经过有关部查明其发生是否合法合理，是否经过有关部查明其发生是否合法合理，是否经过有关部查明其发生是否合法合理，是否经过有关部门的授权批准；门的授权批准；门的授权批准；门的授权批准；（2 2）固定资产清理的借方和贷方发生额是否真实、）固定资产清理的借方和贷方发生额是否真实、）固定资产清理的借方和贷方发生额是否真实、）固定资产清理的借方和贷方发生额是否真实、准确；准确；准确

212、；准确；（3 3）固定资产清理净损益的转销是否正确、及时。）固定资产清理净损益的转销是否正确、及时。）固定资产清理净损益的转销是否正确、及时。）固定资产清理净损益的转销是否正确、及时。n n2、待处理固定资产损溢的审计、待处理固定资产损溢的审计n n3、在建工程的审计、在建工程的审计2021/3/25268第十三章第十三章 生产和存货循环生产和存货循环审计审计一、生产循环概述一、生产循环概述n n1、循环中的主要业务活动、循环中的主要业务活动（1 1）生产计划和控制）生产计划和控制）生产计划和控制）生产计划和控制（2 2）领发原材料）领发原材料）领发原材料）领发原材料（3 3）生产产品）生产产

213、品）生产产品）生产产品（4 4）产品成本的核算）产品成本的核算）产品成本的核算）产品成本的核算（5 5）产成品的保管）产成品的保管）产成品的保管）产成品的保管2021/3/25269n n2、有关的重要凭证和会计记录、有关的重要凭证和会计记录 生产循环中的重要凭证和会计记录有：生产生产循环中的重要凭证和会计记录有：生产生产循环中的重要凭证和会计记录有：生产生产循环中的重要凭证和会计记录有：生产任务通知单、领料凭证、材料费用汇总表、人任务通知单、领料凭证、材料费用汇总表、人任务通知单、领料凭证、材料费用汇总表、人任务通知单、领料凭证、材料费用汇总表、人工费用分配表、制造费用汇总分配表、成本计工费

214、用分配表、制造费用汇总分配表、成本计工费用分配表、制造费用汇总分配表、成本计工费用分配表、制造费用汇总分配表、成本计算单、存货明细表等。算单、存货明细表等。算单、存货明细表等。算单、存货明细表等。二、生产循环内部控制测试二、生产循环内部控制测试n n1、存货的内部控制及其测试、存货的内部控制及其测试n n2、成本会计核算的内部控制及其测试、成本会计核算的内部控制及其测试2021/3/25270三、存货审计三、存货审计n n（一）存货的分析性复核（一）存货的分析性复核 分析性复核对了解存货的总体合理性分析性复核对了解存货的总体合理性分析性复核对了解存货的总体合理性分析性复核对了解存货的总体合理性

215、 和存货和存货和存货和存货计价的准确性非常重要，如存货周转率的比较。计价的准确性非常重要，如存货周转率的比较。计价的准确性非常重要，如存货周转率的比较。计价的准确性非常重要，如存货周转率的比较。n n（二）存货实存情况的审查（二）存货实存情况的审查 1、 存货盘点方法逐项盘点法存货盘点方法逐项盘点法 循环盘点法循环盘点法循环盘点法循环盘点法 2、存货监盘的目的、存货监盘的目的 3、存货监盘的计划、存货监盘的计划 4、存货监盘的程序、存货监盘的程序2021/3/25271n n（三）存货成本的审计（三）存货成本的审计 存货在取得时，按照实际成本入帐存货在取得时，按照实际成本入帐存货在取得时，按照

216、实际成本入帐存货在取得时，按照实际成本入帐n n（四）存货期末计价的审计（四）存货期末计价的审计 1、存货期末计价方法的审计、存货期末计价方法的审计 存货的期末计价采用成本与可变现净值孰存货的期末计价采用成本与可变现净值孰存货的期末计价采用成本与可变现净值孰存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法低法低法低法2021/3/252722、存货跌价准备的审计、存货跌价准备的审计审查存货跌价准备的有效方法是将本期计提的审查存货跌价准备的有效方法是将本期计提的审查存货跌价准备的有效方法是将本期计提的审查存货跌价准备的有效方法是将本期计提的存货跌价准备与本期存货处理损失的金额相比存货跌价准备与本期存货处

217、理损失的金额相比存货跌价准备与本期存货处理损失的金额相比存货跌价准备与本期存货处理损失的金额相比较，判断被审单位是否计提了足额的存货跌价较，判断被审单位是否计提了足额的存货跌价较，判断被审单位是否计提了足额的存货跌价较，判断被审单位是否计提了足额的存货跌价准备。准备。准备。准备。另一个审查存货跌价准备有效方法是抽查计提另一个审查存货跌价准备有效方法是抽查计提另一个审查存货跌价准备有效方法是抽查计提另一个审查存货跌价准备有效方法是抽查计提存货跌价准备的项目，检查其期后售价是否低存货跌价准备的项目，检查其期后售价是否低存货跌价准备的项目，检查其期后售价是否低存货跌价准备的项目，检查其期后售价是否低

218、于原始成本。于原始成本。于原始成本。于原始成本。3、存货跌价损失的审计、存货跌价损失的审计 审计的目标主要在于确定存货跌价损失的性质、审计的目标主要在于确定存货跌价损失的性质、审计的目标主要在于确定存货跌价损失的性质、审计的目标主要在于确定存货跌价损失的性质、数额以及会计处理是否合理、正确。数额以及会计处理是否合理、正确。数额以及会计处理是否合理、正确。数额以及会计处理是否合理、正确。2021/3/25273n n（五）存货截止的审计（五）存货截止的审计（五）存货截止的审计（五）存货截止的审计 存货截止审计是指存货截止审计是指存货截止审计是指存货截止审计是指存货实物纳入盘点范围的时间存货实物纳

219、入盘点范围的时间存货实物纳入盘点范围的时间存货实物纳入盘点范围的时间与存货引与存货引与存货引与存货引起的起的起的起的借贷双方会计科目的入帐时间借贷双方会计科目的入帐时间借贷双方会计科目的入帐时间借贷双方会计科目的入帐时间是否处于是否处于是否处于是否处于同一同一同一同一会计期间。会计期间。会计期间。会计期间。 存货截止审计的存货截止审计的存货截止审计的存货截止审计的主要方法之一主要方法之一主要方法之一主要方法之一是抽取存货盘点日前后若干是抽取存货盘点日前后若干是抽取存货盘点日前后若干是抽取存货盘点日前后若干日且金额较大的购货业务的发票作为样本，检查发票上的日且金额较大的购货业务的发票作为样本，检

220、查发票上的日且金额较大的购货业务的发票作为样本，检查发票上的日且金额较大的购货业务的发票作为样本，检查发票上的入帐时间与所附的验收单或入库单的入库时间，二者应属入帐时间与所附的验收单或入库单的入库时间，二者应属入帐时间与所附的验收单或入库单的入库时间，二者应属入帐时间与所附的验收单或入库单的入库时间，二者应属于同一会计期间。于同一会计期间。于同一会计期间。于同一会计期间。 存货截止审计的存货截止审计的存货截止审计的存货截止审计的另一方法另一方法另一方法另一方法是抽取存货盘点日前后若干日且是抽取存货盘点日前后若干日且是抽取存货盘点日前后若干日且是抽取存货盘点日前后若干日且金额较大的购货业务的验收

221、单或入库单，查明其购货发票金额较大的购货业务的验收单或入库单，查明其购货发票金额较大的购货业务的验收单或入库单，查明其购货发票金额较大的购货业务的验收单或入库单，查明其购货发票是否在同期入帐。是否在同期入帐。是否在同期入帐。是否在同期入帐。四、生产循环其他帐户审计四、生产循环其他帐户审计四、生产循环其他帐户审计四、生产循环其他帐户审计n n 1 1、主营业务成本的审计、主营业务成本的审计、主营业务成本的审计、主营业务成本的审计n n 2 2、待摊费用的审计、待摊费用的审计、待摊费用的审计、待摊费用的审计2021/3/252742021/3/25275五、工资循环及内部控制测试五、工资循环及内部

222、控制测试五、工资循环及内部控制测试五、工资循环及内部控制测试n n 1 1、循环中的主要业务活动、循环中的主要业务活动、循环中的主要业务活动、循环中的主要业务活动 （1 1）人事管理）人事管理）人事管理）人事管理 （2 2）工时或产量记录）工时或产量记录）工时或产量记录）工时或产量记录 （3 3）工资核算）工资核算）工资核算）工资核算 （4 4）工薪发放）工薪发放）工薪发放）工薪发放n n 2 2、有关的重要凭证和会计记录、有关的重要凭证和会计记录、有关的重要凭证和会计记录、有关的重要凭证和会计记录n n 3 3、工资循环的内部控制及其测试、工资循环的内部控制及其测试、工资循环的内部控制及其测

223、试、工资循环的内部控制及其测试 六、应付职工薪酬的审计六、应付职工薪酬的审计六、应付职工薪酬的审计六、应付职工薪酬的审计n n 1 1、审计目标、审计目标、审计目标、审计目标n n 2 2、审计程序、审计程序、审计程序、审计程序 2021/3/25276（1）取得或编制应付职工薪酬明细表）取得或编制应付职工薪酬明细表（2）对应付职工薪酬进行分析性复核）对应付职工薪酬进行分析性复核（3）抽查应付职工薪酬的支付凭证）抽查应付职工薪酬的支付凭证（4）将应付职工薪酬贷方发生额累计数与有）将应付职工薪酬贷方发生额累计数与有关成本、费用帐户核对一致关成本、费用帐户核对一致（5）审查应付职工薪酬是否已在资产

224、负债表）审查应付职工薪酬是否已在资产负债表上恰当披露上恰当披露2021/3/25277第十四章第十四章 货币资金与特殊项目货币资金与特殊项目审计审计一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制n n1、货币资金收入的内部控制、货币资金收入的内部控制 其目的是确保全部应收进的货币资金收入其目的是确保全部应收进的货币资金收入其目的是确保全部应收进的货币资金收入其目的是确保全部应收进的货币资金收入均能收进，并及时准确予以记录。均能收进，并及时准确予以记录。均能收进，并及时准确予以记录。均能收进，并及时准确予以记录。n n2、货币资金支付的内部控制、货币资金支付的内部控制 如采用支票付款、核对银行对帐

225、单、建如采用支票付款、核对银行对帐单、建如采用支票付款、核对银行对帐单、建如采用支票付款、核对银行对帐单、建立凭单制度等。立凭单制度等。立凭单制度等。立凭单制度等。2021/3/25278n n3 3、零用现金的内部控制、零用现金的内部控制、零用现金的内部控制、零用现金的内部控制 在将零用现金补足时，要对每次支付的证明文件的完整在将零用现金补足时，要对每次支付的证明文件的完整在将零用现金补足时，要对每次支付的证明文件的完整在将零用现金补足时，要对每次支付的证明文件的完整性和真实性进行审核，并打孔以防止重复使用。零用现性和真实性进行审核，并打孔以防止重复使用。零用现性和真实性进行审核，并打孔以防

226、止重复使用。零用现性和真实性进行审核，并打孔以防止重复使用。零用现金由专人专管，使用连续编号的零用现金凭单，并由有金由专人专管，使用连续编号的零用现金凭单，并由有金由专人专管，使用连续编号的零用现金凭单，并由有金由专人专管，使用连续编号的零用现金凭单，并由有关管理人员对凭单进行审核批准。关管理人员对凭单进行审核批准。关管理人员对凭单进行审核批准。关管理人员对凭单进行审核批准。二、货币资金审计测试二、货币资金审计测试二、货币资金审计测试二、货币资金审计测试n n1 1、货币资金的控制测试、货币资金的控制测试、货币资金的控制测试、货币资金的控制测试n n2 2、货币资金的实质性测试、货币资金的实质

227、性测试、货币资金的实质性测试、货币资金的实质性测试（1 1）分析货币资金帐户余额，并与总分类帐保持一致）分析货币资金帐户余额，并与总分类帐保持一致）分析货币资金帐户余额，并与总分类帐保持一致）分析货币资金帐户余额，并与总分类帐保持一致（2 2）向金融机构发出询证函来证实帐户余额的真实性）向金融机构发出询证函来证实帐户余额的真实性）向金融机构发出询证函来证实帐户余额的真实性）向金融机构发出询证函来证实帐户余额的真实性2021/3/25279（3）取得或者编制资产负债表日止的银行）取得或者编制资产负债表日止的银行存款余额调节表存款余额调节表 通过将银行对帐单与银行存款日记帐对比，来检通过将银行对帐

228、单与银行存款日记帐对比，来检通过将银行对帐单与银行存款日记帐对比，来检通过将银行对帐单与银行存款日记帐对比，来检查查查查调整项目调整项目调整项目调整项目的真实性和完整性。审计人员还必须的真实性和完整性。审计人员还必须的真实性和完整性。审计人员还必须的真实性和完整性。审计人员还必须证实证实证实证实银行存款余额调节表所列项目银行存款余额调节表所列项目银行存款余额调节表所列项目银行存款余额调节表所列项目的帐面金额的的帐面金额的的帐面金额的的帐面金额的正确性。正确性。正确性。正确性。（4）取得银行截止对帐单）取得银行截止对帐单 目的在于测试年末银行存款余额调节表的正确性。目的在于测试年末银行存款余额调

229、节表的正确性。目的在于测试年末银行存款余额调节表的正确性。目的在于测试年末银行存款余额调节表的正确性。 （5）盘点库存现金）盘点库存现金（6）货币资金收入和支出进行截止测试）货币资金收入和支出进行截止测试2021/3/25280（7）分析会计年度最后一个星期和下年度第一）分析会计年度最后一个星期和下年度第一个星期的银行转帐记录个星期的银行转帐记录（8）调查关联方之间的任何大额或不寻常的付）调查关联方之间的任何大额或不寻常的付款业务款业务（9）评价会计报表中货币资金的表达与披露是）评价会计报表中货币资金的表达与披露是否恰当否恰当 三、特殊项目审计三、特殊项目审计n n（一）期初余额的审计（一）期

230、初余额的审计 2021/3/252811、期初余额审计的目标、期初余额审计的目标 期初余额中是否存在对本期会计报表具有重期初余额中是否存在对本期会计报表具有重期初余额中是否存在对本期会计报表具有重期初余额中是否存在对本期会计报表具有重要影响的错报或漏报要影响的错报或漏报要影响的错报或漏报要影响的错报或漏报上期期末余额是否正确地结转至本期，或已上期期末余额是否正确地结转至本期，或已上期期末余额是否正确地结转至本期，或已上期期末余额是否正确地结转至本期，或已恰当地重新表述恰当地重新表述恰当地重新表述恰当地重新表述上期使用的会计政策是否恰当，是否一贯遵上期使用的会计政策是否恰当，是否一贯遵上期使用的

231、会计政策是否恰当，是否一贯遵上期使用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理循，变更是否合理循，变更是否合理循，变更是否合理上期期末存在的或有事项是否已经做恰当的上期期末存在的或有事项是否已经做恰当的上期期末存在的或有事项是否已经做恰当的上期期末存在的或有事项是否已经做恰当的处理。处理。处理。处理。 2、期初余额审计的程序、期初余额审计的程序 具体流程图参见图具体流程图参见图具体流程图参见图具体流程图参见图12-112-12021/3/252822021/3/252832021/3/25284第十五章第十五章 完成审计工作完成审计工作一、或有事项审计一、或有事项审计n n 1、或有事项的

232、概念和分类、或有事项的概念和分类 （1 1）或有事项是指由过去的交易或事项形）或有事项是指由过去的交易或事项形）或有事项是指由过去的交易或事项形）或有事项是指由过去的交易或事项形成的，需通过未来不确定事项的发生或不发成的，需通过未来不确定事项的发生或不发成的，需通过未来不确定事项的发生或不发成的，需通过未来不确定事项的发生或不发生对其结果予以证实的事项。或有事项包括生对其结果予以证实的事项。或有事项包括生对其结果予以证实的事项。或有事项包括生对其结果予以证实的事项。或有事项包括或有资产和或有负债。或有资产和或有负债。或有资产和或有负债。或有资产和或有负债。 （2 2）或有事项按其性质和内容，可

233、分为直）或有事项按其性质和内容，可分为直）或有事项按其性质和内容，可分为直）或有事项按其性质和内容，可分为直接或有事项和间接或有事项两大类。接或有事项和间接或有事项两大类。接或有事项和间接或有事项两大类。接或有事项和间接或有事项两大类。n n 2、或有事项的审计程序、或有事项的审计程序2021/3/25285二、复核期后事项二、复核期后事项二、复核期后事项二、复核期后事项n n1 1、期后事项的概念及类型、期后事项的概念及类型、期后事项的概念及类型、期后事项的概念及类型 期后事项期后事项期后事项期后事项(subsequent events)(subsequent events)是指资产负债是指

234、资产负债是指资产负债是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及表日至审计报告日发生的，以及表日至审计报告日发生的，以及表日至审计报告日发生的，以及 在审计报告日在审计报告日在审计报告日在审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。的事项。的事项。的事项。 第一类期后事项：第一类期后事项：第一类期后事项：第一类期后事项：应调整事项应调整事项应调整事项应调整事项，其是为资产负债表，其是为资产负债表，其是为资产负债表，其是为资产负债表日已存在的情况提供补充证据，这类事项

235、发生后需日已存在的情况提供补充证据，这类事项发生后需日已存在的情况提供补充证据，这类事项发生后需日已存在的情况提供补充证据，这类事项发生后需要提请被审单位调整会计报表。要提请被审单位调整会计报表。要提请被审单位调整会计报表。要提请被审单位调整会计报表。 第二类期后事项：第二类期后事项：第二类期后事项：第二类期后事项：应披露事项应披露事项应披露事项应披露事项，其是指虽不影响会，其是指虽不影响会，其是指虽不影响会，其是指虽不影响会计报表金额，但会对正确理解会计报表产生影响的计报表金额，但会对正确理解会计报表产生影响的计报表金额，但会对正确理解会计报表产生影响的计报表金额，但会对正确理解会计报表产生

236、影响的事项。事项。事项。事项。2021/3/25286n n2、期后事项的审计程序、期后事项的审计程序 （1）结合对会计报表年末余额进行实质）结合对会计报表年末余额进行实质性测试的审计程序。性测试的审计程序。 （2）专为发现所审会计期间必须弄清楚）专为发现所审会计期间必须弄清楚的事项另行实施的审计程序。的事项另行实施的审计程序。2021/3/25287n n3、期后事项对审计意见的影响、期后事项对审计意见的影响 （1）审计报告的双重日期或修正日期。）审计报告的双重日期或修正日期。 一种是签署双重报告日期；另一种是修一种是签署双重报告日期；另一种是修正审计报告日期。正审计报告日期。 （2）对会计

237、报表公布后发现错报的审计处理。）对会计报表公布后发现错报的审计处理。n n4、对与已审计会计报表一同披露的其他信、对与已审计会计报表一同披露的其他信息的关注息的关注 （1）其他信息的内容）其他信息的内容 （2）审计人员的处理）审计人员的处理2021/3/25288三、取得管理当局声明书三、取得管理当局声明书n n1、管理当局声明书的作用和性质、管理当局声明书的作用和性质n n2、管理当局声明书的内容及格式、管理当局声明书的内容及格式四、取得律师声明书四、取得律师声明书n n1、律师声明书的作用、律师声明书的作用n n2、律师声明书的格式、律师声明书的格式2021/3/25289五、评价审计结果

238、五、评价审计结果目标之一目标之一目标之一目标之一：确定将要发表的审计意见的类型；：确定将要发表的审计意见的类型；：确定将要发表的审计意见的类型；：确定将要发表的审计意见的类型；目标之二目标之二目标之二目标之二：确定在审计工作中是否遵守了独：确定在审计工作中是否遵守了独：确定在审计工作中是否遵守了独：确定在审计工作中是否遵守了独立审计准则。立审计准则。立审计准则。立审计准则。 为了实现这两个目标，审计人员必须完为了实现这两个目标，审计人员必须完为了实现这两个目标，审计人员必须完为了实现这两个目标，审计人员必须完成以下四个步骤的工作：成以下四个步骤的工作：成以下四个步骤的工作：成以下四个步骤的工作

239、：（1 1）对重要性和审计风险进行最终评价；）对重要性和审计风险进行最终评价；）对重要性和审计风险进行最终评价；）对重要性和审计风险进行最终评价；（2 2）对已审计会计报表进行分析性复核；）对已审计会计报表进行分析性复核；）对已审计会计报表进行分析性复核；）对已审计会计报表进行分析性复核；（3 3）对被审单位已审计会计报表形成审计意见）对被审单位已审计会计报表形成审计意见）对被审单位已审计会计报表形成审计意见）对被审单位已审计会计报表形成审计意见并起草审计报告；并起草审计报告；并起草审计报告；并起草审计报告；（4 4）对审计工作底稿进行最终的复核。）对审计工作底稿进行最终的复核。）对审计工作底

240、稿进行最终的复核。）对审计工作底稿进行最终的复核。2021/3/25290六、与被审单位进行沟通六、与被审单位进行沟通 1、与股东的沟通、与股东的沟通 2、与董事会的沟通、与董事会的沟通 3、与被审单位管理当局的沟通、与被审单位管理当局的沟通 沟通的一般原则沟通的一般原则沟通的一般原则沟通的一般原则 各阶段的沟通事项各阶段的沟通事项各阶段的沟通事项各阶段的沟通事项2021/3/25291第十六章第十六章 审计报告审计报告一、审计报告概述一、审计报告概述一、审计报告概述一、审计报告概述n n（一）审计报告的类型（一）审计报告的类型（一）审计报告的类型（一）审计报告的类型 1 1、按审计报告的使用

241、目的分类、按审计报告的使用目的分类、按审计报告的使用目的分类、按审计报告的使用目的分类 2 2、按审计报告的规范化程度分类、按审计报告的规范化程度分类、按审计报告的规范化程度分类、按审计报告的规范化程度分类 3 3、按审计报告的意见类型分类、按审计报告的意见类型分类、按审计报告的意见类型分类、按审计报告的意见类型分类n n（二）审计报告的基本内容（二）审计报告的基本内容（二）审计报告的基本内容（二）审计报告的基本内容 注册会计师执行注册会计师执行注册会计师执行注册会计师执行年度会计报表审计年度会计报表审计年度会计报表审计年度会计报表审计业务所出具的业务所出具的业务所出具的业务所出具的审审审审计

242、报告计报告计报告计报告应当包括以下应当包括以下应当包括以下应当包括以下要素要素要素要素：标题、收件人、引言段、：标题、收件人、引言段、：标题、收件人、引言段、：标题、收件人、引言段、范围段、意见段、注册会计师和会计师事务所的签范围段、意见段、注册会计师和会计师事务所的签范围段、意见段、注册会计师和会计师事务所的签范围段、意见段、注册会计师和会计师事务所的签章、报告日期。章、报告日期。章、报告日期。章、报告日期。2021/3/25292n n（三）审计意见的形成（三）审计意见的形成n n 、注册会计师应当评价根据审计证据、注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审得出的结论

243、，以作为对财务报表形成审计意见的基础。计意见的基础。n n 、在对财务报表形成审计意见时，注、在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。错报获取合理保证。2021/3/25293n n 、在评价财务报表是否按照适用的会计准则、在评价财务报表是否按照适用的会计准则、在评价财务报表是否按照适用的会计准则、在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当和相关会计制度的规定编制时，注册会计

244、师应当和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：考虑下列内容：考虑下列内容：考虑下列内容： （）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准（）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准（）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准（）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； （）管理层作出的会计估计是否合理；（）管理层作出的会计估计是否合理；（）管理层作出的会计估计是否合理；（）管理层作出的会计估

245、计是否合理； （）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、（）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、（）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、（）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；可比性和可理解性；可比性和可理解性；可比性和可理解性； （）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用（）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用（）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用（）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、者能够理解重大

246、交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。经营成果和现金流量的影响。经营成果和现金流量的影响。经营成果和现金流量的影响。2021/3/25294n n 、在评价财务报表是否做出公允反映、在评价财务报表是否做出公允反映时，注册会计师应当考虑列内容：时，注册会计师应当考虑列内容：（）经管理层调整后的财务报表，是否与（）经管理层调整后的财务报表，是否与（）经管理层调整后的财务报表，是否与（）经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一注册会计师对被审计单位及其环境的了解一注册会计师对被审计单位及其环境的了解一注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；致；致；

247、致；（）财务报表的列报、结构和内容是否合（）财务报表的列报、结构和内容是否合（）财务报表的列报、结构和内容是否合（）财务报表的列报、结构和内容是否合理；理；理；理；（）财务报表是否真实地反映了交易和事（）财务报表是否真实地反映了交易和事（）财务报表是否真实地反映了交易和事（）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。项的经济实质。项的经济实质。项的经济实质。2021/3/25295二、无保留意见审计报告二、无保留意见审计报告 1、发表无保留意见的、发表无保留意见的条件条件 2、无保留意见审计报告的格式、无保留意见审计报告的格式三、保留意见审计报告三、保留意见审计报告 1、发表保留意见的、发

248、表保留意见的条件条件 2、保留意见审计报告的格式、保留意见审计报告的格式 （1 1）因会计政策选用不当而出具的保留意见审）因会计政策选用不当而出具的保留意见审）因会计政策选用不当而出具的保留意见审）因会计政策选用不当而出具的保留意见审计报告计报告计报告计报告 （2 2）因会计报表披露不充分而出具的保留意见）因会计报表披露不充分而出具的保留意见）因会计报表披露不充分而出具的保留意见）因会计报表披露不充分而出具的保留意见审计报告审计报告审计报告审计报告 （3 3）因审计范围受到限制而出具的保留意见审）因审计范围受到限制而出具的保留意见审）因审计范围受到限制而出具的保留意见审）因审计范围受到限制而出

249、具的保留意见审计报告计报告计报告计报告2021/3/25296四、否定意见审计报告四、否定意见审计报告 1、发表否定意见的条件、发表否定意见的条件 2、否定意见审计报告的格式、否定意见审计报告的格式五、无法表示意见审计报告五、无法表示意见审计报告 1、无法表示意见的原因、无法表示意见的原因 2、无法表示意见审计报告的格式、无法表示意见审计报告的格式六、其他类型审计报告六、其他类型审计报告 1、带强调事项段的审计报告、带强调事项段的审计报告 2、对多期会计报表出具的审计报告、对多期会计报表出具的审计报告2021/3/25297n n“无法表示意见”的审计意见里会有这么一段话：“由于上述审计范围受

250、到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见”。这句话的意思是，由于证据不足，审计师无法对审计报告后面附的会计报表做出一个整体判断。不要以为这事听起来不严重，一般来说，如果企业的管理没问题而且肯配合审计师的审计工作的话，审计师是不会说证据不足的。这个意见几乎相当于是在说“我不能说这家伙干了错事，只因为我没有拿到足够的证据。”2021/3/25298n n“ “否定意见否定意见” ”就是说审计师和企业对某些大的就是说审计师和企业对某些大的会计问题的处理意见不一致，而且企业坚持自会计问题的处理意见不一致，而且企业坚持自己的意见。当然，审计报告后面附的会计报表己的意见。当然，审

251、计报告后面附的会计报表是企业自己的会计报表了。这往往也是挺严重是企业自己的会计报表了。这往往也是挺严重的事。社会公众一般总认为，审计师是专业人的事。社会公众一般总认为，审计师是专业人士，他们的业务能力应该比企业会计要高。企士，他们的业务能力应该比企业会计要高。企业一定要坚持自己的做法，就得冒着社会公众业一定要坚持自己的做法，就得冒着社会公众不信任的风险。不信任的风险。“ “否定意见否定意见” ”的审计意见里会的审计意见里会有这么一段话：有这么一段话：“ “我们认为，由于受到前段所我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和颁布的企业会计准则和企业会计制度企业会计制度的规的规定，未能公允地反映了贵公司某年某月某日的定，未能公允地反映了贵公司某年某月某日的财务状况以及某年度的经营成果和现金流量。财务状况以及某年度的经营成果和现金流量。” ”2021/3/25299n n“保留意见”其实就是“无法表示意见”或者“否定意见”程度较轻的版本。这个程度轻重，是有审计师的主观判断在里面的。它的措词是这样的：“我们认为，除了某事项可能产生的影响外，上述会计报表符合，在所有重大方面公允地”2021/3/25300Thank you!2021/3/25301