LOGO第第3 3章章 会计准则及其制定方法会计准则及其制定方法会计理论会计理论 LOGO第第3 3章章 会计准则及其制定方法会计准则及其制定方法☞☞学习目标学习目标•知识目标：认识和了解美国公认会计准则和我国知识目标：认识和了解美国公认会计准则和我国会计准则的产生原因、发展过程和制定情况；明会计准则的产生原因、发展过程和制定情况；明确美国公认会计准则和我国会计准则的制定方法确美国公认会计准则和我国会计准则的制定方法及变化趋势及变化趋势•技能目标：了解我国会计准则的制定和发展情况，技能目标：了解我国会计准则的制定和发展情况，掌握我国会计准则的特点及国际协调掌握我国会计准则的特点及国际协调•能力目标：在客观评价美国公认会计准则的基础能力目标：在客观评价美国公认会计准则的基础上，充分借鉴其经验，进一步完善我国会计准则上，充分借鉴其经验，进一步完善我国会计准则的内容，提高我国会计准则的质量的内容，提高我国会计准则的质量 LOGO第第3 3章章 会计准则及其制定方法会计准则及其制定方法☞☞目录目录3.1 3.1 美国公认会计原则的产生与发展美国公认会计原则的产生与发展3.23.2 美国公认会计原则的制定与初步评价美国公认会计原则的制定与初步评价3.3 3.3 公认会计原则的制定：从规则导向到目标导向公认会计原则的制定：从规则导向到目标导向3.43.4 我国会计准则的发展我国会计准则的发展3.5 3.5 会计准则的国际趋同与等效会计准则的国际趋同与等效 LOGO3.1 3.1 美国公认会计原则的产生美国公认会计原则的产生与发展与发展 3.1.1 3.1.1 公认会计原则概述公认会计原则概述 1 1）关于）关于“公认会计原则公认会计原则”一词的说明一词的说明 2 2）公认会计原则的定义）公认会计原则的定义 中外会计学家对公认会计原则的定义有不同的表中外会计学家对公认会计原则的定义有不同的表述，各有优点但其实质基本相同。
对公认会计原述，各有优点但其实质基本相同对公认会计原则可以有两点认识：一方面，公认会计原则是指则可以有两点认识：一方面，公认会计原则是指导会计实务的规范；另一方面，公认会计原则必导会计实务的规范；另一方面，公认会计原则必须得到公认，即必须具有相当权威的支持须得到公认，即必须具有相当权威的支持 LOGO3.1 3.1 美国公认会计原则的产生美国公认会计原则的产生与发展与发展 3.1.2 3.1.2 美国公认会计原则的产生与发展美国公认会计原则的产生与发展 1 1）产生原因）产生原因 1929 1929年年到到19331933年年爆发的资本主义经济危机是促使爆发的资本主义经济危机是促使美国公认会计原则产生的直接原因美国公认会计原则产生的直接原因 美国国会于美国国会于19331933年和年和19341934年分别通过了年分别通过了《《证券法证券法》》和和《《证券交易法证券交易法》》，授权证券交易委员会制定，授权证券交易委员会制定会计原则，最后由美国会计师协会具体执行会计原则，最后由美国会计师协会具体执行 LOGO3.1 3.1 美国公认会计原则的产生美国公认会计原则的产生与发展与发展 2 2）发展过程）发展过程 （（1 1）研究形成阶段）研究形成阶段 20 20世纪世纪3030年代初到年代初到5050年代末，按照证券交易委员年代末，按照证券交易委员会的规定，由美国会计师协会带头制定和发布会会的规定，由美国会计师协会带头制定和发布会计原则。
计原则 （（2 2））公认阶段公认阶段 20 20世纪世纪5050年代末到年代末到7070年代初是美国公认会计原则年代初是美国公认会计原则发展的第二个阶段发展的第二个阶段 LOGO3.1 3.1 美国公认会计原则的产生美国公认会计原则的产生与发展与发展 （（3 3）完善与提高阶段）完善与提高阶段•2020世纪世纪7070年代以来，美国公认会计原则的发展又年代以来，美国公认会计原则的发展又进入了一个新的时期，即完善与提高阶段，其标进入了一个新的时期，即完善与提高阶段，其标志是美国成立了财务会计准则委员会（志是美国成立了财务会计准则委员会（FASB），），从根本上取代了会计原则委员会从根本上取代了会计原则委员会•FASB是一个民间组织团体，具有较强的独立性是一个民间组织团体，具有较强的独立性该委员会已发布了该委员会已发布了150150多项会计准则，对各国会多项会计准则，对各国会计理论与实务产生广泛而深刻的影响计理论与实务产生广泛而深刻的影响 LOGO3.2 3.2 美国公认会计原则的制定美国公认会计原则的制定与初步评价与初步评价 3.2.1 3.2.1 制定机构概况制定机构概况 3.2.2 3.2.2 制定程序制定程序 （（1 1））确定选题确定选题 （（2 2））成立专题小组成立专题小组 （（3 3））举行公开听证会举行公开听证会 （（4 4））提出草案提出草案 （（5 5））进行投票表决进行投票表决 （（6 6））研究复审意见研究复审意见 （（7 7））对外发布对外发布 LOGO3.2 3.2 美国公认会计原则的制定美国公认会计原则的制定与初步评价与初步评价 3.2.3 3.2.3 影响公认会计原则制定的主要因素及影响公认会计原则制定的主要因素及影响结果影响结果•各个会计职业组织，经常发表各自的意见，以不同各个会计职业组织，经常发表各自的意见，以不同的方式影响着准则的制定与发展。
的方式影响着准则的制定与发展•会计准则的制定权力本身是一种稀缺资源，拥有它会计准则的制定权力本身是一种稀缺资源，拥有它就相当于取得一种政府保护的就相当于取得一种政府保护的““特许权特许权””，会给制定，会给制定机构带来比较丰厚的利润机构带来比较丰厚的利润•制定机构强调相关大多数方面的经济利益和信息满制定机构强调相关大多数方面的经济利益和信息满足的协调统一，并允许在一定范围内具有灵活性和足的协调统一，并允许在一定范围内具有灵活性和选择性 LOGO3.2 3.2 美国公认会计原则的制定美国公认会计原则的制定与初步评价与初步评价 3.2.4 3.2.4 对美国公认会计原则的初步评价对美国公认会计原则的初步评价•美国公认会计原则具有产生早、发展快、数量多、美国公认会计原则具有产生早、发展快、数量多、质量高、影响远、权威性强等优点质量高、影响远、权威性强等优点•但美国公认会计原则太细，是规则导向的，在实但美国公认会计原则太细，是规则导向的，在实际应用上存在不足际应用上存在不足 LOGO 3.3 3.3 公认会计原则的制定公认会计原则的制定 3.3.1 3.3.1 高质量会计准则标准讨论的影响高质量会计准则标准讨论的影响 （（1 1）高质量会计准则应能如实反映交易的经济实）高质量会计准则应能如实反映交易的经济实质质 （（2 2）高质量会计准则是保证会计信息质量特征的）高质量会计准则是保证会计信息质量特征的前提前提 （（3 3）高质量会计准则应该以简洁明了、易于理解）高质量会计准则应该以简洁明了、易于理解的方式进行表述的方式进行表述 （（4 4）高质量会计准则应能体现国际环境的内容）高质量会计准则应能体现国际环境的内容 （（5 5）高质量会计准则应接受财务会计概念框架的）高质量会计准则应接受财务会计概念框架的指导指导 LOGO 3.3 3.3 公认会计原则的制定公认会计原则的制定 3.3.2 3.3.2 美国财务与会计丑闻事件的影响美国财务与会计丑闻事件的影响•由于高质量会计准则标准问题的讨论以及由于高质量会计准则标准问题的讨论以及20012001年年陆续发生的大公司财务和会计丑闻，美国重新检陆续发生的大公司财务和会计丑闻，美国重新检讨了其会计准则制定方法问题。
讨了其会计准则制定方法问题•在全球引起了会计准则究竟应当以原则为导向还在全球引起了会计准则究竟应当以原则为导向还是以原则为导向的争论是以原则为导向的争论 LOGO 3.3 3.3 公认会计原则的制定公认会计原则的制定3.3.33.3.3美国寻求建立目标导向的公认会计原则美国寻求建立目标导向的公认会计原则•美国公认会计原则制定导向经历了一个由原则导美国公认会计原则制定导向经历了一个由原则导向到规则导向再到原则导向的转变过程向到规则导向再到原则导向的转变过程•20022002年以来，美国不仅重视对会计准则制定方法年以来，美国不仅重视对会计准则制定方法调整的研究，而且已经有了可以操作的具体方案，调整的研究，而且已经有了可以操作的具体方案，并且这些方案正在实施和落实之中并且这些方案正在实施和落实之中•20032003年年7 7月月SEC的工作人员向美国国会提交研究报的工作人员向美国国会提交研究报告，建议在会计准则制定程序中应更加一贯地以告，建议在会计准则制定程序中应更加一贯地以原则基础或目标导向来发展准则原则基础或目标导向来发展准则 LOGO 3.3 3.3 公认会计原则的制定公认会计原则的制定•美国证券交易委员会的研究报告指出：目标导向美国证券交易委员会的研究报告指出：目标导向会计准则要优于单纯原则导向会计准则和单纯规会计准则要优于单纯原则导向会计准则和单纯规则导向会计准则。
则导向会计准则•目标导向会计准则具有以下特征：目标导向会计准则具有以下特征： （（1 1）目标导向会计准则要为各类交易清楚地确立）目标导向会计准则要为各类交易清楚地确立会计目标，给管理当局和审计师提供一个足够详会计目标，给管理当局和审计师提供一个足够详细的会计框架，以使会计准则具有操作性细的会计框架，以使会计准则具有操作性 （（2 2）目标导向会计准则更强调管理当局和审计师）目标导向会计准则更强调管理当局和审计师的责任，以保证财务报告反映了会计准则目标的责任，以保证财务报告反映了会计准则目标 LOGO 3.3 3.3 公认会计原则的制定公认会计原则的制定 （（3 3）目标导向会计准则有合理化的会计职业判断）目标导向会计准则有合理化的会计职业判断空间，有利于提高会计信息的一致性和及时性空间，有利于提高会计信息的一致性和及时性 美国公认会计原则制定的上述三项主要变化，体美国公认会计原则制定的上述三项主要变化，体现了美国会计准则由偏重规则导向向偏重原则导现了美国会计准则由偏重规则导向向偏重原则导向逐步调整的价值趋向向逐步调整的价值趋向 LOGO 3.4 3.4 我国会计准则的发展我国会计准则的发展 3.4.1 3.4.1 我国会计准则体系的形成我国会计准则体系的形成•新中国成立以来，我国一直是通过制定分所有制、新中国成立以来，我国一直是通过制定分所有制、分部门和分行业的会计核算制度来规范企业的会分部门和分行业的会计核算制度来规范企业的会计实务。
计实务•19971997年正式发布了我国第一项具体会计准则，随年正式发布了我国第一项具体会计准则，随后陆续发布了企业会计具体准则后陆续发布了企业会计具体准则•20062006年，财政部发布了我国新的企业会计准则体年，财政部发布了我国新的企业会计准则体系这些具体会计准则的发布和实施，进一步完系这些具体会计准则的发布和实施，进一步完善了我国的会计准则体系善了我国的会计准则体系 LOGO 3.4 3.4 我国会计准则的发展我国会计准则的发展 3.4.2 3.4.2 我国会计准则制定方法的选择我国会计准则制定方法的选择 1 1）我国基于原则的规则导向会计准则制定方法）我国基于原则的规则导向会计准则制定方法的主要特征的主要特征 （（1 1）强化会计专业发展规律的探索）强化会计专业发展规律的探索 （（2 2）根据会计专业发展规律与使用者需求确定）根据会计专业发展规律与使用者需求确定会计的目标会计的目标 （（3 3）形成比较完善的会计概念框架体系）形成比较完善的会计概念框架体系 （（4 4）进一步确立一系列相互协调的会计基本原）进一步确立一系列相互协调的会计基本原则则 LOGO 3.4 3.4 我国会计准则的发展我国会计准则的发展（（5 5）科学地分析经济交易与会计事项的实质与影响）科学地分析经济交易与会计事项的实质与影响（（6 6）采用会计准则制定过程中的民主程序）采用会计准则制定过程中的民主程序（（7 7）实现准则内部的协调和准则之间的协调）实现准则内部的协调和准则之间的协调（（8 8）对会计准则进行结构性的调整）对会计准则进行结构性的调整 LOGO 3.4 3.4 我国会计准则的发展我国会计准则的发展 2 2）我国基于原则的规则导向会计准则体）我国基于原则的规则导向会计准则体系的主要特点系的主要特点 （（1 1）一体化的会计准则）一体化的会计准则 （（2 2）财务报告的基本概念与原则是会计准则体）财务报告的基本概念与原则是会计准则体系中的系中的““宪法宪法”” （（3 3）针对主要经济交易和会计事项的会计准则）针对主要经济交易和会计事项的会计准则应着眼于经济交易或会计事项的经济实质。
应着眼于经济交易或会计事项的经济实质 （（4 4）针对复杂经济交易和会计事项的指南有继）针对复杂经济交易和会计事项的指南有继续存在的必要，但指南需要调整续存在的必要，但指南需要调整 LOGO 3.4 3.4 我国会计准则的发展我国会计准则的发展 3 3）配套的条件）配套的条件 （（1 1）有赖于较丰富和有效的会计理论的指导）有赖于较丰富和有效的会计理论的指导 （（2 2）有赖于会计准则制定机构行为模式的调整）有赖于会计准则制定机构行为模式的调整 （（3 3）有赖于社会道德水平和会计职业道德水平）有赖于社会道德水平和会计职业道德水平改善改善 （（4 4）有赖于会计职业人员行为模式的转变和业）有赖于会计职业人员行为模式的转变和业务水平的提高务水平的提高 （（5 5）有赖于审计市场和资本市场的进一步发展）有赖于审计市场和资本市场的进一步发展 （（6 6）有赖于政治和法律环境的进一步改善）有赖于政治和法律环境的进一步改善 LOGO3.5 3.5 会计准则的国际趋同与等效会计准则的国际趋同与等效 3.5.1 3.5.1 规则和制度安排与会计准则的国规则和制度安排与会计准则的国际趋同模式际趋同模式•随着全球一体化的不断发展，作为一项重要的国随着全球一体化的不断发展，作为一项重要的国际经济与商业交往的规则和制度安排，国际会计际经济与商业交往的规则和制度安排，国际会计准则的制定模式从最初的国际协调逐步向全球趋准则的制定模式从最初的国际协调逐步向全球趋同发展。
同发展•IASC/IASB在维持自身发展、适应内外部环境的在维持自身发展、适应内外部环境的改变与要求方面，寻求与各个国家和国际组织的改变与要求方面，寻求与各个国家和国际组织的广泛合作，经过多年努力，已经有越来越多的国广泛合作，经过多年努力，已经有越来越多的国家和地区接受并认可了家和地区接受并认可了IAS/IFRS LOGO3.5 3.5 会计准则的国际趋同与等效会计准则的国际趋同与等效 3.5.2 3.5.2 欧盟与美国在会计准则国际趋同欧盟与美国在会计准则国际趋同过程中的博弈分析过程中的博弈分析•为了自身的利益，发达国家与地区在会计准则国为了自身的利益，发达国家与地区在会计准则国际趋同这一国际经济与商业交往合作的重要规则际趋同这一国际经济与商业交往合作的重要规则和制度安排中进行博弈，并力图增加对和制度安排中进行博弈，并力图增加对ISAB的影的影响•其中最具有代表性的，是欧盟和美国在会计准则其中最具有代表性的，是欧盟和美国在会计准则趋同和等效过程中所扮演的角色趋同和等效过程中所扮演的角色•20072007年年SEC决定废除要求在美国上市的外国公司决定废除要求在美国上市的外国公司根据美国根据美国GAAP进行报表调整的规定，并考虑允进行报表调整的规定，并考虑允许美国本国上市公司按照许美国本国上市公司按照IFRS编制财务报表。
编制财务报表 LOGO3.5 3.5 会计准则的国际趋同与等效会计准则的国际趋同与等效 3.5.3 3.5.3 中国从追求会计准则国际趋同转中国从追求会计准则国际趋同转向等效的基本做法向等效的基本做法•改革开放至今，我国会计国际化的基本做法，已改革开放至今，我国会计国际化的基本做法，已经从单纯借鉴国际惯例、追求会计准则的国际协经从单纯借鉴国际惯例、追求会计准则的国际协调、国际趋同逐步转向追求国家之间的会计准则调、国际趋同逐步转向追求国家之间的会计准则等效•我国在应对我国在应对IASC/IASB不断推进的会计准则国际不断推进的会计准则国际趋同，以及在促进公平公正并符合发展中国家利趋同，以及在促进公平公正并符合发展中国家利益的会计准则国际趋同与等效机制的建立和完善益的会计准则国际趋同与等效机制的建立和完善过程中做出了巨大的努力过程中做出了巨大的努力 LOGO第第3 3章章 会计准则及其制定方法会计准则及其制定方法 。