201x年新财政总预算会计制度解读

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1、财政政总预算会算会计制度制度解解读衡阳衡阳师范学院范学院 吴越吴越二二一五年十二月一五年十二月编辑ppt 主要内容 新新制度制度的意的意义、适用范、适用范围与与实施要求施要求 新新制度制度的目的目录结构与主要修构与主要修订内容内容 新旧新旧制度制度衔接的接的处理理规定定编辑ppt编辑ppt关于印关于印发财政政总预算会算会计制度制度的通知的通知财库20151922015192号号 各省、自治区、直各省、自治区、直辖市、市、计划划单列市列市财政政厅（局）：（局）： 为了了进一步一步规范各范各级政府政府财政政总预算会算会计核算，提高核算，提高会会计信息信息质量，充分量，充分发挥总预算会算会计的的职能

2、作用，根据能作用，根据中中华人民共和国会人民共和国会计法法、中中华人民共和国人民共和国预算法算法和其他有关法律法和其他有关法律法规，我部，我部对财政政总预算会算会计制度制度（财预字字 19971997 287287号）号）进行了修行了修订。现将修将修订后的后的财政政总预算会算会计制度制度印印发给你你们，自，自20162016年年1 1月月1 1日日起施行。起施行。执行中反映出来的行中反映出来的问题，请及及时反反馈我部。我部。 财政部政部 20152015年年1010月月1010日日编辑ppt修修订财政政总预算会算会计制度制度的重要意的重要意义 财政政总预算会算会计制度是制度是财政管理政管理领域

3、一域一项重要的重要的基基础性制度。修性制度。修订制度制度是在政府会是在政府会计管理方面落管理方面落实党中央、国党中央、国务院改革要求的重要院改革要求的重要举措，措，对于提升于提升财政政财务信息信息质量，全面深化量，全面深化预算管理制度改革、建立算管理制度改革、建立现代代财政制度具有重要意政制度具有重要意义。具体表。具体表现在四个方面。在四个方面。编辑ppt 一是有利于推一是有利于推进政府政府综合合财务报告制度建告制度建设。党的。党的十八届三中全会通十八届三中全会通过的决定，明确提出的决定，明确提出财政是国家治政是国家治理的基理的基础和重要支柱，要求深化和重要支柱，要求深化财税体制改革，建立税体

4、制改革，建立现代代财政制度。建立政制度。建立权责发生制政府生制政府综合合财务报告制告制度被写入三中全会决定，新度被写入三中全会决定，新预算法算法明确要求明确要求编制制政府政府综合合财务报告。告。为落落实三中全会决定以及新三中全会决定以及新预算法算法，国，国务院于院于20142014年底批年底批转财政部政部权责发生制政生制政府府综合合财务报告制度改革方案，其中，修告制度改革方案，其中，修订财政政总预算会算会计制度是制度是20152015年需要落年需要落实的一的一项重点工作任重点工作任务。新制度按新制度按计划如期出台，划如期出台，为下一步推下一步推进政府政府综合合财务报告制度建告制度建设提供了基提

5、供了基础性制度保障。性制度保障。编辑ppt 二是有利于保障二是有利于保障预算管理制度改革算管理制度改革顺利推利推进。近几。近几年，年，预算管理制度改革力度算管理制度改革力度进一步加大，不断推出新一步加大，不断推出新举措，比如，完善政府措，比如，完善政府预算体系、算体系、规范地方政府范地方政府债务管理、管理、设置置预算算稳定定调节基金、基金、实施国施国库现金管理等。金管理等。财政政总预算会算会计制度一个重要功能就是要通制度一个重要功能就是要通过科学科学设置会置会计科目和科目和报表体系，将表体系，将预算管理制度改革的成果算管理制度改革的成果全面、完整、准确地通全面、完整、准确地通过会会计记录予以反

6、映，予以反映，满足足财政管理需要和社会各界政管理需要和社会各界对财政信息公开的需求。新制政信息公开的需求。新制度注重与度注重与预算管理制度改革相算管理制度改革相衔接，充分体接，充分体现了改革了改革对财政政总预算会算会计核算的要求，有利于保障改革的核算的要求，有利于保障改革的顺利推利推进。编辑ppt 三是有利于提升三是有利于提升总预算会算会计管理水平。管理水平。19971997年年颁布布的的财政政总预算会算会计制度，制度，对规范范财政政总预算会算会计核算、核算、加加强财政政预算管理算管理发挥了重要作用。但随着了重要作用。但随着时间的推的推进，原制度与当前改革任，原制度与当前改革任务存在一定不适存

7、在一定不适应性。性。虽然然财政部在此期政部在此期间先后制定先后制定发布一系列布一系列补充充规定，但有定，但有关关规定相定相对分散，缺乏系分散，缺乏系统性和科学性，不利于性和科学性，不利于总预算会算会计管理水平的提升。新制度着眼于管理水平的提升。新制度着眼于财政改革政改革发展展方向，方向，坚持持继承与承与发展相展相结合，系合，系统完整完整设计制度框制度框架，不架，不仅解决了原制度存在的解决了原制度存在的“碎片化碎片化”问题，而且，而且体体现了科学理了科学理财、依法理、依法理财的理念，的理念，总预算会算会计管理管理基基础得到得到进一步夯一步夯实。编辑ppt 四是有利于完善政府会四是有利于完善政府会

8、计体系。我国政府会体系。我国政府会计体系体系由由财政政总预算会算会计制度、行政制度、行政单位会位会计制度和事制度和事业单位会位会计制度构成。近年来，制度构成。近年来，财政部已先后修政部已先后修订颁布了布了新的事新的事业单位会位会计制度和行政制度和行政单位会位会计制度，通制度，通过采采用用“双分双分录”核算方法，在核算核算方法，在核算预算收支的同算收支的同时，全，全面核算面核算单位位资产负债，尝试将将预算会算会计和和财务会会计功功能相融合。新制度改能相融合。新制度改进了会了会计核算方法，既核算反映核算方法，既核算反映政府政府预算收支算收支执行情况，也核算反映政府行情况，也核算反映政府资产负债情情

9、况，与行政事况，与行政事业单位的核算方法保持了一致，位的核算方法保持了一致，标志着志着政府会政府会计体系得到健全完善。体系得到健全完善。 编辑ppt新新财政政总预算会算会计制度制度的适用范的适用范围 本制度适用于中央，省、自治区、直本制度适用于中央，省、自治区、直辖市，市，设区区的市、自治州，的市、自治州，县、自治、自治县、不、不设区的市、市区的市、市辖区，区，乡、民族、民族乡、镇等各等各级政府政府财政部政部门的的总会会计。 以上以上总会会计是各是各级政府政府财政核算、反映、政核算、反映、监督政督政府一般公共府一般公共预算算资金、政府性基金金、政府性基金预算算资金、国有金、国有资本本经营预算算

10、资金、社会保金、社会保险基金基金预算算资金以及金以及财政政专户管理管理资金、金、专用基金和代管用基金和代管资金等金等资金活金活动的的专业会会计。 社会保社会保险基金基金预算算资金会金会计核算不适用本制度，核算不适用本制度，由由财政部另行政部另行规定。定。编辑ppt贯彻实施新施新制度制度的要求的要求 目前，距新目前，距新制度制度正式正式实施只有半个月的施只有半个月的时间，实施前各施前各项准准备工作可以工作可以说是是时间紧、任、任务重。重。为确确保新制度保新制度顺利利实施，各地施，各地财政部政部门应当迅速行当迅速行动起来，起来，扎扎实有效地做好新制度学有效地做好新制度学习培培训和和贯彻实施各施各项

11、工作。工作。主要主要应做好以下四做好以下四项工作。工作。 一是扎一是扎实做好学做好学习培培训工作。工作。财政部已政部已组织了一了一次次对全国全国财政系政系统的的视频培培训和两次集中培和两次集中培训。各省、。各省、市、市、县、乡财政部政部门应争取于争取于20152015年年1212月底前分月底前分层次次完成培完成培训工作，主要培工作，主要培训对象包括各象包括各级财政部政部门有关有关编辑ppt贯彻实施新施新制度制度的要求的要求 负责人及人及总预算会算会计人人员， 二是二是认真真组织实施和施和评估反估反馈。各地。各地财政部政部门应抓抓紧做好会做好会计信息系信息系统升升级改造、新旧会改造、新旧会计账目

12、的目的转换等工作，确保新制度于等工作，确保新制度于20162016年年1 1月月1 1日起日起顺利利实施，施，做到做到总预算会算会计核算工作平核算工作平稳运行，运行，预算算执行等各行等各类报表按表按规定定时限限报出。同出。同时，还应做好新制度做好新制度实施情施情况况检查和和实施效果施效果评估工作，及估工作，及时掌握相关工作掌握相关工作进展展情况。情况。对于新制度于新制度执行中行中发现的的问题，及，及时向向财政部政部反反馈。编辑ppt贯彻实施新施新制度制度的要求的要求 三是加三是加强财政部政部门内部内部协调配合。新制度增加了配合。新制度增加了大量大量资产负债的核算内容，的核算内容，对财政部政部门

13、而言是一件新而言是一件新事，更是一件大事、事，更是一件大事、难事。起好步、开好事。起好步、开好头很关很关键，只有把基只有把基础性工作做扎性工作做扎实，今后会，今后会计核算工作的基核算工作的基础才能更牢固。才能更牢固。为此，需要此，需要财政国政国库部部门与与财政政资产和和债务管理部管理部门加加强协调配合，建立内部相关会配合，建立内部相关会计资料料传递机制，及机制，及时沟通信息，及沟通信息，及时传递资料，确保各料，确保各项资产负债及及时准确核算反映。准确核算反映。编辑ppt贯彻实施新施新制度制度的要求的要求 四是四是进一步一步强化化组织领导。各地。各地财政部政部门应当从当从建建设现代代财政制度、依

14、法理政制度、依法理财的高度重新的高度重新审视和和认识总预算会算会计工作，工作，进一步一步强化化组织领导，建立有效的，建立有效的内部控制机制。各内部控制机制。各级财政部政部门领导应高度重高度重视总预算算会会计工作，不断提高工作，不断提高总预算会算会计人人员的的业务水平和工水平和工作能力，打造一只作能力，打造一只业务过硬、作硬、作风优良的良的总预算会算会计队伍。伍。 编辑ppt新新制度制度目目录结构构第一章第一章 总则第二章第二章 会会计信息信息质量要求量要求第三章第三章 资产第四章第四章 负债第五章第五章 净资产第六章第六章 收入收入第七章第七章 支出支出第八章第八章 会会计科目科目第九章第九章

15、 会会计结账和和结算算第十章第十章 总会会计报表表第十一章第十一章 信息化管理信息化管理第十二章第十二章 会会计监督督第十三章第十三章 附附则编辑ppt新新制度制度主要修主要修订内容内容 与原与原制度制度相比，新相比，新制度制度主要有以下八个主要有以下八个方面的方面的变化。化。 一是重新定位一是重新定位总会会计核算目核算目标，不，不仅要反映要反映预算算执行情况，也要反映行情况，也要反映资产负债等等财务状况。状况。 制度制度第六条：第六条：总会会计的核算目的核算目标是向是向会会计信信息使用者息使用者提供政府提供政府财政政预算算执行情况、行情况、财务状况等会状况等会计信息，反映政府信息，反映政府财

16、政受托政受托责任履行情况。任履行情况。 总会会计的会的会计信息使用者包括人民代表大会、政信息使用者包括人民代表大会、政府及其有关部府及其有关部门、政府、政府财政部政部门自身和其他会自身和其他会计信息信息使用者。使用者。编辑ppt新新制度制度主要修主要修订内容内容 二是改二是改进会会计核算方法，参照行政事核算方法，参照行政事业单位会位会计制度的做法，广泛采用制度的做法，广泛采用“双分双分录”会会计核算方法，在核算方法，在核算核算预算收支的同算收支的同时，也核算反映与，也核算反映与预算收支算收支变动密密切相关的切相关的资产负债情况。情况。 编辑ppt新新制度制度主要修主要修订内容内容 三是完善三是

17、完善资产核算内容，增核算内容，增设用于核算反映国用于核算反映国库现金管理金管理业务、政府、政府财政持有的政持有的债权、股、股权等等资产的的会会计科目。科目。 如，增如，增设“国国库现金管理存款金管理存款”科目，科目，专门用于用于核算反映核算反映实行国行国库现金管理存放在商金管理存放在商业银行的款行的款项。增增设此科目，可以将国此科目，可以将国库现金管理存款与日常国金管理存款与日常国库存存款分开核算，有利于清晰反映款分开核算，有利于清晰反映财政存款政存款结构，并构，并为建建立立财政政库底目底目标余余额管理制度提供核算基管理制度提供核算基础。 编辑ppt新新制度制度主要修主要修订内容内容 又如，增

18、加政府股又如，增加政府股权投投资业务相关相关规定。政府股定。政府股权投投资是政府的一是政府的一项重要重要资产，具体包括国，具体包括国际金融金融组织的股的股权投投资、投、投资基金股基金股权投投资和企和企业股股权投投资。为规范此范此类股股权投投资的核算，新制度要求采用的核算，新制度要求采用权益法益法核算此核算此类资产的的变动情况，增情况，增设“股股权投投资”和和“应收股利收股利”科目，分科目，分别核算政府持有的各种股核算政府持有的各种股权投投资，以及因持有股以及因持有股权应当收取的当收取的现金股利或利金股利或利润。 再如，增再如，增设借出款借出款项、应收地方政府收地方政府债券券转贷款款等。等。 编

19、辑ppt新新制度制度主要修主要修订内容内容 四是完善四是完善负债核算内容，增核算内容，增设用于核算反映不同用于核算反映不同类型政府型政府财政政负债的会的会计科目，科目， 如，按照原如，按照原制度制度规定，定，财政政对外借款通外借款通过“暂付款付款”科目核算，与日常往来科目核算，与日常往来资金未作区分，不利金未作区分，不利于清晰反映于清晰反映财政政对外借款情况。外借款情况。为规范范财政政对外借款外借款管理，取消管理，取消“暂付款付款”科目，增科目，增设“借出款借出款项”和和“其他其他应收款收款”科目，其中科目，其中“借出款借出款项”科目，科目，专门编辑ppt新新制度制度主要修主要修订内容内容 用

20、于核算用于核算财政政对外借款外借款业务，其他日常往来，其他日常往来结算算业务形成的形成的债权则通通过“其他其他应收款收款”科目核算反映。通科目核算反映。通过科目的增减科目的增减变化，提供的会化，提供的会计信息更加明晰。信息更加明晰。 又如，增又如，增设了了应付付长期政府期政府债券、券、应付地方政府付地方政府债券券转贷款、款、应付政策性付政策性负债、应付代管付代管资金等。金等。编辑ppt新新制度制度主要修主要修订内容内容 五是完善五是完善净资产核算内容，增核算内容，增设“资产基金基金”和和“待待偿债净资产”科目，分科目，分别反映因反映因资产、负债的增的增减减变动对净资产的的产生的影响。同生的影响

21、。同时，修改部分，修改部分净资产类会会计科目名称。科目名称。 六是完善六是完善财政收支核算内容，政收支核算内容，对部分收支部分收支类科目科目名称和核算内容作了名称和核算内容作了调整。如，整。如，删除了除了“财政周政周转金金收入收入”和和“财政周政周转金支出金支出”，编辑ppt新新制度制度主要修主要修订内容内容 七是七是针对新新预算法算法赋予省予省级政府政府发债权，新，新制度制度对地方政府地方政府债券券发行等行等业务做出了明确的做出了明确的规定。定。 新新制度制度增增设了与地方政府了与地方政府债券券发行和行和转贷业务相关的会相关的会计科目。一是增科目。一是增设“应付短期政府付短期政府债券券”、“

22、应付付长期政府期政府债券券”科目，用于分科目，用于分别核算反映政府核算反映政府财政采用政采用发行短期和行短期和长期政府期政府债券方式筹集券方式筹集资金而形金而形成的成的负债。二是增。二是增设“应收地方政府收地方政府债券券转贷款款”和和“应付地方政府付地方政府债券券转贷款款”科目，分科目，分别核算反映地核算反映地方政府方政府债券券转贷业务形成的相关形成的相关资产负债事事项。另外，。另外，新新制度制度规定了定了发行政府行政府债券置券置换存量存量债务的会的会计处理，置理，置换存量存量债务本金要本金要记入入债务还本支出。本支出。 编辑ppt新新制度制度主要修主要修订内容内容 八是完善会八是完善会计报表

23、体系和表体系和报表格式，改表格式，改进资产负债表和收入支出表的表和收入支出表的结构和构和项目。目。 新新制度制度规定定总预算会算会计报表体系包括表体系包括资产负债表、收入支出表、一般公共表、收入支出表、一般公共预算算执行情况表、政府行情况表、政府性基金性基金预算算执行情况表、国有行情况表、国有资本本经营预算算执行情况行情况表、表、财政政专户管理管理资金收支情况表、金收支情况表、专用基金收支情用基金收支情况表等况表等张会会计报表和附注。表和附注。 其中，其中，资产负债表将表将资产和和负债按照流按照流动和非流和非流编辑ppt新新制度制度主要修主要修订内容内容 动分分类反映，一方面与政府会反映，一方

24、面与政府会计基本准基本准则相相衔接，另接，另一方面也有利于反映一方面也有利于反映资产负债结构。收入支出表按照构。收入支出表按照不同不同类型型资金分金分别列示收支余情况，既能反映全部列示收支余情况，既能反映全部财政政资金收支情况，也能反映某种金收支情况，也能反映某种类型型资金的收支余情金的收支余情况，反映的信息更加全面丰富。况，反映的信息更加全面丰富。 同同时，新制度，新制度还要求要求编制制报表附注，表附注，详细说明明报表列示的重要事表列示的重要事项以及或有事以及或有事项，便于，便于报表使用者准表使用者准确理解。确理解。 编辑ppt新新制度制度主要修主要修订内容内容 附一：附一：新旧新旧财政政总

25、预算会算会计制度会制度会计科目科目对照照表表 附二：附二：总会会计报表格式表格式 附三：附三：新新制度制度新增科目的核算新增科目的核算（共（共1818个，个，其中其中资产类7 7个，个，负债类9 9个，个，净资产类2 2个）个） 编辑ppt 1003 1003 国国库现金管理存款金管理存款 一、本科目核算政府一、本科目核算政府财政政实行国行国库现金管理金管理业务存放存放在商在商业银行的款行的款项。 二、国二、国库现金管理存款的主要金管理存款的主要账务处理如下：理如下： （一）按照国（一）按照国库现金管理有关金管理有关规定，将定，将库款款转存商存商业银行行时，按照存入商，按照存入商业银行的金行的

26、金额，借，借记本科目，本科目，贷记“国国库存款存款”科目。科目。 （二）国（二）国库现金管理存款收回国金管理存款收回国库时，按照，按照实际收回收回的金的金额，借，借记“国国库存款存款”科目，按照原存入商科目，按照原存入商业银行的行的存款本金金存款本金金额，贷记本科目，按照两者的差本科目，按照两者的差额，贷记“一一般公共般公共预算本算本级收入收入”科目。科目。 三、本科目期末借方余三、本科目期末借方余额反映政府反映政府财政政实行国行国库现金金管理管理业务持有的存款。持有的存款。编辑ppt1021 1021 借出款借出款项 一、本科目核算政府一、本科目核算政府财政按照政按照对外借款管理相关外借款管

27、理相关规定借定借给预算算单位位临时急需的，并需按期收回的款急需的，并需按期收回的款项。 二、本科目二、本科目应当按照借款当按照借款单位等位等进行明行明细核算。核算。 三、借出款三、借出款项的主要的主要账务处理如下：理如下： （一）将款（一）将款项借出借出时，按照，按照实际支付的金支付的金额，借，借记本科目，本科目，贷记“国国库存款存款”等科目。等科目。 （二）收回借款（二）收回借款时，按照，按照实际收到的金收到的金额，借，借记“国国库存款存款”等科目，等科目，贷记本科目。本科目。 四、本科目期末借方余四、本科目期末借方余额反映政府反映政府财政借政借给预算算单位尚未收回的款位尚未收回的款项。 编

28、辑ppt1022 1022 应收股利收股利 一、本科目核算政府因持有股一、本科目核算政府因持有股权投投资应当收取的当收取的现金股利或利金股利或利润。 二、本科目二、本科目应当按照被投当按照被投资主体主体进行明行明细核算。核算。 三、三、应收股利的主要收股利的主要账务处理如下：理如下： （一）持有股（一）持有股权投投资期期间被投被投资主体宣告主体宣告发放放现金股利或利金股利或利润的，按的，按应上上缴政府政府财政的部分，借政的部分，借记本本科目，科目，贷记“资产基金基金应收股利收股利”科目；按照相同科目；按照相同的金的金额，借，借记“资产基金基金股股权投投资”科目，科目，贷记“股股权投投资（损益益

29、调整）整）”科目。科目。 编辑ppt （二）（二）实际收到收到现金股利或利金股利或利润，借，借记“国国库存存款款”等科目，等科目，贷记有关收入科目；按照相同的金有关收入科目；按照相同的金额，借借记“资产基金基金应收股利收股利”科目，科目，贷记本科目。本科目。 四、本科目期末借方余四、本科目期末借方余额反映政府尚未收回的反映政府尚未收回的现金股利或利金股利或利润。编辑ppt1036 1036 其他其他应收款收款 一、本科目核算政府一、本科目核算政府财政政临时发生的其他生的其他应收、收、暂付、付、垫付款付款项。项目目单位拖欠外国政府和国位拖欠外国政府和国际金融金融组织贷款本息和相关款本息和相关费用

30、用导致相关政府致相关政府财政履行担保政履行担保责任，代任，代偿的的贷款本息款本息费，也通，也通过本科目核算。本科目核算。 二、本科目二、本科目应当按照当按照资金性金性质、债务单位等位等进行行明明细核算。核算。 三、其他三、其他应收款的主要收款的主要账务处理如下：理如下： （一）（一）发生其他生其他应收款收款项时，借，借记本科目，本科目，贷记编辑ppt “ “国国库存款存款”、“其他其他财政存款政存款”等科目。等科目。 （二）收回或（二）收回或转作作预算支出算支出时，借，借记“国国库存款存款”、“其他其他财政存款政存款”或有关支出科目，或有关支出科目，贷记本科目。本科目。 （三）政府（三）政府财

31、政政对使用外国政府和国使用外国政府和国际金融金融组织贷款款资金的金的项目目单位履行担保位履行担保责任，代任，代偿贷款本息款本息费时，借，借记本科目，本科目，贷记“国国库存款存款”、“其他其他财政存政存款款”等科目。政府等科目。政府财政行使追索政行使追索权，收回，收回项目目单位位贷款本息款本息费时，借，借记“国国库存款存款”、“其他其他财政存款政存款”等科目，等科目，贷记本科目。政府本科目。政府财政最政最终未收回未收回项目目单位位编辑ppt 贷款本息款本息费，经核准列支核准列支时，借，借记“一般公共一般公共预算本算本级支出支出”等科目，等科目，贷记本科目。本科目。 四、本科目四、本科目应及及时清

32、理清理结算。年算。年终，原，原则上上应无无余余额。编辑ppt1041 1041 应收地方政府收地方政府债券券转贷款款 一、本科目核算本一、本科目核算本级政府政府财政政转贷给下下级政府政府财政的地方政府政的地方政府债券券资金的本金及利息。金的本金及利息。 二、本科目下二、本科目下应当当设置置“应收地方政府一般收地方政府一般债券券转贷款款”和和“应收地方政府收地方政府专项债券券转贷款款”明明细科科目，其下分目，其下分别设置置“应收本金收本金”和和“应收利息收利息”两个两个明明细科目，并按照科目，并按照转贷对象象进行明行明细核算。核算。 三、三、应收地方政府收地方政府债券券转贷款的主要款的主要账务处

33、理如理如下：下： 编辑ppt （一）向下（一）向下级政府政府财政政转贷地方政府地方政府债券券资金金时，按照按照转贷的金的金额，借，借记“债务转贷支出支出”科目，科目，贷记“国国库存款存款”科目；根据科目；根据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，按照到期料，按照到期应收回的收回的转贷本金金本金金额，借，借记本科目，本科目，贷记“资产基金基金应收地方政府收地方政府债券券转贷款款”科目。科目。 （二）期末确（二）期末确认地方政府地方政府债券券转贷款的款的应收利息收利息时，根据，根据债务管理部管理部门计算出的算出的转贷款本期款本期应收未收收未收利息金利息金额，借，借记本科目，本科目，贷记“资产基

34、金基金应收地方收地方政府政府债券券转贷款款”科目。科目。 编辑ppt （三）收回下（三）收回下级政府政府财政政偿还的的转贷款本息款本息时，按照收回的金按照收回的金额，借，借记“国国库存款存款”等科目，等科目，贷记“其他其他应付款付款”或或“其他其他应收款收款”科目；根据科目；根据债务管理管理部部门转来的相关来的相关资料，按照收回的料，按照收回的转贷款本金及已确款本金及已确认的的应收利息金收利息金额，借，借记“资产基金基金应收地方政府收地方政府债券券转贷款款”科目，科目，贷记本科目。本科目。 （四）扣（四）扣缴下下级政府政府财政的政的转贷款本息款本息时，按照，按照扣扣缴的金的金额，借，借记“与下

35、与下级往来往来”科目，科目，贷记“其他其他应付款付款”或或“其他其他应收款收款”科目；根据科目；根据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，按照扣料，按照扣缴的的转贷款本金及已确款本金及已确认的的编辑ppt 应收利息金收利息金额，借，借记“资产基金基金应收地方政府收地方政府债券券转贷款款”科目，科目，贷记本科目。本科目。 四、本科目期末借方余四、本科目期末借方余额反映政府反映政府财政政应收未收收未收的地方政府的地方政府债券券转贷款本金和利息。款本金和利息。编辑ppt 1045 1045 应收主收主权外外债转贷款款 一、本科目核算本一、本科目核算本级政府政府财政政转贷给下下级政府政府财政的外国

36、政府和国政的外国政府和国际金融金融组织贷款等主款等主权外外债资金的金的本金及利息。本金及利息。 二、本科目下二、本科目下应当当设置置“应收本金收本金”和和“应收利收利息息”两个明两个明细科目，并按照科目，并按照转贷对象象进行明行明细核算。核算。 三、三、应收主收主权外外债转贷款的主要款的主要账务处理如下：理如下： （一）本（一）本级政府政府财政向下政向下级政府政府财政政转贷主主权外外债资金，且主金，且主权外外债最最终还款款责任由下任由下级政府政府财政承政承担的，相关担的，相关账务处理如下：理如下： 编辑ppt 1. 1.本本级政府政府财政支付政支付转贷资金金时，根据，根据转贷资金金支付相关支付

37、相关资料，借料，借记“债务转贷支出支出”科目，科目，贷记“其他其他财政存款政存款”科目；根据科目；根据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，按照料，按照实际持有的持有的债权金金额，借，借记本科目，本科目，贷记“资产基金基金应收主收主权外外债转贷款款”科目。科目。 2. 2.外方将外方将贷款款资金直接支付金直接支付给用款用款单位或供位或供应商商时，本，本级政府政府财政根据政根据转贷资金支付相关金支付相关资料，借料，借记“债务转贷支出支出”科目，科目，贷记“债务收入收入”或或“债务转贷收入收入”科目；根据科目；根据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，料，按照按照实际持有的持有的债权金金额

38、，借，借记本科目，本科目，贷记编辑ppt “ “资产基金基金应收主收主权外外债转贷款款”科目；同科目；同时，借，借记“待待偿债净资产”科目，科目，贷记“借入款借入款项”或或“应付主付主权外外债转贷款款”科目。科目。 （二）期末确（二）期末确认主主权外外债转贷款的款的应收利息收利息时，根据根据债务管理部管理部门计算出算出转贷款的本期款的本期应收未收利息收未收利息金金额，借，借记本科目，本科目，贷记“资产基金基金应收主收主权外外债转贷款款”科目。科目。 （三）收回（三）收回转贷给下下级政府政府财政主政主权外外债的本息的本息时，按照收回的金，按照收回的金额，借，借记“其他其他财政存款政存款”科目，科

39、目，贷记“其他其他应付款付款”或或“其他其他应收款收款”科目；根据科目；根据债编辑ppt 务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，按照料，按照实际收回的收回的转贷款款本金及已确本金及已确认的的应收利息金收利息金额，借，借记“资产基金基金应收主收主权外外债转贷款款”科目，科目，贷记本科目。本科目。 （四）扣（四）扣缴下下级政府政府财政的政的转贷款本息款本息时，按照，按照扣扣缴的金的金额，借，借记“与下与下级往来往来”科目，科目，贷记“其他其他应付款付款”或或“其他其他应收款收款”科目；根据科目；根据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，按照扣料，按照扣缴的的转贷款本金及已确款本金及已确认的的

40、应收利息金收利息金额，借，借记“资产基金基金应收主收主权外外债转贷款款”科目，科目，贷记本科目。本科目。 四、本科目期末借方余四、本科目期末借方余额反映政府反映政府财政政应收未收收未收的主的主权外外债转贷款本金和利息。款本金和利息。编辑ppt 1071 1071 股股权投投资 一、本科目核算政府持有的各一、本科目核算政府持有的各类股股权投投资。包括。包括国国际金融金融组织股股权投投资、投、投资基金股基金股权投投资和企和企业股股权投投资等。等。 二、股二、股权投投资一般采用一般采用权益法益法进行核算。行核算。 三、本科目三、本科目应当按照当按照“国国际金融金融组织股股权投投资”、“投投资基金股基

41、金股权投投资”、“企企业股股权投投资”设置一置一级明明细科目，在一科目，在一级明明细科目下，可根据管理需要，按科目下，可根据管理需要，按照被投照被投资主体主体进行明行明细核算。核算。对每一被投每一被投资主体主体还可可按按“投投资成本成本”、“收益收益转增投增投资”、编辑ppt “ “损益益调整整”、“其他其他权益益变动”进行明行明细核算。核算。 四、股四、股权投投资的主要的主要账务处理如下：理如下： （一）国（一）国际金融金融组织股股权投投资。 1. 1.政府政府财政代表政府政代表政府认缴国国际金融金融组织股本股本时，按照按照实际支付的金支付的金额，借，借记“一般公共一般公共预算本算本级支出支

42、出”等科目，等科目，贷记“国国库存款存款”科目；根据股科目；根据股权投投资确确认相关相关资料，按照确定的股料，按照确定的股权投投资成本，借成本，借记本科目，本科目，贷记“资产基金基金股股权投投资”科目。科目。 2. 2.从国从国际金融金融组织撤出股本撤出股本时，按照收回的金，按照收回的金额，借借记“国国库存款存款”科目，科目，贷记“一般公共一般公共预算算编辑ppt 本本级支出支出”科目；根据股科目；根据股权投投资清算相关清算相关资料，按照料，按照实际撤出的股本，借撤出的股本，借记“资产基金基金股股权投投资”科目，科目，贷记本科目。本科目。 （二）投（二）投资基金股基金股权投投资。 1. 1.政

43、府政府财政政对投投资基金基金进行股行股权投投资时，按照，按照实际支付的金支付的金额，借，借记“一般公共一般公共预算本算本级支出支出”等科等科目，目，贷记“国国库存款存款”等科目；根据股等科目；根据股权投投资确确认相相关关资料，按照料，按照实际支付的金支付的金额，借，借记本科目（投本科目（投资成成本），按照确定的在被投本），按照确定的在被投资基金中占有的基金中占有的权益金益金额与与实际支付金支付金额的差的差额，借，借记或或贷记本科本科编辑ppt 目（其他目（其他权益益变动），按照确定的在被投），按照确定的在被投资基金中占基金中占有的有的权益金益金额，贷记“资产基金基金股股权投投资”科目。科目。

44、2. 2.年末，根据政府年末，根据政府财政在被投政在被投资基金当期基金当期净利利润或或净亏损中占有的份中占有的份额，借，借记或或贷记本科目（本科目（损益益调整），整），贷记或借或借记“资产基金基金股股权投投资”科目。科目。 3. 3.政府政府财政将政将归属属财政的收益留作基金政的收益留作基金滚动使用使用时，借，借记本科目（收益本科目（收益转增投增投资），），贷记本科目（本科目（损益益调整）。整）。 编辑ppt 4. 4. 被投被投资基金宣告基金宣告发放放现金股利或利金股利或利润时，按，按照照应上上缴政府政府财政的部分，借政的部分，借记“应收股利收股利”科目，科目，贷记“资产基金基金应收股利收股

45、利”科目；同科目；同时按照相同的按照相同的金金额，借，借记“资产基金基金股股权投投资”科目，科目，贷记本科本科目（目（损益益调整）。整）。 5. 5.被投被投资基金基金发生除生除净损益以外的其他益以外的其他权益益变动时，按照政府，按照政府财政持股比例政持股比例计算算应享有的部分，借享有的部分，借记或或贷记本科目（其他本科目（其他权益益变动），），贷记或借或借记“资产基金基金股股权投投资”科目。科目。 6. 6.投投资基金存基金存续期期满、清算或政府、清算或政府财政从投政从投资编辑ppt 基金退出需收回出基金退出需收回出资时，政府，政府财政按照政按照实际收回的收回的资金，借金，借记“国国库存款存

46、款”等科目，按照收回的原等科目，按照收回的原实际出出资部分，部分，贷记“一般公共一般公共预算本算本级支出支出”等科目，按等科目，按照超出原照超出原实际出出资的部分，的部分，贷记“一般公共一般公共预算本算本级收入收入”等科目；根据股等科目；根据股权投投资清算相关清算相关资料，按照因料，按照因收回股收回股权投投资而减少在被投而减少在被投资基金中占有的基金中占有的权益金益金额，借借记“资产基金基金股股权投投资”科目，科目，贷记本科目。本科目。 （三）企（三）企业股股权投投资。 企企业股股权投投资的的账务处理，根据管理条件和管理，根据管理条件和管编辑ppt 理需要理需要, ,参照投参照投资基金股基金股

47、权投投资的的账务处理。理。 五、本科目期末借方余五、本科目期末借方余额反映政府持有的各种股反映政府持有的各种股权投投资金金额。编辑ppt 20012001应付短期政府付短期政府债券券 一、本科目核算政府一、本科目核算政府财政部政部门以政府名以政府名义发行的行的期限不超期限不超过1 1年（含年（含1 1年）的国年）的国债和地方政府和地方政府债券的券的应付本金和利息。付本金和利息。 二、本科目下二、本科目下应当当设置置“应付国付国债”、“应付地付地方政府一般方政府一般债券券”、“应付地方政府付地方政府专项债券券”等一等一级明明细科目，在一科目，在一级明明细科目下，再分科目下，再分别设置置“应付付本

48、金本金”、“应付利息付利息”明明细科目，分科目，分别核算政府核算政府债券券的的应付本金和利息。付本金和利息。债务管理部管理部门应当当设置相置相应的的辅助助账，详细记录每期政府每期政府债券金券金额、种、种编辑ppt 类、期限、期限、发行日、到期日、票面利率、行日、到期日、票面利率、偿还本金及本金及付息情况等。付息情况等。 三、三、应付短期政府付短期政府债券的主要券的主要账务处理如下：理如下： （一）（一）实际收到短期政府收到短期政府债券券发行收入行收入时，按照，按照实际收到的金收到的金额，借，借记“国国库存款存款”科目，按照短期科目，按照短期政府政府债券券实际发行行额，贷记“债务收入收入”科目，

49、按照科目，按照发行收入和行收入和发行行额的差的差额，借，借记或或贷记有关支出科目；有关支出科目；根据根据债券券发行确行确认文件等相关文件等相关债券管理券管理资料，按照到料，按照到期期应付的短期政府付的短期政府债券本金金券本金金额，借，借记“待待偿债净资产应付短期政府付短期政府债券券”科目，科目，贷记编辑ppt 本科目。本科目。 （二）期末确（二）期末确认短期政府短期政府债券的券的应付利息付利息时，根，根据据债务管理部管理部门计算出的本期算出的本期应付未付利息金付未付利息金额，借，借记“待待偿债净资产应付短期政府付短期政府债券券”科目，科目，贷记本科目。本科目。 （三）（三）实际支付本支付本级政

50、府政府财政承担的短期政府政承担的短期政府债券利息券利息时，借，借记“一般公共一般公共预算本算本级支出支出”或或“政府政府性基金性基金预算本算本级支出支出”科目，科目，贷记“国国库存款存款”等科等科目；目；实际支付利息金支付利息金额中属于已确中属于已确认的的应付利息部分，付利息部分，还应根据根据债券券兑付确付确认文件等相关文件等相关债券管券管编辑ppt 理理资料，借料，借记本科目，本科目，贷记“待待偿债净资产应付短付短期政府期政府债券券”科目。科目。 （四）（四）实际偿还本本级政府政府财政承担的短期政府政承担的短期政府债券本金券本金时，借，借记“债务还本支出本支出”科目，科目，贷记“国国库存款存

51、款”等科目；根据等科目；根据债券券兑付确付确认文件等相关文件等相关债券管券管理理资料，借料，借记本科目，本科目，贷记“待待偿债净资产应付短付短期政府期政府债券券”科目。科目。 （五）省（五）省级财政部政部门采用定向承采用定向承销方式方式发行短期行短期地方政府地方政府债券置券置换存量存量债务时，根据，根据债权债务确确认相相关关资料，按照置料，按照置换本本级政府存量政府存量债务的的额度，借度，借编辑ppt 记“债务还本支出本支出”科目，科目，贷记“债务收入收入”科目；科目；根据根据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，按照置料，按照置换本本级政政府存量府存量债务的的额度，借度，借记“待待偿债净

52、资产应付短期付短期政府政府债券券”科目，科目，贷记本科目。本科目。 四、本科目期末四、本科目期末贷方余方余额，反映政府，反映政府财政尚未政尚未偿还的短期政府的短期政府债券本金和利息。券本金和利息。编辑ppt 2011 2011 应付国付国库集中支付集中支付结余余 一、本科目核算政府一、本科目核算政府财政采用政采用权责发生制列支，生制列支，预算算单位尚未使用的国位尚未使用的国库集中支付集中支付结余余资金。金。 二、本科目二、本科目应当根据管理需要，按照政府收支分当根据管理需要，按照政府收支分类科目等科目等进行相行相应明明细核算。核算。 三、三、应付国付国库集中支付集中支付结余的主要余的主要账务处

53、理如下：理如下： （一）年末，（一）年末，对当年形成的国当年形成的国库集中支付集中支付结余采余采用用权责发生制列支生制列支时，借，借记有关支出科目，有关支出科目，贷记本科本科目。目。 编辑ppt （二）以后年度（二）以后年度实际支付国支付国库集中支付集中支付结余余资金金时，分以下情况，分以下情况处理：理： 1. 1.按原按原结转预算科目支出的，借算科目支出的，借记本科目，本科目，贷记“国国库存款存款”科目。科目。 2. 2.调整支出整支出预算科目的，算科目的，应当按原当按原结转预算科目算科目作冲作冲销处理，借理，借记本科目，本科目，贷记有关支出科目。同有关支出科目。同时，按按实际支出支出预算科

54、目作列支算科目作列支账务处理，借理，借记有关支出有关支出科目，科目，贷记“国国库存款存款”科目。科目。 四、本科目期末四、本科目期末贷方余方余额反映政府反映政府财政尚未支付政尚未支付的国的国库集中支付集中支付结余。余。编辑ppt 2015 2015 其他其他应付款付款 一、本科目核算政府一、本科目核算政府财政政临时发生的生的暂收、收、应付付和收到的不明性和收到的不明性质款款项。税。税务机关代征入机关代征入库的社会保的社会保险费、项目目单位使用并承担位使用并承担还款款责任的外国政府和国任的外国政府和国际金融金融组织贷款，也通款，也通过本科目核算。本科目核算。 二、本科目二、本科目应当按照当按照债

55、权单位或位或资金来源等金来源等进行行明明细核算。核算。 三、其他三、其他应付款的主要付款的主要账务处理如下：理如下： （一）收到（一）收到暂存款存款项时，借，借记“国国库存款存款”、“其他其他财政存款政存款”等科目，等科目，贷记本科目。本科目。 编辑ppt （二）将（二）将暂存款存款项清理退清理退还或或转作收入作收入时，借，借记本科目，本科目，贷记“国国库存款存款”、“其他其他财政存款政存款”或有或有关收入科目。关收入科目。 （三）社会保（三）社会保险费代征入代征入库时，借，借记“国国库存款存款”科目，科目，贷记本科目。社会保本科目。社会保险费国国库缴存社保基金存社保基金财政政专户时，借，借记

56、本科目，本科目，贷记“国国库存款存款”科目。科目。 （四）收到（四）收到项目目单位承担位承担还款款责任的外国政府和任的外国政府和国国际金融金融组织贷款款资金金时，借，借记“其他其他财政存款政存款”科科目，目，贷记本科目；付本科目；付给项目目单位位时，借，借记本科目，本科目，贷记“其他其他财政存款政存款”科目。收到科目。收到项目目单位位偿编辑ppt 还贷款款资金金时，借，借记“其他其他财政存款政存款”科目，科目，贷记本本科目；付科目；付给外国政府和国外国政府和国际金融金融组织项目目单位位还款款资金金时，借，借记本科目，本科目，贷记“其他其他财政存款政存款”科目。科目。 四、本科目期末四、本科目期

57、末贷方余方余额反映政府反映政府财政尚未政尚未结清清的其他的其他应付款付款项。编辑ppt 2017 2017 应付代管付代管资金金 一、本科目核算政府一、本科目核算政府财政代政代为管理的、使用管理的、使用权属属于被代管主体的于被代管主体的资金。金。 二、本科目二、本科目应当根据管理需要当根据管理需要进行相关明行相关明细核算。核算。 三、三、应付代管付代管资金的主要金的主要账务处理如下：理如下： （一）收到代管（一）收到代管资金金时，借，借记“其他其他财政存款政存款”等科目，等科目，贷记本科目。本科目。 （二）支付代管（二）支付代管资金金时，借，借记本科目，本科目，贷记“其其他他财政存款政存款”等

58、科目。等科目。 编辑ppt （三）代管（三）代管资金金产生的利息收入按照相关生的利息收入按照相关规定仍定仍属于代管属于代管资金的，借金的，借记“其他其他财政存款政存款”等科目，等科目，贷记本科目。本科目。 四、本科目期末四、本科目期末贷方余方余额反映政府反映政府财政尚未支付政尚未支付的代管的代管资金。金。编辑ppt 20212021应付付长期政府期政府债券券 一、本科目核算政府一、本科目核算政府财政部政部门以政府名以政府名义发行的行的期限超期限超过1 1年的国年的国债和地方政府和地方政府债券的券的应付本金和利付本金和利息。息。 二、本科目下二、本科目下应当当设置置“应付国付国债”、“应付地付地

59、方政府一般方政府一般债券券”、“应付地方政府付地方政府专项债券券”等一等一级明明细科目，在一科目，在一级明明细科目下，再分科目下，再分别设置置“应付付本金本金”、“应付利息付利息”明明细科目，分科目，分别核算政府核算政府债券券的的应付本金和利息。付本金和利息。债务管理部管理部门应当当设置相置相应的的辅助助账，详细记录每期政府每期政府债券金券金额、种、种编辑ppt 类、期限、期限、发行日、到期日、票面利率、行日、到期日、票面利率、偿还本金及本金及付息情况等。付息情况等。 三、三、应付付长期政府期政府债券的主要券的主要账务处理如下：理如下： （一）（一）实际收到收到长期政府期政府债券券发行收入行收

60、入时，按照，按照实际收到的金收到的金额，借，借记“国国库存款存款”科目，按照科目，按照长期期政府政府债券券实际发行行额，贷记“债务收入收入”科目，按照科目，按照发行收入和行收入和发行行额的差的差额，借，借记或或贷记有关支出科目；有关支出科目；根据根据债券券发行确行确认文件等相关文件等相关债券管理券管理资料，按照到料，按照到期期应付的付的长期政府期政府债券本金金券本金金额，借，借记“待待偿债净资产应付付长期政府期政府债券券”科目，科目，贷记编辑ppt 本科目。本科目。 （二）期末确（二）期末确认长期政府期政府债券的券的应付利息付利息时，根，根据据债务管理部管理部门计算出的本期算出的本期应付未付利

61、息金付未付利息金额，借，借记“待待偿债净资产应付付长期政府期政府债券券”科目，科目，贷记本科目。本科目。 （三）（三）实际支付本支付本级政府政府财政承担的政承担的长期政府期政府债券利息券利息时，借，借记“一般公共一般公共预算本算本级支出支出”或或“政府政府性基金性基金预算本算本级支出支出”科目，科目，贷记“国国库存款存款”等科等科目；目；实际支付利息金支付利息金额中属于已确中属于已确认的的应付利息部分，付利息部分，还应根据根据债券券兑付确付确认文件等相关文件等相关债券管券管编辑ppt 理理资料，借料，借记本科目，本科目，贷记“待待偿债净资产应付付长期政府期政府债券券”科目。科目。 （四）（四）

62、实际偿还本本级政府政府财政承担的政承担的长期政府期政府债券本金券本金时，借，借记“债务还本支出本支出”科目，科目，贷记“国国库存款存款”等科目；根据等科目；根据债券券兑付确付确认文件等相关文件等相关债券管券管理理资料，借料，借记本科目，本科目，贷记“待待偿债净资产应付付长期政府期政府债券券”科目。科目。 （五）本（五）本级政府政府财政政偿还下下级政府政府财政承担的地政承担的地方政府方政府债券本息券本息时，借，借记“其他其他应付款付款”或或“其他其他应收款收款”科目，科目，贷记“国国库存款存款”科目；根据科目；根据债券券编辑ppt 兑付确付确认文件等相关文件等相关债券管理券管理资料，按照料，按照

63、实际偿还的的长期政府期政府债券本金及已确券本金及已确认的的应付利息金付利息金额，借，借记本本科目，科目，贷记“待待偿债净资产应付付长期政府期政府债券券”科科目。目。 （六）省（六）省级财政部政部门采用定向承采用定向承销方式方式发行行长期期地方政府地方政府债券置券置换存量存量债务时，根据，根据债权债务确确认相相关关资料，按照置料，按照置换本本级政府存量政府存量债务的的额度，借度，借记“债务还本支出本支出”科目，按照置科目，按照置换下下级政府存量政府存量债务的的额度，借度，借记“债务转贷支出支出”科目，按照置科目，按照置换存量存量债务的的总额度，度，贷记“债务收入收入”科目；根科目；根编辑ppt

64、据据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，按照置料，按照置换存量存量债务的的总额度，借度，借记“待待偿债净资产应付付长期政府期政府债券券”科目，科目，贷记本科目。同本科目。同时，按照置，按照置换下下级政府存量政府存量债务额度，借度，借记“应收地方政府收地方政府债券券转贷款款”科目，科目，贷记“资产基金基金应收地方政府收地方政府债券券转贷款款”科目。科目。 四、本科目期末四、本科目期末贷方余方余额反映政府反映政府财政尚未政尚未偿还的的长期政府期政府债券本金和利息。券本金和利息。编辑ppt 2022 2022 借入款借入款项 一、本科目核算政府一、本科目核算政府财政部政部门以政府名以政府名义向

65、外国向外国政府和国政府和国际金融金融组织等借入的款等借入的款项，以及，以及经国国务院批院批准的其他方式借入的款准的其他方式借入的款项。 二、本科目下二、本科目下应当当设置置“应付本金付本金”、“应付利付利息息”明明细科目，分科目，分别对借入款借入款项的的应付本金和利息付本金和利息进行明行明细核算，核算，还应当按照当按照债权人人进行明行明细核算。核算。债务管理部管理部门应当当设置相置相应的的辅助助账，详细记录每笔借入每笔借入款款项的期限、借入日期、的期限、借入日期、偿还及付息情况等。及付息情况等。 三、借入款三、借入款项的主要的主要账务处理如下：理如下： 编辑ppt （一）借入主（一）借入主权外

66、外债的的账务处理如下：理如下： 1. 1.本本级政府政府财政收到借入的主政收到借入的主权外外债资金金时，借，借记“其他其他财政存款政存款”科目，科目，贷记“债务收入收入”科目；科目；根据根据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，按照料，按照实际承担的承担的债务金金额，借，借记“待待偿债净资产借入款借入款项”科目，科目，贷记本科目。本科目。 2. 2.本本级政府政府财政借入主政借入主权外外债，且由外方将，且由外方将贷款款资金直接支付金直接支付给用款用款单位或供位或供应商商时，应根据以下情根据以下情况分况分别处理：理： （1 1）本）本级政府政府财政承担政承担还款款责任，任，贷款款资金由金由编

67、辑ppt 本本级政府政府财政同政同级部部门（单位）使用的，本位）使用的，本级政府政府财政部政部门根据根据贷款款资金支付相关金支付相关资料，借料，借记“一般公共一般公共预算本算本级支出支出”等科目，等科目，贷记“债务收入收入”科目；根科目；根据据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，按照料，按照实际承担的承担的债务金金额，借，借记“待待偿债净资产借入款借入款项”科目，科目，贷记本科目。本科目。 （2 2）本）本级政府政府财政承担政承担还款款责任，任，贷款款资金由下金由下级政府政府财政同政同级部部门（单位）使用的，本位）使用的，本级政府政府财政政部部门根据根据贷款款资金支付相关金支付相关资料及

68、料及预算指算指标文件，借文件，借记“补助支出助支出”科目，科目，贷记“债务收入收入”科科编辑ppt 目；根据目；根据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，按照料，按照实际承承担的担的债务金金额，借，借记“待待偿债净资产借入款借入款项”科科目，目，贷记本科目。本科目。 （3 3）下）下级政府政府财政承担政承担还款款责任，任，贷款款资金由下金由下级政府政府财政同政同级部部门（单位）使用的，本位）使用的，本级政府政府财政政部部门根据根据贷款款资金支付相关金支付相关资料，借料，借记“债务转贷支支出出”科目，科目，贷记“债务收入收入”科目；根据科目；根据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，按照

69、料，按照实际承担的承担的债务金金额，借，借记“待待偿债净资产借入款借入款项”科目，科目，贷记本科目；同本科目；同时，借，借记“应收主收主权外外债转贷款款”科科编辑ppt 目，目，贷记“资产基金基金应收主收主权外外债转贷款款”科目。科目。 3. 3.期末确期末确认借入主借入主权外外债的的应付利息付利息时，根据，根据债务管理部管理部门计算出的本期算出的本期应付未付利息金付未付利息金额，借，借记“待待偿债净资产借入款借入款项”科目，科目，贷记本科目。本科目。 4. 4.偿还本本级政府政府财政承担的借入主政承担的借入主权外外债本金本金时，借借记“债务还本支出本支出”科目，科目，贷记“国国库存款存款”、

70、“其他其他财政存款政存款”等科目；根据等科目；根据债务管理部管理部门转来的相来的相关关资料，按照料，按照实际偿还的本金金的本金金额，借，借记本科目，本科目，贷记“待待偿债净资产借入款借入款项”科目。科目。 5. 5.偿还本本级政府政府财政承担的借入主政承担的借入主权外外债利息利息编辑ppt 时，借，借记“一般公共一般公共预算本算本级支出支出”等科目，等科目，贷记“国国库存款存款”、“其他其他财政存款政存款”等科目；等科目；实际偿还利利息金息金额中属于已确中属于已确认的的应付利息部分，付利息部分，还应根据根据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，借料，借记本科目，本科目，贷记“待待偿债净资产

71、借入款借入款项”科目。科目。 6. 6.偿还下下级政府政府财政承担的借入主政承担的借入主权外外债的本息的本息时，借，借记“其他其他应付款付款”或或“其他其他应收款收款”科目，科目，贷记“国国库存款存款”、“其他其他财政存款政存款”等科目；根据等科目；根据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，按照料，按照实际偿还的本金及的本金及已确已确认的的应付利息金付利息金额，借，借记本科本科编辑ppt 目，目，贷记“待待偿债净资产借入款借入款项”科目。科目。 7. 7.被上被上级政府政府财政扣政扣缴借入主借入主权外外债的本息的本息时，借借记“其他其他应收款收款”科目，科目，贷记“与上与上级往来往来”科目

72、；科目；根据根据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，按照料，按照实际扣扣缴的的本金及已确本金及已确认的的应付利息金付利息金额，借，借记本科目，本科目，贷记“待待偿债净资产借入款借入款项”科目。列科目。列报支出支出时，对应由本由本级政府政府财政承担的政承担的还本支出，借本支出，借记“债务还本支本支出出”科目，科目，贷记“其他其他应收款收款”科目；科目；对应由本由本级政政府府财政承担的利息支出，借政承担的利息支出，借记“一般公共一般公共预算本算本级支支出出”等科目，等科目，贷记“其他其他应编辑ppt 收款收款”科目。科目。 8. 8.债权人豁免本人豁免本级政府政府财政承担政承担偿还责任的借入

73、任的借入主主权外外债本息本息时，根据，根据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，料，按照被豁免的本金及已确按照被豁免的本金及已确认的的应付利息金付利息金额，借，借记本本科目，科目，贷记“待待偿债净资产借入款借入款项”科目。科目。 债权人豁免下人豁免下级政府政府财政承担政承担偿还责任的借入主任的借入主权外外债本息本息时，根据，根据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，料，按照被豁免的本金及已确按照被豁免的本金及已确认的的应付利息金付利息金额，借，借记本本科目，科目，贷记“待待偿债净资产借入款借入款项”科科编辑ppt 目；同目；同时，借，借记“资产基金基金应收主收主权外外债转贷款款”科目，

74、科目，贷记“应收主收主权外外债转贷款款”科目。科目。 （二）其他借入款（二）其他借入款项账务处理参照本科目使用理参照本科目使用说明中借入主明中借入主权外外债业务的的账务处理。理。 四、本科目期末四、本科目期末贷方余方余额反映本反映本级政府政府财政尚未政尚未偿还的借入款的借入款项本金和利息。本金和利息。编辑ppt 2026 2026 应付地方政府付地方政府债券券转贷款款 一、本科目核算地方政府一、本科目核算地方政府财政从上政从上级政府政府财政借政借入的地方政府入的地方政府债券券转贷款的本金和利息。款的本金和利息。 二、本科目下二、本科目下应当当设置置“应付地方政府一般付地方政府一般债券券转贷款款

75、”和和“应付地方政府付地方政府专项债券券转贷款款”一一级明明细科目，在一科目，在一级明明细科目下再分科目下再分别设置置“应付本金付本金”和和“应付利息付利息”两个明两个明细科目，分科目，分别对应付本金和利付本金和利息息进行明行明细核算。核算。 三、三、应付地方政府付地方政府债券券转贷款的主要款的主要账务处理如理如下：下： 编辑ppt （一）收到上（一）收到上级政府政府财政政转贷的地方政府的地方政府债券券资金金时，借，借记“国国库存款存款”科目，科目，贷记“债务转贷收入收入”科目；根据科目；根据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，按照到料，按照到期期应偿还的的转贷款本金金款本金金额，借，借

76、记“待待偿债净资产应付地方政府付地方政府债券券转贷款款”科目，科目，贷记本科目。本科目。 （二）期末确（二）期末确认地方政府地方政府债券券转贷款的款的应付利息付利息时，根据，根据债务管理部管理部门计算出的本期算出的本期应付未付利息金付未付利息金额，借，借记“待待偿债净资产应付地方政府付地方政府债券券转贷款款”科目，科目，贷记本科目。本科目。 编辑ppt （三）（三）偿还本本级政府政府财政承担的地方政府政承担的地方政府债券券转贷款本金款本金时，借，借记“债务还本支出本支出”科目，科目，贷记“国国库存款存款”等科目；根据等科目；根据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，料，按照按照实际偿还的本

77、金金的本金金额，借，借记本科目，本科目，贷记“待待偿债净资产应付地方政府付地方政府债券券转贷款款”科目。科目。 （四）（四）偿还本本级政府政府财政承担的地方政府政承担的地方政府债券券转贷款的利息款的利息时，借，借记“一般公共一般公共预算本算本级支出支出”或或“政府性基金政府性基金预算本算本级支出支出”科目，科目，贷记“国国库存款存款”等科目；等科目；实际支付利息金支付利息金额中属于已确中属于已确认的的应编辑ppt 付利息部分，付利息部分，还应根据根据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，料，借借记本科目，本科目，贷记“待待偿债净资产应付地方政府付地方政府债券券转贷款款”科目。科目。 （五）

78、（五）偿还下下级政府政府财政承担的地方政府政承担的地方政府债券券转贷款的本息款的本息时，借，借记“其他其他应付款付款”或或“其他其他应收款收款”科目，科目，贷记“国国库存款存款”等科目；根据等科目；根据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，按照料，按照实际偿还的本金及已确的本金及已确认的的应付利息金付利息金额，借，借记本科目，本科目，贷记“待待偿债净资产应付地方政府付地方政府债券券转贷款款”科目。科目。 （六）被上（六）被上级政府政府财政扣政扣缴地方政府地方政府债券券转贷款款编辑ppt 本息本息时，借，借记“其他其他应收款收款”科目，科目，贷记“与上与上级往往来来”科目；根据科目；根据债务

79、管理部管理部门转来的相关来的相关资料，按照料，按照实际扣扣缴的本金及已确的本金及已确认的的应付利息金付利息金额，借，借记本科本科目，目，贷记“待待偿债净资产应付地方政府付地方政府债券券转贷款款”科目。列科目。列报支出支出时，对本本级政府政府财政承担的政承担的还本支本支出，借出，借记“债务还本支出本支出”科目，科目，贷记“其他其他应收款收款”科目；科目；对本本级政府政府财政承担的利息支出，借政承担的利息支出，借记“一一般公共般公共预算本算本级支出支出”或或“政府性基金政府性基金预算本算本级支出支出”科目，科目，贷记“其他其他应收款收款”科目。科目。 编辑ppt （七）采用定向承（七）采用定向承销

80、方式方式发行地方政府行地方政府债券置券置换存量存量债务时，省，省级以下（不含省以下（不含省级）财政部政部门根据上根据上级财政部政部门提供的提供的债权债务确确认相关相关资料，按照置料，按照置换本本级政府存量政府存量债务的的额度，借度，借记“债务还本支出本支出”科科目，按照置目，按照置换下下级政府存量政府存量债务的的额度，借度，借记“债务转贷支出支出”科目，按照置科目，按照置换存量存量债务的的总额度，度，贷记“债务转贷收入收入”科目；根据科目；根据债务管理部管理部门转来的相来的相关关资料，按照置料，按照置换存量存量债务的的总额度，借度，借记“待待偿债净资产应付地方政府付地方政府债券券转贷款款”科目

81、，科目，贷记本科本科目。同目。同时，按照置，按照置换下下级政府政府编辑ppt 存量存量债务额度，借度，借记“应收地方政府收地方政府债券券转贷款款”科科目，目，贷记“资产基金基金应收地方政府收地方政府债券券转贷款款”科科目。目。 四、本科目期末四、本科目期末贷方余方余额反映本反映本级政府政府财政尚未政尚未偿还的地方政府的地方政府债券券转贷款的本金和利息。款的本金和利息。编辑ppt 2027 2027 应付主付主权外外债转贷款款 一、本科目核算本一、本科目核算本级政府政府财政从上政从上级政府政府财政借政借入的主入的主权外外债转贷款的本金和利息。款的本金和利息。 二、本科目下二、本科目下应当当设置置

82、“应付本金付本金”和和“应付利付利息息”两个明两个明细科目，分科目，分别对应付本金和利息付本金和利息进行明行明细核算。核算。 三、三、应付主付主权外外债转贷款的主要款的主要账务处理如下：理如下： （一）收到上（一）收到上级政府政府财政政转贷的主的主权外外债资金金时，借借记“其他其他财政存款政存款”科目，科目，贷记“债务转贷收入收入”科目；根据科目；根据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，料，编辑ppt 按照按照实际承担的承担的债务金金额，借，借记“待待偿债净资产应付主付主权外外债转贷款款”科目，科目，贷记本科目。本科目。 （二）从上（二）从上级政府政府财政借入主政借入主权外外债转贷款，且

83、款，且由外方将由外方将贷款款资金直接支付金直接支付给用款用款单位或供位或供应商商时，应根据以下情况分根据以下情况分别处理：理： 1. 1.本本级政府政府财政承担政承担还款款责任，任，贷款款资金由本金由本级政府政府财政同政同级部部门（单位）使用的，本位）使用的，本级政府政府财政根政根据据贷款款资金支付相关金支付相关资料，借料，借记“一般公共一般公共预算本算本级支出支出”等科目，等科目，贷记“债务转贷收入收入”科目；根据科目；根据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，按照料，按照实际编辑ppt 承担的承担的债务金金额，借，借记“待待偿债净资产应付主付主权外外债转贷款款”科目，科目，贷记本科目。

84、本科目。 2. 2.本本级政府政府财政承担政承担还款款责任，任，贷款款资金由下金由下级政府政府财政同政同级部部门（单位）使用的，本位）使用的，本级政府政府财政部政部门根据根据贷款款资金支付相关金支付相关资料及料及预算指算指标文件，借文件，借记“补助支出助支出”科目，科目，贷记“债务转贷收入收入”科目；根科目；根据据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，按照料，按照实际承担的承担的债务金金额，借，借记“待待偿债净资产应付主付主权外外债转贷款款”科目，科目，贷记本科目。本科目。 3. 3.下下级政府政府财政承担政承担还款款责任，任，贷款款资金由下金由下编辑ppt 级政府政府财政同政同级部部门（

85、单位）使用的，本位）使用的，本级政府政府财政政部部门根据根据贷款款资金支付相关金支付相关资料，借料，借记“债务转贷支支出出”科目，科目，贷记“债务转贷收入收入”；根据；根据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，按照料，按照实际承担的承担的债务金金额，借，借记“待待偿债净资产应付主付主权外外债转贷款款”科目，科目，贷记本科目；同本科目；同时，借，借记“应收主收主权外外债转贷款款”科目，科目，贷记“资产基金基金应收主收主权外外债转贷款款”科目。科目。 （三）期末确（三）期末确认主主权外外债转贷款的款的应付利息付利息时，按照按照债务管理部管理部门计算出的本期算出的本期应付未付利息金付未付利息金编

86、辑ppt 额，借，借记“待待偿债净资产应付主付主权外外债转贷款款”科科目，目，贷记本科目。本科目。 （四）（四）偿还本本级政府政府财政承担的借入主政承担的借入主权外外债转贷款的本金款的本金时，借，借记“债务还本支出本支出”科目，科目，贷记“其他其他财政存款政存款”等科目；根据等科目；根据债务管理部管理部门转来的相来的相关关资料，按照料，按照实际偿还的本金金的本金金额，借，借记本科目，本科目，贷记“待待偿债净资产应付主付主权外外债转贷款款”科目。科目。 （五）（五）偿还本本级政府政府财政承担的借入主政承担的借入主权外外债转贷款的利息款的利息时，借，借记“一般公共一般公共预算本算本级支出支出”等等

87、编辑ppt 科目，科目，贷记“其他其他财政存款政存款”等科目；等科目；实际偿还利息利息金金额中属于已确中属于已确认的的应付利息部分，付利息部分，还应根据根据债务管管理部理部门转来的相关来的相关资料，借料，借记本科目，本科目，贷记“待待偿债净资产应付主付主权外外债转贷款款”科目。科目。 （六）（六）偿还下下级政府政府财政承担的借入主政承担的借入主权外外债转贷款的本息款的本息时，借，借记“其他其他应付款付款”或或“其他其他应收款收款”科目，科目，贷记“其他其他财政存款政存款”等科目；根据等科目；根据债务管管理部理部门转来的相关来的相关资料，按照料，按照实际偿还的本金及已确的本金及已确认的的应付利息

88、金付利息金额，借，借记本科目，本科目，贷记“待待偿债净资产应付主付主权外外债转贷款款”科目。科目。 编辑ppt （七）被上（七）被上级政府政府财政扣政扣缴借入主借入主权外外债转贷款款的本息的本息时，借，借记“其他其他应收款收款”科目，科目，贷记“与上与上级往来往来”科目；根据科目；根据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，按料，按照被扣照被扣缴的本金及已确的本金及已确认的的应付利息金付利息金额，借，借记本科本科目，目，贷记“待待偿债净资产应付主付主权外外债转贷款款”科科目。列目。列报支出支出时，对本本级政府政府财政承担的政承担的还本支出，本支出，借借记“债务还本支出本支出”科目，科目，贷记

89、“其他其他应收款收款”科科目；目；对本本级政府政府财政承担的利息支出，借政承担的利息支出，借记“一般公一般公共共预算本算本级支出支出”等科目，等科目，贷记“其他其他应收款收款”科目。科目。 编辑ppt （八）上（八）上级政府政府财政豁免主政豁免主权外外债转贷款本息款本息时，根据以下情况分根据以下情况分别处理：理： 1. 1.豁免本豁免本级政府政府财政承担政承担偿还责任的主任的主权外外债转贷款本息款本息时，根据，根据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，按料，按照豁免照豁免转贷款的本金及已确款的本金及已确认的的应付利息金付利息金额，借，借记本科目，本科目，贷记“待待偿债净资产应付主付主权外外

90、债转贷款款”科目。科目。 2. 2.豁免下豁免下级政府政府财政承担政承担偿还责任的主任的主权外外债转贷款本息款本息时，根据，根据债务管理部管理部门转来的相关来的相关资料，按料，按照豁免照豁免转贷款的本金及已确款的本金及已确认的的应付利息金付利息金编辑ppt 额，借，借记本科目，本科目，贷记“待待偿债净资产应付主付主权外外债转贷款款”科目；同科目；同时，借，借记“资产基金基金应收主收主权外外债转贷款款”科目，科目，贷记“应收主收主权外外债转贷款款”科科目。目。 四、本科目期末四、本科目期末贷方余方余额反映本反映本级政府政府财政尚未政尚未偿还的主的主权外外债转贷款本金和利息。款本金和利息。编辑pp

91、t 2045 2045 其他其他负债 一、本科目核算政府一、本科目核算政府财政因有关政策明确要求其政因有关政策明确要求其承担支出承担支出责任的事任的事项而形成的而形成的应付未付款付未付款项。 二、本科目二、本科目应当按照当按照债权单位和位和项目等目等进行明行明细核算。核算。 三、其他三、其他负债的主要的主要账务处理如下：理如下： （一）有关政策已明确政府（一）有关政策已明确政府财政承担的支出政承担的支出责任，任，按照确定按照确定应承担的承担的负债金金额，借，借记“待待偿债净资产”科目，科目，贷记本科目。本科目。 （二）（二）实际偿还负债时，借，借记有关支出等科目，有关支出等科目，编辑ppt 贷

92、记“国国库存款存款”等科目，同等科目，同时，按照相同的金，按照相同的金额，借借记本科目，本科目，贷记“待待偿债净资产”科目。科目。 四、本科目四、本科目贷方余方余额反映政府反映政府财政承担的尚未支政承担的尚未支付的其他付的其他负债余余额。编辑ppt 30813081资产基金基金 一、本科目核算政府一、本科目核算政府财政持有的政持有的应收地方政府收地方政府债券券转贷款、款、应收主收主权外外债转贷款、股款、股权投投资和和应收股收股利等利等资产（与其相关的（与其相关的资金收支金收支纳入入预算管理）在算管理）在净资产中占用的金中占用的金额。 二、本科目下二、本科目下应当当设置置“应收地方政府收地方政府

93、债券券转贷款款”、“应收主收主权外外债转贷款款”、“股股权投投资”、“应收股利收股利”等明等明细科目，科目，进行明行明细核算。核算。 三、三、资产基金的基金的账务处理参理参见“应收地方政府收地方政府债券券转贷款款”、“应收主收主权外外债转贷款款”、“股股权编辑ppt 投投资”和和“应收股利收股利”等科目的使用等科目的使用说明。明。 四、本科目期末四、本科目期末贷方余方余额，反映政府，反映政府财政持有政持有应收地方政府收地方政府债券券转贷款、款、应收主收主权外外债转贷款、股款、股权投投资和和应收股利等收股利等资产（与其相关的（与其相关的资金收支金收支纳入入预算管理）在算管理）在净资产中占用的金中

94、占用的金额。编辑ppt 30823082待待偿债净资产 一、本科目核算政府一、本科目核算政府财政因政因发生生应付政府付政府债券、券、借入款借入款项、应付地方政府付地方政府债券券转贷款、款、应付主付主权外外债转贷款、其他款、其他负债等等负债（与其相关的（与其相关的资金收支金收支纳入入预算管理）相算管理）相应需在需在净资产中冲减的金中冲减的金额。 二、本科目下二、本科目下应当当设置置“应付短期政府付短期政府债券券”、“应付付长期政府期政府债券券”、“借入款借入款项”、“应付地方付地方政府政府债券券转贷款款”、“应付主付主权外外债转贷款款”、“其其他他负债”等明等明细科目，科目，进行明行明细核算。核

95、算。 三、待三、待偿债净资产的的账务处理参理参见“应付短期付短期编辑ppt 政府政府债券券”、“应付付长期政府期政府债券券”、“借入款借入款项”、“应付地方政府付地方政府债券券转贷款款”、“应付主付主权外外债转贷款款”和和“其他其他负债”等科目的使用等科目的使用说明。明。 四、本科目期末借方余四、本科目期末借方余额，反映政府，反映政府财政承担政承担应付政府付政府债券、借入款券、借入款项、应付地方政府付地方政府债券券转贷款、款、应付主付主权外外债转贷款和其他款和其他负债等等负债（与其相关的（与其相关的资金收支金收支纳入入预算管理）而相算管理）而相应需冲减需冲减净资产的金的金额。编辑ppt编辑pp

96、t新旧制度新旧制度衔接接规定定 一、新旧制度一、新旧制度衔接接总要求（四要求（四项） （一）（一）20152015年年年年终结账采用按原制度采用按原制度办理年理年终转账和和结账，按新制度，按新制度记入新入新账的的办法。自法。自20162016年年1 1月月1 1日起，各日起，各级财政政总预算会算会计应当当严格按照格按照新制度的新制度的规定定进行会行会计核算和核算和编报会会计报表。表。 （二）各（二）各级财政政总预算会算会计应当按照本当按照本规定做定做好新旧制度的好新旧制度的衔接。相关工作包括以下几个方面：接。相关工作包括以下几个方面： 1. 1.根据原根据原账编制制20152015年年年年终转

97、账后的科目余后的科目余额表。表。 编辑ppt新旧制度新旧制度衔接接规定定 2. 2.按照新制度按照新制度设立立20162016年年1 1月月1 1日的新日的新账。 3. 2015 3. 2015年年度年年度终了后，原了后，原账中各会中各会计科目余科目余额按照本按照本规定定进行行调整，按整，按调整后的科目余整后的科目余额编制科目余制科目余额表，作表，作为新新账各会各会计科目的期初余科目的期初余额。原原账中各会中各会计科目是指原制度科目是指原制度规定的会定的会计科目，科目，以及按照以及按照财政部印政部印发的有关的有关财政政总预算会算会计核算核算补充充规定增定增设的会的会计科目。科目。 4.4.根据

98、新根据新账各会各会计科目期初余科目期初余额，按照新制，按照新制度度编制制20162016年年1 1月月1 1日期初日期初资产负债表。表。 编辑ppt新旧制度新旧制度衔接接规定定 （三）相关（三）相关资产、债务管理部管理部门应当按照新制当按照新制度度规定，于定，于20152015年年1212月月2020日前向日前向财政政总预算会算会计提供核算反映股提供核算反映股权、债权、债务等所需的相关等所需的相关资料。料。 （四）及（四）及时调整会整会计信息系信息系统。各。各级财政政总预算会算会计应当当对原有会原有会计核算核算软件和会件和会计信息系信息系统进行及行及时调整，正确整，正确实现数据数据转换，确保新

99、旧，确保新旧账务的有序的有序衔接。接。编辑ppt新旧制度新旧制度衔接接规定定 二、将原二、将原账科目余科目余额转入新入新账 （一）（一）资产类。 1. 1.货币资金的金的结转。 新旧新旧转账时，将原，将原“国国库存款存款”科目中的存科目中的存款余款余额按是否按是否实行国行国库现金管理区分，属于金管理区分，属于实行行国国库现金管理的，金管理的，转入入“国国库现金管理存款金管理存款”科科目；其他的目；其他的转入入“国国库存款存款”科目。科目。 将原将原“其他其他财政存款政存款”科目中的存款余科目中的存款余额转入入“其他其他财政存款政存款”科目。采用原科目。采用原“其他其他财政存政存编辑ppt新旧制

100、度新旧制度衔接接规定定 款款”科目核算国科目核算国库现金管理存款的，金管理存款的，应将原将原“其其他他财政存款政存款”科目余科目余额中属于国中属于国库现金管理存款金管理存款的部分，的部分，转入入“国国库现金管理存款金管理存款”科目。科目。 2. 2.往来款往来款项的的结转。 新旧新旧转账时，应对原原“暂付款付款”科目余科目余额进行分析，将属于借出款行分析，将属于借出款项的部分，的部分，转入入“借出款借出款项”科目；其他部分科目；其他部分转入入“其他其他应收款收款”科目。科目。将原将原“与下与下级往来往来”科目余科目余额转入入“与下与下级往来往来”科目。科目。对原原“待待处理理财政周政周转金金”

101、按按规定程序定程序报编辑ppt新旧制度新旧制度衔接接规定定 经核核销后仍有余后仍有余额的，将余的，将余额转入入“其他其他应收款收款”科目。科目。 3. 3.其他流其他流动资产的的结转。 新旧新旧转账时，将原，将原“有价有价证券券”科目余科目余额转入入“有价有价证券券”科目；将原科目；将原“在途款在途款”科目余科目余额转入入“在途款在途款”科目；科目；对原原“预拨经费”科目余科目余额进行分析，将其中符合新制度行分析，将其中符合新制度预拨经费规定的定的余余额转入入“预拨经费”科目，将其中不符合新制科目，将其中不符合新制度度预拨经费规定的余定的余额转入入“其他其他应收款收款”科目。科目。 编辑ppt

102、新旧制度新旧制度衔接接规定定 4. 4.主主权外外债相关相关债权的的结转。 新旧新旧转账时，债务管理部管理部门应对主主权外外债相相关关债权进行梳理，区分政府行梳理，区分政府财政承担直接政承担直接偿还责任部分的任部分的应收本金、收本金、应收利息、收利息、应收收费用以及政用以及政府府财政承担担保政承担担保责任的任的债权部分，并将有关部分，并将有关资料料转财政政总预算会算会计进行行账务处理。理。 财政政总预算会算会计按照按照债务管理部管理部门提供的相提供的相关关资料，将原料，将原“借出外借出外债”科目余科目余额中属于政府中属于政府财政承担直接政承担直接偿还责任的部分任的部分转入入“应收主收主权外外编

103、辑ppt新旧制度新旧制度衔接接规定定 债转贷款款”科目下的科目下的“应收本金收本金”明明细科目，属科目，属于政府于政府财政承担担保政承担担保责任的部分任的部分转入入“其他其他应付付款款”科目的借方；将原科目的借方；将原“应收外收外债利息利息”、“应收外收外债费用用”科目余科目余额中属于政府中属于政府财政承担政承担偿还责任的部分任的部分转入入“应收主收主权外外债转贷款款”科目下科目下的的“应收利息收利息”明明细科目。同科目。同时，应按照按照转入入“应收主收主权外外债转贷款款”科目的金科目的金额，将原，将原“净资产调整整”科目余科目余额中中对应金金额转入入“资产基金基金”科目下的科目下的“应收主收

104、主权外外债转贷款款”明明细科目的科目的贷编辑ppt新旧制度新旧制度衔接接规定定 方。方。 5. 5.待待发国国债的的结转。 新旧新旧转账时，将原，将原“待待发国国债”科目余科目余额转入入“待待发国国债”科目。科目。编辑ppt新旧制度新旧制度衔接接规定定 （二）（二）负债类。 1. 1.往来款往来款项的的结转。 新旧新旧转账时，应对原原“暂存款存款”科目余科目余额进行分析，将属于行分析，将属于应付国付国库集中支付集中支付结余的部分，余的部分，转入入“应付国付国库集中支付集中支付结余余”科目；将属于科目；将属于应付代管付代管资金的部分，金的部分，转入入“应付代管付代管资金金”科目；科目；其他的其他

105、的转入入“其他其他应付款付款”科目。将原科目。将原“与上与上级往来往来”科目余科目余额转入入“与上与上级往来往来”科目。科目。编辑ppt新旧制度新旧制度衔接接规定定 2.2.主主权外外债相关相关债务的的结转。 新旧新旧转账时，债务管理部管理部门应对主主权外外债相相关关债务进行梳理，区分政府行梳理，区分政府财政承担直接政承担直接偿还责任部分的任部分的应付本金、付本金、应付利息、付利息、应付付费用以及政用以及政府府财政承担担保政承担担保责任的任的债务部分，并将有关部分，并将有关资料料转财政政总预算会算会计进行行账务处理。理。 省省级以上（含省以上（含省级）财政政总预算会算会计，按照，按照债务管理部

106、管理部门提供的相关提供的相关资料，将原料，将原“借入外借入外债”科目余科目余额中属于政府中属于政府财政承担直接政承担直接偿还责任的任的部部编辑ppt新旧制度新旧制度衔接接规定定 分分转入入“借入款借入款项”科目下的科目下的“应付本金付本金”明明细科目，属于政府科目，属于政府财政承担担保政承担担保责任的部分任的部分转入入“其他其他应付款付款”科目的科目的贷方；将原方；将原“应付外付外债利息利息”、“应付外付外债费用用”科目余科目余额中属于政府中属于政府财政政承担直接承担直接偿还责任的部分任的部分转入入“借入款借入款项”科目科目下的下的“应付利息付利息”明明细科目。同科目。同时，还应按照按照转入入

107、“借入款借入款项”科目的金科目的金额，将原，将原“净资产调整整”科目余科目余额中中对应金金额转入入“待待偿债净资产”科科目下的目下的“借入款借入款项”明明细科目的借方。按照科目的借方。按照转编辑ppt新旧制度新旧制度衔接接规定定 入入“其他其他应付款付款”科目的金科目的金额，将原，将原“净资产调整整”科目余科目余额中中对应金金额转入入“一般公共一般公共预算算结转结余余”科目的借方。科目的借方。 省省级以下以下财政政总预算会算会计，按照，按照债务管理部管理部门提供的相关提供的相关资料，将原料，将原“借入外借入外债”科目余科目余额中属于政府中属于政府财政承担直接政承担直接偿还责任的部分任的部分转入

108、入“应付主付主权外外债转贷款款”科目下的科目下的“应付本金付本金”明明细科目，属于政府科目，属于政府财政承担担保政承担担保责任的部分任的部分转入入“其他其他应付款付款”科目的科目的贷方；将原方；将原“应付外付外债编辑ppt新旧制度新旧制度衔接接规定定 利息利息”、“应付外付外债费用用”科目余科目余额中属于政府中属于政府财政承担直接政承担直接偿还责任的部分任的部分转入入“应付主付主权外外债转贷款款”科目下的科目下的“应付利息付利息”明明细科目。同科目。同时，应按照按照转入入“应付主付主权外外债转贷款款”科目的科目的金金额，将原，将原“净资产调整整”科目余科目余额中中对应金金额转入入“待待偿债净资

109、产”科目下的科目下的“应付主付主权外外债转贷款款”明明细科目的借方。按照科目的借方。按照转入入“其他其他应付付款款”科目的金科目的金额，将原，将原“净资产调整整”科目余科目余额中中对应金金额转入入“一般公共一般公共预算算结转结余余”科目科目的借方。的借方。编辑ppt新旧制度新旧制度衔接接规定定 （三）（三）净资产类。 1. 1.各各项结余的余的结转。 新旧新旧转账时，将原，将原“预算算结余余”科目余科目余额转入入“一般公共一般公共预算算结转结余余”科目；将原科目；将原“基金基金预算算结余余”科目余科目余额转入入“政府性基金政府性基金预算算结转结余余”科目；将原科目；将原“国有国有资本本经营预算

110、算结余余”科科目余目余额转入入“国有国有资本本经营预算算结转结余余”科目；科目；将原将原“财政政专户管理管理资金金结余余”科目余科目余额转入入“财政政专户管理管理资金金结余余”科目；将原科目；将原“专用用编辑ppt新旧制度新旧制度衔接接规定定 基金基金结余余”科目余科目余额转入入“专用基金用基金结余余”科目。科目。 2. 2.预算算稳定定调节基金的基金的结转。 新旧新旧转账时，将原，将原“预算算稳定定调节基金基金”科科目余目余额转入入“预算算稳定定调节基金基金”科目。科目。 3. 3.预算周算周转金的金的结转。 新旧新旧转账时，将原，将原“预算周算周转金金”科目余科目余额转入入“预算周算周转金

111、金”科目。科目。编辑ppt新旧制度新旧制度衔接接规定定 （四）收入支出（四）收入支出类。 收入支出收入支出类科目年末科目年末应无余无余额，不需，不需进行行转账处理。自理。自20162016年年1 1月月1 1日起，日起，应当按照新制度当按照新制度设置收入支出置收入支出类科目并科目并进行行账务处理。理。 各各级财政政总预算会算会计如有其他原如有其他原账科目余科目余额，应当按照新制度当按照新制度规定定转入新入新账中相中相应的科目。新的科目。新账中科目中科目设有明有明细科目的，科目的，应将原将原账中中对应科目科目的余的余额加以分析，分加以分析，分别转入新入新账中相中相应科目下的科目下的相关明相关明细

112、科目。科目。编辑ppt新旧制度新旧制度衔接接规定定 三、将原未入三、将原未入账事事项登登记新新账 （一）（一）资产类。 1. 1.关于原未入关于原未入账的的债权资产。 新旧新旧转账时，债务管理部管理部门应当于当于20152015年年1212月月2020日前，日前，对应收地方政府收地方政府债券券转贷款、款、应收主收主权外外债转贷款款进行梳理，将有关行梳理，将有关资料料转财政政总预算会算会计。财政政总预算会算会计按照按照债务管理部管理部门提供提供的相关的相关资料，将料，将20152015年年1212月月3131日前未入日前未入账的的应收收编辑ppt新旧制度新旧制度衔接接规定定 地方政府地方政府债券

113、券转贷款、款、应收主收主权外外债转贷款，确款，确认记入新入新账有关科目的期初余有关科目的期初余额。具体会。具体会计处理理如下：如下： （1 1）借）借记“应收地方政府收地方政府债券券转贷款款”科目，科目，贷记“资产基金基金应收地方政府收地方政府债券券转贷款款”科科目。目。 （2 2）借）借记“应收主收主权外外债转贷款款”科目，科目，贷记“资产基金基金应收主收主权外外债转贷款款”科目。科目。 编辑ppt新旧制度新旧制度衔接接规定定 2. 2.关于原未入关于原未入账的股的股权资产。 新旧新旧转账时，根据管理条件和管理需要，股，根据管理条件和管理需要，股权管理部管理部门应当于当于20152015年年

114、1212月月2020日前，日前，对股股权投投资和和应收股利收股利进行梳理，将有关行梳理，将有关资料料转财政政总预算会算会计。财政政总预算会算会计按照股按照股权管理部管理部门提供的相关提供的相关资料，料，将将20152015年年1212月月3131日前未入日前未入账的股的股权投投资和和应收股利，收股利，确确认记入新入新账有关科目的期初余有关科目的期初余额。借。借记“股股权投投资”科目，科目，贷记“资产基金基金股股权投投资”科目；借科目；借记“应收股利收股利”科目，科目，贷记“资产基金基金应收股利收股利”科目。科目。编辑ppt新旧制度新旧制度衔接接规定定 （二）（二）负债类。 新旧新旧转账时，债务

115、管理部管理部门应当于当于20152015年年1212月月2020日前，日前，对应付短期政府付短期政府债券、券、应付付长期政府期政府债券、借入款券、借入款项、应付地方政府付地方政府债券券转贷款、款、应付主付主权外外债转贷款、其他款、其他负债进行梳理，将有关行梳理，将有关资料料转财政政总预算会算会计。财政政总预算会算会计按照按照债务管理部管理部门提供的相关提供的相关资料，将料，将20152015年年1212月月3131日日前未入前未入账的的应付短期政府付短期政府债券、券、应付付长期政府期政府债券、借入款券、借入款项、应付地方政府付地方政府债券券转贷款、款、应付付编辑ppt新旧制度新旧制度衔接接规定

116、定 主主权外外债转贷款、其他款、其他负债确确认记入新入新账有关科有关科目的期初余目的期初余额。具体会。具体会计处理如下：理如下： 1. 1.借借记“待待偿债净资产应付短期政府付短期政府债券券”科目，科目，贷记“应付短期政府付短期政府债券券”科目。科目。 2. 2.借借记“待待偿债净资产应付付长期政府期政府债券券”科目，科目，贷记“应付付长期政府期政府债券券”科目。科目。 3. 3.借借记“待待偿债净资产借入款借入款项”科目，科目，贷记“借入款借入款项”科目。科目。 编辑ppt新旧制度新旧制度衔接接规定定 4. 4.借借记“待待偿债净资产应付地方政府付地方政府债券券转贷款款”，贷记“应付地方政府

117、付地方政府债券券转贷款款”。 5. 5.借借记“待待偿债净资产应付主付主权外外债转贷款款”科目，科目，贷记“应付主付主权外外债转贷款款”科目。科目。 6. 6.借借记“待待偿债净资产其他其他负债”科目，科目，贷记“其他其他负债”科目。科目。 财政政总预算会算会计如有如有20152015年年1212月月3131日前未入日前未入账的其他事的其他事项，应当按照新制度当按照新制度规定定记入新入新账有有关科目的期初余关科目的期初余额。编辑ppt新旧制度新旧制度衔接接规定定 四、会四、会计报表新旧表新旧衔接接 （一）（一）编制制20162016年年1 1月月1 1日期初日期初资产负债表。表。 财政政总预算

118、会算会计应当根据新当根据新账各会各会计科目期科目期初余初余额，按照新制度，按照新制度编制制20162016年年1 1月月1 1日期初日期初资产负债表。表。 （二）（二）20162016年度年度总预算会算会计报表的表的编制。制。 财政政总预算会算会计应当按照新制度当按照新制度规定定编制制20162016年的月度、年度会年的月度、年度会计报表。表。编辑ppt新旧制度新旧制度衔接接规定定 五、其他事五、其他事项（三（三项） （一）通（一）通过原原“暂付款付款”、“暂存款存款”科目核科目核算的国算的国债转贷相关相关业务，自，自20162016年年1 1月月1 1日起，改日起，改为通通过“其他其他应收款收款”、“其他其他应付款付款”科目核科目核算算 （二）通（二）通过原原“暂存款存款”科目核算的收回科目核算的收回财政政存量存量资金相关金相关业务，自，自20162016年年1 1月月 1 1日起，改日起，改为通通过“其他其他应付款付款”科目核算。科目核算。 编辑ppt新旧制度新旧制度衔接接规定定 （三）尚未清理完（三）尚未清理完毕的的专项支出支出财政政专户资金，金，转入入“专用基金用基金结余余”科目。在清理期内，相科目。在清理期内，相应资金收支通金收支通过“专用基金收入用基金收入”、“专用基金支用基金支出出”科目核算。科目核算。编辑ppt谢谢大大家家！编辑ppt