审计学课件

《审计学课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学课件（319页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、审计学课件第一章 总论教学目的和要求：掌握审计的概念及本质特征；理解审计产生与发展的客观基础；掌握审计的对象、目标、职能、特征；理解审计在社会经济生活中的作用；了解我国审计的产生与发展以及国外审计的演进。第一章 总论本章共二节： 第一节 审计的概念及本质 第二节 审计的产生与发展第一节 审计的概念及本质本节围绕2个主题展开： 一、审计的定义及本质 二、审计核心内容诠释（一）审计的定义 1、传统审计的定义审查会计账目 2、美国会计学会1972年定义审计是为了查明经济活动和经济现象的表现与所定目标之间的一致程度与客观的搜集和评价有关证据，并将其结果传达给有利害关系使用者的有组织过程。 （1）审计目

2、的查明经济活动和经济现象的表现与所定目标之间的一致程度。 （2）行为方式搜集和评价证据；传达审计结果。（一）审计的定义 3、美国审计总局的定义审计一语，包括审查会计记录、帐务事项和财务报表，但就审计总局的全部工作来说，还包括： （1）审查各项工作是否遵守有关的法律和规章制度； （2）审查各项工作是否经济有效； （3）审查各项工作的结果是否达到预期效果（包括立法机构规定的目标）。 （1）审计对象会计记录、帐务事项和财务报表 （2）审计目的合规性、经济性、效率性和效果性。（一）审计的定义 4、日本三泽一教授审计是具有公证不伪立场的第三者就一定的对象的必须查明的事项进行批评性的调查行为，还包括报告调

3、查结果。 （1）审计主体独立的第三者 （2）审计客体必须查明的事项 （3）行为过程调查与报告 （4）审计性质批评性的调查行为（一）审计的定义5、我国审计的定义及理解审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员依法接受委托或根据授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。5、我国审计的定义及理解 （1）审计的本质具有独立性的经济监督活动。 （2）审计的特征独立性、权威性 （3）审计基本职能监督（经济监督、第三者监督） （4）审计主体独立的第三

4、者（独立的专职机构或者人员） （5）审计客体被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动 （6）审计方式审查、评价、报告和传达5、我国审计的定义及理解 （7）审计目标真实性、合法性和效益性会计资料财政财务收支其他经济活动真实性合法性效益性（二）审计的本质 1、审计与会计的联系：审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政财务收支活动。（1）会计资料是审计的前提和基础；（2）会计活动是审计监督的主要对象。（二）审计的本质2、审计与会计的区别：（1）产生的前提不同：会计因加强经济管理，适应核算和分析的需要；审计因经济监督，确立经济责任的需要。（2）两者性质不同：会计经营管理组成部分，对经营管

5、理反映与监督；审计经济监督组成部分，管理过程外的独立监督。（3）目的不同：会计的目的是为决策者提供信息；审计的目的是为会计信息的可靠性提供合理的保证。 （4）成果不同：会计的最终成果是财务报表；审计的最终成果是审计报告。 （5）程序不同：会计程序是从经济业务的发生开始，然后分析经济业务，编制会计分录，把经济业务登入账簿，最终编制会计报表；审计程序则是从财务报表开始，然后收集审计证据，确定财务报表是否符合公认会计准则，最终发表审计意见，出具审计报告。二、审计核心内容诠释 1、谁来审计（审计主体问题）？ 2、审计什么（审计客体问题）？ 3、审计特征是什么（属性问题）？ 4、审计职能是什么（功能定位

6、问题）？ 5、审计目标是什么（宗旨问题）？ 6、审计方式是什么（方法问题）？ 7、审计依据是什么（标准问题）？1、谁来审计（审计主体问题）？ 独立的专职机构或人员2、审计什么（审计客体问题）？ （1）本质：财政、财务收支活动及其他经济活动； （2）现象：作为提供财政、财务收支活动及其他经济活动信息载体的会计资料及其他资料。3、审计特征是什么（属性问题）？ （1）独立性审计组织独立于被审计单位，以第三者的身份对被审计单位的受托责任的履行情况进行监督。独立性是审计结论可靠性的前提和基础。包括：机构独立、经济独立、人员独立 （2）权威性审计的权威性来自两个方面：一是审计的独立性，决定了它的客观性；二

7、是有关法规的规定。比如，宪法、审计法、注册会计师法、公司法、证券交易法等都对审计作出了规定。监察和督促经济警察、经济卫士评定和建议经济医生鉴定和证明经济裁判4、审计职能是什么（功能定位问题）？ 经济监督是审计基本的首要职能，其它职能是随着审计发展而派生的。经济鉴证职能鉴定和证明经济裁判经济评价职能评定和建议经济医生经济监督职能监察和督促经济警察、经济卫士5、审计目标是什么（宗旨问题）？ （1）早期审计目的检查会计中有无差错；检查财务上有无弊端。 （2）现代审计目的： 查明财务会计中的差错与弊端； 查明财务事项或经济活动是否真实存在、准确可靠，是否合法合规，是否经济有效，是否达到预期目标。 根本

8、目的确定被查事实与标准之间的一致程度或不一致之处。6、审计方式是什么（方法问题）？ 审查、评价、报告和传达 审计的基本思路：查明事实（搜集证据）作出判断（对照标准）引出结论（撰写报告）7、审计依据是什么（标准问题）？第二节 审计的产生与发展一、审计产生与发展的基础二、我国审计的产生与发展三、西方审计的产生与发展一、审计产生与发展的基础 历史背景/前提条件两权分离； 客观基础受托经济责任关系 直接原因没有很好履行经济责任；不能有效制止上述行为发生；时间、空间、技术上的距离。审计三方关系人及其关系审计人报告结果委托业务审计委托人审查业务接受审查被审人委托经济责任履行经济责任案例：英国“南海公司”破

9、产案始末 案例分析目的：通过阅读和分析英国“南海公司”破产案，了解审计产生的背景及其影响因素，理解审计在社会经济中的作用。 请思考： 1、结合第一份审计报告的出现，分析哪些因素引发了社会对审计的迫切需求。 2、如何发挥审计在社会经济中的重要作用？案例：英国“南海公司”破产案始末南海公司背景：1710年，英国政府用发行中奖债券所募集的资金成立了南海股份有限公司；成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下埋藏着的金银矿藏；社会公众对南海公司的发展前景充满了信心；同时股票供求关系严重失衡，使得南海公司的股票一直十分抢手，价格不断上涨；1719年英国政府允许中奖债券总额的70，即约1000万英镑，可与南

10、海公司股票进行转换，作为交易条件，政府要逐年向公司偿还，同时还获得了对南海和南美洲的贸易垄断权。南海神话1719年底传闻炒怍： 大量可实现利润；高达60%股利支付率公司股价： 1719年中： 股价为114英镑 1720年1月起，股价狂飙，掀起投资热潮1720年7月： 股价高达1050英镑 投机浪潮席卷全国一朝梦醒 1720年6月英国国会通过了泡沫公司取缔法,对股份公司的成立进行严格限制； 公众开始清醒，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上； 7月份开始，外国投资者首先抛出南海股票，撤回资金； 投机热潮冷却，南海公司股价一落千丈； 12月份股价最终仅为124英镑，年底政府对南海公司进行清理。真

11、相大白事实真相：成立以来：惨淡经营、表现平平，效益一直不理想；在对外贸易方面没有取得多大成功；在进行清理时发现实际资本所剩无几。审计起因与结果审计起因：1720年9月，南海公司宣布破产倒闭；债权人和股东要求议会调查真相；议会组织了一个13人的“特别委员会”，并聘请了精通会计实务的 Charles snell对南海公司账目进行查询和审核。审计结果：Charles snell提交了一份对其会计账簿进行检查的意见，指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。意义和影响：开民间审计先河 是注册会计师审计的催产剂，在西方审计史具有里程碑式的影响 进一步说明了建立在所有权和经营权分离基础上的股份有限公司必

12、须要由注册会计师作为独立的第三方来协调、平衡所有者和经营者之间的经济责任。二、我国审计的产生与发展三、西方审计的产生与发展请思考：中西方审计有何异同？学习审计演进历史有何启示？第二章 审计的种类、方法和程序教学目的：理解审计的不同种类，掌握审计的不同方法和抽样技术在审计中的应用，掌握审计从开始到结束的审计程序，为后面各章的学习提供方法和理论指导。第二章 审计的种类、方法和程序本章共四节： 第一节 第二节 第三节 第四节审计的种类审计的方法抽样技术在审计中的应用审计程序第一节 审计的种类本节围绕2个主题展开： 一、审计的基本分类 二、审计的其他分类一、审计的基本分类说明审计本质的分类称为基本分类

13、。（一）按审计主体分类政府审计民间审计内部审计（二）按审计内容和目的分类财政财务审计财经法纪审计经济效益审计（一）按审计主体分类 1、政府审计：是指由政府审计机关执行的审计。 2、民间审计：是指由经财政部门审核批准成立的民间审计组织所实施的审计。 3、内部审计：是指由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计。包括部门内部审计和单位内部审计两大类。政府审计 政府审计是政府审计机关依法对国务院各部门、地方各级人民政府及各部门、国有金融机构、国有企事业单位、其他有国有资产的单位的财政、财务收支及其经济效益进行审计监督。 人民政府政府审计机关 特点：强制性；无偿性;委托人的特殊性；审计对象的

14、确定性；官办或公办。民间审计 民间审计的特点是受托审计。民间审计组织接受政府审计机关、国家行政机关、企事业单位和个人的委托，依法对被审计单位的财务收支及其经济效益承办审计鉴证、经济案件鉴定、注册资本验证和年检、管理咨询服务等项业务。 财产所有者企业管理者会计师事务所 特点：自愿性；有偿性；审计委托人；审计对象；性质。内部审计 内部审计是指由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计，包括部门内部审计和单位内部审计两大类。这种专职的审计机构或人员，独立于财会部门之外，直接接受本部门、本单位主要负责人的领导，依法对本部门、本单位及其下属单位的财务收支、经营管理活动及其经济效益进行内部审计监

15、督。内部审计的主要目的是纠错防弊，促使改善经济管理，提高经济效益。企业管理下层内部审计机构或 企业管理上层人员 特点：注册会计师审计和政府审计政府审计政府审计机关政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况对单位的财政收支或财务收支的真实、合法和效益性进行的审计审计法国家审计准则经费列入财政预算由本级人民政府予以保证审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查并取得有关证明材料。有关单位和个人应支持、协助审计机关工作，如实反映情况，提供有关证明材料对审计事项作出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政、财务收支行为需依法给预处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或向有关主

16、管机关提出处理、处罚意见注册会计师审计民间审计组织所有的营利性或非营利性企业对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行的审计注册会计师法审计准则收入来源于审计客户，由注册会计师和客户协商确定取证很大程度上依赖于被审计单位及相关单位的协助和配合，没有行政强制力对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力；如被审计单位拒绝调整和披露，CPA视情况出具保留意见或否定意见审计报告；如审计范围受限，视情况出具保留意见或无法表示意见审计报告差异点审计主体审计对象审计目标遵循的准则经费或收入来源取证权限对发现问题的处理方式（二）按审计内容和目的分类1、财政财务审计：审计机构

17、对被审计单位的财务报表及其有关资料的公允性及其所反映的财政财务收支的合法性、合规性进行的审计。2、财经法纪审计：审计机构对被审计单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费以及严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计。3、经济效益审计：审计机构对被审计单位的财政财务收支及经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计。财政财务审计/经济效益审计财政财务审计的主要内容包括两个方面：一是检查会计处理上的合法性、公允性（技术差错），这是形式上的审计；二是验证被审计单位受托经济责任的履行情况，这是实质性审计。 经济效益审计包括两个方面：一是对被审计单位资金使用、投资项目、资源利用等方面的效益性进行

18、审查和分析；二是对被审计单位预算或计划执行情况的效益性进行审查和分析。二、审计的其他分类1、按审计范围分类： 全部审计、局部审计和专项审计2、按审计实施时间分类：事前、事中和事后审计定期和不定期审计3、按审计执行地点分类：报送审计和就地审计4、按审计动机分类：强制和任意审计5、按审计是否通知被审单位分类：预告和突击审计6、按审计使用的技术和方法分类：账表导向、系统导向和风险导向审计第二节 审计的方法本节围绕2个主题展开： 一、审计方法的选用 二、审计的技术方法审计方法 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。一、审计方法的选

19、用 要适应审计目的 （财经法纪审计详查法） 要适合审计方式 （实地审计盘点法、观察法） 要联系被审计单位的实际（管理好的抽查法）二、审计的技术方法 （一）审查书面资料的方法 （二）证实客观事物的方法（一）审查书面资料的方法1、审查书面资料的共用方法是指与取证的顺序和范围以及基本适用于所有项目有关的程序性方法，这些方法不是直接取证的具体方法。（1）按审查书面资料的顺序顺查法和逆查法（2）按审查书面资料的数量详查法和抽查法2、审查书面资料的技术方法审阅法核对法查询法比较法分析法顺查法 顺查法是指按照同会计业务处理程序相同的方向而依次进行检查的审计查账方法。 顺查法的程序（特征）：原始凭证记账凭证账

20、簿会计报表顺查法顺查法的优缺点： 优点：系统、全面，结果准确，可以避免遗漏。 缺点：面面俱到，不能突出重点，工作量太大，耗费人力、时间太多。顺查法的适用范围： 被审计单位规模较小，业务量少; 被审计单位管理制度和内部控制很差； 重要的审计事项； 贪污舞弊，差错的专案审计。逆查法 定义：是指与会计业务处理程序相反的方向依次进行的检查的审计查账方法。 逆查法的程序（特征）：会计报表账簿记账凭证原始凭证逆查法逆查法的优缺点： 优点：便于抓住问题的实质，节省人力物力和时间。 缺点：不能全面地审查问题，容易有遗漏。逆查法的适用范围： 适用于规模较大，业务量较多的大型企业和内部控制较好的单位。详查法定义：

21、是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。详查法的优缺点： 优点：便于抓住问题的实质，节省人力物力和时间。 缺点：不能全面地审查问题，容易有遗漏。详查法的适用范围： 适用于规模较大，业务量较多的大型企业和内部控制较好的单位。抽查法定义：是指从作为特定审计对象的总体中，按照一定的方法，有选择地抽取其中部分业务或资料进行详细审查，然后根据样本检查结果推断总体特征的一种审计查账法。抽查法的优缺点： 优点：便于抓住问题的实质，节省人力物力和时间。 缺点：不能全面地审查问题，容易有遗漏。抽查法的适用范围： 适用于规模较大，业务量较多的大型企业和内部控制较

22、好的单位。审计的技术方法审阅法 （1）审阅法的概念： 是指通过仔细审查阅读被审单位一定时期内的会计资料和其他有关资料，获取审计证据的一种审计技术方法。 （2）审阅法的内容： 记账凭证的审阅 原始凭证的审阅 账簿的审阅 会计报表的审阅 其他资料的审阅案例1：原始凭证审阅 “白条抵库”现象 单位以劳务费名义为职工发放钱财，但只有总经理办公室人员出具说明，加盖总经理办公室印章，没有发票。 “外来假发票”现象 开增值税发票，以各种名义开具假发票报销餐费或其他不允许报销的费用。（火车站票贩子）案例2：记账凭证审阅 检查某企业银行存款收款凭证时，发现一笔收入，金额1000万元，贷记“其他应付款”科目，但检

23、查记账凭证后所附的原始凭证，则是一张销货发票，由此可见企业将销售收入隐匿在往来账中。 某企业有如下一张记账凭证，摘要为“行政部门领用物品”，会计分录为：借：管理费用20 000贷：产成品（库存商品）20 000案例3： 审计发现某企业利润表中产品销售收入比上月增加，但利润总额却比上月减少了。资产负债表上的存货项目列示在产品超过了计划数很多。 将资产负债表与存货明细表核对，再将原材料明细帐与记账凭证及原始凭证审阅发现有一批材料入库所附的原始凭证不是收料单而是委托加工材料单，计10000元，记账凭证记录为 借：原材料贷：应付账款审计的技术方法核对法 （1）核对法的概念：是指将书面资料的相关记录之间

24、，或是书面资料的记录与实物之间，进行勾对以验证其是否相符的一种审计技术方法。 （2）核对法的内容：证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、账实核对审计的技术方法查询法分为面询和函询面询： 定义：直接找有关人员进行面谈，以取得必要的资料或对某一问题予以证实。 询问方式：按询问对象的不同 , 可分为知情人的询问和当事人的询问按询问的方式不同，又可分为个别询问和集体询问两种 询问策略：先发制人、侧面暗示、迂回进攻、攻心、巧设问、恰当提问。 询问法应用中应注意点：询问记录上，被询问人查阅签名言辞证据只能做重要证据的补充，不能直接用来做证函询/函证： 定义：是指审计人员为验证被审单位会计记录所记事项而向

25、第三者发函询证的技术。 函证法的方式：积极函证消极函证审计的技术方法查询法审计的技术方法比较法比较法：绝对数比较、相对数比较审计的技术方法分析法分析法： 概念：是通过对被审计项目有关内容的对比和分解，从中找出各项目之间的差异及构成要素，以揭示其中有无问题，为进一步审计提供线索的一种审计技术。 种类：比较分析、平衡分析、科目分析、制度分析、趋势分析、风险分析。案例比较还是分析？ CPA在查一企业成本费用项目时，从某种产品成本表中看到制造费用比去年有明显下降，但是据悉市场行情显示应有价格上涨趋势。 于是具体分析制造费用的各项开支内容，并分别与上年比较，发现折旧费用大幅度降低，可是该厂当期的固定资产

26、并未减少。证实客观实物的方法盘点法 定义：盘点法也称盘存法，是对被审单位的现金和财产物资进行实物清点，以确定其存在状况的一种审计方法。 种类：按组织方式可以分为直接盘点与监督盘点。案例4： CPA 于2002年2月15日突击审查了某单位的库存现金。清点时发现现金日记账余额为2480元，盘点的实存数为16040元，并在保险柜中发现未经批准的借据一张，系采购员借支采购差旅费2000元。经审核该年1月1日至2月15日的现金日记帐及有关的记帐凭证和原始凭证，并未发现问题。除白条外，多出15560元无收入来源。证实客观实物的方法调节法 定义：是指由于被审单位报告日数据和审计日数据存在差异或由于被审项目存

27、在未达账项时，通过对某些因素进行增减调节，以验证报告日数据账实是否一致的一种审计方法。 方法：顺算法倒算法案例 CPA2000年2月10日下班时监督盘点某企业甲种材料的实存量为2350公斤。该材料1999年12月31日账面结存2100公斤，该单位1999年12月31日盘点的实存量也是2100公斤。2000年1月1日至2月10日期间收入2050公斤，发出1800公斤。1月1日期初余额及收发数额均经核对、审阅及复核无误。可列表计算。证实客观实物的方法观察法定义：是审计人员实地查看被审单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况，以获取证据的方法。举例：在观察某厂环境时，注意到有一幢

28、新建的俱乐部大楼，但回忆固定资产账上，并无此项业务记录，出现了账外财产5000万元。你认为应该用何种方法进一步查明情况？证实客观实物的方法鉴定法定义：鉴定法是指邀请专门人员，运用专门技术，对书面材料，实物和经济活动进行辨认和确定的方法。举例：查存货时发现甲种自制半成品20，000元，账上已经存放半年未动，经询问得知是产品计划安排问题用不上，邀请做技术鉴定处理。注意： 各种审计方法同审计证据并不是一一对应的关注； 在实际工作中，各种方法必须有机地结合，才能充分发挥作用，以取得最佳的审计效果。练习题 审计人员李某在审计M公司2009年度财务报表时，针对存货项目进行了以下一些工作：索取了M公司200

29、9年12月27日的存货盘点计划、盘点明细表和汇总表，从中选择了若干重点存货项目进行全额盘点或抽盘，并关注残次冷背等存货的实际情况，以实际盘点数量逆推计算出资产负债表日的存货数量。 要求：根据上述资料，分析并回答下列问题： （1）审计人员李某审查M 公司的存货项目时，执行了哪些程序和方法？ （2）除上述审计程序与方法外，是否还有与存货等项目的审计目标相关联的其他审计程序与方法？第三节 抽样技术在审计中的应用一、审计抽样概述二、审计抽样的种类三、抽样风险和非抽样风险一、审计抽样概述 概念：是指CPA在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果来推断总体特征的方法。

30、 积极作用：节约审计时间，节省审计成本，提高审计效率。由详细审计发展到抽样审计是审计史上的一个飞跃。 局限性：由样本推断总体，存在抽样误差。 适用范围：审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但它并不是对于这些测试中的所有程序都适合；审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用；通常不用于询问、观察和分析性复核程序。 注意:审计抽样不同于局部审计，也不同于抽查。 发展：任意抽样判断抽样统计抽样二、审计抽样的种类 按抽样决策的依据分： 判断抽样和统计抽样判断抽样：经验判断统计抽样：概率论和数理统计统计抽样和判断抽样 统计抽样和判断抽样的相同点：A、都需合理运用专业判断；B、都可以提供审计所要求的充分、适

31、当的证据；C、都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。 统计抽样和判断抽样的根本区别：统计抽样时利用概率法则来量化控制抽样风险；判断抽样中，注册会计师全凭主观标准和个人经验确定样本规模和评价样本结果。 注意：只要设计得当，非统计抽样也可达到统计抽样一样的效果。统计抽样和判断抽样 现代审计广泛采用统计抽样的理论依据：一是有充分的数学依据；二是有健全的内控制度；三是有合理的经济依据。 统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡。在实际工作中，往往是把统计抽样与非统计抽样结合起来使用，以取得最佳的审计效果。 统计抽样和非统计抽样的选用，并不影响运用于样本审计程序的选择。三、抽样风险和非抽样风险抽样风险：

32、 定义：抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越小。 审计人员在进行控制测试时，应当关注以下抽样风险： 1）信赖不足风险：指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性； 2）信赖过度风险：指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能性。三、抽样风险和非抽样风险 审计人员在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险： 1）误受风险：指抽样结果表明账户余额不存在重大错报而实际上存在重大错报的可能性； 2）误拒风险：与误受风险相反，指抽样结果表明账户余额存在重大错报而实际上不存在重

33、大错报的可能性。 注：上述这些风险都将严重影响审计的效率和效果。审计测试抽样风险种类对审计工作的影响控制测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率实质性测试误受风险效果误拒风险效率两种测试中的非抽样风险对审计效果和效率都有影响课堂讨论：抽样、非抽样风险对审计工作的影响三、抽样风险和非抽样风险 非抽样风险：指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等未能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有：（1）人为错误，如未能找出样本文件中的错误等。（2）运用了不切合审计目标的程序。（3）错误解释样本结果。 注：非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定影响。思考题 1、请回答统计抽样和判断抽

34、样的区别和联系。 2、在目前的会计报表审计中，不论采用哪种审计方法或方式，均离不开CPA的专业判断，您赞同这一观点吗？第四节 审计程序概念：也称审计过程，是指审计工作从开始到结束的整个过程。内容：以民间审计组织在就地审计方式下进行财务审计的程序为例进行说明，包括三个阶段：计划阶段、实施阶段、报告阶段。审计程序计划阶段计划阶段是整个审计过程的起点。1、调查了解被审计单位的基本情况；2、与被审单位签订审计业务约定书；3、初评被审单位的内部控制；4、分析审计风险；5、编制审计计划等。审计业务约定书 影响事务所承接业务的相关因素：可控的因素：专业知识和人员配备；独立性。须评估的因素：公司的诚信、声誉和

35、形象、会计实务以及该业务能否带来合理的利润。 概念：指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的，审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。 作用：1、可以增进事务所与委托人之间的了解，有利于审计工作的进行。2、可作为评价约定义务履行情况的依据。3、如出现法律诉讼，审计业务约定书可作为明确双方责任的重要证据。审计业务约定书 基本内容：1、签约双方的名称；2、委托目的；3、审计范围；4、会计责任与审计责任；5、签约双方的义务；6、出具审计报告的时间要求；7、审计报告的使用责任；8、审计收费；9、审计业务约定书的有效期间；10、违约责任；11、签约时间；12

36、、其他有关事项。审计程序实施阶段实施阶段的最终目的就是获取真实、有效地审计证据。1、进驻和了解被审计单位；2、检查和评价；3、审查财务报表项目；4、获取审计证据。审计程序终结阶段1、整理、评价审计证据；2、复核审计工作底稿；3、形成审计意见，编制审计报告。教学目的和要求： 1.了解政府审计机关及其人员、职责权限 2.了解内部审计机构及其特征、职责权限 3.了解民间审计组织及其人员、业务范围、职责权限 4.理解和掌握注册会计师职业道德和法律责任第三章 我国审计的组织形式第三章 我国审计的组织形式本章共四节： 第一节 政府审计机关 第二节 内部审计机构 第三节 民间审计组织 第四节 注册会计师的职

37、业道德和法律责任第一节 政府审计机关 一、政府审计机关及其人员 二、政府审计机关的基本职责 三、政府审计机关的隶属模式一、政府审计机关及人员 政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。 （一）中央审计机关 审计署：1983.9.15国务院 审计派出机构：对中央企业、事业单位及省政府财政进行审计监督。 （二）地方审计机关 县级及县级以上人民政府设立地方审计机关。本级人民政府上一级审计机关 双重领导体制：行政上业务上 审计派出机构二、政府审计机关的职责权限政府审计机关主要是依法对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门、国有的金融机构、国有企业事业单位以及

38、其他有国有资产的单位的财政、财务收支及其经济效益进行审计监督。主要职责：政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。权限：政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对违法财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。原则：合法性原则；独立性原则；强制性原则。 背景资料： 2004年3月26日的现代时报刊登了一则报道，标题是： 14次审计揭开粤海铁路私分资金案，五条蛀虫私分国资657万元 粤海公司5名领导成员集体私分国有资产的腐败案件，是在国家审计机关第14次审计时才被揭开的。 提问： 1、该审计的审计主体是谁？提示：该项目资金主要来源是国债资金和开发银

39、行贷款。 2、审计客体应该是什么？三、政府审计机关的隶属模式 （一）立法型美国会计总署 www.gao.gov （二）司法型法国、西班牙审计法院 （三）行政型（政府、财政部）中国 （四）介于立法、司法及行政部门之间日、德独立性权威性第二节 内部审计机构 一、内部审计机构部门内部审计机构单位内部审计机构 二、内部审计机构的特征服务上的内向性审查范围的广泛性作用的稳定性微观监督与宏观监督的统一性 三、内部审计机构的职责权限职责：对本部门、本单位及其下属单位的规定事项进行审计监督。权限：内部审计机构在审计过程中，有规定的职权。内部审计机构所在单位可以在管理权限范围内，授予内部审计机构经济处理、处罚的

40、权限。第三节 民间审计组织 一、民间审计组织及其人员 二、民间审计的业务范围 三、会计师事务所的组织形式一、民间审计组织及其人员 民间审计组织：是指根据国家法律和条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。 中国注册会计师协会：是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于1988年。 民间审计人员：主要由注册会计师组成。二、民间审计的业务范围 鉴证业务 管理咨询业务 税务服务业务 会计服务业务 其他服务业务三、会计师事务所的组织形式1、独资会计师事务所2、普通合伙制会计师事务所3、有限责任公司制会计师事务所4、有限责任合伙制会计师事务所注：我国实施的特殊普通合伙制会

41、计师事务所，在性质上相当于西方国家的有限责任合伙制会计师事务所。思考 政府审计、民间审计和内部审计的的主要区别体现在那里？第四节 注册会计师的职业道德和法律责任一、注册会计师的职业道德二、注册会计师的法律责任一、注册会计师的职业道德（一）含义及重要性 含义：是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力、工作准则及所负的责任等思想方式和行为方式所做的基本规定和要求。 重要性：审计职业的特殊性要求：它不但要对委托人负责，更重要的是要对第三人负责，即对社会公众负责，从而加大了注册会计师遵循职业道德的重要性。社会公众的期望要求：即社会要求注册会计师充当经济警察来维护社会公众的利益，从而要对注册会计师

42、职业道德提出了更高的要求，即在职业道德上至少应达到公务员的一般要求。一、注册会计师的职业道德（二）职业道德准则1、一般原则/基本要求：独立、客观、公正2、专业胜任能力与技术规范3、对客户的责任4、对同行的责任5、其他责任（业务承接）1、注册会计师职业道德的基本要求 （1）独立原则 （2）客观原则 （3）公正原则独立原则 独立原则是指注册会计师在执行审计业务时应当在实质上和形式上独立于外部组织和他所服务的对象。 实质上的独立：有两层含义注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。精神上的独立：保持高度的职业谨慎，严格遵循审计准则和职业道德规范执行审计业务。 形式上的独立：是对第三者而言，

43、即注册会计师必须在第三者面前呈现出一种独立与委托单位的身份，在他人看来注册会计师是独立的。 注册会计师的独立性是注册会计师职业道德的最基本要求。损害独立性的情形： 经济利益 外界压力 自我评价 关联关系客观原则 以客观事实为依据，实事求是公正原则 不偏不倚注册会计师的业务能力与技术守则注册会计师业务能力要求：（1）具备专业教育水平和专业工作经历（2）保持和更新专业知识、充实和发展专业技能接受后续教育（3）避免承担或从事不能胜任或不能按时完成的业务（4）对助理人员结果负责注册会计师的业务能力与技术守则注册会计师的技术守则：（1）注册会计师执行审计业务，必须依据我国有关的法律、法规和财务会计制度，

44、遵循中国注册会计师协会发布的执业准则。（2）虚假、舞弊、不实（3）错误（4）被审计单位配合（5）实施审计程序充分、适当的审计证据发表审计意见、出具审计报告（6）未来事项作保证（7）代行管理职能对委托单位的责任 1、按时按质完成委托业务的责任 2、保密的责任 3、按标准收费的责任对同业的责任 1、行业职业道德和职业信誉 2、跨地区、跨行业承接和执行业务 3、变更委托 4、兼职其他责任（业务承接） 1、不得以个人名义承接业务 2、双向自愿选择原则 3、广告 4、佣金 5、降低收费 6、收益分成式的业务合作 7、出借名义二、注册会计师的法律责任（一）相关概念会计责任与审计责任（注意：会计责任与审计责

45、任不能相互替代）经营失败与审计失败错误与舞弊违约、过失和欺诈行政责任、民事责任和刑事责任会计责任与审计责任 会计责任报表（真实、合法、完整）认定再认定 审计责任履行好未履行不承担法律责任追究法律责任二、注册会计师的法律责任 （二）注册会计师法律责任的成因和种类 成因：被审计单位方面的责任：错误、舞弊和违反法规行为；经营失败注师方面的责任：违约、过失、欺诈 种类：可单处也可并处行政责任：师：警告、暂停执业、吊销证书（违纪、过失）所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销民事责任赔偿损失（ 欺诈）刑事责任判刑二、注册会计师的法律责任（三）注师如何避免法律诉讼 要避免法律诉讼，就必须在执行审计业务

46、时尽量减少过失行为，防止欺诈行为。1、注册会计师减少过失和防止欺诈的措施（l）增强执业独立性；独立性是注册会计师审计的生命。（2）保持职业谨慎；（3）强化执业监督。2、注册会计师避免法律诉讼的具体措施（1）严格遵循职业道德和专业标准的要求；（2）建立、健全会计师事务所质量控制制度；（3）与委托人签订业务约定书；（4）审慎选择被审计单位；选择正直的被审计单位对陷入财务和法律困境的被审计单位要尤为注意（5）深入了解被审计单位的业务；（6）提取风险基金或购买责任保险；（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。练习： 试分析以下项目是否符合职业道德准则的要求，并说明理由： (1)事务所拥有A公司发行的2

47、00万元的三年期债券，拟接受委托对该单位进行年度报表审计； (2)事务所同时对C单位进行代理记账和报表审计； (3)因工作量大，事务所临时招聘10名专业人员参加年度报表审计； (4)事务所取得证券业务资格，拟在媒体上公告； (5)F会计师事务所利用其可承办大型年报审计业务的资格，与G会计师事务所达成“联营”，由F会计师事务所出面与企业签订业务约定书并出具审计报告，由G会计师事务所具体操办所有审计业务，审计费两家五五分成。第5章 审计证据和审计工作底稿教学目的： 理解审计证据的含义、特征、分类，掌握审计证据收集和审计证据鉴定的基本理论和基本方法；理解审计工作底稿的含义、作用、内容和格式，编制原则

48、、要求和基本方法以及审计工作底稿复核和保管的理论和方法，为指导审计工作过程打下理论基础。第5章 审计证据和审计工作底稿本章共两节： 第一节 审计证据 第二节 审计工作底稿第一节 审计证据本节围绕四个主题展开： 一、审计证据的概念和特征 二、审计证据的种类 三、审计证据的收集 四、审计证据的鉴定一、审计证据的概念和特征 （一）审计证据的概念 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审

49、计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。审计依据、证据与准则的关系 审计依据衡量是非曲折的准绳 审计证据衡量是非曲折的事实 举例如何审计？按审计准则的规定审计中发现何种事实？要有审计证据证实办发表具体审计意见？要有审计依据支撑审计证据与审计依据审计证据和审计意见的关系思考题：下列哪些属于审

50、计准则，哪些属于审计依据？哪些属于审计证据？ 中国注册注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 财政部企业内部控制基本规范 被审计单位现金管理规定 内部控制调查分析表 会计制度流程图 员工询问笔录 现金存款单据（二）审计证据的特征 1、充分性（足够性）是指审计证据的数量必须足够支持审计人员作出的审计结论。 影响充分性的因素：（1）审计风险（2）具体审计项目的重要程度（3）审计人员的职业经验（4）是否发生错误或舞弊（5）总体规模与特征 2、适当性是指审计证据的相关性和可靠性（1）相关性。审计证据必须尽可能与审计目标相联系，尽可能做到直接证明或者否定某些事物的存在，如

51、能够证明一笔款项已经通过银行入账的通知单，能够证明财产货物存在的监盘记录单。相关性是相对的。（2）可靠性。审计证据能否客观地、真实地反映经济活动的实际情况，它受到取得方式、来源渠道、及时性的影响。也是相对的。二、审计证据的种类按审计证据的表现形态分： 实物证据、书面证据、口头证据、环境证据实物证据 实物证据是通过实地观察或盘点以确定实物资产是否真实存在的证据。优点：用以证明存在性的非常有说服力的证据局限性：对实物资产的价值、质量及所有权归属情况无法提供证明书面证据（基本证据） 书面证据是通过各种渠道获得的以书面形式表现的审计证据。包括：1、会计资料。会计凭证、账簿、报表等；2、管理当局声明书。

52、3、其他。与审计有关的合同、董事会记录等 按其来源：直接取 得：应收账款函证回函可靠性强外部证据间接取得：银行对 账单、购货发票外部流转：获得其 他单位或个人的承认销货发票、付款支 票可靠性较强内部证据内 部 流 转 ：可 靠 程 度 视 被 审 单 位 的 内 部控制的好坏而定如收料单、发 料单口头证据 口头证据是审计人员通过提问从有关人员那里得到的口头答复形成的证据。 口头证据本身不足以证明事实真相，但可以提供进一步审计的线索。环境证据 环境证据对被审计单位产生影响的各种环境事实。 1、有关内部控制情况内部控制越健全有效，所需的其他审计证据的数量就越少；反之，就需要较大量的其他审计证据的数

53、量。 2、被审计单位管理人员的素质被审计单位管理人员的素质越高，其所提供的审计证据发生差错的可能性就越小。 3、各种管理条件和管理水平思考： 银行对账单、销售发票、购货发票、管理当局声明书、应收账款函证回函、董事会会议记录，哪项审计证据最可靠？三、审计证据的收集 收集审计证据是审计工作的核心，也是考核审计工作质量的重要环节，关系到审计工作的成败。常见的收集审计证据的途径有：（一）监盘；（二）观察；（三）询问（四）函证；（五）检查；（六）重新计算；（七）重新执行；（八）分析程序。思考：审计证据和审计程序的关系四、审计证据的鉴定 衡量审计证据强弱的标准主要有： （一）真实性 （二）重要性区分审计证

54、据的重要性程度往往以价值（金额的大小）作为评价的依据。鉴定审计证据是否重要的最高原则须视审计事项是否足以影响被审计单位财务报表使用者的判断而定。 （三）可信性 （四）充分性审计证据的数量要达到能“胜过合理的怀疑” （五）证明力被审计单位对审计证据的支配力越小，其证明力就越强；反之。 （六）经济性思考： 审计证据的鉴定过程和审计工作过程的关系第二节 审计工作底稿本节围绕三个主题展开： 一、审计工作底稿的概念、编制目的和作用 二、审计工作底稿的形成与复核 三、审计工作底稿的管理一、审计工作底稿的概念 审计工作底稿是审计人员将在审计工作过程中所采用的方法、步骤和收集的用来证明审计事项真是情况的经济事

55、实和资料，按照一定格式编制的档案性原始文件。 审计工作底稿是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。 审计工作底稿是审计证据的汇集，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。二、审计工作底稿的作用 1、有利于组织协调审计工作； 2、有利于控制审计工作质量； 3、有利于考核审计工作业绩； 4、便于编制、佐证和解释审计报告； 5、便于制定以后各期的审计计划。三、审计工作底稿的形成与复核（一）审计工作底稿的形成形成方式：编制与获取内容格式：略基本原则：编制：内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确获取：注明资料来源；实施必要的审计程序（如核对）；形成相应的审计记录

56、 （二）审计工作底稿的复核三级复核制度四、审计工作底稿的保管 （一）归档期限注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。 （二）保存期限1、永久性档案：长期保存2、当期档案（一般档案）：至少保存10年 （三）所有权 （四）调阅第6章 审计计划、重要性和审计风险教学目的： 理解审计计划的作用、审计计划的内容及编制和审计计划的审核； 掌握重要性的概念及特征、重要性的运用、编制审计计划时对重要性的初步判断、评价审计结果时对重

57、要性的重新考虑； 理解并掌握审计风险的概念、组成要素及相互关系第6章 审计计划、重要性和审计风险本章共三节：第一节 审计计划第二节 重要性第三节 审计风险第一节 审计计划 审计计划是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在执行审计程序之前编制的工作计划。 对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计工作过程。 审计工作计划通常包括对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划。 编制：审计项目负责人 复核：业务负责人练习：审计计划的编制 某注册会计师在对W公司实施审计的过程中，按照以下步骤编制了审计计划：1、了解W公司经营及所属行业的基本情况；2、了解被审计单位的内部控制；3、执行分析性复核程

58、序；4、考虑审计风险；5、初步评价重要性水平；6、对重要认定制定初步审计策略；7、确定检查风险及设计实质性测试；8、进行控制测试及评估控制风险。 要求：1、请分析上述编制审计计划的顺序是否正确？如果不正确，应当如何改正？2、说明上述哪些步骤属于总体审计策略的步骤，哪些步骤属于具体审计计划的步骤。第二节 重要性本节围绕五个主题展开： 一、重要性的概念及理解 二、重要性的特征 二、重要性的运用 四、编制审计计划时对重要性的初步评估 五、评价审计结果时对重要性的重新考虑一、重要性的概念及理解 背景：现代审计抽样审计抽样误差重要性重要性指被审单位会计报表中错报或漏报的严重程度。这一程度在特定环境下可能

59、影响会计报表使用者的判断或决策。理解：1、重要性概念是针对会计报表而言的；2、重要性的判断离不开特定的环境；3、重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑4、对重要性的评估需要运用专业判断二、重要性的特征重要性具有数量和质量两方面的特征。数量一般来说，金额大的错报比金额小的错报更重要。单个交易、单个错报金额小金额错报累计质量错误的性质（不管数量）如：出纳挪用现金。序号 错报或漏报情形 重要性原因1舞弊与违法行为性质重要管理当局诚实和可信度存在问题2错误性质不重要 金额大重要3可能引起履行合同义务性质重要如：运费1000元超支，拒付款4影响收益趋势性质重要如：利润100元5不期望出现的性质重要如

60、：现金、实收资本负数6小金额错漏报累计金额重要企业许多账户和交易的小错累计则大，必然对会计报表影响大。三、重要性的运用（一）运用重要性的目的 提高审计效率时间、成本样本范围重要性水平矛盾，求平衡 保证审计质量降低审计风险样本范围重要性水平 大前提：保证审计质量，尽量降低成本，提高效率。三、重要性的运用（二）运用重要性的情形 审计的三阶段中，哪一阶段或哪几阶段运用重要性? 1、在编制审计计划时：重要性被看作审计所允许的可能或潜在的未发现错报的限度。 2、评价审计结果时：重要性被看作某一错报或汇总的错报是否影响到财务报表使用者判断和决策的标志。三、重要性的运用（三）两个层次重要性的考虑财务报表层次

61、账户和交易层次（信息来源）因素情形对重要性水平的影响以往的审计经验以往用的适当，本年确定依据修正考虑经营环境、业务有关法规对财务会计的要求管理当局自主决定会计事项从严确定偏低；反之，从宽被审计单位的经营规模及业务性质规模大小行业性质（酒店）规模大，绝对值比规模小的企业大；相对值比规模小的企业小。不同行业，差异较大。内部控制与审计风险的评估结果内部控制健全，可信赖程度高订高水平，降低审计成本如审计风险评估为高水平重要性水平低，审计证据多，以降低审计风险会计报表各项目的性质及其相互关系流动性高的项目从严制定；反之，从宽各项目相互关系要考虑会计报表各项目的金额及其波动幅度金额及其波动幅度是报表使用者

62、做出反应的信号要深入研究四、编制审计计划时对重要性的初步评估 （一）对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素四、编制审计计划时对重要性的初步评估（二）财务报表层次重要性水平的确定1、判断基础：资产总额（0.5%1%）净资产1%税前利润（5%10%）营业收入（0.5%1%）2、方法：比率法（固定比率法和变动比率法）固定比率法：重要性水平=判断基础固定百分比变动比率法：基本原理是规模越大的企业，允许的错报或漏报的金额比率相对数就越小，一般根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。四、编制审计计划时对重要性的初步评估（二）财务报表层次重要性水平的确定3、选取：如果同一期间各会计报表的重

63、要性水平不同，审计人员应当选取其最低的重要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平。4、特殊情形：净利润为零或接近于零；被审计单位净利润波动幅度较大时。财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定。四、编制审计计划时对重要性的初步评估 （三）帐户或交易层次重要性水平的确定 对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。1应当考虑的主要因素：（1）在报表中所占的金额比重；（2）错报或漏报的可能性；（3）项目受关注的程度；（4）审计成本。2各账户、交易层次重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系在采用分配方法时，各账户、交易层次重要性水平之和应当等于财务报表层次重要性水平。

64、项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总计14000140140 资料审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见下表： 要求根据下表资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。重要性水平的分配单位：万元五、评价审计结果时对重要性的重新考虑（一）重新确定重要性水平因素：环境变化；对被审单位了解的增加比较：前者高于后者前者低于后者五、评

65、价审计结果时对重要性的重新考虑（二）错报或漏报的汇总在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括：已发现的错报或漏报（指未调整的部分）推断的错报或漏报（抽样审计）前期尚未调整并继续影响到本期的错报或漏报期后事项、或有事项的处理和影响五、评价审计结果时对重要性的重新考虑（三）评价1、汇总数低于重要性水平的处理错报或漏报性质并不重要，可发表无保留意见。2、汇总数接近重要性水平时的处理应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。3、汇总数超过重要性水平时的处理扩大实质测试性范围；提请被审计单位调整。业务题 审计重要性标准的初步评估 （一）资料审计人员受委托对某食品有

66、限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。要求（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；（2）说明审计人员在审计实施阶段和报告报告应采取的对策。确定重要性水平及其应用的案例资料：华兴公司的2009年12月31日资产负债表列示资产总额是262000

67、万元，2009年利润表列示营业收入是110000万元，净利润是（1000）万元。确定重要性水平及其应用的案例 问题： 1、如果判断重要性水平的参考数值为资产总额的 0.5%，营业收入的0.5%，净利润的5%，则应该华兴公司2009年财务报表层次的重要性水平设定为多少？请说明原因。 2、如果华兴公司处于一个高管制的行业，例如银行业或保险业中，你的答案将怎样变化？ 3、如果审计人员在执行审计程序后，抽出样本，测试资产出现误差500万元，但推断总体误差为1500万元，则审计人员应当如何处理？ 4、对于会计报表各个科目，具有哪些属性的科目应当严格制定重要性水平？具有哪些属性的科目可以考虑把重要性水平确

68、定的高一些？ 5、如果有人认为由于审计人员应当谨慎执业，因此应当低估重要性水平而不能高估重要性水平，你赞同吗？为什么？思考审计人员确认和运用重要性水平经常存在什么误区？练习 ABC会计师事务所承办了T公司2010年度会计报表审计业务。2011年8月，T公司之股东U公司以T公司2010年度会计报表审计工作存在重大过失，导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。 要求：ABC会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答： （1）何谓审计重要性？ （2）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？ （3）你认为

69、注册会计师犯的是普通过失还是重大过失？ （4）审计重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？第三节 审计风险一、审计风险的定义及理解二、审计风险的组成要素三、审计风险模型及其在计划阶段的运用引言被审计单位注册会计师会计报表审计报告外部使用者一、审计风险的定义及理解 审计风险（AR）：指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。 理解：“错报或漏报”、“重大”、“不恰当审计意见”合理保证（审计风险不可能为零，也不能在0-1之间任意变动。）可接受的审计意见审计风险客观存在，不可避免。审计人员可以通过努力将审计风险降到比较低的可接受风险水平。二、审计风险的组成要

70、素（一）传统风险导向时期会计报表仍然存在重大错报或漏报被审计单位固有出错的可能性内部控制不能防止、发现或纠正的可能性注册会计师审计查不出的可能性固有风险控制风险检查风险二、审计风险的组成要素 固有风险：假定不存在相关内部控制时，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报的可能性。 控制风险：某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生错报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 检查风险：某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生错报，而未能被实质性测试发现的可能性。 注意： 固有风险、控制风险和检查风险不可能为零。 审计人员不能改变固有风险、控制风险的实际水

71、平，只能运用专业判断进行评估，故固有风险和控制风险又叫客户风险。 审计人员可以改变检查风险的实际水平，故检查风险又叫审计人员风险。会计报表仍然存在重大错报或漏报被审计单位内部控制不能防止、发现或纠正的可能性二、审计风险的组成要素（二）经营风险导向时期固有出错的可能性重大错报风险注册会计师审计查不出的可能性检查风险二、审计风险的组成要素 重大错报风险：财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 检查风险：指重大错报未能被实质性测试发现的可能性。三、审计风险模型及其在计划阶段的运用会计 报 表 仍然 存 在重大错报或漏报被审计单位注册会计师检查风险可接受审计风险？AAR 期望值审计风险模型固有风险控制

72、风险审计计划IR 评估值CR 评估值在审计计划阶段，审计人员常用模型是：PDR= AAR/IR*CR其中：PDR为计划的检查风险。三、审计风险模型及其在计划阶段的运用 在审计风险水平既定的情况下，可容忍的检查风险与固有风险和控制风险的综合水平成反向变动关系。 检查风险水平决定会计报表审计程序的性质、范围和时间安排，是编制审计计划的指挥棒。 审计人员只有通过对检查风险的控制才能将最终审计风险控制在可接受水平。较大样本较多证据期末审计和期后审计为主余额测试为主低范围较小样本较少证据始终样本适量证据时间期中审计为主期中审计、期末审计和期后审计结合运用性质分析程序和交易测试为主分析程序、交易测试以及余

73、额测试结合运用可接受的检查风险高中表 检查风险与实质性测试性质、时间和范围的关系实质性测试三、审计风险模型及其在计划阶段的运用会计报表仍然存在重大错报或漏报被审计单位注册会计师重大错报风险检查风险可接受审计风险评估值？AAR 期望值审计风险模型审计计划在审计计划阶段，审计人员常用模型是：PDR= AAR/重大错报风险评估值其中：PDR为计划的检查风险。评估重大错报风险（一）识别和评估两个层次的重大错报风险会计报表层次账户余额、交易类别、列报认定层次 （二）需要特别考虑的重大错报风险 （三）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 （四）对重大错报风险评估的修正思考：重要性与审计风险、审计证据数量

74、之间的关系风险情况123456检查风险（%）116666固有风险（%）60100304050100控制风险（%）40100206050100审计风险（%）练习：审计风险分析 资料检查风险，固有风险和控制风险的六种情况见表 要求1.按照上述资料，计算每种情况下的审计风险。 2.根据风险之间的关系，分析下列情况对审计风险的影响（假定其他因素不变）： （1）检查风险减少； （2）控制风险减少； （3）固有风险减少； 3.那一种情况所需要的审计证据最多？那一种情况需要的审计证据最少？请说明理由练习：检查风险的影响华兴公司是一家处理废弃物的环保公司，它与市政府签订了清除环保废弃物的合约，请问以下各种情况

75、对检查风险有何影响？1、由于收到政府财政补贴，2006年华兴公司首次出现营运收益；2、华兴公司董事会由大股东李明主导，黎明也是华兴公司的总经理；3、华兴公司会计人员流动性大；4、银行信贷部门经理定期与华兴公司总经理、财务总监会晤，以评价华兴公司的财务绩效；5、2007年华兴公司开始执行新的会计准则；续： 6、2007年华兴公司出售了晋美公司一半的股权，但仍对其具有重大影响； 7、2007年华兴公司与李明父母拥有的一家公司签订一项租赁设备合约，此项关联交易未在华兴公司2007年的财务报表上披露； 8、华兴公司计划在2008年底首次公开发行股票。内部控制系统及评审复习思考题 内部控制的概念是如何发

76、展起来的？经历了哪些阶段？ 现代内部控制的构成要素具体有哪些内容？ 审计人员通常通过哪些方法来了解内部控制制度？ 问卷调查法、文字说明法、流程图法各有哪些优点和缺点？适用范围如何？ 为什么要进行控制测试？控制测试主要收集哪些方面的证据？ 在什么情况下审计人员应当实施控制测试？第九章 销售与收款循环审计教学目标：了解销售与收款循环主要业务活动及涉及的主要凭证和记录；掌握销售与收款循环关键内部控制及控制测试；理解并掌握销售与收款循环实质性测试程序；能运用所学的基本理论、方法和技能解决销售与收款循环实际审计中的各种问题。第九章 销售与收款循环审计本章主要内容： 一、销售与收款循环概述 二、销售与收款

77、循环的内部控制及其测试 三、主营业务收入审计 四、应收账款审计 五、其他相关账户审计顾客订单发运凭证（4）装运货物销售单批准赊销信用（5）向顾客开具账单销售发票（6）记录销售凭证账簿一、销售与收款循环概述（一）主要业务活动（3）仓库发货（1）接受订单主要业务活动对应的凭证及记录1、接受顾客订单顾客订货单2、批准赊销信用销售单3、按销售单供货销售单4、按销售单装运货物货运凭证5、向顾客开具账单商品价目表、销售发票6、记录销售转账凭证、应收账款明细账、营业收入明细账7、办理和记录现金及银行存款收入顾客月末对账单、汇款通知单、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账8、办理和记录销货退回及折扣折让贷项通

78、知单、折扣折让明细账9、注销坏账坏账审批表10、提取坏账准备董事会（或管理层）决议（二）涉及的凭证和记录二、销售与收款循环的内部控制及其测试 （一）销货与收款循环内部控制 （二）内部控制测试（一）销货与收款循环的内部控制 职责分离控制 授权审批控制 会计记录控制 定期核对控制 寄收对账单控制 内部核查程序控制内部控制目标内部核查程序控制举例登记入账的销货业务是真实的检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证销货业务均经适当审批了解顾客的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策所有销货业务均已登记入账检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账进行核对登记入账的销货业务均经正确估价将销售发票上的数

79、量与发运凭证上的记录进行比较核对登记入账的销货业务的分类恰当将登记入账的销货业务的原始凭证与会计科目表比较核对销货业务的记录及时检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内销货业务已经正确地记入明细账并经准确汇总从发运凭证追查至主营业务收入明细账和总账内部核查程序控制（二）控制测试 1、已入账的销售业务确实是向真实顾客的发货（真实性） （1）关键控制点。 销售业务是以经授权的销货通知单和经批准的顾客订货单为依据入账的。 发货之前赊销经过信用部门核准。 销售发票、销货通知单、出库单和货运单必须由专人保管。领用时必须有详细的记录。 按月给客户寄发对账单，对客户反馈的意见做

80、独立追查。 （2）控制点测试 审查销货发票是否有提货单和客户订单为依据。 审查客户订单上是否附有赊销批准手续。 检查已领用销售发票、销货通知单、出库单和货运单的手续是否完整。 检查是否有对账单寄出的回执，审查客户的回函。（二）控制测试 2、 发生的销售业务均以入账（完整性） （1）关键控制点 销货通知单、出库单、货运单均预先连续编号。 销售发票预先连续编号。 采用恰当的会计科目表内部复核和验证。 （2）控制点测试 检查销货通知单、出库单、货运单是否预先连续编号并按编号顺序开具 检查销售发票是否预先连续编号，是否按编号顺序开具。 检查科目表的恰当性。审查有关凭证的内部验证记录。 3、已入账的销售

81、金额是实际发货按商品价目表计算的金额，并且已正确开票和登记入账。销售业务的分类和记录的日期都是正确的（估价或分摊） （1）关键控制点 确定销售单价、付款条件、运费、折扣是否已经适当授权。 发票编制的内部审核。 销售、仓储、货运与会计部门应将经办的销售业务分别形成记录，并定期进行核对。 尽可能在销售发生当日开具销售发票和登记入账，并经过内部审核。 （2）控制点测试 检查销售发票是否有恰当的授权。 审查有关凭证上的内部审查记录。 审查销售、仓储、货运与会计部门将已经办的销售业务定期核对的记录。 审查出库单存根，发现未开发票并且未入账的销售业务。 4、销售业务已正确记入相关明细账，并经正确汇总记入总

82、账。（过账和汇总） （1）关键控制点 每月定期给客户寄送对账单。 由独立人员对应收账款明细账做内部核查。 将应收账款明细账余额合计数与其总账余额合计数进行比较。 （2）控制点测试 询问对账单是否已经寄出。 审查应收账款明细账内部核查标记。 审查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记。应收账款审计 （一）审计目标 （二）实质性测试程序（一）审计目标 首先区分是资产负债表项目还是利润表项目， 若是资产负债表项目要对管理当局的五项认定进行再认定； 若是利润表项目要对管理当局的四项认定进行再认定（二）实质性程序 1获取或编制，复核加计正确（作为核对的标准） 2分析应收帐款账龄应收帐款的可

83、回收性、和函证联系起来。（二）实质性程序3向债务人函证应收账款。 定义：应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。 目的：是证实应收账款账户余额的真实性、正确性。是否存在？ 控制：询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，但询证函的寄发一定要由注册会计师亲自进行。（寄发、回收）3向债务人函证应收账款 函证的方式。函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。 肯定式函证/答复式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求其证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。 否定式函证/默认式函证，又称反

84、面式、消极式函证，它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师复函。3向债务人函证应收账款当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款可能存在争议、差错等问题。 当债务人符合以下所有条件时，可以采用否定式函证：平；相关的内部控制是有效的，重大错报风险评估为低水预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量很多；没有理由相信被询证者不认真对待询证函。 协调：有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜：对于大金额账项采用肯定式函证，对于小金额账项则采用否定式函证。3向债务人函证应收账款 函证的范围和对象。注册会

85、计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：应收账款在全部资产中的比重。被审计单位内部控制的强弱。以前期间的函证结果。函证方式的选择。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；余额为零的项目；非正常项目。3向债务人函证应收账款 函证时间的选择。为了充分发挥函证的作用，通常应选择与资产负债表日接近的时间进行函证。 函证的控制。注册会计师应直接控制询证函的发送和回收。无法投递：对于因无法投递而退回的信函要进行分析，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致使信函无法投递，还是这笔应收账款本

86、来就是一笔假账。肯定式函证不回函的控制 函证结果差异的分析。购销双方入账的时间存在差异（即未达账项）。购销一方或双方存在记账差错或舞弊行为。（二）实质性程序 4请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额 5检查未函证应收账款 6 检查坏账的确认和处理 7 抽查有无不属于结算业务的债权 8 检查外币应收账款的折算 9 分析应收账款明细账余额 10 检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露单项选择题在以下各项中，通常应扩大应收账款函证范围的是（ ）。A.应收账款占资产总额的比重较低B.被审计单位内部控制薄弱C.以前期间函证结果良好D.采用积极式函证方式而不是消极式函证方式

87、单项选择题 注册会计师负责对甲公司20年度财务报表进行审计。在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是（ ）。A. 应收账款的存在性B. 应收账款的可变现净值C. 应收账款金额的准确性D. 应收账款是否归属于甲公司 审计人员使用函证程序审查应收账款时，最难发现的错弊是（ ）。 A. 应收账款提前入账 B. 应收账款金额记录错误C. 漏记应收账款 D. 虚列应收账款单项选择题 对两次发出肯定式询证函后仍未得到回复的某笔应收账款，审计人员应当： A将该笔应收账款确认为坏帐B认定被审计单位虚构应收账款户名，捏造应收账款C查阅有关销货合同、发货单，验证应收账款的真实性 D编制

88、应收账款账龄分析表 为确定应收账款的可实现价值，审计人员应实施的审计程序是：A将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对B将应收账款总账余额与财务报表中应收账款余额进行核对C取得或编制应收账款账龄分析表D抽取应收账款明细帐个别记录，追查至有关原始凭证例题： 假定你于20XX年11月末对一个新客户（Z公司）的应收账款进行函证。11月30日的应收账款余额为980 156元，明细账户为210户，你从中抽取了60户进行函证，其余额为677 220元。函证的对象中除了9户以外，其余均收到回函（计51份）。在这些回函中，指出有差异的有10份，对于产生差异的原因这些企业分别解释为： （1）我们（Y公司）

89、所欠的货款（余额10万元）已于10月20日付清。 （2）我们（X公司）所欠的货款（余额20万元）已于11月10日付清。 （3）我们（W公司）尚未收到货物。 （4）我们（V公司）曾于9月份预付过货款20万元，这笔货款足以抵付账户所示的欠款19万元。 要求：针对以上问题，你将采用怎样的审计程序？主营业务收入审计（一）审计目标（二）实质性测试程序（二）实质性程序 1 、获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并于报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2、查明主营业务收入的确认原则、方法（二）实质性程序 3、实施分析程序（1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解

90、，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因。比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因。计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入和成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因。计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。（二）实质性程序3、实施分析程序（2）确定可接受的差异额；（3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；（4）如果其差额超过可

91、接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）；（5）评估分析程序的测试结果。练习：实施分析程序 X公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师于2010年初对X公司2009年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2009年度的经营形势、管理及经营机构与2008年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由。项目2009年度（未审数）2008年度（审定数）营业收入减：营业成本营业税金及附加104300918455605890053599350销售费用管理费用财务费用28002

92、38018016103260150营业利润加：营业外收入减：营业外支出6895100260231150300利润总额减：所得税费用（税率33%）673580081净利润593581X公司2009年度未审利润表及2008年度已审利润表如下：思路： （1）比较：增减比例=（本年数上年数）上年数，一般超过20%为重要。（2）分析：项目比上年增加了万元，增幅为%，理由。】在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域： （二）实质性程序4、审查售价是否合理注册会计师应当获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无底价或高价结算以转移

93、收入的现象。5、审查主营业务收入会计处理的适当。（二）实质性程序 6、实施主营业务收入的截止测试截止测试的目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期，防止利润操纵行为。在审计过程中，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（对服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。审计路线目的测试程序以账簿记录为起点（真实性测试）防止高估营业收入从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，

94、检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。以销售发票为起点（完整性测试）防止低估营业收入从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入（查明有无漏记收入现象）。以发运凭证为起点（完整性测试）防止低估营业收入从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。围绕三个重要日期的截止期测试的三条路线可用下表来表示：单项选择题 注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查（ ）。A年底应收账款的真实性B是否存在过多的销货折扣C销货

95、业务的入账时间是否正确D销货退回是否已经核准单项选择题检查所有销售业务是否均已登记入账，最有效的程序是（ ）。A.从销售单追查至销售收入明细账B.从货运文件追查至销售收入明细账C.从销售单追查至货运文件D.从货运文件查至销售发票（二）实质性程序 7、查找未经认可的大额销售审计人员应结合应收账款的函证，查明有无未经认可的大额销售。如有，应做出记录，并提请被审计单位做出相应的调整。 8、审查销售折扣、退回、折让 9、检查有无特殊的销售行为 10、审计人员应审查损益表上的主营业务收入项目的数字是否与总账本期发生额相符，销售收入确认所采用的会计政策是否已在会计报表附注中披露。账户分类数量价值个数%金额

96、（元） %高于10000元15257644532.6500110000元52644589225.310015000元1581841234523.411000元5065732667218.5贷方余额324（3212）（0.1）零余额698收账公司的账户45570000.3总计8771001765142100如果华兴公司的应收账款的总体情况如下表所示：华兴公司应收账款情况请回答： 1、你选择的发出肯定式函证的样本包括哪些账户？给出理由。 2、你选择的发出否定式函证的样本包括哪些账户？给出理由。 3、简述如何对应收账款函证保持适当控制。 4、如果只有金额25%的所选顾客回函（包括第二次函证），你采取

97、的替代审计程序是什么？第10章 购货与付款循环审计教学目的：了解购货与付款循环涉及的主要业务活动及主要凭证和记录；理解并掌握购货与付款循环内部控制及其测试；理解并重点掌握与购货与付款循环相关的应付账款审计和固定资产审计的实质性程序。第10章 购货与付款循环审计本章主要内容：一、概述二、购货与付款循环的内部控制及其测试三、应付账款审计四、固定资产审计五、其他相关账户的审计第一节购货与付款循环概述主要业务活动支付货款会计记录存储采购验收购货发票请购请购单支付凭单订购单入库单主要业务活动对应的凭证和记录请购商品和劳务请购单编制订购单订购单验收商品验收单、订购单储存已验收商品验收单上签收编制付款凭单付

98、款凭单、验收单、订购单、供应商发票确认与记录负债应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订购单、卖方对账单、转账凭证付款付款凭单、支票记录现金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账、支票、付款凭证购货与付款循环的主要活动、对应的凭证及记录第二节 购货与付款循环的内部控制及其测试一、购货与付款循环的内控控制1、职务分离控制2、请购控制3、订货控制4、验收控制5、应付账款控制6、付款控制第二节 购货与付款循环的内部控制及其测试二、购货与付款循环的控制测试1、询问2、观察3、检查4、盘点注意：抽样审计第三节 应付账款审计审计目标实质性程序实质性程序 特别关注应付账款是否被低估 （一）取

99、得或编制应付账款明细表，并与报表数、总账数、明细账合计数核对。 （二） 执行分析程序（三）向供应商函证应付账款 1、一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为： 原因在于：a 购货发票本来就是一个外部凭证；b 函证应付账款不能提供未入账负债的证据。实质性程序（三） 向供应商函证应付账款 2、函证应付账款的目的：确定应付账款的存在性和计价的正确性，在一定程度上确定应付账款的完整性。 3、函证情形和函证对象： 函证情形：下列情况需要对应付帐款进行函证：（1）控制风险较高；（2）应付帐款余额较大；（3）客户处于经济因难阶段。 函证对象：（1）金额较大的债权人；（2）金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货

100、人的债权人；（3）其他债权人，如：帐龄较长的、不送对帐单的等（三） 向供应商函证应付账款 4、函证方式： 采取肯定式函证方式注意：在寄发询证函之后，注册会计师还应抽取一定数量的未回函、回函不正确或未发函应付账款明细账，并将其账面记录与订购单（或订货合同）、发票、入库单、记账凭证等进行核对，确定其会计处理是否正确。5、替代审计程序：如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。（四）查找未入账的应付账款此项措施是应付账款审计的重点，其目的是防止低估负债（1

101、）结合存货监盘，检查在资产负债表日有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务。（2）检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确。（3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。（4）审查期后的付款凭证。可以发现付款是否对应了本期的债务。如属本期债务，应追查至应付账款明细账，确定是否已经入账。 （5）审查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。查找未入账的应付账款 （1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账

102、款期末余额的完整性。 （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。 （3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。 （4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 （5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到

103、单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。实质性程序 （五）审查长期挂账的应付账款。 （六）确定应付账款在资产负债表上的列示与披露是否恰当。多项选择题 为证实X公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（ ）。 A.结合存货监盘，检查X公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的业务 B.抽查X公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的采购发票和验收单据，确认其入账时间是否正确 C.检查X公司资产负债表日后收到的采购发票，确认其入账时间是否正确 D.检查X公司资产负债表日后应付账款明

104、细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确单项选择题 下列审计程序中，与查找未入账应付账款无关的有（ ）。 A.审核期后现金支出的主要凭证 B.审核期后未付账单的主要凭证 C.追查年终前签发的验收单至相关的卖方发票 D.审核应付账款账簿记录多项选择题 下列审计程序中，有助于证实采购交易记录的完整性认定的有（ ）。 A.从有效的订购单追查至验收单 B.从验收单追查至采购明细账 C.从付款凭单追查至购货发票 D.从购货发票追查至采购明细账单项选择题 以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（ ）。 A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证 B.检查采购文

105、件以确定是否使用预先编号的采购单 C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账 D.向供应商函证零余额的应付账款单项选择题 注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（ ）。 A.审查资产负债表日后货币资金支出情况 B.审查资产负债表日前后几天的发票 C.审查应付账款、应付票据的函证回函 D.审查购货发票与债权人名单账户分类数量价值个数%金额（元） %高于10000元15257644532.6500110000元52644589225.310015000元1581841234523.411000元5065732667218.5贷方余额324（321

106、2）（0.1）零余额698收账公司的账户45570000.3总计8771001765142100如果华兴公司的应收账款的总体情况如下表所示：华兴公司应收账款情况请回答： 1、你选择的发出肯定式函证的样本包括哪些账户？给出理由。 2、你选择的发出否定式函证的样本包括哪些账户？给出理由。 3、简述如何对应收账款函证保持适当控制。 4、如果只有金额25%的所选顾客回函（包括第二次函证），你采取的替代审计程序是什么？第四节 固定资产审计审计目标实质性程序固定资产的基本业务固定资产的基本业务会计记录折旧维修固定资产清理固定资产购置资本预算实质性程序 （一）取得或编制固定资产分类汇总表 （二）执行分析程序

107、 （三）固定资产增加的审查 （四）固定资产减少的审查 （五）实地观察固定资产 （六）调查未使用和不需用的固定资产 （七）检查固定资产的抵押、担保情况 （八）检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露单项选择题 以下审计程序中，注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（ ）。 A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较 B.询问被审计单位的管理当局和生产部门 C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证 D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证期初余额本期增加数本期减少数期末余额一、原价房屋、建筑物10 200 000500 00010 700

108、 000机器设备1 600 000100 0001 700 000运输工具1 200 00 0100 000100 0001 200 000合计13 000 000700 000100 00013 600 000二、累计折旧房屋、建筑物1 500 00050 0001 550 000机器设备210 00010 000220 000运输工具190 00010 00085 000115 000合计1 900 00070 00085 0001 885 000三、固定资产净值房屋、建筑物8 700 000450 0009 150 000机器设备1 390 00090 0001 480 000运输工具1

109、 010 00090 00015 0001 085 000合计11 100 000630 00015 00011 715 000被审单位名称：欣欣所属日期：2009年12月31日审计人员：章与复核人员：李铭日期：2010/02/13日期：2010/02/15取得固定资产及累计折旧分类汇总表：索引号A42-2名称编号账面数量账面原值盘点数量账实相符（）记账凭证编号计价正确（）所有权（）备注电脑C11656 0006127货车A13270 0002109被审单位名称：欣欣所属日期：2009年12月31日审计人员：章与复核人员：李铭日期：2010/02/13日期：2010/02/15新增固定资产抽查

110、情况表索引号A42-3转入本科目的固定资产清理净收入清理净损益备注名称原值累计折旧净值收入费用营业外收入营业外支出货车100 00085 00015 00010 000（1 000）6 000被审单位名称：欣欣所属日期：2009年12月31日审计人员：章与复核人员：李铭日期：2010/02/13日期：2010/02/15固定资产清理检查明细表索引号A42-4方法发现的潜在错报（1） 固定资产的总成本产品总产量之比总体合理性（2） 固定资产的总成本与产品销售成本之比总体合理性（3） 固定资产的增加额增加的合理性（4） 固定资产的减少额减少的合理性（5） 当期的折旧额与固定资产总成本之比折旧额错误

111、（6） 累计折旧额与固定资产原值之比折旧额错误（7） 比较各月的维修及维修费用并于前期同期水平相比资本性支出收益性支出的划分错误 （三）确定固定资产的所有权。固定资产外购机器设备所有权凭据采购发票、购货合同房地产合同、产权证、财产税单、保险单、抵押贷款还款凭据融资租入设备运输设备租赁合同运营证件（行驶证、营运执照）受留置权限制固定资产(担保、抵押等) 有关负债项目(如银行借款、应付帐款等) （四）确定固定资产的完整性 包括两个方面：1、固定资产及累计折旧增减变动 的完整性；2、所有的固定资产都已被记录。 （五）确定固定资产折旧政策的合理性以及折旧计算的正确性。 （六）确定固定资产及累计折旧期未

112、余额的正确性。 （七）确定固定资产及累计折旧在会计报表上披露的恰当性。第11章 生产费用循环审计教学目的：教学目的：存货在财务报表审计中一般都要作为重要的审计项目，所以本章属于审计实务中比较重要的内容。了解本循环涉及的主要业务活动及凭证和记录；理解本循环的内部控制及其测试；理解并重点掌握存货监盘审计程序；理解并掌握存货计价审计和截止测试。请思考：请思考：1、存货审计的方法和程序？2、存货监盘是存货审计必不可少的一项审计程序，为什么？3、注册会计师参与存货盘点计划的编制应考虑哪些方面的问题？4、注册会计师编制存货监盘计划应考虑哪些方面的因素？教学内容教学内容一、概述二、生产与费用循环的内部控制及

113、其测试三、产品成本审计四、存货审计五、应付职工薪酬审计一、生产与费用循环概述一、生产与费用循环概述（一）本循环的主要业务活动领用原材料产品生产产品完工计划和安排生产会计记录存货的销售生 产 循 环 图业务业务原始凭证与账簿原始凭证与账簿记账凭证与账簿记账凭证与账簿会计分录会计分录计划和安排生产生产通知单领用原材料领料单记账凭证、生产成本明细账与总账、制造费用明细账与总账借：生产成本制造费用贷：原材料产品生产工资费用分配表、制造费用分配表、产品成本计算单等记账凭证、生产成本明细账与总账、制造费用明细账与总账等借：生产成本制造费用贷：应付职工薪酬借：制造费用贷：累计折旧银行存款借：生产成本贷：制造

114、费用产品完工入库单记账凭证、生产成本明细账与总账、库存商品明细账与总账借：库存商品贷：生产成本存货的销售出库单（或提货单） 记账凭证、主营业务成本明细账与总账、库存商品明细账与总账借：主营业务成本贷：库存商品生产循环的主要凭证与记录生产循环的主要凭证与记录一、生产与费用循环概述凭证和记录的基本关系如下：凭证和记录的基本关系如下：生产指令领料单产量记录工时记录制造费用明细表直接材料明细表生产成本计算单存货明细账直接人工明细表主要业务活动主要业务活动关键控制点关键控制点可能的错报可能的错报控制测试控制测试计划和控制生产由生产计划和控制部门批准生产单生产可能过剩询问有关批准生产单的程序发出原材料按已

115、批准生产单和签字的发料单发出原材料未经授权领用原材料审查发料单，并将其与生产单比较发出生产产品使用计工单记录完成生产单耗用的直接人工小时直接人工小时可能未记入生产单观察计工单的使用和计时程序转移已完工产品到产成品库产成品仓库人员收到产品是在最后一张转移单上签字产成品人员可能声称未从生产部门收到产品审查最后一张转移单上的授权签名储存产成品仓库加锁并限制只有经授权的人才能接近；使用签字的转移单控制生产部门之间产品的转移存货可能从仓库中被盗；在产品可能在生产过程中被盗观察保安程序；审查转移单确定和记录制造成本管理当局批准制造费用分配率和标准成本，及时报告和调节差异；将编制分录所使用的资料与每日生产活

116、动报告的资料相调节；将编制分录所用的资料与已完工生产报告资料相调节可能使用不适当的制造费用率和标准成本；可能未记录制造成本分配给在产品；可能未结转已完工产品的成本到产成品审查成本确定保持存货余额的正确性定期独立盘点存货并将其与账面数量比较账面存货数量可能与实际数量不一致观察定期存货盘点和审查账务处理生产循环关键控制点与控制测试生产循环关键控制点与控制测试内部控制目标内部控制目标常见错弊常见错弊关键控制程序关键控制程序常见的内部控制测试常见的内部控制测试真实性（列在资产负债表中的存货实际存在）虚假存货职责分离（存货的采购、保管与记录等职能实行分离）观察并确认相关职责是否 进行了适当分离凭证与记录

117、控制（存货入库要取得经审核的、事先连续编号的验收单）观察存货的入库程序；检查验收单编号的连续性凭证与记录控制（存货的发出只能依据经授权审批、事先连续编号的领料凭证进行）观察存货的发出程序；检查领料凭证的编号连续性凭证与记录控制（只能依据经审批、事先连续编号的领料凭证记录原材料的减少）检查有关记账凭证是否附有合规的领料凭证存货定期盘点存货的监盘存货在生产过程中或仓库中被盗使用由经手人签字的转移单控制生产部门间存货的转移；对存货实物及记录实施限制接近措施审查转移单；观察存货的保护措施；观察存货和记录的接触及相应的批准程序存货定期盘点存货的监盘存货内部控制及其测试表：存货内部控制及其测试表：内部控制

118、目标内部控制目标常见错弊常见错弊关键控制程序关键控制程序常见的内部控制测试常见的内部控制测试完整性（资产负债表上存货项目包括所有的存货）实际已发生的存货增减业务并未入账凭证和记录控制（验收单、应付凭单和领发料凭证事先连续编号）检查有关凭证编号的连续性存货定期盘点存货的监盘及时性（增减业务及时准确记入正确的会计期间）存货增减业务记入错误的会计期间存货验收入库或发出的当日，将验收单、领发料凭证等单证送交会计部门处理检查有关尚未处理的凭证，查明原因估价或分摊（账面存货与实存存货核对相符）存货数量不正确定期盘点存货询问和观察存货盘点程序存货入账价值不正确原材料根据经审核的供应方发票入账；半成品、产成品

119、根据经审批的成本计算入账检查有关凭证上的审批标志、已记账凭证存货残损呆滞妥善保管存货，定期盘点；对价值发生贬损的存货记提存货跌价准备观察易损存货的保管措施；检查存货跌价损失准备的计提方法过账和汇总（存货增减变动业务均及时地过入相应的明细账和总账）存货的增减变动未记入永续盘存记录由独立人员定期核对永续盘存记录与存货明细分类账检查内部核查标志存货明细账未汇总并记入总账由独立人员定期核对存货明细账合计数与总账检查内部核查标志存货内部控制及其测试表续：存货内部控制及其测试表续：四、存货监盘 （一）存货监盘的定义及理解 1、概念：存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当

120、检查。存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。 2、理解：（1）存货监盘是一项复合程序 ；（2）存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据；（3）存货监盘可以理解为一种双重目的的测试 ；（4）注册会计师对存货监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。四、存货监盘主要内容获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结

121、果存货监盘的时间包括实地查看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调要点主要包括CPA实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。CPA需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等CPA应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况，存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成、各组成人员的职责和具体的分工情况，并加强督导CPA应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围。在实施观察程序后，如果认为

122、被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施、存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围存货监盘计划存货监盘的目标存货监盘的范围存货监盘的时间安排存货监盘的要点及关注事项参加存货监盘人员的分工检查存货的范围存货监盘程序 （1）观察程序。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得的所有权

123、不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。 注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。存货监盘程序 （2）检查程序。注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控

124、制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，注册会计师可据此减少所需检查的存货项目。 检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。需要说明的是，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。防止存货监盘的缺陷：盘点时间尽量接防止存货监盘的缺陷：盘点时间尽量接近年终结帐日，有效途径是整体盘点近年终结帐日，有效途径是整体盘点管理层往往派代表跟随审计师。这样，被审单位有机会将虚构的存货加计到未被测试的项目中在执行监盘程序时，审计师一般会事先通知客户测试的时

125、间和地点，使管理层有机会将存货短缺隐蔽在那些审计师没检查的地方有时审计师并不执行额外审计以进一步检查已经封好的包装箱，管理层会在仓库堆满空箱子存货监盘程序特殊情况的处理： （1）由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序 （2）因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 （3）委托其他单位保管或已作质押的存货单选题 ABC会计师事务所的A注册会计师系XYZ股份有限公司2009年度财务报表审计的外勤负责人。由于存货不仅品种繁多，且金额很大，根据审计准则的要求，注册会计师决定对存货实施监盘程序。有以下问题需要其考虑并做出判断。 （1）为制定存货监盘计划，

126、注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当有（ ）。 A.被审计单位管理层决定在2010年1月4日进行存货的盘点 B.参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购等有关部门人员 C.存放在外的存货不实施存货的盘点 D.由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务（2）在执行观察程序时，下列做法中不恰当的是（ ）。A.注册会计师观察时，应注意纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识 B.对于受托代存的存货，注册会计师应视情况确定并执行有关补充程序 C.对于由于性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应考虑实施替代程序 D.对于由于特殊情况而难以监盘的存货，注册会计师应出具无法表示意

127、见的审计报告（3）在执行抽查程序时，注册会计师的下列做法中不恰当的是（ ）。 A.通过观察，认为被审计单位进行了充分有效的盘点、监督及复核，注册会计师决定减少一些抽查的存货项目 B.在抽查时，注册会计师应仅对价值较高的存货项目重点抽查 C.通过观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程序不满意，则应当实施实质性的监盘程序 D.抽查时，注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而且还从实物中选取项目追查至盘点记录（4）对于委托其他单位保管的重要存货，注册会计师的下列做法中不恰当的是（ ）。 A.与被审计单位讨论其对该部分存货的控制程序 B.向受托人进行函证 C.注册会计师亲自进行监盘或

128、利用其他注册会计师的工作 D.通过测试被审计单位的采购、生产及销售记录，确定其存在单项选择题审计师在审计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中不正确的是（ ）A.对单位价值较高的存货，以实施实质性测试程序为主 B.对由少数项目构成的存货，以实施实质性测试程序为主 C.对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主 D.实施实质性测试程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择的方法单项选择题在对存货实施监盘程序时，以下做法中，注册会计师不应该选择的是（ ）。A对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容B对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C对于因性质

129、特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序D在途物资未纳入监盘范围单项选择题以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（ ） A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况 D.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场单项选择题假定接受委托前，公司已经完成期末存货盘点。以下做法中，不正确的是（ ） A.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易 B.在评估存货内部控制的有效性后， 提请公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易 C

130、.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查 D.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制单项选择题如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，审计师可能（ ）A.增加测试与存货相关的内部控制的范围B.要求乙公司在期末进行盘点C.在期末前或后实施存货监盘程序 ，并测试盘点日至期末发生的存货交易 D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额单项选择题在对存货实施抽查程序时，以下做法中，审计师应当选择的是（ ） A.尽量将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围 B.事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率 C.从存货盘点

131、记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性 D.如果盘点记录和存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录判断题 1、审计人员对R公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额45%的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。 2、由于不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，审计师必须对被审计单位的存货进行监盘。 3、在检查已盘点的存货时，审计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货盘点记录的完整性。 4、对于企业存放于公共仓库或由外部人员保管的存货，可以直接向保管人员进行书面函证。在年末对存货实地盘点进行观察时，审计师采取了以下程

132、序，请分析为什么要实施这些程序？如果审计师对自己的发现不满意，还可以采取什么程序？ 1、计划观察前，审计师复核了客户盘点计划。（讨论、评价） 2、审计师对存货进行抽点。（真实性、完整性） 3、审计师实地观察存货存放的现场，在工作底稿上记下在存货盘点之时或之前所收到的存货，复印了会计期间所使用的最后几份验收报告，并检查存货盘点后即将使用的几份空白验收报告。（截止测试） 4、审计师对公共仓库发出询证函。（获取外部证据证实存货的存在性和准确性） 5、审计师把所有毁损、陈旧、过时及残次的存货的详细情况记录下来。（状况、追查、存货价值准备）五、存货计价审计和截止测试（一）存货计价审计 1、样本的选择从存

133、货数量已经盘点，单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目。考虑样本的代表性。抽样时可采用分层抽样法，样本规模应足以推断总体的情况五、存货计价审计和截止测试（一）存货计价审计2、计价方法的确认关注合理性和一贯性，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。五、存货计价审计和截止测试 （一）存货计价审计 3、计价审计注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。独立进行审计，排除企业已有计算程序和结果的影响 。待审计结果出来后，应与企业账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因；如果差异

134、过大，应扩大 范围继续审计，并根据审计结果作出审计调整。如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定。五、存货计价审计和截止测试（二）存货截止测试 检查截至12月31日止，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。在会计上，存货及其对应的会计科目是否一并计入当年会计报表内。（1）存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。（2）按照购货业务正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列人当年存货盘点范围，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响并不重要。存货的截止测试

135、：存货的截止测试： 购货截止：正确的购货截止应做到12月31日前入库的存货，无论是否收到发票，都必须纳入收到存货年度的存货盘点范围。 销货截止：正确的销货截止应做到在赊销业务中，只要是12月31日前发出的存货，无论是否开出发票，均须确认为发货年度的收入。多项选择题下列关于存货截止测试说法中正确的有（ ）。 A.12月底入账的发票如果附有12月31日或之前的验收报告，则货物肯定已入库，并包括在本年的实地盘点范围之内 B.如果验收报告日期为次年1月的日期，则货物一般不会列入年底实地盘点范围内 C.如果12月31日购入货物，并已包括在当年实物盘点范围内，而购货发票次年1月才收到，可计入次年1月的帐内

136、 D.如果12月31日收到购货发票，而货物次年1月才收到，可计入当年12月的帐内，货物不列入盘点范围。多项选择题审计师对被审计单位购物业务进行年底截止测试的方法有（ ）。 A.实地观察与抽查购货 B.抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 C.查阅验收部门的业务记录 D.了解购货的保险情况和存货保护措施判断题 1、购货交易正确截止是要求将12月31日前购入的存货，无论其是否已验收入库，都必须纳入存货盘点范围。 2、如果仅有验收报告（或入库单）而无购货发票，审计师应当审核每一验收报告上面加盖的暂估入账印章，否则，则认定被审计单位少计存货和应付账款。单项选择题为证实所有销货业务均以记录，审计师应选

137、择的最有效的具体审计程序是（ ）。 A.抽查出库单 B.抽查销售明细账 C.抽查应收账款明细账 D.抽查银行对账单单项选择题审计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是检查（ ）。 A.年底应收账款的真实性 B.是否存在过多的销售折扣 C.销货业务的入账时间是否正确 D.销货退回是否已经核准单项选择题对通过函证无法证实的应收账款，审计师应当执行的最有效的审计程序是（ ）。 A.重新测试相关的内部控制 B.审查与应收账款相关的销货凭证 C.进行分析性复核 D.审查资产负债表日后的收款情况单项选择题在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（ ）。 A.函证很可能无效的应收账款 B.交易

138、频繁但期末余额较小的应收账款 C.执行其他审计程序可以确认的应收账款 D.应收纳入审计范围内子公司的款项单项选择题在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（ ）。 A.因公司固有风险和控制风险低，在预审时函证 B.在年终对存货监盘的同时，对应收账款进行函证 C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证 D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证单项选择题以下对询证函的处理方法中，正确的是（ ）。 A.在粘封询证函时进行统一编号 B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收 C.有10封询证函直接寄给被审计单位的业务员，由其到被审计单位盖章后取回 D.有10封询证函要求被询证单位

139、传真至被审计单位，并将原件盖章后寄至会计师事务所单项选择题审计师计划测试M公司2010年度业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（ ）。 A.抽取2010年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录 B.抽取2010年12月31日开具的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录 C.从业务收入明细账中抽取2010年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D.从业务收入明细账中抽取2011年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票单项选择题下列各项中属于外部证据的销售和收款循环所涉及的主要凭证和会计记录的是（ ）。 A.顾客

140、订货单 B.销售单 C.顾客月末对账单 D.商品价目表单项选择题在销售与收款循环的审计中，审计师为了查实被审计单位的赊销业务是否遵循赊销批准制度，应检查（ ）上是否有审批人的签字。A. 订货单B. 销售单C. 发运单D. 销售发票单项选择题对于至审计时已经收回的金额较大的应收款项，审计师应当执行的审计程序是（ ）。 A.函证应收账款 B.核对收款凭证、银行对账单、销售发票等，并注意凭证发生日期的合理性 C.审查应收账款明细账 D.审查顾客订货单、销售发票及产品发运记录单项选择题（ ）的应收账款最应当使用肯定式函证。 A.账龄短且金额大 B.账龄短且金额小 C.账龄长且金额小 D.账龄长且金额大

141、第12章 货币资金审计教学目的：掌握货币资金的内部控制；现金的盘点；银行存款余额调节表的审查；银行存款函证等实质性程序。第12章 货币资金审计教学内容：1、货币资金内部控制2、现金的盘点3、银行存款函证4、银行存款余额调节表的审查现金盘点 盘点库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序。 1、盘点的范围：一般包括企业各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。 2、盘点的人员：被审计单位会计主管和出纳员必须参

142、加，由注册会计师进行监盘。 3、盘点的方式：突击盘点 4、盘点的时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行。现金盘点5、盘点程序： （1）审阅现金日记账，并与现金收付凭证相核对。 （2）实地盘点库存现金。 （3）确定清点日库存现金实存数。 （4）将清点日库存现金实存数与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整 。 （5）对未能在资产负债表日（一般为结账日）进行盘点的，则需在审计日期（清点日）确定现金盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。现金盘点6、措施： 盘点结束后,审计人员应对盘点中出现的问题进一步审查,分析库存现金盘盈或盘亏的原因,并根据有关规定提出处

143、理意见: 对超限额保管的现金，应建议及时送存银行； 对出现的长、短款问题，应查明原因和责任，决不能因为是长款而放松审查； 对尚未入账的符合财务制度规定的收、付凭证，应按规定及时入账，以保证会计信息的真实准确； 对不符合财务制度规定的借条，应要求追回款项。对白条开支，应说明原因，并要求其换取正式票据。练习：现金的盘点 在对G公司2009年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时

144、，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。项目盘点对象盘点时间盘点目的盘点要求或程序库存现金所有的库存现金在外勤审计中 ，最好选择在上午上班前或下午下班时证实库存现金的存在性1.实施突击盘点；2.审计师是具体的盘点人。存货抽取的存货样本在资产负债表日前后确定存货数量和状况1.事先制定实地盘点计划，并贯彻到每一参与人员；2.存货的具体盘点人是被审计单位组成的盘点小组成员，注册会计师

145、实地观察盘点，并抽点库存现金盘点和存货监盘的区别银行存款、应收账款、应付账款函证的不同：肯定式和否定式 肯定式函证方式 肯定式债权人必要时抽样函证债务人抽样函证函证对象 本年度所有存过款的银行（包括存款账户已结清的银行）函证范围 100%函证应收账款的存在、应付账款的存在所有权被审计单位欠客户的金额审计目标 银行存款的存在、负债的完整性和资产的抵押担保函证内容 银行存款、银行借款和或有事项经济困难必须应付账款仅在下列情况下函证：控制风险较高；金额大；应收账款必要银行存款项目函证必要性练习：银行存款余额调节表的审查 下列交易中，可以通过银行存款来揭示的有（ ）。 A.12月31日前银行已付的某项

146、支出，企业未入账 B.将资产负债表日后收到的银行存款计入被审计年度 C.12月31日开出支票但未入账，并要求顾客年后办理转账手续 D.应付票据已由银行付讫，但被审计单位并未入账思考题有人认为，银行存款余额调节表中的未达账项均应调整，你赞同吗？为什么？简述银行存款余额调节表中的未达账项产生的原因以及审计师应当如何关注。多项选择题盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但参与人员必须包括（ ）。 A.出纳员 B.会计主管人员 C.审计师 D.公司经理多项选择题下列做法中，符合现金盘点要求的有（ ）。 A.盘点人员包括出纳员、被审计单位会计主管和审计师 B.盘点之前将已办理现金收付手续

147、的收付凭证登入现金日记账 C.对不同存放地点的现金同时进行盘点 D.盘点时间安排在现金收付业务进行时，采取突击盘点的方式关于库存现金的盘点，下列说法中正确的有（ ）。 A.盘点库存现金是证实收到的现金收入是否已全部登记入账的一项重要程序。 B.盘点对象通常包括已收到但未存入银行的现金 C.通常实施突击性检查 D.如果企业现金的存放部门有两处或两处以上，应同时进行盘点多项选择题 F注册会计师负责对A公司2009年度财务报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。 （1）针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（ ）。

148、 A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出 B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账 C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户 D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表多项选择题 A公司编制的2009年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100 000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ ）。 A.检查2010年1月份的银行对账单 B.检查相关的采购合同、供

149、应商销售发票和付款审批手续 C.就2009年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函 D.向相关的原材料供应商寄发询证函多项选择题 （3）F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（ ）。 A.以A公司的名义寄发银行询证函 B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序 C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师检查后直接发出并回收 D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的判断题 审计师应向被审计单位的开户银行进行函证，不论其存款余额多少，函证银行存款的同时，也对银行借款、担保等情况进行了证实。 企业资产负债表上银行存款的数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不包括其后收到的。同样，企业年终前开出的支票，不得在年后入账。 1、库存现金的盘点是针对现金的完整性目标而实施的。 2、资产负债表日后进行库存现金盘点时，应调整至资产负债表日前的金额。 3、一般地，如果企业的其他货币资金业务较少，审计师可以直接进行其他货币资金的控制测试。