注册会计师考试总复习课件

《注册会计师考试总复习课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师考试总复习课件（514页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、20112011年注册会计师考年注册会计师考试试 会计总复习会计总复习1注册会计师考试总复习题题 型型单项选择题单项选择题1616题题2424分分多项选择题多项选择题 8 8题题1616分分综合题综合题 4 4题题6060分分(65(65分分) )2注册会计师考试总复习n重点重点:n 1 1、长长期期股股权权投投资资结结合合多多次次交交易易实实现现企企业业合合并并的的处处理（注意个别报表处理和合并报表的不同）理（注意个别报表处理和合并报表的不同）n 2 2、丧丧失失控控制制权权和和不不丧丧失失控控制制权权处处置置子子公公司司部部分分股股权的处理权的处理n 3 3、合并财务报表中有关抵销分录的编

2、制、合并财务报表中有关抵销分录的编制n 4 4、收入、收入 n 5 5、所得税、所得税n 6 6、会计政策变更的追溯调整法、会计政策变更的追溯调整法n 7 7、差错更正的会计处理、差错更正的会计处理n 8 8、金金融融资资产产的的初初始始计计量量和和后后续续计计量量、减减值值的的会会计计处理处理 n 9 9、债债务务重重组组结结合合非非货货币币性性资资产产交交换换、投投资资性性房房地地产产n 10 10、可转换债券结合借款费用、可转换债券结合借款费用3注册会计师考试总复习第一章第一章 总论总论n收入与利得的区别收入与利得的区别n 非流动非流动资产处置利得、债务重组利得、政府补助、资产处置利得、

3、债务重组利得、政府补助、捐赠利得等。捐赠利得等。n费用和损失的区别费用和损失的区别n 非流动非流动资产处置损失、债务重组损失、捐赠支资产处置损失、债务重组损失、捐赠支出、非常损失、固定资产盘亏损失等。出、非常损失、固定资产盘亏损失等。4注册会计师考试总复习n单项选择题单项选择题n 甲公司为增值税一般纳税人甲公司为增值税一般纳税人,2010,2010年发生的交易事年发生的交易事项如下：项如下：n（1 1）20102010年年5 5月月1010日以银行存款从二级市场购入日以银行存款从二级市场购入B B公司公司股票股票1010万股，划分为可供出售金融资产，每股买价万股，划分为可供出售金融资产，每股买

4、价1212元，同时支付相关税费元，同时支付相关税费1 1万元，万元，20102010年年1212月月3131日，日，B B公公司股票市价为每股司股票市价为每股1515元；元； （2 2）20102010年年8 8月月2020日出售一项已出租的建筑物，售日出售一项已出租的建筑物，售价价500500万元，应交纳营业税万元，应交纳营业税2525万元，该建筑物按成本模万元，该建筑物按成本模式进行后续计量。建筑物成本式进行后续计量。建筑物成本600600万元，已提折旧万元，已提折旧200200万元。万元。n（3 3）20102010年年9 9月月1 1日，出租一项无形资产，当年取得租日，出租一项无形资产

5、，当年取得租金收入金收入100100万元，应交营业税万元，应交营业税5 5万元。摊销无形资产价万元。摊销无形资产价值值6060万元。万元。5注册会计师考试总复习n （4 4）20102010年年9 9月月1010日，出售一台生产设备，取得日，出售一台生产设备，取得价款价款35.135.1万元（含税），已收存银行；开出的增值税万元（含税），已收存银行；开出的增值税专用发票注明的价款为专用发票注明的价款为3030万元，增值税税额为万元，增值税税额为5.15.1万万元。该设备原价元。该设备原价100100万元，已提折旧万元，已提折旧6060万元；出售中万元；出售中发生相关费用发生相关费用1 1万元。

6、万元。n （5 5）20102010年年1111月月1 1日，甲公司与乙公司进行非货日，甲公司与乙公司进行非货币性资产交换，换出设备的原价为币性资产交换，换出设备的原价为300300万元万元, ,累计折旧累计折旧为为8080万元，固定资产减值准备为万元，固定资产减值准备为1010万元，公允价值万元，公允价值（计税价格）为（计税价格）为230230万元，换出库存商品账面价值为万元，换出库存商品账面价值为160160万元，公允价值（计税价格）为万元，公允价值（计税价格）为200200万元，该交换万元，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。具有商业实质且公允价值能够可靠计量。6注册会计师考试总复

7、习n（6 6）甲公司应收乙公司账款）甲公司应收乙公司账款1 4001 400万元已逾期，甲公司为万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了该笔应收账款计提了2020万元坏账准备万元坏账准备, ,经协商决定进行债经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：务重组。债务重组内容是： 乙公司以银行存款偿付甲乙公司以银行存款偿付甲公司账款公司账款200200万元；万元；乙公司以一项固定资产和一项长期乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为面价值为500500万元，公允价值为万元，公允价值为600600万元；长期股

8、权投资的万元；长期股权投资的账面价值为账面价值为550550万元，公允价值为万元，公允价值为500500万元。假定不考虑相万元。假定不考虑相关税费。关税费。n (7) (7)按照国家相关规定，适用增值税先征后返政策，按照国家相关规定，适用增值税先征后返政策， 20102010年年1212月，该企业实际收到返还的增值税额月，该企业实际收到返还的增值税额140140万元。万元。n要求：要求：n根据上述资料，不考虑所得税等其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑所得税等其他因素，回答下列第(1)(1)至至(6)(6)题。题。7注册会计师考试总复习n(1)(1)上述交易形成的收入为上述交易形成的收入为

9、( )( )万元。万元。nA. 700 B.800 C.300 D.200A. 700 B.800 C.300 D.200n【答案】【答案】B Bn【解析】收入【解析】收入= =（2 2）500+500+（3 3）100+100+（5 5）200=800200=800n(2) (2) 上述交易形成的费用为上述交易形成的费用为( )( )万元。万元。nA. 620 B.460 C.650 D.425A. 620 B.460 C.650 D.425n【答案】【答案】C Cn【解析】费用【解析】费用= =（2 2）25+25+（600-600-200200）+ +（3 3）5+60+5+60+（5

10、5）160=650160=6508注册会计师考试总复习n（3 3）上述交易形成的利得为）上述交易形成的利得为( )( )万元。万元。nA. 140 B.189 C.169 D.89A. 140 B.189 C.169 D.89n【答案】【答案】B Bn【解析】利得【解析】利得= =（1 1）（）（150-121150-121）+ +（5 5）（）（230-230-210210）+ +（7 7）140=189 140=189 n（4 4）上述交易形成的损失为）上述交易形成的损失为( )( )万元。万元。nA. 80 B.100 C.91 D.111A. 80 B.100 C.91 D.111n【

11、答案】【答案】B Bn【解析】损失【解析】损失= =（4 4）（）（41-3041-30）+ +（6 6）【）【1 4001 40020-20-200200（600600500500）】）】=91=919注册会计师考试总复习n（5 5）上述交易形成的利润总额为）上述交易形成的利润总额为( )( )万元。万元。nA. 119 B.148 C.50 D.109A. 119 B.148 C.50 D.109n【答案】【答案】A An【解析】利得【解析】利得=700-650+=700-650+（189-29189-29）-91=119 -91=119 n（6 6）上述交易形成的综合收益总额为）上述交易

12、形成的综合收益总额为( )( )万万元。元。nA. 119 B.148 C.50 D.109A. 119 B.148 C.50 D.109n【答案】【答案】B Bn【解析】利得【解析】利得=119+29=148=119+29=14810注册会计师考试总复习n多项选择题多项选择题n 甲公司对有关事项的会计处理如下：甲公司对有关事项的会计处理如下：n（1 1）拥有）拥有A A公司公司60%60%的普通股份，原采用权益法进行后续的普通股份，原采用权益法进行后续计量，计量，20072007年初，因执行新企业会计准则，甲公司将对年初，因执行新企业会计准则，甲公司将对A A公司长期股权投资的后续计量由权益

13、法改为成本法。公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。n（2 2）拥有）拥有B B公司公司40%40%的普通股份，对的普通股份，对B B公司有重大影响，预公司有重大影响，预计计B B公司公司20072007年将发生重大亏损，年将发生重大亏损，20072007年初甲公司将对年初甲公司将对B B公公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。n（3 3）20072007年初因执行新企业会计准则，甲公司将发出存年初因执行新企业会计准则，甲公司将发出存货成本的计价方法由后进先出法改为加权平均法，并采用货成本的计价方法由后进先出法改为加权平均法，并采用成

14、本与可变现净值孰低法对存货进行期末计量。成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计量。 11注册会计师考试总复习n （4 4）因公允价值能够可靠计量，）因公允价值能够可靠计量，20082008年初将作为年初将作为投资性房地产核算的经营租赁方式租出的办公楼的后投资性房地产核算的经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。续计量由成本模式改为公允价值模式。n （5 5）20062006年年1212月融资租入的一项管理用固定资产，月融资租入的一项管理用固定资产，视为自有固定资产进行管理和核算，预计使用年限为视为自有固定资产进行管理和核算，预计使用年限为1010年，采用双倍余额递减法计提

15、折旧。鉴于利润计划年，采用双倍余额递减法计提折旧。鉴于利润计划完成情况不佳，甲公司自完成情况不佳，甲公司自20082008年起将该项固定资产的年起将该项固定资产的预计使用年限由预计使用年限由1010年改为年改为1515年，折旧方法由双倍余额年，折旧方法由双倍余额递减法改为年限平均法。递减法改为年限平均法。n （6 6）20082008年年4 4月将本公司生产的一大型设备出售给月将本公司生产的一大型设备出售给乙公司，并采用融资租赁的方式将该设备租回，作为乙公司，并采用融资租赁的方式将该设备租回，作为固定资产核算，采用年数总和法计提折旧，因具有融固定资产核算，采用年数总和法计提折旧，因具有融资性质

16、销售大型设备未确认收入资性质销售大型设备未确认收入12注册会计师考试总复习n （7 7）20062006年初专门借入年初专门借入50005000万元建造一办公楼，万元建造一办公楼，办公楼于办公楼于20072007年年1212月月3131日达到预定可使用状态，日达到预定可使用状态，20082008年年3 3月月3131日办理竣工决算，日办理竣工决算，20082008年年6 6月月3030日交付使用，日交付使用，甲公司将甲公司将20082008年度该项专门借款的利息支出予以资本年度该项专门借款的利息支出予以资本化。化。n （8 8）20082008年初将自行开发的非专利技术作为使用年初将自行开发的

17、非专利技术作为使用寿命不确定的无形资产，每年末对其进行减值测试，寿命不确定的无形资产，每年末对其进行减值测试，如发生减值则计提无形资产减值准备。如发生减值则计提无形资产减值准备。n （9 9）20082008年取得年取得C C公司公司18%18%的普通股份，在的普通股份，在C C公司公司董事会中派有代表，甲公司对董事会中派有代表，甲公司对C C公司长期股权投资按公司长期股权投资按权益法核算。权益法核算。13注册会计师考试总复习n要求：要求：n根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)(1)至至(4)(4)题。题。n(1)(1)甲公司的下列会计处理中，

18、符合会计信息质量可比性甲公司的下列会计处理中，符合会计信息质量可比性要求的是（要求的是（ ）。）。nA. A. 将对将对A A公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法法nB. B. 将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年限平将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年限平均法均法nC. C. 将发出存货成本的计价方法由后进先出法改为加权平将发出存货成本的计价方法由后进先出法改为加权平均法均法nD. D. 将作为投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允将作为投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式价值模式nE. E. 将对将对B B公司的长

19、期股权投资由权益法改为成本法公司的长期股权投资由权益法改为成本法n【答案】【答案】 ACD ACD n【解析】选项【解析】选项BEBE是出于操纵损益目的所作的变更，不符合是出于操纵损益目的所作的变更，不符合会计信息质量可比性要求。会计信息质量可比性要求。14注册会计师考试总复习n(2)(2)甲公司的下列会计处理中，体现实质重于形式会甲公司的下列会计处理中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（计信息质量要求的是（）。）。nA. A. 将本公司生产的产品出售给乙公司并采用融资租将本公司生产的产品出售给乙公司并采用融资租赁方式租回作为固定资产核算赁方式租回作为固定资产核算 nB B将将200820

20、08年度的专门借款的利息支出予以资本化年度的专门借款的利息支出予以资本化nC C将固定资产的预计使用年限由将固定资产的预计使用年限由1010年改为年改为1515年年nD D将自行开发的非专利技术作为使用寿命不确定的将自行开发的非专利技术作为使用寿命不确定的无形资产无形资产nE. E. 对对C C公司长期股权投资按权益法核算公司长期股权投资按权益法核算n【答案】【答案】AEAE15注册会计师考试总复习n(3)(3)甲公司下列会计处理中，符合会计信息质量谨慎甲公司下列会计处理中，符合会计信息质量谨慎性要求的是（性要求的是（ ）。）。nA. A. 对融资租赁方式租入的固定资产采用年数总和法对融资租赁

21、方式租入的固定资产采用年数总和法计提折旧计提折旧 nB B对使用寿命不确定的无形资产计提减值准备对使用寿命不确定的无形资产计提减值准备nC. C. 因因B B公司将发生重大亏损，将对公司将发生重大亏损，将对B B公司的长期股权公司的长期股权投资由权益法改为成本法投资由权益法改为成本法nD D对存货期末计价采用按成本与可变现净值孰低法对存货期末计价采用按成本与可变现净值孰低法计量计量nE. E. 将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年限平均法限平均法n【答案】【答案】ABDABD16注册会计师考试总复习n4 4甲公司的会计处理中，下列说法不正确的是（

22、甲公司的会计处理中，下列说法不正确的是（ ）。）。nA A将投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模将投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式体现了会计信息质量的相关性要求式体现了会计信息质量的相关性要求nB B将对将对B B公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法符合可比性要求法符合可比性要求nC C将固定资产的预计使用年限由将固定资产的预计使用年限由1010年改为年改为1515年不违背可年不违背可比性要求比性要求nD D甲公司将甲公司将20082008年度该项专门借款的利息支出予以资本年度该项专门借款的利息支出予以资本化体现会计信息质

23、量可靠性要求化体现会计信息质量可靠性要求nE. E. 将投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模将投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式作为会计估计变更处理式作为会计估计变更处理n【答案】【答案】BCDEBCDE17注册会计师考试总复习第二章第二章 金融资产金融资产 n1 1、金融资产分类的判断、金融资产分类的判断n关于限售股的分类关于限售股的分类n（1 1）具有重大影响以上）具有重大影响以上n作为长期股权投资作为长期股权投资n（2 2）重大影响以下）重大影响以下n可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金

24、融资产18注册会计师考试总复习n2 2金融资产初始成本的确定金融资产初始成本的确定n3 3、金融资产处置损益与持有期间累计损益的计算、金融资产处置损益与持有期间累计损益的计算n选择处置时的损益选择处置时的损益= =处置时收到的款项处置时收到的款项- -账面价值账面价值n 注意：注意：可供出售金融资产的特殊性可供出售金融资产的特殊性n持有期间的累计损益持有期间的累计损益= =持有期间收到的全部款项持有期间收到的全部款项- -支付的款项支付的款项n 19注册会计师考试总复习n4 4采用实际利率确定持有至到期投资摊余成本的方法采用实际利率确定持有至到期投资摊余成本的方法n债券期末摊余成本债券期末摊余

25、成本= =期初摊余成本期初摊余成本+ +实际利息实际利息- -票面利息票面利息n （分期付息）（分期付息）n债券期末摊余成本债券期末摊余成本= =期初摊余成本期初摊余成本+ +实际利息实际利息n （一次付息）（一次付息） n5 5可供出售金融资产公允价值下降与减值的区别可供出售金融资产公允价值下降与减值的区别 n6 6金融资产转移的判断标准金融资产转移的判断标准n 终止确认、不能终止确认终止确认、不能终止确认20注册会计师考试总复习n一、单项选择题一、单项选择题n 1. 1.甲公司甲公司20082008年年3 3月月2525日购入乙公司股票日购入乙公司股票2020万股，万股，支付价款总额为支付

26、价款总额为175.5175.5万元，其中包括支付的证券交万元，其中包括支付的证券交易手续费易手续费0.50.5万元，划分为交易性金融资产。乙公司万元，划分为交易性金融资产。乙公司已于已于3 3月月2222日宣告派发的日宣告派发的20072007年度现金股利每股年度现金股利每股0.20.2元。元。4 4月月1010日，甲公司收到乙公司日，甲公司收到乙公司3 3月月2222日宣告派发的日宣告派发的20072007年度现金股利年度现金股利4 4万元。万元。20082008年年6 6月月3030日，乙公司股票收日，乙公司股票收盘价为每股盘价为每股9.59.5元。元。20082008年年1111月月10

27、10日，甲公司将乙公日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股司股票全部对外出售，价格为每股9.29.2元，支付证券元，支付证券交易手续费交易手续费0.60.6万元。万元。n要求：要求：n根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。21注册会计师考试总复习n（1 1）甲公司）甲公司20082008年年3 3月月2525日购入乙公司日购入乙公司2020万股股票时，其交易性万股股票时，其交易性金融资产的入账价值为（金融资产的入账价值为（ ）万元。）万元。n A.175.5 B.176 C.175 D.171 A.175.5 B.176 C.175 D

28、.171 n【答案】【答案】D D n【解析】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣【解析】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。所以，交易性金融资产的入账告发放的现金股利计入应收股利。所以，交易性金融资产的入账价值为价值为175.5175.50.50.5200.2200.2171171（万元）。其会计分录如下（万元）。其会计分录如下: :n 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 710 000 1 710 000n 应收股利应收股利 40 000 40 000n 投资收益投资收益 5 000 5 000n 贷：银行存款贷：银行存款

29、 1 755 000 1 755 00022注册会计师考试总复习n（2 2）甲公司）甲公司20082008年度对乙公司股票投资应确年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（认的投资收益为（ ）万元。）万元。nA A11.9 B11.9 B12.4 C12.4 C16.4 D16.4 D31.431.4n【答案】【答案】A An【解析】甲公司【解析】甲公司20082008年度对乙公司股票投资应年度对乙公司股票投资应确认的投资收益确认的投资收益=(209.2-0.6)+4-=(209.2-0.6)+4-175.5=11.9175.5=11.923注册会计师考试总复习n 2 2、20082008年初，

30、甲公司购买了乙公司发行的债券，剩余年初，甲公司购买了乙公司发行的债券，剩余年限年限5 5年，该投资符合持有至到期投资的确认标准年，该投资符合持有至到期投资的确认标准, ,甲公司甲公司支付买价支付买价9393万元万元, ,交易费用为交易费用为5 5万元，该债券面值为万元，该债券面值为100100万万元，票面利率为元，票面利率为6%6%，每年末付息，到期还本。经测算该债，每年末付息，到期还本。经测算该债券投资的内含报酬率为券投资的内含报酬率为6.48%6.48%，根据上述资料，回答如下，根据上述资料，回答如下问题：问题：n（1 1）甲公司在）甲公司在20092009年应确认的投资收益为（）万元。年

31、应确认的投资收益为（）万元。nA A5.37 B5.37 B6.35 C6.35 C6 D6 D6.376.37n【答案】【答案】D Dn【解析】【解析】n该持有至到期投资的初始入账成本为该持有至到期投资的初始入账成本为9898万元（万元（93935 5）n20082008年末的摊余成本年末的摊余成本=98+6.35=98+6.35万元万元986.48%986.48%）- -6=98.35 6=98.35 n20092009年的投资收益为年的投资收益为98.356.48%=6.3798.356.48%=6.3724注册会计师考试总复习n （2 2）持有至到期投资在）持有至到期投资在201020

32、10年末的摊余成本为（年末的摊余成本为（）万元。）万元。nA A99.54 B99.54 B99.5 C99.5 C 99.12 D 99.12 D100100n【答案】【答案】 C C25注册会计师考试总复习【解析】【解析】年份年份年初摊余成年初摊余成本本利息收益利息收益=6.48%现金流量现金流量年末摊余成本年末摊余成本=+-200898.006.35698.35200998.356.37698.72201098.726.40699.12201199.126.42699.54201299.546.461060.0026注册会计师考试总复习n 3 3、20072007年年1 1月月1 1日，

33、甲公司从二级市场购入日，甲公司从二级市场购入A A公司发行的债券公司发行的债券1000010000张，每张面值张，每张面值100100元，票面利率元，票面利率4%4%，期限为，期限为5 5年，甲公司支付年，甲公司支付买价（公允价值）为买价（公允价值）为952 000952 000元，交易费用为元，交易费用为4 6804 680元，划分为可元，划分为可供出售金融资产。供出售金融资产。n20072007年年l2l2月月3131日，该债券的公允价值与帐面价值相同。日，该债券的公允价值与帐面价值相同。n 2008 2008年，年，A A公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可公司因投资决策失误，发

34、生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。支付该债券当年的票面利息。20082008年年l2l2月月3131日，该债券的公允价日，该债券的公允价值下降为每张值下降为每张8585元。甲公司预计，如元。甲公司预计，如A A不采取措施，该债券的公允不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。价值预计会持续下跌。n 2009 2009年，年，A A公司调整产品结构并整合其他资源。致使上年发生公司调整产品结构并整合其他资源。致使上年发生的财务困难大为好转。的财务困难大为好转。20092009年年l2l2月月3131日，该债券的公允价值已上日，该债券的公允价值已上升至每张升至每张9595元。元。n假

35、定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为5 5。n要求：要求：n根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。27注册会计师考试总复习n（1 1）甲公司）甲公司20072007年年1 1月月1 1日购入日购入A A公司债券时，其可供出售公司债券时，其可供出售金融资产的入账价值为（金融资产的入账价值为（ ）元。）元。n A.1 000 000 B.956 680 A.1 000 000 B.956 680 n C.952000 D.947 320 C.952000 D.947 320 n【答案】【

36、答案】B B n【解析】支付的交易费用计入可供出售金融资产初始计量【解析】支付的交易费用计入可供出售金融资产初始计量金额，可供出售金融资产的入账价值为金额，可供出售金融资产的入账价值为95200095200046804680956 680956 680（元）。（元）。n 28注册会计师考试总复习n（2 2）该项金融资产对甲公司）该项金融资产对甲公司20082008年利润表中利润总额的影响金额年利润表中利润总额的影响金额是是( )( )元。元。 nA A40 000 B40 000 B48225.7 48225.7 n C C82739.7 D82739.7 D-74514-74514n【答案】

37、【答案】D D n【解析】【解析】20072007年末年末(2008(2008年初年初) )可供出售金融资产的账面价值为可供出售金融资产的账面价值为956680956680(9566805%(9566805%10000004%)=96451410000004%)=964514元；元；20082008年应确认年应确认的投资收益（利息收益）的投资收益（利息收益）=9645145%=48225.7=9645145%=48225.7元，元，20082008年末计提年末计提减值损失前的账面价值减值损失前的账面价值=964514=964514（9645145%9645145%10000004%100000

38、04%）= = 972739.7972739.7元元, ,其公允价值为其公允价值为850000(1000085)850000(1000085)元元, ,即应确认减值损即应确认减值损失失122739.7122739.7元元(972739.7(972739.7850000)850000)。该项金融资产对甲公司。该项金融资产对甲公司20082008年利润表中利润总额的影响金额年利润表中利润总额的影响金额48225.748225.7122739.7122739.77451474514元。元。 29注册会计师考试总复习n甲公司确认利息收入及减值损失的会计分录如下：甲公司确认利息收入及减值损失的会计分录如

39、下：n 借：应收利息借：应收利息 40 000 40 000n 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 8225.7 8225.7n 贷：投资收益贷：投资收益 48225.7 48225.7n 借：银行存款借：银行存款 40 000 40 000n 贷：应收利息贷：应收利息 40 000 40 000n 借：资产减值损失借：资产减值损失 122739.7 122739.7n 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 122739.7 122739.7 n由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应确认减值损失。由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应确认减

40、值损失。30注册会计师考试总复习n（3 3）甲公司）甲公司20092009年利润表中因该项金融资产应确认年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。的投资收益为（）万元。nA A40 000 B40 000 B48636.99 C48636.99 C42 500 D42 500 D34 00034 000n【答案】【答案】C C n【解析】甲公司【解析】甲公司20092009年利润表中因该项金融资产应确年利润表中因该项金融资产应确认的利息收入期初摊余成本（认的利息收入期初摊余成本（972739.7972739.7122739.7)5122739.7)58500005%=42500(85

41、00005%=42500(元元) )n 31注册会计师考试总复习n（4 4）下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是）下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是( ( ) )。nA.A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益nB. B. 可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量nC. C. 可供出售金融资产持有期间取得的利息收入应冲减资产成本可供出售金融资产持有期间取得的利息收入应冲减资产成本nD. D. 已确认的可供出售金融资产减值损失在其价值恢复时可以转回已确认的可供出售金融资产减值损失

42、在其价值恢复时可以转回并计入当期损益并计入当期损益n【答案】【答案】A A n【解析】选项【解析】选项B B，可供出售金额资产期末采用公允价值计量；选项，可供出售金额资产期末采用公允价值计量；选项C C，可供出售金融资产持有期间取得的利息收入应确认为投资收益，可供出售金融资产持有期间取得的利息收入应确认为投资收益，选项选项D D，已确认的可供出售金融资产减值损失在其价值恢复时可以，已确认的可供出售金融资产减值损失在其价值恢复时可以转回，但可供出售金融资产为权益工具的，其已确认的减值损失转回，但可供出售金融资产为权益工具的，其已确认的减值损失不得通过损益转回。不得通过损益转回。32注册会计师考试

43、总复习n二、多项选择题二、多项选择题 n1 1、A A公司公司20082008年的有关交易或事项如下：年的有关交易或事项如下：（1 1）20082008年年1 1月月2 2日，日，A A公司从活跃市场上购入甲公司股票公司从活跃市场上购入甲公司股票10001000万股，占其表决权资本的万股，占其表决权资本的0.010.01，支付款项，支付款项80008000万元，万元，交易费用交易费用2525万元，其目的是赚取差价。万元，其目的是赚取差价。 （2 2）20082008年年1 1月月2020日，日，A A公司从活跃市场上购入乙公司股公司从活跃市场上购入乙公司股票票20002000万股，占其表决权资

44、本的万股，占其表决权资本的2 2，对乙公司无控制、，对乙公司无控制、无共同控制和重大影响。支付款项无共同控制和重大影响。支付款项1000010000万元，交易费用万元，交易费用5050万元，其目的准备长期持有。万元，其目的准备长期持有。（3 3）20082008年年3 3月月2020日，日，A A公司从活跃市场上购入丙公司股公司从活跃市场上购入丙公司股票票5000050000万股，占其表决权资本的万股，占其表决权资本的6060，对丙公司能够控，对丙公司能够控制，支付款项制，支付款项9000090000万元，交易费用万元，交易费用800800万元，其目的准备万元，其目的准备长期持有。长期持有。3

45、3注册会计师考试总复习n（4 4）20082008年年4 4月月2020日，日，A A公司以银行存款公司以银行存款500500万元对丁万元对丁公司投资，占其表决权资本的公司投资，占其表决权资本的6 6，另支付相关税费，另支付相关税费2 2万元。对丁公司无控制、无共同控制和重大影响，且万元。对丁公司无控制、无共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量。其目的准备长期持有。公允价值不能可靠计量。其目的准备长期持有。（5 5）20082008年年6 6月底月底A A公司财务状况出现严重困难，现公司财务状况出现严重困难，现金流量不足，金流量不足，A A公司于公司于20082008年年7 7月月1 1日

46、出售戊公司债券日出售戊公司债券的的50%50%，公允价值为，公允价值为4 3004 300万元，不考虑相关交易费用。万元，不考虑相关交易费用。 该债券系该债券系A A公司于公司于20062006年年1 1月月1 1日从活跃市场上购入日从活跃市场上购入戊公司同日发行的戊公司同日发行的5 5年期债券，该债券票面价值总额年期债券，该债券票面价值总额为为10 00010 000万元，票面年利率为万元，票面年利率为5%5%，戊公司于每年年初，戊公司于每年年初支付上一年度利息。支付款项（包括交易费用）支付上一年度利息。支付款项（包括交易费用）10 10 000000万元，意图持有至到期。万元，意图持有至到

47、期。34注册会计师考试总复习n（6 6）20082008年年1212月月3131日，戊公司债券的公允价值为日，戊公司债券的公允价值为4 5004 500万元。万元。A A公公司因需要资金，计划于司因需要资金，计划于20092009年出售所持全部债券投资。年出售所持全部债券投资。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1 1）题至第）题至第（4 4）题。）题。n（1 1）下列各项关于）下列各项关于A A公司对股票投资进行初始确认的表述中，正公司对股票投资进行初始确认的表述中，正确的有（）。确的有（）。A.A.购入甲公司股票应当确认交易性金融

48、资产购入甲公司股票应当确认交易性金融资产B.B.购入乙公司股票应当确认可供出售金融资产购入乙公司股票应当确认可供出售金融资产C.C.购入戊公司债券应当确认持有至到期投资购入戊公司债券应当确认持有至到期投资D.D.购入丙公司股票应当确认长期股权投资购入丙公司股票应当确认长期股权投资E.E.对丁公司的投资应当确认可供出售金融资产对丁公司的投资应当确认可供出售金融资产【答案】【答案】ABCDABCDn【解析】选项【解析】选项E E，对丁公司的投资应确认长期股权投资。，对丁公司的投资应确认长期股权投资。n35注册会计师考试总复习n（2 2）下列各项关于）下列各项关于A A公司对股票投资进行初始确认的公

49、司对股票投资进行初始确认的成本中，不正确的有（成本中，不正确的有（ ）。）。A.A.对甲公司的投资初始确认成本为对甲公司的投资初始确认成本为8 0258 025万元万元B.B.对乙公司的投资初始确认成本为对乙公司的投资初始确认成本为10 05010 050万元万元C.C.对戊公司的投资初始确认成本为对戊公司的投资初始确认成本为10 00010 000万元万元D.D.对丙公司的投资初始确认成本为对丙公司的投资初始确认成本为90 80090 800万元万元E.E.对丁公司的投资初始确认成本为对丁公司的投资初始确认成本为500500万元万元【答案】【答案】AEAEn【解析】【解析】A A选项，购入甲

50、公司股票确认为交易性金融选项，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用资产，交易费用2525万元计入投资收益；对丁公司的投万元计入投资收益；对丁公司的投资发生的相关税费资发生的相关税费2 2万元计入长期股权投资成本。万元计入长期股权投资成本。36注册会计师考试总复习n（3 3）下列关于）下列关于A A公司公司20082008年度财务报表中有关项目的年度财务报表中有关项目的列示金额，不正确的有（）。列示金额，不正确的有（）。A.A.持有的戊公司债券投资在利润表中列示的持有的戊公司债券投资在利润表中列示的“投资收投资收益益”项目金额为项目金额为700700万元万元 B.B.持有的戊公司债券投资

51、在资产负债表中的列示持有的戊公司债券投资在资产负债表中的列示“资资本公积本公积”项目金额为项目金额为700700万元万元C.C.持有的戊公司债券投资在利润表中列示持有的戊公司债券投资在利润表中列示“资产减值资产减值损失损失”项目金额为项目金额为0 0万元万元 D.D.持有的戊公司债券投资在资产负债表中持有的戊公司债券投资在资产负债表中“可供出售可供出售金融资产金融资产”的列示金额为的列示金额为20202020万元万元E.E.持有的戊公司债券投资在资产负债表中持有的戊公司债券投资在资产负债表中“持有至到持有至到期投资期投资”项目列示的金额为项目列示的金额为5 0005 000万元万元n【答案】【

52、答案】ABDEABDE37注册会计师考试总复习n（4 4）可供出售金融资产发生减值时正确的表述有（）。）可供出售金融资产发生减值时正确的表述有（）。A.A.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期投资收公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期投资收益益B B可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期资产减值允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当

53、期资产减值损失损失C.C.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期资产减值损失原确认的减值损失应当予以转回，计入当期资产减值损失 D. D. 对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事

54、项有关的，原确认的减值损失应不得转回认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应不得转回 E.E.可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认n【答案】【答案】BCEBCE38注册会计师考试总复习n2 2、甲公司、甲公司208208年度与投资相关的交易或事项如下：年度与投资相关的交易或事项如下： n（1 1）1 1月月1 1日，从市场购入日，从市场购入2 0002 000万股乙公司发行在外的普通万股乙公司发行在外的普通股，准备随

55、时出售，每股成本为股，准备随时出售，每股成本为8 8元。甲公司不具有控制、共同控元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。制或重大影响。1212月月3131日，乙公司股票的市场价格为每股日，乙公司股票的市场价格为每股7 7元。元。 （2 2）1 1月月1 1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 1 000000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%6%，与实，与实际年利率相同，利息于每年际年利率相同，利息于每年1212月月3131日支付。日支付。1212月月3131日，甲公司持日，甲公司持有

56、的该债券市场价格为有的该债券市场价格为998998万元。万元。 （3 3）1 1月月1 1日，购入丁公司发行的认股权证日，购入丁公司发行的认股权证100100万份，成本万份，成本100100万元，每份认股权证可于两年后按每股万元，每份认股权证可于两年后按每股5 5元的价格认购丁公司增发元的价格认购丁公司增发的的1 1股普通股。股普通股。1212月月3131日，该认股权证的市场价格为每份日，该认股权证的市场价格为每份0.60.6元。元。 39注册会计师考试总复习n（4 4）1 1月月1 1日，取得戊公司日，取得戊公司25%25%股权，成本为股权，成本为1 2001 200万元，投资时戊万元，投资

57、时戊公司可辨认净资产公允值为公司可辨认净资产公允值为4 6004 600万元（各项可辨认资产、负债的万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500500万元；甲公司万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润向戊公司销售商品产生利润100100万元，至年末戊公司尚未将该商品万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。对外销售。 （5 5）持有庚上市公司）持有庚上市公司100100万股股份，成本为万股股份，成本为1 5001

58、500万元，对庚万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自20072007年年7 7月月起限售期为起限售期为3 3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于20072007年年1212月月3131日日的市场价格为的市场价格为1 2001 200万元，万元，20082008年年1212月月3131日的市场价格为日的市场价格为1 3001 300万万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持

59、续元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。严重下跌。 n要求：要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1 1）题至第）题至第（4 4）题。）题。 40注册会计师考试总复习n（1 1）下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的）下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有（表述中，正确的有（ ）。）。 nA.A.对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理 B.B.对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理 C.C.对乙公司的股权投资作为交

60、易性金融资产处理对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理 D.D.对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理理 E.E.对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理理 n【答案】【答案】ABC ABC 41注册会计师考试总复习n（2 2）下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后）下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有（）。续计量的表述中，正确的有（）。 nA.A.对丁公司的认股权证按照成本计量对丁公司的认股权证按照成本计量 B.B.对戊公司的股权投资采用成本法核算对戊公司的股权投资采用成本法

61、核算 C.C.对乙公司的股权投资按照公允价值计量对乙公司的股权投资按照公允价值计量 D.D.对丙公司的债权投资按照摊余成本计量对丙公司的债权投资按照摊余成本计量 E.E.对庚上市公司的股权投资采用权益法核算对庚上市公司的股权投资采用权益法核算 n【答案】【答案】CD CD 42注册会计师考试总复习n（3 3）下列各项关于甲公司持有的各项投资于）下列各项关于甲公司持有的各项投资于20082008年年度确认损益金额的表述中，正确的有（度确认损益金额的表述中，正确的有（ ）。）。 nA.A.对丙公司债券投资确认投资收益对丙公司债券投资确认投资收益6060万元万元 B.B.对戊公司股权投资确认投资收益

62、对戊公司股权投资确认投资收益100100万元万元 C.C.对庚上市公司股权投资确认投资收益对庚上市公司股权投资确认投资收益100100万元万元 D.D.对乙公司股权投资确认公允价值变动损失对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2 2 000000万元万元 E.E.持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失4040万元万元 n【答案】【答案】ABDE ABDE 43注册会计师考试总复习n【解析】【解析】 A A选项，资料选项，资料2 2，对丙公司的债券投资确认的投资，对丙公司的债券投资确认的投资收益收益10006100066060万元；万元；A A选项正确选项

63、正确 B B选项，资料选项，资料4 4，对戊公司股权投资确认的投资收，对戊公司股权投资确认的投资收益（益（500500100100）2525100100万元；万元；B B选项正确选项正确 C C选项，资料选项，资料5 5，对庚公司股权投资确认的投资收，对庚公司股权投资确认的投资收益益0 0，因为这项投资作为可供出售金融资产核算，因为这项投资作为可供出售金融资产核算，公允价值变动计入资本公积。公允价值变动计入资本公积。C C选项错误选项错误 D D选项，资料选项，资料1 1，对乙公司股权投资确认的公允价，对乙公司股权投资确认的公允价值变动损益值变动损益20002000（7 78 8）200020

64、00万元；万元；D D选项选项正确正确 E E选项，资料选项，资料3 3，对丁公司认股权证确认的公允价，对丁公司认股权证确认的公允价值变动损益值变动损益1000.61000.61001004040万元。万元。E E选项正确选项正确 44注册会计师考试总复习n（4 4）下列各项关于甲公司持有的各项投资于）下列各项关于甲公司持有的各项投资于20082008年年1212月月3131日账面余额的表述中，正确的有（日账面余额的表述中，正确的有（ ）。）。 nA.A.对戊公司股权投资为对戊公司股权投资为1 3001 300万元万元 B.B.对丙公司债权投资为对丙公司债权投资为1 0001 000万元万元

65、C.C.对乙公司股权投资为对乙公司股权投资为14 00014 000万元万元 D.D.持有的丁公司认股权证为持有的丁公司认股权证为100100万元万元 E.E.对庚上市公司股权投资为对庚上市公司股权投资为1 5001 500万元万元 n【答案】【答案】ABC ABC 45注册会计师考试总复习n【解析】【解析】 A A选项，资料选项，资料4 4，对戊公司的股权投资的账面余额为，对戊公司的股权投资的账面余额为12001200（500500100100）25%25%13001300万元；万元；A A选项正确选项正确 B B选项，资料选项，资料2 2， 对丙公司债权投资为对丙公司债权投资为1 0001

66、 000万元，万元，B B选项正确选项正确 C C选项，资料选项，资料1 1，对乙公司股权投资的账面余额，对乙公司股权投资的账面余额20007200071400014000万元；万元；C C选项正确选项正确 D D选项，资料选项，资料3 3，持有丁公司认股权证的账面余额，持有丁公司认股权证的账面余额1000.61000.66060万元；万元；D D选项错误选项错误 E E选项，资料选项，资料5 5，对庚公司股权投资的账面余额，对庚公司股权投资的账面余额13001300万元。万元。E E选项错误。选项错误。 46注册会计师考试总复习第三章第三章 存存 货货n一、外购存货的初始成本的确定一、外购存

67、货的初始成本的确定n二、可变现净值的计算二、可变现净值的计算n1 1、产成品、商品、产成品、商品n2 2、材料、配件、材料、配件47注册会计师考试总复习n 例例 （1 1）甲公司系上市公司，）甲公司系上市公司，20082008年年2 2月月1 1日，甲公司发出实际日，甲公司发出实际成本为成本为540540万元的原材料，委托乙企业加工成万元的原材料，委托乙企业加工成A A半成品半成品1000010000件，收回件，收回后用于连续生产后用于连续生产B B产品（属应税消费品），甲企业和乙企业均为增值产品（属应税消费品），甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付

68、税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费加工费2020万元和增值税万元和增值税3.43.4万元，另支付消费税万元，另支付消费税3030万元，假定不考虑万元，假定不考虑其他相关税费，其他相关税费，n （2 2）20082008年年末委托加工收回的年年末委托加工收回的A A半成品尚有库存半成品尚有库存50005000件，该件，该批半成品可用于加工批半成品可用于加工50005000件件B B产品，预计产品，预计50005000件件B B产成品的市场价格产成品的市场价格总额为总额为275275万元，将万元，将A A半成品加工成半成品加工成B B产品尚需投入除产品尚需投入除A A

69、半成品以外的半成品以外的加工成本为加工成本为2020万元。估计销售过程中将发生销售费用及相关税费总万元。估计销售过程中将发生销售费用及相关税费总额为额为1515万元。万元。B B产成品销售中有固定销售合同的占产成品销售中有固定销售合同的占80%80%，合同价格总，合同价格总额为额为228228万元。该配件此前未计提存货跌价准备。万元。该配件此前未计提存货跌价准备。n要求：要求：n根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1 1）至（）至（2 2）题。）题。48注册会计师考试总复习n （1 1）甲企业收回）甲企业收回1000010000件件A A半成品的

70、入账价值为半成品的入账价值为（）万元。）万元。nA A560 B560 B563.4 C563.4 C590 D590 D593.4593.4n【答案】【答案】A An【解析】【解析】由于委托加工物资收回后用于继续生产应由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是本。收回该批半成品的入账价值应是5405402020560560（万元）。（万元）。49注册会计师考试总复习n （2 2） 2008 2008年年1212月月3131日，甲公司对库存日，甲公司对库存A A半成品应计提的存

71、货半成品应计提的存货跌价准备为（）。跌价准备为（）。nA. 20 B.32 C. 35 D.47A. 20 B.32 C. 35 D.47n【答案】【答案】B Bn【解析】【解析】A A半成品的可变现净值应区分：半成品的可变现净值应区分：n有合同部分：有合同部分：2282281580%1580%2080%2080%200200（万元）；（万元）；n无合同部分：（无合同部分：（27527515152020）20%20%4848（万元）。（万元）。nA A半成品应计提的存货跌价准备金额半成品应计提的存货跌价准备金额 （560/280%560/280%200200）00 （560/220%560/2

72、20%4848）003232（万元）。（万元）。50注册会计师考试总复习n 2 2、甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计算，、甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计算，20082008年年1010月月1 1日甲公司与乙公司签订销售合同，由甲公司于日甲公司与乙公司签订销售合同，由甲公司于20092009年年2 2月月1 1日向乙公司销售产品日向乙公司销售产品1000010000台，每台台，每台3.043.04万元，万元，20082008年年1212月月3131日日甲公司库存产品甲公司库存产品1300013000台，单位成本台，单位成本2.82.8万元，万元，20082008年年1212

73、月月3131日日的市场销售价格是的市场销售价格是2.82.8万元万元/ /台，预计销售税费为台，预计销售税费为0.20.2万元万元/ /台。台。20082008年年1212月月3131日之前，企业结存的日之前，企业结存的A A产品未计提存货跌价准备，甲产品未计提存货跌价准备，甲公司于公司于20092009年年2 2月月1 1日向乙公司销售了日向乙公司销售了A A产品产品1000010000台，每台的实际台，每台的实际售价为售价为3 3万元万元/ /台，甲公司于台，甲公司于20092009年年3 3月月1 1日销售日销售A A产品产品100100台，市场台，市场销售价格为销售价格为2.42.4万

74、元万元/ /台，货款均已收到。甲公司是增值税一般纳台，货款均已收到。甲公司是增值税一般纳税人，增值税税率为税人，增值税税率为17%17%，所得税税率是，所得税税率是25%25%。要求：根据以上资料，不考虑其它因素，回答以下问题。要求：根据以上资料，不考虑其它因素，回答以下问题。51注册会计师考试总复习n （1 1）20082008年甲公司应计提的存货跌价准备是（）年甲公司应计提的存货跌价准备是（）万元。万元。A.0A.0B.200B.200C.400C.400D.600D.600n【答案】【答案】D Dn【解析】【解析】有销售合同部分的有销售合同部分的A A产品：可变现净值产品：可变现净值10

75、00010000（3.043.040.20.2）2840028400（万元），成本（万元），成本100002.8100002.82800028000（万元），不需要计提跌价准备。（万元），不需要计提跌价准备。没有销售合同部分的没有销售合同部分的A A产品：可变现净值产品：可变现净值30003000（2.82.80.20.2）78007800（万元），成本（万元），成本30002.830002.884008400（万元），应计提跌价准备（万元），应计提跌价准备600600万元。万元。52注册会计师考试总复习n （2 2）甲公司）甲公司20082008年年1212月月3131日应确认的递延日应确认

76、的递延所得税为（）。所得税为（）。A.A.递延所得税资产递延所得税资产150150万元万元B.B.递延所得税负债递延所得税负债150150万元万元C.C.递延所得税资产递延所得税资产100100万元万元D.0D.0n【答案】【答案】A An【答案解析】【答案解析】计提的存货跌价准备属于可抵计提的存货跌价准备属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产60025%60025%150150（万元）（万元）53注册会计师考试总复习n （3 3）20092009年年2 2月月1 1日销售日销售A A产品影响当期利润产品影响当期利润总额的金额为（）万元。总额的金额为（

77、）万元。A.1400A.1400B.2000B.2000C.2060C.2060D.30000D.30000n【答案】【答案】B Bn【答案解析】【答案解析】3100003100002.8100002.81000020002000（万元（万元）54注册会计师考试总复习n （4 4）20092009年年3 3月份销售月份销售A A产品影响当期主营产品影响当期主营业务成本的金额为（）万元。业务成本的金额为（）万元。A.40A.40B.240B.240C.260C.260 D.280 D.280n【答案】【答案】C Cn【解析】【解析】1002.81002.8100/3000600100/30006

78、00260260（万（万元）元）55注册会计师考试总复习n 3 3、甲股份有限公司（本题下称、甲股份有限公司（本题下称“甲公司甲公司”）是一家生产手机）是一家生产手机等电子设备配件的上市公司，为增值税一般纳税人企业，适用的等电子设备配件的上市公司，为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为增值税税率为17%17%。20092009年年1212月月3131日，甲公司存货的账面成本为日，甲公司存货的账面成本为85608560万元，其具体情况如下：万元，其具体情况如下：AA产品产品30003000件，每件成本为件，每件成本为1 1万元，账面成本总额为万元，账面成本总额为30003000万万元，其中元

79、，其中20002000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同；其余件已与乙公司签订不可撤销的销售合同；其余A A产品产品未签订销售合同。未签订销售合同。A A产品产品20092009年年1212月月3131日的市场价格为每件日的市场价格为每件1.11.1万元，预计销售万元，预计销售每件每件A A产品需要发生的销售费用及相关税金产品需要发生的销售费用及相关税金0.150.15万元。万元。该不可撤销合同系甲公司于该不可撤销合同系甲公司于20092009年年1010月月1818日与乙公司签订，日与乙公司签订，合同协议由甲公司于合同协议由甲公司于20102010年年3 3月月5 5日向乙公司销售日向乙公司

80、销售A A产品产品20002000件，销件，销售价格为每件售价格为每件1.21.2万元。万元。56注册会计师考试总复习n B B配件配件28002800套，每套成本为套，每套成本为0.70.7万元，账面成本总额为万元，账面成本总额为19601960万元。万元。B B配件是专门为组装配件是专门为组装A A产品而购进的。产品而购进的。28002800套套B B配件可以组装配件可以组装成成28002800件件A A产品。产品。B B配件配件20092009年年1212月月3131日的市场价格为每套日的市场价格为每套0.60.6万元。万元。将将B B配件组装成配件组装成A A产品，预计每件还需发生成本

81、产品，预计每件还需发生成本0.20.2万元；预计销售万元；预计销售每件每件A A产品需要发生销售费用及相关税金产品需要发生销售费用及相关税金0.150.15万元。万元。CC配件配件12001200套，每套成本为套，每套成本为3 3万元，账面成本总额为万元，账面成本总额为36003600万万元。元。C C配件是专门为组装配件是专门为组装D D产品而购进的，产品而购进的，12001200套套C C配件可以组装成配件可以组装成12001200件件D D产品。产品。C C配件配件20092009年年1212月月3131日的市场价格为每套日的市场价格为每套2.62.6万元。万元。D D产品产品20092

82、009年年1212月月3131日的市场价格为每件日的市场价格为每件4 4万元。将万元。将C C配件组装成配件组装成D D产品，预计每件还需发生成本产品，预计每件还需发生成本0.80.8万元，预计销售每件万元，预计销售每件D D产品需要产品需要发生销售费用及相关税金发生销售费用及相关税金0.40.4万元。万元。n20092009年年1 1月月1 1日，存货跌价准备余额为日，存货跌价准备余额为4545万元（均为对万元（均为对A A产品计提的产品计提的存货跌价准备），存货跌价准备），20092009年对外销售年对外销售A A产品转销存货跌价准备产品转销存货跌价准备3030万元。万元。甲公司按单项存货

83、，按年计提跌价准备。甲公司按单项存货，按年计提跌价准备。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1 1）至）至（3 3）题。）题。57注册会计师考试总复习n（1 1）下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。）下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。A.A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础B.B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C.C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础用于出

84、售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础础E.E.用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础础 【答案】【答案】ABCEABCE58注册会计师考试总复习n （2 2）关于甲公司）关于甲公司20092009年末存货的可变现净年末存货的可变现净值的说法正确的是（值的说法正确的是（ ）。）。nA A、A A产品有合同部分的可变现净值为产品有合同部分的可变现净值为21002100万元万元nB B、A A产品无合同部分的可变现净值为

85、产品无合同部分的可变现净值为950950万元万元 nC C、B B配件可变现净值为配件可变现净值为21002100万元万元nD D、C C配件的可变现净值为配件的可变现净值为33603360万元万元nE E、20092009年末存货的可变现净值年末存货的可变现净值85108510万元万元【答案】【答案】ABCDEABCDE59注册会计师考试总复习n【解析】【解析】AA产品：有合同部分，可变现净值产品：有合同部分，可变现净值20001.220001.220000.1520000.1521002100（万元），无合同部（万元），无合同部分，可变现净值分，可变现净值10001.110001.1100

86、00.1510000.15950950（万（万元）。元）。nBB配件：可变现净值配件：可变现净值2800(1.12800(1.10.15-0.2)0.15-0.2)21002100（万元）。（万元）。 C C配件：配件：C C配件的可变现净值配件的可变现净值120041200412000.812000.812000.412000.433603360（万元）。（万元）。 2009 2009年末存货的可变现净值年末存货的可变现净值=2100+950+2100+3360=8510=2100+950+2100+3360=851060注册会计师考试总复习n (3) (3) 甲公司甲公司20092009年

87、末计提的存货跌价准备年末计提的存货跌价准备的说法正确的是（）。的说法正确的是（）。nA A、有合同部分的、有合同部分的A A产品不需计提跌价准备产品不需计提跌价准备 nB B、无合同部分的、无合同部分的A A产品应计提跌价准备产品应计提跌价准备5050万元万元C C、A A产品应计提跌价准备产品应计提跌价准备3535万元万元D D、 B B配件不需计提跌价准备配件不需计提跌价准备nE E、C C配件应计提存货跌价准备配件应计提存货跌价准备240240万元万元n【答案】【答案】ACDEACDE61注册会计师考试总复习n【解析】【解析】A A产品：有合同部分，可变现净值产品：有合同部分，可变现净值

88、20001.220001.220000.1520000.1521002100（万元），成本（万元），成本200012000120002000（万元），故（万元），故该部分不用计提跌价准备；该部分不用计提跌价准备； 无合同部分，可变现净值无合同部分，可变现净值10001.110001.110000.1510000.15950950（万元），其成本（万元），其成本100011000110001000（万元），故（万元），故A A产品应有的跌产品应有的跌价准备余额为价准备余额为100010009509505050（万元）。（万元）。 计提跌价准备前已有的跌价准备余额为计提跌价准备前已有的跌价准备余额

89、为454530301515（万元），（万元），所以所以A A产品应计提跌价准备产品应计提跌价准备3535万元。万元。 BB配件：可变现净值配件：可变现净值2800(1.12800(1.10.15-0.2)0.15-0.2)21002100（万元），成本（万元），成本28000.728000.719601960（万元），（万元）， 可变现净值高于可变现净值高于其成本，所以其成本，所以B B配件应按照成本计价，不计提跌价准备。配件应按照成本计价，不计提跌价准备。CC配件：配件： C C配件的可变现净值配件的可变现净值120041200412000.812000.812000.412000.4336

90、03360（万元），（万元），C C配件的成本为配件的成本为36003600万元，所以万元，所以C C配件配件应有的跌价准备余额为应有的跌价准备余额为3600360033603360240240（万元）。因（万元）。因C C配件的跌配件的跌价准备期初余额为价准备期初余额为0 0，所以当期应计提存货跌价准备，所以当期应计提存货跌价准备240240万元。万元。62注册会计师考试总复习第四章第四章 长期股权投资长期股权投资n一、长期股权投资初始计量一、长期股权投资初始计量 n1 1、企业合并形成的、企业合并形成的n同一控制、非同一控制的判断标准同一控制、非同一控制的判断标准n同一控制初始投资成本同一

91、控制初始投资成本n = =合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额n非同一控制非同一控制初始投资成本初始投资成本初始投资成本初始投资成本= = = =合并成本合并成本合并成本合并成本n 注意：相关费用计入当期损益注意：相关费用计入当期损益n2 2、以企业合并以外的方式、以企业合并以外的方式形成的形成的n二、成本法下分得的现金股利确认投资收益二、成本法下分得的现金股利确认投资收益n三、权益法下的处理三、权益法下的处理n 确认投资收益时的调整确认投资收益时的调整63注册会计师考试总复习n 四、通过多次交易实现非同一控制企业合并的处理四、通过多次交易实现非

92、同一控制企业合并的处理n 五、丧失控制权处置子公司部分股权的处理五、丧失控制权处置子公司部分股权的处理64注册会计师考试总复习n 1 1、甲公司、甲公司209209年度发生的有关交易或事项如年度发生的有关交易或事项如下：下：（1 1）甲公司从其母公司处购入乙公司）甲公司从其母公司处购入乙公司90%90%的的股权，实际支付价款股权，实际支付价款9 0009 000万元，另发生相关交万元，另发生相关交易费用易费用4545万元。合并日，乙公司净资产的账面价万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为值为11 00011 000万元，公允价值为万元，公允价值为12 00012 000万元。甲公万元。甲公司取

93、得乙公司司取得乙公司90%90%股权后，能够对乙公司的财务股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。和经营政策实施控制。（2 2）甲公司以发行）甲公司以发行500500万股、每股面值为万股、每股面值为1 1元、每股市场价格为元、每股市场价格为1212元的本公司普通股作为对元的本公司普通股作为对价取得丙公司价取得丙公司25%25%的股权，发行过程中支付券商的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费的佣金及手续费3030万元。甲公司取得丙公司万元。甲公司取得丙公司25%25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。大影响。65注册会计师考试总复

94、习n （3 3）甲公司按面值发行分期付息、到期还本）甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券的公司债券5050万张，支付发行手续费万张，支付发行手续费2525万元，实万元，实际取得价款际取得价款4 9754 975万元。该债券每张面值为万元。该债券每张面值为100100元，元，期限为期限为5 5年，票面年利率为年，票面年利率为4%4%。（4 4）甲公司购入丁公司发行的公司债券）甲公司购入丁公司发行的公司债券2525万张，实际支付价款万张，实际支付价款2 4852 485万元，另支付手续费万元，另支付手续费1515万元。丁公司债券每张面值为万元。丁公司债券每张面值为100100元，期限为元，

95、期限为4 4年，票面年利率为年，票面年利率为3%3%。甲公司不准备将持有的丁。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第答下列第1 1小题至第小题至第2 2小题。小题。66注册会计师考试总复习n （1 1）下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的）下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的是（交易费用会计处理的表述中，正确的是（ ）。）。A

96、 A发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益B B购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益益C C购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益损益D D为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益续费直接计入当期损益【参考答案】【参考答案】CC【答案解析】选项【答案解析】选项A A，应该计入负债的入账价值；选，应该计入负债的入账价值；选项项B B，应该计入资产的入账价值；选项，应该计入资产的入账价值；选

97、项D D应该冲减股本溢价应该冲减股本溢价. .，股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。，股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。67注册会计师考试总复习n（2 2）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（表述中，正确的是（ ）。）。A A发行的公司债券按面值总额确认为负债发行的公司债券按面值总额确认为负债B B购买的丁公司债券确认为持有至到期投资购买的丁公司债券确认为持有至到期投资C C对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量资产公允价值份额计量D D为购买丙公司股权发行普通股

98、的市场价格超过股为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积票面值的部分确认为资本公积【参考答案】【参考答案】D D【答案解析】选项【答案解析】选项A A发行费用影响负债金额；选项发行费用影响负债金额；选项B B因为不确定是否持有至到期，应该作为可供出售金融资因为不确定是否持有至到期，应该作为可供出售金融资产核算；选项产核算；选项C C，属于同一控制下企业合并，应该以享有，属于同一控制下企业合并，应该以享有乙公司净资产账面价值份额计量。乙公司净资产账面价值份额计量。68注册会计师考试总复习n 2 2、甲公司有关长期股权投资业务资料如下：、甲公司有关长期股权投资业务资料如

99、下：n （1 1）20082008年年1 1月月1 1日，甲公司以日，甲公司以14001400万元从乙公司购万元从乙公司购入其子公司入其子公司A A公司公司60%60%的普通股权，并准备长期持有，甲公的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关费用司同时支付相关费用2020万元。万元。A A公司公司20082008年年1 1月月1 1日的所有日的所有者权益账面价值总额为者权益账面价值总额为20002000万元，可辨认净资产的公允价万元，可辨认净资产的公允价值总额为值总额为22002200万元。甲公司的母公司拥有乙公司万元。甲公司的母公司拥有乙公司80%80%的普的普通股股份。通股股份。200

100、82008年年A A公司实现净利润公司实现净利润300300万元，未宣告发放万元，未宣告发放现金股利。现金股利。69注册会计师考试总复习n（2 2）甲公司与）甲公司与B B公司为非关联企业。甲公司于公司为非关联企业。甲公司于20072007年年1 1月月1 1日，取得日，取得B B公司公司2020的普通股权，支付的价款为的普通股权，支付的价款为900900万元，万元，当日当日B B公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为38003800万元，可辨认净万元，可辨认净资产公允价值与账面价值相同，取得投资后甲公司派人参资产公允价值与账面价值相同，取得投资后甲公司派人参与与B B公司的生产

101、经营决策。公司的生产经营决策。20072007年度年度B B公司实现净利润公司实现净利润400400万元，在此期间，万元，在此期间，B B公司未宣告发放现金股利。甲公司按公司未宣告发放现金股利。甲公司按净利润的净利润的1010提取盈余公积。提取盈余公积。n 2008 2008年年1 1月月1 1日，甲公司又购入日，甲公司又购入B B公司公司4040的普通股权，支的普通股权，支付价款付价款24002400万元，同时支付相关税费万元，同时支付相关税费2020万元，当日万元，当日B B公司公司所有者权益的账面价值为所有者权益的账面价值为42004200万元，可辨认净资产的公允万元，可辨认净资产的公允

102、价值为价值为50005000万元。万元。20082008年度年度B B公司实现净利润公司实现净利润400400万元，未万元，未宣告发放现金股利。宣告发放现金股利。70注册会计师考试总复习n（3 3）20082008年年1 1月月1 1日，甲公司通过增发普通股票日，甲公司通过增发普通股票10001000万股（股票面值万股（股票面值为每股为每股1 1元，市价为每股元，市价为每股5 5元），取得元），取得C C公司公司20%20%的普通股权，并对的普通股权，并对C C公公司有重大影响。甲公司支付股票发行费用司有重大影响。甲公司支付股票发行费用100100万元。万元。C C公司公司20082008年年

103、1 1月月1 1日的所有者权益总额为日的所有者权益总额为29 00029 000万元，可辨认净资产的公允价值总额为万元，可辨认净资产的公允价值总额为30 00030 000万元。万元。C C公司一项管理用固定资产的账面原价公司一项管理用固定资产的账面原价1 7001 700万元，已计万元，已计提折旧提折旧600600万元，确认的公允价值为万元，确认的公允价值为21002100万元，尚可使用年限为万元，尚可使用年限为10 10 年，年，净残值为零，按照直线法计提折旧。净残值为零，按照直线法计提折旧。20082008年年6 6月月5 5日，甲公司出售商品日，甲公司出售商品一批给一批给C C公司，商

104、品成本为公司，商品成本为10001000万元，售价为万元，售价为15001500万元，万元，C C公司购入的公司购入的商品作为存货。至商品作为存货。至20082008年末，年末，C C公司已将从甲公司购入商品的公司已将从甲公司购入商品的40%40%出售出售给外部独立的第三方。给外部独立的第三方。C C公司公司20082008年实现净利润年实现净利润20002000万元。万元。 n （假设各公司的会计期间和会计政策相同，不考虑所得税的影响）。（假设各公司的会计期间和会计政策相同，不考虑所得税的影响）。n要求：要求：n根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下

105、列各题。71注册会计师考试总复习n（1 1）甲公司取得）甲公司取得A A公司股份时初始投资成本为（公司股份时初始投资成本为（ ）万）万元。元。nA A1400 B1400 B1420 1420 nC C1320 D1320 D12001200n 【答案】【答案】D Dn 【解析】甲公司取得【解析】甲公司取得A A公司股份属同一控制下的企业合公司股份属同一控制下的企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额（的份额（200060%=1200200060%=1200万元）作为长期股权投资的初始万元）作为长期股权投资的初始投资成本，

106、发生的相关费用计入当期损益（管理费用）。投资成本，发生的相关费用计入当期损益（管理费用）。72注册会计师考试总复习n（2 2）甲公司）甲公司20082008年年1 1月月1 1日取得日取得B B公司公司4040股份实现非同一股份实现非同一控制企业合并后长期股权投资的初始成本为（控制企业合并后长期股权投资的初始成本为（ ）万）万元。元。nA A3300 B3300 B33203320nC C3380 D3380 D34003400n【答案】【答案】C Cn【解析】合并成本【解析】合并成本=900=90040020%+2400=338040020%+2400=338073注册会计师考试总复习n（3

107、 3）甲公司取得）甲公司取得C C公司公司20%20%股份时的初始投资股份时的初始投资成本为（成本为（ ）万元。）万元。n A A1000 B1000 B5000 5000 n C C5100 D5100 D64006400n【答案】【答案】B B74注册会计师考试总复习n（4 4）甲公司对）甲公司对A A、B B、C C公司的投资对甲公司公司的投资对甲公司20082008年损益的影响金额为年损益的影响金额为（）万元。（）万元。nA A1320 B1320 B1300 1300 n C C320 D320 D12801280n【答案】【答案】D Dn【解析】（【解析】（1 1）甲公司对）甲公司

108、对A A公司投资支付相关费用公司投资支付相关费用2020万元，计入管理费万元，计入管理费用，减少利润用，减少利润2020万元；万元；n（2 2）甲公司对）甲公司对B B公司投资相关费用公司投资相关费用2020万计入管理费用，减少利润万计入管理费用，减少利润2020万万元；元；n（3 3）甲公司对）甲公司对C C公司投资公司投资n投资时初始成本投资时初始成本50005000万元小于占万元小于占C C公司可辨认净资产公允价值公司可辨认净资产公允价值60006000万元万元n借：长期股权投资借：长期股权投资 1000 1000n 贷：营业外收入贷：营业外收入 1000 1000n年末按权益法核算确认

109、投资收益年末按权益法核算确认投资收益n=2000-=2000-（2100-11002100-1100）10-10-（1500-10001500-1000）60%20%60%20%n=160020%=320=160020%=320n影响损益的金额影响损益的金额= -20-20+1000+320=1280= -20-20+1000+320=128075注册会计师考试总复习n（5 5）甲公司对）甲公司对A A、B B、C C公司的投资对甲公司公司的投资对甲公司20082008年资本公积的影响金年资本公积的影响金额为（）万元。额为（）万元。nA A4000 B4000 B3800 3800 n C C

110、3700 D3700 D39003900n【答案】【答案】C Cn【解析】（【解析】（1 1）甲公司对）甲公司对A A公司投资有关会计处理如下：公司投资有关会计处理如下： n 借：长期股权投资借：长期股权投资 1200 1200 n 管理费用管理费用 20 20n 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 200 200n 贷：银行存款贷：银行存款 1420 1420n（2 2）甲公司对）甲公司对C C公司投资有关会计处理如下：公司投资有关会计处理如下：n 借：长期股权投资借：长期股权投资 5000 5000n 贷：股本贷：股本 1000 1000 n 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4000 40

111、00n 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 100 100n 贷：银行存款贷：银行存款 100 10076注册会计师考试总复习n 3 3、甲公司、甲公司209209年度发生的有关交易或事项如下：年度发生的有关交易或事项如下：(1)209(1)209年年6 6月月l0l0日，甲公司出售所持有子公司日，甲公司出售所持有子公司( (乙公乙公司司) )全部全部8080股权，所得价款为股权，所得价款为4 0004 000万元。甲公司所持有万元。甲公司所持有乙公司乙公司8080股权系股权系206206年年5 5月月1010日从其母公司日从其母公司( (己公司己公司) )购购入，实际支付价款入，实际支

112、付价款2 3002 300万元，合并日乙公司净资产的账万元，合并日乙公司净资产的账面价值为面价值为3 5003 500万元，公允价值为万元，公允价值为3 8003 800万元。万元。(2)209(2)209年年8 8月月1212日，甲公司出售所持有联营企业日，甲公司出售所持有联营企业( (丙丙公司公司) )全部全部4040股权，所得价款为股权，所得价款为8 0008 000万元。出售时，该万元。出售时，该项长期股权投资的账面价值为项长期股权投资的账面价值为7 0007 000万元，其中，初始投万元，其中，初始投资成本为资成本为4 4004 400万元，损益调整为万元，损益调整为l 800l 8

113、00万元，其他权益变万元，其他权益变动为动为800800万元。万元。77注册会计师考试总复习n (3)209 (3)209年年1010月月2626日，甲公司出售持有并分类为可供日，甲公司出售持有并分类为可供金融资产的丁公司债券，所得价款为金融资产的丁公司债券，所得价款为5 7505 750万元。出售时万元。出售时该债券的账面价值为该债券的账面价值为5 7005 700万元，其中公允价值变动收益万元，其中公允价值变动收益为为300300万元。万元。(4)209(4)209年年1212月月1 1日，甲公司将租赁期满的一栋办公日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售，所得价款为楼出售，所得价款为12 0

114、0012 000万元。出售时该办公楼的账面万元。出售时该办公楼的账面价值为价值为6 6006 600万元，其中以前年度公允价值变动收益为万元，其中以前年度公允价值变动收益为1 1 600600万元。上述办公楼原由甲公司自用。万元。上述办公楼原由甲公司自用。207207年年1212月月1 1日，日，甲公司将办公楼出租给戊公司，租赁期限为甲公司将办公楼出租给戊公司，租赁期限为2 2年。办公楼年。办公楼由自用转为出租时的成本为由自用转为出租时的成本为5 4005 400万元，累计折旧为万元，累计折旧为l 400l 400万元，公允价值为万元，公允价值为5 0005 000万元。甲公司对投资性房地产采

115、万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。用公允价值模式进行后续计量。(5)209(5)209年年1212月月3131日，因甲公司日，因甲公司209209年度实现的净年度实现的净利润未达到其母公司利润未达到其母公司( (己公司己公司) )在甲公司重大资产重组时作在甲公司重大资产重组时作出的承诺，甲公司收到己公司支付的补偿款出的承诺，甲公司收到己公司支付的补偿款l 200l 200万元。万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1 1题至第题至第2 2小题。小题。78注册会计师考试总复习n （1 1）下列各项关于甲公司上述交易

116、或事项会计处理的）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有表述中，正确的有( )( )。A A收到己公司补偿款收到己公司补偿款1 2001 200万元计入当期损益万元计入当期损益B B出售乙公司股权时将原计入资本公积的合并差额出售乙公司股权时将原计入资本公积的合并差额500500万元转入当期损益万元转入当期损益C C出售丙公司股权时将原计入资本公积的其他权益出售丙公司股权时将原计入资本公积的其他权益变动变动800800万元转入当期损益万元转入当期损益D D出售丁公司债券时将原计入资本公积的公允价值出售丁公司债券时将原计入资本公积的公允价值变动收益变动收益300300万元转入当

117、期损益万元转入当期损益E E出售办公楼时将转换日原计入资本公积的公允价出售办公楼时将转换日原计入资本公积的公允价值与账面价值差额值与账面价值差额l 000l 000万元转入当期损益万元转入当期损益【参考答案】【参考答案】ACDEACDE【答案解析】选项【答案解析】选项A A，计入营业外收入，影响当期损益，计入营业外收入，影响当期损益的金额为的金额为1 2001 200，选项，选项B B，成本法核算下不涉及资本公积的，成本法核算下不涉及资本公积的核算。核算。79注册会计师考试总复习n（2 2）列各项关于上述交易或事项对甲公司）列各项关于上述交易或事项对甲公司209209年度年度个别财务报表相关项

118、目列报金额影响的表述中，正确个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有的有( )( )。A A营业外收入营业外收入1 2001 200万元万元B B投资收益投资收益3 3503 350万元万元C C资本公积资本公积-900-900万元万元D D未分配利润未分配利润9 7509 750万元万元E E公允价值变动收益公允价值变动收益-l 600-l 600万元万元【参考答案】【参考答案】ABEABE80注册会计师考试总复习n 【答案解析】选项【答案解析】选项A A，营业外收入，营业外收入=1200=1200（5 5）；）；n 选项选项B B，投资收益，投资收益=4 000-3 500*0.

119、8=4 000-3 500*0.8（1 1）+8 000-7 +8 000-7 000+800000+800（2 2）+5 750-5 700+300+5 750-5 700+300（3 3）=3 350=3 350（万元）；（万元）；n 选项选项C C，资本公积，资本公积=-800-300-1 000=-2100=-800-300-1 000=-2100（万元）；（万元）；n 选项选项D D，未分配利润，未分配利润=4 000-3 500*0.8=4 000-3 500*0.8（1 1）+8 000-7 +8 000-7 000+800000+800（2 2）+5 750-5 700+300

120、+5 750-5 700+300（3 3）+12 000-6 600+12 000-6 600+（5 5 000-4 000000-4 000） （4 4）+1 200+1 200（5 5）=10 950=10 950（万元）；（万元）；n 选项选项E E，公允价值变动损益，公允价值变动损益=-1 600=-1 600（万元）。（万元）。n81注册会计师考试总复习 【例】丧失控制权处置部分子公司股权【例】丧失控制权处置部分子公司股权 n 甲公司和甲公司和B B公司是两个没有关联方关系的独立公司，公司是两个没有关联方关系的独立公司，均按均按1010计提盈余公积，其有关企业合并资料如计提盈余公积，

121、其有关企业合并资料如n下：下：n (1)2006 (1)2006年年1212月月2727日，双方达成合并协议，由甲公日，双方达成合并协议，由甲公n司采用控股合并方式对司采用控股合并方式对B B公司控制的公司控制的A A公司进行合并，公司进行合并，n合并后甲公司取得合并后甲公司取得A A公司公司8080的普通股股份。的普通股股份。n 2007 2007年年1 1月月1 1日甲公司以一项固定资产、交易性金日甲公司以一项固定资产、交易性金n融资产和库存商品作为对价合并了融资产和库存商品作为对价合并了A A公司。该固定资产公司。该固定资产n原值为原值为2 0002 000万元，已计提折旧万元，已计提折

122、旧800800万元，公允价值为万元，公允价值为1 1 n030030万元；交易性金融资产账面价值为万元；交易性金融资产账面价值为1 3001 300万元万元( (其中：其中：n成本成本1 2001 200万元，公允价值变动万元，公允价值变动100100万元万元) )，其公允价值，其公允价值n为为1 6001 600万元；库存商品账面价值为万元；库存商品账面价值为800800万元，公允价万元，公允价n值为值为1 0001 000万元，增值税税率为万元，增值税税率为1717。相关资产均已交。相关资产均已交n付给付给B B公司并办妥相关手续。公司并办妥相关手续。n 发生的相关直接费用为发生的相关直接

123、费用为3030万元。万元。82注册会计师考试总复习n 购买日购买日A A公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为n4 0004 000万元，有商誉万元，有商誉750750万元。投资时有一项固万元。投资时有一项固定资产为一栋办公楼，账面价值定资产为一栋办公楼，账面价值240240万元，公万元，公允价值允价值480480万元，预计该办公楼剩余使用年限万元，预计该办公楼剩余使用年限为为2020年，净残值为零，采用年限平均法计提折年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧；有一项无形资产为土地使用权，账面价值旧；有一项无形资产为土地使用权，账面价值160160万元，公允价值万元，公允价值2

124、40240万元，预计该土地使用万元，预计该土地使用权剩余使用年限为权剩余使用年限为1010年，净残值为零，采用直年，净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。理使用。83注册会计师考试总复习n(2) 2007(2) 2007年年1212月月3131日日A A公司全年实现净利润公司全年实现净利润18001800n万元。万元。n(3)2008(3)2008年年2 2月月3 3日股东会宣告分配现金股利日股东会宣告分配现金股利1 0001 000n万元。万元。n(4) 2008(4) 2008年年A A公司实现净利润公司实现净利润1500

125、1500万元。万元。20082008年年n1212月月3131日日A A公司因可供出售金融资产公允价值变公司因可供出售金融资产公允价值变n动增加动增加7575万元。万元。 84注册会计师考试总复习n (5)2009(5)2009年年7 7月月1 1日甲公司将其持有的日甲公司将其持有的A A公司公司8080股份出售其中的股份出售其中的4040，出售取得价款，出售取得价款2 5002 500万元，万元，价款已收到。甲公司对价款已收到。甲公司对A A公司的持股比例降为公司的持股比例降为4040，在，在A A公司董事会中派有代表，但不能对公司董事会中派有代表，但不能对A A公司公司生产经营决策实施控制

126、。当日办理完毕相关手续。生产经营决策实施控制。当日办理完毕相关手续。20092009年年A A公司实现净利润公司实现净利润11001100万元（假定利润均万元（假定利润均衡发生）。衡发生）。n 85注册会计师考试总复习n（1 1）企业合并时：）企业合并时：根据合并准则，甲公司的合并成本根据合并准则，甲公司的合并成本1 1 0300301 6001 6001 0001.171 0001.173 8003 800（万元）（万元）固定资产处置损益固定资产处置损益1 0301 030（2 0002 000800800）170170（万元）（万元）交易性金融资产处置损益交易性金融资产处置损益1 6001

127、 6001 300 1 300 300300（万元）（万元）86注册会计师考试总复习n借：固定资产清理借：固定资产清理1 2001 200累计折旧累计折旧 800 800贷：固定资产贷：固定资产2 0002 000借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本3 8003 800营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失17001700贷：固定资产清理贷：固定资产清理1 2001 200交易性金融资产交易性金融资产成本成本1 2001 200公允价值变动公允价值变动100100投资收益投资收益300300主营业务收入主营业务收入1 0001 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）

128、应交增值税（销项税额）170170n （1 00017%1 00017%）87注册会计师考试总复习n借借: :管理费用管理费用 30 30n 贷贷: :银行存款银行存款 30 30借：主营业务成本借：主营业务成本800800贷：库存商品贷：库存商品800800借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益100100贷：投资收益贷：投资收益 10010088注册会计师考试总复习n （2 2）20072007年年1212月月3131日日A A公司全年实现净利润公司全年实现净利润1 8001 800万元。万元。【答案】【答案】成本法下甲公司不作会计处理。成本法下甲公司不作会计处理。（3 3）200820

129、08年年2 2月月3 3日股东会宣告分配现金股利日股东会宣告分配现金股利1 0001 000万元。万元。 【答案】【答案】借：应收股利借：应收股利800800n （1 00080%1 00080%）贷：投资收益贷：投资收益80080089注册会计师考试总复习n （4 4）20082008年年A A公司实现净利润公司实现净利润1 5001 500万元。万元。20082008年年1212月月3131日日A A公司因可供出售金融资产公公司因可供出售金融资产公允价值上升资本公积增加允价值上升资本公积增加7575万元。万元。 n【答案】【答案】成本法下甲公司均不作会计处理。成本法下甲公司均不作会计处理。

130、n （5 5）20092009年年7 7月月1 1日甲公司将其持有的日甲公司将其持有的A A公公司司80%80%股份出售其中的股份出售其中的40%40%，出售取得价款，出售取得价款3800 3800 万元，价款已收到。甲公司对万元，价款已收到。甲公司对A A公司的持股比公司的持股比例降为例降为40%40%，在，在A A公司董事会中派有代表，但不公司董事会中派有代表，但不能对能对A A公司生产经营决策实施控制。当日办理公司生产经营决策实施控制。当日办理完毕相关手续。完毕相关手续。20092009年年A A公司实现净利润公司实现净利润1 1001 100万元（假定利润均衡发生）。剩余万元（假定利润

131、均衡发生）。剩余40%40%股权公股权公允价值为允价值为38503850万元）万元） 90注册会计师考试总复习n出售对出售对A A公司公司40%40%的股权：的股权：借：银行存款借：银行存款38003800贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本1 9001 900n 投资收益投资收益 1900 1900调整长期股权投资账面价值：调整长期股权投资账面价值：n 剩余长期股权投资的初始成本剩余长期股权投资的初始成本3 80050%3 80050%1 1 900900（万元），与原投资时应享有被投资单位可辨认净（万元），与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额资产公允价值份额之间

132、的差额1 9001 9004 00040%4 00040%300300（万元），为产生的商誉，该部分商誉的价值不需（万元），为产生的商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。要对长期股权投资的成本进行调整。91注册会计师考试总复习n 2007 2007年年1 1月月1 1日日20092009年年1 1月月1 1日即原取得投资时至减少投资日即原取得投资时至减少投资当期期初按新持股比例应享有被投资单位实现的净损益应调整留存收当期期初按新持股比例应享有被投资单位实现的净损益应调整留存收益益调整调整A A公司公司20072007年实现的净利润年实现的净利润1 8001 800240/2

133、0240/2080/1080/101 1 780780（万元）（万元）甲公司甲公司20072007年应确认的投资收益年应确认的投资收益1 78040%1 78040%712712（万元）（万元）调整调整A A公司公司20082008年实现的净利润年实现的净利润1 5001 500240/20240/2080/1080/101 1 480480（万元）（万元）甲公司甲公司20082008年应确认的投资收益年应确认的投资收益1 48040%1 48040%592592（万元）（万元）20072007年年1 1月月1 1日日20092009年年1 1月月1 1日应调整留存收益日应调整留存收益7127

134、12592592800/2800/2904904（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整904904贷：盈余公积贷：盈余公积 90.490.4n 利润分配利润分配未分配利润未分配利润813.6813.692注册会计师考试总复习n 此期间所有者权益的其他变动应享有的此期间所有者权益的其他变动应享有的份额份额A A公司因可供出售金融资产公允价值变动公司因可供出售金融资产公允价值变动资本公积增加资本公积增加7575万元。万元。n 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动n 30 30（7540%7540%）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积n 3

135、0 3093注册会计师考试总复习n 20092009年年1 1月月1 1日日20092009年年7 7月月1 1日即减少投资当期期初日即减少投资当期期初至减少投资交易日之间应享有的被投资单位实现的净损益，至减少投资交易日之间应享有的被投资单位实现的净损益，计入当期损益。计入当期损益。调整调整A A公司公司20092009年实现的净利润年实现的净利润n 1 1001 100240/20240/2080/1080/101 0801 080（万元）（万元）n20092009年年1 1月月1 1日日20092009年年7 7月月1 1日即减少投资当期期初至减少日即减少投资当期期初至减少投资交易日之间应

136、享有的被投资单位实现的净损益，计入投资交易日之间应享有的被投资单位实现的净损益，计入当期损益。当期损益。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整216216（1 1 080/240%080/240%）贷：投资收益贷：投资收益216216n个别报表长期股权投资个别报表长期股权投资=3800-1900+904+30+216=3050=3800-1900+904+30+216=305094注册会计师考试总复习n（4 4）合并财务报表的处理）合并财务报表的处理n思路：第一、按权益法核算；思路：第一、按权益法核算；n 第二、按公允价值全部处置。第二、按公允价值全部处置。95注册会计师考试总复习n

137、 分析分析1 1：处置股权取得的对价（：处置股权取得的对价（38003800万元）与剩余股权万元）与剩余股权公允价值（公允价值（38503850万元）之和（万元）之和（76507650万元），减去按原持股万元），减去按原持股比例计算应享有原有子公司比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资自购买日开始持续计算的净资产产76257625万元（万元（400040007507501780-10001780-100014801480540+75540+75）的）的份额份额762580%762580%之间的差额，计入丧失控制权当期的投资之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。即：计入丧失控制权

138、当期的投资收益（收益。即：计入丧失控制权当期的投资收益（3800380038503850）762580%762580%7650-6100=15507650-6100=1550（万元）（万元）分析分析2 2：与原有子公司股权投资相关的其他综合收益：与原有子公司股权投资相关的其他综合收益7580%7580%，应当在丧失控制权时转为当期投资收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益6060万元。万元。n 分析分析3 3： 2009 2009年年1 1月月1 1日日20092009年年7 7月月1 1日应确认投资收日应确认投资收益益=54080%=432=54080%=432n合并报表应确认投资收益合并

139、报表应确认投资收益1550155060+43260+43220422042（万元）（万元）96注册会计师考试总复习n 由于个别报表已经确认由于个别报表已经确认21162116（1900+2161900+216）万元，因此多确认）万元，因此多确认7474万元，万元，应进行如下调整：应进行如下调整：对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。计量。借：长期股权投资借：长期股权投资38503850n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 3050 3050n （762540%762540%）n 投资收益投资收益 800 800对于

140、个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益借：投资收益904904【（【（3260-10003260-1000）40%40%】贷：未分配利润贷：未分配利润904 904 从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益重分类转入投资收益借：资本公积借：资本公积 30 30（7540%7540%）贷：投资收益贷：投资收益3030合计调整合并报表的投资收益合计调整合并报表的投资收益80080090490430307474（万元）（万元）n n 合并

141、报表长期股权投资合并报表长期股权投资=3050+3850-3050=3850=3050+3850-3050=385097注册会计师考试总复习第第 五五 章固定资产章固定资产n 1.1.外购固定资产的初始计量外购固定资产的初始计量 （1 1）注意增值税的抵扣）注意增值税的抵扣 （2 2）融资性质购入固定资产的处理）融资性质购入固定资产的处理 报表项目的填列报表项目的填列 2 2、弃置费用的处理、弃置费用的处理 入账价值入账价值 利息利息nn 3 3、持有待售固定资产的会计处理、持有待售固定资产的会计处理n n 按（公允价值按（公允价值- -处置费用）与账面价值孰低处置费用）与账面价值孰低98注册

142、会计师考试总复习n 1 1、甲公司为增值税一般纳税人。、甲公司为增值税一般纳税人。209209年年2 2月月2828日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款设备价款120120万元。增值税进项税额万元。增值税进项税额20.420.4万元。万元。3 3月月6 6日，甲公司以银行存款支付装卸费日，甲公司以银行存款支付装卸费0.60.6万元。万元。4 4月月1010日，日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资工资0.80.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本万元；领用原材料一批

143、，该批原材料的成本为为6 6万元，相应的增值税进项税额为万元，相应的增值税进项税额为1.021.02万元，市场万元，市场价格（不含增值税）为价格（不含增值税）为6.36.3万元。设备于万元。设备于209209年年6 6月月 2020日完成安装，达到预定可使用状态。日完成安装，达到预定可使用状态。 n该设备预计该设备预计 使用使用1010年，预计净残值为零，甲公年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。司采用年限平均法计提折旧。 n要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第列第(1)(1)题至第题至第(2)(2)题。题。 99注册会计师考试总

144、复习n(1)(1)甲公司该设备的入账价值是（）。甲公司该设备的入账价值是（）。 nA A127.40127.40万元万元 B B127.70127.70万元万元 C C128.42128.42万元万元 D D148.82148.82万元万元 n【答案】【答案】A A 【解析】设备的入账价值【解析】设备的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4=120+0.6+0.8+6=127.4（万元）（万元） 100注册会计师考试总复习n(2)(2)甲公司该设备甲公司该设备209209年应计提的折旧是（）年应计提的折旧是（）。 nA A6.376.37万元万元 B B6.396.39万元万元 C

145、C6.426.42万元万元 D D7.447.44万元万元 n【答案】【答案】A A 【解析】【解析】209209年应计提折旧年应计提折旧=127.4/106/12=6.37=127.4/106/12=6.37（万元）。（万元）。101注册会计师考试总复习 2 2、甲公司有关固定资产的业务资料如下（假定不考虑增值税）：、甲公司有关固定资产的业务资料如下（假定不考虑增值税）：n（1 1）公司董事会决定于）公司董事会决定于20082008年年3 3月月3131日对生产用固定资产日对生产用固定资产AA设备设备进行技术改造。进行技术改造。20082008年年3 3月月3131日，日，A A设备的账面原

146、价为设备的账面原价为51005100万元，已计万元，已计提折旧为提折旧为30003000万元，未计提减值准备；万元，未计提减值准备；A A设备预计使用寿命为设备预计使用寿命为2020年，年，预计净残值为预计净残值为100100万元，采用直线法计提折旧。万元，采用直线法计提折旧。n（2 2）为改造该固定资产领用原材料）为改造该固定资产领用原材料585585万元，发生人工费用万元，发生人工费用190190万元，万元，领用工程物资领用工程物资830830万元，改造过程中替换万元，改造过程中替换A A设备上的一主要部件，被替设备上的一主要部件，被替换部分账面原价为换部分账面原价为255255万元。万元

147、。n（3 3）该固定资产技术改造工程于）该固定资产技术改造工程于20082008年年9 9月月2020日达到预定可使用状态日达到预定可使用状态并交付生产使用。预计尚可使用寿命为并交付生产使用。预计尚可使用寿命为1010年，预计净残值不变，按照年，预计净残值不变，按照双倍余额递减法计提折旧。双倍余额递减法计提折旧。n（4 4）对生产车间一生产设备）对生产车间一生产设备BB设备进行日常修理，发生修理费用设备进行日常修理，发生修理费用1010万元。万元。n要求：要求：n根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1 1至至3 3题。题。102注册会计师考试总复习n

148、（1 1）甲公司）甲公司A A设备更新改造后的入账价值为（设备更新改造后的入账价值为（ ）万）万元。元。nA A3413 B3413 B3450 C3450 C3566 D3566 D36003600n【答案】【答案】D Dn【解析】【解析】 更新改造后的固定资产入账价值更新改造后的固定资产入账价值(5100(51003000)3000)585585190190830830(255(2552553000/5100)2553000/5100)36003600（万元）。（万元）。103注册会计师考试总复习n（2 2）甲公司）甲公司20082008年对设备年对设备A A应计提的折旧额为应计提的折旧额

149、为（ ）万元。）万元。nA A237.5 B237.5 B242.5 C242.5 C243.35 D243.35 D247.5247.5n【答案】【答案】B Bn【解析】【解析】 2008 2008年的折旧额为年的折旧额为(5100(5100100)/203/12100)/203/1236002/103/1236002/103/12242.5242.5（万元）（万元）。104注册会计师考试总复习n（3 3）下列有关固定资产后续支出的会计处理方法正确的是（）下列有关固定资产后续支出的会计处理方法正确的是（ ）。）。nA A甲公司发生固定资产的修理费用甲公司发生固定资产的修理费用1010万元，因

150、金额较大应采用待万元，因金额较大应采用待摊方式处理摊方式处理nB B甲公司发生固定资产的修理费用甲公司发生固定资产的修理费用1010万元，应直接计入当期制造万元，应直接计入当期制造费用费用nC C甲公司发生固定资产的修理费用甲公司发生固定资产的修理费用1010万元，应直接计入当期管理万元，应直接计入当期管理费用费用nD D甲公司在更新改造过程中被替换的主要部件应按其账面原价从甲公司在更新改造过程中被替换的主要部件应按其账面原价从固定资产的价值中扣除固定资产的价值中扣除n【答案】【答案】C Cn【解析】固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条【解析】固定资产的日常修理费用，通常不符合固定

151、资产确认条件，应当在发生时计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理。件，应当在发生时计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理。固定资产在更新改选过程中被替换的主要部件应按其账面价值从固定资产在更新改选过程中被替换的主要部件应按其账面价值从固定资产的价值中扣除。固定资产的价值中扣除。105注册会计师考试总复习n3 3、甲公司发生的有关交易事项如下：、甲公司发生的有关交易事项如下： n（1 1）为遵守国家有关环保的法律规定，）为遵守国家有关环保的法律规定，208208年年1 1月月3131日，甲公日，甲公司对司对A A生产设备进行停工改造，安装环保装置。生产设备进行停工改造，安装环保装置。3 3月

152、月2525日，新安装的环日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600600万元。至万元。至1 1月月3131日，日，A A生产设备的成本为生产设备的成本为18 00018 000万元，已计提折旧万元，已计提折旧9 0009 000万元，未计万元，未计提减值准备。提减值准备。A A生产设备预计使用生产设备预计使用1616年，已使用年，已使用8 8年，安装环保装置后年，安装环保装置后还使用还使用8 8年；环保装置预计使用年；环保装置预计使用5 5年。年。 （2 2）为降低能源消耗，甲公司对）为降低能源消耗，甲公司对B B生产设备部

153、分构件进行更换。生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于构件更换工程于207207年年1212月月3131日开始，日开始，208208年年1010月月2525日达到预定可日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本使用状态并交付使用，共发生成本2 6002 600万元。万元。 至至207207年年1212月月3131日，日，B B生产设备成本为生产设备成本为8 0008 000万元，已计提折旧万元，已计提折旧3 3 200200万元，账面价值万元，账面价值4 8004 800万元，其中被替换构件的账面价值为万元，其中被替换构件的账面价值为800800万万元，被替换构件已无使用价值。元，被替换构件

154、已无使用价值。B B生产设备原预计使用生产设备原预计使用1010年，更换构年，更换构件后预计可使用件后预计可使用8 8年。年。 甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定公司当年度生产的产品均已实现对外销售。假定公司当年度生产的产品均已实现对外销售。 n要求：要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1 1）题至第（）题至第（5 5）题。题。 106注册会计师考试总复习n（1 1）下列各项关于甲公司）下列各项关于甲公司A A生产设备改造工程及其后会计处理的表述生产设备改造

155、工程及其后会计处理的表述中，正确的是（中，正确的是（ ）。）。 nA.AA.A生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧 B.B.因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益损益 C.C.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置达到预定可使用状态后按A A生产设备剩余使用年限计生产设备剩余使用年限计提折旧提折旧 D.D.环保装置达到预定可使用状态后环保装置达到预定可使用状态后A A生产设备按环保装置的预计生产设备按环保装置的预计使用年限计提折旧使用年限计提折旧 n【答案】【答案】A A 【解析】

156、【解析】 nA A选项，因为在更新改造过程中设备应该停止计提折旧选项，因为在更新改造过程中设备应该停止计提折旧, A, A选项正选项正确。确。 B B选项，企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽选项，企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是计入安装成本，选项计入安装成本，选项B B错误错误 CDCD选项，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命

157、或者以不同方选项，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，那么是要分开计算折旧金额，故选各组成部分确认为单项固定资产，那么是要分开计算折旧金额，故选项项CDCD错误。错误。 107注册会计师考试总复习n（2 2）下列各项关于甲公司）下列各项关于甲公司B B生产设备更换构件工程及期后会计处理的生产设备更换构件工程及期后会计处理的表述中，正确的是（表述中，正确的是（ ）。）。 nA.BA.B生产设备更换构件时发生的成本直接计入当期损益生产设备

158、更换构件时发生的成本直接计入当期损益 B.BB.B生产设备更换构件时期仍按原预计使用年限计提折旧生产设备更换构件时期仍按原预计使用年限计提折旧 C.BC.B生产设备更换构件时被替换构件的账面价值终止确认生产设备更换构件时被替换构件的账面价值终止确认 D.BD.B生产设备更换构件工程达到预定可使用状态后按原预计使用生产设备更换构件工程达到预定可使用状态后按原预计使用年限计提折旧年限计提折旧 n【答案】【答案】C C 【解析】【解析】 A A选项，选项，B B生产设备更换构件时发生的成本直接计入在建工程成本生产设备更换构件时发生的成本直接计入在建工程成本, , 选项选项A A错误，错误， B B选

159、项，由于固定资产的账面价值转入在建工程，选项，由于固定资产的账面价值转入在建工程，B B生产设备更换生产设备更换构件时期不计提折旧构件时期不计提折旧, ,应该是按照更新改造后预计尚可使用年限作为应该是按照更新改造后预计尚可使用年限作为折旧年限。选项折旧年限。选项B B错误错误 C C选项，企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固选项，企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分定资产的某组成部分, ,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本应将其计入固定资产成本, ,同时将被替换部分的账面价值扣除。选项

160、同时将被替换部分的账面价值扣除。选项C C正确正确 D D选项，应该是按照更新改造后预计尚可使用年限作为折旧年限。选项，应该是按照更新改造后预计尚可使用年限作为折旧年限。选项选项D D错误。错误。 108注册会计师考试总复习n（3 3）甲公司）甲公司208208年度年度A A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧生产设备（包括环保装置）应计提的折旧是（是（ ）。）。 nA.937.50A.937.50万元万元 B.993.75B.993.75万元万元 C.1 027.50C.1 027.50万元万元 D.1 125.00D.1 125.00万元万元 n【答案】【答案】C C 【解析】由于固定资产

161、的各组成部分具有不同使用寿命或者【解析】由于固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，分别计提折旧。应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，分别计提折旧。 20082008年计提折旧金额的年计提折旧金额的A A生产设备（不含环保装置）生产设备（不含环保装置）（18000/161/1218000/161/12）+ A+ A生产设备（不含环保装置）生产设备（不含环保装置）9000/89/12+9000/89/12+环保装置环保装置600/59/1

162、2600/59/121027.5 1027.5 109注册会计师考试总复习n（4 4）甲公司）甲公司208208年度年度B B生产设备应计提的生产设备应计提的折旧是（折旧是（ ）。）。 nA.83.33A.83.33万元万元 B.137.50B.137.50万元万元 C.154.17C.154.17万元万元 D.204.17D.204.17万元万元 n【答案】【答案】B B 【解析】本年度【解析】本年度B B生产设备应该计提的折生产设备应该计提的折旧旧= =（4800-800+26004800-800+2600）/82/12=137.5 /82/12=137.5 110注册会计师考试总复习n（

163、5 5）甲公司上述生产设备影响）甲公司上述生产设备影响208208年度利润总额的年度利润总额的金额是（金额是（ ）。）。 nA.1 165.00A.1 165.00万元万元 B.1 820.83B.1 820.83万元万元 C.1 965.00C.1 965.00万元万元 D.2 129.17D.2 129.17万元万元 n【答案】【答案】C C 【解析】甲公司上述设备影响本年度利润总额是【解析】甲公司上述设备影响本年度利润总额是137.5+1027.5+800=1965137.5+1027.5+800=1965。 111注册会计师考试总复习n4 4、甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为、甲

164、公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%17%。20102010年有关固定年有关固定资产业务如下：资产业务如下：n（1 1）20102010年年2 2月月1 1日，购入一台需要安装的日，购入一台需要安装的A A生产设备，取得的增值税生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为专用发票上注明的设备价款为100100万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为1717万元，万元，支付的运输费为支付的运输费为2 2万元，搬运费万元，搬运费1 1万元，款项已通过银行支付；安装设万元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值备时，领用本公司原材料一批，价值3030万元，购进该批原

165、材料时支付万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为的增值税进项税额为5.15.1万元；支付安装工人的工资为万元；支付安装工人的工资为3 3万元。万元。 n（2 2）20102010年年1 1月月1 1日购入日购入B B生产设备，购货合同约定，生产设备，购货合同约定，B B设备的总价款设备的总价款为为2 0002 000万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为340340万元，当日支付万元，当日支付11401140万元（其中万元（其中包括增值税包括增值税340340万元），余款分万元），余款分3 3年于每年末平均支付。设备交付安装，年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用支付

166、安装等相关费用20.820.8万元，设备于万元，设备于3 3月月3131日安装完毕交付使用。日安装完毕交付使用。设备预计净残值为设备预计净残值为3030万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5 5年，采用年数总和法计年，采用年数总和法计提折旧。提折旧。 假定同期银行借款年利率为假定同期银行借款年利率为6%6%。P/AP/A（6%6%，3 3）2.67302.6730112注册会计师考试总复习n（3 3）20102010年年1212月月3131日，日， C C生产线达到预定可使用状态并投入使用，生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为预计使用寿命为1515年。根据有关法律，甲公司在该

167、生产线使用寿年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用200200万元。甲公万元。甲公司采用的折现率为司采用的折现率为10%10%。P/AP/A（10%10%，1515）0.23940.2394 n（4 4）经董事会批准，甲公司）经董事会批准，甲公司20102010年年9 9月月3030日与乙公司签订一项不日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为约定，办公用房转让价格为62006200万元，乙公

168、司应于万元，乙公司应于20112011年年1 1月月1515日日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20112011年年2 2月月1 1日前完成办日前完成办公用房所有权的转移手续。公用房所有权的转移手续。 甲公司办公用房系甲公司办公用房系20052005年年3 3月达到预定可使用状态并投入使用，月达到预定可使用状态并投入使用，成本为成本为98009800万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为2020年，预计净残值为年，预计净残值为200200万元，万元，采用年限平均法计提折旧，至采用年限平均法计提折旧，至20102010年年9 9月月3030日签订销售合同

169、时未计日签订销售合同时未计提减值准备。提减值准备。n要求：根据上述资料，回答以下问题。要求：根据上述资料，回答以下问题。113注册会计师考试总复习n（1 1）关于甲公司固定资产入账价值的说法，正确的是（）关于甲公司固定资产入账价值的说法，正确的是（ ）。）。nA. A. 甲公司购入甲公司购入A A机器设备入账价值为机器设备入账价值为135.86135.86万元万元nB.B.甲公司购入甲公司购入B B生产设备的入账价值为生产设备的入账价值为18901890万元万元nC.CC.C生产线发生的弃置费用应按生产线发生的弃置费用应按200200万元计入固定资产价值万元计入固定资产价值nD.D.购入生产用

170、设备的增值税应计入固定资产价值购入生产用设备的增值税应计入固定资产价值nE.E.安装安装A A设备领用原材料的增值税进项税应转出计入固定资产价值设备领用原材料的增值税进项税应转出计入固定资产价值n【答案】【答案】ABABn【解析】【解析】A A机器设备入账价值机器设备入账价值=100+2=100+2（1-7%1-7%）+1+30+3=135.86 +1+30+3=135.86 n总价款的现值总价款的现值8008001200/3P/A1200/3P/A（6%6%，3 3）n8008004002.67304002.67301 869.21 869.2 未确认融资费用未确认融资费用2 0002 00

171、01 869.21 869.2 130.8 130.8 n B B设备的入账价值设备的入账价值1 869.21 869.220.820.818901890 按弃置费用的现值计入固定资产原价按弃置费用的现值计入固定资产原价2 000.23942 000.239447.88 47.88 114注册会计师考试总复习n(2)(2)甲公司购入甲公司购入B B生产设备的处理正确的是（）。生产设备的处理正确的是（）。nA.2010A.2010年应确认的融资费用年应确认的融资费用64.15264.152万元万元nB.2010B.2010年应计提折旧年应计提折旧465465万元万元nC.2010C.2010年年

172、1 1至至3 3月份的融资费用应资本化月份的融资费用应资本化nD.2010D.2010年末资产负债表长期应付款项目填列的金额为年末资产负债表长期应付款项目填列的金额为733.352733.352万元万元nE.2011E.2011年应计提的折旧为年应计提的折旧为527527万元万元n【答案】【答案】ABDEABDEn【解析】【解析】nA.2010A.2010年应确认的融资费用（年应确认的融资费用（1 869.21 869.2800800）6%6%64.15264.152（万元）（万元）nB.2010B.2010年应计提的折旧（年应计提的折旧（1 8901 8903030）5/159/125/15

173、9/12465465（万元）（万元）nD.2010D.2010年末资产负债表长期应付款项目填列的金额为年末资产负债表长期应付款项目填列的金额为=(1200-400)-=(1200-400)-(130.8-64.152)=733.352(130.8-64.152)=733.352nE.2011E.2011年应计提的折旧（年应计提的折旧（1 8901 8903030）5/153/125/153/12（1 8901 8903030）4/159/124/159/12155155372372527 527 115注册会计师考试总复习n（3 3）关于弃置费用的理解，下面说法正确的是（）。）关于弃置费用的理

174、解，下面说法正确的是（）。A.A.对于特殊行业的固定资产，弃置费用需要考虑在固定资产对于特殊行业的固定资产，弃置费用需要考虑在固定资产的初始入账成本中的初始入账成本中B.B.弃置费用需要按照现值计入固定资产的入账价值，同时确弃置费用需要按照现值计入固定资产的入账价值，同时确认预计负债认预计负债C.C.在固定资产的使用年限内，应按照预计负债的摊余成本和在固定资产的使用年限内，应按照预计负债的摊余成本和实际利率确认利息费用计入固定资产成本实际利率确认利息费用计入固定资产成本D.D.一般企业固定资产的报废清理发生的费用不属于弃置费用，一般企业固定资产的报废清理发生的费用不属于弃置费用，应在实际发生时

175、作为固定资产处置费用处理应在实际发生时作为固定资产处置费用处理 nE E在固定资产的使用年限内，应按照预计负债的摊余成本和实际利在固定资产的使用年限内，应按照预计负债的摊余成本和实际利率确认利息费用计入当期损益率确认利息费用计入当期损益n【答案】【答案】ABDEABDE【解析】选项【解析】选项C C应在发生时计入财务费用。应在发生时计入财务费用。116注册会计师考试总复习n(4)(4)甲公司对办公用房的处理正确的是（）。甲公司对办公用房的处理正确的是（）。nA.2010A.2010年对该办公用房计提年对该办公用房计提480480万元折旧万元折旧nB.2010B.2010年对该办公用房计提年对该

176、办公用房计提360360万元折旧万元折旧nC.2010C.2010年对该办公用房计提年对该办公用房计提960960万元减值准备万元减值准备nD.2010D.2010年末将该办公用房的账面价值转销年末将该办公用房的账面价值转销nE.2010E.2010年末该办公用房在资产负债表上反映的金额为年末该办公用房在资产负债表上反映的金额为62006200万元万元n【答案】【答案】BCEBCEn【解析】该房产于【解析】该房产于20102010年年9 9月底已满足持有待售固定资产的定义，月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，所以因此应于当时即停止计提折旧，所以20102010年的折旧

177、费用为（年的折旧费用为（9800-9800-200200）/20*/20*（9/129/12）=360=360（万元）；同时调整预计净残值至（万元）；同时调整预计净残值至62006200，转换时，原账面价值转换时，原账面价值71607160大于调整后的预计净残值大于调整后的预计净残值62006200，应计提，应计提减值准备减值准备960960（7160-62007160-6200）万元。）万元。117注册会计师考试总复习第六章第六章 无形资产无形资产 n1.1.研究与开发支出的处理研究与开发支出的处理研究阶段研究阶段n 开发阶段开发阶段n 与税法的关系与税法的关系n2.2.土地使用权的处理土地

178、使用权的处理n注意：房地产企业不作为无形资产处理注意：房地产企业不作为无形资产处理n n3 3、融资性质购入无形资产的处理、融资性质购入无形资产的处理118注册会计师考试总复习n 1 1、甲上市公司（以下简称甲公司）有关无形资产的业、甲上市公司（以下简称甲公司）有关无形资产的业务资料如下：务资料如下：n（1 1）自）自20072007年初开始自行研究开发一项新专利技术，年初开始自行研究开发一项新专利技术， 20072007年发生相关研究费用年发生相关研究费用6060万元，符合资本化条件前发生万元，符合资本化条件前发生的开发费用为的开发费用为8080万元，符合资本化条件后发生的开发支出万元，符合

179、资本化条件后发生的开发支出为为120120万元；万元； 2008 2008年至无形资产达到预定用途前发生开发年至无形资产达到预定用途前发生开发支出支出220220万元，万元， 2008 2008年年7 7月专利技术获得成功达到预定用月专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产途并专门用于生产A A产品。申请专利权发生注册费等产品。申请专利权发生注册费等1010万万元，为运行该项无形资产发生的培训支出元，为运行该项无形资产发生的培训支出8 8万元。万元。n（2 2）该项专利权的法律保护期限为）该项专利权的法律保护期限为1515年，甲公司预计运年，甲公司预计运用该专利生产的产品在未来用该专利生产的

180、产品在未来l0l0年内会为企业带来经济利益。年内会为企业带来经济利益。乙公司向甲公司承诺在乙公司向甲公司承诺在5 5年后以年后以100100万元购买该专利权。甲万元购买该专利权。甲公司管理层计划在公司管理层计划在5 5年后将其出售给乙公司。甲公司采用年后将其出售给乙公司。甲公司采用直线法摊销无形资产。直线法摊销无形资产。n（3 3）该项专利权）该项专利权20092009年年1212月月3131日预计可收回金额为日预计可收回金额为254254万万元，假定甲公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提元，假定甲公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。减

181、值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。n要求：要求：n根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1 1至至4 4题。题。119注册会计师考试总复习n1 1甲公司自行开发的该项无形资产的入账价值为（甲公司自行开发的该项无形资产的入账价值为（ ）万元。）万元。nA A498 B498 B438 C438 C358 D358 D350350n【答案】【答案】D Dn【解析】【解析】 自行研发的无形资产的入账价值为满足资本化条件的时点自行研发的无形资产的入账价值为满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。因此该项专利权的入至无形资产达到

182、预定用途前发生的支出总和。因此该项专利权的入账价值账价值1201202202201010350350（万元）。（万元）。n2 2甲公司自行开发的该项无形资产在甲公司自行开发的该项无形资产在20082008年应摊销的金额为（年应摊销的金额为（ ）万元。）万元。nA A35 B35 B25.8 C25.8 C25 D25 D17.5 17.5 n【答案】【答案】C Cn【解析】企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权【解析】企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿

183、命。该项无形资产实际使用寿命应为该项无形资产实际使用寿命应为5 5年年, ,因此因此,2008,2008年应摊销的金额年应摊销的金额(350(350100)56/12100)56/1225(25(万元万元) )120注册会计师考试总复习n3.3.该项无形资产在该项无形资产在20102010年年6 6月月3030日的账面价值为（日的账面价值为（ ）。）。nA A350 B350 B275 C275 C254 D254 D232 232 n【答案】【答案】A An【解析】【解析】20092009年末应计提无形资产减值准备：年末应计提无形资产减值准备：350350（350350100100）/601

184、8/60182542542121（万元），（万元），20092009年年末的账面价值为末的账面价值为254254万元。万元。20102010年年6 6月月3030日的账面价值日的账面价值为为254254(254(254100)/426100)/426232232（万元）。（万元）。121注册会计师考试总复习n 4.4.甲公司有关无形资产的下列会计处理中甲公司有关无形资产的下列会计处理中, ,正确的是正确的是( )( )nA.A.甲公司应将该项无形资产的摊销额计入管理费用甲公司应将该项无形资产的摊销额计入管理费用nB.B.甲公司应将该项无形资产的摊销额计入制造费用甲公司应将该项无形资产的摊销额计

185、入制造费用nC.C.甲公司应将无形资产开发过程中所发生的支出均应予以资本化甲公司应将无形资产开发过程中所发生的支出均应予以资本化nD.D.甲公司在甲公司在20092009年末资产负债表中该项无形资产应列示的金额为年末资产负债表中该项无形资产应列示的金额为350350万元万元n 【答案】【答案】B Bn【解析】甲公司的该项专利技术专门用于生产【解析】甲公司的该项专利技术专门用于生产A A产品产品, , 应将该项无应将该项无形资产的摊销额计入制造费用；开发过程中发生的支出形资产的摊销额计入制造费用；开发过程中发生的支出, ,符合条件符合条件的确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益。甲公司的

186、确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益。甲公司在在20092009年末资产负债表中该项无形资产应列示的金额为其账面价年末资产负债表中该项无形资产应列示的金额为其账面价值值254254万元。万元。122注册会计师考试总复习n2 2、甲公司、甲公司205205年年1 1月月1 1日开始自行研究开发一项新产品专日开始自行研究开发一项新产品专利技术，发生的研究开发支出共计利技术，发生的研究开发支出共计450450万元，其中研究阶万元，其中研究阶段支出为段支出为100100万元，开发阶段符合资本化条件的支出为万元，开发阶段符合资本化条件的支出为300300万元。万元。206206年初开发完成，甲

187、公司为合理有效使用该项年初开发完成，甲公司为合理有效使用该项最新研制的专利技术，组织对全体职工进行系统培训，发最新研制的专利技术，组织对全体职工进行系统培训，发生培训支出生培训支出2020万元。万元。206206年年1 1月月2020日，该专利技术达到预日，该专利技术达到预定用途，该无形资产用于生产产品，预计使用年限为定用途，该无形资产用于生产产品，预计使用年限为5 5年，年，采用直线法摊销，无残值。采用直线法摊销，无残值。n该项专利技术的研发支出计入当期损益的，按照研究该项专利技术的研发支出计入当期损益的，按照研究开发费用的开发费用的50%50%加计扣除加计扣除; ;形成无形资产的，按照无形

188、资产形成无形资产的，按照无形资产成本的成本的150%150%摊销。税法规定的摊销方法、年限和残值与会摊销。税法规定的摊销方法、年限和残值与会计规定相同。计规定相同。123注册会计师考试总复习n208208年初由于产业结构的调整，甲公司将其使用权年初由于产业结构的调整，甲公司将其使用权让渡给乙公司，出租合同规定，乙公司应按照每年销让渡给乙公司，出租合同规定，乙公司应按照每年销售收入的售收入的20%20%向甲公司支付使用费，并可以随时解除向甲公司支付使用费，并可以随时解除合同，当年乙公司实现销售收入合同，当年乙公司实现销售收入100100万元。出租收入万元。出租收入适用的营业税税率为适用的营业税税

189、率为5%5%，租金已收讫。，租金已收讫。n209209年年7 7月月1 1日，根据市场调查，用该专利技术日，根据市场调查，用该专利技术生产的产品市场占有率急剧下降，乙公司遂与甲公司生产的产品市场占有率急剧下降，乙公司遂与甲公司解除出租合同，甲公司同日出售该无形资产。取得出解除出租合同，甲公司同日出售该无形资产。取得出售收入售收入100100万元，应交纳的营业税为万元，应交纳的营业税为3 3万元。万元。n要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列列 （1 1）（）（5 5） 题。题。124注册会计师考试总复习n （1 1）该项内部研究开发取得的无形资产

190、的入账价）该项内部研究开发取得的无形资产的入账价值为值为( () )nA.450A.450万元万元nB.300B.300万元万元nC.320C.320万元万元nD.470D.470万元万元n【答案】【答案】B Bn【解析】无形资产研究阶段的支出全部费用化，【解析】无形资产研究阶段的支出全部费用化，达到预定用途前发生的培训支出不构成无形资产的开达到预定用途前发生的培训支出不构成无形资产的开发成本，应计入当期损益，所以该无形资产的入账价发成本，应计入当期损益，所以该无形资产的入账价值为值为300300万元。万元。125注册会计师考试总复习n（2 2）下列有关该无形资产涉及所得税的会计处理表述中，）

191、下列有关该无形资产涉及所得税的会计处理表述中，正确的是正确的是( () )。nA.A.初始确认时产生可抵扣暂时性差异，确认为递延所初始确认时产生可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税资产得税资产nB.B.初始确认时账面价值等于计税基础，不产生暂时性初始确认时账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异，但应作纳税调整差异，但应作纳税调整nC.C.初始确认时产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延初始确认时产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，以后期间摊销时再确认或转回递延所得税资所得税资产，以后期间摊销时再确认或转回递延所得税资产产nD.D.初始确认时产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延初始确认时产生可

192、抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，以后期间摊销时也不需要确认或转回递延所所得税资产，以后期间摊销时也不需要确认或转回递延所得税资产得税资产n【答案】【答案】D Dn【解析】对于享受税收优惠的研究开发支出，在形成【解析】对于享受税收优惠的研究开发支出，在形成无形资产时，初始确认的账面价值与计税基础会产生差异，无形资产时，初始确认的账面价值与计税基础会产生差异，但是在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，但是在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。所得税影响。126注册

193、会计师考试总复习n（3 3）甲公司于）甲公司于206206年对该项无形资产应计提的累计年对该项无形资产应计提的累计摊销金额是摊销金额是( () )。nA.60A.60万元万元nB.55B.55万元万元nC.64C.64万元万元nD.58.67D.58.67万元万元n【答案答案】A An【解析解析】无形资产当月增加当月开始计提摊销。无形资产当月增加当月开始计提摊销。n206206年应计提的累计摊销年应计提的累计摊销=300/5=60(=300/5=60(万元万元) )。127注册会计师考试总复习n（4 4）甲公司因该项无形资产对）甲公司因该项无形资产对208208年度利润年度利润总额的影响是总额

194、的影响是( () )。nA.19A.19万元万元nB.20B.20万元万元nC.-41C.-41万元万元nD.-36D.-36万元万元n【答案】【答案】C C128注册会计师考试总复习n【解析】【解析】208208年无形资产应计提的累计摊销年无形资产应计提的累计摊销= 60(= 60(万元万元) )，计入其，计入其他业务成本。他业务成本。208208年租金收入年租金收入=10020%=20(=10020%=20(万元万元) )，计入其他业，计入其他业务收入。应缴纳的营业税务收入。应缴纳的营业税=205%=1(=205%=1(万元万元) )，计入营业税金及附加。，计入营业税金及附加。会计分录为：

195、会计分录为：n借：其他业务成本借：其他业务成本 60 60n 贷：累计摊销贷：累计摊销 60 60n借：银行存款借：银行存款 20 20n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20 20n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1 1n 贷：应交税费一应交营业税贷：应交税费一应交营业税 1 1n所以，对所以，对208208年度利润总额的影响金额年度利润总额的影响金额n=(=(一一60)+201=60)+201=一一41(41(万元万元) )。129注册会计师考试总复习n（5 5）下列有关甲公司）下列有关甲公司209209年处置该项无形资产的会计处理表述年处置该项无形资产的会计处理表述中，正确的是中

196、，正确的是( () )。nA.A.交纳的营业税应冲减营业外收入，营业外收入金额为交纳的营业税应冲减营业外收入，营业外收入金额为7 7万元万元nB.B.交纳的营业税应计入营业税金及附加，营业外收入金额为交纳的营业税应计入营业税金及附加，营业外收入金额为1010万元万元nC.C.处置无形资产产生的损益构成当期营业利润处置无形资产产生的损益构成当期营业利润nD.D.处置时实际收到的金额与无形资产的账面价值以及缴纳的处置时实际收到的金额与无形资产的账面价值以及缴纳的营业税的差额，属于直接计入所有者权益的利得或损失营业税的差额，属于直接计入所有者权益的利得或损失n【答案】【答案】A An【解析】处置无形

197、资产产生的损益属于计人当期损益的利得【解析】处置无形资产产生的损益属于计人当期损益的利得或损失。对于缴纳的营业税，由于不属于营业活动产生的，所以或损失。对于缴纳的营业税，由于不属于营业活动产生的，所以不计入营业税金及附加。不计入营业税金及附加。130注册会计师考试总复习n209209年年7 7月月1 1日处置时，无形资产的累计摊销日处置时，无形资产的累计摊销=3003.5/5=210(=3003.5/5=210(万元万元) )，账面价值，账面价值=300-210=90=300-210=90( (万元万元) )，处置无形资产的会计处理为：，处置无形资产的会计处理为：n借：银行存款借：银行存款 1

198、00 100n累计摊销累计摊销 210 210n贷：无形资产贷：无形资产 300 300n应交税费一应交营业税应交税费一应交营业税 3 3n营业外收入营业外收入 7 7131注册会计师考试总复习n 3 3、甲公司、甲公司208208年度发生的有关交易或事项如下：年度发生的有关交易或事项如下： n（1 1）1 1月月1 1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80%80%的股权。购买日，的股权。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为甲公司所发行权益性证券的公允价值为12 00012 00

199、0万元，丙公万元，丙公司可辨认净资产账面价值为司可辨认净资产账面价值为13 00013 000万元，公允价值为万元，公允价值为16 16 000000万元。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。万元。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。 购买日，丙公司有一项正在开发的符合资本化条件的购买日，丙公司有一项正在开发的符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为生产工艺专有技术，已资本化金额为560560万元，公允价值为万元，公允价值为650650万元。甲公司取得丙公司万元。甲公司取得丙公司80%80%的股权后，丙公司继续开的股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出发该项

200、目，购买日至年末发生开发支出1 0001 000万元。该项目万元。该项目年末仍在开发中。年末仍在开发中。 132注册会计师考试总复习n （2 2）2 2月月5 5日，甲公司以日，甲公司以18001800万元的价格从产权交万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费易中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费9090万元。万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用费用2525万元、展览费万元、展览费1515万元。该专利权预计使用万元。该专利权预计使用5 5年，年，预计净残值为零，采用直线法摊销。预计净残值为零，采用直线法摊销。

201、 （3 3）7 7月月1 1日，甲公司与丁公司签定合同，自丁日，甲公司与丁公司签定合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为公司购买管理系统软件，合同价款为50005000万元，款项万元，款项分五次支付，其中合同签定之日支付购买价款的分五次支付，其中合同签定之日支付购买价款的2020，其余款项分四次自次年起每年其余款项分四次自次年起每年7 7月月1 1日支付日支付10001000万元。万元。管理系统软件购买价款的现值为管理系统软件购买价款的现值为45464546万元，折现率为万元，折现率为5 5。该软件预计使用。该软件预计使用5 5年，预计净残值为零，采用直年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

202、线法摊销。 n要求：要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1 1）题至第（）题至第（4 4）题。）题。 133注册会计师考试总复习n（1 1）下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中，正）下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中，正确的是（）。确的是（）。 nA A取得丙公司股权作为同一控制下企业合并处理取得丙公司股权作为同一控制下企业合并处理 B B对丙公司长期股权投资的初始投资成本按对丙公司长期股权投资的初始投资成本按12 00012 000万元计量万元计量 C C在购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按在购买日合并

203、财务报表中合并取得的无形资产按560560万元计量万元计量 D D合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产账面价值份额的差合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商誉额确认为商誉 n【答案】【答案】B B 【解析】【解析】 A A选项，由于甲公司、乙公司不存在关联方关系，所以取的丙公选项，由于甲公司、乙公司不存在关联方关系，所以取的丙公司的股权作为非同一控制下的企业合并处理；司的股权作为非同一控制下的企业合并处理； B B选项，对丙公司长期股权投资的初始投资成本，即发行股票的选项，对丙公司长期股权投资的初始投资成本，即发行股票的公允价值公允价值12 00012 000万元万元

204、C C选项，此题是非同一控制下的企业合并，所以购买日合并财务选项，此题是非同一控制下的企业合并，所以购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按公允价值报表中合并取得的无形资产按公允价值650650万元计量；万元计量； D D选项，商誉是指长期股权投资初始投资成本大于享有的被投资选项，商誉是指长期股权投资初始投资成本大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，所以此选项是不正确的。单位可辨认净资产公允价值份额的差额，所以此选项是不正确的。 134注册会计师考试总复习n（2 2）甲公司竞价取得专利权的入账价值是（）。）甲公司竞价取得专利权的入账价值是（）。 nA.1 800A.1 800万元

205、万元 B.1 890B.1 890万元万元 C.1 915C.1 915万元万元 D.1 930D.1 930万元万元 n【答案】【答案】B B 【解析】无形资产的入账价值【解析】无形资产的入账价值=1800+90=1890 =1800+90=1890 外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：（包括在无形资产的初始成本中：（1 1）为引入新产品进行宣传发生）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管

206、理费用及其他间接费用；（的广告费、管理费用及其他间接费用；（2 2）无形资产已经达到预）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。定用途以后发生的费用。 135注册会计师考试总复习n（3 3）下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，正确）下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，正确的是（）。的是（）。 nA A每年实际支付的管理系统软件价款计入当期损益每年实际支付的管理系统软件价款计入当期损益 B B管理系统软件自管理系统软件自8 8月月1 1日起在日起在5 5年内平均摊销计入损益年内平均摊销计入损益 C C管理系统软件确认为无形资产并按管理系统软件确认为无形资产并按5 00

207、05 000万元进行初始计量万元进行初始计量 D D管理系统软件合同价款与购买价款现值之间的差额在付款期管理系统软件合同价款与购买价款现值之间的差额在付款期限内分摊计入损益限内分摊计入损益 n【答案】【答案】D D 【解析】【解析】 7 7月月1 1日：日： 借：无形资产借：无形资产4546 4546 未确认融资费用未确认融资费用454 454 贷：长期应付款贷：长期应付款4000 4000 银行存款银行存款1000 1000 A A选项，每年实际支付的价款是通过长期应付款；选项，每年实际支付的价款是通过长期应付款； B B选项，管理系统软件自选项，管理系统软件自7 7月月1 1日起在日起在5

208、 5年内平均摊销计入损益；年内平均摊销计入损益； C C选项，管理系统确认为无形资产并按照现值选项，管理系统确认为无形资产并按照现值45464546入账入账 136注册会计师考试总复习n（4 4）下列各项关于甲公司）下列各项关于甲公司208208年年1212月月3131日资产、负债账面价值的表述日资产、负债账面价值的表述中，正确的是（）。中，正确的是（）。 nA A长期应付款为长期应付款为4 0004 000万元万元 B B无形资产（专利权）为无形资产（专利权）为1 543.501 543.50万元万元 C C无形资产（管理系统软件）为无形资产（管理系统软件）为4 5004 500万元万元 D

209、 D长期股权投资（对丙公司投资）为长期股权投资（对丙公司投资）为12 80012 800万元万元 n【答案】【答案】B B 【解析】【解析】 A A选项，长期应付款的金额是选项，长期应付款的金额是4000-4544000-454（4000-4000-454454）*5%*1/2=3634.65*5%*1/2=3634.65；A A选项错误选项错误 B B选项，无形资产（专利权）账面价值选项，无形资产（专利权）账面价值=1890-=1890-1890/5*11/12=1543.51890/5*11/12=1543.5（万元），故选项（万元），故选项B B正确；正确；C C选项，无形资产（管理选项

210、，无形资产（管理系统软件）金额为系统软件）金额为4546-4546/56/12=4091.44546-4546/56/12=4091.4；故选项；故选项C C错误错误 D D选项，对长期股权投资（丙公司）账面价值为初始投资成本选项，对长期股权投资（丙公司）账面价值为初始投资成本1200012000万元。万元。 137注册会计师考试总复习n 例例 下列说法中，符合企业会计准则规定的有（下列说法中，符合企业会计准则规定的有（ ）。）。nA A研究过程发生的费用应直接计入当期损益研究过程发生的费用应直接计入当期损益nB. B. 开发过程中发生的费用均应计入无形资产价值开发过程中发生的费用均应计入无形

211、资产价值nC C若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应将若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益该项无形资产的账面价值全部转入当期损益nD D广告费作为无形资产上的后续支出，虽然能提高商标的价值，广告费作为无形资产上的后续支出，虽然能提高商标的价值，但一般不计入商标权的成本但一般不计入商标权的成本nE E摊销无形资产的费用均应计入管理费用摊销无形资产的费用均应计入管理费用n【答案】【答案】ACDACD138注册会计师考试总复习n4 4、甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物、甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使

212、用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：相关的交易或事项如下： n（1 1）205205年年1 1月月1010日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得时，土地使用权的公允价值为地使用权及地上建筑物，取得时，土地使用权的公允价值为56005600万元，万元，地上建筑物的公允价值为地上建筑物的公允价值为30003000万元，上述土地使用权及地上建筑物供万元，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用管理部门办公使用，预计使用5050年。年。 n（2 2）207207年年1 1月月2020日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际日

213、，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为成本为900900万元，预计使用万元，预计使用5050年。年。207207年年2 2月月2 2日，甲公司在上述地块日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐馆的场地。上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐馆的场地。208208年年9 9月月2020日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本60006000万元。万元。该商业设施预计使用该商业设施预计使用2020年。年。 n因建造的商业设施部分具有公益性质。甲公司于因建造的商业设施部分具有公益性质。甲公司于208208年年5 5月月

214、1010日日收到国家拨付的补助资金收到国家拨付的补助资金3030万元。万元。 139注册会计师考试总复习n（3 3）207207年年7 7月月1 1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为成本为14001400万元，预计使用万元，预计使用7070年。年。208208年年5 5月月1515日，甲公司在该地块日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至208208年年1212月月3131日，住日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本宅小区尚未完工，共发生开发成本1200012000万元（不包括土

215、地使用权成万元（不包括土地使用权成本）。本）。 n（4 4）208208年年2 2月月5 5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为本为12001200万元，预计使用万元，预计使用5050年，取得当月，甲公司在该地块上开工建年，取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至造办公楼。至208208年年1212月月3131日，办公楼尚未达到可使用状态，实际日，办公楼尚未达到可使用状态，实际发生工程成本发生工程成本30003000万元。万元。 n208208年年1212月月3131日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租，日，甲公司董事会决定办公楼建成后对

216、外出租，该日，上述土地使用权的公允价值为该日，上述土地使用权的公允价值为13001300万元，在建办公楼的公允价万元，在建办公楼的公允价值为值为32003200万元。万元。 n甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用成本模式进行后续计筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。量。 n要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（要求：根据上

217、述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1 1）题至）题至第（第（3 3）题。）题。 140注册会计师考试总复习n（1 1）下列各项关于甲公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有）下列各项关于甲公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。（）。 nA A股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产无形资产 B B商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产无形资产 C C住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实

218、际成本确认为无形资产无形资产 D D在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产为无形资产 E E在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产按照账面价值转为投资性房地产 n【答案】【答案】ABD ABD 【解析】选项【解析】选项C C，住宅小区所在地块的土地使用权取得时，即使，住宅小区所在地块的土地使用权取得时，即使过了好几个月再对土地进行开发，土地使用权的价值也应计入开发成过了好几个月再对土地进行开发，土地使用权的价值也应计入开发成本

219、；选项本；选项E E，因办公楼尚未达到预定可使用状态，故不能在董事会决，因办公楼尚未达到预定可使用状态，故不能在董事会决定对外出租时转为投资性房地产。定对外出租时转为投资性房地产。141注册会计师考试总复习n（2 2）下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的）下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有（）。有（）。 nA A股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产 B B股东作为出资投入的地上建筑物股东作为出资投入的地上建筑物208208年计提折旧年计提折旧6060万元万元 C C住宅小区住宅小区208208年年1212月月3

220、 3日作为存货列示，并按照日作为存货列示，并按照1200012000万万元计量元计量 D D商业设施商业设施208208年年1212月月3131日作为固定资产列示，并按照日作为固定资产列示，并按照59255925万元计量万元计量 E E在建办公楼在建办公楼208208年年1212月月3131日作为投资性房地产列示，并日作为投资性房地产列示，并按照按照30003000万元计量万元计量 n【答案】【答案】ABD ABD 【解析】选项【解析】选项C C，存货的计量金额还应包括土地使用权的价值；，存货的计量金额还应包括土地使用权的价值；选项选项E E，因办公楼尚未达到预定可使用状态，尚未转入投资性房地

221、，因办公楼尚未达到预定可使用状态，尚未转入投资性房地产，故期末不存在投资性房地产的列示问题。产，故期末不存在投资性房地产的列示问题。 142注册会计师考试总复习n（3 3）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。（）。 nA A政府补助收到时确认为递延收益政府补助收到时确认为递延收益 B B收到的政府补助于收到的政府补助于208208年年9 9月月2020日开始摊销并计入损益日开始摊销并计入损益 C C在建办公楼所在地块的土地使用权在建办公楼所在地块的土地使用权208208年年1212月月3131日按照日按照1

222、2001200万万元计量元计量 D D住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本宅小区开发成本 E E商业设施所在地块的土地使用权在建设期间摊销金额计入商业设商业设施所在地块的土地使用权在建设期间摊销金额计入商业设施的建造成本施的建造成本 n【答案】【答案】AB AB 【解析】选项【解析】选项C C，在，在208208年末董事会做出决议之前，应该作为无形年末董事会做出决议之前，应该作为无形资产摊销，因此资产摊销，因此208208年末土地使用权不应按照年末土地使用权不应按照12001200万元计量；选项万元计量；

223、选项D D，住宅小区开始建造时，土地使用权的价值应转入开发成本，不再摊销；住宅小区开始建造时，土地使用权的价值应转入开发成本，不再摊销；选项选项E E，商业设施所在地块土地使用权的摊销额不计入商业设施的建造成，商业设施所在地块土地使用权的摊销额不计入商业设施的建造成本。本。 143注册会计师考试总复习第七第七 章投资性房地产章投资性房地产n1.1.投资性房地产的范围投资性房地产的范围n2. 2. 采用公允价值模式进行后续计量采用公允价值模式进行后续计量n 计入公允价值变动损益计入公允价值变动损益n3.3.采用公允价值模式转换处理采用公允价值模式转换处理n 公允价值与账面价值差额的处理公允价值与

224、账面价值差额的处理144注册会计师考试总复习n 1 1、甲公司从事房地产开发经营业务，、甲公司从事房地产开发经营业务，208208年度发生年度发生的有关交易或事项如下：的有关交易或事项如下： n（1 1）1 1月月1 1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。品房用于出租。1 1月月2020日，甲公司与乙公司签订租赁合同日，甲公司与乙公司签订租赁合同并将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租并将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租商品房的账面余额为商品房的账面余额为9 0009 000万元，未计提跌价准备，公允万元，未计提跌价准备

225、，公允价值为价值为10 00010 000万元。该出租商品房预计使用万元。该出租商品房预计使用5050年，预计将年，预计将残值为零，采用年限平均法计提折旧。残值为零，采用年限平均法计提折旧。 （2 2）1 1月月5 5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用权成本为经批准用于建造办公楼。该土地使用权成本为2 7502 750万元，万元，未计提减值准备，至办公楼开工之日已摊销未计提减值准备，至办公楼开工之日已摊销1010年，预计尚年，预计尚可使用可使用4040年，采用直线法摊销。办公楼于年，采用直线法摊销。办公楼于3 3月月1 1日

226、开始建造，日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出至年末尚未完工，共发生工程支出3 5003 500万元。万元。 145注册会计师考试总复习n （3 3）3 3月月5 5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6 5006 500万万元，至重新装修之日，已计提折旧元，至重新装修之日，已计提折旧2 0002 000万元。账面万元。账面价值为价值为4 5004 500万元，其中原装修支出的账面价值为万元，其中原装修支出的账面价值为300300万元。装修工程于万元。装修工程于8 8月月1 1日开

227、始，于年末完工并达到预日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出定可使用状态，共发生装修支出1 5001 500万元。装修后万元。装修后预计租金收入将大幅增加。预计租金收入将大幅增加。 甲公司对出租的商品房、土地使用权和商铺均采甲公司对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。用成本模式进行后续计量。 n要求：要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1 1）题至第（）题至第（3 3）题。）题。 146注册会计师考试总复习n（1 1）下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处）下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的

228、表述中，正确的是（）。理的表述中，正确的是（）。 nA A商铺重新装修所发生的支出直接计入当期损商铺重新装修所发生的支出直接计入当期损益益 B B重新装修完工并达到预定可使用状态的商铺重新装修完工并达到预定可使用状态的商铺作为固定资产列报作为固定资产列报 C C用于建造办公楼的土地使用权账面价值计入用于建造办公楼的土地使用权账面价值计入所建造办公楼的成本所建造办公楼的成本 D D商品房改为出租用房时按照其账面价值作为商品房改为出租用房时按照其账面价值作为投资性房地产的入账价值投资性房地产的入账价值 n【答案】【答案】D D 147注册会计师考试总复习n（2 2）甲公司出租商品房）甲公司出租商品

229、房208208年度应当计提的折旧是年度应当计提的折旧是（）。（）。 nA.165.00A.165.00万元万元 B.180.00B.180.00万元万元 C.183.33C.183.33万元万元 D.200.00D.200.00万元万元 n【答案】【答案】A A 【解析】甲公司是因为商品房滞销所以将两栋商【解析】甲公司是因为商品房滞销所以将两栋商品房出租，那么出租之前是作为存货核算的，出租后品房出租，那么出租之前是作为存货核算的，出租后是用成本模式进行后续计量，所以是用成本模式进行后续计量，所以0808年计提折旧的时年计提折旧的时间就应该是间就应该是1111个月，所以折旧金额是个月，所以折旧金

230、额是9000/5011/12=1659000/5011/12=165（万元（万元）。 148注册会计师考试总复习n（3 3）下列各项关于甲公司）下列各项关于甲公司208208年年1212月月3131日资产负债表项目列日资产负债表项目列报金额的表述中，正确的是（）。报金额的表述中，正确的是（）。 nA.A.存货为存货为9 0009 000万元万元 B.B.在建工程为在建工程为5 7005 700万元万元 C.C.固定资产为固定资产为6 0006 000万元万元 D.D.投资性房地产为投资性房地产为14 53514 535万元万元 n【答案】【答案】D D 【解析】【解析】 A A选项，存货的金额

231、应该是选项，存货的金额应该是0 0； B B选项，在建工程的金额（资料选项，在建工程的金额（资料2 2）35003500万元；万元； C C选项，固定资产金额应该是选项，固定资产金额应该是0 0； D D选项，投资性房地产的金额（资料选项，投资性房地产的金额（资料1 1）9000-9000-9000/5011/12+9000/5011/12+（资料（资料3 3）（）（4500-300+15004500-300+1500）=14535=14535。 149注册会计师考试总复习n 2 2、乙房地产公司于、乙房地产公司于20082008年年1212月月3131日将一幢商品房对外出租并日将一幢商品房对

232、外出租并采用公允价值模式计量，租期为采用公允价值模式计量，租期为3 3年，每年年，每年1212月月3131日收取租金日收取租金100100万元，出租时，该幢商品房的成本为万元，出租时，该幢商品房的成本为2 0002 000万元，公允价值为万元，公允价值为2 2 200200万元，万元，20092009年年1212月月3131日，该幢商品房的公允价值为日，该幢商品房的公允价值为2 1502 150万元，万元，20102010年年1212月月3131日，该幢商品房的公允价值为日，该幢商品房的公允价值为2 1202 120万元，万元，20112011年年1212月月3131日，该幢商品房的公允价值为

233、日，该幢商品房的公允价值为2 0502 050万元，万元，20122012年年1 1月月5 5日将该日将该幢商品房对外出售，收到幢商品房对外出售，收到2 0802 080万元存入银行。万元存入银行。n要求：要求：n根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。150注册会计师考试总复习n(1)(1)乙房地产公司于乙房地产公司于20082008年年1212月月3131日将商品房对外出租时正确的处日将商品房对外出租时正确的处理为（）。理为（）。nA A 借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本2 2002 200贷：开发产品贷：开发产品2 0002 000

234、资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积200200nB B 借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本2 0002 000贷：开发产品贷：开发产品2 0002 000C C 借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本2 2002 200贷：开发产品贷：开发产品2 0002 000公允价值变动损益公允价值变动损益 200200nD D 借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本2 2002 200贷：开发产品贷：开发产品2 2002 200n【答案】【答案】A A151注册会计师考试总复习n（2 2）该出租商品房对）该出租商品房对20092009年损益的影响金额为（）万元。年损益的影响金额为（）万元

235、。nA.100A.100B.150B.150C.50C.50D.250 D.250 n【答案】【答案】C C（3 3）20122012年年1 1月月5 5日将该幢商品房对外出售对日将该幢商品房对外出售对20122012年损益的影响金年损益的影响金额为（）万元。额为（）万元。 A.30 A.30B.200B.200C.230C.230D.80D.80n【答案】【答案】C C【解析】【解析】20122012年损益的影响金额年损益的影响金额=2080+150-2000=230=2080+150-2000=230n借：银行存款借：银行存款 2 0802 080借：其他业务成本借：其他业务成本 2 00

236、02 000借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 200 200 借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 150 150贷：投资性房地产贷：投资性房地产成本成本2 2002 200贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益150150n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 0802 080152注册会计师考试总复习第八章第八章 资产减值资产减值n一、资产减值范围一、资产减值范围n二、二、 资产可收回金额的确定资产可收回金额的确定三、资产组的认定方法及其减值的处理三、资产组的认定方法及其减值的处理n四、总部资产减值的处理四、总部资产减值的处理153注册会计师考试总复

237、习n1.1.东胜公司拥有企业总部资产和两条独立生产线东胜公司拥有企业总部资产和两条独立生产线A A、B B，被认定，被认定为两个资产组。另外还有一个通过企业合并方式取得的公司，被为两个资产组。另外还有一个通过企业合并方式取得的公司，被认定为认定为D D资产组。资产组。20082008年末总部资产和年末总部资产和A A、B B两个资产组的账面价值两个资产组的账面价值分别为分别为400400万元、万元、400400万元和万元和600600万元，两条生产线的使用寿命分别万元，两条生产线的使用寿命分别为为5 5年、年、l0l0年。年。n20082008年末两条生产线出现减值的迹象并于期末进行减值测试。

238、在年末两条生产线出现减值的迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基减值测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，且以各资产组的账面价值和剩余使用寿命础上分摊至各资产组，且以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。n经对资产组经对资产组( (包括分配的总部资产包括分配的总部资产) )减值测试，计算确定的资减值测试，计算确定的资产组产组A A、B B的未来现金流量现值分别为的未来现金流量现值分别为400400万元、万元、600600万元。无法确万元。无法确定

239、资产组定资产组A A、B B的公允价值减去处置费用后的净额。的公允价值减去处置费用后的净额。154注册会计师考试总复习nD D资产组系资产组系20072007年年1212月末东胜公司以月末东胜公司以1 1001 100万元的价万元的价格购买东大公司持有的正保公司格购买东大公司持有的正保公司80%80%的股权，股权转的股权，股权转让手续于当月办理完毕。当日正保公司可辨认净资产让手续于当月办理完毕。当日正保公司可辨认净资产的公允价值为的公允价值为l 000l 000万元。东胜公司与正保公司在该万元。东胜公司与正保公司在该项交易前不存在关联方关系。至项交易前不存在关联方关系。至20082008年年1

240、212月月3131日，正日，正保公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算保公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为的账面价值为1 3001 300万元。东胜公司估计包括商誉在万元。东胜公司估计包括商誉在内的资产组的可收回金额为内的资产组的可收回金额为l 250l 250万元。万元。n要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答 (1)(1)(4)(4)题。题。155注册会计师考试总复习n(1)(1)关于资产预计未来现金流量的估计中。下列表关于资产预计未来现金流量的估计中。下列表述正确的是述正确的是( () )。nA.A.对资产未来现金流量

241、的预计应建立在经企业管对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上nB.B.资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出的现金流出nC.C.预计资产未来现金流量包括筹资活动和所得税预计资产未来现金流量包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量收付产生的现金流量nD.D.若生产的产品提供企业内部使用，应以内部转若生产的产品提供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量移价格为基础预计资产未来现金流量n【答案】【答案】 A A156注册会计师考试总复习n(2)A(

242、2)A生产线应确认的资产减值损失金额为生产线应确认的资产减值损失金额为( () )万元万元. .nA.100A.100nB.80B.80nC.20C.20nD.120D.120n【答案】【答案】 B B157注册会计师考试总复习n (3)(3)总部资产应分担的减值损失的金额为总部资产应分担的减值损失的金额为( () )万元。万元。nA.10A.10nB.80B.80nC.20C.20nD.120D.120n【答案】【答案】 D Dn【解析】【解析】 l00100/500+300300/900=120(l00100/500+300300/900=120(万元万元) )158注册会计师考试总复习n

243、 (4) (4)东胜公司合并报表应确认的商誉减值损失金东胜公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为额为( () )万元。万元。nA.425A.425nB.375B.375nC.297.5C.297.5nD.300D.300n【答案】【答案】 D Dn【解析】商誉【解析】商誉=1 100-1 00080%=300(=1 100-1 00080%=300(万元万元););总总商誉商誉=300/80%=375=300/80%=375万元万元; ;东胜公司包含商誉的资产组东胜公司包含商誉的资产组账面价值账面价值=375+1 300 = 1 675(=375+1 300 = 1 675(万元万元) )，可

244、收回金额为，可收回金额为l 250l 250万元，应计提减值万元，应计提减值425425万元。商誉应计提的减值万元。商誉应计提的减值损失为损失为300300万元。万元。159注册会计师考试总复习n 2 2、甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运、甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于208208年年1212月月3131日对其进行减值测试，相关资料如下：日对其进行减值测试，相关资料如下： n（1 1）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物

245、运输采用美元结算。运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。 n（2 2）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用2020年，预计净残值为年，预计净残值为5%5%。208208年年1212月月3131日，货轮的日，货轮的账面原价为人民币账面原价为人民币38 00038 000万元，已计提折旧为人民币万元，已计提折旧为人民币27 07527 075万元，账面价值为人民币万元，账面价值为人民币10 92510 925万元，货轮已万元，货轮已使用使用1515年，尚可使用年，尚可使用5 5年，甲公司拟继续经营使用货年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。轮直至报废。

246、 160注册会计师考试总复习n（3 3）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来较大，甲公司预计货轮未来5 5年产生的净现金年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。如下表所示。 161注册会计师考试总复习年份年份业务好时（业务好时（20%20%的的可能性）可能性）业务一般时（业务一般时（60%60%的的可能性）可能性）

247、业务差时（业务差时（20%20%的可的可能性）能性）第第1 1年年500500400400200200第第2 2年年480480360360150150第第3 3年年450450350350120120第第4 4年年480480380380150150第第5 5年年480480400400180180162注册会计师考试总复习n（4 4）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。减去处置费用后的净额。 n（5 5）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确

248、定10%10%为人民币适用的折现率，确定为人民币适用的折现率，确定12%12%为美元的折现率，相关复利为美元的折现率，相关复利现值系数如下：现值系数如下： n（P/S P/S ，10%10%，1 1）0.90910.9091；（；（P/SP/S，12%12%，1 1）0.8929 0.8929 n（P/S P/S ，10%10%，2 2）0.82640.8264；（；（P/SP/S，12%12%，2 2）0.7972 0.7972 n（P/S P/S ，10%10%，3 3）0.75130.7513；（；（P/SP/S，12%12%，3 3）0.7118 0.7118 n（P/S P/S ，1

249、0%10%，4 4）0.68300.6830；（；（P/SP/S，12%12%，4 4）0.6355 0.6355 n（P/S P/S ，10%10%，5 5）0.62090.6209；（；（P/SP/S，12%12%，5 5）0.5674 0.5674 163注册会计师考试总复习n（6 6）208208年年1212月月3131日的汇率为日的汇率为1 1美元美元6.856.85元人民币。甲公司元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第预测以后各年末的美元汇率如下：第1 1年末为年末为1 1美元美元6.806.80元人民元人民币；第币；第2 2年末为年末为1 1美元美元6.756.75元人

250、民币；第元人民币；第3 3年末为年末为1 1美元美元6.706.70元元人民币；第人民币；第4 4年末为年末为1 1美元美元6.656.65元人民币；第元人民币；第5 5年末为年末为1 1美元美元6.606.60元人民币。元人民币。 n要求：要求： n（1 1）使用期望现金流量法计算货轮未来）使用期望现金流量法计算货轮未来5 5年每年的现金流量。年每年的现金流量。 n（2 2）计算货轮按照记账本位币表示的未来）计算货轮按照记账本位币表示的未来5 5年现金流量的现年现金流量的现值，并确定其可收回金额。值，并确定其可收回金额。 n（3 3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。）计算货轮应

251、计提的减值准备，并编制相关会计分录。 n（4 4）计算货轮）计算货轮209209年应计提的折旧，并编制相关会计分录。年应计提的折旧，并编制相关会计分录。 164注册会计师考试总复习n【答案】【答案】 （1 1）使用期望现金流量法计算货轮未来）使用期望现金流量法计算货轮未来5 5年每年的现金流量。年每年的现金流量。 第一年的现金流量第一年的现金流量500205002040060400602002020020380380（万美元）（万美元） 第二年的现金流量第二年的现金流量480204802036060360601502015020342342（万美元）（万美元） 第三年的现金流量第三年的现金流量

252、450204502035060350601202012020324324（万美元）（万美元） 第四年的现金流量第四年的现金流量480204802038060380601502015020354354（万美元）（万美元） 第五年的现金流量第五年的现金流量480204802040060400601802018020372372（万美元）（万美元） 165注册会计师考试总复习n（2 2）计算货轮按照记账本位币表示的未来）计算货轮按照记账本位币表示的未来5 5年现金流年现金流量的现值，并确定其可收回金额。量的现值，并确定其可收回金额。 按照记账本位币表示的未来按照记账本位币表示的未来5 5年现金流量的

253、现值年现金流量的现值3806.850.89293806.850.89293426.850.79723426.850.79723246.850.71183246.850.71183546.850.63553546.850.63553726.850.56743726.850.56748 758.468 758.46（万元）。（万元）。 由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值8 758.468 758.46万元。万元。 166注册会计师考试总复习n（3 3）计算货

254、轮应计提的减值准备，并编制相关会计）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。分录。 货轮的账面价值是货轮的账面价值是10 92510 925万元，可回收金额是万元，可回收金额是8 8 758.46758.46万元，所以应该计提的减值金额是：万元，所以应该计提的减值金额是： 10 92510 9258 758.468 758.462 166.54 2 166.54 （万元），分录（万元），分录是：是： 借：资产减值损失借：资产减值损失 2 166.54 2 166.54 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 2 166.54 2 166.54 167注册会计师考试总复习n（4 4）计算

255、货轮）计算货轮209209年应计提的折旧，并编制年应计提的折旧，并编制相关会计分录。相关会计分录。 因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，所以净残值可以判断为零，金流量为零，所以净残值可以判断为零，209209年应计提的折旧是：年应计提的折旧是：8 758.46/58 758.46/51 1 751.69751.69（万元），分录是：（万元），分录是： 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 751.69 1 751.69 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 751.69 1 751.69168注册会计师考试总复习n 3 3、东方股份有限公司、东方股份有限

256、公司( (以下简称东方公司以下简称东方公司) )是一家以是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：L L、M M和和N N，分别生产供对外出售的三种产品甲、乙和丙，东，分别生产供对外出售的三种产品甲、乙和丙，东方公司的总部分别以三个制造中心作为其管理中心，全方公司的总部分别以三个制造中心作为其管理中心，全面负责公司的经营活动。以下是制造中心面负责公司的经营活动。以下是制造中心L L的相关资料：的相关资料：n 制造中心制造中心L L于于20032003年年1212月整体建造完成，并投入生月整体建造完成，并投入生产。制造中心产。制造中心L

257、L由由厂房厂房H H、专利权、专利权K K以及一条包括设备以及一条包括设备A A、设备设备B B、设备、设备C C、设备、设备D D的流水线所组成，专门用于生产的流水线所组成，专门用于生产产品甲，所生产的甲产品存在活跃市场。东方公司的固产品甲，所生产的甲产品存在活跃市场。东方公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。摊销。169注册会计师考试总复习n(1)(1)厂房、专利权以及生产线的有关资料如下：厂房、专利权以及生产线的有关资料如下：n 2002 2002年初，东方公司取得用于生产甲产品的专利权年初，东方公司取得用于生产甲产

258、品的专利权K K后，着手后，着手改建厂房改建厂房H H，同时开始筹备引进流水线工作。，同时开始筹备引进流水线工作。20022002年年1212月厂房月厂房H H改改建完成的同时安装流水线，至建完成的同时安装流水线，至20032003年年1212月初，制造中心月初，制造中心L L整体建造整体建造完成，并投入生产。厂房完成，并投入生产。厂房H H改建以后的入账价值为改建以后的入账价值为10 50010 500万元，预万元，预计尚可使用年限为计尚可使用年限为2020年，预计净残值为年，预计净残值为500500万元。专利权万元。专利权K K的取得的取得成本为成本为400400万，剩余法定使用年限为万，

259、剩余法定使用年限为1212年，预计受益年限为年，预计受益年限为1010年，年，预计无残值。设备预计无残值。设备A A 、设备、设备B B、设备、设备C C和设备和设备D D的初始成本分别为的初始成本分别为1 1 400400万元、万元、1 0001 000万元、万元、2 6002 600万元和万元和800800万元，预计使用年限均为万元，预计使用年限均为1010年，预计净残值均为年，预计净残值均为0 0。170注册会计师考试总复习n(2)2007(2)2007年，一方面由于市场利率的提高，另一方面由于甲产品生年，一方面由于市场利率的提高，另一方面由于甲产品生产的能耗较大，且资产的维护所需的现金

260、支出远远高于最初的预产的能耗较大，且资产的维护所需的现金支出远远高于最初的预算，算，20072007年年1212月月3131日，东方公司对制造中心日，东方公司对制造中心L L的有关资产进行减值的有关资产进行减值测试。测试。n20072007年年1212月月3131日，厂房日，厂房H H预计的公允价值为预计的公允价值为8 5008 500万元，如处置万元，如处置预计将发生清理费用预计将发生清理费用200200万元，营业税万元，营业税425425万元，所得税万元，所得税100100万元；万元；无法独立确定其未来现金流量现值。无法独立确定其未来现金流量现值。n专利权专利权K K的公允价值为的公允价值

261、为177177万元，如将其处置，预计将发生法律费万元，如将其处置，预计将发生法律费用用1010万元，营业税万元，营业税9 9万元，所得税万元，所得税2 2万元；东方公司无法独立确定万元；东方公司无法独立确定其未来现金流量现值。其未来现金流量现值。n 设备设备A A、设备、设备B B、设备、设备C C和设备和设备D D的公允价值减去处置费用后的净的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。171注册会计师考试总复习东方公司管理层东方公司管理层20072007年年末批准的财务预算中制造中心年年末批准的财务预算中制造中心L L预预计未来

262、现金流量有关的资料如下表所示：计未来现金流量有关的资料如下表所示：项目项目2008年年2009年年2010年年产品甲销售收入产品甲销售收入14 0003 00015 200上年销售产品甲产生的应收账款本年收回上年销售产品甲产生的应收账款本年收回100200100本年销售产品甲产生的应收账款将于下年本年销售产品甲产生的应收账款将于下年收回收回200100300购买生产产品甲的材料支付现金购买生产产品甲的材料支付现金6 0004005 500以现金支付职工薪酬以现金支付职工薪酬4 00020003 220支付的设备维修支出支付的设备维修支出300100310设备改良支付现金设备改良支付现金1500

263、利息支出利息支出100520480其他现金支出其他现金支出100140120172注册会计师考试总复习n假定上述财务预算已包含以下事项：假定上述财务预算已包含以下事项：n 东方公司计划在东方公司计划在20092009年对制造中心年对制造中心L L的流水线进行技的流水线进行技n术改造。术改造。 因此，因此，20092009年、年、20102010年的财务预算是按考虑了年的财务预算是按考虑了n改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，n东方公司的财务预算是以上年预算数据为基础，按照稳东方公司的财务预算是以上年预算数据为基础，按照稳n定的定的5

264、5的递减增长率计算。的递减增长率计算。( (如果需按上年预算数据的如果需按上年预算数据的5 5n的递减增长率调整，为简化起见，只需考虑销售收入的递减增长率调整，为简化起见，只需考虑销售收入n和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述n已知数计算已知数计算) )n 假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含n增值税。增值税。173注册会计师考试总复习东方公司在投资制造中心东方公司在投资制造中心L L时所要求的最低必要报酬率时所要求的最低必要报酬率为为5 5( (税前税前) )。5 5的复利现值

265、系数如下：的复利现值系数如下：1年年2年年3年年5的复利现的复利现值系数值系数0.95240.90700.8638174注册会计师考试总复习n (3)2008(3)2008年年9 9月月1010日，东方公司董事会决定采用出包方式对制造中日，东方公司董事会决定采用出包方式对制造中心心L L的流水线进行技术改造。流水线的出包工程款共计的流水线进行技术改造。流水线的出包工程款共计1 0001 000万元。万元。该技术改造项目于该技术改造项目于9 9月月3030日开始，预计需要日开始，预计需要1 1年时间，发生的支出年时间，发生的支出情况如下：情况如下：n20082008年年9 9月月3030日，购入

266、用于更换的部件，支付新部件的价款、税款日，购入用于更换的部件，支付新部件的价款、税款及其相关费用及其相关费用500500万元。当日，还预付了万元。当日，还预付了1010的出包工程款。的出包工程款。n20082008年年1212月月3131日，预付日，预付2020的出包工程款。的出包工程款。n20092009年年4 4月月1 1日，再预付日，再预付3030的出包工程款。的出包工程款。n20092009年年8 8月月1 1日，又支付工程款日，又支付工程款240240万元。万元。n20092009年年9 9月月3030日，技术改造工作完工，结清其余的出包工程款。日，技术改造工作完工，结清其余的出包工

267、程款。n技术改造后的设备预计均尚可使用技术改造后的设备预计均尚可使用8 8年，预计无残值。年，预计无残值。175注册会计师考试总复习n（4 4）为该技术改造项目，东方公司于）为该技术改造项目，东方公司于20082008年年1111月月1 1日专门向银行日专门向银行借入借入2 2年期借款年期借款10001000万元，年利率为万元，年利率为6%6%。东方公司。东方公司20082008年账面记录年账面记录的借款还有以下两笔，假设所有的银行借款均采取到期还本付息的借款还有以下两笔，假设所有的银行借款均采取到期还本付息方式。方式。20072007年年6 6月月1 1日借入的，期限为日借入的，期限为3 3

268、年，年利率为年，年利率为7.2%7.2%的借款的借款15001500万万元。元。 20082008年年1 1月月1 1日借入的，两年期借款日借入的，两年期借款10001000万元，年利率为万元，年利率为4%4%。假设东方公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。东方公司假设东方公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。东方公司按年度计算应予资本化的利息费用金额。借入资金存在银行的年按年度计算应予资本化的利息费用金额。借入资金存在银行的年利率为利率为2.7%2.7%。（5 5）其他有关资料：）其他有关资料：制造中心制造中心L L生产甲产品的相关资产在生产甲产品的相关资产在20072007年以前未发生

269、减值。年以前未发生减值。东方公司不存在可分摊至制造中心东方公司不存在可分摊至制造中心L L的总部资产和商誉价值。的总部资产和商誉价值。本题中有关事项均具有重要性。本题中有关事项均具有重要性。本题不考虑中期报告及所得税影响。本题不考虑中期报告及所得税影响。 176注册会计师考试总复习n要求：要求：（1 1）作东方公司资产组的认定，并说明理由。）作东方公司资产组的认定，并说明理由。（2 2）计算确定东方公司与生产产品甲相关的资产组未来）计算确定东方公司与生产产品甲相关的资产组未来n每一期间的现金净流量及每一期间的现金净流量及20072007年年1212月月3131日预计未来现金日预计未来现金n流量

270、的现值。流量的现值。（3 3）填列东方公司）填列东方公司20072007年年1212月月3131日与生产产品甲相关的资产组减日与生产产品甲相关的资产组减值测试表（表中所列资产不属于资产组的不予填列）。值测试表（表中所列资产不属于资产组的不予填列）。（4 4）编制东方公司）编制东方公司20072007年年1212月月3131日计提资产减值准备的会计分录。日计提资产减值准备的会计分录。（5 5）确定东方公司开始和停止资本化的时间，计算东方公司）确定东方公司开始和停止资本化的时间，计算东方公司20082008年和年和20092009年借款费用资本化的金额，并作借款费用相关的会计分年借款费用资本化的金

271、额，并作借款费用相关的会计分录。录。177注册会计师考试总复习n【答案】【答案】n（1 1）东方公司资产组为三个制造中心：）东方公司资产组为三个制造中心：L L、M M和和N N。理由：东方公。理由：东方公司是以三个制造中心作为其管理中心，且所生产的三种产品均供司是以三个制造中心作为其管理中心，且所生产的三种产品均供对外出售，表示均存在活跃市场，能独立产生现金流。对外出售，表示均存在活跃市场，能独立产生现金流。（2 2）与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量及）与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量及20072007年年1212月月3131日预计未来现金流量的现值：日预计未来现金流量的

272、现值：20082008年：年：14000140001001002002006000600040004000300300100100n 35003500（万元）（万元）20092009年：年：1400095%1400095%200200100100600095%600095%2000200010010014014054605460（万元）（万元）20102010年：年：1400095%95%1400095%95%100100300300600095%95%600095%95%3220322031031012012033703370（万元）（万元）n注意：每年预计发生的利息支出注意：每年预计发生的

273、利息支出100100万元属于筹资活动，在计算现万元属于筹资活动，在计算现金流量时不应考虑。金流量时不应考虑。n20072007年年1212月月3131日预计未来现金流量现值日预计未来现金流量现值35000.952435000.952454600.907054600.907033700.863833700.863811196.62611196.626（万（万元）元）178注册会计师考试总复习（3 3）资产组减值测试表）资产组减值测试表: :厂房厂房H专利权专利权K设备设备A设备设备B设备设备C设备设备D资产组资产组账面价值账面价值8000160840600156048011640剩余使用年限剩余

274、使用年限1546666权重权重 3.7511.51.51.51.5调整后的账面价调整后的账面价值值300001601260900234072035380可收回金额可收回金额11196.626减值损失减值损失443.374减值损失分摊比减值损失分摊比例例84.8%0.5%3.6%2.5%6.6%2%分摊减值损失分摊减值损失125215.96111.08429.2638.867192.175分摊后的账面价分摊后的账面价值值7875158824.039588.9161530.737471.133179注册会计师考试总复习未分未分摊摊减减值值损损失失251.199二次二次分分摊摊比比例例24.1%17

275、.2%44.8%13.9%二次二次分分摊摊减减值值损损失失60.53943.206112.53734.917应确应确认认的的减减值值损损失失总总额额125276.554.29141.843.784443.374计提计提准准备备后后的的账账面面价价值值7875158763.5545.711418.2436.21611196.626180注册会计师考试总复习（4 4）编制）编制20072007年年1212月月3131日的减值分录：日的减值分录： 借：资产减值损失借：资产减值损失 443.374 443.374 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备厂房厂房 125 125 设备设备A 76.5A

276、 76.5 设备设备B 54.29B 54.29 设备设备C 141.8C 141.8 设备设备D 43.784D 43.784 无形资产减值准备无形资产减值准备 2 2181注册会计师考试总复习n（5 5）开始资本化时间：）开始资本化时间：20082008年年9 9月月3030日；停止资本化时间：日；停止资本化时间：20092009年年9 9月月3030日。日。20082008年应资本化的借款费用金额：年应资本化的借款费用金额：一般借款：一般借款：资本化率（资本化率（15007.2%15007.2%10004%10004%）/(1500/(15001000)1001000)100 n 5.9

277、2%5.92%借款费用资本化金额（借款费用资本化金额（500500100100）1/125.92%1/125.92%n 2.962.96（万元）（万元）专门借款借款费用资本化金额专门借款借款费用资本化金额10006%2/1210006%2/124002.7%2/124002.7%2/128.28.2（万元）（万元）n20082008年借款费用资本化金额年借款费用资本化金额2.962.968.28.211.1611.16（万元）（万元）182注册会计师考试总复习n20092009年应资本化的借款费用金额：年应资本化的借款费用金额：专门借款：专门借款：借款费用资本化金额借款费用资本化金额10006

278、%9/1210006%9/122002.7%3/122002.7%3/12n 43.6543.65（万元）（万元）一般借款：一般借款：累计资产支出超过专门借款的资产支出加权平均数累计资产支出超过专门借款的资产支出加权平均数n 1006/121006/122402/122402/129090（万元）（万元）借款费用资本化金额借款费用资本化金额905.92%905.92%5.3285.328（万元）（万元）n20092009年借款费用资本化金额年借款费用资本化金额n 43.6543.655.3285.32848.97848.978（万元）（万元）183注册会计师考试总复习n借款费用相关的会计分录：

279、借款费用相关的会计分录：20082008年：年：借：在建工程借：在建工程 11.16 11.16财务费用财务费用 145.04 145.04应收利息应收利息 1.8 1.8贷：长期借款应计利息贷：长期借款应计利息 158 15820092009年：年：借：在建工程借：在建工程 48.978 48.978财务费用财务费用 157.672 157.672应收利息应收利息 1.35 1.35贷：长期借款应计利息贷：长期借款应计利息 208 208184注册会计师考试总复习第九章负第九章负 债债n1.1.职工薪酬的内容职工薪酬的内容2. 2. 非货币性薪酬的计量非货币性薪酬的计量 3.3.一般公司债券

280、和可转换公司债券的会计处理一般公司债券和可转换公司债券的会计处理n期末应付债券摊余成本期末应付债券摊余成本n= =期初应付债券摊余成本期初应付债券摊余成本+ +实际利息实际利息- -票面利息票面利息分期付息分期付息n= =期初应付债券摊余成本期初应付债券摊余成本+ +实际利息实际利息一次付息一次付息n可转换公司债券分拆为负债成份和权益成份可转换公司债券分拆为负债成份和权益成份n185注册会计师考试总复习n1 1、仁达公司、仁达公司20072007年年1 1月月1 1日按每份面值日按每份面值1 0001 000元发行元发行了了300300万份可转换债券，取得总收入万份可转换债券，取得总收入300

281、 000300 000万元，支万元，支付发行费用付发行费用5 5万元。该债券期限为万元。该债券期限为3 3年，票面年利率为年，票面年利率为6%6%，利息于次年，利息于次年1 1月月1010日支付日支付; ;每每100100份债券均可在债份债券均可在债券发行券发行1 1年后转换为年后转换为8080股该公司普通股，每股面值股该公司普通股，每股面值1 1元。元。公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为权的债券的市场利率为9%9%。假定不考虑其他相关因素。假定不考虑其他相关因素。 (P/F(P/F，9%9%，3)= 0.77218

282、;(P/A3)= 0.77218;(P/A，9%9%，3)= 2.53130.3)= 2.53130.n要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答 （1 1）（）（2 2）题。）题。186注册会计师考试总复习n（1 1）下列关于可转换公司债券的说法或做法中，正确的有）下列关于可转换公司债券的说法或做法中，正确的有( () )。nA.A.可转换公司债券具有股票和债券的双重属性可转换公司债券具有股票和债券的双重属性nB.B.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成

283、份确认为应付债券，的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积将权益成份确认为资本公积nC.C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当计入当期损益发行可转换公司债券发生的交易费用，应当计入当期损益nD.D.发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，分别计入相关资产成本或财务费用间计提利息，分别计入相关资产成本或财务费用nE.E.可转换公司债券转换股份前计提的利息费用均应计入当期可

284、转换公司债券转换股份前计提的利息费用均应计入当期损益损益n【答案】【答案】A,B,DA,B,Dn【解析】【解析】 选项选项c c，应该在负债成份和权益成份之间按照各自，应该在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊的相对公允价值进行分摊; ;选项选项E E，也有可能，也有可能符合资本化条件计入符合资本化条件计入相关资产的成本。相关资产的成本。187注册会计师考试总复习n（2 2）下列关于发行可转换公司债券时的会计处理，）下列关于发行可转换公司债券时的会计处理，正确的有正确的有( () )。nA.A.该可转换公司债券负债成份的公允价值是该可转换公司债券负债成份的公允价值是277 27

285、7 217.4217.4万元万元nB.B.该可转换公司债券权益成份的公允价值是该可转换公司债券权益成份的公允价值是22 22 782.6782.6万元万元nC.C.负债成份应分摊的发行费用是负债成份应分摊的发行费用是4.624.62万元万元nD.D.权益成份应分摊的发行费用是权益成份应分摊的发行费用是0.380.38万元万元nE.E.可转换债券的初始入账价值是可转换债券的初始入账价值是277 217.4277 217.4万元万元n【答案】【答案】 A,B,C,D A,B,C,D188注册会计师考试总复习n【解析】【解析】 负债成份的公允价值负债成份的公允价值=300 0006%2.53130+

286、300 =300 0006%2.53130+300 0000.77218=277 217.4(0000.77218=277 217.4(万元万元););权益成份的公允价值权益成份的公允价值=300 000-=300 000-277 217.4= 22 782.6(277 217.4= 22 782.6(万元万元););负债成份应分摊的发行费用负债成份应分摊的发行费用= = 5277 217.4/300 000=4.62(5277 217.4/300 000=4.62(万元万元););权益成份应分摊的发行费用权益成份应分摊的发行费用=522 782.6/300 000=0.38(=522 782

287、.6/300 000=0.38(万元万元) )。n发行可转换公司债券时的会计分录为：发行可转换公司债券时的会计分录为：n借：银行存款借：银行存款 299 995 299 995n 应付债券一可转换公司债券应付债券一可转换公司债券( (利息调整利息调整) 22 787.22) 22 787.22n 贷：应付债券一可转换公司债券贷：应付债券一可转换公司债券( (面值面值) ) 300 000300 000n 资本公积一其他资本公积资本公积一其他资本公积 22 782.2222 782.22n所以可转换债券的初始入账价值是所以可转换债券的初始入账价值是277 217.44.62=277 277 21

288、7.44.62=277 212.78(212.78(万元万元) )。189注册会计师考试总复习 2 2、甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资、甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：金，有关资料如下：（1 1）20072007年年1212月月3131日，委托证券公司以日，委托证券公司以7 7557 755万元的万元的价格发行价格发行3 3年期分期付息公司债券，该债券面值为年期分期付息公司债券，该债券面值为8 0008 000万万元，票面年利率为元，票面年利率为4.5%4.5%，实际年利率为，实际年利率为5.64%5.64%，每年付息，每年付息一次，到期后按面值偿还

289、，支付的发行费用与发行期间冻一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。结资金产生的利息收入相等。（2 2）生产线建造工程采用出包方式，于）生产线建造工程采用出包方式，于20082008年年1 1月月1 1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，商，20092009年年1212月月3131日所建造生产线达到预定可使用状态。日所建造生产线达到预定可使用状态。（3 3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1 1月月1010日，日，20112011年年1 1月

290、月1010日支付日支付20102010年度利息，一并偿付面年度利息，一并偿付面值。值。（4 4）所有款项均以银行存款收付。）所有款项均以银行存款收付。190注册会计师考试总复习n要求：要求：（1 1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入附表利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入附表（不需列出计算过程）。（不需列出计算过程）。（2 2）分别编制甲公司与债券发行、）分别编制甲公司与债券发行、20082008年年1212月月3

291、131日和日和20102010年年1212月月3131日确认债券利息、日确认债券利息、20112011年年1 1月月1010日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，金额单位用万元表示，“应付债券应付债券”科目应列出明细科目应列出明细科目）科目）191注册会计师考试总复习n【答案】【答案】（1 1）应付债券利息调整和摊余成本计算）应付债券利息调整和摊余成本计算表表 192注册会计师考试总复习时间时间20072007年年1212月月3131日日20082008年年1212月月3131日日20092009年年1212月月3131

292、日日20102010年年1212月月3131日日年末摊余年末摊余成本成本面值面值8 0008 0008 0008 0008 0008 0008 0008 000利息调整利息调整（剩余（剩余金额）金额）（245245）（167.62167.62）（85.8785.87）0 0合计合计7 7557 7557 832.387 832.387 914.137 914.138 0008 000当年应予资本化或费用当年应予资本化或费用化的利息金额化的利息金额437.38437.38441.75441.75445.87445.87年末应付利息金额年末应付利息金额360360360360360360“利息调整

293、利息调整”本年摊销本年摊销额额77.3877.3881.7581.7585.8785.87193注册会计师考试总复习n（2 2）20072007年年1212月月3131日发行债券日发行债券借：银行存款借：银行存款7 7557 755应付债券应付债券利息调整利息调整245245贷：应付债券贷：应付债券面值面值8 0008 00020082008年年1212月月3131日计提利息日计提利息借：在建工程借：在建工程437.38437.38贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整77.3877.38应付利息应付利息360360194注册会计师考试总复习n20102010年年1212月月3131日计提利

294、息日计提利息借：财务费用借：财务费用 445.87 445.87贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整85.8785.87应付利息应付利息36036020112011年年1 1月月1010日付息还本日付息还本借：应付债券借：应付债券面值面值8 0008 000应付利息应付利息360360贷：银行存款贷：银行存款8 3608 360195注册会计师考试总复习第十章第十章 所有者权益所有者权益n一、实收资本增减变动与所有者权益总额、留存收益一、实收资本增减变动与所有者权益总额、留存收益之间的关系之间的关系n二、资本公积增减变动与所有者权益总额、留存收益二、资本公积增减变动与所有者权益总额、留存收

295、益之间的关系之间的关系n三、留存收益增减变动与所有者权益增减变动的关系三、留存收益增减变动与所有者权益增减变动的关系196注册会计师考试总复习n【例例题题】下下列列各各项项中中，可可能能会会引引起起资资本本公公积积账账面面余余额额发发生生变变化化的有（的有（ ）。）。nA A企业接受现金捐赠企业接受现金捐赠 nB B资产负债表日，可供出售金融资产公允价值大于账面价值资产负债表日，可供出售金融资产公允价值大于账面价值 nC C应付账款获得债权人豁免应付账款获得债权人豁免 nD D采采用用权权益益法法核核算算，被被投投资资单单位位除除净净损损益益以以外外的的所所有有者者权权益益发生增减变动时发生增

296、减变动时nE E出售可供出售金融资产出售可供出售金融资产n【答案】【答案】BDEBDEn【解析】企业接受现金捐赠和应付账款获得债权人豁免均应计【解析】企业接受现金捐赠和应付账款获得债权人豁免均应计入营业外收入。入营业外收入。n197注册会计师考试总复习n 例例 下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（）。入当期损益的有（）。nA.A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积积nB.B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积长期股权投资采用权益法核算时

297、形成的资本公积nC.C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积nD.D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积公积nE.E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积时形成的资本公积n【答案】【答案】BCDE BCDE n【解析】选项【解析】选项A A，不需要作处理。，不需要作处理。198注册会计师考试总复习n【例】下列各项中，不会引起留存收益总额发生【例】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（）。

298、增减变动的有（）。nA. A. 提取任意盈余公积提取任意盈余公积nB. B. 盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损nC. C. 以盈余公积分配现金股利以盈余公积分配现金股利nD. D. 发放股票股利发放股票股利nE E盈余公积转增资本盈余公积转增资本n【答案答案】ABAB199注册会计师考试总复习n 例例 下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是（）。动的是（）。nA.A.以盈余公积弥补亏损以盈余公积弥补亏损 B. B.提取法定盈余公积提取法定盈余公积nC.C.发放股票股利发放股票股利 D. D.将债务转为资本将债务转为资本n【答案】【答案】D D

299、 n【解析】选项【解析】选项A A、B B、C C均属于所有者权益内部的增均属于所有者权益内部的增n减变动，不影响所有者权益总额。减变动，不影响所有者权益总额。200注册会计师考试总复习第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润n1 1、需要、需要安装或检验的销售安装或检验的销售n（1)1)安装或检验是销售合同重要组成部分安装或检验是销售合同重要组成部分n 安装或检验完成时安装或检验完成时n(2)(2)安装程序比较简单或检验是为了最终确定安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序合同或协议价格而必须进行的程序n 在发出商品时确认收入在发出商品时确认收入201注册会

300、计师考试总复习n2 2、委托代销商品、委托代销商品（1 1）视同买断）视同买断n受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关是否获利，均与委托方无关n 在发出商品时确认销售收入在发出商品时确认销售收入n受托方可以退货，或可以要求委托方补偿受托方可以退货，或可以要求委托方补偿n 收到代销清单时收到代销清单时n（2 2）收取手续费）收取手续费n 收到受托方开出的代销清单时收到受托方开出的代销清单时n n n n 手续费对确认收入没有影响手续费对确认收入没有影响手续费对确认收入没有影响手续费对确认收入没有影响202注册会计师考试总复习n

301、3 3、售后回购（差错更正）售后回购（差错更正）n（1 1）不确认销售商品收入，收到的款项应确认为）不确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债负债n（2 2）有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品）有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的收入确认条件的确认收入确认收入203注册会计师考试总复习4 4 4 4、商业折扣、现金折扣、销售折让的处理、商业折扣、现金折扣、销售折让的处理、商业折扣、现金折扣、销售折让的处理、商业折扣、现金折扣、销售折让的处理5 5 5 5、销售、销售、销售、销售退回的处理退回的处理退回的处理退回的处理 6 6 6 6、分期收款销售商品（差错更正）、分期收款销

302、售商品（差错更正）、分期收款销售商品（差错更正）、分期收款销售商品（差错更正） 204注册会计师考试总复习n n7 7 7 7、附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售n n（1 1 1 1）如果能够合理估计退货可能性并确认与）如果能够合理估计退货可能性并确认与）如果能够合理估计退货可能性并确认与）如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的退货相关的负债的退货相关的负债的退货相关的负债的通常在发出商品时确认收通常在发出商品时确认收通常在发出商品时确认收通常在发出商品时确认收入。入。入。入。n n（2 2 2 2）如果企业不

303、能合理地确定退货可能性的）如果企业不能合理地确定退货可能性的）如果企业不能合理地确定退货可能性的）如果企业不能合理地确定退货可能性的n n 通常通常通常通常在售出商品的退货期满时确认收入在售出商品的退货期满时确认收入在售出商品的退货期满时确认收入在售出商品的退货期满时确认收入 。n n8 8 8 8、以旧换新、以旧换新、以旧换新、以旧换新n9.9.奖励积分的处理奖励积分的处理205注册会计师考试总复习n1 1、甲公司与丙公司均为一般纳税企业、甲公司与丙公司均为一般纳税企业, ,适用的增值适用的增值税率为税率为17%17%。甲公司。甲公司20072007年年3 3月月1 1日与丙公司签订售后日与

304、丙公司签订售后回购融入资金合同。合同规定，丙公司购入甲公司回购融入资金合同。合同规定，丙公司购入甲公司100100件商品，每件销售价格为件商品，每件销售价格为3030万元。甲公司已于当万元。甲公司已于当日收到货款，每件销售成本为日收到货款，每件销售成本为1010万元万元( (未计提跌价准未计提跌价准备备) )。同时，。同时， 甲公司于甲公司于20072007年年7 7月月3131日按每件日按每件3535万元万元的价格购回全部商品。甲公司开具增值税专用发票，的价格购回全部商品。甲公司开具增值税专用发票，商品已经发出。假定甲公司按月平均计提利息费用。商品已经发出。假定甲公司按月平均计提利息费用。n

305、要求：根据上述资料，回答下列问题。要求：根据上述资料，回答下列问题。 206注册会计师考试总复习n(1).2007(1).2007年年3 3月月1 1日销售商品的会计分录正确的是（）。日销售商品的会计分录正确的是（）。nA.A.n 借：银行存款借：银行存款35103510n贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510510n其他应付款其他应付款30003000nB.B.n借：银行存款借：银行存款35103510n贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510510n主营业务收入主营业务收入30003000nC.C.n借：主营业务成本借：

306、主营业务成本10001000n贷：库存商品贷：库存商品10001000nD.D.n借：主营业务成本借：主营业务成本10001000n贷：发出商品贷：发出商品1000 1000 n【答案】【答案】 A A 207注册会计师考试总复习n(2).2007(2).2007年年3 3月月3131日计提利息费用的金额为（日计提利息费用的金额为（）万元。）万元。nA.90A.90nB.100B.100nC.80C.80nD.70 D.70 n【答案】【答案】 B B n【解析】【解析】 计提利息的金额为（计提利息的金额为（35353030）10051005100 100 208注册会计师考试总复习n2 2、

307、A A公司是一家电脑销售公司。公司是一家电脑销售公司。20082008年年7 7月月1 1日日A A公司向公司向B B公司销售公司销售1 1 000000台电脑，每台销售价格为台电脑，每台销售价格为4 5004 500元，单位成本为元，单位成本为4 0004 000元，开出元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为的增值税专用发票上注明的销售价款为4 500 0004 500 000元，增值税额为元，增值税额为765 000765 000元。协议约定，元。协议约定，B B公司应于公司应于8 8月月1 1日之前支付货款，在日之前支付货款，在1212月月3131日之前有权退还电脑。电脑已经发出，款

308、项尚未收到。假定日之前有权退还电脑。电脑已经发出，款项尚未收到。假定A A公公司根据过去的经验，估计该批电脑的退货率约为司根据过去的经验，估计该批电脑的退货率约为15%15%。n按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额的处理。应纳税所得额的处理。A A公司适用的所得税税率为公司适用的所得税税率为25%25%，预计未来，预计未来期间不会变更。期间不会变更。n1212月月3131日发生销售退回，实际退货量为日发生销售退回

309、，实际退货量为120120台。台。n要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答 （1 1）（）（3 3）题。题。209注册会计师考试总复习n（1 1）20082008年年A A公司因销售电脑应交纳的所得税是公司因销售电脑应交纳的所得税是( () )。nA.110 000A.110 000元元nB.106 250B.106 250元元nC.125 000C.125 000元元nD.105 000D.105 000元元n【答案】：【答案】： A An【解析】【解析】A A公司因销售电脑对公司因销售电脑对20082008年度利润总额年度利润总额的影响的影响=(1

310、 000-120)(4 500-4 000)= 440 000(=(1 000-120)(4 500-4 000)= 440 000(元元) )，由此应确认的应交所得税，由此应确认的应交所得税= 440 00025%=110 = 440 00025%=110 000(000(元元) )。210注册会计师考试总复习n（2 2）假定）假定A A公司无法根据过去的经验估计该批电脑的公司无法根据过去的经验估计该批电脑的退货率，退货率，1212月月3131日退货期满时，发生销售退回日退货期满时，发生销售退回120120台，台，此时因销售电脑对利润总额的影响是此时因销售电脑对利润总额的影响是( () )。

311、nA.400 000A.400 000元元nB.450 000B.450 000元元nC.440 000C.440 000元元nD.420 000D.420 000元元n【答案】【答案】 C Cn【解析】【解析】 A A公司因销售电脑对公司因销售电脑对20082008年度利润总额年度利润总额的影响的影响=(1 000-120)(4 500-4 000=(1 000-120)(4 500-4 000)= 440 000(元)211注册会计师考试总复习n（3 3）下列关于）下列关于A A公司公司20082008年销售退回会计处理的表述中，不正确年销售退回会计处理的表述中，不正确的是的是( () )

312、。nA.A.估计退货部分在销售当月月末冲减收入和成本估计退货部分在销售当月月末冲减收入和成本nB.B.实际退货量高于原估计退货量的，应该在退货发生时冲减实际退货量高于原估计退货量的，应该在退货发生时冲减退货当期的收入和成本退货当期的收入和成本nC.C.实际退货量低于原估计退货量的，应该在退货发生时将原实际退货量低于原估计退货量的，应该在退货发生时将原冲减的收入、成本重新确认冲减的收入、成本重新确认nD.2008D.2008年年7 7月月1 1日，应该按照考虑估计退货率后的销售数量确日，应该按照考虑估计退货率后的销售数量确认销售收入和成本认销售收入和成本n【答案】【答案】 D Dn【解析】【解析

313、】 2008 2008年年7 7月月1 1日，应该按照日，应该按照1 0001 000台电脑确认收入，台电脑确认收入，结转成本。估计退货的部分在销售当月月末冲减收入和成本。结转成本。估计退货的部分在销售当月月末冲减收入和成本。212注册会计师考试总复习n3 3、甲公司、甲公司208208年年度发生的有关交易或事项如下：年年度发生的有关交易或事项如下： n（1 1）因出租房屋取得租金收入）因出租房屋取得租金收入120120万元；万元； n（2 2）因处置固定资产产生净收益）因处置固定资产产生净收益3030万元；万元； n（3 3）收到联营企业分派的现金股利）收到联营企业分派的现金股利6060万元

314、；万元； n（4 4）因收发差错造成存货短缺净损失）因收发差错造成存货短缺净损失1010万元；万元； n（5 5）管理用机器设备发生日常维护支出）管理用机器设备发生日常维护支出4040万元；万元； n（6 6）办公楼所在地块的土地使用权摊销）办公楼所在地块的土地使用权摊销300300万元；万元； n（7 7）持有的交易性金融资产公允价值上升）持有的交易性金融资产公允价值上升6060万元；万元； n（8 8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100100万元。万元。 n要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。要求：根据上述资料，不考虑其他

315、因素，回答下列各题。 213注册会计师考试总复习n（1 1）甲公司）甲公司208208年度因上述交易或事项而确年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是（）。认的管理费用金额是（）。 nA.240A.240万元万元 B.250B.250万元万元 C.340C.340万元万元 D.350D.350万元万元 n【答案】【答案】D D 【解析】管理费用【解析】管理费用=10+40+300=350=10+40+300=350（万元）（万元） 214注册会计师考试总复习n（2 2）上述交易或事项对甲公司）上述交易或事项对甲公司208208年度营业年度营业利润的影响是（）。利润的影响是（）。 nA.-10

316、A.-10万元万元 B.-40B.-40万元万元 C.-70C.-70万元万元 D.20D.20万元万元 n【答案】【答案】C C 【解析】甲公司【解析】甲公司208208年营业利润的影响年营业利润的影响额额=120-10-40-300+60+100=-70=120-10-40-300+60+100=-70（万元） 215注册会计师考试总复习n4 4、207207年年1 1月月1 1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款8000080000万元；工期为万元；

317、工期为2 2年。年。与上述建造合同相关的资料如下：与上述建造合同相关的资料如下： n（1 1）207207年年1 1月月1010日开工建设，预计总成本日开工建设，预计总成本68 00068 000万元。至万元。至207207年年1212月月3131日，工程实际发生成本日，工程实际发生成本45 00045 000万元，由于材料价格上涨等因素万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本预计还将发生工程成本45 00045 000万元；工程结算合同价款万元；工程结算合同价款40 00040 000万元，实万元，实际收到价款际收到价款36 00036 000万元。万元。 n（2 2）207207年

318、年1010月月6 6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2 2 000000万元。万元。 n（3 3）208208年年9 9月月6 6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工时，日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工时，累计实际发生成本累计实际发生成本89 00089 000万元；累计工程结算合同价款万元；累计工程结算合同价款82 00082 000万元，累万元，累计实际收到价款计实际收到价款80 00080 000万元。万元。 n（4 4）208208年年1111月月1212日，收到乙公司支付的合同奖励款日，收到乙公司支付的合同奖励款400400万元

319、。同万元。同日，出售剩余物资产生收益日，出售剩余物资产生收益250250万元。万元。 n假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。 n要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 216注册会计师考试总复习n（1 1）下列各项关于甲公司上述建造合同会计处理的）下列各项关于甲公司上述建造合同会计处理的表述中，正确的有（）。表述中，正确的有（）。 nA.A.追加的合同价款计入合同收入追加

320、的合同价款计入合同收入 B.B.收到的合同奖励款计入合同收入收到的合同奖励款计入合同收入 C.C.出售剩余物资产生的收益冲减合同成本出售剩余物资产生的收益冲减合同成本 D.D.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示示 E.E.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失失后的金额确认为当期合同损失 n【答案】【答案】ABCDE ABCDE 217注册会计师考试总复习n（2 2）下列各项关于甲公司）下列各项关于甲公司207207年度和年度和208208年度利润表列示的表述中，年度利润表列示

321、的表述中，正确的有（）。正确的有（）。 nA.207A.207年度营业收入年度营业收入41 00041 000万元万元 B.207B.207年度营业成本年度营业成本45 00045 000万元万元 C.208C.208年度营业收入年度营业收入41 40041 400万元万元 D.208D.208年度营业成本年度营业成本4375043750万元万元 E.207E.207年度资产减值损失年度资产减值损失4 0004 000万元万元 n【答案】【答案】ABCE ABCE 【解析】【解析】207207年的完工进度年的完工进度=45000/=45000/（45 000+45 00045 000+45 0

322、00）=50% =50% 207207年应确认的营业收入年应确认的营业收入=82 000*50%=41 000=82 000*50%=41 000（万元）（万元） 207207年应确认的营业成本年应确认的营业成本=90 000*50%=45 000=90 000*50%=45 000（万元）（万元） 207207年应确认的资产减值损失年应确认的资产减值损失= =（90 000-82 00090 000-82 000）*50%=4 000*50%=4 000（万（万元）元） 208208年应确认的营业收入年应确认的营业收入=82 400-41 000=41 400=82 400-41 000=4

323、1 400（万元）（万元） 208208年应确认的营业成本年应确认的营业成本= =（89 00089 000250250）10010045 00045 0004 4 000=39 750000=39 750（万元）（万元） 218注册会计师考试总复习第十二章第十二章 财务报告财务报告n1.1.现金流量的具体分类现金流量的具体分类2.2.现金流量表具体项目的计算现金流量表具体项目的计算3.3.关联方关系的判断关联方关系的判断n4.4.综合收益综合收益，包括其他综合收益和综合收益总，包括其他综合收益和综合收益总额额n5.5.存货、长期应收款、长期应付款项目的填列存货、长期应收款、长期应付款项目的填

324、列n219注册会计师考试总复习n1. 2081. 208年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下：年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下： （1 1）收到联营企业分派的现金股利）收到联营企业分派的现金股利250250万元。万元。 （2 2）收到上年度销售商品价款）收到上年度销售商品价款500500万元。万元。 （3 3）收到发行债券的现金）收到发行债券的现金5 0005 000万元。万元。 （4 4）收到增发股票的现金）收到增发股票的现金10 00010 000万元。万元。 （5 5）支付购买固定资产的现金）支付购买固定资产的现金2 5002 500万元。万元。 （6 6）支付经营租赁设备租

325、金）支付经营租赁设备租金700700万元。万元。 （7 7）支付以前年度融资租赁设备款）支付以前年度融资租赁设备款1 5001 500万元。万元。 （8 8）支付研究开发费用）支付研究开发费用5 0005 000万元，其中予以资本化的金额万元，其中予以资本化的金额为为2 0002 000万元。万元。 n要求：要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1 1题至第题至第2 2题。题。 220注册会计师考试总复习n(1)(1)下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是（）。下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是（）。 nA A支付经营租

326、赁设备租金作为经营活动现金流出支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出 B B收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入 C C支付以前年度融资租赁设备款作为投资活动现金流出支付以前年度融资租赁设备款作为投资活动现金流出 D D支付计入当期损益的研究开发费用作为投资活动现金流出支付计入当期损益的研究开发费用作为投资活动现金流出 n【答案】【答案】A A 【解析】【解析】B B选项中属于投资活动的现金流，选项中属于投资活动的现金流，C C选项属于筹资活选项属于筹资活动的现金流，动的现金流，D D选项属于经营活动的现金流。选项属于经营活动的现金流。

327、 221注册会计师考试总复习n(2)(2)下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是（）。正确的是（）。 nA. A. 经营活动现金流入经营活动现金流入750750万元万元 B. B. 经营活动现金流出经营活动现金流出3 7003 700万元万元 C. C. 投资活动现金流出投资活动现金流出2 5002 500万元万元 D.D.筹资活动现金流入筹资活动现金流入15 25015 250万元万元 n【答案】【答案】B B 【解析】经营活动的现金流入是【解析】经营活动的现金流入是500500，投资活动，投资活动的现金流出是的现金流出是2500+2000=

328、45002500+2000=4500，筹资活动的现金流入，筹资活动的现金流入是是5000+10000=150005000+10000=15000。 222注册会计师考试总复习n2 2、甲公司为增值税一般纳税人，经董事会批准，、甲公司为增值税一般纳税人，经董事会批准，20082008年度财务年度财务报表于报表于20092009年年3 3月月3131日对外报出。甲公司有关交易或事项如下：日对外报出。甲公司有关交易或事项如下： （1 1）20082008年年1010月月2020日，委托代销机构代销日，委托代销机构代销A A产品产品100100台，产品台，产品已发出，甲公司按售价的已发出，甲公司按售价

329、的10%10%向代销机构支付手续费。至年末，代向代销机构支付手续费。至年末，代销机构已销售销机构已销售6060台台A A产品。产品。1212月月3131日，甲公司收到代销机构开具的日，甲公司收到代销机构开具的代销清单。代销清单。 （2 2）20092009年年1 1月月1010日，因部分日，因部分B B产品的规格不符合合同约定，产品的规格不符合合同约定，甲公司收到购货方退货的甲公司收到购货方退货的500500万件万件B B产品及购货方提供的开具红产品及购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单。与退货字增值税专用发票申请单。与退货B B产品相关的收入已于产品相关的收入已于20082008年年12

330、12月月2 2日确认。日确认。 （3 3）20082008年年1212月月3131日，甲公司销售一批日，甲公司销售一批C C产品，销售价格为产品，销售价格为900900万元（不含增值税额），销售成本为万元（不含增值税额），销售成本为550550万元，产品已发出。万元，产品已发出。当日，甲公司与购货方签订回购协议，约定当日，甲公司与购货方签订回购协议，约定1 1年以后以年以后以1 0001 000万元万元的价格回购该批的价格回购该批C C产品。购货方为甲公司的联营企业。产品。购货方为甲公司的联营企业。 223注册会计师考试总复习n（4 4）20082008年年1212月月3131日，甲公司银行借

331、款共计日，甲公司银行借款共计6 5006 500万元，其中，自乙银万元，其中，自乙银行借入的行借入的1 5001 500万元借款将于万元借款将于1 1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；自丙银行借入的权利；自丙银行借入的3 0003 000万元借款按照协议将于万元借款按照协议将于3 3年后偿还，但因甲年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于20082008年年1212月月2828日要求甲公日要求甲公司于司于20092009年年4 4月月1 1日前偿还；自丁银行借入的日前偿还；自丁银行借入的2 00

332、02 000万元借款将于万元借款将于1 1年内到年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。 20092009年年2 2月月1 1日，乙银行同意甲公司展期两年偿还前述日，乙银行同意甲公司展期两年偿还前述1 5001 500万元的借万元的借款，款，20092009年年3 3月月2020日，甲公司与丙银行达成协议，甲公司承诺按规定用途日，甲公司与丙银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述使用资金，丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述3 0003 000万元借万元借款

333、。款。 （5 5）20082008年年1212月月3131日，甲公司持有两家公司的股票投资，其中对戊日，甲公司持有两家公司的股票投资，其中对戊公司投资分类为交易性金融资产，公允价值为公司投资分类为交易性金融资产，公允价值为800800万元；对庚公司投资分万元；对庚公司投资分类为可供出售金融资产，公允价值为类为可供出售金融资产，公允价值为2 4002 400万元，该投资预计将在万元，该投资预计将在1 1年内年内出售。出售。 n要求：要求： 根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第(1)(1)题至第题至第(2)(2)题。题。 224注册会计师考试总复习n(1

334、)(1)下列各项关于编制财务报表应遵循原则的表述中，下列各项关于编制财务报表应遵循原则的表述中，正确的有（正确的有（ ）。）。 nA.A.按照会计准则要求列报财务报表项目按照会计准则要求列报财务报表项目 B.B.不应以财务报表附注披露代替确认和计量不应以财务报表附注披露代替确认和计量 C.C.财务报表项目的列报通常应当在各个会计期间财务报表项目的列报通常应当在各个会计期间保持一致保持一致 D.D.性质和功能不同的重要项目应当在各个会计期性质和功能不同的重要项目应当在各个会计期间保持一致间保持一致 E.E.以持续经营为基础编制财务报表不再合理的应以持续经营为基础编制财务报表不再合理的应当采用其他

335、基础编制当采用其他基础编制 n【答案】【答案】ABCDEABCDE225注册会计师考试总复习n(2)(2)下列各项中，甲公司在下列各项中，甲公司在20082008年度财务报表年度财务报表附注中应当披露的信息有（附注中应当披露的信息有（ ）。）。 nA.A.收入确认政策收入确认政策 B.B.销售退回的说明销售退回的说明 C.C.财务报表批准报出日财务报表批准报出日 D.D.关联方关系及其交易关联方关系及其交易 E.E.金融资产公允价值确定方法金融资产公允价值确定方法 n【答案】【答案】ACDE ACDE 【解析】选项【解析】选项B B属于资产负债表日后调整属于资产负债表日后调整事项，不需要特殊说

336、明。事项，不需要特殊说明。 226注册会计师考试总复习n(3)(3)下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。的有（）。 nA.A.在发出委托代销商品时确认收入在发出委托代销商品时确认收入 B.B.发生的代销手续费作为销售费用处理发生的代销手续费作为销售费用处理 C.C.售后回购交易中发出的售后回购交易中发出的C C产品作为发出商品处理产品作为发出商品处理 D.BD.B产品销售退回事项作为资产负债表日后调整事项处理产品销售退回事项作为资产负债表日后调整事项处理 E.CE.C产品回购价格与售价之间的差额在回购期间内分期认

337、为利产品回购价格与售价之间的差额在回购期间内分期认为利息费用息费用 n【答案】【答案】BCDE BCDE 【解析】【解析】A A选项，手续手续费方式的委托代销，应该是收到代销选项，手续手续费方式的委托代销，应该是收到代销清单时确认收入；发出商品时不确认收入，因此选项清单时确认收入；发出商品时不确认收入，因此选项A A错误。错误。 227注册会计师考试总复习n(4)(4)下列各项关于甲公司下列各项关于甲公司208208年度财务报表资产、负债项目列报的表年度财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的有（述中，正确的有（ ）。）。 nA.A.乙银行的乙银行的15001500万元借款作为流动负债列报万

338、元借款作为流动负债列报 B.B.丙银行的丙银行的30003000万借款作为流动负债列报万借款作为流动负债列报 C.C.丁银行的丁银行的20002000万元借款作为非流动负债列报万元借款作为非流动负债列报 D.D.公允价值为公允价值为800800万元的交易性金融资产作为流动资产列报万元的交易性金融资产作为流动资产列报 E.E.公允价值为公允价值为24002400万元的可供出售金融资产作为非流动资产列报万元的可供出售金融资产作为非流动资产列报 n【答案】【答案】ABDE ABDE 【解析】【解析】 A A选项，自乙银行借入的选项，自乙银行借入的1 5001 500万元借款将于万元借款将于1 1年内

339、到期，甲公司不具年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利，作为流动负债列报，正确。有自主展期清偿的权利，作为流动负债列报，正确。 B B选项，自丙银行借入的选项，自丙银行借入的3 0003 000万元借款按照协议将于万元借款按照协议将于3 3年后偿还，但年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于20082008年年1212月月2828日要求日要求甲公司于甲公司于20092009年年4 4月月1 1日前偿还；作为流动负债列报，正确。日前偿还；作为流动负债列报，正确。 C C选项，自丁银行借入的选项，自丁银行借入的2 0002 000万元借

340、款将于万元借款将于1 1年内到期，甲公司可以年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。但根据会计准则：自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。但根据会计准则：“对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债”因因此是否展期尚未确认，因此不能作为非流动负债，应该作为流动负债此是否展期尚未确认，因此不能作为非流动负债，应该作为流动负债反映在报表中。 228注册会计师考试总复习第十三

341、章或有事项第十三章或有事项n1.1.预计负债的确认条件预计负债的确认条件 3 3个个n2.2.亏损合同的处理亏损合同的处理n有标的资产有标的资产n无标的资产无标的资产n3.3.预计负债与税法的关系预计负债与税法的关系229注册会计师考试总复习n 1 1、甲公司的所得税税率为、甲公司的所得税税率为25%25%，20082008年初年初“递延所得递延所得税资产税资产”科目余额为科目余额为250250万元万元( (均为可供出售金融资产均为可供出售金融资产公允价值变动对所得税的影响公允价值变动对所得税的影响) )，“可供出售金融资可供出售金融资产产”科目余额为科目余额为9 0009 000万元万元(

342、(初始投资成本为初始投资成本为10 00010 000万万元元) )。20082008年年1212月月3131日，甲公司有以下尚未履行的合日，甲公司有以下尚未履行的合同：同：(1)2008(1)2008年年1212月，甲公司与乙公司签订一份不可月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在撤销合同，约定在20092009年年2 2月以每件月以每件4.84.8万元的价格向万元的价格向乙公司销售乙公司销售l 000l 000件件x x产品产品; ;乙公司应预付定金乙公司应预付定金560560万元，万元，若甲公司违约，双倍返还定金。甲公司若甲公司违约，双倍返还定金。甲公司20082008年将收到年将

343、收到的乙公司定金的乙公司定金560560万元存入银行。万元存入银行。n20082008年年l2l2月月3131日，甲公司的库存中没有日，甲公司的库存中没有x x产品及产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每件公司预计每件x x产品的生产成本为产品的生产成本为5.525.52万元。万元。230注册会计师考试总复习n(2)2008(2)2008年年l2l2月，甲公司与丙公司签订一份月，甲公司与丙公司签订一份Y Y产品销售合同，约产品销售合同，约定在定在20092009年年2 2月底以每件月底以每件1.21.2万元的价格向丙公司销售

344、万元的价格向丙公司销售3 0003 000件件Y Y产产品，违约金为合同总价款的品，违约金为合同总价款的30%30%。n20082008年年1212月月3131日，甲公司库存日，甲公司库存Y Y产品产品3 0003 000件，每件成本件，每件成本l.6l.6万万元，目前市场每件价格元，目前市场每件价格2.42.4万元。假定万元。假定X X甲公司销售甲公司销售Y Y产品不发生销产品不发生销售费用。售费用。n(3)2008(3)2008年年1111月，甲公司与丁公司签订一份月，甲公司与丁公司签订一份z z产品销售合同，产品销售合同，约定在约定在20092009年年2 2月末以每件月末以每件4 4万

345、元的价格向丁公司销售万元的价格向丁公司销售6 0006 000件件z z产产品品, ,如未按时交货，违约金为未按时交货部分的合同价款的如未按时交货，违约金为未按时交货部分的合同价款的50%50%，未交货部分的合同不再执行。至未交货部分的合同不再执行。至20082008年年l2l2月月3131日，甲公司只生产日，甲公司只生产了了z z产品产品4 0004 000件，每件成本件，每件成本4.84.8万元，其余万元，其余2 0002 000件产品因原材料件产品因原材料原因停产，由于生产原因停产，由于生产z z产品所用原材料需要从某国进口，而该国出产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需

346、现金融危机，所需2 0002 000件原材料预计件原材料预计20092009年年3 3月末以后才能进口，月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能于恢复生产的日期很可能于20092009年年4 4月以后。月以后。231注册会计师考试总复习n(4)2008(4)2008年年l2l2月，可供出售金融资产的公允价月，可供出售金融资产的公允价值值9 5009 500万元。万元。n(5)(5)不考虑其他相关税费。假设税法规定，不考虑其他相关税费。假设税法规定，经济合同的违约金和资产减值损失在实际发生经济合同的违约金和资产减值损失在实际发生时才允许税前扣除。时才允许税前扣除。n要求：根据上述资料，不考虑其他因

347、素，要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。回答下列各题。232注册会计师考试总复习n(1)(1)甲公司甲公司20082008年年1212月与乙公司签订月与乙公司签订1 0001 000件件x x产品，其正确的会产品，其正确的会计处理方法是计处理方法是( () )。nA.A.不需要做任何会计处理不需要做任何会计处理nB.B.确认存货跌价损失确认存货跌价损失720720万元万元nC.C.确认预计负债确认预计负债560560万元万元nD.D.确认预计负债确认预计负债1 1201 120万元万元n【答案】【答案】 C Cn【解析】【解析】 与甲公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计与甲公

348、司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债。每件成本负债。每件成本5.525.52万元，每件售价万元，每件售价4.84.8万元，执行合同损失万元，执行合同损失=(5.52-4.8)1 000=720(=(5.52-4.8)1 000=720(万元万元) )，不执行合同违约金损失，不执行合同违约金损失= 560= 560万万元，因此企业应选择违约，并确认退出合同支付的违约金损失为元，因此企业应选择违约，并确认退出合同支付的违约金损失为一项预计负债。一项预计负债。 借：营业外支出借：营业外支出 560 560 贷：预计负债贷：预计负债 560 560233注册会计师考试总复习n(2)(2)乙公司乙

349、公司20082008年年l2l2月与丙公司签订月与丙公司签订3 0003 000件件Y Y产品，产品，其正确的会计处理方法是其正确的会计处理方法是( () )。nA.A.不需要做任何会计处理不需要做任何会计处理nB.B.确认存货跌价损失确认存货跌价损失1 2001 200万元万元nC.C.确认存货跌价损失确认存货跌价损失1 0801 080万元万元nD.D.确认预计负债确认预计负债l 080l 080万元万元n【答案】【答案】D D234注册会计师考试总复习n【解析】与丙公司合同存在标的资产。可变现【解析】与丙公司合同存在标的资产。可变现净值净值=3 000 1.2=3 600(=3 000

350、1.2=3 600(万元万元););成本成本=3 000 =3 000 1.6=4 800(1.6=4 800(万元万元););执行合同损失执行合同损失=4 800- 3 =4 800- 3 600=1 200600=1 200万元。不执行合同违约金损失万元。不执行合同违约金损失= 3 = 3 0001.230%=1 080(0001.230%=1 080(万元万元) )。如果按照市场。如果按照市场价格销售可以获利价格销售可以获利=3 000(2.4=3 000(2.4一一1.6)=2 1.6)=2 400(400(万元万元) )。因此应选择支付违约金方案。因此应选择支付违约金方案。n借：营业

351、外支出借：营业外支出 1 080 1 080n 贷：预计负债贷：预计负债. l 080. l 080235注册会计师考试总复习n(3)(3)甲公司甲公司20082008年年1212月与丁公司签订月与丁公司签订6 0006 000件件z z产品，其正确的会计处理方法是产品，其正确的会计处理方法是( () )。nA.A.确认资产减值损失确认资产减值损失3 2003 200万元，同时确万元，同时确认营业外支出认营业外支出4 0004 000万元万元nB.B.确认资产减值损失确认资产减值损失7 2007 200万元万元nC.C.确认营业外支出确认营业外支出7 2007 200万元万元nD.D.确认资产

352、减值损失确认资产减值损失3 2003 200万元万元n【答案】【答案】 A A236注册会计师考试总复习n【解析】【解析】 与丁公司合同一部分存在标的资产。而另一部分不存与丁公司合同一部分存在标的资产。而另一部分不存在标的资产。在标的资产。n存在标的资产的部分：可变现净值存在标的资产的部分：可变现净值=4 000 4 =16 000(=4 000 4 =16 000(万万元元););成本成本=4 0004.8=19 200(=4 0004.8=19 200(万元万元););执行合同损失执行合同损失=19 200-16 =19 200-16 000=3 200000=3 200万元。不执行合同违

353、约金损失万元。不执行合同违约金损失=6 000450%4/6=8 =6 000450%4/6=8 000(000(万元万元) )，因此应选择执行合同方案。，因此应选择执行合同方案。n计提减值准备计提减值准备3 2003 200万元。万元。n借：资产减值损失借：资产减值损失 3 200 3 200n 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 3 200 3 200n不存在标的资产的部分：其余不存在标的资产的部分：其余2 0002 000件产品因原材料原因停件产品因原材料原因停产，恢复生产的日期很可能于产，恢复生产的日期很可能于20092009年年4 4月以后。故很可能违约，不月以后。故很可能违约，不执行

354、合同违约金损失执行合同违约金损失=6 000 4 50%2/6=4 000(=6 000 4 50%2/6=4 000(万元万元) )，应，应确认预计负债确认预计负债4 0004 000万元。万元。n借：营业外支出借：营业外支出4 0004 000n 贷：预计负债贷：预计负债4 0004 000237注册会计师考试总复习n（4 4）甲公司）甲公司20082008年年1212月末累计可抵扣暂时性差异的金额是月末累计可抵扣暂时性差异的金额是( () )万万元。元。nA.8 840A.8 840nB.9 340B.9 340nC.5 640C.5 640nD.-500D.-500n【答案】【答案】

355、B Bn【解析】【解析】 预计负债的账面价值预计负债的账面价值=560+1 080+4 000=5 640(=560+1 080+4 000=5 640(万元万元) )n 预计负债的计税基础预计负债的计税基础=5 640-5 640=0=5 640-5 640=0可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异=5 =5 640(640(万元万元) )n存货存货(z(z产品产品) )的账面价值的账面价值=4 000 4.8-3 200=16 000(=4 000 4.8-3 200=16 000(万元万元) )n存货存货(z(z产品产品) )的计税基础的计税基础=4 000 4.8=19 200(=4 000

356、 4.8=19 200(万元万元) )n可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异=3 200(=3 200(万元万元) )n可供出售金融资产的账面价值可供出售金融资产的账面价值=9 500(=9 500(万元万元) )n可供出售金融资产的计税基础可供出售金融资产的计税基础=10 000(=10 000(万元万元) )n可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异=500(=500(万元万元) )n合计可抵扣暂时性差异合计可抵扣暂时性差异=9 340(=9 340(万元万元) )238注册会计师考试总复习n（5 5）甲公司）甲公司20082008年年l2l2月末有关所得税不正确的会计处理是月末有关所得税不正确的会计

357、处理是( () )。nA.A.确认递延所得税资产确认递延所得税资产2 0852 085万元万元nB.B.确认递延所得税资产确认递延所得税资产2 2102 210万元万元nC.C.确认资本公积确认资本公积125125万元万元nD.D.确认所得税费用确认所得税费用2 2102 210万元万元n【答案】【答案】 B Bn【解析】【解析】 会计分录为：会计分录为：n借：资本公积借：资本公积 (25050025%)125 (25050025%)125n 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 125 125n借：递延所得税资产借：递延所得税资产 (8 84025%)2 210 (8 84025%)2 21

358、0n 贷：所得税费用贷：所得税费用 2 210 2 210239注册会计师考试总复习n2 2、甲公司发生有关事项如下：、甲公司发生有关事项如下：n 2007 2007年年1212月月1 1日，甲公司因其产品质量问题对吴日，甲公司因其产品质量问题对吴某造成人身伤害，被吴某提起诉讼，要求赔偿某造成人身伤害，被吴某提起诉讼，要求赔偿5050万元，万元，至至1212月月3131日，法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉日，法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在讼很可能败诉，赔偿金额估计在45-5145-51万元之间，并万元之间，并且还需要支付诉讼费用且还需要支付诉讼费用2 2万元。

359、考虑到公司已就该产万元。考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿金获得赔偿金2020万元。万元。n要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答各要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答各题。题。240注册会计师考试总复习n（1 1）下列有关或有资产会计处理的表述中，不正确的有）下列有关或有资产会计处理的表述中，不正确的有( () )。nA.A.甲公司从保险公司获得赔偿这一事项属于企业的或有事项甲公司从保险公司获得赔偿这一事项属于企业的或有事项nB.B.企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企企业通常不应当披露或

360、有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等响等nC.C.甲公司应于期末将基本确定收到的保险公司赔偿金确认为甲公司应于期末将基本确定收到的保险公司赔偿金确认为一项资产一项资产nD.D.甲公司应于期末将基本确定收到的保险公司赔偿金抵减已甲公司应于期末将基本确定收到的保险公司赔偿金抵减已经确认的预计负债经确认的预计负债nE.E.只要甲公司基本确定能够收到赔偿金额，无论金额大小，只要甲公司基本确定能够收到赔偿金额，无论金额大小，都要全额确认都要全额确认n【答案】【答案】D ED E241注册会计师考

361、试总复习n（2 2）下列会计处理中正确的有）下列会计处理中正确的有( () )。nA.2007A.2007年年1212月月3131日确认预计负债日确认预计负债5050万元万元nB.2007B.2007年年1212月月3131日确认其他应收款日确认其他应收款2020万元万元nC.2007C.2007年年1212月月3131日确认预计负债日确认预计负债3030万元万元nD.2007D.2007年年1212月月3131日确认营业外收入日确认营业外收入2020万元万元nE.2007E.2007年年1212月月3131日确认营业外收支出日确认营业外收支出2828万元万元n【答案】【答案】ABEABE24

362、2注册会计师考试总复习n【解析】【解析】20072007年年1212月月3131日：日：n借：营业外支出借：营业外支出- -诉讼赔偿诉讼赔偿4848n 管理费用一诉讼费管理费用一诉讼费 2 2n 贷：预计负债贷：预计负债- -未决诉讼未决诉讼5050n借：其他应收款借：其他应收款- -保险公司保险公司2020n 贷：营业外支出贷：营业外支出- -诉讼赔偿诉讼赔偿2020243注册会计师考试总复习n 3 3、甲股份有限公司、甲股份有限公司 （以下简称甲公司）（以下简称甲公司）20082008年年发生如下事项：发生如下事项： （1 1）20082008年年1111月月1010日，因甲公司产品发生质

363、量事日，因甲公司产品发生质量事故，故， 致使消费者王某死亡。致使消费者王某死亡。 12 12月月3 3日王某家属向法日王某家属向法院提起诉讼，要求赔偿院提起诉讼，要求赔偿500500万元，至年末本诉讼尚未万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为判决。甲公司研究认为 ， 质量事故已被权威部门认质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。244注册会计师考试总复习n （2 2）20082008年年1111月月2020日，甲公司接到法院的

364、通知，日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在通知中说由于某联营企业在2 2 年前的一笔借款到期，年前的一笔借款到期，本息合计为本息合计为200200万元。因联营企业无力偿还，债权单万元。因联营企业无力偿还，债权单位（位（ 贷款单位贷款单位 ） 已将本笔贷款的担保企业甲公司已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为公司经研究认为 ，目前联营企业的财务状况极差，目前联营企业的财务状况极差，甲公司有甲公司有 80% 80% 的可能性承担全部本息的偿还责任。的可能性承担全部本息的偿还责任。但随着联营

365、企业项目到位，基本确定能由联营企业补但随着联营企业项目到位，基本确定能由联营企业补偿偿 150 150万元。万元。245注册会计师考试总复习n （3 3）20082008年年1212月月1 1日，甲公司认为本企业应享受一日，甲公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。甲公司遂将税务部门告上法庭。律师认为，实执行。甲公司遂将税务部门告上法庭。律师认为， 法律已经有明文规定，法律已经有明文规定， 本诉讼基本确定能获胜，如本诉讼基本确定能获胜，如果获胜，将获得返还税款果获胜，将获得返还税款150150万元。万元。246注

366、册会计师考试总复习n （4 4）20082008年年1212月月1010日，甲公司司机驾驶大货车在日，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿受重大损失，受害单位要求赔偿 30 30 万元。交警已明万元。交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。甲公司已确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。甲公司已同意赔偿同意赔偿 30 30 万元，除万元，除1010万元可获得保险公司理赔外，万元可获得保险公司理赔外，其余其余2020万元全部由公司承担。此笔赔偿款在万元全部由公司承担。此笔赔偿款在 12

367、12 月月 31 31 日尚未支付。日尚未支付。 247注册会计师考试总复习n （5 5）20082008年年1212月月 20 20 日，甲公司在生产中发生事日，甲公司在生产中发生事故，使附近的一口鱼塘受到污染。承包鱼塘的个体户故，使附近的一口鱼塘受到污染。承包鱼塘的个体户已上诉至法院，要求赔偿已上诉至法院，要求赔偿 12 12万元。律师研究后认为，万元。律师研究后认为，本公司胜诉的可能性仅为本公司胜诉的可能性仅为10% 10% 。根据市场价格，赔偿。根据市场价格，赔偿损失的金额在损失的金额在6 6万元至万元至1010万元之间。至万元之间。至 2008 2008年年1212月月3131日，诉

368、讼正在进行中。日，诉讼正在进行中。n要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1 1至第至第2 2题。题。248注册会计师考试总复习n1 1、上述事项属于或有事项、上述事项属于或有事项 的是（）。的是（）。nA A、 （1 1）（）（2 2）（）（3 3）（）（4 4）（）（5 5）nB B、 （1 1）（）（2 2）（）（3 3 nC C、 （1 1）（）（2 2）（）（3 3）（）（5 5）nD D、 （1 1）（）（2 2）（）（4 4）（）（5 5）n答案：答案：C C249注册会计师考试总复习n2、上述事项应确认预计负债的金额为（）万

369、上述事项应确认预计负债的金额为（）万元。元。nA 208 B 130 C 780 D 310A 208 B 130 C 780 D 310n答案：答案：A A250注册会计师考试总复习第十四章第十四章 非货币性资产交换非货币性资产交换n1.1.涉及补价的非货币性资产交换的判断涉及补价的非货币性资产交换的判断n 分子、分母均不含增值税分子、分母均不含增值税n2.2.按公允价值计量时换入资产入账价值的确定按公允价值计量时换入资产入账价值的确定n换入资产成本换入资产成本n 换出资产公允价值换出资产公允价值+ +应支付的相关税费（换入应支付的相关税费（换入资产）资产）n + +支付的补价收到的补价支付

370、的补价收到的补价251注册会计师考试总复习n3.3.按公允价值计量的非货币性资产交换的会计处按公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理理n4.4.换出资产损益的计算换出资产损益的计算n资产公允价值资产公允价值- -账面价值账面价值- -换出资产相关税费换出资产相关税费n 与补价无关与补价无关252注册会计师考试总复习n 1 1、大华公司决定以库存商品和交易性金融资产、大华公司决定以库存商品和交易性金融资产BB股票与股票与A A公司交换其持有的长期股权投资和固定资产房屋。大华公司库存公司交换其持有的长期股权投资和固定资产房屋。大华公司库存商品账面余额为商品账面余额为150150万元，公允价值（计

371、税价格）为万元，公允价值（计税价格）为200200万元；万元；B B股股票的账面余额为票的账面余额为260260万元（其中：成本为万元（其中：成本为210210万元，公允价值变动万元，公允价值变动为为5050万元），公允价值为万元），公允价值为300300万元。万元。A A公司的长期股权投资的账面公司的长期股权投资的账面余额为余额为300300万元，公允价值为万元，公允价值为336336万元；固定资产房屋的账面原值万元；固定资产房屋的账面原值为为240240万元，已计提折旧万元，已计提折旧100100万元，公允价值万元，公允价值144144万元，另外万元，另外A A公司公司向大华公司支付银行存

372、款向大华公司支付银行存款5454万元。大华公司和万元。大华公司和A A公司换入的资产均公司换入的资产均不改变其用途。不改变其用途。假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，大华公司和有发生除增值税以外的其他相关税费，大华公司和A A公司的增值税公司的增值税税率均为税率均为17%17%。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。靠计量。n 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1 1至第至第2

373、 2题。题。253注册会计师考试总复习n1 1、大华公司换入长期股权投资的成本为（）万元。、大华公司换入长期股权投资的成本为（）万元。nA 300 B 336 C 345 D 350A 300 B 336 C 345 D 350n答案：答案：B Bn 换入资产成本总额换入资产成本总额2002003003002020480480（万元）（万元）长期股权投资公允价值的比例长期股权投资公允价值的比例336/336/（336336144144）70%70%固定资产公允价值的比例固定资产公允价值的比例144/144/（336336144144）30%30%则换入长期股权投资的成本则换入长期股权投资的成本

374、48070%48070%336336（万元）（万元）254注册会计师考试总复习n2 2、该项交换对大华公司利润的影响金额为（）、该项交换对大华公司利润的影响金额为（）万元。万元。n A 90 B 140 C 50 D 180 A 90 B 140 C 50 D 180答案：答案：A A255注册会计师考试总复习n2. 2082. 208年年2 2月，甲公司以其持有的月，甲公司以其持有的50005000股丙公司股票交换乙公司股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。 n 甲公司所持有丙公司股票的成本为甲公司所

375、持有丙公司股票的成本为1818万元，累计确认公允价万元，累计确认公允价值变动收益为值变动收益为5 5万元，在交换日的公允价值为万元，在交换日的公允价值为2828万元。甲公司另向万元。甲公司另向乙公司支付银行存款乙公司支付银行存款1.251.25万元。万元。 n乙公司用于交换的办公设备的账面余额为乙公司用于交换的办公设备的账面余额为2020万元，未计提跌万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为价准备，在交换日的公允价值为2525万元。乙公司换入丙公司股票万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股

376、票以获取差价。司股票以获取差价。 n甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为为17%17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。 n要求：根据上述资料，不考虑其因素，回答下列各题。要求：根据上述资料，不考虑其因素，回答下列各题。 256注册会计师考试总复习n(1)(1)甲公司换入办公设备的入账价值是（）。甲公司换入办公设备的入账价值是（）。 nA.20.00A.20.00万元万元 B.24.25B.24.25万元万元 C.25.00C.25.00万元万元 D.29.25D.29.25万元万元

377、n【答案】【答案】C C 【解析】甲公司换入办公设备的入账价值【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=28+1.25-2517%=25=28+1.25-2517%=25257注册会计师考试总复习n(2)(2)下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。正确的是（）。 nA.A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税换出办公设备作为销售处理并计缴增值税 B.B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产换入丙公司股票确认为可供出售金融资产 C.C.换入丙公司股票按换出办公设备的账面价值计换入丙公司股票按换出办公设备的账面价值计量量 D.D.换出办公

378、设备按照账面价值确认销售收入并结换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本转销售成本 n【答案】【答案】A A 258注册会计师考试总复习n 3 3、甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为、甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%17%，20082008年发生如下资产交换：年发生如下资产交换：n (1)2 (1)2月月5 5日，甲公司用账面价值为日，甲公司用账面价值为165165万元，公允万元，公允价值为价值为192192万元的长期股权投资和原价为万元的长期股权投资和原价为235235万元，已万元，已计提累计折旧计提累计折旧100100万元，公允价值万元，公允价值128128万元的

379、建筑物与万元的建筑物与乙公司交换其账面价值为乙公司交换其账面价值为240240万元，不含增值税的公万元，不含增值税的公允价值为允价值为300300万元的库存商品一批，公允价值等于计万元的库存商品一批，公允价值等于计税价格。乙公司增值税税率为税价格。乙公司增值税税率为17%17%。乙公司收到甲公。乙公司收到甲公司支付的现金司支付的现金3131万元，同时为换入资产支付相关费用万元，同时为换入资产支付相关费用1010万元。万元。259注册会计师考试总复习n (2)5 (2)5月月1010日，甲公司以一台账面原值日，甲公司以一台账面原值100 000100 000元，已提折旧元，已提折旧30 0003

380、0 000元，公允价值元，公允价值80 00080 000元的建筑物换入丙公司一批公允价值为元的建筑物换入丙公司一批公允价值为50 00050 000元，元，增值税增值税8 5008 500元的原材料，收取现金元的原材料，收取现金21 50021 500元。元。n(3)8(3)8月月1515日，甲公司与丁公司经协商，甲公司以其拥有的作为投日，甲公司与丁公司经协商，甲公司以其拥有的作为投资性房地产核算的一栋仓库与丁公司交换其持有的资性房地产核算的一栋仓库与丁公司交换其持有的A A公司股票公司股票200200万股万股( (丁公司作为可供出售金融资产核算丁公司作为可供出售金融资产核算) )，甲公司换

381、入后作为长期股权投，甲公司换入后作为长期股权投资并按成本法核算。资并按成本法核算。n甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。n在交换日，该仓库的账面余额为在交换日，该仓库的账面余额为11 20011 200万元万元( (其中成本其中成本8 0008 000万元，万元，公允价值变动公允价值变动3 200 3 200 万元万元) )。n在交换日的公允价值和计税价格均为在交换日的公允价值和计税价格均为12 00012 000万元，营业税税率为万元，营业税税率为5%5%：丁公司持有的股票投资账面余额为：丁公司持有的股票投资账面余额为10 00010 000万

382、元万元( (其中成本其中成本6 0006 000万万元，公允价值变动元，公允价值变动4 0004 000万元万元) )，在交换日的公允价值为，在交换日的公允价值为I1 000I1 000万元，万元，丁公司支付了丁公司支付了1 0001 000万元给甲公司。万元给甲公司。n丁公司换入的仓库作为企业的固定资产，甲公司转让该仓库的营丁公司换入的仓库作为企业的固定资产，甲公司转让该仓库的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。费。260注册会计师考试总复习n(4)1O(4)1O月月1212日，甲公司将一项应收账款日，

383、甲公司将一项应收账款100100万万元与戊公司一项公允价值为元与戊公司一项公允价值为9595万元的专利技术万元的专利技术相交换，该项应收账款已计提坏账准备相交换，该项应收账款已计提坏账准备5 5万元。万元。n以上事项若属于非货币性资产交换，则具以上事项若属于非货币性资产交换，则具有商业实质。有商业实质。n根据上述资料，回答下列各题：根据上述资料，回答下列各题：261注册会计师考试总复习n（1 1）上述各项属于非货币性资产交换的有）上述各项属于非货币性资产交换的有( )( )。nA.A.事项事项(1)(1)nB.B.事项事项(2)(2)nC.C.事项事项(3)(3)nD.D.事项事项(4)(4)

384、nE.E.都不是非货币性资产交换都不是非货币性资产交换n【答案】【答案】 A,C A,Cn【解析】【解析】 事项事项l l，比例，比例=31/(31+192+128)100%=8.83%25%=31/(31+192+128)100%=8.83%25%=21 500/80 000 100%=26.88%25%，不属于非货，不属于非货币性资产交换币性资产交换; ;n事项事项3 3，比例，比例=1 000/12 000 100%=8.33% 25%=1 000/12 000 100%=8.33% 25%，属于非货币性，属于非货币性资产交换资产交换; ;n事项事项4 4，应收账款为货币性资产，不属于非

385、货币性资产交换。，应收账款为货币性资产，不属于非货币性资产交换。262注册会计师考试总复习n（2 2） 事项事项(1)(1)中，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账中，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为价值分别为( () )万元。万元。nA.192A.192nB.198B.198nC.150C.150nD.128D.128nE.132E.132n【答案答案】 B,E B,En【解析解析】换入资产入账价值总额换入资产入账价值总额=300+51+10=300+51+10一一31=330(31=330(万元万元) )n长期股权投资公允价值所占比例长期股权投资公允价值所占比例=19

386、2/(192+128)100%=60%=192/(192+128)100%=60%固定固定资产公允价值所占比例资产公允价值所占比例=128/(192+128) 100%=40%=128/(192+128) 100%=40%n则换入长期股权投资的入账价值则换入长期股权投资的入账价值=330 60%=198(=330 60%=198(万元万元) )n换入固定资产的入账价值换入固定资产的入账价值=330 40%=132(=330 40%=132(万元万元) )263注册会计师考试总复习n（3 3）下列关于事项）下列关于事项(3)(3)的说法，正确的有的说法，正确的有( () )。nA.A.甲公司换入

387、长期股权投资的入账价值为甲公司换入长期股权投资的入账价值为1 1 1 1 000000万元万元nB.B.甲公司换出投资性房地产的处置损益为甲公司换出投资性房地产的处置损益为3 4003 400万元万元nC.C.甲公司换出投资性房地产的处置损益为甲公司换出投资性房地产的处置损益为200200万万元元nD.D.丁公司换入仓库的成本为丁公司换入仓库的成本为1 1 0001 1 000万元万元nE.E.该项非货币性资产交换中，丁公司计入损益的该项非货币性资产交换中，丁公司计入损益的金额为金额为5 0005 000万元万元n【答案】【答案】ACEACE264注册会计师考试总复习n【解析】【解析】 甲公司

388、：换入的股票投资成本甲公司：换入的股票投资成本= =换出资产的公允价换出资产的公允价值一收到的补价值一收到的补价=12 000-1 000=11 000(=12 000-1 000=11 000(万元万元) )n甲公司应编制的会计分录如下：甲公司应编制的会计分录如下：n借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司 ll 000 ll 000n 银行存款银行存款 l 000 l 000n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 12000 12000n借：其他业务成本借：其他业务成本 ll 200 ll 200n 贷：投资性房地产一成本贷：投资性房地产一成本 8 000 8 000n 一公允价值变动一公允

389、价值变动 3.200 3.200n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 600(12 0005%) 600(12 0005%)n 贷：应交税费一应交营业税贷：应交税费一应交营业税 600 600n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 3 200 3 200n 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 3 200 3 200n265注册会计师考试总复习n丁公司：丁公司：n换入的仓库成本换入的仓库成本n= =换出资产的公允价值换出资产的公允价值+ +支付的补价支付的补价n=11 000+1 000=12 000(=11 000+1 000=12 000(万元万元) )n丁公司应编制的会计分录如下：丁公

390、司应编制的会计分录如下：n借：固定资产一仓库借：固定资产一仓库 12 000 12 000n 贷：可供出售金融资产一成本贷：可供出售金融资产一成本 6 000 6 000n 一公允价值变动一公允价值变动4 0004 000n 银行存款银行存款 l 000 l 000n 投资收益投资收益 l 000 l 000n借：资本公积一其他资本公积借：资本公积一其他资本公积4 0004 000n 贷：投资收益贷：投资收益 4 000 4 000 266注册会计师考试总复习第十五章债务重组第十五章债务重组n1.1.各种债务重组方式下债务人债务重组利得和债权各种债务重组方式下债务人债务重组利得和债权人债务重组

391、损失的确定人债务重组损失的确定n2.2.以非现金资产清偿债务债务以非现金资产清偿债务债务n 重组利得和资产处置损益的计算重组利得和资产处置损益的计算债务重组利得债务重组利得n = =债务账面价值债务账面价值-(-(非现金资产公允价值非现金资产公允价值+ +销项税）销项税）计入计入“营业外收入营业外收入”n资产处置损益资产处置损益n = =非现金资产公允价值非现金资产公允价值-账面价值账面价值+ +相关税费（不含相关税费（不含销项税）销项税） 267注册会计师考试总复习n 1 1、甲股份有限公司、甲股份有限公司( (以下称甲公司以下称甲公司) )为增值税一般纳税人，为增值税一般纳税人，20720

392、7年年1 1月月1 1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为2 3002 300万元，万元，已计提坏账准备已计提坏账准备200200万元。由于乙公司发生财务困难，甲公司与乙万元。由于乙公司发生财务困难，甲公司与乙公司达成债务重组协议，同意乙公司以银行存款公司达成债务重组协议，同意乙公司以银行存款200200万元、万元、B B专利权专利权和所持有的丙公司长期股权投资抵偿全部债务。根据乙公司有关资和所持有的丙公司长期股权投资抵偿全部债务。根据乙公司有关资料，料，B B专利权的账面余额为专利权的账面余额为500500万元，累计摊销额为万元，累计摊销额为l00l00万

393、元，公允万元，公允价值为价值为500500万元万元; ;持有的丙公司长期股权投资的账面价值为持有的丙公司长期股权投资的账面价值为800800万元，万元，公允价值为公允价值为1 0001 000万元。当日，甲公司与乙公司即办理完专利权的万元。当日，甲公司与乙公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑此项债务重组发生的相关税产权转移手续和股权过户手续，不考虑此项债务重组发生的相关税费。甲公司将所取得的专利权作为无形资产核算，并准备长期持有费。甲公司将所取得的专利权作为无形资产核算，并准备长期持有所取得的丙公司股权所取得的丙公司股权( (此前甲公司未持有丙公司股权，取得后，持此前甲公司未

394、持有丙公司股权，取得后，持有丙公司有丙公司10%10%股权，采用成本法核算此项长期股权投资股权，采用成本法核算此项长期股权投资) )。207207年年3 3月月2 2日，丙公司发放日，丙公司发放206206年度现金股利年度现金股利500500万元。万元。n根据上述资料，回答下列各题：根据上述资料，回答下列各题：268注册会计师考试总复习n（1 1）207207年年1212月月3131甲公司对丙公司长期股权投资的甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值为账面价值为( () )万元。万元。nA.800 B.950A.800 B.950nC.1000 D.1030C.1000 D.1030n【答案】：【

395、答案】：C Cn【解析】【解析】207207年年1 1月月1 1日，甲公司通过债务重组日，甲公司通过债务重组取得的对丙公司长期股权投资初始投资成本为取得的对丙公司长期股权投资初始投资成本为1 0001 000万元。万元。n207207年年3 3月月2 2日，丙公司发放日，丙公司发放206206年度现金股利，甲年度现金股利，甲公司会计处理为：公司会计处理为： 借：银行存款借：银行存款 50 50 贷：投资收益贷：投资收益 5050，不影响长期股权投资账面价值。，不影响长期股权投资账面价值。269注册会计师考试总复习n（2 2）207207年年1 1月月1 1日，乙公司因与甲公司进行债务重组，增加

396、的日，乙公司因与甲公司进行债务重组，增加的当年度利润总额为当年度利润总额为( () )万元。万元。nA.600 B.800A.600 B.800nC.900 D.1 000C.900 D.1 000n【答案】【答案】 C Cn【解析】【解析】207207年年1 1月月1 1日，乙公司与甲公司进行债务重组的会日，乙公司与甲公司进行债务重组的会计处理为：计处理为：n借：应付账款一甲公司借：应付账款一甲公司 2 300 2 300n 累计摊销累计摊销 l00 l00n 贷：银行存款贷：银行存款 200 200n 无形资产一无形资产一B B专利权专利权 500 500n 长期股权投资一丙公司长期股权投

397、资一丙公司 800 800n 投资收益投资收益 200 200n 营业外收入营业外收入 700 700270注册会计师考试总复习n（3 3）207207年年1 1月月1 1日，甲公司因与乙公司进行债务重组，应确认日，甲公司因与乙公司进行债务重组，应确认的债务重组损失为的债务重组损失为( () )万元。万元。nA.400 B.600A.400 B.600nC.700 D.900C.700 D.900n【答案答案】： A An【解析解析】207207年年1 1月月1 1日，甲公司与乙公司进行债务重组的会日，甲公司与乙公司进行债务重组的会计处理为：计处理为：n借：银行存款借：银行存款 200 l 2

398、00 ln 无形资产一无形资产一B B专利权专利权 500 500n 长期股权投资一丙公司长期股权投资一丙公司 l 000 l 000n 坏账准备坏账准备 200 200n 营业外支出一债务重组损失营业外支出一债务重组损失400400n 贷：应收账款一乙公司贷：应收账款一乙公司 2 300 2 300271注册会计师考试总复习n 2 2、甲公司应收乙公司账款、甲公司应收乙公司账款 1 400 1 400万元已逾期，甲公司已计万元已逾期，甲公司已计提坏账准备提坏账准备4040万元。经协商决定进行债务重组。债务重组内容是万元。经协商决定进行债务重组。债务重组内容是: : 乙公司以银行存款偿付甲公司

399、账款乙公司以银行存款偿付甲公司账款200200万元；万元；乙公司以一项固乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为定资产的账面价值为600600万元，公允价值为万元，公允价值为700700万元；长期股权投万元；长期股权投资的账面价值为资的账面价值为500500万元，公允价值为万元，公允价值为400400万元。假定不考虑相关万元。假定不考虑相关税费。税费。n根据上述资料，回答下列各题：根据上述资料，回答下列各题：n（1 1）该固定资产在甲公司的入账价值为（）万元。）该固定资产在甲公司的入账价值为

400、（）万元。A.525 A.525 B.600 B.600 C.612.5C.612.5D.700D.700 【答案】【答案】D D【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。现金资产按其公允价值入账。所以甲公司固定资产的入账价值为受让固定资产的公允价值所以甲公司固定资产的入账价值为受让固定资产的公允价值为为700700万元。万元。272注册会计师考试总复习n（2 2）甲公司因与乙公司进行债务重组，应确认的债务重组损失为）甲公司因与乙公司进行债务重组，应确认的债务重组损失为( () )万元。万元。nA.100

401、B.60A.100 B.60nC.40 D.50C.40 D.50n【答案】【答案】B Bn【解析】债务重组损失【解析】债务重组损失=1400-40-=1400-40-（200+700+400200+700+400）=60=60273注册会计师考试总复习n（3 3）乙公司因与甲公司进行债务重组形成的重组利得为）乙公司因与甲公司进行债务重组形成的重组利得为( () )万元。万元。nA.100 B.60A.100 B.60nC.40 D.50C.40 D.50n【答案】【答案】A An【解析】债务重组利得【解析】债务重组利得=1400-=1400-（200+700+400200+700+400）=

402、100=100274注册会计师考试总复习n3.20073.2007年年1 1月月1010日，甲公司销售一批商品给乙公司，日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为货款为5 0005 000万元（含增值税额）。合同约定，乙公万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于司应于20072007年年4 4月月1010日前支付上述货款。由于资金周日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一建筑物偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成和一建筑物偿

403、还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为本为1 2001 200万元，公允价值和计税价格均为万元，公允价值和计税价格均为1 5001 500万元，万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的建筑物原价为未计提存货跌价准备；用于偿债的建筑物原价为5 5 000000万元，已计提折旧万元，已计提折旧2 0002 000万元，公允价值为万元，公允价值为2 5002 500万元；已计提减值准备万元；已计提减值准备800800万元。甲公司和乙公司适万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为用的增值税税率均为17%17%。假定不考虑除增值税以外。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。根据上述资料，回答下列各题：的其他

404、相关税费。根据上述资料，回答下列各题：275注册会计师考试总复习n（1 1）乙公司该项债务重组形成的重组利得为）乙公司该项债务重组形成的重组利得为（）万元。（）万元。 A.1345 A.1345B.745B.745C.1045C.1045D.330D.330 【答案】【答案】B B【解析】乙公司债务重组利得【解析】乙公司债务重组利得5 0005 000（1 1 5005001 50017% 1 50017% ）2 5002 500 745 745（万元）（万元）276注册会计师考试总复习n(2)(2)乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（）万元。乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（）万元。A

405、.1345A.1345B.745B.745C.1045C.1045D.330D.330 【答案】【答案】 C C【解析】乙公司债务重组利得【解析】乙公司债务重组利得5 0005 000（1 5001 5001 50017% 1 50017% ）2 5002 500 745 745（万元）（营业外收入）（万元）（营业外收入）建筑物处置收益建筑物处置收益2 5002 500（5 0005 0002 0002 000800800）300300（营（营业外收入）业外收入）产品转让收益产品转让收益1 5001 500（主营业务收入）（主营业务收入）1 2001 200（主营业务（主营业务成本）成本）30

406、0300（不形成营业外收入）（不形成营业外收入）营业外收入营业外收入7457453003001 0451 045（万元）。（万元）。277注册会计师考试总复习n(3)(3)乙公司该项债务重组对乙公司该项债务重组对20072007年利润的影响为（）万元。年利润的影响为（）万元。A.1345A.1345B.745B.745C.1045C.1045D.330D.330 【答案】【答案】A A【解析】乙公司债务重组利得【解析】乙公司债务重组利得5 0005 000（1 5001 5001 50017% 1 50017% ）2 5002 500 745 745（万元）（营业外收入）（万元）（营业外收入）

407、建筑物处置收益建筑物处置收益2 5002 500（5 0005 0002 0002 000800800）300300（营（营业外收入）业外收入）产品转让收益产品转让收益1 5001 500（主营业务收入）（主营业务收入）1 2001 200（主营业务（主营业务成本）成本）300300（不形成营业外收入）（不形成营业外收入）利润的影响利润的影响745745300+300300+3001 3451 345（万元）。（万元）。278注册会计师考试总复习n 4 4、甲公司为上市公司，于、甲公司为上市公司，于207207年年1 1月月1 1日销售给日销售给乙公司产品一批，价款为乙公司产品一批，价款为2

408、0002 000万元，增值税税率万元，增值税税率17%17%。双方约定。双方约定3 3个月付款。乙公司因财务困难无法个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至按期支付。至207207年年1212月月3131日甲公司仍未收到款项，日甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。甲公司未对该应收账款计提坏账准备。20 720 7年年1212月月3131日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：下：n(1)(1)乙公司以现金偿付甲公司乙公司以现金偿付甲公司100100万元债务。万元债务。n(2)(2)乙公司以乙公司以A A种产品按公允价值抵偿部分债务

409、，种产品按公允价值抵偿部分债务，A A产品账面成本为产品账面成本为500500万元，公允价值为万元，公允价值为580580万元，公万元，公允价值与计税价格相同，增值税税率为允价值与计税价格相同，增值税税率为17%17%。产品已。产品已于于207207年年1212月月3131日运抵甲公司，甲公司向乙公司另日运抵甲公司，甲公司向乙公司另行支付增值税进项税额。行支付增值税进项税额。n(3)(3)乙公司以乙公司以200200万股普通股偿还债务，每股面万股普通股偿还债务，每股面值为值为1 1元，活跃市场上的每股市价为元，活跃市场上的每股市价为3 3元。甲公司因元。甲公司因此持有乙公司此持有乙公司5%5%

410、的股权份额，并拟长期持有，双方的股权份额，并拟长期持有，双方已于已于207207年年1212月月3131日办妥相关手续。日办妥相关手续。279注册会计师考试总复习n(4)(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的甲公司同意免除乙公司剩余债务的20%20%并延期至并延期至209209年年1212月月3131日偿还，并从日偿还，并从208208年年1 1月月1 1日起按年利日起按年利率率4%4%计算利息。但如果乙公司从计算利息。但如果乙公司从208208年起，年实现年起，年实现利润总额超过利润总额超过200200万元，则年利率上升为万元，则年利率上升为5%5%。如果乙。如果乙公司年利润总额低于公司年利润

411、总额低于200200万元，则仍按年利率万元，则仍按年利率4%4%计算计算利息。乙公司利息。乙公司208208年实现利润总额年实现利润总额220220万元，万元，209209年实现利润总额年实现利润总额150150万元。乙公司于每年年末支付利万元。乙公司于每年年末支付利息。假定乙公司该或有支付义务符合预计负债的确认息。假定乙公司该或有支付义务符合预计负债的确认条件。条件。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答各题。答各题。 280注册会计师考试总复习n（1 1） 下列有关乙公司债务重组的会计处理中，正确的有下列有关乙公司债务重组的会计处理中，正确的有(

412、() )。nA.A.应先以支付的现金、转让的应先以支付的现金、转让的A A产品的公允价值、债务转为资产品的公允价值、债务转为资本的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与重组后债务的公本的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与重组后债务的公允价值进行比较，计算债务重组利得允价值进行比较，计算债务重组利得nB.B.以转让以转让A A产品偿还债务的，抵债金额为产品偿还债务的，抵债金额为500500万元万元nC.C.以债务转为普通股方式偿还债务的，抵债金额为以债务转为普通股方式偿还债务的，抵债金额为600600万元万元nD.D.重组后债务的公允价值为重组后债务的公允价值为848848万元万元nE.E.

413、以修改其他债务条件重组的，涉及的或有支付义务，乙公以修改其他债务条件重组的，涉及的或有支付义务，乙公司应确认的预计负债金额为司应确认的预计负债金额为8.488.48万元万元n【答案】【答案】 A,C,D A,C,D281注册会计师考试总复习n【解析】【解析】 选项选项B B，以非现金资产抵偿债务的，以非现金资产抵偿债务的，应以公允价值计算，所以抵债金额应为应以公允价值计算，所以抵债金额应为580580万万元。元。n选项选项E E，由于或有支付义务符合预计负债，由于或有支付义务符合预计负债的确认条件，所以确认的预计负债为的确认条件，所以确认的预计负债为16.96(848 1%2)16.96(84

414、8 1%2)万元。万元。n 其中，其中，848=(2 340-100-580- 600)(1-848=(2 340-100-580- 600)(1-20%)20%)。282注册会计师考试总复习n（2 2） 下列有关甲公司债务重组的会计处理中，正确的有下列有关甲公司债务重组的会计处理中，正确的有( () )。nA.A.收到的收到的A A产品应按照公允价值产品应按照公允价值580580万元入账，由于增值税进万元入账，由于增值税进项税额的抵债作用，甲公司应冲减重组债权的账面余额为项税额的抵债作用，甲公司应冲减重组债权的账面余额为678.6678.6万万元元nB.B.以修改其他债务条件方式重组的，甲公

415、司在以修改其他债务条件方式重组的，甲公司在208208年年1212月月3131日应将收到的按照日应将收到的按照1%1%计算的利息冲减债务重组损失计算的利息冲减债务重组损失nC.C.以债权转为股权方式重组的，甲公司应确认为一项长期股以债权转为股权方式重组的，甲公司应确认为一项长期股权投资权投资nD.D.重组后债权的公允价值为重组后债权的公允价值为848848万元万元nE.E.甲公司应确认的债务重组损失为甲公司应确认的债务重组损失为212212万元万元n【答案】【答案】 D,E D,E283注册会计师考试总复习n【解析】【解析】 选项选项A A，由于甲公司向乙公司另行支付增值税进，由于甲公司向乙公

416、司另行支付增值税进项税额，所以进项税额不能冲减重组债权的账面余额，收项税额，所以进项税额不能冲减重组债权的账面余额，收到的到的A A产品入账金额应为产品入账金额应为580580万元。选项万元。选项B B，甲公司作为债，甲公司作为债权人在收到利息时，应直接计入财务费用。权人在收到利息时，应直接计入财务费用。n 选项选项C C，由于甲公司对乙公司不具有重大影响，且在，由于甲公司对乙公司不具有重大影响，且在活跃市场上有报价，所以应划分为金融资产，而不是长期活跃市场上有报价，所以应划分为金融资产，而不是长期股权投资。股权投资。n 项项E E，甲公司应确认的债务重组损失，甲公司应确认的债务重组损失= 2

417、 340-100-= 2 340-100-580-2003-848=212(580-2003-848=212(万元万元) )。284注册会计师考试总复习n（3 3） 债务到期时，下列有关甲、乙公司的会计处理债务到期时，下列有关甲、乙公司的会计处理的表述中，正确的有的表述中，正确的有( () )。nA.A.甲公司应确认的利息收入为甲公司应确认的利息收入为33.9233.92万元万元nB.B.乙公司应冲减的预计负债金额为乙公司应冲减的预计负债金额为8.488.48万元，并万元，并转入债务重组利得转入债务重组利得nC.C.甲公司应确认的利息收入为甲公司应确认的利息收入为42.442.4万元万元nD.

418、D.乙公司应冲减的预计负债金额为乙公司应冲减的预计负债金额为16.9616.96万元，万元，并转入债务重组利得并转入债务重组利得nE.E.乙公司应偿付的款项为乙公司应偿付的款项为881.92881.92万元万元n【答案】【答案】 A,B,E A,B,E285注册会计师考试总复习n【解析】【解析】 甲公司收回款项时的会计处理为：甲公司收回款项时的会计处理为：n借：银行存款借：银行存款881.92881.92n 贷：应收账款一债务重组贷：应收账款一债务重组848848n 财务费用财务费用 33.92(8484%) 33.92(8484%)n乙公司偿付款项的会计处理为：乙公司偿付款项的会计处理为：n

419、借：应付账款一债务重组借：应付账款一债务重组848848n 财务费用财务费用 33.92 33.92n 预计负债预计负债 8.48 8.48n 贷：银行存款贷：银行存款881.92881.92n 营业外收入一债务重组利得营业外收入一债务重组利得 8.48 8.48286注册会计师考试总复习第十六章第十六章 政府补助政府补助n1 1、政府补助的税收返还包括哪些、政府补助的税收返还包括哪些n 2 2、与收益相关的政府补助的会计处理、与收益相关的政府补助的会计处理 递延收益或营业外收入递延收益或营业外收入n 3 3、与资产相关的政府补助的会计处理、与资产相关的政府补助的会计处理 递延收益递延收益28

420、7注册会计师考试总复习n【例题】【例题】政府补助中的税收返还包括政府补助中的税收返还包括( )( )。nA. A. 先征后返办法向企业返还的税款先征后返办法向企业返还的税款nB. B. 即征即退办法向企业返还的税款即征即退办法向企业返还的税款nC. C. 先征后退办法向企业返还的税款先征后退办法向企业返还的税款nD. D. 增值税出口退税增值税出口退税nE. E. 直接减征增值税直接减征增值税n答案答案:ABC:ABC288注册会计师考试总复习第十七章借款费用第十七章借款费用n1.1.借款费用开始资本化的条件（借款费用开始资本化的条件（3 3个）个） 2.2.专门借款利息（包括溢价或折价摊销）

421、资专门借款利息（包括溢价或折价摊销）资本化金额的确定本化金额的确定n3.3.一般借款利息资本化金额的确定一般借款利息资本化金额的确定4 4、借款费用暂停资本化的条件（、借款费用暂停资本化的条件（2 2个）个） 289注册会计师考试总复习n 1 1、天意上市公司股东大会于、天意上市公司股东大会于20082008年年1111月月4 4日作出决议，改造公司日作出决议，改造公司厂房。为此，天意公司于厂房。为此，天意公司于20082008年年1212月月5 5日向银行借入三年期借款日向银行借入三年期借款1 1 000000万元，年利率为万元，年利率为8%8%，利息按年支付。款项于当日划入天意公司，利息按

422、年支付。款项于当日划入天意公司银行存款账户。同时天意公司还有两笔一般借款，一笔是银行存款账户。同时天意公司还有两笔一般借款，一笔是20092009年年5 5月月1 1日向日向A A银行借入的长期借款银行借入的长期借款4 5004 500万元，期限为万元，期限为3 3年，年利率为年，年利率为6%6%，按年支付利息，按年支付利息; ;另一笔是另一笔是20082008年年1 1月月1 1日发行的公司债券日发行的公司债券4 5004 500万元，期限为万元，期限为5 5年，年利率为年，年利率为8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。20082008年年1212月月2525日，日，天意公司厂房正式动工改

423、造。天意公司厂房正式动工改造。20092009年年1 1月月1 1日，支付给建筑承包商日，支付给建筑承包商云柏公司云柏公司300300万元。万元。20092009年年1 1月月1 1日日3 3月月3131日，专门借款闲置资金日，专门借款闲置资金取得的存款利息收入为取得的存款利息收入为4 4万元。万元。4 4月月1 1日工程因纠纷停工，直到日工程因纠纷停工，直到7 7月月1 1日恢复施工。第二季度取得专门借款闲置资金存款利息收入为日恢复施工。第二季度取得专门借款闲置资金存款利息收入为4 4万万元，元，7 7月月1 1日又支付工程款日又支付工程款800800万元万元;10;10月月1 1日天意公司

424、支付工程进度日天意公司支付工程进度款款500500万元。至万元。至20092009年末该工程尚未完工。年末该工程尚未完工。n要求：根据上述资料，回答下列各题。要求：根据上述资料，回答下列各题。290注册会计师考试总复习n（1 1）借款费用开始资本化的时点是）借款费用开始资本化的时点是( () )。nA.2008A.2008年年1111月月4 4日日 B.2008 B.2008年年1212月月5 5日日nC.2008C.2008年年1212月月2525日日 D.2009 D.2009年年1 1月月1 1日日n【答案】【答案】 D D291注册会计师考试总复习n（2 2）下列关于资本化期间的叙述，

425、正确的是）下列关于资本化期间的叙述，正确的是( () )。nA.A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间停止资本化时点的期间nB.B.改造过程中资本化期间为改造过程中资本化期间为20092009年年1 1月月1 1日日1212月月3131日日nC.C.改造过程中资本化期间分别为改造过程中资本化期间分别为20092009年年1 1月月1 1日日3 3月月3131日和日和7 7月月1 1日日1212月月3131日日nD.D.改造过程中资本化期间为改造过程中资本化期间为20092009年年4 4月月1 1日日6 6月月3030日日n【答

426、案】【答案】 C C292注册会计师考试总复习n（3 3）专门借款利息费用资本化金额是）专门借款利息费用资本化金额是( () )万元。万元。nA.56 B.52A.56 B.52nC.72 D.76C.72 D.76n【答案答案】 A An【解析解析】 专门借款利息费用资本化金额专门借款利息费用资本化金额=1 000 8%9/12-4=56(=1 000 8%9/12-4=56(万元万元) )293注册会计师考试总复习n（4 4）20092009年度，一般借款利息费用资本化金额是年度，一般借款利息费用资本化金额是( () )万元。万元。nA.12.25 B.12.6A.12.25 B.12.6

427、nC.10.5 D.43.2C.10.5 D.43.2n【答案】【答案】 B Bn【解析】【解析】 累计资产支出超过专门借款部分的资累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数产支出加权平均数=100 6/12+5003/12= 175(=100 6/12+5003/12= 175(万万元元););一般借款资本化率一般借款资本化率=(4 500 6% 8/12+4 500 =(4 500 6% 8/12+4 500 8%)/(4 500 8/12+4 500)= 7.2%;8%)/(4 500 8/12+4 500)= 7.2%;一般借款利息一般借款利息费用资本化金额费用资本化金额=175

428、7.2%=12.6(=1757.2%=12.6(万元万元) )。294注册会计师考试总复习n2 2、甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建、甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于设工程于208208年年1 1月月1 1日开工，至日开工，至208208年年1212月月3131日尚未完工，专日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：门为该生产线建设筹集资金的情况如下： n（1 1）208208年年1 1月月1 1日，按每张日，按每张9898元的价格折价发行分期付息、元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券到期还本的公司债券3030万张，该债券每张面值

429、为万张，该债券每张面值为100100元，期限为元，期限为3 3年，票面年利率为年，票面年利率为5%5%。利息于每年末支付。在扣除手续费。利息于每年末支付。在扣除手续费20.2520.25万万元后，发行债券所得资金元后，发行债券所得资金2919.752919.75万元已存入银行。万元已存入银行。208208年度末年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为未使用债券资金的银行存款利息收入为5050万元。万元。 n（2 2）208208年年7 7月月1 1日，以每股日，以每股5.25.2元的价格增发本公司普通股元的价格增发本公司普通股30003000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，在扣除佣金元，

430、在扣除佣金600600万元后，增发股票后所万元后，增发股票后所得资金得资金1500015000万元已存入银行。万元已存入银行。 n已知：（已知：（P/AP/A，6%6%，3 3）=2.6730=2.6730；（；（P/SP/S，6%6%，3 3）=0.8396=0.8396。 n要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 295注册会计师考试总复习n（1 1）甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费）甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（）。用的是（）。 nA A公司债券利息公司债券利息 B B发行股票的佣金发行股票的佣金 C

431、 C公司债券折价的摊销公司债券折价的摊销 D D发行公司债券的手续费发行公司债券的手续费 n【答案】【答案】B B 【解析】借款费用核算的范围包括借款利息、溢【解析】借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用不属于借款费用，选项发行股票的费用不属于借款费用，选项B B不正确。不正确。 296注册会计师考试总复习n（2 2）甲公司）甲公司208208年应予资本化的借款费用是（）。年应予资本化的借款费用是（）。 nA A120.25120.25万元万元 B B125.19125.19万元万元 C C1

432、70.25170.25万元万元 D D175.19175.19万元万元 n【答案】【答案】B B 【解析】资本化的借款费用【解析】资本化的借款费用=2919.756%-50=125.19=2919.756%-50=125.19（万元）（万元） 本题的实际利率为本题的实际利率为6%6%，因为：，因为：30005%(P/A,6,3)+3000(P/S,6,3)=1502.6730+30000.830005%(P/A,6,3)+3000(P/S,6,3)=1502.6730+30000.8396=2919.75396=2919.75。 297注册会计师考试总复习n3 3、20X620X6年年7 7月

433、月1 1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款50005000万万元，借款期限为元，借款期限为2 2年，年利率为年，年利率为5%5%，借款利息按季支付。乙公司于，借款利息按季支付。乙公司于20X620X6年年1010月月1 1日正式开工兴建厂房，预计工期日正式开工兴建厂房，预计工期1 1年年3 3个月，工程采用个月，工程采用出包方式。出包方式。乙公司于开工日、乙公司于开工日、20X620X6年年1212月月3131日、日、20X720X7年年5 5月月1 1日分别支付工程日分别支付工程进度款进度款12001200万元、万元、10001000万元、万元、15

434、001500万元。因可预见的气候原因，万元。因可预见的气候原因，工程于工程于20X720X7年年1 1月月1515日至日至3 3月月1515日暂停施工。厂房于日暂停施工。厂房于20X720X7年年1212月月3131日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800800万元。万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为月收益率为0.4%0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20X820X8年年7 7月月1 1日偿还该

435、项借款。日偿还该项借款。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。298注册会计师考试总复习n（1 1）乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。）。A A20X620X6年年7 7月月1 1日日BB20X720X7年年5 5月月1 1日日CC20X620X6年年1212月月3131日日DD20X620X6年年1010月月1 1日日答案：答案：D D n解析：解析：207207年年1010月月1 1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。本化条件。 （

436、2 2）下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固）下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（定收益债券利息的会计处理中，正确的是（）。）。A A冲减工程成本冲减工程成本BB递延确认收益递延确认收益CC直接计入当期损益直接计入当期损益DD直接计直接计入资本公积入资本公积答案：答案：A A解析：资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利解析：资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。息资本化金额，即冲减在建工程的金额。299注册会计师考试总复习n（3 3）乙公司于）乙公司于20X720X

437、7年度应予资本化的专门借款费用是年度应予资本化的专门借款费用是（）。）。A A121.93121.93万元万元BB163.6163.6万元万元CC205.2205.2万元万元DD250250万元万元答案：答案：B B解析：乙公司于解析：乙公司于20X720X7年度应予资本化的专门借款费用年度应予资本化的专门借款费用500055000528000.428000.44413000.413000.488163.6163.6万元。注意：工程的万元。注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过中断属于正常中断，且连续时间不超过3 3个月，不需要暂停资本化。个月，不需要暂停资本化。 (4)(4)乙公司累

438、计计入损益的专门借款费用是（乙公司累计计入损益的专门借款费用是（）。）。A A187.5187.5万元万元B B157.17157.17万元万元C C115.5115.5万元万元D D5353万万元元答案：答案：C C解析：解析：206206年专门借款费用计入损益的金额年专门借款费用计入损益的金额50005500053/123/1250000.450000.4332.52.5万元。万元。207207年专门借款费用计入损益的金额为年专门借款费用计入损益的金额为0 0。208208年专门借款费用年专门借款费用计入损益的金额计入损益的金额50005500051/21/25000.45000.4661

439、13113万元。万元。故累计计入损故累计计入损300注册会计师考试总复习n 4 4、甲公司为扩大生产规模，决定新建一投资项目，所需资金、甲公司为扩大生产规模，决定新建一投资项目，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。通过发行可转换公司债券筹集。 207 207年年1 1月月1 1日，公司经批准按面值发行日，公司经批准按面值发行5 5年期到期一次还本、年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为分期付息、票面年利率为6 6的可转换公司债券的可转换公司债券5 0005 000万元，不考万元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行2 2年后

440、可年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股转换为普通股股票，初始转股价为每股1010元元( (按转换日债券的面值按转换日债券的面值转股，假设转股时应付利息已全部支付转股，假设转股时应付利息已全部支付) )，股票面值为每股，股票面值为每股1 1元，元，余额退还现金。余额退还现金。207207年年1 1月月1 1日二级市场上与公司发行的可转换债日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9 9。(P/F(P/F，9 9，5)5)0.64990.6499；(P/A(P/A，9 9，5)5)3.8897)3.8897) 新建投资项目包括建

441、筑物建造和购建设备两部分。新建投资项目包括建筑物建造和购建设备两部分。207207年年2 2月月1 1日，新建投资项目的建筑物开始施工，并支付第一期工程款日，新建投资项目的建筑物开始施工，并支付第一期工程款1 1 500500万元和部分设备购置款万元和部分设备购置款196196万元；万元；6 6月月1 1日支付第二期工程款日支付第二期工程款2 2 000000万元；万元；9 9月月1 1日投资项目的设备安装工程开始，并支付剩余设备日投资项目的设备安装工程开始，并支付剩余设备款款784784万元；万元；1212月月2929日设备和建筑物通过验收，交付生产部门使用，日设备和建筑物通过验收，交付生产

442、部门使用，并支付建筑物施工尾款并支付建筑物施工尾款520520万元。假定该投资项目属于符合资本化万元。假定该投资项目属于符合资本化条件的资产。条件的资产。301注册会计师考试总复习n 经临时股东大会授权，经临时股东大会授权，207207年年2 2月月9 9日甲公司利用项目闲置资金购日甲公司利用项目闲置资金购入丙公司股票入丙公司股票400400万股作为交易性金融资产，实际支付价款万股作为交易性金融资产，实际支付价款3 1503 150万元万元( (其中含相关税费其中含相关税费2020万元万元) )。5 5月月2828日甲公司以每股日甲公司以每股8.358.35元的价元的价格卖出丙公司股票格卖出丙

443、公司股票250250万股，支付相关税费万股，支付相关税费1212万元，所得款项于次万元，所得款项于次日收存银行。日收存银行。6 6月月3030日丙公司股票收盘价为每股日丙公司股票收盘价为每股7.107.10元。元。8 8月月2828日日甲公司以每股甲公司以每股9.159.15元的价格卖出丙公司股票元的价格卖出丙公司股票150150万股，支付相关税万股，支付相关税费费8 8万元，所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应交纳的所万元，所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应交纳的所得税。得税。甲公司甲公司207207年发行可转换公司债券募集资金的专户存款在资本化年发行可转换公司债券募集资金的专户存

444、款在资本化期间内实际取得的存款利息收入为期间内实际取得的存款利息收入为2525万元。万元。根据上述资料，回答下列问题：根据上述资料，回答下列问题： 302注册会计师考试总复习n1 1、甲公司将用于新建投资项目的专门借款进、甲公司将用于新建投资项目的专门借款进行暂时性投资取得的投资收益为（）元。行暂时性投资取得的投资收益为（）元。A. 2 900 000A. 2 900 000B. 3 100 000B. 3 100 000C. 3 300 000C. 3 300 000D. 3 987 500D. 3 987 500n【答案】【答案】AAn【解析】【解析】进行暂时性投资取得的投资收益进行暂时性

445、投资取得的投资收益(2508.35(2508.351509.151509.153 1503 15012128)10 0008)10 0002 900 000(2 900 000(元元) )303注册会计师考试总复习n2 2、甲公司新建投资项目、甲公司新建投资项目207207年度借款费用资本化金额为（）年度借款费用资本化金额为（）元。元。A. 493 538.25A. 493 538.25B. 743 538.25B. 743 538.25C. 1 581 038.25C. 1 581 038.25D. 3 393 538.25D. 3 393 538.25【答案答案】AAn【解析】【解析】可转

446、债负债成份的公允价值可转债负债成份的公允价值5 00065 0006(P/A(P/A，9 9，5)5)5 000(P/F5 000(P/F，9 9，5)10 5)10 00000044 164 100(44 164 100(元元) )207207年度借款费用资本化金额年度借款费用资本化金额44 164 100944 164 100911/1211/122 900 0002 900 000250 000250 000493 538.25(493 538.25(元元) )304注册会计师考试总复习n3 3、假设借款费用资本化金额按实际投入资金比例在、假设借款费用资本化金额按实际投入资金比例在设备和

447、建筑物之间进行分配，则甲公司设备和建筑物之间进行分配，则甲公司207207年年1212月月末新建投资项目验收合格的设备部分的入账价值为（末新建投资项目验收合格的设备部分的入账价值为（）元。）元。A. 9 676 733.50A. 9 676 733.50B. 9 896 733.50B. 9 896 733.50C. 10 139 684.91C. 10 139 684.91D. 10 239 684.91D. 10 239 684.91【答案】【答案】BBn【答案解析】设备部分的入账价值【答案解析】设备部分的入账价值(196(196784)10 000784)10 000493 538.25

448、(196493 538.25(196784)/(196784)/(1967847841 5001 5002 0002 000520)520)9 896 733.50(9 896 733.50(元元) )305注册会计师考试总复习n4 4、假设甲公司可转换债券的持有人在、假设甲公司可转换债券的持有人在209209年年1 1月月1 1日全部行使转日全部行使转换权，则公司增加的换权，则公司增加的“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”为（）元。为（）元。A. 46 601 367.21A. 46 601 367.21B. 49 337 501.79B. 49 337 501.79C. 47 037 26

449、7.21C. 47 037 267.21D. 52 437 267.21D. 52 437 267.21【答案】【答案】CCn【解析】【解析】转股时增加的股本转股时增加的股本50 000 000/1050 000 000/105 000 000(5 000 000(元元) )公司增加的公司增加的“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”应付债券的摊余成本权益成份的公允价值转股时增加的股应付债券的摊余成本权益成份的公允价值转股时增加的股本本44 164 10044 164 100(44 164 1009(44 164 100950 000 000650 000 0006) )44 44 164 100

450、164 100(44 164 1009(44 164 100950 000 000650 000 0006)9)950 000 50 000 00060006 (50 000 000(50 000 00044 164 100)44 164 100)5 000 0005 000 00047 037 267.21(47 037 267.21(元元) )306注册会计师考试总复习n5 5、甲公司、甲公司20022002年至年至20082008年发生有关经济业务如下：年发生有关经济业务如下：（1 1）20022002年年1 1月月1010日，甲公司销售一批商品给乙公司，日，甲公司销售一批商品给乙公司，

451、货款为货款为2 0002 000万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于20022002年年4 4月月1010日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一栋厂房偿还全部债债务重组协议：乙公司以一批产品和一栋厂房偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为务。乙公司用于偿债的产品成本为432432万元，市场价格和计万元，市场价格和计税价格均为税价格均为540540万元，未计提存货跌价准备；用于

452、偿债的厂万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的厂房原价为房原价为18001800万元，已计提折旧万元，已计提折旧720720万元，市场价格为万元，市场价格为900900万元；已计提减值准备万元；已计提减值准备180180万元。债务重组日为万元。债务重组日为20022002年年1212月月3131日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%17%。假定不。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。预计该固定资产尚可考虑除增值税以外的其他相关税费。预计该固定资产尚可使用使用6 6年，净残值为零，采用直线法计提折旧。甲公司已计年，净残值为零，采用直线法计提折旧。甲公司

453、已计提坏账准备提坏账准备400400万元。万元。307注册会计师考试总复习n（2 2）20042004年年1212月月3131日，由于与上述固定资产相关日，由于与上述固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，其公允的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，其公允价值减去处置费用后的净额为价值减去处置费用后的净额为420420万元，预计未来现万元，预计未来现金流量的现值为金流量的现值为400400万元。万元。（3 3）假设甲公司为使产品进一步满足市场需要，）假设甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，决定从适应新技术的发展，决定从20062006年年1212月月3131日起对

454、厂房日起对厂房进行改造。进行改造。（4 4）20072007年年1 1月月1 1日从银行借入专门借款日从银行借入专门借款500500万元，万元，期限为期限为3 3年，年利率为年，年利率为12%12%，每年，每年1 1月月1 1日付息。日付息。（5 5）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于为公司于20062006年年1212月月1 1日借入的长期借款日借入的长期借款600600万元，期万元，期限为限为5 5年，年利率为年，年利率为8%8%，每年，每年1212月月1 1日付息。日付息。308注册会计师考试总复习n（6 6）由于审批、办手续等原因，固定资

455、产于）由于审批、办手续等原因，固定资产于20072007年年4 4月月1 1日才开始日才开始改造，工程建设期间的支出情况如下：改造，工程建设期间的支出情况如下：20072007年年4 4月月1 1日：日：200200万元；万元；20072007年年6 6月月1 1日：日：100100万元；万元；20072007年年7 7月月1 1日：日：300300万元；万元；20072007年年9 9月月1 1日日1212月月3131日由于施工质量问题工程停工日由于施工质量问题工程停工4 4个月。个月。20082008年年1 1月月1 1日：日：100100万元；万元；20082008年年4 4月月1 1日

456、：日：5050万元；万元；20082008年年7 7月月1 1日：日：5050万元。万元。工程于工程于20082008年年9 9月月3030日完工，达到预定可使用状态。专门借款日完工，达到预定可使用状态。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%0.5%。假定全年按照。假定全年按照360360天计算，每月按照天计算，每月按照3030天计算。天计算。309注册会计师考试总复习n要求：要求：（1 1）编制甲公司）编制甲公司20022002年年1212月月3131日债务重组时的会计日债务重组时的会计分录。分录。（2 2）编制甲公司）编制甲公司2003

457、2003年计提折旧的会计分录。年计提折旧的会计分录。（3 3）编制甲公司）编制甲公司20042004年末提取减值准备的会计分录。年末提取减值准备的会计分录。（4 4）编制甲公司）编制甲公司20052005年计提折旧的会计分录。年计提折旧的会计分录。（5 5）计算）计算20062006年末甲公司固定资产账面价值。年末甲公司固定资产账面价值。（6 6）编制甲公司）编制甲公司20062006年年1212月月3131日将固定资产账面价日将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。值转入在建工程的会计分录。（7 7）计算）计算20072007年借款利息资本化金额和应计入当期年借款利息资本化金额和应计入当期

458、损益金额，并编制相关的会计分录。损益金额，并编制相关的会计分录。（8 8）计算）计算20082008年借款利息资本化金额和应计入当期年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关的会计分录。损益金额，并编制相关的会计分录。（9 9）编制有关固定资产完工达到预定用途的会计分）编制有关固定资产完工达到预定用途的会计分录。（金额单位以万元表示）录。（金额单位以万元表示）310注册会计师考试总复习n（1 1）编制甲公司）编制甲公司20022002年年1212月月3131日债务重组时的会计分录日债务重组时的会计分录借：固定资产借：固定资产900900库存商品库存商品540540应交税费应交税费应交

459、增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）91.891.8（54017%54017%）坏账准备坏账准备400400营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失68.268.2贷：应收账款贷：应收账款20002000311注册会计师考试总复习n（2 2）编制甲公司）编制甲公司20032003年计提折旧的会计分录。年计提折旧的会计分录。借：制造费用借：制造费用150150（90069006）贷：累计折旧贷：累计折旧150150n（3 3）编制甲公司）编制甲公司20042004年末提取减值准备的会计分录。年末提取减值准备的会计分录。20042004年末固定资产账面价值年末固定资产账面价值9009001

460、5021502600600（万元）（万元）20042004年末可收回金额年末可收回金额420420万元万元20042004年末计提的固定资产减值准备年末计提的固定资产减值准备600600420420180180（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失180180贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备180180312注册会计师考试总复习n（4 4）编制甲公司）编制甲公司20052005年计提折旧的会计分录。年计提折旧的会计分录。借：制造费用借：制造费用105105（42044204）贷：累计折旧贷：累计折旧105105n（5 5）计算）计算20062006年末固定资产账面价值年末固定

461、资产账面价值20062006年末固定资产账面价值年末固定资产账面价值9009001502150210521052180180210210（万元）（万元）313注册会计师考试总复习n（6 6）编制甲公司）编制甲公司20062006年年1212月月3131日将固定资产日将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。账面价值转入在建工程的会计分录。借：在建工程借：在建工程210210累计折旧累计折旧510510固定资产减值准备固定资产减值准备180180贷：固定资产贷：固定资产900900314注册会计师考试总复习n（7 7）计算）计算20072007年借款利息资本化金额和应计入当期损益的金额，并年借款

462、利息资本化金额和应计入当期损益的金额，并编制相关的会计分录。编制相关的会计分录。计算计算20072007年专门借款应予资本化的利息金额年专门借款应予资本化的利息金额20072007年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额50012%50012%6060（万元）（万元）20072007年年4 48 8月专门借款发生的利息费用月专门借款发生的利息费用50012%5/1250012%5/122525（万元）（万元）20072007年专门借款存入银行取得的利息收入年专门借款存入银行取得的利息收入5000.5%35000.5%33000.5%23000.5%22000.5%12000.5%111

463、.511.5（万元）（万元）其中：在资本化期间内取得的利息收入其中：在资本化期间内取得的利息收入3000.5%23000.5%22000.5%12000.5%14 4（万元）（万元）在费用化期间内取得的利息收入在费用化期间内取得的利息收入5000.5%35000.5%37.57.5（万元）（万元）20072007年应予资本化的专门借款利息金额年应予资本化的专门借款利息金额25254 42121（万元）（万元）20072007年应予费用化的专门借款利息金额年应予费用化的专门借款利息金额606025257.57.527.527.5（万元）（万元）315注册会计师考试总复习n计算计算20072007

464、年一般借款应予资本化的利息金额年一般借款应予资本化的利息金额20072007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数1002/121002/1216.6716.67（万元）（万元）20072007年一般借款应予资本化的利息金额年一般借款应予资本化的利息金额16.678%16.678%1.331.33（万元）（万元）20072007年一般借款发生的利息金额年一般借款发生的利息金额6008%6008%4848（万元）（万元）20072007年应予费用化的一般借款利息金额年应予费用化的一般借款利息金额48481.331.3346.6746.67（万元）（万元）

465、计算计算20072007年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额20072007年应予资本化的借款利息金额年应予资本化的借款利息金额21211.331.3322.3322.33（万元）（万元）20072007年应予费用化的借款利息金额年应予费用化的借款利息金额27.527.546.6746.6774.1774.17（万元）（万元）316注册会计师考试总复习n20072007年有关会计分录：年有关会计分录：借：在建工程借：在建工程22.3322.33财务费用财务费用74.1774.17应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）11.511.5贷：应付利息

466、贷：应付利息108108317注册会计师考试总复习n（8 8）计算）计算20082008年借款利息资本化金额和费用化金额，年借款利息资本化金额和费用化金额，并编制相关的会计分录。并编制相关的会计分录。计算计算20082008年专门借款应予资本化的利息金额年专门借款应予资本化的利息金额20082008年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额50012%50012%6060（万元）（万元）20082008年应予资本化的专门借款利息金额年应予资本化的专门借款利息金额50012%9/1250012%9/124545（万元）（万元）20082008年应予费用化的专门借款利息金额年应予费用化的专门

467、借款利息金额606045451515（万元）（万元）318注册会计师考试总复习n计算计算20082008年一般借款应予资本化的利息金额年一般借款应予资本化的利息金额20082008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数数2009/122009/12506/12506/12503/12503/12187.5187.5（万元）（万元）20082008年一般借款应予资本化的利息金额年一般借款应予资本化的利息金额187.58%187.58%1515（万元）（万元）20082008年应予费用化的一般借款利息金额年应予费用化的一般借款利息金额6008%6008%15

468、153333（万元）（万元）319注册会计师考试总复习n计算计算20082008年应予资本化和应计入当期损益的利息金额年应予资本化和应计入当期损益的利息金额20082008年应予资本化的借款利息金额年应予资本化的借款利息金额454515156060（万元）（万元）20082008年应予费用化的借款利息金额年应予费用化的借款利息金额151533334848（万元）（万元）20082008年有关会计分录：年有关会计分录：借：在建工程借：在建工程6060财务费用财务费用4848贷：应付利息贷：应付利息108108（9 9）编制有关固定资产完工达到预定用途的会计分录。）编制有关固定资产完工达到预定用途

469、的会计分录。借：固定资产借：固定资产1 092.331 092.33（2102102002001001003003001001005050505022.3322.336060）贷：在建工程贷：在建工程1 092.331 092.33320注册会计师考试总复习n6 6、甲公司、甲公司201201年至年至206206年的有关交易或事项如下：年的有关交易或事项如下： （1 1）201201年年1 1月月1 1日，甲公司与当地土地管理部日，甲公司与当地土地管理部分签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗分签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗3030亩亩土地使用权，换取开发区一宗土地使用权，换取开发

470、区一宗6060亩土地使用权。亩土地使用权。 置换时，市区土地使用权的原价为置换时，市区土地使用权的原价为1 0001 000万元，万元，累计摊销累计摊销200200万元，公允价值为万元，公允价值为4 8004 800万元；开发区土万元；开发区土地使用权的市场价格为每亩地使用权的市场价格为每亩8080万元。万元。201201年年1 1月月3 3日，日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权证。时取得开发区土地的国有土地使用权证。 上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销，上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销

471、，预计使用年限为预计使用年限为5050年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。 321注册会计师考试总复习n（2 2）201201年年1 1月月1 1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券公司债券200200万张。该债券每张面值万张。该债券每张面值100100元，期限为元，期限为3 3年，票面年利年，票面年利率为率为5%5%，每年，每年1 1月月1 1日支付上一年利息，该债券实际年利率为日支付上一年利息，该债券实际年利率为6%6%。甲公司发行债券实际募得资金甲公司发行债券实际募得资金19 46519 465万元，债券发行公告明确上万元，债券发行

472、公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下：如下： 201201年年3 3月月1010日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于两年半，应于203203年年9 9月月3030日前完工；合同总价款为日前完工；合同总价款为25 30025 300万元，万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4 0004 000万元，万元，20

473、3203年年3 3月月3131日前累计付款金额达到工程总价款的日前累计付款金额达到工程总价款的95%95%，其余款项于，其余款项于203203年年9 9月月3030日支付。日支付。 201201年年4 4月月1 1日，厂房建设工程正式开工，计划占用上述置日，厂房建设工程正式开工，计划占用上述置换取得的开发区换取得的开发区4545亩土地。当日，甲公司按合同约定预付乙公司亩土地。当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款工程款4 0004 000万元。万元。 322注册会计师考试总复习n202202年年2 2月月1 1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停

474、工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于程于202202年年7 7月月1 1日恢复施工。日恢复施工。 甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支付项目。甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支付项目。202202年年1212月月2020日，甲公司收到政府拨款日，甲公司收到政府拨款3 0003 000万元，用于补充厂房建设资万元，用于补充厂房建设资金。金。 203203年年9 9月月3030日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。态。 （3 3）204204年年1 1月月1 1日，甲公司与丁

475、公司签订技术转让协议，日，甲公司与丁公司签订技术转让协议，自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定，专利技术的转自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定，专利技术的转让价款为让价款为1 5001 500万元，甲公司应于协议签订之日支付万元，甲公司应于协议签订之日支付300300万元，其万元，其余款项分四次自当年起每年余款项分四次自当年起每年1212月月3131日支付日支付300300万元。当日，甲公司万元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。 上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产，预计使用上述取得的专利技术用于甲公司机电产品

476、的生产，预计使用1010年，预计净残值为零，采用直线法摊销。年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 323注册会计师考试总复习n（4 4）205205年年1 1月月1 1日，甲公司与戍公司签订土地使用权转让协议，日，甲公司与戍公司签订土地使用权转让协议，将将201201年置换取得尚未使用的开发区内年置换取得尚未使用的开发区内1515亩土地转让给戍公司，亩土地转让给戍公司，转让价款为转让价款为1 5001 500万元。当日，甲公司收到转让价款万元。当日，甲公司收到转让价款1 5001 500万元，万元，并办理了土地使用权变更手续。并办理了土地使用权变更手续。 （5 5）206206年年1 1月月1

477、 1日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，将将204204年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司，转让价款为年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司，转让价款为1 1 000000万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，约定甲公司万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600600万元由庚公司负责偿万元由庚公司负责偿还。还。 206206年年1 1月月5 5日，甲公司收到庚公司支付的款项日，甲公司收到庚公司支付的款项400400万元。同万元。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利技

478、术的权利变更手续。日，甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。 （6 6）其他相关资料如下：）其他相关资料如下： 324注册会计师考试总复习n假定土地使用权置换交易具有商业实质。假定土地使用权置换交易具有商业实质。 假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。 假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。 假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费；相关资产未计提减值准备

479、。税费；相关资产未计提减值准备。 复利现值系数：（复利现值系数：（P/SP/S，6%6%，1 1）=0.9434=0.9434，（P/SP/S，6%6%，2 2）=0.8900=0.8900，（，（P/SP/S，6%6%，3 3）=0.8396=0.8396，（P/SP/S，6%6%，4 4）=0.7921=0.7921；年金现值系数：（；年金现值系数：（P/AP/A，6%6%，3 3）=2.6730=2.6730，（，（P/AP/A，6%6%，4 4）=3.4651=3.4651。 325注册会计师考试总复习n要求：要求： （1 1）编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。）编制甲公司

480、置入开发区土地使用权的相关会计分录。 （2 2）编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发）编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费等并将相关数据填列在生的利息费等并将相关数据填列在 “ “甲公司债券利息费用计算表甲公司债券利息费用计算表”中。中。 （3 3）计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计）计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。算其达到预定可使用状态时的入账价值。 （4 4）编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。）编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。 （5 5）计算甲公司取得的专利

481、技术的入账价值，并编制相关会）计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。计分录。 （6 6）计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额，该专利技术）计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额，该专利技术205205年年1212月月3131日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。录。 （7 7）编制甲公司转让）编制甲公司转让1515亩土地使用权的相关会计分录。亩土地使用权的相关会计分录。 326注册会计师考试总复习n【答案】【答案】 （1 1）编制甲公司置入开发区土地使用权的相关）编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。会计分录。 20

482、1201年年1 1月月3 3日日 借：无形资产借：无形资产6060亩土地使用权亩土地使用权 4800 4800 累计摊销累计摊销 200 200 贷：无形资产贷：无形资产3030亩土地使用权亩土地使用权 1000 1000 营业外收入营业外收入 n 4800 4800（10001000200200）4000 4000 327注册会计师考试总复习n（2 2）编制甲公司发行公司债券的会计分录，）编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费用等并将相关数据计算债券各年发生的利息费用等并将相关数据填列在填列在 “ “甲公司债券利息费用计算表甲公司债券利息费用计算表”中。中。 借：银行存款

483、借：银行存款19 465 19 465 应付债券应付债券利息调整利息调整535 535 贷：应付债券贷：应付债券面值面值2000020000（200100200100） 甲公司债券利息费用计算表甲公司债券利息费用计算表 328注册会计师考试总复习201201年年1 1月月1 1日日201201年年1212月月3131日日202202年年1212月月3131日日203203年年1212月月3131日日年末摊年末摊余余成成本本面值面值2000020000200002000020000200002000020000利息利息调调整整=-535=-535=-535+167.9=-535+167.9=-3

484、67.1=-367.1-367.1+177.97-367.1+177.97=-189.13=-189.130 0合计合计194651946519 632.919 632.919810.87 19810.87 2000020000年末应付利息年末应付利息100010001000100010001000329注册会计师考试总复习利息调整摊利息调整摊销额销额167.9167.9177.97177.97189.13189.13当年应予费当年应予费用化的用化的利息金利息金额额194656%3/12194656%3/12=291.97 =291.97 19632.96%5/1219632.96%5/12=

485、490.82 =490.82 1189.133/121189.133/12=297.28=297.28当年应予资当年应予资本化的本化的利息金利息金额额194656%9/12194656%9/12=875.93=875.9319632.96%7/1219632.96%7/12=687.15=687.151189.139/121189.139/12=891.85=891.85330注册会计师考试总复习n（3 3）计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金）计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。 = =应予资本化

486、的利息金额应予资本化的利息金额=875.93+687.15+891.85=2454.93=875.93+687.15+891.85=2454.93（万元）（万元） 达到预定可使用状态时的入账价值达到预定可使用状态时的入账价值=25300+2454.93=27754.93=25300+2454.93=27754.93（万元）（万元） （4 4）编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的）编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。相关会计分录。 借：银行存款借：银行存款 3000 3000 贷：递延收益贷：递延收益 3000 3000 331注册会计师考试总复习n（5 5）计算甲公司取得的专利技

487、术的入账价值，并编）计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。制相关会计分录。 甲公司取得的专利技术的入账价值甲公司取得的专利技术的入账价值=300+3003=300+30034651=1339.534651=1339.53（万元）（万元） 借：无形资产借：无形资产 1339.53 1339.53 未确认融资费用未确认融资费用 160.47 160.47 贷：长期应付款贷：长期应付款丁公司丁公司 1200 1200 银行存款银行存款 300 300 332注册会计师考试总复习n（6 6）计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额，该专利技术）计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额，该专利

488、技术205205年年1212月月3131日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。 甲公司取得专利技术的月摊销额甲公司取得专利技术的月摊销额=1339.53/10/12=11.16 =1339.53/10/12=11.16 205205年末账面价值年末账面价值=1339.53-11.16=1339.53-11.16（12+1212+12）=1071.69 =1071.69 转让时转让时“累计摊销累计摊销”科目余额科目余额=11.1624=267.84=11.1624=267.84（万元）（万元） 甲公司对丁公司甲公司对丁公司20042004

489、年未确认融资费用的摊销额年未确认融资费用的摊销额=(1200-=(1200-160.47)6%=62.37160.47)6%=62.37（万元）（万元） 甲公司对丁公司甲公司对丁公司20042004年末长期应付款摊余成本年末长期应付款摊余成本=1200-160.47+62.37-=1200-160.47+62.37-300=801.9300=801.9（万元）（万元） 甲公司对丁公司甲公司对丁公司20052005年未确认融资费用的摊销额年未确认融资费用的摊销额=801.96%=48.11=801.96%=48.11（万（万元）元） 转让时未确认融资费用余额转让时未确认融资费用余额=160.47

490、-62.37-48.11=49.99=160.47-62.37-48.11=49.99（万元）（万元） 1 1月月5 5日日 借：长期应付款借：长期应付款丁公司丁公司 600 600 银行存款银行存款 400 400 营业外支出营业外支出 121.68 121.68 累计摊销累计摊销 267.84 267.84 贷：无形资产贷：无形资产 1339.53 1339.53 n 未确认融资费用未确认融资费用丁公司丁公司 49.99 49.99 333注册会计师考试总复习n（7 7）编制甲公司转让）编制甲公司转让1515亩土地使用权的相关会计分亩土地使用权的相关会计分录。录。 转让土地使用权部分的原价

491、转让土地使用权部分的原价=48006015=1200=48006015=1200（万元）（万元） 至转让时土地使用权已摊销金额至转让时土地使用权已摊销金额=1200504=96=1200504=96（万元）（万元） 借：银行存款借：银行存款1500 1500 累计摊销累计摊销 96 96（480015/60/504480015/60/504） 贷：无形资产贷：无形资产12001200（480015/60480015/60） 营业外收入营业外收入396 396 334注册会计师考试总复习第十八章第十八章 股份支付股份支付1.1.等待期内每个资产负债表日等待期内每个资产负债表日n（1 1）权益结算

492、的股份支付）权益结算的股份支付n 按照按照授予日权益工具的公允价值授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本计入成本费用和资本公积公积( (其他资本公积其他资本公积) )，不确认其后续公允价值变动，不确认其后续公允价值变动 n（2 2）现金结算的股份支付）现金结算的股份支付n 按照每个按照每个资产负债表日资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。确定成本费用和应付职工薪酬。n n 335注册会计师考试总复习n2.2.可行权日后可行权日后n（1 1）对于权益结算的股份支付）对于权益结算的股份支付n 在可行权日之后不再对已确认的成本费用在可行权

493、日之后不再对已确认的成本费用n和所有者权益总额进行调整。和所有者权益总额进行调整。n （2 2）对于现金结算的股份支付）对于现金结算的股份支付n 企业在可行权日之后不再确认成本费用，企业在可行权日之后不再确认成本费用，n负债负债( (应付职工薪酬应付职工薪酬) )公允价值的变动应当计入当公允价值的变动应当计入当期损益期损益( (公允价值变动损益公允价值变动损益) )。n 336注册会计师考试总复习n3 3、集团股份支付的处理、集团股份支付的处理 （一）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该（一）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，股份支付

494、交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。应当作为现金结算的股份支付处理。 结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。他资本公积）或负债。n（二）（二）n 1. 1.接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结

495、算其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；的股份支付处理； 2. 2.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。作为现金结算的股份支付处理。n337注册会计师考试总复习企业集团内的企业集团内的股份支付股份支付1.1.结算企业甲结算企业甲以自身权益工以自身权益工具结算，甲是具结算，甲是接受服务企业接受服务企业的投资者的投资者 结算企业甲结算企业甲权益结算的股份支付：权益结算的股份支付：借：长期股权投

496、资借：长期股权投资 贷：资本公积（按权益贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认结算股份支付计量原则确认资本公积）资本公积）接受服务企业乙接受服务企业乙 接受服务企业没有结算接受服务企业没有结算义务义务（权益结算的股份支付）（权益结算的股份支付）借：管理费用借：管理费用 贷：资本公积（按权贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则益结算股份支付计量原则确认资本公积）确认资本公积）合并报表：合并报表：借：资本公积借：资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资338注册会计师考试总复习2. 2. 结算企结算企业甲不是以业甲不是以自身权益工自身权益工具结算，而具结算，而是以（其他是以（其他企业的股

497、份）企业的股份）乙公司的权乙公司的权益工具授予益工具授予职工职工现金结算的股份支付：现金结算的股份支付：借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工计量原则确认应付职工薪酬）薪酬）接受服务企业没有结算义务接受服务企业没有结算义务（权益结算的股份支付）（权益结算的股份支付）借：管理费用借：管理费用 贷：资本公积（按权贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原益结算股份支付计量原则确认资本公积）则确认资本公积）合并报表：合并报表： 借：资本公积借：资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资差额计入当期损益差额计入当期损益

498、总结：只要结算企业不是以自身权益工具结算，就按照现金结算的股份支总结：只要结算企业不是以自身权益工具结算，就按照现金结算的股份支付处理。付处理。339注册会计师考试总复习3.3.乙乙公司公司附有附有结算结算义务义务: :授授予本予本企业企业的权的权益工益工具具无关系无关系接受服务企业没接受服务企业没有结算义务有结算义务（权益结算（权益结算的股份支付）的股份支付）借：管理费借：管理费用用 贷：资贷：资本公积（按本公积（按权益结算股权益结算股份支付计量份支付计量原则确认资原则确认资本公积）本公积）340注册会计师考试总复习4.4.乙公司附有乙公司附有结算义务结算义务: :授授予本企业之外予本企业之

499、外的企业的权益的企业的权益工具工具（授予甲企业（授予甲企业的权益工具）的权益工具）出售股票给乙公司出售股票给乙公司现金结算的股份支付：现金结算的股份支付：借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工计量原则确认应付职工薪酬）薪酬）341注册会计师考试总复习5.5.乙乙公司公司附有附有结算结算义务义务: :授授予本予本企业企业之外之外的企的企业的业的权益权益工具工具（甲（甲以外以外的其的其他企他企业）业）现金结算的现金结算的股份支付：股份支付：借：管理费借：管理费用用贷：应付职贷：应付职工薪酬（按工薪酬（按现金结算股现金结

500、算股份支付计量份支付计量原则确认应原则确认应付职工薪酬）付职工薪酬）总结：只要接受服务企业不是以自身权益工总结：只要接受服务企业不是以自身权益工具结算，就按照现金结算的股份支付处理。具结算，就按照现金结算的股份支付处理。342注册会计师考试总复习n 1 1、206206年年1212月月2020日，经股东大会批准，甲公司向日，经股东大会批准，甲公司向100100名高管人员每人授予名高管人员每人授予2 2万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1 1元）。元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自根据股份支付协议的规定，这些高管人员自207207年年1 1月月1 1日起在公司连续服务满日起在公司

501、连续服务满3 3年，即可于年，即可于209209年年1212月月3131日无偿日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股获得授予的普通股。甲公司普通股206206年年1212月月2020日的市日的市场价格为每股场价格为每股1212元，元，206206年年1212月月3131日的市场价格为每股日的市场价格为每股1515元。元。 n207207年年2 2月月8 8日，甲公司从二级市场以每股日，甲公司从二级市场以每股1010元的价元的价格回购本公司普通股格回购本公司普通股200200万股，拟用于高管人员股权激励。万股，拟用于高管人员股权激励。 n在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。在等待期内，甲公司没

502、有高管人员离开公司。209209年年1212月月3131日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股场价格为每股13.513.5元。元。 n要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1 1）题至第（）题至第（2 2）题。）题。 343注册会计师考试总复习n（1 1）甲公司在确定与上述股份支付相关的费）甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是（用时，应当采用的权益性工具的公允价值是（）。）。 nA.206A.206年年1212月月2020日的公允价值日的公允价值

503、 B.206B.206年年1212月月3131日的公允价值日的公允价值 C.207C.207年年2 2月月8 8日的公允价值日的公允价值 D.209D.209年年1212月月3131日的公允价值日的公允价值 n【答案】【答案】A A 【解析】权益结算的股份支付中，权益工【解析】权益结算的股份支付中，权益工具的公允价值应该按照授予日的公允价值确定。具的公允价值应该按照授予日的公允价值确定。 344注册会计师考试总复习n（2 2）甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（）。）甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（）。 nA.A.2 0002 000万元万元 B.0 B.0 C.400C.40

504、0万元万元 D.2 400D.2 400万元万元 n【答案】【答案】C C 【解析】回购股票，【解析】回购股票， 借：库存股借：库存股 2000 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 2000 三年中每年末，三年中每年末， 借：管理费用借：管理费用 800 800 贷：资本公积贷：资本公积- -其他资本公积其他资本公积 800 800 行权时，行权时， 借：资本公积借：资本公积- -其他资本公积其他资本公积 2400 2400 贷：库存股贷：库存股 2000 2000 资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价 400 400 345注册会计师考试总复习n 2 2、20082008年年12

505、12月，长城公司董事会批准了一项股份月，长城公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，支付协议。协议规定，20092009年年1 1月月1 1日，公司向其日，公司向其200200名管理人员每人授予名管理人员每人授予100100份股票期权，这些管理人员份股票期权，这些管理人员必须从必须从20092009年年1 1月月1 1日起在公司连续服务日起在公司连续服务3 3年，服务期年，服务期满时才能够以每股满时才能够以每股4 4元购买元购买100100股长城公司股票。公司股长城公司股票。公司估计该期权在授予日估计该期权在授予日 (2009 (2009年年1 1月月1 1日日) )的公允价值为的公允价值

506、为1515元。元。n长城公司估计三年中离开的管理人员比例将达到长城公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%;20%;第一年有第一年有2020名管理人员离开长城公司，第二年又名管理人员离开长城公司，第二年又有有1010名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为开比例修正为15%;15%;第三年又有第三年又有1515名管理人员离开。名管理人员离开。n要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答1 1 2 2 题。题。346注册会计师考试总复习n1 1、关于以权益结算的股份支付，下列说法中不正确的有、关于以

507、权益结算的股份支付，下列说法中不正确的有( () )。nA.A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量职工权益工具的公允价值计量nB.B.对于授予的存在活跃市场的股票期权，应该采用期权定价对于授予的存在活跃市场的股票期权，应该采用期权定价模型技术确定其公允价值模型技术确定其公允价值nC.C.授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，在授予日应该按照权益工具的公允价值计入相关成本或费支付，在授予日应该按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用用nD

508、.D.在资产负债表日，即使后续信息表明可行权权益工具的数在资产负债表日，即使后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，也不应当调整权益工具数量量与以前估计不同的，也不应当调整权益工具数量nE.E.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整的成本费用和所有者权益总额进行调整n【答案】【答案】 B,D B,D347注册会计师考试总复习n2 2、下列会计处理正确的有、下列会计处理正确的有( () )。nA.2008A.2008年应该确认的费用金额是年应该确认的费用金额是80 00080 000元元nB

509、.2009B.2009年应该确认的费用金额是年应该确认的费用金额是170 000170 000元元nC.2009C.2009年应该确认的费用金额是年应该确认的费用金额是90 00090 000元元nD.2010D.2010年应该确认的费用金额是年应该确认的费用金额是232 500232 500元元nE.2010E.2010年应该确认的费用金额是年应该确认的费用金额是62 50062 500元元n【答案】【答案】 A,C,E A,C,E348注册会计师考试总复习349注册会计师考试总复习第十九章所得税第十九章所得税n 1.1.资产计税基础和负债计税基础的确定资产计税基础和负债计税基础的确定交易性

510、金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、投资性房地产、预计负债、经营亏损、持有至到期投资、投资性房地产、预计负债、经营亏损、广告宣传费广告宣传费n n 2. 2.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定与纳税调整的关系与纳税调整的关系n n350注册会计师考试总复习n3.3.递延所得税资产和递延所得税负债的确认递延所得税资产和递延所得税负债的确认注意：（注意：（1 1）长期股权投资按权益法核算如准备）长期股权投资按权益法核算如准备长期持有，不确认递延所得税资产或递延所得税长期持有，不确认递

511、延所得税资产或递延所得税负债负债n（2 2）开发支出资本化形成的差异不确认）开发支出资本化形成的差异不确认n（3 3）吸收合并）吸收合并n 4. 4.所得税费用的计量所得税费用的计量351注册会计师考试总复习n1 1、甲公司于、甲公司于20092009年起执行新会计准则，每年按净利润的年起执行新会计准则，每年按净利润的10%10%计提计提法定盈余公积。法定盈余公积。20092009年度有关资料如下：年度有关资料如下： n（1 1）从）从20092009年年1 1月月1 1日起，所得税的核算由应付税款法改为资产负债日起，所得税的核算由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为表债务

512、法。甲公司适用的所得税税率为25%25%。20082008年年1212月月3131止（不包止（不包括下列各项因素），发生的应纳税暂时性差异的累计金额为括下列各项因素），发生的应纳税暂时性差异的累计金额为20002000万万元，发生的可抵扣暂时性差异的累计金额为元，发生的可抵扣暂时性差异的累计金额为12001200万元（假定无转回万元（假定无转回的暂时性差异且上述暂时性差异在的暂时性差异且上述暂时性差异在20092009年未发生转回）。计提的各年未发生转回）。计提的各项资产减值准备作为暂时性差异处理，当期发生的可抵扣暂时性差项资产减值准备作为暂时性差异处理，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在三

513、年内转回。异预计能够在三年内转回。n（2 2）从）从20092009年年1 1月月1 1日起，管理用设备的预计使用年限由日起，管理用设备的预计使用年限由1212年改为年改为8 8年；同时，将管理用设备的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递年；同时，将管理用设备的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。根据税法规定，管理设备采用年限平均法计提折旧，折旧年减法。根据税法规定，管理设备采用年限平均法计提折旧，折旧年限为限为1212年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。 上述管理设备已使用上述管理设备已使用3 3年，其账面原年，其账面原价为价为24002400万元，累计折旧为万元，累计折旧为60060

514、0万元（未计提减值准备）。预计净残万元（未计提减值准备）。预计净残值为零。值为零。 352注册会计师考试总复习n（3 3）从）从20092009年起，甲公司试生产某种新产品（年起，甲公司试生产某种新产品（B B产品），对生产产品），对生产B B产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。 乙材料乙材料20092009年年初年年初账面余额为零。账面余额为零。20092009年一、二、三季度各购入乙材料年一、二、三季度各购入乙材料200200公斤、公斤、300300公斤、公斤、500500公斤，每公斤成本分别为公斤，每公斤成本分别为10001000元、元、120

515、01200元、元、12501250元。元。 20092009年度为生产年度为生产B B产品共领用乙材料产品共领用乙材料600600公斤，发生人工及制造费公斤，发生人工及制造费用用21.521.5万元，万元，B B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，甲公司生产的且技术性能更优，甲公司生产的B B产品全部未能出售。甲公司于产品全部未能出售。甲公司于20092009年底预计年底预计B B产品的全部销售价格为产品的全部销售价格为7676万元（不含增值税），预万元（不含增值税），预计销售所发生的税费为计销售所发生的税费为6 6万元。

516、剩余乙材料的可变现净值为万元。剩余乙材料的可变现净值为4040万元。万元。 n（4 4）甲公司）甲公司20092009年度实现利润总额为年度实现利润总额为80008000万元。万元。20092009年度发生超年度发生超标业务招待费标业务招待费1010万元；国债利息收入为万元；国债利息收入为2 2万元；其他按税法规定不万元；其他按税法规定不允许抵扣的金额为允许抵扣的金额为2020万元（非暂时性差异）。除本题所列事项外，万元（非暂时性差异）。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。根据上述资料回答下列（无其他纳税调整事项。根据上述资料回答下列（1 1）至（）至（6 6）题。）题。353注册会计师考试

517、总复习n（1 1）甲公司）甲公司20092009年度应计提的管理设备的折年度应计提的管理设备的折旧额为（）万元。旧额为（）万元。 nA.500 A.500 nB.600 B.600 nC.620 C.620 nD.720 D.720 n【答案】【答案】D Dn【解析】甲公司【解析】甲公司20092009年度应计提的管理设备的年度应计提的管理设备的折旧额折旧额= =（2400-6002400-600）2/5=7202/5=720（万元）。（万元）。354注册会计师考试总复习n（2 2）20092009年度因设备折旧产生的递延所得税资产为年度因设备折旧产生的递延所得税资产为（）万元。（）万元。 n

518、A.50 A.50 nB.180 B.180 nC.130 C.130 nD.0 D.0 n【答案】【答案】C Cn【解析】按税法规定，甲企业【解析】按税法规定，甲企业20092009年应计提折旧年应计提折旧=240012=200=240012=200（万元），甲公司（万元），甲公司20092009年实际计提折年实际计提折旧旧720720万元。应确认递延所得税资产万元。应确认递延所得税资产= =（720-720-200200）25%=13025%=130（万元（万元）。355注册会计师考试总复习n（3 3）甲公司）甲公司20092009年库存年库存B B产品和乙材料产生的递延所得税资产为产品和

519、乙材料产生的递延所得税资产为（ ）万元。）万元。 nA.2.5 A.2.5 nB.7.5 B.7.5 nC.5 C.5 nD.9.9 D.9.9 n【答案】【答案】B Bn【解析】领用原材料成本【解析】领用原材料成本= =（1000200+1200300+12501001000200+1200300+1250100）=685000=685000（元）（元）=68.5=68.5（万（万元），新产品成本元），新产品成本=68.5+21.5=90=68.5+21.5=90（万元），新产品年末可变现净（万元），新产品年末可变现净值值=76-6=70=76-6=70（万元），因新产品可变现净值低于其成本

520、，甲公司（万元），因新产品可变现净值低于其成本，甲公司应为新产品计提跌价准备应为新产品计提跌价准备2020万元；剩余乙材料年末成本万元；剩余乙材料年末成本=4001250=500000=4001250=500000（元）（元）=50=50（万元），剩余乙材料可变现净值（万元），剩余乙材料可变现净值4040万元，因剩余乙材料可变现净值低于其成本，所以，剩余乙材万元，因剩余乙材料可变现净值低于其成本，所以，剩余乙材料应计提跌价准备料应计提跌价准备1010万元。可抵扣暂时性差异产生递延所得税资万元。可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产（借方）产（借方）= =（20+1020+10）25%=7.525%

521、=7.5（万元）。（万元）。356注册会计师考试总复习n（4 4）20092009年度的应交所得税为（年度的应交所得税为（ ）万元。）万元。 nA.2140 A.2140 nB.2132.5 B.2132.5 nC.2144.5 C.2144.5 nD.2830.74 D.2830.74 n【答案】【答案】C Cn【解析】应交所得税【解析】应交所得税=8000+=8000+（720-720-200200）+ +（90-7090-70）+ +（50-4050-40）+10+20-+10+20-225%=2144.5225%=2144.5（万元）。（万元）。357注册会计师考试总复习n（5 5）2

522、0092009年度的所得税费用为（年度的所得税费用为（ ）万元。）万元。 nA.2007 A.2007 nB.2002.5 B.2002.5 nC.1995 C.1995 nD.976.42 D.976.42 n【答案】【答案】A An【解析】【解析】20092009年上述两项业务产生的递延所得年上述两项业务产生的递延所得税资产借方发生额税资产借方发生额=130+7.5=137.5=130+7.5=137.5（万元），（万元），所得税费用所得税费用=2144.5-137.5=2007=2144.5-137.5=2007（万元）。（万元）。358注册会计师考试总复习n（6 6）20092009年

523、年1212月月3131日递延所得税资产的账面余额为日递延所得税资产的账面余额为（）万元。（）万元。 nA.1637.5 A.1637.5 nB.437.5 B.437.5 nC.300 C.300 nD.530 D.530 n【答案】【答案】B Bn【解析】因所得税核算方法变更，应调整递延所得税【解析】因所得税核算方法变更，应调整递延所得税资产和递延所得税负债的年初数。应调增的递延所得资产和递延所得税负债的年初数。应调增的递延所得税资产借方余额税资产借方余额=120025%=300=120025%=300（万元），（万元），20092009年年1212月月3131日递延所得税资产借方余额日递延

524、所得税资产借方余额=300+137.5=437.5=300+137.5=437.5（万元）。（万元）。359注册会计师考试总复习n2 2、甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得、甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为税税率为25%25%。208208年年初不存在已经确认的递延所年年初不存在已经确认的递延所得税，得税，208208年甲公司的有关交易或事项如下：年甲公司的有关交易或事项如下：(1)20 8(1)20 8年年1 1月月1 1日，以日，以1 022.351 022.35万元自证券市场购万元自证券市场购入当日发行的一项入当日发行的一项3 3年期、到期还本付息国债。该国年期

525、、到期还本付息国债。该国债票面金额为债票面金额为1 0001 000万元，票面年利率为万元，票面年利率为5%5%，年实际，年实际利率为利率为4%4%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。税法规定，国债利息收入免交所得税。n(2)208(2)208年年4 4月月1 1日，甲公司自证券市场购入某股日，甲公司自证券市场购入某股票票; ;支付价款支付价款1 5001 500万元万元( (假定不考虑交易费用假定不考虑交易费用) )。甲公。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。司将该股票作为可供出售金融资产核算。1212月月313

526、1日，日，该股票的公允价值为该股票的公允价值为1 0001 000万元。万元。360注册会计师考试总复习n(3)208(3)208年年9 9月月1515日，因违反当地有关环保法规的规日，因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至除。至20 820 8年年1212月月3131日，该项罚款尚未支付。日，该项罚款尚未支付。n(4)20

527、8(4)208年年1212月月2525日，以增发市场价值为日，以增发市场价值为15 00015 000万元的自身普通股为对价购入乙公司万元的自身普通股为对价购入乙公司100%100%的净资产，的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为为12 60012 600万元，计税基础为万元，计税基础为9 2259 225万元。万元。361注册会计师考试总复习n(

528、5)208(5)208年发生了年发生了2 0002 000万元广告费支出，发生时万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入不超过当年销售收入15%15%的部分允许当期税前扣除，的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司208208年实现销售收入年实现销售收入10 00010 000万元。万元。n(6)208(6)208年因政策性原因发生经营亏损年因政策性原因发生经营亏损2 0002 000万万元。按照税法规定。该亏损可用于抵减以后元。按照税

529、法规定。该亏损可用于抵减以后5 5个年度个年度的应纳税所得额。该公司预计未来的应纳税所得额。该公司预计未来5 5年期间能够产生年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。足够的应纳税所得额弥补该亏损。n要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答 （1 1）(4)(4)题。题。362注册会计师考试总复习n（1 1）下列关于甲公司）下列关于甲公司208208年有关交易或事项，年有关交易或事项，产生暂时性差异的有产生暂时性差异的有( () )。nA.(1)A.(1)nB.(2)B.(2)nC.(4)C.(4)nD.(5)D.(5)nE.(6)E.(6)n【答案答

530、案】 B,C,D,E B,C,D,E363注册会计师考试总复习n（2 2）下列有关甲公司对）下列有关甲公司对208208年所得税进行纳税调整的处理中，正确年所得税进行纳税调整的处理中，正确的有的有( () )。nA.A.对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少5050万元万元nB.B.对于可供出售金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础对于可供出售金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础上调整增加上调整增加500500万元万元nC.C.对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税

531、调整nD.D.对于支付的罚款，应在利润总额的基础上调整增加对于支付的罚款，应在利润总额的基础上调整增加500500万元万元nE.E.对于支付的广告费支出，应在利润总额的基础上调整增加对于支付的广告费支出，应在利润总额的基础上调整增加500500万元万元n【答案】【答案】 C,D,E C,D,En【解析解析】 对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少40.8940.89万元万元(1 022.35 4%)(1 022.35 4%)。对于可供出售金融资产的公允价值变动，。对于可供出售金融资产的公允价值变动，由于计入资本公积，不影响会计利润，也不影响

532、应纳税所得额，所以由于计入资本公积，不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需要纳税调整。不需要纳税调整。364注册会计师考试总复习n（3 3）下列有关甲公司吸收合并乙公司的会计处理中，错误的有）下列有关甲公司吸收合并乙公司的会计处理中，错误的有( () )。nA.A.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为2 4002 400万元，应在个别万元，应在个别报表中进行确认报表中进行确认nB.B.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为2 4002 400万元，应在合并万元，应在合并报表中进行确认报表中进行确认nC.C.甲公司吸收合并乙公司产生的

533、商誉的计税基础为零，因账甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用nD.D.甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用认相关的递延所得税，并计入所得税费用nE.E.甲公司购买乙公司所取得的净资产

534、应按照公允价值入账，甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并调整商誉金额认相关的递延所得税，并调整商誉金额n【答案】 B,C,D365注册会计师考试总复习n（4 4）下列有关甲公司在）下列有关甲公司在208208年度利润表中应确认的年度利润表中应确认的所得税费用的表述中，正确的有所得税费用的表述中，正确的有( () )。nA.A.甲公司甲公司208208年应确认的当期所得税为零年应确认的当期所得税为零nB.B.甲公司甲公司208208年应确认的递延所得

535、税收益为年应确认的递延所得税收益为625625万元万元nC.C.甲公司甲公司208208年应确认的递延所得税收益为年应确认的递延所得税收益为750750万元万元nD.D.甲公司在甲公司在20 820 8年度利润表中应确认的所得税年度利润表中应确认的所得税费用为费用为-625-625万元万元nE.E.甲公司在甲公司在208208年度利润表中应确认的所得税年度利润表中应确认的所得税费用为费用为0 0n【答案】【答案】 A,B,D A,B,Dn【解析】【解析】 事项事项(5)(5)，确认的递延所得税资产，确认的递延所得税资产=(2 000-=(2 000-10 00015%)25%=125(10 0

536、0015%)25%=125(万元万元) )，事项，事项(6)(6)，确认的递，确认的递延所得税资产延所得税资产=2 00025%= 500(=2 00025%= 500(万元万元) )。所得税费用。所得税费用= =当期所得税当期所得税+ +递延所得税递延所得税=0-625=-625(=0-625=-625(万元万元) )366注册会计师考试总复习n 例例 甲公司甲公司20072007年前适用的所得税税率为年前适用的所得税税率为33%33%，按国家按国家20072007年颁布的企业所得税法规定，从年颁布的企业所得税法规定，从20082008年起适用的所得税税率为年起适用的所得税税率为25%25%

537、，对所得税采用资产负，对所得税采用资产负债表债务法核算。债表债务法核算。n要求：（要求：（1 1）对上述交易或事项是否计提减值准备）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。行相应的资产减值处理。367注册会计师考试总复习n（1 1）20072007年年1212月月3131日，甲公司依据风险性质和特征确定的日，甲公司依据风险性质和特征确定的A A组组应收账款的余额为应收账款的余额为96009600万元，未来现金流量现值为万元，未来现金流量现值为81008100万元。万元。20072007年年

538、1 1月月1 1日，该日，该A A组应收账款余额为组应收账款余额为76007600万元，坏账准备余万元，坏账准备余额为额为16001600万元；万元；20072007年年A A组应收账款坏账准备的借方发生额为组应收账款坏账准备的借方发生额为200200万元（为本年核销的应收账款），贷方发生额为万元（为本年核销的应收账款），贷方发生额为4040万元（为收回万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。（1 1）判断是否计提减值准备，并进行会计处理）判断是否计提减值准备，并进行会计处理事项（事项（1 1）20072007年年1212月月3131

539、日甲公司计提坏账准备前，日甲公司计提坏账准备前，A A组应收账款组应收账款“坏账坏账准备准备”科目贷方余额科目贷方余额16001600200200404014401440（万元）（万元）20072007年年1212月月3131日，甲公司日，甲公司A A组应收账款组应收账款“坏账准备坏账准备”科目应有科目应有的贷方余额的贷方余额960096008100810015001500（万元）（万元）所以甲公司所以甲公司20072007年年1212月月3131日日A A组应收账款应计提坏账准备组应收账款应计提坏账准备15001500144014406060（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失6

540、060贷：坏账准备贷：坏账准备6060368注册会计师考试总复习n（2 2）20072007年年1212月月3131日，甲公司存货的账面成本为日，甲公司存货的账面成本为85608560万元，其具万元，其具体情况如下：体情况如下：AA产品产品30003000件，每件成本为件，每件成本为1 1万元，账面成本总额为万元，账面成本总额为30003000万万元，其中元，其中20002000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件为每件1.21.2万元，其余万元，其余A A产品未签订销售合同。产品未签订销售合同。A A产品产品20072007年年121

541、2月月3131日的市场价格为每件日的市场价格为每件1.11.1万元，预计销售万元，预计销售每件每件A A产品将发生的销售费用及相关税金为产品将发生的销售费用及相关税金为0.150.15万元。万元。BB配件配件28002800套，每套成本为套，每套成本为0.70.7万元，账面成本总额为万元，账面成本总额为19601960万元。万元。B B配件是专门为组装配件是专门为组装A A产品而购进的。产品而购进的。28002800套套B B配件可以组装配件可以组装成成28002800件件A A产品。产品。B B配件配件20072007年年1212月月3131日的市场价格为每套日的市场价格为每套0.60.6万

542、元。万元。将将B B配件组装成配件组装成A A产品，预计每件还需发生成本产品，预计每件还需发生成本0.30.3万元。万元。369注册会计师考试总复习nCC配件配件12001200套，每套成本为套，每套成本为3 3万元，账面成本总额为万元，账面成本总额为36003600万元。万元。C C配件是专门为组装配件是专门为组装D D产品而购进的，产品而购进的，12001200套套C C配件可以组装成配件可以组装成12001200件件D D产品。产品。C C配件配件20072007年年1212月月3131日的市场价格为每套日的市场价格为每套2.62.6万元。万元。D D产产品品20072007年年1212

543、月月3131日的市场价格为每件日的市场价格为每件4 4万元。将万元。将C C配件组装成配件组装成D D产品，产品，预计每件还需发生成本预计每件还需发生成本0.80.8万元，预计销售每件万元，预计销售每件D D产品将发生销售产品将发生销售费用及相关税金费用及相关税金0.40.4万元。万元。D D产品是甲公司产品是甲公司20072007年新开发的产品。年新开发的产品。20072007年年1 1月月1 1日，存货跌价准备余额为日，存货跌价准备余额为4545万元（均为对万元（均为对A A产品计产品计提的存货跌价准备），提的存货跌价准备），20072007年对外销售年对外销售A A产品转销存货跌价准备产

544、品转销存货跌价准备3030万元。万元。370注册会计师考试总复习n事项（事项（2 2）AA产品：产品：有销售合同部分：有销售合同部分：A A产品可变现净值产品可变现净值20002000（1.21.20.150.15）21002100（万元），成本（万元），成本200012000120002000（万元），这部分存货不需计提跌价准备。（万元），这部分存货不需计提跌价准备。超过合同数量部分：超过合同数量部分：A A产品可变现净值产品可变现净值10001000（1.11.10.150.15）950950（万元），成本（万元），成本100011000110001000（万元），这部分存货应有的跌价准备

545、为（万元），这部分存货应有的跌价准备为5050万元。万元。A A产品本期应计提存货跌价准备产品本期应计提存货跌价准备5050（45453030）3535（万元）（万元）BB配件：配件：B B配件可变现净值配件可变现净值28002800（1.11.10.30.30.150.15）18201820（万元），成本（万元），成本28000.728000.719601960（万元），（万元），B B配件应计提跌价准配件应计提跌价准备备1960196018201820140140（万元）。（万元）。CC配件：配件：C C配件可变现净值配件可变现净值12001200（4 40.80.80.40.4）3360

546、3360（万元），成本（万元），成本36003600万元，应计提存货跌价准备万元，应计提存货跌价准备3600360033603360240240（万元）。（万元）。会计分录：会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失415415贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备AA产品产品 35 35BB配件配件140140CC配件配件240240371注册会计师考试总复习n（3 3）20072007年年1212月月3131日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：况如下：XX设备系设备系20042004年年1010月月2020日购入，账面原价为日购入，账面原价为6

547、00600万元，预计万元，预计使用年限为使用年限为5 5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，20072007年年1 1月月1 1日该设备计提的固定资产减值准备余额为日该设备计提的固定资产减值准备余额为6868万元（计万元（计提折旧后使用年限不变），累计折旧为提折旧后使用年限不变），累计折旧为260260万元。万元。20072007年年1212月月3131日该设备的市场价格为日该设备的市场价格为120120万元；预计该设备未万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为来使用及处置产生的现金流量现值为132132万元。万元。事项（事项（3

548、3）XX设备：设备：20072007年年1212月月3131日计提减值准备前日计提减值准备前X X设备账面价值（设备账面价值（6006002602606868）（）（6006002602606868）（5125122122122 2）1212176176（万元），可收回金额为（万元），可收回金额为132132万元，万元，20072007年年1212月月3131日应计提减值准日应计提减值准备备1761761321324444（万元），计提减值准备后的账面价值为（万元），计提减值准备后的账面价值为132132万万元。元。372注册会计师考试总复习nYY设备的账面原价为设备的账面原价为1600160

549、0万元，系万元，系20032003年年1212月月1818日购入，预计日购入，预计使用年限为使用年限为1010年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。20072007年年1212月月3131日，该设备已计提折旧日，该设备已计提折旧640640万元，此前该设备未计提万元，此前该设备未计提减值准备。减值准备。20072007年年1212月月3131日该设备的市场价格为日该设备的市场价格为870870万元；预计该设备未万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为来使用及处置产生的现金流量现值为900900万元。万元。YY设备：设备：2007200

550、7年年1212月月3131日计提减值准备前日计提减值准备前Y Y设备账面价值设备账面价值16001600640640960960（万元），可收回金额为（万元），可收回金额为900900万元，万元，20072007年年1212月月3131日应计提日应计提减值准备减值准备9609609009006060（万元），计提减值准备后的账面价值（万元），计提减值准备后的账面价值为为900900万元。万元。373注册会计师考试总复习nZZ设备的账面原价为设备的账面原价为600600万元，系万元，系20042004年年1212月月2222日购入，预计使日购入，预计使用年限为用年限为8 8年，预计净残值为零，采

551、用年限平均法计提折旧。年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。20072007年年1212月月3131日日Z Z设备已计提的折旧为设备已计提的折旧为225225万元，此前万元，此前Z Z设备未计提减值设备未计提减值准备。准备。20072007年年1212月月3131日该设备的市场价格为日该设备的市场价格为325325万元；预计该设备未万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为来使用及处置产生的现金流量现值为400400万元。万元。ZZ设备：设备：20072007年年1212月月3131日计提减值准备前日计提减值准备前Z Z设备账面价值设备账面价值600600225225375375

552、（万元），可收回金额为（万元），可收回金额为400400万元，万元，20072007年年1212月月3131日不应计提日不应计提减值准备，固定资产的账面价值为减值准备，固定资产的账面价值为375375万元。万元。会计分录：会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失104104贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备XX设备设备4444YY设备设备6060374注册会计师考试总复习n（4 4）20072007年年1212月月3131日，甲公司对无形资产进行减值测试的有关情日，甲公司对无形资产进行减值测试的有关情况如下：况如下：甲公司甲公司20062006年年1 1月月1 1日取得的某项无形资产，

553、取得成本为日取得的某项无形资产，取得成本为300300万万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。甲公司经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。甲公司在计税时，对该项无形资产按照在计税时，对该项无形资产按照1010年的期间摊销，有关金额允许年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。税前扣除。经减值测试，经减值测试，20062006年年1212月月3131日其可收回金额为日其可收回金额为280280万元，万元，20072007年年1212月月3131日其可收回金额为日其可

554、收回金额为270270万元。万元。事项（事项（4 4）20072007年年1212月月3131日可收回金额为日可收回金额为270270万元，计提减值准备前的账万元，计提减值准备前的账面价值为面价值为280280万元，万元，20072007年应计提减值准备年应计提减值准备2802802702701010（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失1010贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备1010375注册会计师考试总复习n（5 5）20072007年年1212月月5 5日购入的某公司股票作为可供出售日购入的某公司股票作为可供出售金融资产，成本为金融资产，成本为200200万元，万元，2

555、0072007年年1212月月3131日，其公日，其公允价值为允价值为210210万元。万元。n事项（事项（5 5）不需计提减值准备。）不需计提减值准备。376注册会计师考试总复习n其他有关资料如下：其他有关资料如下：（1 1）甲公司）甲公司20072007年的利润总额为年的利润总额为50005000万元。甲公司未来万元。甲公司未来3 3年年有足够的应纳税所得额可以抵扣有足够的应纳税所得额可以抵扣“可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异”。（2 2）根据有关规定，资产计提的减值准备均不得从应纳税所）根据有关规定，资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。得额中扣除。（3 3）假设甲公司对固定资产

556、采用的折旧方法、预计使用年限、）假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。预计净残值均与税法规定一致。（4 4）甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年）甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。限、预计净残值保持不变。（5 5）假定应交所得税和递延所得税均于年末确认。）假定应交所得税和递延所得税均于年末确认。（6 6）不存在其他纳税调整事项。）不存在其他纳税调整事项。要求：（要求：（2 2）计算递延所得税资产或递延所得税负债金额并进）计算递延所得税资产或递延所得税负债金额并进行相应的会计处理。行相应的会计处理。377注

557、册会计师考试总复习n事项（事项（1 1）20072007年年1 1月月1 1日应收账款的账面价值日应收账款的账面价值760076001600160060006000n计税基础计税基础76007600n可抵扣暂时性差异的余额可抵扣暂时性差异的余额760076006000600016001600nn20072007年年1212月月3131日应收账款的账面价值日应收账款的账面价值9600960015001500n 81008100n计税基础计税基础96009600n可抵扣暂时性差异的余额可抵扣暂时性差异的余额960096008100810015001500n20072007年转回可抵扣暂时性差异年转

558、回可抵扣暂时性差异1600160015001500100100n 递延所得税资产发生额递延所得税资产发生额150025%150025%160033%160033%n 375-528=-153375-528=-153（万元）（万元）n 应确认的纳税调整减少额应确认的纳税调整减少额100100万元。万元。378注册会计师考试总复习n事项（事项（2 2）20072007年年1 1月月1 1日，存货跌价准备余额为日，存货跌价准备余额为4545万元，可抵万元，可抵扣暂时性差异余额为扣暂时性差异余额为4545万元；万元；n 2007 2007年年1212月月3131日存货跌价准备贷方余额日存货跌价准备贷方

559、余额5050140140240240430430（万元），可抵扣暂时性差异余额为（万元），可抵扣暂时性差异余额为430430万万元。元。递延所得税资产发生额递延所得税资产发生额n 43025%43025%4533%4533%92.6592.65（万元（万元n 应确认的纳税调整增加额应确认的纳税调整增加额4304304545385385379注册会计师考试总复习n事项（事项（3 3）XX设备设备20072007年年1 1月月1 1日账面价值日账面价值6006006868260260272272n计税基础计税基础60060060052/1260052/126005260052340340n可抵扣暂

560、时性差异余额可抵扣暂时性差异余额3403402722726868n递延所得税资产余额递延所得税资产余额6833%6833%22.4422.44n20072007年年1212月月3131日账面价值日账面价值132132n计税基础计税基础60060060052/1260052/126005360053220220n可抵扣暂时性差异余额可抵扣暂时性差异余额2202201321328888n递延所得税资产余额递延所得税资产余额8825%8825%2222（万元）。（万元）。n递延所得税资产发生额递延所得税资产发生额222222.4422.44-0.44-0.44（万元（万元n20072007年发生可抵

561、扣暂时性差异年发生可抵扣暂时性差异888868682020（万元），应确认的（万元），应确认的纳税调整增加额为纳税调整增加额为2020万元。万元。380注册会计师考试总复习nYY设备设备20072007年年1 1月月1 1日账面价值与计税基础相等，无暂时性差异和递日账面价值与计税基础相等，无暂时性差异和递延所得税余额；延所得税余额；n20072007年年1212月月3131日账面价值日账面价值900900n计税基础计税基础1600160016001041600104960960n可抵扣暂时性差异余额可抵扣暂时性差异余额9609609009006060n递延所得税资产余额递延所得税资产余额602

562、5%6025%1515n20072007年发生可抵扣暂时性差异年发生可抵扣暂时性差异60600 06060n应确认的纳税调整增加额为应确认的纳税调整增加额为6060n递延所得税资产发生额递延所得税资产发生额15150 01515381注册会计师考试总复习ZZ设备设备20072007年期初和期末均无暂时性差异余额。年期初和期末均无暂时性差异余额。 上述固定资产上述固定资产20072007年应确认的递延所得税资产发生额年应确认的递延所得税资产发生额15150.440.4414.5614.56 2007 2007年应确认的纳税调整增加额年应确认的纳税调整增加额2020606080 80 382注册会

563、计师考试总复习n事项（事项（4 4）20062006年年1212月月3131日日n无形资产的账面价值无形资产的账面价值3003002020280280n计税基础计税基础3003003001030010270270n应确认递延所得税负债余额（应确认递延所得税负债余额（280280270270）33%33%3.33.3n20072007年年1212月月3131日日n无形资产的账面价值无形资产的账面价值2802801010270270n计税基础计税基础300300300102300102240240n应确认递延所得税负债余额（应确认递延所得税负债余额（270270240240）25%25%7.57.

564、5n20072007年应确认的递延所得税负债年应确认的递延所得税负债7.57.53.33.34.24.2万元（万元（n20072007年应调减应纳税所得额（年应调减应纳税所得额（270-240270-240）（）（280280270270） n 20 20 n 上述无形资产上述无形资产20072007年应确认的递延所得税负债年应确认的递延所得税负债4.24.2（万元）。（万元）。20072007年应确认的纳税调整减少额年应确认的纳税调整减少额2020（万元）。（万元）。383注册会计师考试总复习n事项（事项（5 5）20072007年年1212月月3131日，该可供出售金融资产的账面价值为日，

565、该可供出售金融资产的账面价值为210210万元，万元，计税基础为计税基础为200200万元，应确认的递延所得税负债（万元，应确认的递延所得税负债（210210200200）25%25%2.52.5（万元）。（万元）。n 此项此项20072007年不需进行纳税调整。年不需进行纳税调整。384注册会计师考试总复习20072007年递延所得税资产发生额年递延所得税资产发生额n -153+92.65+14.56-153+92.65+14.56-45.79-45.79（万元）（贷方）（万元）（贷方）20072007年递延所得税负债发生额年递延所得税负债发生额4.24.22.52.56.76.7（万元）（

566、万元）20072007年应交所得税（年应交所得税（5000500010010038538580802020）33%33% 1763.851763.85（万元）（万元）20072007年所得税费用年所得税费用1763.851763.8545.7945.79（6.76.72.52.5） 1813.84 1813.84 借：所得税费用借：所得税费用1813.841813.84资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 2.5 2.5贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税1763.851763.85递延所得税负债递延所得税负债 6.7 6.7递延所得税资产递延所得税资产 45.79 45.7938

567、5注册会计师考试总复习第二十章第二十章 外币折算外币折算n1.1.记账本位币的确定方法记账本位币的确定方法2.2.外币投入资本外币投入资本n3.3.期末汇兑损益的计算期末汇兑损益的计算n4.4.外币存货、交易性金融资产汇率变动的处理外币存货、交易性金融资产汇率变动的处理n5.5.境外经营的含义境外经营的含义n6.6.外币财务报表的折算外币财务报表的折算n 注意特殊项目的处理注意特殊项目的处理n386注册会计师考试总复习n1 1、某上市公司以人民币为记账本位币。某上市公司以人民币为记账本位币。207207年年llll月月2020日，以日，以1 1 000000美元台的价格从美国某供货商处购入国际

568、最新型号的甲器材美元台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材l2l2台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。定该上市公司有美元存款）。207207年年l2l2月月3131日，已经售出甲器材日，已经售出甲器材2 2台，库存尚有台，库存尚有1010台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至格已降至980980美元台。美元台。llll月月2020日的即期汇率是日的即期汇率是1 1美元美元=8.2=8.2元人民币，元人民币，1212月月31

569、31日的即期汇率是日的即期汇率是1 1美元美元=8.1=8.1元人民币。假定不考虑增值税等相元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，则该公司关税费，则该公司207207年年1212月月3131日应确认的资产减值损失为（日应确认的资产减值损失为（ ） A.1620 B.2620 A.1620 B.2620 n C.1640 D.2640 C.1640 D.2640n【答案】【答案】B Bn【解析】对甲器材计提的存货跌价准备【解析】对甲器材计提的存货跌价准备=101 0008.2=101 0008.2109808.1=2 620109808.1=2 620（元人民币）（元人民币）387注册会计师考试

570、总复习n2 2、甲公司的记账本位币为人民币。甲公司的记账本位币为人民币。20072007年年1212月月6 6日，甲公司以日，甲公司以每股每股9 9美元的价格购入乙公司美元的价格购入乙公司B B股股10 00010 000股作为交易性金融资产，股作为交易性金融资产，当日即期汇率为当日即期汇率为1 1美元美元7.87.8元人民币。元人民币。20072007年年1212月月3131日，乙公日，乙公司股票市价为每股司股票市价为每股1010美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1 1美元美元7.57.5元人民元人民币。假定不考虑相关税费。币。假定不考虑相关税费。20072007年年1212月月313

571、1日，甲公司应确认的日，甲公司应确认的公允价值变动损益金额为公允价值变动损益金额为()()。n A. A. 48 00048 000元元 B. 48 000 B. 48 000元元n C. C. 78 00078 000元元 D. 78 000 D. 78 000元元n【答案】【答案】B Bn【解析】甲公司应确认的公允价值变动损益金额【解析】甲公司应确认的公允价值变动损益金额n 1010 0007.51010 0007.5910 0007.8910 0007.848 000(48 000(元元) )388注册会计师考试总复习n3 3、甲公司为境内注册的公司，其控股、甲公司为境内注册的公司，其控

572、股80%80%的乙公司注的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30%30%销售给乙公销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的材料的30%30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国

573、销售，生产所需原材料在英国采购。国销售，生产所需原材料在英国采购。 207207年年1212月月3131日，甲公司应收乙公司账款为日，甲公司应收乙公司账款为1 1 500500万英镑；应付乙公司账款为万英镑；应付乙公司账款为1 0001 000万英镑；实质上万英镑；实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为构成对乙公司净投资的长期应收款为2 0002 000万英镑。万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为当日，英镑与人民币的汇率为1 1：1010。 389注册会计师考试总复习n208208年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5 0005 000万英镑，

574、按即期汇率折算的人民币金额为万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为49 40049 400万元；自乙公司万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款进口原材料形成应付乙公司账款3 4003 400英镑，按即期汇率折算的人英镑，按即期汇率折算的人民币金额为民币金额为3372833728万元。万元。208208年年1212月月3131日，甲公司应收乙公司账日，甲公司应收乙公司账款款6 5006 500万英镑，应付乙公司账款万英镑，应付乙公司账款4 4004 400万英镑，长期应收乙公司万英镑，长期应收乙公司款项款项20002000万英镑，英镑与人民币的汇率为万英镑，英镑与人民币的汇率为1 1：9.94

575、9.94。 209209年年3 3月月3131日，根据甲公司的战略安排，乙公司销售产品，日，根据甲公司的战略安排，乙公司销售产品，采购原材料的开始以欧元结算。采购原材料的开始以欧元结算。209209年年4 4月月1 1日，乙公司变更记账日，乙公司变更记账本位币，当日英镑与欧元的汇率为本位币，当日英镑与欧元的汇率为1 1：0.980.98。 n要求：要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1 1）题至第）题至第（4 4）题。）题。 390注册会计师考试总复习n（1 1）乙公司在选择记账本位币时，下列各项）乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当

576、考虑的主要因素是（中应当考虑的主要因素是（ ）。）。 nA.A.纳税使用的货币纳税使用的货币 B.B.母公司的记账本位币母公司的记账本位币 C.C.注册地使用的法定货币注册地使用的法定货币 D.D.主要影响商品销售价格以及生产商品所主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币需人工、材料和其他费用的货币 n【答案】【答案】D D 391注册会计师考试总复习n（2 2）下列各项关于甲公司）下列各项关于甲公司208208年度因期末汇率变动产生汇兑损年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是（益的表述中，正确的是（ ）。）。 nA.A.应付乙公司账款产生汇兑损失应付乙公司账款

577、产生汇兑损失8 8万元万元 B.B.计入当期损益的汇兑损失共计计入当期损益的汇兑损失共计9898万元万元 C.C.应收乙公司账款产生汇兑损失应收乙公司账款产生汇兑损失210210万元万元 D.D.长期应收乙公司款项产生汇兑收益长期应收乙公司款项产生汇兑收益120120万元万元 n【答案】【答案】A A 【解析】【解析】 A A选项，应付账款的汇兑差额选项，应付账款的汇兑差额44009.94-44009.94-（100010+33728100010+33728）=8=8万元（汇兑损失）万元（汇兑损失） C C选项，应收账款的汇兑差额选项，应收账款的汇兑差额65009.94-65009.94-（1

578、50010+49400150010+49400）=210=210万元（汇兑收益）万元（汇兑收益） D D选项，长期应收款的汇兑差额选项，长期应收款的汇兑差额20002000（9.94-109.94-10）=-120=-120万万元（汇兑损失）元（汇兑损失） B B选项，计入当期损益的汇兑损失是选项，计入当期损益的汇兑损失是-8-8210-120=82210-120=82万元万元 392注册会计师考试总复习n（3 3）下列各项关于甲公司编制）下列各项关于甲公司编制208208年度合并财务报年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的是（表时会计处理的表述中，正确的是（ ）。）。 nA.A.长期应收

579、乙公司款项所产生的汇兑差额在合并长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示资产负债表未分配利润项目列示 B.B.甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示销后的净额在合并资产负债表中列示 C.C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表 D.D.乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示部分在合并资产负债表少

580、数股东权益项目列示 n【答案】【答案】D D 393注册会计师考试总复习n(4(4）下列各项关于乙公司变更记账本位币会计处理的表述中，正）下列各项关于乙公司变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是（确的是（ ）。）。 nA.A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币更后的记账本位币 B.B.记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币为变更后的记账本位币 C.C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易记账本位币变更当年年初至变更日

581、的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币 D.D.记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币 n【答案】【答案】B B 394注册会计师考试总复习第二十一章第二十一章 租租 赁赁 1.1.融资租赁的判断标准融资租赁的判断标准 2. 2.最低租赁付款额、最低租赁收款额的最低租赁付款额、最低租赁收款额的差别差别 3. 3.售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理395注册

582、会计师考试总复习n 1 1、20082008年年1212月月3131日，甲公司将一台生产用大型机器日，甲公司将一台生产用大型机器设备以设备以110110万元的价格销售给乙公司，账面原价万元的价格销售给乙公司，账面原价200200万元。万元。同时甲公司与乙租赁公司签订了一份融资租赁合同将该设同时甲公司与乙租赁公司签订了一份融资租赁合同将该设备租回。合同主要条款及其他有关资料如下：备租回。合同主要条款及其他有关资料如下：n(1)(1)租赁标的物：大型机器设备。租赁标的物：大型机器设备。n(2)(2)租赁期开始日：租赁期开始日：20082008年年1212月月3131日。日。n(3)(3)租赁期：租

583、赁期：20082008年年1212月月3131日一日一20112011年年1212月月3131日。日。n(4)(4)租金支付方式：自承租日起每租金支付方式：自承租日起每6 6个月于月末支付租个月于月末支付租金金22.522.5万元。万元。n(5)(5)该设备的保险、维护等费用均由甲公司负担，估该设备的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约计每年约1 1万元。万元。n(6)(6)该设备在租赁开始日的公允价值为该设备在租赁开始日的公允价值为120120万元。万元。396注册会计师考试总复习n (7)(7)租赁合同规定年利率为租赁合同规定年利率为14%14%。n(8)(8)该设备的估计使用年限为

584、该设备的估计使用年限为1010年，已使用年，已使用5 5年，年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧，没有期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧，没有计提减值准备。计提减值准备。n(9)(9)租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价购买价6 6万元。估计期满时的公允价值为万元。估计期满时的公允价值为4545万元。万元。n(10)(10)承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计印花税等初始直接费用共

585、计1.51.5万元，以银行存款支万元，以银行存款支付。付。(P/A(P/A，7%7%，6)=4.7665;(P/F6)=4.7665;(P/F，7%7%，6)=0.6663;(P/A6)=0.6663;(P/A，8%8%，6)= 4.6229;(P/F6)= 4.6229;(P/F，8%8%，6)=0.63026)=0.6302n要求：根据上述资料，回答要求：根据上述资料，回答 (1) (1)(6)(6)题。题。397注册会计师考试总复习n(1)(1)出售该项固定资产时，应确认的递延收益出售该项固定资产时，应确认的递延收益是是( () )万元。万元。nA.90A.90nB.20B.20nC.1

586、0C.10nD.100D.100n【答案】【答案】 C Cn【解析】【解析】 出售该项固定资产时，应确认出售该项固定资产时，应确认的递延收益的递延收益=110=110一一(200-200/105)=10(200-200/105)=10(万元万元) )。398注册会计师考试总复习n(2)(2)对于售后租回交易，下列说法中不正确的是对于售后租回交易，下列说法中不正确的是( () )。nA.A.递延收益应于租赁期满时一次性转入当期损益递延收益应于租赁期满时一次性转入当期损益nB.B.每年应该分摊递延收益每年应该分摊递延收益2 2万元万元nC.C.按照与折旧率相同的比例对未实现售后租回损按照与折旧率相

587、同的比例对未实现售后租回损益进行分摊益进行分摊nD.D.每期分摊的递延收益应该计入制造费用科目每期分摊的递延收益应该计入制造费用科目n【答案】【答案】A An【解析】应按与折旧率相同的比例分摊递延收益。【解析】应按与折旧率相同的比例分摊递延收益。399注册会计师考试总复习n(3)(3)租赁期开始日，租赁资产的入账价值是租赁期开始日，租赁资产的入账价值是( () )万万元。元。nA.110A.110nB.121.5B.121.5nC.111.24C.111.24nD.112.74D.112.74n【答案】【答案】 D Dn【解析】最低租赁付款额【解析】最低租赁付款额=22.56+6=141=22

588、.56+6=141（万元）（万元）n最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值=22.5(P/A=22.5(P/A，7%7%，6)+6(P/F6)+6(P/F，7%7%，6)=111.24(6)=111.24(万元万元) )n 小于公允价值小于公允价值120120万元，所以租赁资产万元，所以租赁资产的人账价值的人账价值=111.24+1.5=112.74(=111.24+1.5=112.74(万元万元) )。400注册会计师考试总复习n(4)(4)对于设备每年发生的保险、维护等费用，应该对于设备每年发生的保险、维护等费用，应该( () )。nA.A.在实际发生时计入当期损益在实际发生时计入当期损

589、益nB.B.按照三年的合计金额计入固定资产的入账价值按照三年的合计金额计入固定资产的入账价值nC.C.在实际发生时计入当期营业外支出在实际发生时计入当期营业外支出nD.D.在实际发生时冲减当期营业外收入在实际发生时冲减当期营业外收入n【答案】【答案】 A An【解析】【解析】 履约成本通常在实际发生时计入当期履约成本通常在实际发生时计入当期管理费用，所以选项管理费用，所以选项A A正确。正确。401注册会计师考试总复习n(5)2009(5)2009年应分摊的未确认融资费用年应分摊的未确认融资费用( () )万万元。元。nA.7.79A.7.79nB.6.76B.6.76nC.14.55C.14

590、.55nD.15.86D.15.86n【答案】【答案】 C C402注册会计师考试总复习n【解析】【解析】 2008 2008年年1212月月3131日日n借：固定资产一融资租人固定资产借：固定资产一融资租人固定资产 1 12.74 1 12.74n 未确认融资费用未确认融资费用 29.76 29.76n 贷：长期应付款一应付融资租赁款贷：长期应付款一应付融资租赁款 141 141n 银行存款银行存款 1.5 1.5n 2009 2009年年6 6月月3030日的会计分录：日的会计分录：n借：长期应付款一应付融资租赁款借：长期应付款一应付融资租赁款 22.5 22.5n 贷：银行存款贷：银行存

591、款 22.5 22.5403注册会计师考试总复习n借：财务费用借：财务费用 7.79(141-29.76) 7% 7.79(141-29.76) 7%n 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 7.79 7.79n 2009 2009年年1212月月3131日的会计分录：日的会计分录：n借：长期应付款一应付融资租赁款借：长期应付款一应付融资租赁款 22.5 22.5n 贷：银行存款贷：银行存款22.522.5n借：财务费用借：财务费用6.76(141-22.5)-(29.76-7.79)7%6.76(141-22.5)-(29.76-7.79)7%n 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用6.76

592、6.76n20092009年应分摊的未确认融资费用年应分摊的未确认融资费用=7.79+6.76=14.55=7.79+6.76=14.55404注册会计师考试总复习n(6)2009(6)2009年末资产负债表反映的长期应付款为年末资产负债表反映的长期应付款为（ ）万元。）万元。nA.141A.141nB.111.24B.111.24nC.96C.96nD.80.79D.80.79n【答案】【答案】D Dn【解析】长期应付款【解析】长期应付款= =（141-22.5-22.5141-22.5-22.5）- -（29.76-7.79-6.7629.76-7.79-6.76）=80.79=80.79

593、405注册会计师考试总复习第二十二章第二十二章 会计政策、会计估计变更会计政策、会计估计变更和差错更正和差错更正 1.1.会计政策变更的判断会计政策变更的判断2.2.会计估计变更的判断会计估计变更的判断3 3、当期差错更正和前期差错更正的会计处理、当期差错更正和前期差错更正的会计处理 4 4、会计政策变更的追溯调整法、会计政策变更的追溯调整法406注册会计师考试总复习n 1 1、甲公司为股份有限公司，所得税采用资产负债表、甲公司为股份有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为债务法核算，所得税税率为25%25%。盈余公积计提比例为。盈余公积计提比例为l0%l0%。20082008年

594、初发生如下事项：年初发生如下事项：n(1)2008(1)2008年年初根据固定资产的使用情况，合理地年年初根据固定资产的使用情况，合理地将计提折旧的方法由原来的直线法改为双倍余额递减将计提折旧的方法由原来的直线法改为双倍余额递减法，预计净残值和折旧年限不变法，预计净残值和折旧年限不变; ;固定资产原值固定资产原值100100万，万，已经使用已经使用5 5年，预计使用年限年，预计使用年限l0l0年，预计净残值为零年，预计净残值为零; ;n(2)2008(2)2008年年初由于执行新会计准则，将对外出租年年初由于执行新会计准则，将对外出租的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，投的房地产转换为

595、以公允价值计量的投资性房地产，投资性房地产的账面余额为资性房地产的账面余额为l50l50万，已计提折旧万，已计提折旧2020万（与万（与税法规定一致），未计提减值准备。转换当日投资性税法规定一致），未计提减值准备。转换当日投资性房地产的公允价值为房地产的公允价值为120120万；万；407注册会计师考试总复习n(3)(3)由于低值易耗品在企业资产中比例减少，由于低值易耗品在企业资产中比例减少，20082008年年年初将其核算方法由原来的五五摊销法改为一次转销年初将其核算方法由原来的五五摊销法改为一次转销法法; ;n(4)2008(4)2008年年初，按照企业会计准则规定，将建年年初，按照企业会

596、计准则规定，将建造合同收入确认由完成合同法改为按完工百分比法，造合同收入确认由完成合同法改为按完工百分比法，20082008年以前按完成合同法确认的收入为年以前按完成合同法确认的收入为8080万元，按照万元，按照完工百分比法应确认的合同收入为完工百分比法应确认的合同收入为6060万元，税法上按万元，税法上按照完工百分比法确认合同收入并计人应纳税所得额照完工百分比法确认合同收入并计人应纳税所得额; ;n(5)(5)由于应收账款收账风险加大，将应收账款坏由于应收账款收账风险加大，将应收账款坏账准备计提比例由账准备计提比例由0.4%0.4%改为改为0.5%0.5%。20082008年初应收账款年初应

597、收账款余额为余额为200200万，期末余额万，期末余额l50l50万：万：408注册会计师考试总复习n(6)(6)由于执行新准则，将短期投资重新划分为由于执行新准则，将短期投资重新划分为交易性金融资产核算，其后续计量由成本与市交易性金融资产核算，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资价孰低改为公允价值。该短期投资20082008年年初年年初账面价值为账面价值为5050万元，公允价值为万元，公允价值为8080万元。变更万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为日该交易性金融资产的计税基础为5050万元。万元。n要求：根据上述资料，不考虑其他因素，要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答

598、（回答（1 1）（）（4 4） 题。题。409注册会计师考试总复习n（1 1）下列事项中属于会计政策变更的有）下列事项中属于会计政策变更的有( () )。nA.A.固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法nB.B.出租的房地产转换为以公允价值模式计量的投出租的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产资性房地产nC.C.低值易耗品核算方法的改变低值易耗品核算方法的改变nD.D.建造合同收入确认方法的改变建造合同收入确认方法的改变nE.E.坏账准备计提比例的改变坏账准备计提比例的改变n【答案】【答案】B,DB,D410注册会计师考试总复习n（2 2）下列

599、关于甲公司就其会计政策和会计估计变更）下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有及后续的会计处理中，正确的有( () )。nA.A.交易性金融资产的初始入账金额为交易性金融资产的初始入账金额为8080万元，同万元，同时要调整留存收益时要调整留存收益22.522.5万元万元nB.2008B.2008年应冲回坏账准备年应冲回坏账准备0.050.05万元万元nC.C.投资性房地产的入账价值与房地产原账面价值投资性房地产的入账价值与房地产原账面价值之间的差额之间的差额l0l0万元计入资本公积万元计入资本公积nD.2008D.2008年固定资产应计提的折旧额为年固定资产应计提的

600、折旧额为2020万元万元nE.E.建造合同收入确认方法的变更应当采用未来适建造合同收入确认方法的变更应当采用未来适用法核算用法核算n【答案】【答案】 A,B,D A,B,D411注册会计师考试总复习n（3 3）下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后）下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有有关所得税会计处理的表述中，正确的有( () )。nA.A.将短期投资重分类为交易性金融资产应该转回递延将短期投资重分类为交易性金融资产应该转回递延所得税资产所得税资产7.57.5万元万元nB.B.将短期投资重分类为交易性金融资产应该确认递延将短期投资重分类为交易性金

601、融资产应该确认递延所得税负债所得税负债7.57.5万元万元nC.C.因建造合同收入确认方法改变而确认递延所得税资因建造合同收入确认方法改变而确认递延所得税资产产5 5万元万元nD.D.因建造合同收入确认方法改变而转回递延所得税负因建造合同收入确认方法改变而转回递延所得税负债债5 5万元万元nE.E.对外出租的房地产转换为公允价值模式计量的投资对外出租的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产应确认递延所得税资产性房地产应确认递延所得税资产2.52.5万元万元n【答案】【答案】 B,D,E B,D,E412注册会计师考试总复习n【解析】短期投资重分类为交易性金融资产转【解析】短期投资重分类为交

602、易性金融资产转换日入账价值换日入账价值8080与计税基础与计税基础5050之间的差额应确之间的差额应确认应纳税暂时性差异认应纳税暂时性差异3030，确认递延所得税负债，确认递延所得税负债= 3025%=7.5(= 3025%=7.5(万元万元) )，选项，选项B B正确正确; ;因建造合因建造合同原确认收入的方法和税法上确认收入方法的同原确认收入的方法和税法上确认收入方法的差异而确认了递延所得税负债差异而确认了递延所得税负债5 5万元，政策变万元，政策变更后税法上和会计上确认收入方法相同，暂时更后税法上和会计上确认收入方法相同，暂时性差异因素消失，则应转回原确认的递延所得性差异因素消失，则应转

603、回原确认的递延所得税负债，所以选项税负债，所以选项D D正确。正确。413注册会计师考试总复习n（4 4）下列对）下列对20082008年发生的事项中报表项目的调整，年发生的事项中报表项目的调整，处理正确的有处理正确的有( () )。nA.A.因建造合同收入确认方法的改变应调整因建造合同收入确认方法的改变应调整20082008年年资产负债表中期初留存收益资产负债表中期初留存收益-15-15万元万元nB.B.因建造合同收入确认方法的改变应调整因建造合同收入确认方法的改变应调整20082008年年资产负债表中期初留存收益资产负债表中期初留存收益-20-20万元万元nC.C.因短期投资重分类为交易性

604、金融资产应调整因短期投资重分类为交易性金融资产应调整20082008年股东权益变动表中未分配利润本年金额为年股东权益变动表中未分配利润本年金额为20.2520.25万元万元nD.D.因短期投资重分类为交易性金融资产应调整因短期投资重分类为交易性金融资产应调整20082008年股东权益变动表中未分配利润上年金额为年股东权益变动表中未分配利润上年金额为20.2520.25万元万元nE.E.因固定资产折旧方法改变应调整因固定资产折旧方法改变应调整0808年资产负债年资产负债表项目中未分配利润的年初金额表项目中未分配利润的年初金额6.756.75万元万元n【答案】【答案】 AC AC414注册会计师考

605、试总复习n【解析】【解析】 因建造合同收入确认方法的改变应因建造合同收入确认方法的改变应调整调整20082008年资产负债表中期初留存收益年资产负债表中期初留存收益(80(80一一60)(1-25%)=15(60)(1-25%)=15(万元万元) )，因为是减少留存收，因为是减少留存收益，所以应该以负数表示，选项益，所以应该以负数表示，选项A A正确正确; ;因短期因短期投资重分类为交易性金融资产应该调整投资重分类为交易性金融资产应该调整0808年所年所有者权益变动表的本年金额栏未分配利润有者权益变动表的本年金额栏未分配利润(80-(80-50)(1-25%)90%=20.2550)(1-25

606、%)90%=20.25，所以选项，所以选项C C正确正确; ;固定资产折旧方法的变更属于估计变更，不需固定资产折旧方法的变更属于估计变更，不需要调整期初留存收益，采用未来适用法核算，要调整期初留存收益，采用未来适用法核算，所以选项所以选项E E不正确。不正确。415注册会计师考试总复习n 例例 甲公司为甲公司为20052005年发行年发行A A股的上市公司，股的上市公司，20072007年开始执行企年开始执行企业会计准则，业会计准则，20072007年及以前年度甲公司所得税税率均为年及以前年度甲公司所得税税率均为33%33%，自，自20082008年起按照税法规定，所得税税率改为年起按照税法规

607、定，所得税税率改为2525。按净利润的。按净利润的10%10%计提计提法定盈余公积。甲公司坏账准备计提比例为法定盈余公积。甲公司坏账准备计提比例为4%4%，按照税法规定，企业，按照税法规定，企业各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。资产损失可以从应纳税所得额中扣除。 因执行企业会计准则，因执行企业会计准则，20072007年初涉及需要调整的事项如下：年初涉及需要调整的事项如下：416注册会计师考试总复习n（1 1）20062006年年1010月月2020日购买的日购买的B B公司

608、股票公司股票100100万股作为短期投资，每万股作为短期投资，每股成本股成本9 9元，元，20062006年末市价年末市价1010元，按新准则划分为交易性金融资产，元，按新准则划分为交易性金融资产，按公允价值后续计量，并追溯调整。按公允价值后续计量，并追溯调整。（2 2）甲公司于）甲公司于20052005年年1212月月3131日将一建筑物对外出租，租期为日将一建筑物对外出租，租期为5 5年，年，出租时，该建筑物的成本为出租时，该建筑物的成本为2 0002 000万元，使用年限为万元，使用年限为2020年，甲公司年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值（使用年限、折旧对该建筑物采用年

609、限平均法计提折旧，无残值（使用年限、折旧方法均与税法一致）。按新准则划分为投资性房地产，采用公允方法均与税法一致）。按新准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，价值模式计量并追溯调整，20062006年末公允价值为年末公允价值为3 0003 000万元。万元。（3 3）所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。）所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。417注册会计师考试总复习n20062006年末存在的其他事项如下：年末存在的其他事项如下：（1 1）20062006年年1212月月3131日，甲公司应收账款余额为日，甲公司应收账款余额为4 0004 000万元，

610、已计万元，已计提坏账准备提坏账准备160160万元。万元。n（2 2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X X产品提供产品提供3 3年免费年免费售后服务。甲公司售后服务。甲公司20062006年末年末“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”贷方余贷方余额为额为400400万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。时允许税前扣除。（3 3）甲公司）甲公司20062006年年1 1月月1 1日以日以4 1004 100万元购入面值万元购入面值40 0040 00万元的国债，万元的国

611、债，作为持有至到期投资核算，每年作为持有至到期投资核算，每年1 1月月1010日付息日付息, ,到期一次还本，票到期一次还本，票面利率面利率6%6%，假定实际利率为，假定实际利率为5%5%，该国债投资在持有期间未发生减，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。值。税法规定，国债利息收入免征所得税。418注册会计师考试总复习n（4 4）20062006年年7 7月开始计提折旧的一项固定资产，成本为月开始计提折旧的一项固定资产，成本为n6 0006 000万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，净残值为零，会计处理按年，净残值为零，会计处理按n双倍余额递减法计提折旧，

612、税收处理按直线法计提折旧。双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。n假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。n（5 5）20062006年年1212月月3131日，甲公司存货的账面余额为日，甲公司存货的账面余额为2 6002 600n万元，存货跌价准备账面余额万元，存货跌价准备账面余额300300万元。税法规定，该类万元。税法规定，该类n资产在发生实质性损失时允许税前扣除。资产在发生实质性损失时允许税前扣除。419注册会计师考试总复习n要求：要求：（1 1）对甲公司）对甲公司20072007年执行企业会计准则涉及的年执行企业会计准则

613、涉及的交易性金融资产、投资性房地产编制追溯调整的会计交易性金融资产、投资性房地产编制追溯调整的会计分录分录n（涉及所得税的与所得税政策变更一起调整）；（涉及所得税的与所得税政策变更一起调整）；（2 2）确定表（一）所列资产、负债在）确定表（一）所列资产、负债在20062006年末的账年末的账面价值和计税基础，编制所得税政策变更的调整分录；面价值和计税基础，编制所得税政策变更的调整分录；420注册会计师考试总复习n【答案】【答案】n（1 1）对甲公司）对甲公司20072007年执行企业会计准则涉及的交易年执行企业会计准则涉及的交易n性金融资产、投资性房地产编制追溯调整的会计分录性金融资产、投资性

614、房地产编制追溯调整的会计分录n（涉及所得税的与所得税政策变更一起调整）（涉及所得税的与所得税政策变更一起调整）; ;n借：交易性金融资产借：交易性金融资产 1 000 1 000贷：短期投资贷：短期投资 900 900盈余公积盈余公积 10 10利润分配利润分配未分配利润未分配利润 90 90421注册会计师考试总复习n借借: : 投资性房地产投资性房地产成本成本3 0003 000 累计折旧累计折旧 100 100贷贷: :固定资产固定资产 2 000 2 000盈余公积盈余公积 110 110利润分配利润分配未分配利润未分配利润 990 990422注册会计师考试总复习 （2 2）确定表（

615、一）所列资产、负债在）确定表（一）所列资产、负债在20062006年末的账面价值和计税年末的账面价值和计税基础基础, ,编制所得税政策变更的调整分录：编制所得税政策变更的调整分录： 表（一）表（一） 项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础差异差异应纳税暂时性应纳税暂时性差异差异可抵扣暂时可抵扣暂时性差异性差异交易性金融资产交易性金融资产1 000900100应收账款应收账款3 8404 000160存货存货2 3002 600300投资性房地产投资性房地产3 0001 9001 100持有至到期投资持有至到期投资4 0654 065固定资产固定资产5 4005 700300预计负债预计负债4

616、000400总计总计1 2001 160423注册会计师考试总复习n借：递延所得税资产借：递延所得税资产382.8382.8（1 16033%1 16033%）盈余公积盈余公积1.321.32利润分配利润分配未分配利润未分配利润11.8811.88贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债396396（1 20033%1 20033%）424注册会计师考试总复习n20072007年发生的事项如下：年发生的事项如下：n（1 1）20072007年年4 4月，甲公司自公开市场购入基金，作为可月，甲公司自公开市场购入基金，作为可n供出售金融资产核算，买价为供出售金融资产核算，买价为1 9951 995万元

617、，发生的相关税万元，发生的相关税n费费5 5万元万元,2007,2007年年1212月月3131日该基金的公允价值为日该基金的公允价值为31003100万万n元，税法规定元，税法规定, ,该类资产在持有期间公允价值变动不计入该类资产在持有期间公允价值变动不计入n应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额n的金额。的金额。n（2 2） 2007 2007年年5 5月，将月，将20062006年年1010月月2020日购买的日购买的B B公司股票公司股票n出售出售5050万股，取得款项万股，取得款项560560万元，万元，20072007年末市

618、价年末市价1313元。元。425注册会计师考试总复习n（3 3） 甲公司甲公司20072007年年1212月月1010日与丙公司签订合同，约定在日与丙公司签订合同，约定在20082008年年2 2月月2020日以每件日以每件2 0002 000元的价格向丙公司提供元的价格向丙公司提供A A产品产品1 0001 000件，若不能件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款按期交货，将对甲公司处以总价款20%20%的违约金。签订合同时产品的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产预计生产A A产品

619、的单位成本将超过合同单价产品的单位成本将超过合同单价, ,预计预计A A产品的单位成本产品的单位成本为为2 1002 100元。元。（4 4）20072007年投资性房地产的公允价值为年投资性房地产的公允价值为2 8502 850万元。万元。（5 5）向关联企业提供现金捐赠）向关联企业提供现金捐赠200200万元。万元。（6 6）应付违反环保法规定罚款）应付违反环保法规定罚款100100万元。万元。 （7 7）20072007年发生坏账年发生坏账6060万元，按税法规定可以在税前扣除，年末万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为应收账款余额为6 0006 000万元，坏账准备余额为万

620、元，坏账准备余额为240240万元。万元。426注册会计师考试总复习n（8 8）20072007年发生产品质量保证费用年发生产品质量保证费用350350万元万元, ,确认产品质量保证费确认产品质量保证费用用500500万元。万元。（9 9）20072007年为开发一新产品发生研究开发支出共计年为开发一新产品发生研究开发支出共计500500万元，较万元，较上年度增长上年度增长20%20%。其中。其中300300万元资本化计入无形资产成本，当年摊万元资本化计入无形资产成本，当年摊销销5050万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究

621、开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的实扣除的基础上，按照研究开发费用的5050加计扣除；形成无形加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的资产的，按照无形资产成本的150150摊销，税法按照摊销，税法按照6 6年采用直线年采用直线法摊销（同会计，假定年初开始摊销）。法摊销（同会计，假定年初开始摊销）。n（1010）20072007年年末结存存货账面余额为年年末结存存货账面余额为3 0003 000万元万元, ,存货跌价准备存货跌价准备账面余额为账面余额为100100万元。万元。（1111

622、）20072007年甲公司利润总额为年甲公司利润总额为5 0005 000万元。万元。其他相关资料：其他相关资料：甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异。427注册会计师考试总复习n要求：要求：（3 3）编制）编制20072007年发生的事项（年发生的事项（1 1） （6 6）的会计分录；）的会计分录；（4 4）编制）编制20072007年持有至到期投资计息的会计分录；年持有至到期投资计息的会计分录；（5 5）确定表（二）所列资产、负债在）确定表（二）所列资产、负债在20072007年末的账面价

623、值和计税年末的账面价值和计税基础；基础；（6 6）计算）计算20072007年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额；年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额；（7 7） 计算计算20072007年应交所得税、所得税费用年应交所得税、所得税费用, ,编制所得税处理的会编制所得税处理的会计分录。计分录。428注册会计师考试总复习n（3 3）编制）编制20072007年发生的事项（年发生的事项（1 1）（）（6 6）的会计分录）的会计分录; ;借借: : 可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 2 000 2 000贷贷: :银行存款银行存款 2 0002 000年末年末: :借借: : 可供出

624、售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动 1 100 1 100 贷贷: :资本公积资本公积 1 100 1 100借借: : 银行存款银行存款 560 560贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 500 500投资收益投资收益 60 60年末年末: : 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 150 150 贷贷: : 公允价值变动损益公允价值变动损益 150 150429注册会计师考试总复习n履行合同发生的损失履行合同发生的损失1 0001 000（2 1002 1002 0002 000）1/10 0001/10 0001010（万元）（万元）不履行合同支

625、付的违约金不履行合同支付的违约金1 0002 00020%1/10 0001 0002 00020%1/10 0004040（万元）（万元）故应按孰低确认预计负债故应按孰低确认预计负债1010万元万元借：营业外支出借：营业外支出1010贷：预计负债贷：预计负债 1010n借借: :公允价值变动损益公允价值变动损益 150 150贷：投资性房地产贷：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 150 150430注册会计师考试总复习n借借: :营业外支出营业外支出 200 200贷贷: :银行存款银行存款 200 200借借: :营业外支出营业外支出 100 100贷贷: :其他应付款其他应付款 10

626、0 100n（4 4）编制）编制20072007年年末持有至到期投资计息的会计分录：年年末持有至到期投资计息的会计分录：借借: :应收利息应收利息 240 240贷贷: : 持有至到期投资持有至到期投资 36.75 36.75 投资收益投资收益 203.25 203.25n （4 06554 0655）431注册会计师考试总复习（5 5）确定表（二）所列资产、负债在）确定表（二）所列资产、负债在20072007年末的账面价值和计税基础。年末的账面价值和计税基础。表（二）表（二） 项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础差异差异应纳税暂时性应纳税暂时性差异差异可抵扣暂时可抵扣暂时性差异性差异交易

627、性金融资产交易性金融资产650450200应收账款应收账款5 7606 000240存货存货2 9003 000100投资性房地产投资性房地产2 8501 8001 050可供出售金融资产可供出售金融资产3 1002 0001 100持有至到期投资持有至到期投资4 028.254 028.25固定资产固定资产4 3205 100780无形资产无形资产250375125预计负债预计负债5600560其他应付款其他应付款100100总计总计2 3501 805432注册会计师考试总复习n对于无形资产形成的可抵扣暂时性差异由于不对于无形资产形成的可抵扣暂时性差异由于不n是产生于企业合并且确认时既不影

628、响会计利润也是产生于企业合并且确认时既不影响会计利润也n不影响应纳税所得额，所以不确认暂时性差异的不影响应纳税所得额，所以不确认暂时性差异的n所得税影响。所得税影响。433注册会计师考试总复习n（6 6）计算）计算20072007年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额：年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额：n 期末递延所得税负债期末递延所得税负债2 35025%2 35025%587.5587.5（万元）（万元）期初递延所得税负债期初递延所得税负债 396396递延所得税负债增加递延所得税负债增加 191191其中：计入资本公积其中：计入资本公积1 10025%1 10025%27527

629、5（万元）（万元）计入所得税费用计入所得税费用191191275275-84-84（万元）（万元）n期末递延所得税资产（期末递延所得税资产（1 8051 805125125）25%25%420420（万元）（万元）期初递延所得税资产期初递延所得税资产 382.8 382.8递延所得税资产增加递延所得税资产增加 37.237.2434注册会计师考试总复习n（7 7） 计算计算20072007年应交所得税、所得税费用年应交所得税、所得税费用, ,编制所得税处理的会计编制所得税处理的会计分录。分录。 n应纳税所得额应纳税所得额5 0005 000（1 805-1251 805-1251 1601 1

630、60）n（2 3502 3501 1001 100（可供出售金融资产）（可供出售金融资产）1 2001 200）200200（现（现n金捐赠）金捐赠）100100（违反环保法规定罚款）（违反环保法规定罚款）（2005020050+75+75n5050）（研究开发支出加扣）（研究开发支出加扣50% 50% ）203.25203.25（国债利息收入）（国债利息收入）n 5441.755441.75（万元）（万元）n 应交所得税应交所得税5441.7533%5441.7533%1 795.781 795.78（万元）（万元）递延所得税费用递延所得税费用-84-37.2-84-37.2-121.2-1

631、21.2（万元）（万元）所得税费用所得税费用1795.78-121.21795.78-121.21 674.581 674.58（万元）（万元）435注册会计师考试总复习n 借：所得税费用借：所得税费用1 674.581 674.58递延所得税资产递延所得税资产37.237.2n 递延所得税负债递延所得税负债 8484n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税1 795.781 795.78借：资本公积借：资本公积275275贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债275275436注册会计师考试总复习第二十三章第二十三章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项一、一、一、一、调整事项和调整事

632、项和调整事项和调整事项和非调整事项的判断非调整事项的判断二、资产负债表日后调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的会计处理 注意：资产负债表日后事项期间涉及货币资金收注意：资产负债表日后事项期间涉及货币资金收付都是当期正常事项付都是当期正常事项1.1.差错更正差错更正2.2.销售退回销售退回3.3.诉讼事项结案诉讼事项结案437注册会计师考试总复习n1 1、甲公司、甲公司20X720X7年度资产负债表日至财务报告批准报出日年度资产负债表日至财务报告批准报出日（20X820X8年年3 3月月1010日）之间发生了以下交易或事项：日）之间发生了以下交易或事项：因被担保人财务状况恶化，无法支付

633、逾期的银行借款，因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，20X820X8年年1 1月月2 2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任务担保责任20002000万元。因甲公司于万元。因甲公司于20X720X7年末未取得被担保年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。负债。20X720X7年年1212月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。商品已收到并入库。经与贷款银行协商，银行同意甲公司将一笔于经与

634、贷款银行协商，银行同意甲公司将一笔于20X820X8年年5 5月到期的借款展期月到期的借款展期2 2年。按照原借款合同规定，甲公司无年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。权自主对该借款展期。董事会通过利润分配预案，拟对董事会通过利润分配预案，拟对20X720X7年度利润进行分配。年度利润进行分配。438注册会计师考试总复习n20X720X7年年1010月月6 6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失赔偿专利侵权损失600600万元。至万元。至20X720X7年年1212月月3131日，法院尚日，法院尚未判决。经向律师咨询甲公司就该

635、诉讼事项于未判决。经向律师咨询甲公司就该诉讼事项于20X720X7年度确年度确认预计负债认预计负债300300万元。万元。20X820X8年年2 2月月5 5日，法院判决甲公司应日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失赔偿乙公司专利侵权损失500500万元。万元。20X720X7年年1212月月3131日，甲公司应收丙公司账款余额为日，甲公司应收丙公司账款余额为15001500万万元，已计提的坏账准备为元，已计提的坏账准备为300300万元。万元。20X820X8年年2 2月月2626日，丙公日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的

636、80%80%将无法收回。将无法收回。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列（要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列（1 1）至（至（2 2）题。）题。439注册会计师考试总复习n(1)(1)下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有（项的有（）A A发生的商品销售退回发生的商品销售退回BB银行同意借款展银行同意借款展期期2 2年年C C法院判决赔偿专利侵权损失法院判决赔偿专利侵权损失DD董事会通过利润分配预案董事会通过利润分配预案E E银行要求履行债务担保责任银行要求履行债务担保责任答案：答案：ACEACE解析：选项解析：选项B B、

637、D D为资产负债表日后非调整事项。为资产负债表日后非调整事项。440注册会计师考试总复习n(2)(2)下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（）A A对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润B B对于诉讼事项，应在对于诉讼事项，应在20X720X7年资产负债表中调整增加预计负债年资产负债表中调整增加预计负债200200万元万元C C对于债务担保事项，应在对于债务担保事项，应在20X720X7年资产负债表中确认预计负债年资产负债表中确认预计负债20002000万元万元

638、D D对于应收丙公司款项，应在对于应收丙公司款项，应在20X720X7年资产负债表中调整减少应收年资产负债表中调整减少应收账款账款900900万元万元E E对于借款展期事项，应在对于借款展期事项，应在20X720X7年资产负债表中将该借款自流动年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债。负债重分类为非流动负债。答案：答案：ABCABC解析：解析：A A选项中对于董事会提出的利润分配预案应该作为日后非调选项中对于董事会提出的利润分配预案应该作为日后非调整事项在资产负债表中予以披露；选项整事项在资产负债表中予以披露；选项B B，题目并没有说明甲公司，题目并没有说明甲公司是否还要上诉，从出题

639、者的意图来看，是少确认了是否还要上诉，从出题者的意图来看，是少确认了200200的预计负债，的预计负债，因此应该补确认上；因此应该补确认上；D D选项，火灾是在选项，火灾是在20082008年发生，故不能调整年发生，故不能调整207207年度的报表项目；选项年度的报表项目；选项E E属于非调整事项，不能调整报告年属于非调整事项，不能调整报告年度相关项目。度相关项目。441注册会计师考试总复习n 2 2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值n税一般纳税人，适用的增值税税率为税一般纳税人，适用的增值税税率为1717，产品，产品n价格为不含增值税的金额。甲公

640、司适用的所得税价格为不含增值税的金额。甲公司适用的所得税n税率为税率为2525，所得税采用资产负债表债务法核算。，所得税采用资产负债表债务法核算。n甲公司甲公司20082008年度财务报告于年度财务报告于20092009年年3 3月月3131日经董日经董n事会批准对外报出。甲公司事会批准对外报出。甲公司20082008年度所得税汇算年度所得税汇算n清缴于清缴于20092009年年3 3月月3030日完成，直至日完成，直至20092009年年3 3月月3030n日，甲公司日，甲公司20082008年度的所得税费用尚未计算，利年度的所得税费用尚未计算，利n润尚未进行分配。甲公司润尚未进行分配。甲公

641、司20082008年年1212月月3131日编制的日编制的n20082008年年度年年度“利润表利润表”有关项目的有关项目的“本年金额本年金额”栏有栏有n关金额如下：关金额如下： 442注册会计师考试总复习利润表利润表 编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2008 2008年度年度 单位：万元单位：万元项目项目本年金额本年金额 一、营业收入一、营业收入113 625减：营业成本减：营业成本78 750营业税金及附加营业税金及附加6 750销售费用销售费用1 575管理费用管理费用2 250财务费用财务费用450资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“”号

642、填列）号填列）投资收益（损失以投资收益（损失以“”号填列）号填列）900其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）443注册会计师考试总复习加：营业外收入加：营业外收入450减：营业外支出减：营业外支出2 700其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）22 500减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”号填列）号填列）444注册会计师考试总复习n与上述与上述“利润表利润表”相关的部分交易或事项及其会

643、相关的部分交易或事项及其会n计处理如下：计处理如下：n （1 1）甲公司自）甲公司自20082008年年1 1月月1 1日起，将某一生产用日起，将某一生产用n机器设备的折旧年限由原来的机器设备的折旧年限由原来的1212年变更为年变更为1515年，年，n对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公n司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事n会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复n核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计n数没

644、有重大差异。该设备原价为数没有重大差异。该设备原价为2 7002 700万元，采万元，采n用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用n3 3年，已提折旧年，已提折旧675675万元，未计提减值准备。万元，未计提减值准备。n 假定按税法规定，该生产设备采用年限平均假定按税法规定，该生产设备采用年限平均n法计提折旧，无残值，预计使用年限为法计提折旧，无残值，预计使用年限为1212年。用年。用n当年该设备生产的产品当年该设备生产的产品8080已对外销售，已对外销售，2020形形n成期末库存商品。成期末库存商品。445注册会计师考试总复习n（2 2）20082

645、008年年1111月月1 1日，甲公司与日，甲公司与M M公司签订购销合同。公司签订购销合同。n合同规定：合同规定：M M公司购入甲公司公司购入甲公司100100件某产品，每件销售价格件某产品，每件销售价格n为为22.522.5万元。甲公司已于当日收到万元。甲公司已于当日收到M M公司货款并交付银行公司货款并交付银行n办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为1818万万n元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补n充协议规定甲公司于充协议规定甲公司于20092009年年3 3月月3131日

646、按每件日按每件2727万元的价格万元的价格n购回全部该产品。甲公司将此项交易额购回全部该产品。甲公司将此项交易额2 2502 250万元确认为万元确认为n20082008年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表n有关项目。无确凿证据表明该售后回购交易满足销售商品有关项目。无确凿证据表明该售后回购交易满足销售商品n收入的确认条件。收入的确认条件。n 假定按税法规定，因商品售后回购业务而计提的利息假定按税法规定，因商品售后回购业务而计提的利息n费用，不允许税前扣除。假定该事项不产生暂时性差异。费用，不允许税前扣除。假定该事项不产生暂时性差异。44

647、6注册会计师考试总复习n（3 3）20082008年，甲公司着手研究开发一项新技术。研究年，甲公司着手研究开发一项新技术。研究n开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计n300300万元，其中费用化支出万元，其中费用化支出202.5202.5万元。至万元。至20082008年末该技术年末该技术n尚未达到预定用途。甲公司上述研究开发过程中发生的支尚未达到预定用途。甲公司上述研究开发过程中发生的支n出出300300万元，万元，20082008年末在年末在“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目余科目余n额额202.5202.5万元、万元、

648、“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目余额科目余额97.597.5万元。万元。 n 税法规定，企业自行开发的无形资产，以开发过程中税法规定，企业自行开发的无形资产，以开发过程中n该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为n计税基础。另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法中计税基础。另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法中n规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生后的研究开规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生后的研究开n发费用，未形成无形资产计入当期损益，在按照规定据实发费用，未形成无形资产计入当期损益，在按照规定据实n扣除的基

649、础上，按照研究开发费用扣除的基础上，按照研究开发费用5050加计扣除；形成无加计扣除；形成无n形资产的，按照无形资产成本的形资产的，按照无形资产成本的150150摊销。摊销。447注册会计师考试总复习n（4 4）甲公司）甲公司20082008年年1 1月月1 1日开始对公司办公楼进行装日开始对公司办公楼进行装n修，装修过程中发生材料、人工等费用共计修，装修过程中发生材料、人工等费用共计405405万元。装万元。装n修工程于修工程于20082008年年6 6月月2020日完成并投入使用，预计下次装修日完成并投入使用，预计下次装修n的时间为的时间为20142014年年6 6月。装修支出符合资本化条

650、件，该办公月。装修支出符合资本化条件，该办公n楼的预计尚可使用年限为楼的预计尚可使用年限为7 7年，预计可收回金额为年，预计可收回金额为450450万元。万元。n甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧n（不考虑净残值）。甲公司将上述该办公楼的装修支出于（不考虑净残值）。甲公司将上述该办公楼的装修支出于n发生时记入发生时记入“在建工程在建工程”科目，并于投入使用时转入管理费科目，并于投入使用时转入管理费n用。用。n 假定就办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣假定就办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣n的金额，与会计制度规定的装

651、修费用计入当期费用的金额的金额，与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额n相同。相同。448注册会计师考试总复习n（5 5）20082008年年1212月月1919日，甲公司与日，甲公司与N N公司签订了一项产品公司签订了一项产品n销售合同。合同规定：产品销售价格为销售合同。合同规定：产品销售价格为2 2502 250万元；产品万元；产品n的安装调试由甲公司负责；合同签订日，的安装调试由甲公司负责；合同签订日，N N公司预付货款公司预付货款n的的4040，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公n司销售给司销售给N N公司产品的销售价格与销售给其他客

652、户的价格相同。公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。 n 2008 2008年年1212月月3131日，甲公司将产品运抵日，甲公司将产品运抵N N公司，该批产公司，该批产n品的实际成本为品的实际成本为1 8001 800万元。至万元。至20082008年年1212月月3131日，有关安日，有关安n装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重n要组成部分。要组成部分。n 对于上述交易，甲公司在对于上述交易，甲公司在20082008年确认了销售收入年确认了销售收入2 2 n250250万元，并结转了销售成本万元，并结转了销售成本1 800

653、1 800万元。假定按税法规万元。假定按税法规n定此项业务甲公司定此项业务甲公司20082008年应确认销售收入年应确认销售收入2 2502 250万元，并万元，并n结转销售成本结转销售成本1 8001 800万元。万元。449注册会计师考试总复习n（6 6）20082008年年1010月月1 1日与日与K K公司签订了定制合同，为其生产公司签订了定制合同，为其生产n制造一台大型设备，不含税合同收入制造一台大型设备，不含税合同收入1 5001 500万元，万元，2 2个月个月n交货。交货。20082008年年1212月月1 1日生产完工并经日生产完工并经K K公司验收合格，公司验收合格，K K

654、公公n司支付了司支付了1 2001 200万元款项。甲公司按合同规定确认了对万元款项。甲公司按合同规定确认了对K Kn公司销售收入计公司销售收入计1 5001 500万元，并结转了成本为万元，并结转了成本为1 2001 200万元。万元。n由于由于K K公司的原因，该产品尚存放于甲公司，甲公司已开公司的原因，该产品尚存放于甲公司，甲公司已开n具增值税发票，余款尚未收到。具增值税发票，余款尚未收到。n（7 7）20092009年年2 2月月1515日，甲公司的某债务人所在地区发生日，甲公司的某债务人所在地区发生n重大雪灾，应付甲公司的重大雪灾，应付甲公司的234234万元货款无法支付，该款项万元

655、货款无法支付，该款项n因因20082008年年1212月购买商品所欠。甲公司没有调整报告年度月购买商品所欠。甲公司没有调整报告年度n的相关项目。的相关项目。450注册会计师考试总复习n要求：要求：n（1 1）判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，）判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，n并说明理由；并说明理由；n（2 2）对甲公司上述交易或事项的会计处理不正确的进行）对甲公司上述交易或事项的会计处理不正确的进行n调整，并编制相关调整分录调整，并编制相关调整分录 （涉及以前年度损益的，通（涉及以前年度损益的，通n过过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目调整，所得税的调整和以前科目

656、调整，所得税的调整和以前n年度损益的结转暂不考虑）；年度损益的结转暂不考虑）；n（3 3）计算甲公司）计算甲公司20082008年应交所得税，并编制与所得税相年应交所得税，并编制与所得税相n关的会计分录；关的会计分录；n（4 4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录；）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录；n（5 5）根据上述调整，重新计算）根据上述调整，重新计算20082008年度年度“利润表利润表”相关项相关项n目的金额。目的金额。451注册会计师考试总复习n【答案】【答案】n（1 1）判断甲公司上述）判断甲公司上述6 6个交易或事项的会计处理是否正个交易或事项的会计处理是否正n确，并

657、说明理由。确，并说明理由。n事项（事项（1 1）：不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期）：不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期n数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预n计使用年限。计使用年限。n 事项（事项（2 2）：不正确。理由是，此项属于售后回购业）：不正确。理由是，此项属于售后回购业n务，不应确认收入。务，不应确认收入。n 事项（事项（3 3）：不正确。理由是，按会计准则规定，企）：不正确。理由是，按会计准则规定，企n业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条n件的，借记件

658、的，借记“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目，满足资本化科目，满足资本化n条件的，借记条件的，借记“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目；期末，企科目；期末，企n业应将该科目归集的费用化支出金额，借记业应将该科目归集的费用化支出金额，借记“管理费用管理费用”n科目，贷记科目，贷记“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目；研究开发项科目；研究开发项n目达到预定用途形成无形资产的，应按目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出研发支出资本资本n化支出化支出”的余额，借记的余额，借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“研发支研发支n出出资本化支出资本化支出”科目。科目。 4

659、52注册会计师考试总复习n事项（事项（4 4）：不正确。理由是，若固定资产装）：不正确。理由是，若固定资产装修支出符合资本化条件，则应将其计入固定资修支出符合资本化条件，则应将其计入固定资产成本。产成本。n 事项（事项（5 5）：不正确。理由是，至）：不正确。理由是，至20082008年年1212月月3131日，商品所有权上的主要风险和报酬尚日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。未转移，不应确认收入。n 事项（事项（6 6）：正确。）：正确。n 事项（事项（7 7）：正确。）：正确。453注册会计师考试总复习n（2 2）对甲公司上述）对甲公司上述6 6个交易或事项的会计处理不

660、正确的个交易或事项的会计处理不正确的n进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益n的，通过的，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目调整）。科目调整）。n n事项（事项（1 1）n 2008 2008年该设备实际计提折旧年该设备实际计提折旧n（2 7002 700675675）（15153 3）168.75168.75（万元）（万元）n 2008 2008年该设备应计提折旧年该设备应计提折旧n2 700122 70012225225（万元）（万元）n 2008 2008年该设备少计提折旧年该设备少计提折旧n225225168.75168.

661、7556.2556.25（万元）（万元）454注册会计师考试总复习n借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整调整营业成本调整营业成本 45 45n（56.258056.2580）n 库存商品库存商品 11.2511.25（56.252056.2520）n 贷：累计折旧贷：累计折旧 56.2556.25455注册会计师考试总复习n事项（事项（2 2）：）：n 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整调整营业收入调整营业收入2 2502 250n 贷：其他应付款贷：其他应付款 2 250 2 250n 借：发出商品借：发出商品 1 800 1 800n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整调整

662、营业成本调整营业成本 1800 1800n 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整调整财务费用调整财务费用 180 180n （272722.522.5）1005210052n 贷：其他应付款贷：其他应付款 180 180456注册会计师考试总复习n事项（事项（3 3）：）：n借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整调整管理费用调整管理费用 202.5 202.5n 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 202.5 202.5n n事项（事项（4 4）：）：n 甲公司甲公司20082008年发生的装修费用年发生的装修费用405405万元，不应费用化。万元，不应费用化。n应将发生的装修

663、费用全部计入应将发生的装修费用全部计入“固定资产固定资产固定资产装修固定资产装修”n明细科目明细科目n该固定资产该固定资产20082008年应计提折旧年应计提折旧4056612405661233.75 33.75 n 借：固定资产借：固定资产固定资产装修固定资产装修 405 405n 贷：以前年度损益调整调整管理费用贷：以前年度损益调整调整管理费用 371.25 371.25n （40540533.7533.75）n 累计折旧累计折旧 33.75 33.75457注册会计师考试总复习n事项（事项（5 5）：）：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整调整营业收入调整营业收入 2 250 2 2

664、50n 贷：预收账款贷：预收账款 2 250 2 250借：发出商品借：发出商品 1 800 1 800n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整调整营业成本调整营业成本 1 800 1 800458注册会计师考试总复习n（3 3）计算甲公司）计算甲公司20082008年应交所得税，并编制与年应交所得税，并编制与n所得税相关的会计分录。所得税相关的会计分录。n 2008 2008年应交所得税调整后的税前会计利润年应交所得税调整后的税前会计利润n21 543.7521 543.75事项（事项（2 2）（）（2 2502 2501 8001 800180180）事项）事项（3 3）202.550

665、202.550n事项（事项（5 5）（）（2 2502 2501 8001 800）25255 630.6255 630.625（万元）（万元） 20082008年递延所得税资产年递延所得税资产n（2 2502 2501 8001 800）2525112.5112.5（万元）（万元） 20082008年所得税费用年所得税费用n5 630.6255 630.625112.5112.55 518.1255 518.125（万元）（万元）459注册会计师考试总复习n借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整调整所得税费用调整所得税费用 5 518.125 5 518.125n 递延所得税资产递延所得税

666、资产 112.5 112.5n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 5 630.625 5 630.625（4 4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。n借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 6 474.375 6 474.375n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 6 474.375 6 474.375460注册会计师考试总复习（5 5）根据上述调整，重新计算）根据上述调整，重新计算20082008年度年度“利润表利润表”相关项目的金额。相关项目的金额。利润表利润表 编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2008 2008年

667、度年度 单位：万元单位：万元项目项目本年金额本年金额调整后本年金额调整后本年金额一、营业收入一、营业收入113 625113 6252 2502 250109 125减：营业成本减：营业成本78 75078 750451 8001 80075 195营业税金及附加营业税金及附加6 7506 750销售费用销售费用1 5751 575管理费用管理费用2 2502 250202.5371.252 081.25财务费用财务费用450450180630资产减值损失资产减值损失461注册会计师考试总复习加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益（损失以（损失以“”号号 填填列）列）投资收益（损失以投资收益

668、（损失以“”号填列）号填列）900900其中：对联营企业和合其中：对联营企业和合营企业的投资收益营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）23 793.75加：营业外收入加：营业外收入450450减：营业外支出减：营业外支出2 7002 700其中：非流动资产处置其中：非流动资产处置损失损失三、利润总额（亏损总三、利润总额（亏损总额以额以“”号填列）号填列）22 50021 543.75减：所得税费用减：所得税费用5 518.125四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”号填列）号填列）16 025.625462注册会计师考试总复习第二十四章第二十四章 企

669、业合并企业合并n 1 1、通过多次交易实现非同一控制控股合并、通过多次交易实现非同一控制控股合并的处理的处理 2 2、反向购买的处理、反向购买的处理 n 3 3、不丧失控制权处置子公司部分股权的处、不丧失控制权处置子公司部分股权的处理理n 4 4、购买子公司少数股权的处理、购买子公司少数股权的处理463注册会计师考试总复习 【例题【例题1 1】甲公司】甲公司20112011年与投资和企业合并有关资年与投资和企业合并有关资料如下：料如下： （1 1）20112011年年1 1月月1 1日，甲公司将其持有乙公司日，甲公司将其持有乙公司90%90%股权投资的股权投资的1/31/3对外出售，取得价款对

670、外出售，取得价款7 5007 500万元，剩余万元，剩余60%60%股权仍能够对乙公司实施控制。出售投资当日，股权仍能够对乙公司实施控制。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其乙公司自甲公司取得其90%90%股权之日持续计算的应当股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为25 25 500500万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为25 25 000000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。财务和生产经营决策。 该股权投资系甲公司

671、该股权投资系甲公司20092009年年1 1月月1010日取得，成本为日取得，成本为21 00021 000万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为额为22 00022 000万元。假定该项合并为非同一控制下的企万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。464注册会计师考试总复习n根据资料计算下列项目金额：根据资料计算下列项目金额：计算甲公司计算甲公司20112011年年1 1月月1 1日个别财务报表中因日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益；出售乙公司股权应确认

672、的投资收益；计算甲公司合并财务报表中因出售乙公司股计算甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积；权应调整的资本公积；计算甲公司合并财务报表中因出售乙公司股计算甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益；权确认的投资收益；计算合并报表中应确认的商誉。计算合并报表中应确认的商誉。465注册会计师考试总复习n 因出售乙公司股权应确认的投资收益因出售乙公司股权应确认的投资收益=7 500-=7 500-21 0001/3=50021 0001/3=500（万元）。（万元）。 合并报表中因出售乙公司股权应调整的资本公合并报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积积=7 500-25 50

673、090%1/3=-150=7 500-25 50090%1/3=-150（万元）。（万元）。 甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益为的投资收益为0 0。 甲公司合并报表中确认的商誉为购买日形成的，甲公司合并报表中确认的商誉为购买日形成的，商誉的金额商誉的金额=21 000-22 00090%=1 200=21 000-22 00090%=1 200（万元）。（万元）。466注册会计师考试总复习n 【例题【例题2 2】甲公司、乙公司】甲公司、乙公司20072007年度和年度和20082008年度的有关交易或年度的有关交易或事项如下：事项如下：

674、 （1 1）20072007年年6 6月月1212日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议，有关资料如下：司的股东丙公司签订股权转让协议，有关资料如下： 以经有资质的评估公司评估后的以经有资质的评估公司评估后的20072007年年6 6月月2020日乙公司经资日乙公司经资产的评估价值为基础，甲公司以产的评估价值为基础，甲公司以38003800万元的价格取得乙公司万元的价格取得乙公司15%15%的的股权。股权。 该协议于该协议于6 6月月2626日分别经甲公司、丙公司股东会批准，日分别经甲公司、丙公司股东会批准，7 7月月1 1日，甲

675、公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。股权变更手续。 甲公司取得乙公司甲公司取得乙公司15%15%股权后，要求乙公司对其董事会进行股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。改选。20072007年年7 7月月1 1日，甲公司向乙公司派出一名董事。日，甲公司向乙公司派出一名董事。 467注册会计师考试总复习n20072007年年7 7月月1 1日，乙公日，乙公司可辨认净资产公允价司可辨认净资产公允价值为值为2200022000万元，除下列万元，除下列资产外，其他可辨认资资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与产、负债的

676、公允价值与其账面价值相同：其账面价值相同： 项目项目成本成本预计预计使使用用年年限限公允公允价价值值预计预计尚尚可可使使用用年年限限固定固定资资产产200020001010320032008 8无形无形资资产产120012006 6180018005 5468注册会计师考试总复习n （2 2）20072007年年7 7至至1212月，乙公司实现净利润月，乙公司实现净利润12001200万元。除实现净利润外，乙公司于万元。除实现净利润外，乙公司于20072007年年8 8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为实际成本为650650万元，至万元，至2

677、0072007年年1212月月3131日尚未日尚未出售，公允价值为出售，公允价值为950950万元。万元。 20082008年年1 1至至6 6月，乙公司实现净利润月，乙公司实现净利润16001600万万元，上年末持有的可供出售金融资产至元，上年末持有的可供出售金融资产至6 6月月3030日未予出售，公允价值为日未予出售，公允价值为910910万元。万元。 469注册会计师考试总复习n（3 3）20082008年年5 5月月1010日，经乙公司股东同意，甲公司与日，经乙公司股东同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司公司40

678、%40%股权，股权，20082008年年5 5月月2828日，该协议分别经甲公司、日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下：丁公司股东会批准。相关资料如下： 甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。产作为对价。208208年年7 7月月1 1日，甲公司和丁公司办理日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权人变更手续和交易性金融资产的变完成了土地使用权人变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在更登记手续。上述资产在208208年年7 7月月1 1日的账面价值日的账面价值及公允价值如下（单位：万元）：及公允价值如下（单位：万元

679、）： 470注册会计师考试总复习项目项目历史历史成成本本累计累计摊摊销销已计已计提提减减值值准准备备公允公允价价值值土地土地使使用用权权80008000100010000 0130013000 0项目项目成成本本累计已确累计已确认公允价认公允价值变动收值变动收益益 公允公允价值价值交易交易性金性金融资融资产产80800 020020012001200471注册会计师考试总复习n208208年年7 7月月1 1日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由后董事会由9 9名董事组成，其中甲公司派出名董事组成，其中甲公司派出5 5名。乙公司章程规

680、定，名。乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上（含半数）成员通过即可付其财务和经营决策由董事会半数以上（含半数）成员通过即可付诸实施。诸实施。 208208年年7 7月月1 1日，乙公司可辩认净资产公允价值为日，乙公司可辩认净资产公允价值为3000030000万万元。元。 （4 4）其他有关资料：）其他有关资料： 本题不考虑所得税及其他因素影响。本题不考虑所得税及其他因素影响。 本题假定甲公司与乙公司、丙公司丁公司均不存在关联方本题假定甲公司与乙公司、丙公司丁公司均不存在关联方关系。关系。 在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派

681、现金股利。 本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%10%提取法定盈余提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。公积，不提取任意盈余公积。 472注册会计师考试总复习n要求：要求： （1 1）就资料（）就资料（1 1）与（）与（2 2）所述的交易或事项：）所述的交易或事项： 编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。明理由。 计算甲公司对乙公司长期股权计算甲公司对乙公司长期股权207207年应确认年应确认的投资收益、该项长期

682、股权投资的投资收益、该项长期股权投资207207年年1212月月3131日的日的账面价值，并编制相关会计分录。账面价值，并编制相关会计分录。 计算甲公司对乙公司长期股权投资计算甲公司对乙公司长期股权投资208208年年1 1至至6 6月应确认的投资收益、该项长期股权投资月应确认的投资收益、该项长期股权投资208208年年6 6月月3030日的账面价值，并编制相关会计分录。日的账面价值，并编制相关会计分录。 473注册会计师考试总复习n（2 2）就资料（）就资料（3 3）所述的交易或事项，编制甲）所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司公司取得乙公司40%40%长期股权投资并形成企业长期股权投资并

683、形成企业合并时的相关会计分录。合并时的相关会计分录。 （3 3）说明甲公司在购买日编制合并财务报）说明甲公司在购买日编制合并财务报表时应如何处理。表时应如何处理。474注册会计师考试总复习n【答案】【答案】 （1 1）就资料（）就资料（1 1）与（）与（2 2）所述的交易或事）所述的交易或事项：项： 编制甲公司取得对乙公司长期股权投资编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。算方法，并说明理由。 长期股权投资应采用权益法核算，因为甲长期股权投资应采用权益法核算，因为甲公司取得股权后，要求乙公司对其董事会

684、进行公司取得股权后，要求乙公司对其董事会进行改选，且向乙公司董事会派出一名董事，对乙改选，且向乙公司董事会派出一名董事，对乙公司应具有重大影响。公司应具有重大影响。475注册会计师考试总复习n分录为：分录为： 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 3800 3800 贷：银行存款贷：银行存款 3800 3800 n 初始投资成本初始投资成本38003800万元大于乙公司可辨认万元大于乙公司可辨认净资产公允价值为净资产公允价值为2200015220001533003300万元，万元，不需要调整长期股权投资账面价值不需要调整长期股权投资账面价值 476注册会计师考试总复习n207207年末：年

685、末： 乙公司调整后的净利润乙公司调整后的净利润n 12001200（3200/83200/82000/102000/10）/2/2（1800/51800/51200/61200/6）/2/2n 10201020（万元）（万元）n甲公司甲公司207207年应确认的投资收益年应确认的投资收益 n =102015%=153 =102015%=153万元。万元。 477注册会计师考试总复习n借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 153 153 贷：投资收益贷：投资收益 153 153 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动n （950950650650）15%15%45

686、45 贷：资本公积贷：资本公积 45 45 n长期股权投资长期股权投资207207年末的账面价值年末的账面价值n 3800+153+453800+153+4539983998（万元）（万元） 478注册会计师考试总复习n208208年年6 6月月3030日：日： 乙公司调整后的净利润乙公司调整后的净利润16001600（3200/83200/82000/102000/10）/2/2（1800/51800/51200/61200/6）/2/214201420（万元），甲公司（万元），甲公司208208年年1 16 6月应月应确认的投资收益确认的投资收益=142015%=213=142015%=2

687、13万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 213 213 贷：投资收益贷：投资收益 213 213 借：资本公积借：资本公积 （910910950950）151566 66 贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 6 6 n长期股权投资长期股权投资208208年年6 6月月3030日的账面价值日的账面价值n 3998+2133998+2136 642054205（万元）（万元） 479注册会计师考试总复习n（2 2） 借：长期股权投资借：长期股权投资 14200 14200（13000+120013000+1200）累计摊销累计摊销 1000 100

688、0 公允价值变动损益公允价值变动损益 200 200 贷：无形资产贷：无形资产 8000 8000 营业外收入营业外收入 13000 13000700070006000 6000 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 800 800 公允价值变动公允价值变动 n 200 200 投资收益投资收益 1200 1200800800400 400 480注册会计师考试总复习n购买日长期股权投资由权益法改为成本法，不购买日长期股权投资由权益法改为成本法，不需要进行追溯调整（按解释公告需要进行追溯调整（按解释公告4 4） 长期股权投资初始成本长期股权投资初始成本n =3800+153+45+213-6+

689、14200=18405 =3800+153+45+213-6+14200=18405481注册会计师考试总复习n（3 3）（1 1）计算应加入损益的金额）计算应加入损益的金额 n =30000 =3000015%-15%-42054205=295=295n 购买日之前持有的被购买方的股权，应当购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在按照该股权在购买日的公允价值购买日的公允价值进行重新计量，进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。益。n借：长期股权投资借：长期股权投资 295 295n 贷：投资收益贷：投资收益 295 29548

690、2注册会计师考试总复习n购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益合收益3939万元，转为购买日所属当期投资收益。万元，转为购买日所属当期投资收益。n借：资本公积借：资本公积 39 39n 贷：投资收益贷：投资收益 39 39483注册会计师考试总复习n（2 2）计算合并成本）计算合并成本=4500+14200=18700=4500+14200=18700n（3 3）计算商誉）计算商誉n商誉商誉=18700=18700-30000-3000055%55%n =18700-16500=2200 =18700-16500=2200n（4 4）合并抵销分录

691、）合并抵销分录n借：子公司所有者权益借：子公司所有者权益 30000 30000n 商誉商誉 2200 2200n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 18700 18700n 少数股东权益少数股东权益 13500 13500484注册会计师考试总复习第二十五章第二十五章 合并财务报表合并财务报表n 1.1.合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围2.2.调整分录的编制调整分录的编制n 3. 3.抵销分录的编制抵销分录的编制（1 1）内部股权投资的抵销）内部股权投资的抵销（2 2）内部债权、债务的抵销）内部债权、债务的抵销（3 3）内部存货交易的抵销）内部存货交易的抵销（4 4）内部固定资产

692、交易的抵销）内部固定资产交易的抵销（5 5）内部无形资产交易的抵销）内部无形资产交易的抵销485注册会计师考试总复习n 【例题】假定甲公司和丙公司为不同集团的两家公【例题】假定甲公司和丙公司为不同集团的两家公司。司。20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以无形资产作为合并对价日，甲公司以无形资产作为合并对价取得了丙公司持有的乙公司取得了丙公司持有的乙公司60%60%的股权。甲公司无形的股权。甲公司无形资产账面价值为资产账面价值为51005100万元，公允价值为万元，公允价值为60006000万元。假万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策和会计期定甲公司与乙公司在合并前采用的会计

693、政策和会计期间相同，不考虑甲公司、丙公司及合并资产、负债的间相同，不考虑甲公司、丙公司及合并资产、负债的所得税影响，甲公司和乙公司均按净利润的所得税影响，甲公司和乙公司均按净利润的10%10%提取提取法定盈余公积。购买日，甲公司、乙公司资产、负债法定盈余公积。购买日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示。情况如下表所示。486注册会计师考试总复习 资产负债表（简表）资产负债表（简表）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2007 2007年年1 1月月1 1日日 单位：万元单位：万元 甲公司甲公司乙公司乙公司账面价值账面价值账面价值账面价值公允价值公允价值资产：资产：货币资金货币资金410041

694、00500500500500存货存货62006200200200400400应收账款应收账款200020002000200020002000长期股权投长期股权投资资400040002100210021002100固定资产固定资产12000120003000300059005900无形资产无形资产9500950050050015001500商誉商誉0 00 00 0资产总计资产总计3780037800830083001240012400487注册会计师考试总复习负债和所有负债和所有者权益：者权益：短期借款短期借款200020002200220022002200应付账款应付账款4000400060

695、0600600600负债合计负债合计600060002800280028002800股本股本180001800025002500资本公积资本公积5000500015001500盈余公积盈余公积40004000500500未分配利润未分配利润4800480010001000所有者权益所有者权益合计合计31800318005500550096009600负债和所有负债和所有者权益总计者权益总计3780037800830083001240012400488注册会计师考试总复习n其他有关资料如下：其他有关资料如下：（1 1）除乙公司外，甲公司没有其他纳入合并范围的子公司；）除乙公司外，甲公司没有其他纳

696、入合并范围的子公司；（2 2）甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额）甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；的公允价格；（3 3）甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定）甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易；资产交易之外的内部交易；（4 4）以上交易或事项均具有重大影响；）以上交易或事项均具有重大影响；（5 5）乙公司的固定资产、无形资产均属于管理部门使用。）乙公司的固定资产、无形资产均属于管理部门使用。n要求：要求：（1 1）编制甲公司购买日长期股权投资的会计分录；）编制甲公司购买日长期股权投资的会计分录；489注册

697、会计师考试总复习【答案】（【答案】（1 1）购买日长期股权投资的处理：）购买日长期股权投资的处理：借：长期股权投资借：长期股权投资60006000贷：无形资产贷：无形资产51005100营业外收入营业外收入900900（2 2）计算商誉；）计算商誉；n 合并商誉企业合并成本合并中取得被购买合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额方可辨认净资产公允价值份额 60006000960060%960060%240240（万元）（万元）490注册会计师考试总复习n（3 3）编制甲公司购买日的合并资产负债表；）编制甲公司购买日的合并资产负债表；编制抵销分录编制抵销分录借：存货借：存货

698、200200（400400200200）固定资产固定资产29002900（5900590030003000）无形资产无形资产10001000（15001500500500）股本股本25002500资本公积资本公积15001500盈余公积盈余公积500500未分配利润未分配利润10001000商誉商誉240240贷：长期股权投资贷：长期股权投资60006000少数股东权益少数股东权益38403840（960040%960040%）491注册会计师考试总复习合并资产负债表（简表）合并资产负债表（简表）编制单位：甲公司编制单位：甲公司20072007年年1 1月月1 1日单位：万元日单位：万元 资产

699、：资产：借借方方贷贷方方货币资金货币资金4100410050050046004600存货存货6200620020020020020066006600应收账款应收账款200020002000200040004000长期股权长期股权投资投资1000010000（4000400060006000）210021006000600061006100固定资产固定资产1200012000300030002902900 01790017900无形资产无形资产44004400（9500950051005100）5005001001000 059005900商誉商誉0 00 0240240240240资产总计资产

700、总计3870038700（3780037800900900）830083004344340 0600060004534045340492注册会计师考试总复习负债和负债和所有者所有者权益：权益：短期借短期借款款200020002200220042004200应付账应付账款款4000400060060046004600负债合负债合计计600060002800280088008800股本股本180001800025002500250025001800018000资本公资本公积积50005000150015001500150050005000盈余公盈余公积积4000400050050050050040

701、004000493注册会计师考试总复习未分配未分配利润利润57005700（48004800900900）100010001000100057005700少数股少数股东权益东权益3840384038403840所有者所有者权益合计权益合计3270032700（3183180000900900）5500550055005500384038403654036540负债和负债和所有者权益所有者权益总计总计3870038700（3783780000900900）8300830055005500384038404534045340494注册会计师考试总复习n 2007 2007年至年至20092009年

702、甲公司与乙公司之间发生的交易或事年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：项如下：（1 1）20072007年年6 6月月3030日，甲公司以日，甲公司以688688万元的价格从乙万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为该设备在乙公司的原价为700700万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为1010年，年，预计净残值为零，已使用预计净残值为零，已使用2 2年；采用年限平均法计提折旧，年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧已计提折旧140140万元，未计提减值准备。甲公司预计该设万元，未计提减值

703、准备。甲公司预计该设备尚可使用备尚可使用8 8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。提折旧。20072007年，甲公司向乙公司销售年，甲公司向乙公司销售A A产品产品100100台，每台售价台，每台售价5 5万元，价款已收存银行。万元，价款已收存银行。A A产品每台成本产品每台成本3 3万元，未计提万元，未计提存货跌价准备。存货跌价准备。20072007年，乙公司从甲公司购入的年，乙公司从甲公司购入的A A产品对产品对外售出外售出4040台，其余部分形成期末存货。台，其余部分形成期末存货。495注册会计师考试总复习n20072007年末，乙公司进行

704、存货检查时发现，因市价下跌，年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存库存A A产品的可变现净值下降至产品的可变现净值下降至280280万元。乙公司按单个存万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。时结转。20072007年度，乙公司实现净利润年度，乙公司实现净利润30003000万元，可供出售金万元，可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积融资产公允价值上升增加资本公积10001000万元。乙公司固定万元。乙公司固定资产的预计使用年限为资产的预计使用年限为1010年，净残值为零，按照直线法计年，净残值

705、为零，按照直线法计提折旧，无形资产的预计使用年限为提折旧，无形资产的预计使用年限为5 5年，净残值为零，年，净残值为零，按照直线法摊销。乙公司合并日结存的存货在按照直线法摊销。乙公司合并日结存的存货在20072007年对外年对外销售了销售了50%50%。（4 4）编制）编制20072007年合并报表的调整分录和抵销分录；年合并报表的调整分录和抵销分录；496注册会计师考试总复习n【答案】（【答案】（4 4）20072007年应编制的调整分录年应编制的调整分录根据购买日设置的备查簿中登记的乙公司有关可辨认资产、根据购买日设置的备查簿中登记的乙公司有关可辨认资产、负债的公允价值，先编制调整分录：负

706、债的公允价值，先编制调整分录：借：存货借：存货200200（400400200200）固定资产固定资产29002900（5900590030003000）无形资产无形资产10001000（15001500500500）贷：资本公积贷：资本公积41004100调整乙公司折旧费等：调整乙公司折旧费等：借：营业成本借：营业成本100100管理费用管理费用490490贷：存货贷：存货100100（20050%20050%）固定资产固定资产累计折旧累计折旧290290（290010290010）无形资产无形资产累计摊销累计摊销200200（1000510005）497注册会计师考试总复习n2007200

707、7年乙公司按存货、固定资产和无形资产的公允年乙公司按存货、固定资产和无形资产的公允价值调整后的净利润价值调整后的净利润3000300059059024102410（万元）（万元）20072007年乙公司股东权益按公允价值调整后年乙公司股东权益按公允价值调整后股本股本 2500 2500资本公积资本公积 6600 6600（150015004100+10004100+1000） 盈余公积盈余公积 800 800未分配利润未分配利润年末年末31103110（1000100024102410300300）合计合计1301013010498注册会计师考试总复习n按权益法调整对子公司的长期股权投资，在合

708、并工作按权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录：底稿中应编制的调整分录：应享有乙公司当期实现净利润的份额应享有乙公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资借：长期股权投资14461446（241060%241060%）贷：投资收益贷：投资收益14461446乙公司除净损益以外所有者权益的其他变动，按乙公司除净损益以外所有者权益的其他变动，按母公司应享有的份额调整长期股权投资母公司应享有的份额调整长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资600600贷：资本公积贷：资本公积600600调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资6000600014461446600600

709、80468046（万元）（万元）499注册会计师考试总复习n20072007年应编制的抵销分录年应编制的抵销分录长期股权投资与所有者权益项目的抵销长期股权投资与所有者权益项目的抵销借：股本借：股本25002500资本公积资本公积66006600n盈余公积盈余公积800800n未分配利润未分配利润年末年末31103110（1000100024102410300300）商誉商誉240240贷：长期股权投资贷：长期股权投资80468046少数股东权益少数股东权益52045204（1301040%1301040%）借：投资收益借：投资收益 1446 1446少数股东损益少数股东损益964964未分配利

710、润未分配利润年初年初10001000贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积300300未分配利润未分配利润年末年末31103110500注册会计师考试总复习n内部固定资产交易的抵销内部固定资产交易的抵销借：营业外收入借：营业外收入128128贷：固定资产贷：固定资产原价原价128128借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧8 8贷：管理费用贷：管理费用8 8n 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 30 30n 贷：所得税费用贷：所得税费用 30 30n501注册会计师考试总复习n内部存货交易的抵销内部存货交易的抵销借：营业收入借：营业收入500500贷：营业成本贷：营业成本500500借：营业成

711、本借：营业成本120120贷：存货贷：存货120120借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备2020贷：资产减值损失贷：资产减值损失2020n借：递延所得税资产借：递延所得税资产 25 25n 贷：所得税费用贷：所得税费用 25 25502注册会计师考试总复习n（2 2）20082008年，甲公司向乙公司销售年，甲公司向乙公司销售B B产品产品5050台，每台售价台，每台售价8 8万元，万元，价款已收存银行。价款已收存银行。B B产品每台成本产品每台成本6 6万元，未计提存货跌价准备。万元，未计提存货跌价准备。20082008年，乙公司对外售出年，乙公司对外售出A A产品产品3030台，台，

712、B B产品产品4040台，其余部分形成台，其余部分形成期末存货。期末存货。20082008年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存库存A A产品和产品和B B产品可变现净值分别下降至产品可变现净值分别下降至100100万元和万元和4040万元。万元。20082008年度，乙公司发放现金股利年度，乙公司发放现金股利15001500万元，资本公积转增股万元，资本公积转增股本本10001000万元，实现净利润万元，实现净利润22002200万元。乙公司合并日结存的存货在万元。乙公司合并日结存的存货在20082008年全部对外销售。年全部对外

713、销售。要求：要求：（5 5）编制）编制20082008年合并报表的调整分录和抵销分录；年合并报表的调整分录和抵销分录；503注册会计师考试总复习n【答案】（【答案】（5 5）20082008年应编制的调整分录年应编制的调整分录根据购买日设置的备查簿中登记的乙公司有关可辨认资产、根据购买日设置的备查簿中登记的乙公司有关可辨认资产、负债的公允价值负债的公允价值借：存货借：存货200200（400400200200）固定资产固定资产29002900（5900590030003000）无形资产无形资产10001000（15001500500500）贷：资本公积贷：资本公积41004100调整乙公司折旧

714、费等：调整乙公司折旧费等：调整调整20072007年折旧费等年折旧费等借：未分配利润借：未分配利润年初年初590590贷：存货贷：存货100100固定资产固定资产累计折旧累计折旧290290（290010290010）无形资产无形资产累计摊销累计摊销200200（1000510005）504注册会计师考试总复习n调整调整20082008年折旧费等年折旧费等借：营业成本借：营业成本100100管理费用管理费用490490贷：存货贷：存货100100固定资产固定资产累计折旧累计折旧290290（290010290010）无形资产无形资产累计摊销累计摊销200200（1000510005）20082

715、008年乙公司按公允价值计算的净利润年乙公司按公允价值计算的净利润2200220059059016101610（万元）（万元）20082008年乙公司股东权益按公允价值调整后：年乙公司股东权益按公允价值调整后：股本股本35003500（2500250010001000）资本公积资本公积56005600（15001500410041001000-10001000-1000）盈余公积盈余公积 1020 1020（500500300+220300+220） 未分配利润未分配利润年末年末30003000（10001000241024103003001500150016101610220220） 合计合

716、计1312013120505注册会计师考试总复习n按权益法调整对子公司的长期股权投资按权益法调整对子公司的长期股权投资对对20072007年调整：年调整：应享有乙公司当期实现净利润份额应享有乙公司当期实现净利润份额借：长期股权投资借：长期股权投资14461446（241060%241060%）贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初14461446乙公司除净损益以外所有者权益的其他变动，乙公司除净损益以外所有者权益的其他变动，按母公司应享有的份额调整长期股权投资按母公司应享有的份额调整长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资600600贷：资本公积贷：资本公积600600506注册会计师考试总

717、复习n对对20082008年调整：年调整：应享有乙公司当期实现净利润的份额应享有乙公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资借：长期股权投资966966（161060%161060%）贷：投资收益贷：投资收益966966 当期收到乙公司分派的现金股利或利润当期收到乙公司分派的现金股利或利润借：投资收益借：投资收益900900贷：长期股权投资贷：长期股权投资900900 调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资600060001446144660060096696690090081128112（万元）（万元）507注册会计师考试总复习n20082008年应编制的抵销分录：年应编制的抵销分录：长期股

718、权投资与所有者权益项目的抵销长期股权投资与所有者权益项目的抵销借：股本借：股本35003500（2500250010001000）资本公积资本公积56005600（15001500410041001000-10001000-1000）盈余公积盈余公积10201020（500500300+220300+220）未分配利润未分配利润年末年末30003000（10001000241024103003001500150016101610220220）商誉商誉240240贷：长期股权投资贷：长期股权投资81128112少数股东权益少数股东权益52485248（1312040%1312040%）508注册

719、会计师考试总复习n 借：投资收益借：投资收益966966少数股东损益少数股东损益644644未分配利润未分配利润年初年初31103110贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积220220向股东分配利润向股东分配利润 1500 1500未分配利润未分配利润年末年末30003000509注册会计师考试总复习n内部固定资产交易的抵销内部固定资产交易的抵销借：未分配利润借：未分配利润年初年初128128贷：固定资产贷：固定资产原价原价128128借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧8 8贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初8 8借：递延所得税资产借：递延所得税资产 30 30n 贷：未分配利润贷：未分配

720、利润年初年初 30 30n 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧1616贷：管理费用贷：管理费用1616n 借：所得税费用借：所得税费用 4 4 n 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 4 4n 510注册会计师考试总复习n内部存货交易的抵销内部存货交易的抵销n对对A A产品的抵销：产品的抵销：借：未分配利润借：未分配利润年初年初120120贷：营业成本贷：营业成本120120借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备2020贷：未分配利润年初贷：未分配利润年初2020n 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 25 25n 贷：未分配利润贷：未分配利润- -年初年初 25 25n 511注

721、册会计师考试总复习n 借：营业成本借：营业成本6060贷：存货贷：存货6060借：营业成本借：营业成本1010贷：存货贷：存货存货跌价准备存货跌价准备1010借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备4040贷：资产减值损失贷：资产减值损失4040n 借：所得税费用借：所得税费用 22.5 22.5 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 22.5 22.5n 512注册会计师考试总复习n对对B B产品的抵销产品的抵销n 借：营业收入借：营业收入400400贷：营业成本贷：营业成本400400借：营业成本借：营业成本2020贷：存货贷：存货2020借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备2020贷：资产减值损失贷：资产减值损失2020513注册会计师考试总复习第二十六章第二十六章 每股收益每股收益n一、基本每股收益的计算一、基本每股收益的计算n二、稀释每股收益的计算二、稀释每股收益的计算n（1 1）可转换公司债券）可转换公司债券n（2 2）认股权证、股份期权）认股权证、股份期权514注册会计师考试总复习