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1、新结构须满足以下六个标准旧结构新结构旧航空技术工程营销财务人力资源战略监控航线经营货运业务旧航空营销计 划航线经营地面服务财务人事独立出去的业 务 领 域技 术货 运食 品= 继续独立出去的领域德国汉莎航空公司（）90年代初的重组要实现以下目的v 从经营飞机的运载率转为经营航线的赢利性v 划小经营单位以更加贴近市场和更好管理v 重新按市场和客户需求建立经营单位，并且其业绩是可以衡量的v 实现上下游经营单位之间责任的平衡v 公司内部建立清晰的客户服务关系，以使绩效可得到检查v 实现有竞争力的成本结构 控股公司是企业组织发展到一定阶段的产物单一组织单一职能组织事业部制组织遍及全世界的多国籍企业集权
2、性的职能制组织控股公司世界性的控股公司世界性的职能制组织面向国际化的成长向关联领域的多角化规模扩大垂直整合规模经济的追求向无关联领域多角化收买其他企业内部成长关联领域的多角化内部成长内部成长无关联事业领域的获得无关联事业领域的获得规模经济的追求关联领域多角化以流程和客户需要为导向下放权力和责任提高经营业绩的透明度提高联盟和并购的潜力内部业务社会化提高灵活性和反应速度罗兰 贝格公司对欧洲主要大型工业集团调查后发现，战略型控股总部最主要的资源是配备在财务、（计划）控制和人力开发三类管理职能上。总部计划和规划人员相对少的原因是SBU本身的计划能力较强，只有少量协调工作实证调查显示的西方大工业集团控股
3、管理层主要功能设置及其人员配置核心功能配置的比例情况每万个员工总部核心功能的人员平均数60%20%80%80%90%100%30%10%9.410.15.15.01.56.8100%100%100%100%100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 101.61.3 2.22.01.81.21.11.71.86.91.03.43.5财务（F）监控（C） FC人力资源开发人事政策人才培养人事计划规划公关法律保险审计人员数西方企业面对许多外部监控机制，并自觉运用各种内部控制的工具法律框架证券交易委员会投 资 银 行股 东 大 会监 事 会外
4、部控制规定要求审计外部审计年度审计报告报告公司内部 监控 解决审计 部门 问题财务管理信息系统管理层在德国模式中，股东主要依靠监事会对公司管理层进行监督德国模式监督和管理者选择权的委托股东和雇员代表监 事 会管理层总裁班子经营管理权的委托监督，任免 功能和责任明确划分 管理层拥有很大权威性 股东没有直接影响在美国模式中股东直接对企业管理进行控制美国模式经营监督和业务管理的委托董事会成员的选派股 东发 展 战略 监 控管 理 层 内部董事包括首席行政长官在内的若干名内部经理人 外部董事若干名外部董事通常是其它公司的经营管理人员 导致管理人员追求短期行为 股东直接对企业管理进行控制 控股公司内部管
5、理可以运用三种不同但互为补充的控制方法 对下列方面进行定期检查：子公司，利润中心和成本中心等的财务状况成本会计系统管理程序潜在利益的冲突参与战略和经营计划的拟定财务状况跟踪和与预算目标值的比较对问题领域的迅速确定和报告解决问题的小组或个人按照经营决策检查成本或投资效果检查某些经营问题内部审计监控部门Controlling解决问题企业管理控制方法不同的契约模式对独立法人子公司的管理有不同程度的影响基于契约的子公司管理基于契约的子公司管理“支配性”合同“业务许可”合同“利润上交”合同“部分利润上交”合同对SBU子公司管理拥有规定的战略和经营管理决策权有义务弥补子公司股东的损失子公司将管理任务上交控
6、股公司控股公司承担全部赢利和亏损有义务向控股公司上交全部利润控股管理也义务弥补子公司的亏损有限利润上交（及亏损）仅部分利润（亏损）仅限于一定经营单位高高低低影响程度有效的监控报告应该包括利润中心以及产品的赢利能力产品的赢利能力利润中心赢利能力报告体系 5年计划 年度经营计划 损益表 资产负债表 投资计划实施情况产品B1产品B2产品B3经营单位A经营单位B经营单位C控 股控 股SBU ASBU BSBU C国内出口工厂1工厂11工厂111偏差核准当 年实际与计划的偏差绝对值 百分比与上年同期的偏差实际与计划的偏差绝对值 百分比与上年同期的偏差当 年当 月年度计划预算为协调跟踪当年经营活动服务年度
7、计划预算报 告上年实际值当年计划预算当年预测下年计划 预算管理层意见计划的前提条件损益表资产负债表融资投资项目主要成功指标人员计划利润中心和产品的损益表同上年相比增长 1995 1996 1996 1997实际值 人民币 1 实际值 人民币 1 预测值 人民币 1 预测值 人民币 1 价值人民币 监控过程是控股公司与SBU及BU之间的高度互动的过程目标值 实际值比较（年度）战略计划经营计划短期管理经营控制实 施经营 （BU）经营计划（SBU）业务计划年度计划行动计划年度经营参数战略控制目标值 实际值比较（月度）实际值（月度）预测有问题？有无战略计划（控股公司）监控过程预算不是传统上控制支出的工
8、具，而是使控股公司的资源获得最佳生产率和盈利率的一种方法并能实施有效控制u控股公司编制全面预算要以明确的经营目标为前提，要求各级单位的预算全面完整，是可以实现的u预算迫使各级经理安排计划，预计问题的准备对策，预算提供了考核指标u预算计划管理能够促进集团公司各级经营管理人员自我约束，自我发展能力的有效培养u预算管理是推行控股公司内部管理规范化和科学化的基础u控股公司须制订实行相应的例外报告制度，对预算中未规定的事项和超过预算限额的事项，及时向适当的管理级别报告预算计划体系的建设中实现战略目标导向控制的重要环节1. 财会诊断和企业计划. 控制系统模式的定义. 拓展财会功能, 增加管理会计职能. 从
9、管理会计出发进入年度计划和预算 . 制定多年计划. 制定战略计划 . 建立系统化的信息采集处理系统 . 建成控制系统 . 进一步拓展控制系统 逐步完成控制功能的建设目标：战略目标导向的控制起点：核算导向的会计管理集团公司发展战略目标和经营目标都必须通过一系列的项目计划(预算)和经营计划(预算)加以实现战略规划期望目标市场环境战战 略略战略目标战略计划 / 预算通过新项目开发来实现经营目标经营计划 / 预算由经营单位来实现实施控制实施控制实施控制实施控制预算编制流程战略预算控制指标预算委员会协调总年度计划预算预算工作小组修改年度计划预算/项目组年度业务预算汇总计划部门年度预算编制/项目组年度财务预算汇总财务部门分析 / 审定预算工作小组协调分预算, 平衡总预算决策预算工作小组 收集审定总预算预算委员会 / 经营管理委员会计划执行控制计划部门/资产财务部门计划执行 / 项目组 协调 修正总裁办公会议批准控制协调反馈
