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1、安然公司造假的动机：安然公司造假的动机：一是一是实现公司扩张的目的实现公司扩张的目的二是二是掩盖公司扩张过程中的一些漏洞，获掩盖公司扩张过程中的一些漏洞，获取股民、公众和监管层的信任取股民、公众和监管层的信任三是三是获取银行的信任和支持。获取银行的信任和支持。 虚构财务数据方式：虚构财务数据方式：一是暗箱操作一是暗箱操作 安然总公司安然总公司关联关联交易交易 债债务务、坏坏账账 关联公司关联公司 分支公司分支公司二是复杂的财务合伙账户，安然公司设立了二是复杂的财务合伙账户，安然公司设立了大量的财务合伙账户，其中有许多账户是虚大量的财务合伙账户，其中有许多账户是虚构的，除了被用来做假账掩盖债务和
2、亏损、构的，除了被用来做假账掩盖债务和亏损、虚报盈余之外，还使公司少数人在几乎没有虚报盈余之外，还使公司少数人在几乎没有风险的情况下很快赚钱发财风险的情况下很快赚钱发财 。三是安然利用财经审计的巨大漏洞，进行秘密三是安然利用财经审计的巨大漏洞，进行秘密交易以及交易以及“圈内人交易圈内人交易”。安安达达信信 安然外部审计安然外部审计 安然公司顾问安然公司顾问 安然公司会计安然公司会计 美国人称其为美国人称其为“可笑的会计可笑的会计” 除此之外：除此之外：在人事方面存在许多说不清的复杂关系。在人事方面存在许多说不清的复杂关系。安达信前雇员安达信前雇员安然高层管理者安然高层管理者因此可以想见，在评审
3、自己指导或审计过的帐目时，因此可以想见，在评审自己指导或审计过的帐目时，本来就很难自我否定，即使察觉蛛丝马迹，又因藕本来就很难自我否定，即使察觉蛛丝马迹，又因藕断丝连、唇亡齿寒，不可能提出什么批评意见断丝连、唇亡齿寒，不可能提出什么批评意见。左手审计左手审计右手拿钱右手拿钱 安达信安达信诚信是会计业安身立命的根本，而会计的独立性是赢得社诚信是会计业安身立命的根本，而会计的独立性是赢得社会公众信任不可或缺的前提会公众信任不可或缺的前提从会计角度上看：从会计角度上看：会计标准和会计标准和会计人员的会计人员的专业水平专业水平职业道德问题职业道德问题而是而是我国当前在完善审计准则制定的同时更要进我国当
4、前在完善审计准则制定的同时更要进一步强化注册会计师的法律意识和社会责任一步强化注册会计师的法律意识和社会责任意识，大力加强注册会计师职业道德建设。意识，大力加强注册会计师职业道德建设。 银广夏银广夏 琼民源琼民源郑百文郑百文蓝田股份蓝田股份安然事件发生时，我国证券市场多起会计事件曝光安然事件发生时，我国证券市场多起会计事件曝光“双安双安”事件引发了一场会计业的事件引发了一场会计业的“诚信危机诚信危机”，不仅在，不仅在美国，而且涉及全球上市公司和会计师事务所面临着美国，而且涉及全球上市公司和会计师事务所面临着信用危机信用危机从上市公司角度：从上市公司角度：1应强化独立董事制度。面对我国上市公司治
5、理应强化独立董事制度。面对我国上市公司治理结构的缺陷，建立董事长与总经理的分离机制改变结构的缺陷，建立董事长与总经理的分离机制改变经理人员直接操纵财务信息和会计人员的现状。经理人员直接操纵财务信息和会计人员的现状。2上市公司应重新确立内部审计地位。内部审计上市公司应重新确立内部审计地位。内部审计部门同公司经理人员蓄意操纵财务报告，即使他有部门同公司经理人员蓄意操纵财务报告，即使他有良好的职业道德也无能为力。良好的职业道德也无能为力。3应加强外部审计师的独立性。由于我国上市公应加强外部审计师的独立性。由于我国上市公司司“内部人控制内部人控制”情况比较严重，事务所的聘任、情况比较严重，事务所的聘任
6、、续聘、解聘一般是由经理人员决定，使得外部审计续聘、解聘一般是由经理人员决定，使得外部审计师缺乏独立性。师缺乏独立性。 我国上市公司现状：我国上市公司现状：我国上市公司大多数是由国有企业改制而来，由于我国上市公司大多数是由国有企业改制而来，由于管理体制等各方面的原因，历来存在非常严重的企管理体制等各方面的原因，历来存在非常严重的企业业“内部人内部人”和和“关键人关键人”控制现象，导致管理层控制现象，导致管理层独揽大权，董事会形同虚设，公司的权力结构严重独揽大权，董事会形同虚设，公司的权力结构严重失衡，关联交易盛行，侵犯中小股东和其他投资者失衡，关联交易盛行，侵犯中小股东和其他投资者利益的行为时
7、有发生。利益的行为时有发生。科学和完善的公司治理结构应有非股东的任公司董科学和完善的公司治理结构应有非股东的任公司董事会董事，这样既能保护广大中小股东的利益，又事会董事，这样既能保护广大中小股东的利益，又能保护公司其他投资者的利益，确保公司股东和经能保护公司其他投资者的利益，确保公司股东和经理人员能履行相应的社会责任，制止董事和经理人理人员能履行相应的社会责任，制止董事和经理人员的不正当关联交易行为。员的不正当关联交易行为。在我国：在我国：会计法第四十三条伪造、变造会计凭证、会计账簿，会计法第四十三条伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑编制虚假财务会计报告
8、，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政政处
9、分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。府财政部门吊销会计从业资格证书。我国刑法第我国刑法第161条规定：条规定：“公司向股东和社会公众提公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的行为。对其直接负责的主管人员和其东或者其他人利益的行为。对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。者单处二万元以上二十万元以下罚金。 我国刑法第我国刑法第229条规定：条规
10、定：“承担资产评估、验资、验承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。前款规定的人员，索取他人财物或者者拘役，并处罚金。前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。第一款规定的人员，严重不负责任，期徒刑，并处罚金。第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以
11、出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。”从安然事件分析会计信息从安然事件分析会计信息可靠性与相关性哪个更重可靠性与相关性哪个更重要？要？在国际上：在国际上：美国，英国，美国，英国，IASC，加拿大，澳大利亚的，加拿大，澳大利亚的CF都把相关性列在可靠性之前。都把相关性列在可靠性之前。英国的英国的ASB的财务报告原则公告，和中国的财务报告原则公告，和中国葛家澍认为可靠性优于相关性。葛家澍认为可靠性优于相关性。正因为国内国际上不同的观点，到目前为止他正因为国内国际上不同的观点，到目前为止他们都没有明确的谁先谁后
12、之分。们都没有明确的谁先谁后之分。我国及国外很多案例，为了提高相关性，忽视我国及国外很多案例，为了提高相关性，忽视可靠性，这样信息具有很大的风险性。如：可靠性，这样信息具有很大的风险性。如：1771年英国的年英国的“南海事件南海事件”，南海公司的会计，南海公司的会计信息严重失真而带来整个英国股市瘫痪。信息严重失真而带来整个英国股市瘫痪。1929年至年至1933年世界经济大危机中，许多企年世界经济大危机中，许多企业管理当局为了筹集资金和解除自己的受托责任业管理当局为了筹集资金和解除自己的受托责任观提供了很多的可靠性极差的会计信息，从而加观提供了很多的可靠性极差的会计信息，从而加剧了危机，严重扰乱
13、了经济秩序剧了危机，严重扰乱了经济秩序当过于强调可靠性，会浪费企业的时间，金钱。当过于强调可靠性，会浪费企业的时间，金钱。但在我国的现状看来，可靠性较于相关性更为但在我国的现状看来，可靠性较于相关性更为迫切，这主要是因为迫切，这主要是因为1、较国外而言，我国的会计信息有用性还太差。、较国外而言，我国的会计信息有用性还太差。2、由于会计信息使用者，特别是个人投资者不具、由于会计信息使用者，特别是个人投资者不具备良好的财务管理素质。备良好的财务管理素质。综上所述综上所述:我们认为无论是相关性还是可靠性，他我们认为无论是相关性还是可靠性，他们在会计信息质量要求上都有举足轻重的位置们在会计信息质量要求
14、上都有举足轻重的位置两者缺一不可，会计信息在可靠性前提下，尽可两者缺一不可，会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。者的决策需要。东升股份为增值税一般纳税人企业，东升股份为增值税一般纳税人企业，增值税税率为增值税税率为17%17%，所得税税率为，所得税税率为25%25%。材料的核算采用实际成本计价，材料的核算采用实际成本计价，20092009年年6 6月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：（1 1）购入原材料一批，增值税专用发票）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为上注明的价款为10000100
15、00元，增值税元，增值税17001700元，材料已验收入库，货款尚未支付。元，材料已验收入库，货款尚未支付。借：原材料借：原材料 10000 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700 贷：应付账款贷：应付账款 11700 11700（2 2）接受某投资者投入的原材料一批，）接受某投资者投入的原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为5000050000元，元，增值税增值税85008500元，材料已验收入库，双方元，材料已验收入库，双方确认的投入资本为确认的投入资本为5850058500元元。借：原材料：借：原材料： 50
16、000 50000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85008500 贷：实收资本贷：实收资本 58500 58500（3 3）盘盈原材料一批，同类市场价为）盘盈原材料一批，同类市场价为7500075000元，月末经批准后转入损益。元，月末经批准后转入损益。 发现盘盈：发现盘盈：借：原材料借：原材料 75000 75000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 75000 75000报经批准处理：报经批准处理：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 75000 75000 贷：管理费用贷：管理费用 75000 75000（4 4）委托加工原材料一批（属于应税消费品），
17、）委托加工原材料一批（属于应税消费品），发出原材料成本发出原材料成本150000150000元，支付加工费元，支付加工费1000010000元，元，增值税增值税17001700元，消费税税率为元，消费税税率为10%10%，委托加工的，委托加工的原材料已收回，将用于连续生产应税消费品，原材料已收回，将用于连续生产应税消费品，加工费和税金已用银行存款支付。加工费和税金已用银行存款支付。1 1）发出待加工的材料：）发出待加工的材料：借：委托加工物资借：委托加工物资 150000 150000 贷：原材料贷：原材料 150000 1500002 2）支付加工费：）支付加工费： 借：委托加工物资借：委托
18、加工物资 10000 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 100003 3 3 3）支付增值税和消费税：）支付增值税和消费税：）支付增值税和消费税：）支付增值税和消费税：应交增值税：应交增值税：应交增值税：应交增值税：1700170017001700消费税组成计税价格：消费税组成计税价格：消费税组成计税价格：消费税组成计税价格：（150000+10000150000+10000150000+10000150000+10000） (1 (1 (1 (110%)=177777.7810%)=177777.7810%)=177777.7810%)=177777.78消费税消费税消费税消
19、费税=177777.7810%=17777.778=177777.7810%=17777.778=177777.7810%=17777.778=177777.7810%=17777.778借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700170017001700 应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 17777.778 17777.778 17777.778 17777.778 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 19477.778 19477.778 19477.778 19477
20、.7784 4 4 4）收回加工完成的材料：）收回加工完成的材料：）收回加工完成的材料：）收回加工完成的材料： 借：原材料：借：原材料：借：原材料：借：原材料： 160000 160000 160000 160000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资 160000 160000 160000 160000（5 5）月末转结本月随同产品出售单独）月末转结本月随同产品出售单独计价的包装物成本计价的包装物成本40004000元元 。借：其他业务成本借：其他业务成本 4000 4000 贷：周转材料贷：周转材料 4000 4000 东升股份从东升股份从东升股份从东升股份
21、从2007200720072007年开始计提存货跌价准备，年开始计提存货跌价准备，年开始计提存货跌价准备，年开始计提存货跌价准备，2007200720072007年年年年12121212月月月月31313131日存货的账面价值为日存货的账面价值为日存货的账面价值为日存货的账面价值为15000150001500015000元，可变现净值为元，可变现净值为元，可变现净值为元，可变现净值为12000120001200012000元。元。元。元。2008200820082008年年年年12121212月月月月31313131日，存货的市场价格继续下日，存货的市场价格继续下日，存货的市场价格继续下日，存
22、货的市场价格继续下跌，账面价值为跌，账面价值为跌，账面价值为跌，账面价值为20000200002000020000元，可变现净值为元，可变现净值为元，可变现净值为元，可变现净值为14000140001400014000元。元。元。元。2009200920092009年年年年12121212月月月月31313131日，存货市场价格的上升导致其账面日，存货市场价格的上升导致其账面日，存货市场价格的上升导致其账面日，存货市场价格的上升导致其账面价值为价值为价值为价值为24000240002400024000元，可变现净值为元，可变现净值为元，可变现净值为元，可变现净值为310003100031000
23、31000元。元。元。元。 根据上述资料，计提东升股份根据上述资料，计提东升股份根据上述资料，计提东升股份根据上述资料，计提东升股份2007200720072007年、年、年、年、2008200820082008年、年、年、年、2009200920092009年的存货跌价准备。年的存货跌价准备。年的存货跌价准备。年的存货跌价准备。东升股份从东升股份从20072007年开始计提存货跌价准备，年开始计提存货跌价准备，20072007年年1212月月3131日存货的账面价值为日存货的账面价值为1500015000元，可变现净值元，可变现净值为为1200012000元。元。可变现净值低于成本的差额可变
24、现净值低于成本的差额=1500012000=3000=1500012000=3000本年应计提的存货跌价准备本年应计提的存货跌价准备=3000=3000借：资产价值损失借：资产价值损失 3000 3000 贷：存货跌价损失贷：存货跌价损失 3000 300020082008年年1212月月3131日，存货的市场价格继续下日，存货的市场价格继续下跌，账面价值为跌，账面价值为2000020000元，可变现净值为元，可变现净值为1400014000元。元。可变现净值低于成本的差额可变现净值低于成本的差额=2000014000=6000=2000014000=6000本年应计提的存货跌价准备本年应计提
25、的存货跌价准备=60003000=3000=60003000=3000借：资产价值损失借：资产价值损失 6000-3000=3000 6000-3000=3000 贷：存货跌价损失贷：存货跌价损失 6000-3000=3000 6000-3000=300020092009年年1212月月3131日，存货市场价格的上升导致其日，存货市场价格的上升导致其账面价值为账面价值为2400024000元，可变现净值为元，可变现净值为3100031000元。元。可变现净值高于账面价值，因此，应将存货的可变现净值高于账面价值，因此，应将存货的账面价值恢复至账面成本，即将已计提的存货账面价值恢复至账面成本，即将已计提的存货跌价准备全部转回。跌价准备全部转回。借：资产价值损失借：资产价值损失 6000 6000 贷：存货跌价损失贷：存货跌价损失60006000
