会计制度设计课件第1章会计制度设计概述

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1、20092009年年8 8月月会计制度设计课件会计制度设计课件会计制度设计课件会计制度设计课件教学目的与要求目的目的：通过本课程的学习，全面地、系统地通过本课程的学习，全面地、系统地掌握内部控制与会计制度设计的基本理论、掌握内部控制与会计制度设计的基本理论、基本知识和方法，对会计制度设计的实践基本知识和方法，对会计制度设计的实践问题进行分析和决策。问题进行分析和决策。要求要求：学习学习“会计制度设计会计制度设计”这门课程，要这门课程，要求掌握该课程的基本理论、基本方法和基求掌握该课程的基本理论、基本方法和基本技能，并在学习中处理好全面与重点、本技能，并在学习中处理好全面与重点、理解与记忆、知识

2、与应用的关系。理解与记忆、知识与应用的关系。 通通过过本本章章学学习习，要要求求了了解解内内部部控控制制的的含含义义、要要素素，掌掌握握内内部部控控制制的的方方法法；了了解解会会计计制制度度设设计计的的意意义义；理理解解会会计计制制度度设设计计的的基基本本程程序序；掌掌握握会会计计制制度度设设计计的的方法。方法。第一章第一章第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述一个国家乃至一个民族，其衰亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡前的最后一击。汤因比（历史学家）汤因比（历史学家）安然的鼎盛时代安然的鼎盛时代安然公司曾经是叱咤风云的安然公司曾经是叱咤风云的“能源

3、帝国能源帝国”。它。它的前身休斯顿天然气公司成立于的前身休斯顿天然气公司成立于19301930年年, ,截至截至2020世纪世纪8080年代末公司主业是维护和操作横跨北年代末公司主业是维护和操作横跨北美的天然气与石油输送管网络。美的天然气与石油输送管网络。 随着美国政府在随着美国政府在2020世纪世纪8080年代后期解除对能源年代后期解除对能源市场的管制，能源期货与期权交易蓬勃发展。市场的管制，能源期货与期权交易蓬勃发展。2020世纪世纪9090年代的年代的1010年间，安然从一家天然气、年间，安然从一家天然气、石油传输公司变成石油传输公司变成家类似美林、高盛的华尔家类似美林、高盛的华尔街公司

4、。差别仅在于，安然交易能源证券，而街公司。差别仅在于，安然交易能源证券，而美林和高盛交易金融证券和股票。美林和高盛交易金融证券和股票。安然的鼎盛时代安然的鼎盛时代安然公司很早就步入了美国安然公司很早就步入了美国500500强企业名单，并从强企业名单，并从19951995年起连续四年被年起连续四年被财富财富评为评为“最富创新能力最富创新能力”的公司，连续六年排名居于微软、英特尔之前。的公司，连续六年排名居于微软、英特尔之前。20002000年的总收入高达年的总收入高达10001000亿美元，名列亿美元，名列财富财富杂杂志志“美国美国500500强强”中第七。中第七。过去过去1010年来，它一直是

5、美国乃至世界最大的能源交年来，它一直是美国乃至世界最大的能源交易商。在其最辉煌的年代，它掌控着美国易商。在其最辉煌的年代，它掌控着美国20%20%的电的电能和天然气交易。能和天然气交易。安然不仅是天然气和电力行业的巨擘，而且还是电安然不仅是天然气和电力行业的巨擘，而且还是电信、投资、纸业、木材和保险业的大腕。这家超级信、投资、纸业、木材和保险业的大腕。这家超级“巨无霸巨无霸” 甚至在甚至在20012001年年2 2月份，还被华尔街视为月份，还被华尔街视为非常安全的投资非常安全的投资“宠儿宠儿”。 安然的溃败安然的溃败为了保住其自封的为了保住其自封的“世界领先公司世界领先公司”地位，安然的地位，

6、安然的业务不断扩张，不仅包括传统的天然气和电力业务，业务不断扩张，不仅包括传统的天然气和电力业务，还包括风力、水力、投资、木材、广告等等。还包括风力、水力、投资、木材、广告等等。20002000年，当宽带业务盛极一时，安然又投资了宽带业务。年，当宽带业务盛极一时，安然又投资了宽带业务。如此折腾，如此折腾，2001年年10月月16日股市收盘之后，安然公日股市收盘之后，安然公司发布了第三季度财务报告，虽然该季度的经营收司发布了第三季度财务报告，虽然该季度的经营收入较上一年第三季度增长了入较上一年第三季度增长了59，达到了，达到了476亿美亿美元，但是令投资者大跌眼镜的是，安然公司居然一元，但是令投

7、资者大跌眼镜的是，安然公司居然一次性冲销了高达次性冲销了高达10.1亿美元的税后投资坏帐，这笔亿美元的税后投资坏帐，这笔巨额的坏帐冲销不仅抵销了安然公司在该季度的所巨额的坏帐冲销不仅抵销了安然公司在该季度的所有经营盈利，而且造成了有经营盈利，而且造成了6.18亿美元的净损失。亿美元的净损失。每股每股85美元跌至美元跌至11月月30日，安然股价收于日，安然股价收于0.26美元，美元，市值由峰值时的市值由峰值时的800亿美元跌至亿美元跌至不足2亿美元。亿美元。12月月2日安然公司宣布申请破产保护。日安然公司宣布申请破产保护。每股每股26美分美分安然的溃败安然的溃败事发后，一直隐藏在安然背后的合伙公

8、司事发后，一直隐藏在安然背后的合伙公司开始露出水面。这些合伙公司大多被安然开始露出水面。这些合伙公司大多被安然高层官员所控制，安然对外的巨额贷款经高层官员所控制，安然对外的巨额贷款经常被列入这些公司，而不出现在安然的资常被列入这些公司，而不出现在安然的资产负债表上。产负债表上。安然高达安然高达130130亿美元的巨额债务不为投资人亿美元的巨额债务不为投资人所知，而安然的一些官员也从这些合伙公所知，而安然的一些官员也从这些合伙公司中牟取私利。司中牟取私利。安达信公司每年为安然提供审计和咨询服务收费安达信公司每年为安然提供审计和咨询服务收费达达52005200万美元，并且共享办公楼，万美元，并且共

9、享办公楼，20022002年年6 6月安达月安达信因阻挠对安然的司法调查而定罪信因阻挠对安然的司法调查而定罪. .安然公司前董事长肯尼斯肯尼斯莱莱为共和党人，是前任总统布什的重要捐款人，还与原副总统切尼称兄道弟。 肯尼斯肯尼斯莱莱为安然制定的目标是成为能源交易大王能源交易大王能源交易大王能源交易大王 肯尼斯肯尼斯 莱莱20062006年年7 7月月5 5日因心脏病发作在日因心脏病发作在美国科罗拉多州去美国科罗拉多州去世世 。会计的诚信危机：安然失败的分析公司内部控制弱化滥用创新制度过分依赖参与者自行纠错信息供应链滋生病毒CPA独立性受到挑战会计的诚信危机：安然失败的分析2001年以来,安然公司

10、、世通公司作假丑闻曝光后,由此引发多米诺骨牌效应,造成了一时间美国有300多家上市公司申请破产保护,金融市场一时风雨飘摇。 会计信息供应链管理层管理层CPA董事会董事会媒体媒体财务分析师财务分析师信息使用者信息使用者编制会计报告审计审批传播分析决策萨班斯奥克斯利法案2002年7月30日美国国会通过萨班斯法案组建上市公司会计监管委员会（PCAOB）302条款明确公司负责人对建立和保证内部控制体系负责；必须披露内部控制设计与运行缺陷；表明针对内部控制重大缺陷或实质性漏洞的整改措施 404条款，公司管理层对于内部控制有效性做出评价，会计师应当验证并报告管理层的内部控制评价蓄意造假公司处罚，由原来的“

11、100万美元罚款或10年以下监禁”改为“500万美元罚款或20年以下监禁”满载盛誉的 萨班斯奥克斯利法案即美国即美国上市公司会计改革与投资者保护上市公司会计改革与投资者保护法案法案，该法案于，该法案于20022002年年7 7月月3030日，经美国日，经美国总统布什签署后正式成为法律并开始生效总统布什签署后正式成为法律并开始生效萨班斯法案被认为是自上世纪萨班斯法案被认为是自上世纪30年代以来年代以来规模最大的公司改革法案规模最大的公司改革法案布什总统将法案形容为布什总统将法案形容为“自罗斯福时代影自罗斯福时代影响最深远的美国商业实务改革响最深远的美国商业实务改革” 萨班斯奥克斯利法案的实质意义

12、 上市公司董事及高层管理人员的责任加强1 明确首席执行官和首席财务官对财务报表的书证责任：CEO和CFO对公司向SEC(美国证券交易委员会)提交的定期报表的真实性准确性提供书面保证。第302条和第906条分别在民事和刑事方面直接规定。2 为降低公司的经营风险，新法案禁止公司向董事和高层管理者提供私人贷款。3 董事和高层管理人员必须返还因公司虚报报表取得的激励性报酬和买卖股票收益。新法案对公司审计制度的完善内部审计制度的完善内部审计制度的完善新法案第301条要求所有的上市公司都必须设立审计委员会。该委员会的成员必须全部是“独立董事”。新法案对审计委员会的职权进行了具体的规定。外部审计监管的强化外

13、部审计监管的强化新法案明文禁止上市公司的独立审计人员同时向该上市公司提供包括保管财务数据、设计和执行财务信息制度、资产评估或估价服务等与审计无关的法律或其他专业服务在内的服务业务。萨班斯奥克斯利法案的实质意义萨班斯奥克斯利法案404条款美国本土上市公司需要对2004年度的内部控制做出评估，在2005年3月15日前将评估结论纳入年度报告。已在美国上市的非美国公司可以宽限1年，即从2005年开始评估，2006年6月30日前将评估结论写入年度财务报告。美国证交会宣布，将提前备案的大中型美国本土上市公司执行404条款的时间由2004年6月15日推迟至2004年11月15日。 由于考虑到在美上市的海外公

14、司和中小型本土公司执行困难，纽约证券交易所极力游说美国证交会后，美国证交会同意将原生效日期延期一年至2006年7月15日。 404条款的具体化美国证券交易委员会（SEC）发布最终规则：管理当局的声明，表明建立和维护财务报告内部控制的责任指明管理当局评价财务报告内部控制有效性所依据的规则框架管理当局对财务报告内部控制有效性的评价，其中要包括关于财务报告内部控制是否有效的结论性意见如果公司财务报告内部控制存在重大薄弱环节，必须予以描述表明负责年度财务报告审计的注册会计师已经对本报告实施了审核。难缠的404条款404条款是萨班斯法案中是最难操作、最复杂、耗费成本最高的一个条款。内部控制活动的记录不仅

15、要细化到像产品付款时间这样的细节，而且对重大缺陷都要予以披露。涵盖企业运营的各个领域，一旦投入实施，必将引起整个企业控管流程的改变劳命伤财的萨班斯法案美国Compliance Week统计，约10%的美国公司不能通过萨班斯法案，其中包括一些大公司。 据国际财务执行官对321家企业调查，每家遵守萨班斯法案的美国大型企业第一年实施404条款总成本将超过460万美元：包括35 000小时的内部人员投入、130万美元的外部顾问和软件费用及额外审计费用。如果加上萨班斯法案的其他条款执行成本，上市公司需要承担的费用更高。 劳命伤财的萨班斯法案通用电气公司表示，404条款使公司内控成本高达3000万美元。

16、上市公司高管为实行萨班斯法案可能要额外投入30%的时间。由于低估了404条款的威力，相当多的公司花费的时间为预算的3倍，大公司花费的时间更多，超过10万小时。第一节第一节 内部控制含义与要素内部控制含义与要素内部控制的基本假定内部控制的基本假定两个或两个以上的人同时做一件事，比一个人独自做一件事，两个或两个以上的人同时做一件事，比一个人独自做一件事，出错和作弊的可能性大大减少。出错和作弊的可能性大大减少。控制与效率是一对矛盾控制与效率是一对矛盾第一章第一章第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述一、内部控制含义一、内部控制含义 内内部部控控制制是是现现代代

17、企企业业、事事业业单单位位以以及及其其他他有有关关的的组组织织在在其其内内部部对对经经济济活活动动和和其其他他管管理活动所实施的控制。理活动所实施的控制。 内内部部控控制制是是为为合合理理保保证证单单位位经经营营活活动动的的效效益益性性、财财务务报报表表的的可可靠靠性性和和法法律律法法规规的的遵遵循循性性，而而自自行行检检查查、制制约约和和调调整整内内部部业业务务活活动动的自律系统。的自律系统。 它它基基本本是是以以查查错错防防弊弊为为目目的的，以以职职务务分分离离和和帐帐目目核核对对为为方方法法，以以钱钱、帐帐、物物等等会会计计事事项为主要控制对象。项为主要控制对象。第一章第一章第一章第一章

18、 会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述二、内部控制的要素二、内部控制的要素（一）控制环境（一）控制环境 控控制制环环境境提提供供企企业业纪纪律律与与架架构构，塑塑造造企企业业文文化化，并并影影响响员员工工的的控控制制意意识识。控控制制环环境境的的因因素素具体包括：具体包括：1.诚信的原则和道德价值观诚信的原则和道德价值观2.评定员工的能力评定员工的能力3.董事会和审计委员会董事会和审计委员会4.管理阶层的管理哲学和经营风格管理阶层的管理哲学和经营风格5.组织结构组织结构6.责任的分配与授权责任的分配与授权7.人力资源政策及实务人力资源政策及实务第一章第一章第一章第一

19、章 会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述监事会股东董事会其他关系人总经理部门经理执行岗位治理结构治理结构内部控制内部控制决策系统决策系统执行系统执行系统审计委员会（二）风险评估（二）风险评估 风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。 企企业业应应当当根根据据设设定定的的控控制制目目标标，全全面面系系统统持持续续地地收收集集相相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估。关信息，结合实际情况，及时进行风险评估。 企业识别内部风险，应当关注下列因素：企业识别内部风险，应当关注下列因素：（一）董事、监事、经理及其他高

20、级管理人员的职业操守、（一）董事、监事、经理及其他高级管理人员的职业操守、员工专业胜任能力等人力资源因素。员工专业胜任能力等人力资源因素。（二）组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因（二）组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素。素。（三）研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素。（三）研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素。（四）财务状况、经营成果、现金流量等财务因素。（四）财务状况、经营成果、现金流量等财务因素。（五）营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素。（五）营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素。（六）其他有关内部风险因素。（六）其他有关内部风险

21、因素。第一章第一章第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述企业识别外部风险，应当关注下列因素：企业识别外部风险，应当关注下列因素：（一）经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、（一）经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素。资源供给等经济因素。（二）法律法规、监管要求等法律因素。（二）法律法规、监管要求等法律因素。（三）安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、（三）安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、消费者行为等社会因素。消费者行为等社会因素。（四）技术进步、工艺改进等科学技术因素。（四）技术进步、工艺改进等科学技术因素。（五）自然灾

22、害、环境状况等自然环境因素。（五）自然灾害、环境状况等自然环境因素。（六）其他有关外部风险因素。（六）其他有关外部风险因素。 第一章第一章第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述（三）控制活动（三）控制活动 企企业业管管理理层层辨辨识识风风险险，继继之之应应针针对对这这种种风风险险发发出出必要的指令。必要的指令。控制措施一般包括：控制措施一般包括： 1.不相容职务分离控制；不相容职务分离控制；2.授权审批控制；授权审批控制；3.会计系统控制；会计系统控制；4.财产保护控制；财产保护控制；5.预算控制；预算控制；6.运营分析控制和绩效考评控制。运营分析控制和

23、绩效考评控制。第一章第一章第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述（四）信息与沟通（四）信息与沟通 企企业业应应当当建建立立信信息息与与沟沟通通制制度度，明明确确内内部部控控制制相相关关信信息息的的收收集集、处处理理和和传传递递程程序序，确确保保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。信息及时沟通，促进内部控制有效运行。1.1.信息系统，处理企业内部信息和外部信息；信息系统，处理企业内部信息和外部信息；2.2.沟沟通通，企企业业的的信信息息系系统统提提供供有有效效信信息息给给适适当当人人员员，通通过过沟沟通通，使使员员工工能能够够熟熟知知营营业业、财财务务报报

24、告告及及遵遵循循法律的责任。法律的责任。（五）监督（五）监督1.1.持续的监督活动，持续的监督活动，2.2.专项监督，专项监督，3.3.报告缺陷。报告缺陷。第一章第一章第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述三、内部控制的固有局限三、内部控制的固有局限1 1、控制受到成本效果的限制。、控制受到成本效果的限制。2 2、内内部部控控制制适适用用于于对对正正常常反反复复出出现现的的业业务务事事项项进进行行控控制制，而而不不能能对对例例外外事事项项进进行行控制。控制。3 3、对对于于工工作作人人员员因因粗粗心心、精精力力不不集集中中、身身体体欠欠佳佳、判判断断失失

25、误误或或误误解解指指令令而而造造成成的的人为错误无能为力。人为错误无能为力。第一章第一章第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述4 4、对对工工作作人人员员合合伙伙舞舞弊弊或或内内外外串串通通共共谋谋无无法控制。法控制。5 5、对对管管理理人人员员不不能能正正确确使使用用权权力力或或滥滥用用职职权无法控制。权无法控制。6 6、因因情情况况变变化化使使原原来来的的控控制制措措施施失失效效，而而导致错误和弊端的发生也无法控制。导致错误和弊端的发生也无法控制。 第一章第一章第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述四、内部控制

26、的基本方法四、内部控制的基本方法 ( (一）目标控制一）目标控制 分分期期对对生生产产、经经营营、销销售售、财财务务、成成本本等等方方面面制制定定切切实实可可行行的的计计划划，并并对对计计划划执执行行情情况况进进行行控控制制，是一种事前控制。是一种事前控制。（二）组织规划控制（二）组织规划控制 是是对对企企业业组组织织机机构构设设置置的的合合理理性性和和有有效效性性所所进进行的控制。行的控制。（三）人员控制（三）人员控制（绩效考评控制绩效考评控制 ）1.1.建立严格招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求；建立严格招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求；2.2.制定员工工作规范，用以引导考核员工行为；制

27、定员工工作规范，用以引导考核员工行为；3.3.定期对员工进行培训，提供业务素质；定期对员工进行培训，提供业务素质；4.4.加强奖惩力度，定期进行考核；加强奖惩力度，定期进行考核；5.5.对重要岗位员工应建立职业信用保险机制；对重要岗位员工应建立职业信用保险机制；6.6.工作岗位轮换。工作岗位轮换。第一章第一章第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述（四）职务分离控制（四）职务分离控制1.1.授权批准职务与执行职务相分离；授权批准职务与执行职务相分离；2.2.业务经办职务与审核监督职务相分离；业务经办职务与审核监督职务相分离；3.3.业务经办职务与会计记录相

28、分离；业务经办职务与会计记录相分离；4.4.财产保管职务与会计记录职务相分离；财产保管职务与会计记录职务相分离；5.5.业务经办职务与财务保管职务相分离。业务经办职务与财务保管职务相分离。第一章第一章第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述（五）授权批准控制（五）授权批准控制 分为一般授权和特殊授权。分为一般授权和特殊授权。 一一般般授授权权：制制定定统统一一遵遵守守的的政政策策，各各部部门门、个个人人在在政策规定范围内批准各项业务。政策规定范围内批准各项业务。 特殊授权：个别业务的一次性授权。特殊授权：个别业务的一次性授权。具体体系包括：具体体系包括：1

29、.1.授权批准的范围；授权批准的范围；2.2.授权批准的层次；授权批准的层次；3.3.授权批准的责任；授权批准的责任；4.4.授权批准的程序。授权批准的程序。（六）业务程序控制（六）业务程序控制第一章第一章第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述（七）措施控制（七）措施控制1.1.方针政策控制；方针政策控制；2.2.信息质量控制；信息质量控制；（1）建立科学的原始凭证生成和传递制度；）建立科学的原始凭证生成和传递制度；（2）严格凭证审查制度；）严格凭证审查制度；（3）建立规范的帐务处理程序与核对制度；）建立规范的帐务处理程序与核对制度；3.3.财产安全控制

30、。财产安全控制。（1 1）限制接近；）限制接近；（2 2）定期盘点；）定期盘点；（3 3）记录监控和保护；）记录监控和保护；（4 4）财产保险。）财产保险。（八）检查控制（内部审计控制）（八）检查控制（内部审计控制） 分为专业检查和群众检查。分为专业检查和群众检查。第一章第一章第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述第二节第二节 管理控制与会计控制管理控制与会计控制一、管理控制一、管理控制 根根据据一一定定的的经经营营方方针针，为为合合理理而而有有效效地地进进行行经经营营活活动动而而设设定定的的各各种种管管理理，即即为为管管理理控制。控制。1.1.计划控制

31、；计划控制；2.2.信息报告控制；信息报告控制；3.3.操作与质量控制；操作与质量控制；4.4.人员组织与训练；人员组织与训练；5.5.业务核算与统计核算。业务核算与统计核算。第一章第一章第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述二、会计控制二、会计控制 会会计计控控制制主主要要是是指指单单位位内内部部应应用用会会计计方方法法和和其其他他有有关关方方法法，对对财财务务、会会计计工工作作和和有有关关经经济济业业务务所所进进行行的的控控制制。它它即即包包括括为为保保护护财财产产所所实实行行的的控控制制，还还包包括括为为保保证证会会计信息质量而采取的控制。计信息质

32、量而采取的控制。第一章第一章第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述第三节第三节 会计制度与会计制度设计会计制度与会计制度设计一、会计制度一、会计制度 会会计计制制度度是是进进行行会会计计核核算算、会会计计监监督督的的规规范范，是是会会计计工工作作应应该该遵遵守守的的工工作作准准绳绳，是是会会计计人人员员的的工工作作制制度度。中中华华人人民民共共和和国国会会计计法法第第八八条条明明确确规规定定：“国国家家实实行行统统一一的的会会计计制制度度。国国家家统统一一的的会会计计制制度度由由国国务务院院财财政政部部门门根根据据本本法制定并公布。法制定并公布。”第一章

33、第一章第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述一一.会计核算和监督制度会计核算和监督制度二二.会计机构和会计人员会计机构和会计人员 制度；制度；三三.会计工作制度。会计工作制度。我国会计制度我国会计制度一一.预算会计制度；预算会计制度；二二.企业会计制度企业会计制度。按内容分按内容分按性质分按性质分二、会计制度设计二、会计制度设计（一）含义（一）含义 会会计计制制度度设设计计，就就是是根根据据会会计计法法和和国国家家统统一一的的会会计计制制度度，结结合合会会计计工工作作实实际际，运运用用文文字字、图图表表等等形形式式对对全全部部会会计计事事务务和和会会计计

34、处处理理手手续续以以及及会会计计人人员员的的职职责责进进行行系系统统规规划划的的工作，它是会计管理的重要组成部分。工作，它是会计管理的重要组成部分。第一章第一章第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述会计制度设计概述（二）会计制度设计的意义（二）会计制度设计的意义1 1、有利于贯彻国家的财经政策和法规制度。、有利于贯彻国家的财经政策和法规制度。2 2、有有利利于于提提高高宏宏观观和和微微观观经经济济管管理理水水平平，有有效效抑抑制制会会计计工工作作的的混混乱乱局局面面，保保证证会会计计工作顺利进行。工作顺利进行。3 3、有有利利于于加加强强会会计计管管理理，及及时时准准确

35、确地地提提供供会计信息。会计信息。第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第四节第四节 会计制度设计的内容会计制度设计的内容 会计制度设计的主要对像可以概括为以下三个会计制度设计的主要对像可以概括为以下三个系统：系统：（1 1）会计组织系统设计）会计组织系统设计1 1、会计机构的设置、会计机构的设置2 2、会计人员的配备、会计人员的配备3 3、会计机构与会计人员的协调关系、会计机构与会计人员的协调关系（2 2）会计信息系统设计）会计信息系统设计1 1、会计科目的设计、会计科目的设计2 2、会计信息载体的设计、会计信息载体的设计3 3、会计信息处理

36、程序的设计、会计信息处理程序的设计（3 3）会计控制系统设计）会计控制系统设计第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述一、会计制度的基本内容一、会计制度的基本内容1 1、总则、总则2 2、会计科目和使用说明、会计科目和使用说明3 3、会计凭证、会计账簿和会计报表的格式、会计凭证、会计账簿和会计报表的格式及应用及应用4 4、会计核算形式、会计核算形式5 5、会计处理程序手续、会计处理程序手续6 6、成本计算规程、成本计算规程7 7、电算化会计制度、电算化会计制度第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述

37、二、会计制度主要内容说明二、会计制度主要内容说明( (一）会计制度需要确定的事项一）会计制度需要确定的事项1.1.制度制定的依据及实施范围制度制定的依据及实施范围2.2.制订单位的组织与业务制订单位的组织与业务3.3.会计组织系统图会计组织系统图4.4.会计报表格式及编制说明会计报表格式及编制说明5.5.会计科目的种类及使用说明会计科目的种类及使用说明6.6.会计帐簿格式及记帐规则会计帐簿格式及记帐规则7.7.会计凭证格式及填制说明会计凭证格式及填制说明8.8.会计事务的处理程序会计事务的处理程序9.9.内部稽核的处理程序内部稽核的处理程序10.10.其他规定事项其他规定事项第一章会计制度设计

38、概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述( (二）会计制度设计的主要内容二）会计制度设计的主要内容1.1.会计制度总则会计制度总则2.2.会计资料设计会计资料设计3.3.会计事务处理准则会计事务处理准则4.4.会计事项处理程序会计事项处理程序5.5.附则或其他应规定事项附则或其他应规定事项第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第五节第五节 会计制度设计的原则会计制度设计的原则一、合规性原则一、合规性原则二、真实性原则二、真实性原则三、科学性原则三、科学性原则 一是系统性，即设计会计制度时要从整体一是系统性，即设计会

39、计制度时要从整体上考虑，不能顾此失彼；二是合理性，即上考虑，不能顾此失彼；二是合理性，即设计出的会计制度既有利于提高会计工作设计出的会计制度既有利于提高会计工作质量，有简便易行；既符合会计理论，又质量，有简便易行；既符合会计理论，又有利于会计实践；既适应于手工操作，又有利于会计实践；既适应于手工操作，又能适应会计电算化要求。能适应会计电算化要求。第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述四、针对性原则四、针对性原则 企业会计制度设计一定要从实际出发，企业会计制度设计一定要从实际出发，针对单位的具体实际来进行设计，切忌生针对单位的具体实际来进行设计，

40、切忌生搬硬套。搬硬套。五、内部控制原则五、内部控制原则六、效益性原则六、效益性原则 一要尽量节约设计费用；二要充分考虑会一要尽量节约设计费用；二要充分考虑会计制度运行的经济性。计制度运行的经济性。七、适应性原则七、适应性原则第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第六节第六节 会计制度设计的程序会计制度设计的程序一、准备阶段一、准备阶段（一）确定设计的内容和目的（一）确定设计的内容和目的1 1、全面设计和局部设计、全面设计和局部设计2 2、单独设计、共同设计、集体设计和会议设计。、单独设计、共同设计、集体设计和会议设计。（二）制定设计方案和设计规

41、划（二）制定设计方案和设计规划1 1、确定设计的时间安排、确定设计的时间安排2 2、明确设计内容、明确设计内容3 3、配备一定的设计人员、配备一定的设计人员第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述（三）调查研究（三）调查研究1 1、了解企业生产经营的实际情况、了解企业生产经营的实际情况2 2、了解企业现行会计制度的执行情况、了解企业现行会计制度的执行情况3 3、征询意见、征询意见4 4、调查其他相关情况、调查其他相关情况二、设计阶段二、设计阶段（一）拟订设计大纲（一）拟订设计大纲（二）进行设计（二）进行设计三、试行和修正阶段三、试行和修正阶段第一

42、章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述 1763年，弗朗西斯爵士在伦敦创建了世界上第一家商业银行，由于经营灵活，富于创新，巴林银行在国际金融界获得了巨大的成功，被称为金融市场上的金字塔。弗朗西斯爵士有五个世袭贵族血统，威尔士亲王是巴林家族的曾孙这家跨国银行熬过了经济危机的寒霜，经历了两次世界大战的考验 巴林银行倒闭案巴林银行倒闭案金融市场上的金字塔巴林银行倒闭案巴林银行倒闭案金融市场上的金字塔从巴拿马运河的开掘，到1803年美国从法国手中购买路易斯安纳州等所用资金均来自巴林银行。20世纪初，巴林银行还荣幸地得到一个客户：英国皇室。巴林家族先后获得了

43、5个世袭爵位，这也是一个世界纪录。为英国政府代理军费，巴林银行从一个小家族银行发展成业务全面的银行集团在全球范围掌控270亿英镑资产的银行巨人，被一个只有28岁的小伙子尼克尼克.里森里森摧垮巴林银行倒闭案巴林银行倒闭案尼克.里森何许人也？出生英国平民家庭，没上过大学1987年，加入摩根斯坦利1989年，进入巴林银行，从事清算的内勤，确保每笔交易的入账和付款。1992年，调职专事疑难问题的处理，巴林总部决定派他到新加坡分行成立期货与期权交易部，并聘出任总经理。为巴林银行赚了1000万英镑，占当年总利润的10%巴林银行倒闭案巴林银行倒闭案一个被忽略的错误账户在瞬息万变的金融市场，期货交易从业人员难

44、免会犯一些错误，比如将“买进”手势误认为“卖出”，在错误的价位购进合同。一旦失误，就会给银行带来损失，银行必须迅速妥善处理。如果错误无法挽回，唯一办法就是转入电脑中一个被称为“错误账户”的账户，然后向总部报告。里森来新加坡前巴林银行已有一个99905的错误帐号，1992年夏天总部要里森重新另设一个“错误帐号”以记录较小的金额错误，里森要了88888的帐号。几周后，总部又要求统一使用99905的账户与总部联系。按规定88888账户应立即销掉。但是，这个账户却仍保留着，巴林银行有关人员也忽略了这个账户的存在。 巴林银行倒闭案巴林银行倒闭案保护伞下的勾当1992年7月17日，里森手下的一名交易员误将

45、一笔本为卖出的日经指数期货合约买进，损失了2万英镑，里森当天并没有向总部汇报，而是将其记入了88888帐户。同年9月，里森的一位好友乔治误将100份应卖出的的期货（800万英镑）买进，里森将损失作了同样的处理。为弥补手下员工的失误，里森决定铤而走险直接从事期货交易。巴林银行倒闭案巴林银行倒闭案铤而走险，加大赌注 1993年7月，他曾将88888帐户亏损的600万英镑转为略有盈余。当时里森的年薪5万英镑，年终奖金10万英镑。之后，他更加大胆 1995年1月18日，日本神户大地震，日经指数暴跌，1995年2月23日，是巴林银行的最后一日，这一天，日经指数下跌350点，而里森却购进了市场中所有的合约

46、，到收市时，共持有61039份日经指数期货多头合约和26000份日本政府债券期货空头合约 ，损失高达8.6亿英镑（巴林银行的股份资金为4.7亿英镑），最终将巴林银行送上了绝路。巴林银行倒闭案巴林银行倒闭案致命的细节致命的细节 巴林银行没有将交易与清算业务分开，允许里森既作为首席交易员，又负责其交易的清算工作。这在银行是绝对不允许的。 巴林银行的内部审计极其松散，在损失达到5000万英镑时，巴林银行总部曾派人调查里森的账目，但高层轻信了里森的谎言最根本的问题在于交易与清算角色的混淆最根本的问题在于交易与清算角色的混淆 就是因为对交易员的授权存在问题 发现里森曾身兼两职，既是该银行交易员，又是清算

47、员。 第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述练习题练习题一、单项选择一、单项选择1 1、根根据据规规定定，我我国国制制定定企企业业会会计计准准则则和和统统一一会计制度的部门是（会计制度的部门是（ ）。）。A.A.全国人大常委会全国人大常委会 B.B.国务院国务院C.C.财政部财政部 D.D.中国会计学会中国会计学会2 2、不属于会计制度设计核心内容的是（）、不属于会计制度设计核心内容的是（）A.A.会计组织系统设计会计组织系统设计 B.B.会计信息系统设计会计信息系统设计C.C.会计档案管理设计会计档案管理设计 D.D.会计控制系统设计会计控制

48、系统设计第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述3 3、以下不属于会计制度设计原则的是（、以下不属于会计制度设计原则的是（ ）。）。A.A.系统性系统性B.B.稳定性稳定性C.C.适用性适用性D.D.效益型效益型4 4、在在我我国国会会计计规规范范体体系系中中，居居于于最最高高层层次次的的规范是（）。规范是（）。A.A.中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法B.B.企业会计制度企业会计制度C.C.企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例D.D.会计基础工作规范会计基础工作规范第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一

49、章会计制度设计概述二、多项选择题二、多项选择题1 1、我国统一的会计制度包括（、我国统一的会计制度包括（ ）A.A.统一的会计核算制度统一的会计核算制度 B.B.统一的会计监督制度统一的会计监督制度 C.C.统一的会计机构和会计人员制度统一的会计机构和会计人员制度D.D.统一的会计工作管理制度统一的会计工作管理制度第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述2 2、会计制度的核心通常有（、会计制度的核心通常有（ ）A.A.原始凭证原始凭证 B.B.会计凭证会计凭证C.C.会计账簿会计账簿 D.D.会计报表会计报表3 3、从会计制度设计的内容有（、从会

50、计制度设计的内容有（ ）。）。A.A.会计核算形式设计会计核算形式设计 B.B.电算化会计制度电算化会计制度C.C.会计档案设计会计档案设计 D.D.会计科目设计会计科目设计4 4、会计制度设计应遵循的原则有（、会计制度设计应遵循的原则有（ ）A.A.合法性原则合法性原则 B.B.科学性原则科学性原则C.C.针对性原则针对性原则 D.D.适应性原则适应性原则第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述三、判断题三、判断题1 1、再再完完美美的的内内部部控控制制也也难难以以解解决决员员工工的的串串通通舞弊问题。舞弊问题。 （ ）2 2、内内部部控控制制

51、的的设设计计是是越越严严格格越越好好、越越细细越越好好，这这样样才才能能充充分分发发挥挥内内部部控控制制的的作作用用。 （ ）3 3、 企企 业业 设设 计计 内内 部部 控控 制制 的的 目目 的的 是是 为为 了了 查查 错错 防防 弊弊 。 （ ）4 4、内内部部控控制制的的实实质质，就就是是要要消消除除一一切切风风险险，保证资产安全。保证资产安全。 （ ）5 5、出出纳纳除除了了做做好好日日记记账账的的登登记记外外，还还要要保保管管好单位的会计档案。好单位的会计档案。 （ ）第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述6 6、会会计计制制度度

52、作作为为指指导导会会计计工工作作的的规规范范性性文文件件，一经建立，不允许修改。一经建立，不允许修改。 （ ）7 7、会会计计制制度度设设计计的的准准备备阶阶段段要要求求首首先先制制定定出出设设计方案和设计规划。计方案和设计规划。 （ ）8 8、 在在 设设 计计 会会 计计 制制 度度 时时 ， 必必 须须 遵遵 循循 成成 本本 效效 益益 原原 则则 。 （ ）第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述一、一、CCBACCBA二、二、ABCD ABCD ABCDABCD ABD ABCD ABD ABCD三、三、 / x / x x x x

53、/ x / x x x x /第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述第一章会计制度设计概述企业的内控，就是要通过制订流程、执行流程、监控流程，来控制“不同人的行为”可能带来的风险，保证风险可知、可控、可承受。 防御风险的免疫系统防御风险的免疫系统：企业的内企业的内控体系控体系 中化公司内控体系介绍中化公司内控体系介绍中化集团公司(简称中化公司）成立于1950年（前身为中国化工进出口总公司)，是新中国第一家专业外贸公司。公司是国资委直接管理的中央企业之一，是中国国有重要骨干企业。中化公司是有限多元化的集团公司，在贸易、生产、金融、房产、仓储等领域实施全球化运作。公司曾

54、先后15次入围财富全球500强企业排名，在2004年发布的排行榜中列第270位。自1999年以来，中化公司积极推进管理改善工程，经过6年多的努力，已形成了有中化特色、以全面预算管理为核心、“点线面”相结合的内控体系。信用风险市场风险信息共享机制流程持续改进机制线：流程管控线：流程管控事前事中事后面：多方位管控 “点线面”相结合的内控体系风险管理审计稽核财务管理点：风险控制对象线：风险控制流程面：风险控制协同机制全面预算管理贯穿事前、事中、事后经营全过程，涵盖战略、风险、财务、全面预算管理贯穿事前、事中、事后经营全过程，涵盖战略、风险、财务、资金、薪酬等关键指标，是中化内控体系的核心资金、薪酬等

55、关键指标，是中化内控体系的核心集团预算规划计划预算质询机制多方位不间断监控经营过程绩效评价激励奖惩经营单位业务预算交易合同预算风险评估合规检查严控货权、严管资金监控授信风险、市场风险出险紧急处理合同决算预算差异分析计划预算评价概览：以全面预算管理为核心的内控体系战略 组织保障：变革经营、管理体制 制度保障：健全内控制度并通过审计稽核加强制度的执行 信息保障：实施ERP,统一会计核算语言，全集团信息系统联网 人力保障：改革人力管理制度,严格奖惩措施.保障措施事前预防事中控制事后评价预算合同执行决算严格质询，确定预算指标和资源配置年度经营计划 （原则：追求战略成长和经营内涵提升） - 明确主营业务

56、及其实施计划，量化指标时间表（不允许偏离主业，盲目经营） - 强化客户价值管理：重点供应商货源争取量、重点客户销售货量、结构优化计划经营成果指标（原则:追求高业绩）-销售收入、成本费用、利润-销售利润率-净资产收益率经营过程控制指标（原则：风险与收益匹配）-营运资产（应收、库存）-授信、敞口库存、库龄、帐龄-经营活动现金流经营资源需求指标（原则：资源向高业绩单位倾斜）-资金额度需求-薪酬总额需求资源配置与预算目标挂钩：集团公司根据各单位经营成果预算和实际经营能力，核定经营资源的配置水平（薪酬、资金），鼓励追求高业绩目标返回返回战略规划年度经营计划财务预算经过严格的质询调整，集团公司批复各经营单

57、位下一年度经营计划和财务预算全方位多角度不间断，监控经营过程跟踪经营计划和财务预算执行进展分析经营质量的市场外特性（经营内涵、客户价值、主营业务市场份额）和财务内特性（安全性、流动性、盈利性），查找不足，及时发现问题，及时纠偏不断评估集团总体面临的授信风险和市场风险跟踪经营单位关键风险指标（库存、应收）的预算执行情况（存货周报、授信月报、商帐月报、期货日报）强化授信管理，监控授信客户资信动态变化强化库存管理，监控重点商品市场风险跟踪资金预算执行进展，严格审批超预算资金额度统一融资，实施现金集中，跟踪资金流向，实施头寸和大额资金日报制度 跟踪经营计划和财务预算的实际执行情况，实时监控经营质量，关

58、注经营单位要素资源综合运用能力，动态调整资金资源配置返回返回风险管理财务分析评价资金集中管理前台（事业部）前台（事业部）后台（财务）后台（财务） 采购采购/销售合同销售合同 到货检验到货检验否否业务流程简图业务流程简图中台（执行中台（执行/物流物流/商务部）商务部） 保险、运输保险、运输 预付款预付款/付款准备付款准备 索赔、退货程序索赔、退货程序 入库入库 开证开证 询价询价 市场分析市场分析 创建预算单创建预算单 毛利率审批毛利率审批否否是是合同文本合同文本/授信授信/敞闭口风险审批敞闭口风险审批 客户客户/供应商评估供应商评估合同审批合同审批合同打印盖章合同打印盖章 货款审核货款审核 出库通知出库通知 入库通知入库通知出库出库 开发票开发票 收款结汇收款结汇 决算决算交易流程关键点控制：交易流程关键点控制：前中后台职能分离，合同审核盖章权、货权、前中后台职能分离，合同审核盖章权、货权、授信权由独立的中台负责，后台负责资金授信权由独立的中台负责，后台负责资金利用利用ERPERP，共享交易进程信息，共享交易进程信息