全面预算概述课件

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1、第一节第一节 全面预算概述全面预算概述v全面预算的意义全面预算的意义v全面预算的作用全面预算的作用v全面预算体系全面预算体系v全面预算的编制期与编制程序全面预算的编制期与编制程序全面预算的意义全面预算的意义 全面预算是指在预测与决策的基础上，按照全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计效地作出具体组织与协调

2、，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。明。 全面预算的作用全面预算的作用明确工作目标明确工作目标 协调部门关系协调部门关系 控制日常活动控制日常活动 考核业绩标准考核业绩标准 全面预算体系全面预算体系 全面预算体系是由一系列预算按其经济全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体，内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括经营预算、专门决策预算和财主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算三大部分务预算三大部分全面预算体系

3、全面预算体系经营预算经营预算 经营预算是指日常业务预算。包括以下内容：经营预算是指日常业务预算。包括以下内容：销售预算销售预算生产预算生产预算直接材料耗用量及采购预算直接材料耗用量及采购预算应交增值税、销售税金及附加预算应交增值税、销售税金及附加预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算产品成本预算产品成本预算期末存货预算期末存货预算销售费用预算销售费用预算管理费用预算管理费用预算全面预算体系全面预算体系专门决策预算专门决策预算 专门决策预算是指企业不经常发生的、需专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策

4、预算。又称特种决策预算。 专门决策预算包括经营决策预算和投资决专门决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型策预算两种类型 。全面预算体系全面预算体系财务预算财务预算 财务预算是指与企业现金收支、经营成财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包括：果和财务状况有关的各项预算。主要包括：现金预算；财务费用预算；预计利润表；现金预算；财务费用预算；预计利润表；预计资产负债表。预计资产负债表。这些预算以价值量指标总括反映经营预算这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。和资本支出预算的结果。 全面预算的编制期全面预算的编制期 编制经营预算与财务预算的期间

5、，通常编制经营预算与财务预算的期间，通常以以1年为期年为期 ；至于资本支出的预算期则应；至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。根据长期投资决策的要求，具体制定。全面预算的编制程序全面预算的编制程序由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门；各有关部门；组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案；门预算草案； 由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析；案，并进行预算的汇总与分析； 审议预算并上报董事会最后通过企业的综

6、合预审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算；算和部门预算；将批准后的预算，下达给各级各部门执行。将批准后的预算，下达给各级各部门执行。 第二节第二节 全面预算的编制全面预算的编制 v经营预算的编制经营预算的编制v专门决策预算的编制专门决策预算的编制v财务预算的编制财务预算的编制一、经营预算的编制一、经营预算的编制 销售预算的编制销售预算的编制 生产预算的编制生产预算的编制 直接材料预算直接材料预算 应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算的编制 直接人工预算的编制直接人工预算的编制 制造费用预算的编制制造费用预算的编制 产品成本预算的编制产品成本预算的编制 期末存货预算的编制期

7、末存货预算的编制 销售费用预算的编制销售费用预算的编制 管理费用预算的编制管理费用预算的编制 销售预算的编制销售预算的编制 销售预算是编制全面预算的关键和起点销售预算是编制全面预算的关键和起点 。编制程序：编制程序： 按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各种产品的预计销售收入种产品的预计销售收入 预计预算期所有产品的预计销售收入总额预计预算期所有产品的预计销售收入总额 【例例92】销售预算和经营销售预算和经营 现金收入预算的编制现金收入预算的编制 已知：莲花公司只生产与销售一种已通已知：莲花公司只生产与销售一种已通过过ISO9000认证的装饰修涂料。认

8、证的装饰修涂料。 2004年度年末资产负债表和各季度预测的年度年末资产负债表和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表销售价格和销售数量等资料如表91所示。所示。 2004年资产负债表 表91：2005年各季度预计销售量和销售单价年各季度预计销售量和销售单价 以往销售的历史记录表明，每一季度销售的产品，当季收到的货款占当季总以往销售的历史记录表明，每一季度销售的产品，当季收到的货款占当季总销售收入的销售收入的55%55%，下一季度收到的货款占当季总销售收入的，下一季度收到的货款占当季总销售收入的45%45%。同时根据销。同时根据销售的历史记录，预计售的历史记录，预计20052005年各个季度的

9、销售量和销售单价数据如表年各个季度的销售量和销售单价数据如表2 2所示。所示。 要求：为莲花公司编制要求：为莲花公司编制20052005年度的销售预算和经营现金收入预算表。年度的销售预算和经营现金收入预算表。生产预算的编制生产预算的编制 该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。预算提供实物量数据。 生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。计期初存货和预计期按品种分别编制。 生产预算的编制

10、生产预算的编制 该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。 生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。 【例例93】生产预算的编制生产预算的编制 已知：各个季度期末存货量相当于下一季度已知：各个季度期末存货量相当于下一季度销售量的销售量的11%，预计，预计2006年第一季度的涂年第一季度的涂料销售量为料销售量为1300桶，桶，2005年年初涂料存货年年初涂料存货量为量为180桶。桶。 直接材料预算的编制直接材料预算的编制 本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料

11、采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。 编制程序如下：编制程序如下： 预计预算期某种直接材料的全部采购量预计预算期某种直接材料的全部采购量 预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期 企业直接材料采购总成本企业直接材料采购总成本 直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制金支出预算的编制 已知：莲花公司生产这种装饰装修涂料，每桶需要耗用已知：莲花公司生产这种装饰装修涂料，每桶需要耗用某种材料某种材料3千克，这种材料每千克价格为千克，这种

12、材料每千克价格为8元，购买该元，购买该材料所需的款项于当季支付材料所需的款项于当季支付70%，下一季度支付，下一季度支付30%；2005年预计这种材料每一季度末的存货量为下一季年预计这种材料每一季度末的存货量为下一季度生产需用量的度生产需用量的20%；2005年年初、年末的库存量分年年初、年末的库存量分别为别为725千克和千克和800千克；千克；2005年年初应付未付的材料年年初应付未付的材料采购款为采购款为12328元。元。 20052005年直接材料预算年直接材料预算2005年预计直接材料现金支出 直接人工预算的编制直接人工预算的编制 莲花公司生产单位产品的工时定额为莲花公司生产单位产品的

13、工时定额为4小时，直接人工小小时，直接人工小时工资率为时工资率为5元。该公司应支付的工资均于当季发放。元。该公司应支付的工资均于当季发放。 20052005年直接人工预算年直接人工预算 制造费用预算的编制制造费用预算的编制 编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。固定性制造费用两部分内容分别编制。 变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。预计的生产量进行预计。 固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预

14、计。动加以适当修正进行预计。 制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。算时应予剔除。 制造费用预算的编制制造费用预算的编制 已已知知：莲莲花花公公司司变变动动性性制制造造费费用用人人工工小小时时分分配配率率0.95元元，预预计计当当年年固固定定性性制制造造费费用用为为72000元元，其其中中折折旧旧费费用用为为18000元元。该该公公司司需需用用现现金金支付的制造费用均于发生的当季支付。支付的制造费用均于发生的当季支付。 要求：为莲花公司编制制造费用的现金支

15、出预算。要求：为莲花公司编制制造费用的现金支出预算。产品成本及期末产成品存货成本预算产品成本及期末产成品存货成本预算产品成本及期末产成品存货成本预算产品成本及期末产成品存货成本预算 销售及管理费用预算的编制销售及管理费用预算的编制 销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预算销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售及管理费用，只需要反映各的那部分变动性销售及管理费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。

16、对于固定性个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售及管理费用，只需要按项目反映全年预计水销售及管理费用，只需要按项目反映全年预计水平。平。销售及管理费用预算也要编制相应的现金支出预算。销售及管理费用预算也要编制相应的现金支出预算。 【例例例例9 91 13 3】销销销销售售售售费费费费用用用用预预预预算算算算及及及及其其其其现现现现金金金金支支支支出出出出预预预预算算算算的的的的编编编编制制制制 已已知知：预预计计2005年年的的变变动动性性销销售售及及管管理理费费用用包包括括销销售售人人员员工工资资、运运输输费费用用、广广告告费费用用、佣佣金金等等共共计计46200元元；预预计计200

17、5年年固固定定性性的的销销售售及及管管理理费费用用总总计计为为53600元元，其其中中管管理理人人员员工工资资为为24000元元，广广告告费费为为14000元元，保保险险费费为为8000元元，租租赁赁费费为为7600元元。该该公公司司需需用用现现金金支支付付的的销销售售及及管管理理费费用用均均于于发发生的当季支付。生的当季支付。 要求：为莲花公司编制要求：为莲花公司编制2005年度的销售费用现金支出年度的销售费用现金支出预算。预算。 2005年销售及管理费用预算年销售及管理费用预算 四、财务预算的编制四、财务预算的编制 现金预算的编制现金预算的编制 财务费用预算的编制财务费用预算的编制 预计利

18、润表和预计利润分配表的编制预计利润表和预计利润分配表的编制 预计资产负债表的编制预计资产负债表的编制现金预算的编制现金预算的编制 本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是础，其程序是 ： 确定期初现金余额确定期初现金余额 估算本期现金收入估算本期现金收入 确定预算期可运用现金确定预算期可运用现金 估算本期现金支出估算本期现金支出 计算现金余缺计算现金余缺 现金的筹集与运用现金的筹集与运用 确定期末现金余额确定期末现金余额 现金预算的编制现金预算的编制v与现金预算有关的其他资料如下：与现金预算有关的其他资料如下：v莲花公司规定其最低现金

19、限额为莲花公司规定其最低现金限额为17000元；元；v预计于预计于2005年购入价值年购入价值50000元的机器设备，其中元的机器设备，其中第一季度和第四季度均购入价值第一季度和第四季度均购入价值15000元的机器设备，元的机器设备，第三季度购入机器设备的价值第三季度购入机器设备的价值20000元；元；v预计缴纳所得税的总额为预计缴纳所得税的总额为26000元，平均每个季度为元，平均每个季度为6500元；元；v预计预计2005年全年支付股利年全年支付股利13585元；元；v莲花公司的银行借款利率为莲花公司的银行借款利率为10%. 要求：为莲花公司编制要求：为莲花公司编制2005年度的现金预算。

20、年度的现金预算。 2005年现金预算表年现金预算表 财务费用预算的编制财务费用预算的编制 财务费用预算是指反映预算期内因筹措财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种预使用资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质而言该预算属于经营预算，算。就其本质而言该预算属于经营预算，但由于该预算必须根据现金预算中的资但由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制。金筹措及运用的相关数据来编制。 20082008年财务费用预算年财务费用预算 预计利润表和预计利润分配表的编制预计利润表和预计利润分配表的编制 该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交该预算需要在销售预算

21、、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上编制。的基础上编制。 为了进一步编制预计资产负债表，还需要在预为了进一步编制预计资产负债表，还需要在预计利润表的基础上编制预计利润分配表。计利润表的基础上编制预计利润分配表。 20052005年预计利润表（变动成本法）年预计利润表（变动成本法） 预计资产负债表预计资产负债表 第三节第三节 预算编制的具体方法预算编制的具体方法 v固定预算方法与弹性预算方法固定预算方法与弹性预算方法v增量预算方法与零基预算方法增

22、量预算方法与零基预算方法v定期预算方法与滚动预算方法定期预算方法与滚动预算方法v预算方法与各种预算之间的关系预算方法与各种预算之间的关系一、固定预算方法与弹性预算方法一、固定预算方法与弹性预算方法 编制预算的方法按其业务量基础的数量编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分固定预算方法和弹性预特征不同，可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。算方法两大类。 固定预算方法固定预算方法v固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算 时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固 定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种定业务

23、量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。方法。v固定预算具有局限性固定预算具有局限性v固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的 企业或非营利组织编制预算时采用。企业或非营利组织编制预算时采用。 【例例922】固定预算方法局限性的讨论固定预算方法局限性的讨论 已知：已知：ABC公司采用完全成本法，其预算期生公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为产的某种产品的预计产量为1 000件，按固定件，按固定预算方法编制的该产品成本预算如表预算方法编制的该产品成本预算如表929所所示。示。表表929 ABC公司产品成本预算（按固定预算方法编制）公司产品

24、成本预算（按固定预算方法编制） 预计产量：预计产量：1000件件 价值单位：元价值单位：元该产品预算期的实际产量为该产品预算期的实际产量为1 400件，实际发生件，实际发生总成本为总成本为11 000元，其中：直接材料元，其中：直接材料7 500元，元，直接人工直接人工1 200元，制造费用元，制造费用2 300元，单位元，单位成本为成本为7.86元。元。该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制的成本业绩报告如表的成本业绩报告如表930所示。所示。 表表930 ABC公司成本业绩报告公司成本业绩报告 价值单位：元价值单位：元 弹性预算方法弹性预算方法 弹

25、性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。种情况预算的一种方法。弹性预算方法弹性预算方法弹性预算具有显著的优点弹性预算具有显著的优点 预算范围宽预算范围宽 可比性强可比性强从实用角度看，主要有：从实用角度看，主要有： 弹性成本费用预算弹性成本费用预算 弹性利润预算等弹性利润预算等 弹性成本费用预算的编

26、制弹性成本费用预算的编制 编制时应首先确定弹性成本预算的基本编制时应首先确定弹性成本预算的基本公式，然后选择适宜的业务量。公式，然后选择适宜的业务量。具体编制时有公式法和列表法两种。具体编制时有公式法和列表法两种。 【例例923】弹弹性性成成本本预预算算的的编编制制公公式式法法 已知：已知：ABC公司按公式法编制的制造费用弹性公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表预算如表931所示。其中较大的混合成本项所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。目已经被分解。 表表931 ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）公司预算期制造费用弹性预算（公式法）直接人工工时变动范围：直接人工工时变动范围：70

27、 000120 000小时小时 价值单位：元价值单位：元 根据表根据表931，可利用，可利用y=38 500+1.5x，计算出，计算出人工小时在人工小时在70 000120 000的范围内，任一的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额；也可计业务量基础上的制造费用预算总额；也可计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如，的制造费用中某一费用项目的预算额，如，维修费维修费y=6 000+0.25x，检验员工，检验员工y=0.35x等。等。 【例例924】弹性成本预算的编制弹性成本预算的编制列表法列表法v已知：已知：ABC

28、公司按列表法编公司按列表法编制的制造费用弹性预算如表制的制造费用弹性预算如表932所示。所示。 表表表表9 93232ABCABC公司预算期制造费用弹性预算（列表法）公司预算期制造费用弹性预算（列表法）公司预算期制造费用弹性预算（列表法）公司预算期制造费用弹性预算（列表法） 价值单位：元价值单位：元价值单位：元价值单位：元 v表表932中的业务量间距为中的业务量间距为10%，在实际工作中可选择更小的间，在实际工作中可选择更小的间距（如距（如5，读者可以自行计算），读者可以自行计算）。显然，业务量的间距越小，实。显然，业务量的间距越小，实际业务量水平出现在预算表中的际业务量水平出现在预算表中的可

29、能性就越大，但工作量也就越可能性就越大，但工作量也就越大。大。 v列表法的主要优点是可以直接从列表法的主要优点是可以直接从表中查得各种业务量下成本预算，表中查得各种业务量下成本预算，便于预算的控制和考核，但这种便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，且不能包括所方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。适用面较窄。 弹性利润预算的编制弹性利润预算的编制 弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、单制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、贡献边际和固定成本。具体位变动

30、成本、贡献边际和固定成本。具体编制方法有因素法和百分比法两种。编制方法有因素法和百分比法两种。【例例925】弹性利润预算的编制弹性利润预算的编制因素法因素法v已知：预计已知：预计ABC公司预算年度某产品的销公司预算年度某产品的销售量在售量在7000件件12 000件之间变动；销售件之间变动；销售单价为单价为100元；单位变动成本为元；单位变动成本为86元；固元；固定成本总额为定成本总额为80 000元。元。v要求：根据上述资料以要求：根据上述资料以1 000件为销售量的件为销售量的间隔单位编制该产品的弹性利润预算。间隔单位编制该产品的弹性利润预算。解解 v依题意编制的弹性利润预算依题意编制的弹

31、性利润预算如表如表933所示。所示。 表表表表9 933 ABC33 ABC公司弹性利润预算公司弹性利润预算公司弹性利润预算公司弹性利润预算 价值单位：元价值单位：元价值单位：元价值单位：元 v如果销售价格、单位变动成本、固定成本如果销售价格、单位变动成本、固定成本发生变动，也可参照此方法，分别编制在发生变动，也可参照此方法，分别编制在不同销售价格、不同单位变动成本、不同不同销售价格、不同单位变动成本、不同固定成本水平下的弹性利润预算，从而形固定成本水平下的弹性利润预算，从而形成一个完整的弹性利润预算体系。成一个完整的弹性利润预算体系。v这种方法适于单一品种经营或采用分算法这种方法适于单一品种

32、经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。处理固定成本的多品种经营的企业。 【例例926】弹性利润预算的编制弹性利润预算的编制 百分比法百分比法 v已知：已知：ABC公司预算年度的销售业务量公司预算年度的销售业务量达到达到100%时的销售收入为时的销售收入为1 000000元，元，变动成本为变动成本为860 000元，固定成本为元，固定成本为80 000元。元。v要求：根据上述资料以要求：根据上述资料以10的间隔为的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。公司按百分比法编制弹性利润预算。 解解 v根据题意编制的弹性利润预根据题意编制的弹性利润预算如表算如表934所示。所示。 表表表表

33、9 934 ABC34 ABC公司弹性利润预算公司弹性利润预算公司弹性利润预算公司弹性利润预算 价值单位：元价值单位：元价值单位：元价值单位：元 v应用百分比法的前提条件是销售应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的销售收入的变化不会影响企业的成本水平成本水平(单位变动成本和固定单位变动成本和固定成本总额成本总额)。此法主要适用于多。此法主要适用于多品种经营的企业。品种经营的企业。 二、增量预算方法与零基预算方法二、增量预算方法与零基预算方法 编制成本费用预算的方法按其出发点的编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可

34、分为增量预算方法和零基特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。预算方法两大类。 增量预算方法增量预算方法 增量预算方法简称增量预算，是指以基期成本增量预算方法简称增量预算，是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。关原有费用项目而编制预算的一种方法。 增量预算存在基本假定和显著的缺陷。增量预算存在基本假定和显著的缺陷。 零基预算方法零基预算方法 零基预算方法简称零基预算，是指在编制成本零基预算方法简称零基预算，是指在编

35、制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。的一种方法。 零基预算方法零基预算方法零基预算方法编制程序零基预算方法编制程序 动员与讨论动员与讨论 划分不可避免项目和可避免项目划分不可避免项目和可避免项目 划分不可延缓项目和可延

36、缓项目划分不可延缓项目和可延缓项目 【例例927】零基预算方法的应用案例零基预算方法的应用案例 vABC公司为深入开展双增双节运动，降低公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。预算。v经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表用在预算年度开支水平如表935所示。所示。 表表表表9 93535 预计费用项目及开支金额

37、预计费用项目及开支金额预计费用项目及开支金额预计费用项目及开支金额 单位：元单位：元单位：元单位：元 v经过充分论证，得出以下结论：上述费经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全额保证。再压缩了，必须得到全额保证。v根据历史资料对业务招待费和广告费进根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本行成本效益分析，得到以下数据，如效益分析，得到以下数据，如表表936所示。所示。表表936 成本成本效益分析表效益分析表 v然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：排出层次和顺序：

38、v因为劳动保护费、办公费和保险费在预算因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次；层次；v因为业务招待费和广告费可根据预算期间因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于可避免项目；企业财力情况酌情增减，属于可避免项目；其中广告费的成本其中广告费的成本收益较大，应列为第收益较大，应列为第二层次；业务招待费的成本二层次；业务招待费的成本收益相对较收益相对较小，应列为第三层次。小，应列为第三层次。 v假定该公司预算年度对上述各项费假定该公司

39、预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有用可动用的财力资源只有700 000元，元，根据以上排列的层次和顺序，分配根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：资源，最终落实的预算金额如下： （1）确定不可避免项目的预算金额）确定不可避免项目的预算金额=150 000100 000120 000370000（元）（元）（2）确定可分配的资金数额）确定可分配的资金数额=700 000370 000330 000（元）（元） （3）按成本）按成本效益比重将可分配的资金数额在业务招效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：待费和广告费之间进行分配： 业务招待费可分配

40、资金业务招待费可分配资金330 000 132 000(元元) 广告费可分配资金广告费可分配资金330 000 198 000(元元) v在实际工作中，某些成本项目的成在实际工作中，某些成本项目的成本本效益的关系不容易确定，按零效益的关系不容易确定，按零基预算方法编制预算时，不能机械基预算方法编制预算时，不能机械地平均分配资金，而应根据企业的地平均分配资金，而应根据企业的实际情况，有重点、有选择地确定实际情况，有重点、有选择地确定预算项目，保证重点项目的资金需预算项目，保证重点项目的资金需要。要。 三、定期预算方法与滚动预算方法三、定期预算方法与滚动预算方法 编制预算的方法按其预算期的时间特不

41、编制预算的方法按其预算期的时间特不同，可分为定期预算方法和滚动预算方同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。法两大类。 定期预算方法定期预算方法 定期预算方法简称定期预算，是指在编定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。度）作为预算期的一种编制预算的方法。该方法具有优点也有缺点。该方法具有优点也有缺点。 滚动预算方法滚动预算方法 滚动预算方法简称滚动预算，是指在编制预算滚动预算方法简称滚动预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断

42、延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。法。该预算既有优点又有缺点。该预算既有优点又有缺点。 滚动预算方法滚动预算方法 滚动预算按其预算编制和滚动的时间单滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为：位不同可分为： 逐月滚动逐月滚动 逐季滚动逐季滚动 混合滚动混合滚动 四、预算方法与各种预算之间的关系四、预算方法与各种预算之间的关系区别区别 归属的内容不同归属的内容不同 命名的规则不同命名的规则不同 联系联系 任何一种预算方法只有通过编制具体的预算才能任何一种预算方法只有通过

43、编制具体的预算才能发挥作用发挥作用 即使是不同类型之间的预算方法之间也并非完全即使是不同类型之间的预算方法之间也并非完全相互排斥的关系相互排斥的关系 本章思考题本章思考题v全面预算体系如何构成？全面预算体系如何构成？v如何编制经营预算如何编制经营预算v如何编制现金预算如何编制现金预算v固定预算与弹性预算有何不同？固定预算与弹性预算有何不同？v增量预算与零基预算有何不同？增量预算与零基预算有何不同？v定期预算与滚动预算有何不同？定期预算与滚动预算有何不同？作业题与练习题作业题与练习题习题与案例相关题目习题与案例相关题目欢迎批评指正！欢迎批评指正！欢迎批评指正！欢迎批评指正！ 谢谢各位！谢谢各位！谢谢各位！谢谢各位！