第二章第二章增增值税法（税法（续）） 第八第八节 进口口货物征税物征税一、进口货物征税范围及纳税人一、进口货物征税范围及纳税人 进口货物在交关税的同时 进口货物在交关税的同时由由海关代海关代缴缴进口环进口环节的增值税和消费税节的增值税和消费税 凡是申报进入我国海关境内的货物凡是申报进入我国海关境内的货物二、二、进口货物应纳增值税的计算进口货物应纳增值税的计算 纳税人进口货物，按照 纳税人进口货物，按照组成计税价格组成计税价格和规定和规定税率（税率（13%或或17%，同国内货物）计算应纳税额同国内货物）计算应纳税额其计算公式为：其计算公式为：应纳进口增值税＝组成计税价格应纳进口增值税＝组成计税价格×税率税率组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）关税完税价格，以进口货物的成交价格加上到达关税完税价格，以进口货物的成交价格加上到达我国境内在海关报关之前发生的运保费我国境内在海关报关之前发生的运保费 【提示】【提示】（（1）进口货物的税率为）进口货物的税率为17%和和13%，不使用征，不使用征收率（（2）进口环节按组价公式直接计算出的应纳税）进口环节按组价公式直接计算出的应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。
额，在进口环节不能抵扣任何境外税款【例题【例题· ·计算题】某具有进出口经营权的企业为计算题】某具有进出口经营权的企业为增值税小规模纳税人，增值税小规模纳税人，2009年年2月从国外进口设月从国外进口设备一台，关税完税价格备一台，关税完税价格80000元人民币，假定关元人民币，假定关税率税率10%，其进口环节应纳增值税为（，其进口环节应纳增值税为（ ）元【解析】【解析】小规模纳税人，进口计税时也使用税率计税，不小规模纳税人，进口计税时也使用税率计税，不使用征收率使用征收率80000××（（1+10%））××17%=14960（元） 【例【例2-3】某商场】某商场10月进口货物一批该批货物在月进口货物一批该批货物在国外的买价国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计生的包装费、运输费、保险费等共计20万元货物万元货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证假定该批进口货物在国得了海关开具的完税凭证假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额内全部销售，取得不含税销售额80万元。
万元 货物进口关税税率货物进口关税税率15%，增值税税率，增值税税率17%请按下列顺序回答问题：下列顺序回答问题： (1)计算计算关税的组成计税价格关税的组成计税价格；； =40+20=60（万元）（万元） (2)计算进口环节应纳的进口关税；计算进口环节应纳的进口关税； =60××15%=9（万元）（万元） (3)计算进口环节应纳增值税的组成计税价格；计算进口环节应纳增值税的组成计税价格； =60+9=69（万元）（万元）(4)计算进口环节应缴纳增值税的税额；计算进口环节应缴纳增值税的税额； =69××17%=11.73（万元）（万元）(5)计算国内销售环节的销项税额；计算国内销售环节的销项税额； =80××17%=13.6（万元）（万元）(6)计算国内销售环节应缴纳增值税税额计算国内销售环节应缴纳增值税税额 =13.6-11.73 =1.87（万元）（万元） 【例题【例题1·计算题】某进出口公司计算题】某进出口公司2009年年4月进口月进口办公设备办公设备500台，每台进口完税价格台，每台进口完税价格1万元，委万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司万元，取得了运输公司开具的货运发票。
当月以每台开具的货运发票当月以每台1.8万元的含税价万元的含税价格售出格售出400台，向甲公司捐赠台，向甲公司捐赠2台，对外投资台，对外投资20台另支付销货运输费台另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）万元（有运输发票） 要求：计算该企业当月应纳增值税假设 要求：计算该企业当月应纳增值税假设进口关税税率为进口关税税率为15% 『正确答案』『正确答案』 （ （1）进口货物进口环节应纳增值税＝）进口货物进口环节应纳增值税＝1×500×（（1＋＋15%））×17%＝＝97.75（万元）（万元） （ （2）当月销项税额＝（）当月销项税额＝（400＋＋2＋＋20））×1.8÷（（1＋＋17%））×17% ＝＝110.37（万元）（万元） （ （3）当月可以抵扣的进项税额＝）当月可以抵扣的进项税额＝97.75＋＋ 9×7%＋＋1.3×7%＝＝98.47（万元）（万元） （ （4）当月应纳增值税＝）当月应纳增值税＝110.37－－98.47＝＝11.9（万元）（万元） 四、进口货物的税收管理四、进口货物的税收管理 进口货物的增值税由海关代征进口货物的增值税由海关代征。
进口货物的增值税，纳税义务发生时间 进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起日起15日内 【例题【例题2·单选单选题】商贸企业进口机器一台，关税题】商贸企业进口机器一台，关税完税价格为完税价格为200万元，假设进口关税税率为万元，假设进口关税税率为20%，支付国内运输企业的运输费用，支付国内运输企业的运输费用0.2万元（有货万元（有货票）；本月售出，取得不含税销售额票）；本月售出，取得不含税销售额350万元，万元，则本月应纳增值税额（）万元则本月应纳增值税额（）万元 第九第九节 出口 出口货物退（免）税物退（免）税本节的基本结构：本节的基本结构： 出口货物退（免）税基本政策出口货物退（免）税基本政策出口货物退（免）税的适用范围出口货物退（免）税的适用范围 出口货物的退税率出口货物的退税率 出口货物应退税额的计算出口货物应退税额的计算 旧设备出口退免税处理旧设备出口退免税处理 出口卷烟免税的税收管理办法出口卷烟免税的税收管理办法 出口货物退（免）税管理出口货物退（免）税管理 出口货物退（免）税的税种仅限于增值税和消费税。
出口货物退（免）税的税种仅限于增值税和消费税一、我国出口货物退（免）税的基本政策一、我国出口货物退（免）税的基本政策包括：包括：1．出口免税并退税．出口免税并退税2．出口免税不退税；．出口免税不退税；3．出口不免税也不退税．出口不免税也不退税 二、出口退（免）税的适用范围二、出口退（免）税的适用范围政策政策货物物企企业（一）（一）免税免税并退并退税税1.必必须是属是属于增于增值税、税、消消费税征税税征税范范围的的货物物2.必必须是是报关离境的关离境的货物物3.必必须是在是在财务上作上作销售售处理的理的货物物4.必必须是出是出口收口收汇并已并已核核销的的货物物1.生生产企企业自自营出口或委托外出口或委托外贸企企业代理代理出口的出口的自自产货物物2.有出口有出口经营权的的外外贸企企业收收购后直接出后直接出口或委托其他外口或委托其他外贸企企业代理出口的代理出口的货物物3.特定出口的特定出口的货物：物： （（1））对外承包工程公司运出境外用于外承包工程公司运出境外用于对外承包外承包项目的目的货物物（（2））对外承接修理修配外承接修理修配业务的企的企业用于用于对外修理修配的外修理修配的货物物（（3）外）外轮供供应公司、公司、远洋运洋运输供供应公司公司销售售给外外轮、、远洋国洋国轮而收取外而收取外汇的的货物物（（4）企）企业在国内采在国内采购并运往境外作并运往境外作为在在国外投国外投资的的货物物 政策政策货物物企企业（二）（二）出口出口免税免税不退不退税税1.来料加工复出口的来料加工复出口的货物，即原材料物，即原材料进口免税，加工自制的口免税，加工自制的货物出口不退物出口不退税税2.避孕避孕药品和用具、古旧品和用具、古旧图书，内，内销免税，出口也免税免税，出口也免税3.出口卷烟：有出口卷烟出口卷烟：有出口卷烟权的企的企业出出口国家出口卷烟口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生划内的卷烟，在生产环节免征增免征增值税、消税、消费税，出口税，出口环节不不办理退税。
其他非理退税其他非计划内出口的划内出口的卷烟照章征收增卷烟照章征收增值税和消税和消费税，税，出口出口一律不退税一律不退税4.军品以及品以及军队系系统企企业出口出口军需工需工厂生厂生产或或军需部需部门调拨的的货物免税物免税5.国家国家规定的其他免税定的其他免税货物物1.属于生属于生产企企业的小的小规模模纳税人税人自自营出口或委托出口或委托外外贸企企业代理出代理出口的自口的自产货物物2.外外贸企企业从小从小规模模纳税人税人购进并持普通并持普通发票的票的货物出口，免税物出口，免税但不予退税但不予退税3.外外贸企企业直接直接购进国家国家规定的定的免税免税货物出口的，物出口的，免税但不予退税免税但不予退税 （三）（三）出口不出口不免税也免税也不退税不退税除除经批准属于批准属于进料加工复出料加工复出口口贸易以外，下列出口易以外，下列出口货物物不免税也不退税：不免税也不退税：1.出口的原油出口的原油2.援外出口援外出口货物物3.国家禁止出口的国家禁止出口的货物物对没有没有进出口出口经营权的商的商贸企企业，从，从事出口事出口贸易不免税易不免税也不退税也不退税5 5．．对生生产企企业出口下列四出口下列四类产品，品，视同自同自产产品品给与与退免税。
了解）退免税了解）（（1 1）） 外外购产品的品的视同自同自产条件（教材条件（教材6464页））（（2 2）） 外外购配套配套产品的品的视同自同自产条件（教材条件（教材6464页））（（3 3）） 集集团成成员产品品产品的品的视同自同自产条件（教材条件（教材6464页））（（4 4）） 委托加工委托加工产品的品的视同自同自产条件（教材条件（教材6464页）） 6 6．外．外贸企企业出口出口视同内同内销货物物进项税的抵扣税的抵扣处理理（了解）（了解） （教材（教材6565页）） 【例题【例题3· ·多选题】下列各项中，除另有规定外，多选题】下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（）可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（）A.来料加工复出口的货物来料加工复出口的货物B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物物D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物的货物 三、出口货物退税率三、出口货物退税率出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。
退税计税依据的比例 现行出口货物的 现行出口货物的9档增值税退税率：有档增值税退税率：有17%、、15%、、14%、、13%、、11%、、9%、、8%、、6%、、5%等四、出口货物退税的计算四、出口货物退税的计算两种退税计算办法：两种退税计算办法：第一种：第一种：““免、抵、退免、抵、退””办法，适用于自营和委办法，适用于自营和委托出口自产货物（含视同自产货物）的托出口自产货物（含视同自产货物）的工业企业工业企业；；第二种：第二种：““先征后退先征后退””办法，适用于收购货物出办法，适用于收购货物出口的口的外贸企业外贸企业 （一）（一）“免、抵、退免、抵、退”税的计算方法税的计算方法 1.适用范围：主要适用于自营和委托出口自适用范围：主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业产货物的生产企业 2.含义：含义：“免税免税”，免征出口销售环节的增值，免征出口销售环节的增值税；税；“抵税抵税”，生产企业出口自产货物所耗用的原，生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；额，抵顶内销货物的应纳税额；“退税退税”，生产企，生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税出口货物退税率与采购环节征税率之间的差额，出口货物退税率与采购环节征税率之间的差额，不予抵扣，作进项税转出不予抵扣，作进项税转出出口退税以出口货物出口退税以出口货物离岸价为基础计算离岸价为基础计算 原理原理 3.“免、抵、退免、抵、退”的计算分两种情况：的计算分两种情况： （ （1））出口企业全部原材料均从国内购进出口企业全部原材料均从国内购进：： 第一步 第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额剔税：计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价格免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价格×外汇牌价外汇牌价×（增值税率－出口退税率）（增值税率－出口退税率） 第二步 第二步——抵税：计算当期应纳增值税额抵税：计算当期应纳增值税额 当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－ 当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额 第三步第三步——算尺度：计算免抵退税额（退税的最高算尺度：计算免抵退税额（退税的最高限额）限额） 免抵退税额＝出口货物离岸价 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价外汇人民币牌价×出口货的退税率出口货的退税率 第四步 第四步——比较确定应退税额：以第二步第三步比较确定应退税额：以第二步第三步较小者退税较小者退税 第五步 第五步——确定免抵税额确定免抵税额 1.剔税剔税不予免抵额：出口价不予免抵额：出口价*（征（征-退）退）进项转出进项转出征征≠退退2.抵税抵税销项税额－（进项税额－免抵销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）退税不得免抵税额）<0，退税；，退税；>0，缴税。
缴税应纳税额应纳税额3.限额限额名义退税额：出口价名义退税额：出口价*退税率退税率4.比较比较应退税额：应退税额：2、、3中的中的较小者较小者5.挤兑挤兑免抵税额：平衡免抵税额：平衡关系关系 【例【例2—4·计算题】某自营出口的生产企业为增计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为，退税税率为13%2005年年4月的有关经营业务月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税万元，外购货物准予抵扣的进项税额额34万元通过认证上月末留抵税款万元通过认证上月末留抵税款3万元，本万元，本月内销货物不含税销售额月内销货物不含税销售额100万元，收款万元，收款117万万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元试计算该企业当期的万元试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税税额 『正确答案』『正确答案』 （ （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（（17%－－13%）＝）＝8（万元）（万元） （ （2）当期应纳税额＝）当期应纳税额＝100×17%－（－（34－－8））－－3＝＝17－－26－－3＝－＝－12（万元）（万元） （ （3）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额＝税额＝200×13%＝＝26（万元）（万元） （ （4）按规定，如当期末留抵税额）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵当期免抵退税额时：退税额时： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期应退税额＝当期期末留抵税额 即该企业当期应退税额＝ 即该企业当期应退税额＝12（万元）（万元） （ （5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额应退税额 当期免抵税额＝ 当期免抵税额＝26－－12＝＝14（万元）（万元） 【例【例2－－5·计算题】某自营出口的生产企业为增值计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税，退税税率为税率为13%。
2005年年6月有关经营业务为：购原材月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万万元，外购货物准予抵扣的进项税额元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证万元通过认证上期末留抵税款上期末留抵税款5万元本月内销货物不含税销售万元本月内销货物不含税销售额额100万元，收款万元，收款117万元存入银行本月出口货物万元存入银行本月出口货物的销售额折合人民币的销售额折合人民币200万元试计算该企业当期万元试计算该企业当期的的“免、抵、退免、抵、退”税额【解析】【解析】 （ （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（（17%－－13%）＝）＝8（万元）（万元） （ （2）当期应纳税额＝）当期应纳税额＝100×17%－（－（68－－8）－）－5＝＝17－－60－－5＝－＝－48（万元）（万元） （（3）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额＝税额＝200×13%＝＝26（万元）（万元）（（4）按规定，如当期期末留抵税额）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额当期免抵退税额时：当期应退税额＝当期免抵退税额时：当期应退税额＝当期免抵退税额 即该企业当期应退税额＝ 即该企业当期应退税额＝26（万元）（万元）（（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额额 该企业当期免抵税额＝ 该企业当期免抵税额＝26－－26＝＝0（万元）（万元）（（6））6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（（48－－26）万元。
万元这种情况不用算这种情况不用算““出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额””是自是自然平衡借：其他应收款借：其他应收款— —应收补贴款应收补贴款 260 000贷：应交税费贷：应交税费— —应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 260 000 （ （2）如果出口企业有进料加工复出口业务，）如果出口企业有进料加工复出口业务，“免、抵、退免、抵、退”办法如下：办法如下：如果只是原料进口加工，产品不复出口，则原料如果只是原料进口加工，产品不复出口，则原料进口交进项税按正常方式抵扣进口交进项税按正常方式抵扣第第1.3步用出口离岸价，此价格含原料成本，进料步用出口离岸价，此价格含原料成本，进料复出口部分原料成本不含进项税，因此不退税，复出口部分原料成本不含进项税，因此不退税，出口价里将进料复出口原料成本抵减掉出口价里将进料复出口原料成本抵减掉 【例 【例2－－6·计算题】某自营出口生产企业是增计算题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，，退税税率为退税税率为13%2005年年8月有关经营业务为：月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款款200万元，外购货物准予抵扣进项税额万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元万元通过认证。
通过认证当月进料加工免税进口料件的组成计当月进料加工免税进口料件的组成计税价格税价格100万元上期末留抵税款上期末留抵税款6万元本月内万元本月内销货物不含税销售额销货物不含税销售额100万元收款万元收款117万元存入万元存入银行本月出口货物销售额折合人民币银行本月出口货物销售额折合人民币200万元试计算该企业当期的试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额 『正确答案』『正确答案』 （增）（增）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格＝免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征（出口货物征税税率－出口货物退税税率）＝税税率－出口货物退税税率）＝100×（（17%－－13%）＝）＝4（万元）（万元） 1.免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价货物离岸价×外汇人民币牌价外汇人民币牌价×（出口货物征税（出口货物征税税率－出口货物退税税率）－免抵退税不得免征税率－出口货物退税税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝和抵扣税额抵减额＝200×（（17%－－13%）－）－4＝＝8－－4＝＝4（万元）（万元） 2.当期应纳税额＝当期应纳税额＝100×17%－（－（34－－4）－）－6＝＝17－－30－－6＝－＝－19（万元）（万元） （增）（增）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料免抵退税额抵减额＝免税购进原材料×材材料出口货的退税税率＝料出口货的退税税率＝100×13%＝＝13（万元）（万元） 3.出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额＝税额＝200×13%－－13＝＝13（万元）（万元） 4.按规定，如当期期末留抵税额按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退当期免抵退税额时：税额时： 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期应退税额＝当期免抵退税额 即该企业应退税＝ 即该企业应退税＝13（万元）（万元）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 当期该企业免抵税额＝ 当期该企业免抵税额＝13－－13＝＝0（万元）（万元） 5.8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元万元（（19－－13）。
【例题【例题·计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率税人，适用的增值税税率17%，退税率，退税率15%2009年年1月的生产经营情况如下：月的生产经营情况如下： （ （1）外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注）外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款明支付价款850万元、增值税额万元、增值税额144.5万元，材料、燃料万元，材料、燃料已验收入库；已验收入库； （ （2）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款款150万元、增值税额万元、增值税额25.5万元，其中万元，其中20%用于企业基用于企业基建工程；建工程； （ （3）以外购原材料）以外购原材料80万元委托某公司加工货物，万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增万元、增值税额值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用万元，支付加工货物的运输费用10万元并取万元并取得运输公司开具的普通发票得运输公司开具的普通发票 （ （4）内销货物取得不含税销售额）内销货物取得不含税销售额300万元，支付销万元，支付销售货物运输费用售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票万元并取得运输公司开具的普通发票。
（（5）出口销售货物取得销售额）出口销售货物取得销售额500万元 要求： 要求： 采用 采用“免、抵、退免、抵、退”法计算企业法计算企业2009年年1月份应纳月份应纳（或应退）的增值税或应退）的增值税『正确答案』『正确答案』 ①①进项税额：进项税额： 进项税额合计＝ 进项税额合计＝144.5＋＋25.5×80%＋＋5.1＋（＋（10＋＋18））×7%＝＝171.96（万元）（万元） ②②免抵退税不得免征和抵扣税额＝免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（（17%－－15%）＝）＝10（万元）（万元） ③③应纳税额＝应纳税额＝300×17%－（－（171.96－－10）＝－）＝－110.96（万元）（万元） ④④出口货物出口货物“免抵退免抵退”税额＝税额＝500×15%＝＝75（万元）（万元） ⑤⑤应退税额＝应退税额＝75（万元）（万元） ⑥⑥留抵下月抵扣税额＝留抵下月抵扣税额＝110.96－－75＝＝35.96（万元）（万元） 【例题【例题4· ·单选题】某生产企业为增值税一般纳税人，单选题】某生产企业为增值税一般纳税人，2006年年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额税额专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主万元并通过主管税务机关认证。
当月内销货物取得不含税销售额管税务机关认证当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入万元，外销货物取得收入115万美元（美元与万美元（美元与人民币的比价为人民币的比价为1：：8），该企业适用增值税税率），该企业适用增值税税率17％，出口退税率为％，出口退税率为13％该企业％该企业6月应退的增值月应退的增值税为（）税为（）A．．75.4万元万元 B．．100.9万元万元C．．119.6万元万元 D．．137.7万元万元 【例题【例题5· ·单选题】某有出口经营权的生产企业（一单选题】某有出口经营权的生产企业（一般纳税人），般纳税人），2009年年4月从国内购进生产用的钢材，月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，已元，已支付运费支付运费5800元并取得符合规定的运输发票，进料元并取得符合规定的运输发票，进料加工加工复出口复出口贸易进口免税料件的组成计税价格为贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元人民币，材料均已验收入库；本月内销货元人民币，材料均已验收入库；本月内销货物的销售额为物的销售额为150000元，出口货物的离岸价格为元，出口货物的离岸价格为42000欧元，下列表述正确的是（）。
题中的价欧元，下列表述正确的是（）题中的价格均为不含税价格，增值税税率为格均为不含税价格，增值税税率为17％，出口退税％，出口退税率率13％，汇率为％，汇率为1：：8.3））A．应退增值税．应退增值税45318元，免抵增值税额元，免抵增值税额0元元B．应退增值税．应退增值税37466元，免抵增值税额元，免抵增值税额6136元元C．应退增值税．应退增值税24050元，免抵增值税额元，免抵增值税额19552元元D．应退增值税．应退增值税23967元，免抵增值税额元，免抵增值税额19635元元 （二）外贸企业出口货物（二）外贸企业出口货物——先征后退计算方法先征后退计算方法 1.外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口环节的增值税免征，贸企业收购货物出口，其出口环节的增值税免征，对其收购货物，应对其收购货物，应依据购进出口货物增值税专用依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算出口退税发票上所注明的进项金额和退税率计算出口退税应退税额应退税额=外贸收购不含增值税购进金额外贸收购不含增值税购进金额××退税退税率率 2.对从小规模纳税人购进的执普通发票的特准对从小规模纳税人购进的执普通发票的特准退税的退税的12类出口货物，类出口货物，允许按普通发票金额价税允许按普通发票金额价税分离后乘退税率计算出口退税分离后乘退税率计算出口退税：：应退税额应退税额=［普通发票所列（含增值税）销售额）［普通发票所列（含增值税）销售额）］］÷÷（（1+征收率）征收率）××规定的退税率规定的退税率 3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定（退采购环节和加工环节两环节税）定（退采购环节和加工环节两环节税） 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。
原辅材料退税额支付的加工费，凭受托方开具支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额货物的退税税率，计算加工费的应退税额 【例【例2 -7】某进出口公司】某进出口公司2005年年3月出口美国平纹布月出口美国平纹布2 000米，进货增值税专用发票列明单价米，进货增值税专用发票列明单价20元／平方米，元／平方米，计税金额计税金额40 000元，退税税率元，退税税率13%，其应退税额：，其应退税额： 2 000 ××20 ××13% =5 200（元）（元）【例【例2 -8】某进出口公司】某进出口公司2005年年4月购进某小规模纳税人月购进某小规模纳税人抽纱工艺品抽纱工艺品200打（套）全部出口，普通发票注明金额打（套）全部出口，普通发票注明金额6 000元；购进另一小规模纳税人西服元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5 000元，退税税率元，退税税率6%，该企业的应退税额：，该企业的应退税额： 6 000÷÷(1+6%) ××6% +5 000 ××6% =639. 62（元）（元）【例【例2-9】某进出口公司】某进出口公司2005年年6月购进牛仔布委托加工月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税专用发票一张，注明计成服装出口，取得牛仔布增值税专用发票一张，注明计税金额税金额10 000元（退税税率元（退税税率13%），取得服装加工费计），取得服装加工费计税金额税金额2 000元（退税税率元（退税税率17%），该企业的应退税额：），该企业的应退税额： 10 000××13%+2 000××17% =1 640（元）（元） 【例题【例题6· ·单选题】某外贸公司单选题】某外贸公司3月份购进及出口情月份购进及出口情况如下：（况如下：（l）第一次购电风扇）第一次购电风扇500台，单价台，单价150元元／台；第二次购进电风扇／台；第二次购进电风扇200台，单价台，单价148元／台元／台（均已取得增值税专用发票）。
均已取得增值税专用发票）2）将二次外购）将二次外购的电风扇的电风扇700台报关出口，离岸单价台报关出口，离岸单价20美元美元/台，台，此笔出口已收汇并做销售处理美元与人民币此笔出口已收汇并做销售处理美元与人民币比价为比价为1：：7，退税率为，退税率为15％）该笔出口业务应％）该笔出口业务应退增值税为（）退增值税为（）A．．15750元元 B．．17640元元 C．．1168.50元元 D．．15690元元 【例题 【例题7·单选题】下列各项中，适用增值税单选题】下列各项中，适用增值税出口退税出口退税“先征后退先征后退”办法的是（）办法的是（） A.收购货物出口的外贸企业收购货物出口的外贸企业 B.受托代理出口货物的外贸企业受托代理出口货物的外贸企业 C.自营出口自产货物的生产企业自营出口自产货物的生产企业 D.委托出口自产货物的生产企业委托出口自产货物的生产企业 第十第十节 征收管理 征收管理 一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；款凭据的当天； 2.采取托收承付和委托银行收款方式销售采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；发出的当天； 4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；或者书面合同约定的收款日期的当天；5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。
的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；天的当天；6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天；或取得索取销售款的凭据的当天；7.视同销售货物行为，为货物移送的当天视同销售货物行为，为货物移送的当天 【例题【例题8·单选题】根据《增值税暂行条例》单选题】根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，采取预收货款方式销及其实施细则的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是售货物，增值税纳税义务的发生时间是（（C C）） A.销售方收到第一笔货款的当天销售方收到第一笔货款的当天 B.销售方收到剩余货款的当天销售方收到剩余货款的当天 C.销售方发出货物的当天销售方发出货物的当天 D.购买方收到货物的当天购买方收到货物的当天 【例题【例题9· ·多选题】税法规定的增值税纳税义务发多选题】税法规定的增值税纳税义务发生时间有（生时间有（C CD）A．以预收款方式销售货物的，为收到货款当天．以预收款方式销售货物的，为收到货款当天B．委托他人代销货物的，为货物发出当天．委托他人代销货物的，为货物发出当天C．采用赊销方式销售货物的，有合同约定的，．采用赊销方式销售货物的，有合同约定的，为合同约定的收款日期的当天为合同约定的收款日期的当天D．纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送．纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天的当天 二、纳税期限二、纳税期限 1.增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度。
个季度 纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根 纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税定期限纳税的，可以按次纳税以以1个季度为纳个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人税期限的规定仅适用于小规模纳税人 2.纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个纳税期个纳税期的，自月末或季末期满之日起的，自月末或季末期满之日起15日内申报纳税日内申报纳税 三、三、纳税地点税地点纳税税地点地点（（1）固定）固定业户：在机构所在地：在机构所在地纳税税（（2）非固定）非固定业户：在：在销售地售地纳税，未在税，未在销售地售地纳税的，要在机构所在地或居住地税的，要在机构所在地或居住地补交交（（3））进口口货物在物在报关地海关关地海关纳税税纳税地点规定中需要注意的是：纳税地点规定中需要注意的是： 1.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税向各自所在地主管税务机关申报纳税 2.固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或向机构所在地申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。
的主管税务机关补征税款 【例题【例题10· ·单选题】以下关于增值税纳税地点单选题】以下关于增值税纳税地点的表述错误的是（的表述错误的是（B B）A．固定业户在其机构所在地申报纳税．固定业户在其机构所在地申报纳税B．非固定业户在其居住所在地申报纳税．非固定业户在其居住所在地申报纳税C．进口货物向报关地海关申报纳税．进口货物向报关地海关申报纳税D．总机构分支机构不在同一县（市）的，分．总机构分支机构不在同一县（市）的，分别向各自所在地主管税务机关申报纳税别向各自所在地主管税务机关申报纳税 四、增值税一般纳税人纳税申报办法四、增值税一般纳税人纳税申报办法 五、小规模纳税人纳税申报办法五、小规模纳税人纳税申报办法 六、对增值税即征即退企业实施先评估后退税的六、对增值税即征即退企业实施先评估后退税的管理管理（一）主管税务机关受理享受增值税即征即退优（一）主管税务机关受理享受增值税即征即退优惠政策的纳税人的退税申请后，应对其销售额变惠政策的纳税人的退税申请后，应对其销售额变动率和增值税税负率开展纳税评估动率和增值税税负率开展纳税评估（二）销售额变动率或者增值税税负率正常的，（二）销售额变动率或者增值税税负率正常的，主管税务机关应办理退税手续。
主管税务机关应办理退税手续（三）销售额变动率或者增值税税负率异常的，（三）销售额变动率或者增值税税负率异常的，主管税务机关应暂停退税审批，并在主管税务机关应暂停退税审批，并在20个工作日个工作日内通过案头分析、税务约谈、实地调查等评估手内通过案头分析、税务约谈、实地调查等评估手续核实指标异常的原因续核实指标异常的原因 第十一第十一节 增增值税税专用用发票的使用及管理票的使用及管理具体具体规定定联次次 基本基本联次次为三三联：：发票票联、抵扣、抵扣联、、记账联专 用用发 票票的的 开开票票 限限额 专用用发票票实行行最最高高开开票票限限额管管理理最最高高开开票票限限额是是指指但但凡凡专用用发票票开开具具的的销售售额合合计数数不不能能达到的上限达到的上限额度度最最高高开开票票限限额一一般般由由纳税税人人申申请，，税税务机机关关依依法法审批批最最高高开开票票限限额为十十万万元元及及以以下下的的，，由由区区县级税税务机机关关审批批最最高高开开票票限限额为一一百百万万元元的的，，由由地地市市级税税务机机关关审批批最最高高开开票票限限额为一千万元及以上的，由省一千万元及以上的，由省级税税务机关机关审批。
批防防伪税税控控系系统的的具具体体发行行工工作作由由区区县级税税务机机关关负责 专用用发票票的的开开具具范范围一一般般纳税税人人销售售货物物或或提提供供应税税劳务，，应向向购买方开具方开具专用用发票商商业企企业一一般般纳税税人人零零售售的的烟烟、、酒酒、、食食品品、、服服装装鞋鞋帽帽（（不不包包括括劳保保专用用部部分分））、、化化妆品品等等消消费品，不得开具品，不得开具专用用发票销售售免免税税货物物不不得得开开具具专用用发票票（（法法律律法法规另另有有规定者除外）定者除外）小小规模模纳税税人人需需要要开开具具专用用发票票的的，，可可找找主主管管税税务机关申机关申请代开 【例题【例题11· ·多选题】纳税人销售货物时，下列情多选题】纳税人销售货物时，下列情况中不能开具增值税专用发票的有（况中不能开具增值税专用发票的有（A ABC）A．购货方购进免税药品要求开具专用发票．购货方购进免税药品要求开具专用发票B．消费者个人购进电脑要求开具专用发票．消费者个人购进电脑要求开具专用发票C．商业零售化妆品．商业零售化妆品D．境内易货贸易．境内易货贸易 二、二、开具专用发票后发生销货退回、销售折让以开具专用发票后发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的处理。
及开票有误等情况需要开具红字专用发票的处理了解）（了解）（（1）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称申请单），填写具体原因以及相对》（以下简称申请单），填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》（以下简具《开具红字增值税专用发票通知单》（以下简称通知单）购买方不作进项税额转出处理称通知单）购买方不作进项税额转出处理（（2）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的单，并填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单信息，主管税务机关审核后出具通知单 （（3）因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在）因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，填写专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。
容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单销售方凭通知单开具红字专用发票销售方凭通知单开具红字专用发票（（4）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并填写具体原因以及相对应蓝字专用发票填报申请单，并填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单销售方凭通知单开具红字专用发票确认后出具通知单销售方凭通知单开具红字专用发票（（5）发生销货退回或销售折让的，除按照的规定进行）发生销货退回或销售折让的，除按照的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案 三、三、专用发票与不得抵扣进项税额的规定专用发票与不得抵扣进项税额的规定项目目具体情形具体情形税税务处理理（一）有下列（一）有下列情形之一的，情形之一的，不得作不得作为增增值税税进项税税额的的抵扣凭抵扣凭证1.无法无法认证税税务机关退机关退还原件，原件，购买方可要求方可要求销售售方重新开具方重新开具专用用发票票2.纳税人税人识别号号认证不不符符3.专用用发票代票代码、号、号码认证不符不符（二）有下列（二）有下列情形之一的，情形之一的，暂不得作不得作为增增值税税进项税税额的抵扣凭的抵扣凭证1.重复重复认证税税务机关扣留原件，机关扣留原件，查明原因，分明原因，分别情情况况进行行处理理2.密文有密文有误3.认证不符不符4.列列为失控失控专用用发票票 四、四、加强增值税专用发票的管理加强增值税专用发票的管理（了解）（了解）（一）关于被盗、丢失增值税专用发票的处理（一）关于被盗、丢失增值税专用发票的处理（二）关于代开、虚开增值税专用发票的处理（二）关于代开、虚开增值税专用发票的处理代开发票是指为与自己没有发生直接购销关系的他人开具发代开发票是指为与自己没有发生直接购销关系的他人开具发票的行为，虚开发票是指在没有任何购销事实的前提下，为票的行为，虚开发票是指在没有任何购销事实的前提下，为他人、为自己或让他人为自己或介绍他人开具发票的行为。
他人、为自己或让他人为自己或介绍他人开具发票的行为（三）善意取得虚开增值税发票的处理（三）善意取得虚开增值税发票的处理1．纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方．纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的法手段获得的2．购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在．购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量金额及税额等全部内容注明的销售方名称、印章、货物数量金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处退税论处 【例题【例题13· ·单选题】当主管税务机关确认购货方在单选题】当主管税务机关确认购货方在真实交易中取得的供货方虚开的增值税专用发票属真实交易中取得的供货方虚开的增值税专用发票属于善意取得时，符合规定的处理方法是（于善意取得时，符合规定的处理方法是（B B）。
A．对购货方不以偷税论处，并依法准予抵扣进项．对购货方不以偷税论处，并依法准予抵扣进项税款税款B．对购货方不以偷税论处，但应按有关规定不予．对购货方不以偷税论处，但应按有关规定不予抵扣进项税款抵扣进项税款C．购货方不能够重新从销售方取得合法、有效专．购货方不能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的，以偷税论处用发票的，以偷税论处D．购货方能够重新从销售方取得合法、有效专用．购货方能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的，以偷税论处发票的，以偷税论处 本章复习要点： 本章复习要点： 1.增值税的原理增值税的原理 2.掌握增值税征税范围（一般、掌握增值税征税范围（一般、8种视同销售、种视同销售、增值税兼营与混合销售的划分，与营业税划分）增值税兼营与混合销售的划分，与营业税划分） 3.一般纳税人的应纳税额计算：销项税的销售一般纳税人的应纳税额计算：销项税的销售额、增值税的税率划分、进项税里哪些可以抵扣怎额、增值税的税率划分、进项税里哪些可以抵扣怎么抵扣，哪些不能抵扣如何作进项转出、算销项的么抵扣，哪些不能抵扣如何作进项转出、算销项的纳税义务发生时间、进项抵扣的抵扣期限。
纳税义务发生时间、进项抵扣的抵扣期限 4.进口货物应纳增值税：组价乘税率，用完税进口货物应纳增值税：组价乘税率，用完税价加关税算组价，进口环节交进项税，可以在国内价加关税算组价，进口环节交进项税，可以在国内销售环节抵扣销售环节抵扣 5.出口货物的退免税：政策和生产企业免抵退出口货物的退免税：政策和生产企业免抵退的计算以及外贸企业先征后退的计算的计算以及外贸企业先征后退的计算。