燃气公司税收实务燃气公司税收实务燃气公司税收实务燃气公司税收实务马山马山马山马山2013201320132013年年年年6 6 6 6月月月月3 3 3 3日日日日敬德敬业至诚至真敬德敬业至诚至真 主要内容主要内容•一、业务、税收、财务一、业务、税收、财务•二、日常税收实务（两个方面）二、日常税收实务（两个方面）•三、企业所得税三、企业所得税 一、业务、税收与财务一、业务、税收与财务一、业务、税收与财务一、业务、税收与财务•业务产生税收•业务决定税负•财务核算税负税收筹划政策 业务 燃气公司主要业务燃气公司主要业务燃气公司主要业务燃气公司主要业务•1、燃气管道安装（后续修理、维护） 初装费•2、燃气销售 价格机制•3、其他（IC卡、燃器具的销售等） 二、日常税收实务二、日常税收实务二、日常税收实务二、日常税收实务•1、燃气管道安装初装费：增值税？营业税？初装费：增值税？营业税？ 《财政部国家税务总局关于增值税若干政《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税策的通知》（财税[2005]165[2005]165号）》第八条：号）》第八条：《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税》（财税[2005]165[2005]165号）》第八条：号）》第八条： 对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的的增值税纳税人收取的一次性费用一次性费用，凡与货物的，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。
的销售数量无直接关系的，不征收增值税关键点：业务合同签订？！关键点：业务合同签订？！ 营业税（建筑业）营业税（建筑业） 3% 3%•相关营业税政策的理解与执行相关营业税政策的理解与执行差额征税差额征税 •政策梳理政策梳理1 1：：1 1）、《中华人民共和国营业税暂行条）、《中华人民共和国营业税暂行条例》例》（中华人民共和国国务院令第（中华人民共和国国务院令第540540号）号） •第五条第五条第三款：纳税人将建筑工程第三款：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给部价款和价外费用扣除其支付给其其他单位他单位的分包款后的余额为营业额；的分包款后的余额为营业额； •如何实施（两个关键点）：如何实施（两个关键点）：1 1）、分包合同）、分包合同2 2）、合法）、合法 有效凭证有效凭证 •《《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（中华人民》（中华人民共和国财政部国家税务总局令第共和国财政部国家税务总局令第5252号）号）第十九条第十九条：：• 条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：证（以下统称合法有效凭证），是指： • （一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或 （一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证； • （二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开 （二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；具的财政票据为合法有效凭证； • （三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或 （三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明； • （四） （四）国家税务总局国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
规定的其他合法有效凭证 •政策梳理政策梳理2 2：：1 1）《营业税暂行条例实施细则》第十六条：）《营业税暂行条例实施细则》第十六条： 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括但不包括建设方提供的设备建设方提供的设备的价款 •政策梳理政策梳理2 2：：2 2）《财政部、国家税务总局关于营业税若）《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税干政策问题的通知》（财税[2003]16[2003]16号）号） · ·•第三项第十三款：第三项第十三款：•通信线路工程和通信线路工程和输送管道工程输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的管道工程主体的防腐管段防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于器等物品均属于设备设备，其价值不包括在工程的计税营业额，其价值不包括在工程的计税营业额中。
中• 其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值， 其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举税企沟通？税企沟通？! ! 沟通的技巧：方式方法、形式、时间场合等沟通的技巧：方式方法、形式、时间场合等 •借鉴几个文件，理解：借鉴几个文件，理解：•《《广西壮族自治区地方税务局关于营业税中燃气广西壮族自治区地方税务局关于营业税中燃气设备范围的通知设备范围的通知》（桂地税发》（桂地税发[2009]133[2009]133号）号）•《内蒙古自治区地方税务局关于对长呼天《内蒙古自治区地方税务局关于对长呼天燃气管道建设项目中防腐材料是否征收营燃气管道建设项目中防腐材料是否征收营业税问题的批复》业税问题的批复》•它山之石可以攻玉它山之石可以攻玉 •对对“ “营改增营改增” ”的思考的思考•结构性减税结构性减税•税负税负 •2 2、燃气销售、燃气销售•增值税（销售货物）增值税（销售货物） 13% 13%•增值税一般纳税人：增值税一般纳税人：•应纳税额应纳税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额• 销售额销售额 * * 适用税率适用税率 •纳税义务发生纳税义务发生签订的业务合同签订的业务合同 税款所属期税款所属期 •可以抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额•1 1、政策梳理（、政策梳理（反列举反列举））《增值税暂行条例》第十条 下列项目的进项税额《增值税暂行条例》第十条 下列项目的进项税额不得不得从销项税额从销项税额中抵扣：中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或 （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和 （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
销售免税货物的运输费用 2 2）具体政策梳理）具体政策梳理※ ※《四川省国家税务局关于固定资产进项《四川省国家税务局关于固定资产进项税额抵扣问题的公告》（四川省国家税务税额抵扣问题的公告》（四川省国家税务局公告局公告20112011年第年第1 1号）号） •第一条：在《固定资产分类与代码》（以下简称第一条：在《固定资产分类与代码》（以下简称GB/T14885-1994GB/T14885-1994）中，既在构筑物类中列举，）中，既在构筑物类中列举，又在设备类中列举的固定资产，除专用于非增值又在设备类中列举的固定资产，除专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利和个人税应税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费的，以及在《财政部国家税务总局关于固定消费的，以及在《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔20092009〕〕113113号）中列举不得抵扣的外，可以纳入进项号）中列举不得抵扣的外，可以纳入进项税额抵扣范围税额抵扣范围 2 2）如何实施）如何实施把握把握3 3个方面的内容：个方面的内容：a.a.内容要件内容要件b.b.形式要件形式要件c. c.程序要件程序要件 纳税人购进货物或者应税劳务纳税人购进货物或者应税劳务（（内容内容真实真实）），取得的增值税扣税凭证，取得的增值税扣税凭证（形式合法）（形式合法）不符合法律、行政法不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
中抵扣程序（申报及时）程序（申报及时）180180天天 自行申报自行申报纳税人权利和义务？！纳税人权利和义务？！ 讨论讨论————————————固定资产（管道）？！固定资产（管道）？！ 储气罐等储气罐等 增增增增值值税税税税暂暂行条例行条例行条例行条例实实施施施施细则细则第二十一条第二十一条 条例第十条第（一）项所称购进货物，条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产的固定资产 前款所称固定资产，是指使用期限超过 前款所称固定资产，是指使用期限超过1212个月个月的机器、机械、的机器、机械、运输工具运输工具以及其他与生产经营有以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等关的设备、工具、器具等 增增增增值值税税税税暂暂行条例行条例行条例行条例实实施施施施细则细则第二十六条第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而税应税劳务而无法划分无法划分不得抵扣的进项税额的，不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进 不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额项税额××当月免税项目销售额、非增值税应税劳当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计务营业额合计÷÷当月全部销售额、营业额合计当月全部销售额、营业额合计 其它地方各税其它地方各税其它地方各税其它地方各税印花税《四川省印花税核定征收管理暂行办法》印花税《四川省印花税核定征收管理暂行办法》（川地税发（川地税发[2006]85[2006]85号）号）房产税（财税房产税（财税[2010]121[2010]121号）号）土地使用税（财税土地使用税（财税[2006]186[2006]186号、四川省地方税务号、四川省地方税务局公告局公告20132013年第年第1 1号）号）个人所得税（年终一次性奖金）个人所得税（年终一次性奖金） 税率表一税率表一 ( (工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用) )级数级数 含税级距含税级距不含税级距不含税级距税率税率(%)(%) 速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过15001500元的元的 不超过不超过14551455元的元的 3 0 3 02 2超超15001500元至元至45004500元的部分元的部分超过超过14551455元至元至41554155元的部分元的部分10101051053 3超过超过45004500元至元至90009000元的部分元的部分超过超过41554155元至元至77557755元的部分元的部分20205555554 4超过超过90009000元至元至3500035000元的部分元的部分超过超过77557755元至元至2725527255元的部分元的部分2525100510055 5超过超过3500035000元至元至5500055000元的部分元的部分超过超过2725527255元至元至4125541255元的部分元的部分3030275527556 6超过超过5500055000元至元至8000080000元的部分元的部分超过超过4125541255元至元至5750557505元的部分元的部分3535550555057 7超过超过8000080000元的部分元的部分 超过超过5750557505元的部分元的部分 45 13505 45 13505 三、企业所得税三、企业所得税三、企业所得税三、企业所得税应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税免税收入收入- -各项扣除（成本、费用、税金、其各项扣除（成本、费用、税金、其他支出）他支出）- -允许弥补的以前年度亏损后的允许弥补的以前年度亏损后的余额余额结合项目，从以上结合项目，从以上3 3个方面把握：个方面把握： 初装费（收入）初装费（收入）建造合同：建造合同：完工百分比（与会计上的相关规定一致）完工百分比（与会计上的相关规定一致） ※ ※ 不征税收入（不征税收入（基础设施配套费拨款基础设施配套费拨款））《《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知通知》（》（财税财税[2011]70[2011]70号号））讨论：是否涉及增值税或营业税？！讨论：是否涉及增值税或营业税？！ 增值税暂行条例第六条增值税暂行条例第六条增值税暂行条例第六条增值税暂行条例第六条应税销售额是指纳税人销售货物或者应税应税销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向劳务向购买方购买方收取的全部价款和价外费用。
收取的全部价款和价外费用 一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡性资金，凡同时符合以下条件同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件 （一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件· ·；； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具 （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算 （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算 二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
计算应纳税所得额时扣除容易忽略，税局关注的重点容易忽略，税局关注的重点））三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5 5年（年（6060个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除允许在计算应纳税所得额时扣除 实践操作：实践操作： 1 1、会计处理：、会计处理：企业会计准则第企业会计准则第1616号号————政府补助政府补助（（20062006）） 2 2、税法规定：、税法规定：不征税收入（符合条件）不征税收入（符合条件）不符合条件的不符合条件的 3 3、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。
企业所得税法第二十一条）政法规的规定计算企业所得税法第二十一条）关联：根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳关联：根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算企业所得税法规定不明确应按照企业所得税法规定计算企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算 《国家税务总局关于做好《国家税务总局关于做好20092009年度企业所得税汇算清缴工年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函作的通知》（国税函[2010]148[2010]148号号 ）） 4 4、纳税调整、纳税调整纳税调整明细表纳税调整明细表调表不调账调表不调账预缴时是否调整预缴时是否调整 ？！？！ 不调整不调整 各项扣除：各项扣除：※※基本原则：基本原则：1 1、权责发生制（追溯期、、权责发生制（追溯期、5 5年）年）2 2、资本性支出与收入性支出、资本性支出与收入性支出3 3、相关性、相关性4 4、合法的凭据、合法的凭据证证 据据 链链真实、合法、有效、合理真实、合法、有效、合理................................ 企企业业当当年年度度实实际际发发生生的的相相关关成成本本、、费费用用，，由由于于各各种种原原因因未未能能及及时时取取得得该该成成本本、、费费用用的的有有效效凭凭证证，，企企业业在在预预缴缴季季度度所所得得税税时时，，可可暂暂按按账账面面发发生生金金额额进进行行核核算算；；但但在在汇汇算算清清缴缴时时，，应应补补充充提提供供该该成成本本、、费用的有效凭证。
费用的有效凭证 应应用：用：具体应用举例：具体应用举例：※ ※ 关于资产损失（实际资产损失、法定关于资产损失（实际资产损失、法定资产损失）的税前扣除的程序及要点资产损失）的税前扣除的程序及要点※ ※ 关于纳税调整表几个项目的填列（税关于纳税调整表几个项目的填列（税收法规与会计制度关于政府补贴、工资薪收法规与会计制度关于政府补贴、工资薪金、资产减值损失等规定的差异）金、资产减值损失等规定的差异） 政策梳理：政策梳理：※ ※ 《《关于企关于企业业所得税所得税应纳应纳税所得税所得额额若干若干税税务处务处理理问题问题的公告的公告》（国家税务总局公》（国家税务总局公告告[2012]15[2012]15号）号）※ ※ 《《四川省国家税四川省国家税务务局关于企局关于企业资产损业资产损失所得税税前扣除管理有关失所得税税前扣除管理有关问题问题的公告的公告》》（（四川省国家税四川省国家税务务局公告局公告[2012]5[2012]5号号）） 安全生产专用设备企业所得税优惠安全生产专用设备企业所得税优惠安全生产专用设备企业所得税优惠安全生产专用设备企业所得税优惠政策依据：政策依据：※ ※《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第和国主席令第6363）第三十四条：）第三十四条： 企业购置用于企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。
资额，可以按一定比例实行税额抵免 ※ ※《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第和国国务院令第512512号）第一百条：企业所得税法第三十号）第一百条：企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的备的，该专用设备的投资额（是否含税？国税函投资额（是否含税？国税函2010]2562010]256号）号）的的10%10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后抵免的，可以在以后5 5个纳税年度结转抵免个纳税年度结转抵免 享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在专用设备在5 5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。
税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款 ※ ※财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 安全监管总局关于公布安全监管总局关于公布《安全生产专用设备企业所得税优惠目录《安全生产专用设备企业所得税优惠目录（（20082008年版）》的通知（财税年版）》的通知（财税[2008]118[2008]118号）号）如何实施：如何实施：1 1、四川省地方税务局关于发布《、四川省地方税务局关于发布《企业所得税优惠企业所得税优惠备案管理办法备案管理办法》的公告（》的公告（20122012年第年第1 1号）号） 项目：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生项目：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额产等专用设备的投资额该专用设备的投资额的该专用设备的投资额的10%10%可以从企业当年的应可以从企业当年的应纳税额中抵免纳税额中抵免政策依据：企业所得税法第政策依据：企业所得税法第3434条、实施条例第条、实施条例第100100条、财税条、财税[2008]48[2008]48号、财税号、财税[2008]115[2008]115号、国税号、国税函函[2010]256[2010]256号号 备案所需资料：备案所需资料：1 1、企业所得税优惠项目报告，说明享受优惠的理由、依据、、企业所得税优惠项目报告，说明享受优惠的理由、依据、可抵免的专用设备当年投资额等。
可抵免的专用设备当年投资额等2 2、对照目录具体项目说明企业所购买专用设备类别、名称、、对照目录具体项目说明企业所购买专用设备类别、名称、型号、技术指标、参照标准、应用领域、能效标准等，并型号、技术指标、参照标准、应用领域、能效标准等，并提供专用设备说明书、检测报告等技术资料；提供专用设备说明书、检测报告等技术资料；3 3、购置专用设备合同、融资租赁合同、发票；、购置专用设备合同、融资租赁合同、发票；4 4、购置专用设备资金来源说明及相关材料；、购置专用设备资金来源说明及相关材料；5 5、专用设备投入使用时间及证明投入使用的影像资料；、专用设备投入使用时间及证明投入使用的影像资料；6 6、专用设备投资额抵免税额管理台帐（见表、专用设备投资额抵免税额管理台帐（见表1212）；）；7 7、已享受优惠的专用设备是否转让或出租的说明已享受优惠的专用设备是否转让或出租的说明 备案时间：备案时间：年度终了后汇算清缴纳税申报时年度终了后汇算清缴纳税申报时提供相提供相关资料关资料 年度关联业务往来报告表年度关联业务往来报告表 谢谢 谢谢•温故而知新，可以为师温故而知新，可以为师矣矣•三人行，必有我师焉三人行，必有我师焉 祝您工作愉快！祝您工作愉快！祝您工作愉快！祝您工作愉快！ 三山财税工作室（） 。