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1、第9章 财产和行为税会计9.1 房产税会计9.2 城镇土地使用税和耕地占用税会计9.3 车船税会计 9.4 印花税会计 9.5 契税税会计9.6 车辆购置税会计 1财产和行为税会计学习要求学习要求1掌握房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、车船税、印花税、契税和车辆购置税的计算与缴纳 。2.掌握财产税和行为税核算的账户设置及主要业务的会计处理 。2财产和行为税会计9.1 房产税会计房产税（House Property Tax）是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种财产税 。 3财产和行为税会计纳税人房产税的纳税人是房产的产权所有人 。征税范围房产税的征税范围
2、为位于城市、县城、建制镇和工矿区的房产，不包括坐落在农村的房产。4财产和行为税会计税率税率房产税采用比例税率从价计征的，年税率为1.2% ；从租计征的，年税率为12% 。5财产和行为税会计房产税的计算 从价计征从价计征 年应纳税额应税房产原值 （1扣除比例）1.2%从租计征从租计征 年应纳税额租金收入12%6财产和行为税会计房产税的申报与缴纳 纳税义务发生时间纳税义务发生时间 纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。 纳税人自建的房屋，从建成之次月起缴纳房产税。 纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税。7财产和行为税会计纳税义务发生时间纳税义务发生时间
3、 纳税人购置新建商品房，从房屋交付使用之次月起缴纳房产税。 纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税。 纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起缴纳房产税。 房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起缴纳房产税。8财产和行为税会计纳税期限纳税期限 房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。纳税地点纳税地点 房产税在房产所在地缴纳 。9财产和行为税会计房产税的会计核算借：管理费用 贷：应交税费应交房产税10财产和行为税会计9.2 土地使用税和耕地税
4、会计城镇土地使用税（Urban Land Use Tax）是以城镇土地为征税对象，以实际占用的土地单位面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税 。 11财产和行为税会计纳税人在中国境内的城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。征税范围包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地 。12财产和行为税会计城镇土地使用税税率表级别级别人口人口每平方米税额每平方米税额/ /元元大城市大城市5050万以上万以上1.51.53030中等城市中等城市20205050万万1.21.22424小城市小城市2020万以下万以下0.90.91818县城、建制镇
5、、县城、建制镇、工矿区工矿区0.60.6121213财产和行为税会计应纳税额的计算计税依据计税依据 纳税人实际占用的土地面积。 应纳税额应纳税额= 实际占用的应税土地面积 适用税额14财产和行为税会计土地使用税的申报与缴纳 纳税义务发生时间纳税义务发生时间 纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税。 纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳土地使用税。15财产和行为税会计纳税义务发生时间纳税义务发生时间 纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起缴纳土地使用税。 房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的
6、商品房，自房屋使用或交付之次月起缴纳土地使用税。 纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税。 纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。16财产和行为税会计纳税期限纳税期限 城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。纳税地点纳税地点 城镇土地使用税在土地所在地缴纳 。17财产和行为税会计土地使用税的会计核算借：管理费用 贷：应交税费应交土地使用税18财产和行为税会计耕地占用税耕地占用税（Farm Land Occupation Tax）是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用耕地面积一次
7、性征收的一种税。 19财产和行为税会计纳税人凡在中国境内占用耕地建房或从事其它非农业建设的单位和个人 。征税范围包括用于建房或从事其他非农业建设而占用的国家和集体所有的耕地 。20财产和行为税会计耕地占用税定额税表耕地占用税定额税表以县为单位的人均耕地以县为单位的人均耕地面积面积每平方米税额每平方米税额/ /元元1 1亩以下（含亩以下（含1 1亩）亩）105010501212亩（含亩（含2 2亩）亩）8408402323亩（含亩（含3 3亩）亩）6306303 3亩以上亩以上52552521财产和行为税会计应纳税额的计算计税依据计税依据 纳税人实际占用耕地面积 。 应纳税额应纳税额= 实际占用
8、耕地面积 适用税额22财产和行为税会计耕地占用税的申报与缴纳 纳税期限纳税期限 获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地税。纳税地点纳税地点 纳税人占用耕地或其他农用地，应当在耕地或其他农用地所在地申报纳税。23财产和行为税会计耕地占用税的会计核算企业按规定缴纳的耕地占用税可以不通过“应交税费”账户核算。企业应缴纳的耕地占用税记入“在建工程”或“管理费用”账户 。24财产和行为税会计9.3 车船税会计车船税（Vehicle and Vessel Tax）是对在我国境内拥有车船的单位和个人所征收的一种税。 25财产和行为税会计纳税人车船税的纳税人是车辆、船舶的
9、所有人或管理人，应税车船的所有人或管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。 征税范围车船税的征税范围为依法应当在公安、交通、农业、渔业等车船管理部门登记的车船 。26财产和行为税会计车船税税目税额表税税 目目计税单位计税单位每年税额每年税额/元备注备注载客汽车载客汽车每辆每辆6060660660包括电车包括电车载货汽车载货汽车按自重每按自重每吨吨1616120120包括半挂牵引车、包括半挂牵引车、挂车挂车三轮汽车三轮汽车低速货车低速货车按自重每按自重每吨吨2424120120摩托车摩托车每辆每辆3636180180船舶船舶按净吨位按净吨位每吨每吨3 36 6拖船和非机动驳船拖船和非机动
10、驳船分别按船舶税额的分别按船舶税额的50%50%计算计算27财产和行为税会计n计税依据计税依据 载客汽车、摩托车，以载客汽车、摩托车，以“辆辆”为计税依据；为计税依据； 载货汽车、三轮汽车低速货车，以载货汽车、三轮汽车低速货车，以“自重自重每每 吨吨”为计税依据；为计税依据； 船舶以船舶以“净吨位净吨位”为计税依据。为计税依据。n年应纳税额年应纳税额 计税依据适用税额应纳税额的计算28财产和行为税会计车船税的申报与缴纳纳税义务发生时间纳税义务发生时间 为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。 纳税期限纳税期限 车船税按年申报缴纳。纳税地点纳税地点 车船税的纳税地点，由省、
11、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定 。29财产和行为税会计车船税的会计核算借：管理费用 贷：应交税费应交车船税30财产和行为税会计9.4 印花税会计印花税（Stamp Tax）是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的应税凭证的单位和个人所征收的一种税 。 31财产和行为税会计纳税人指在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举凭证的单位和个人。分别为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人5种。征税范围合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照和经财政部确定征税的其它凭证 。32财产和行为税会计33财产和行为税会计印花税的计算印花税的计算采用从价定率和从
12、量定额两种方法 应纳税额应税凭证计税金额适用税率 应纳税额应税凭证件数适用税额34财产和行为税会计印花税的申报与缴纳纳税义务发生时间 在应税凭证的书立或领受时贴花。具体地说就是指合同的签订时，书据立据时，营业账簿启用时和权利许可证照领受时。纳税地点 印花税一般实行就地纳税。35财产和行为税会计印花税的会计核算印花税可以不通过“应交税费”账户核算。企业缴纳的印花税直接借记“管理费用”等账户，贷记“银行存款”或“现金”账户 。36财产和行为税会计9.5 契税会计契税（Deed Tax）是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种税 。 37财产和行为税会计纳税人在中国境内转移土
13、地、房屋权属过程中，承受土地使用权或房屋所有权的单位和个人 。征税范围在我国境内发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋 。38财产和行为税会计契税的计算契税实行35的幅度比例税率 。契税的计税依据是不动产的价格 。 应纳税额计税依据税率 39财产和行为税会计契税的申报与缴纳纳税义务发生时间纳税义务发生时间 契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。 纳税人因改变土地、房屋用途应当补缴已经减征、免征契税的，其纳税义务发生时间为改变土地、房屋用途的当天。40财产和行为税会计纳税期限纳税期限 纳税人应当自纳税
14、义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征税机关核定的期限内缴纳税款。纳税地点纳税地点 土地、房屋所在地。土地、房屋所在地。 41财产和行为税会计契税的会计核算对购买单位而言，契税是取得不动产产权的一种必然支出，由于资产是按实际成本计价的，所以，取得房产产权所支付的契税也应计入该项资产的实际成本。 42财产和行为税会计9.6 车辆购置税会计车辆购置税（Vehicle Purchase Tax）是对购置车辆的单位和个人征收的一种税 。 43财产和行为税会计纳税人在中国境内购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的单位和个人 。征税范围包括
15、汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车 。44财产和行为税会计车辆购置税的计算车辆购置税实行比例税率，税率为10 。 应纳税额计税价格适用税率 45财产和行为税会计车辆购置税的申报与缴纳纳税义务发生时间和纳税期限纳税义务发生时间和纳税期限 纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其它方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。纳税地点纳税地点 纳税人购置应税车辆，应当向车辆注册地的主管税务机关申报纳税。 46财产和行为税会计车辆购置税的会计核算企业购置（包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用）应税车辆，按规定缴纳的车辆购置税，借记“固定资产”等账户，贷记“银行存款”账户。 47财产和行为税会计本章小结企业生产经营过程中涉及到的财产税和行为税主要有：房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、车船税、印花税、契税和车辆购置税。上述税种的会计处理方法可以分类两类：一类是将其计入当期损益，一类是计入有关成本。对于自行完税的印花税，以及一次性缴纳，不需要与税务机关结算税款的耕地占用税、契税、车辆购置税，可以不通过“应交税费”账户进行核算。 48财产和行为税会计
