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1、成本会计课程课件成本会计课程课件-第十六章第十六章-成本分析成本分析-成本分析的意义、作成本分析的意义、作用以及方法用以及方法(PPT 26)第一节 成本分析的意义一、成本分析一、成本分析一、成本分析一、成本分析n n成成本本分分析析是是依依据据成成本本的的有有关关历历史史资资料料运运用用一一定定的的科科学学方方法法对对成成本本变变动动的的原原因因、管管理理中中存存在在的的问问题题及及业业绩绩进进行分析和解剖的一种管理活动。行分析和解剖的一种管理活动。 （一）成本分析的作用（一）成本分析的作用（一）成本分析的作用（一）成本分析的作用n n考核企业成本计划的执行情况考核企业成本计划的执行情况n
2、n揭示成本管理中存在的问题和差距揭示成本管理中存在的问题和差距n n认识成本变动规律，提高成本管理水平认识成本变动规律，提高成本管理水平n n为编制成本预算、经营决策提供依据为编制成本预算、经营决策提供依据n n检查成本管理的合理、合法性并完善成本管理责任制检查成本管理的合理、合法性并完善成本管理责任制 9/12/20242成本分析与考核（二）成本分析的方法（二）成本分析的方法（二）成本分析的方法（二）成本分析的方法 1 1、因素分析法、因素分析法、因素分析法、因素分析法 1 1）定性分析法）定性分析法）定性分析法）定性分析法n n查明影响的具体原因查明影响的具体原因 2 2）定量分析法）定量
3、分析法）定量分析法）定量分析法n n连环替代法与差额计算法连环替代法与差额计算法n n分析的一般程序是：分析的一般程序是：n n确定指标的构成因素确定指标的构成因素n n确定各因素与指标的关系确定各因素与指标的关系n n采用适当方法分解因素采用适当方法分解因素n n计算确定各因素的影响程度计算确定各因素的影响程度 9/12/20243成本分析与考核 举例说明举例说明： 假定假定A A产品的直接材料费用定额为产品的直接材料费用定额为800000800000元，实元，实际为际为851400851400元。有关资料如下：元。有关资料如下：项目项目 产量（产量（件）件）单耗量（公斤单耗量（公斤）单价（
4、元单价（元）材料费用（元材料费用（元） 定额定额 1000 1000 20 20 4040800000800000 实际实际 11001100181843 43 851400851400 差异差异 100100 2 2+3+3+51400+51400要求：分别采用连环替代法和差额计算法计算要求：分别采用连环替代法和差额计算法计算产品产量、材料单耗量和材料单价三项因素对产品产品产量、材料单耗量和材料单价三项因素对产品直接材料费用超支直接材料费用超支5140051400元的影响程度。元的影响程度。 9/12/20244成本分析与考核 1 1、连环替代法、连环替代法: :材料费用定额指标：材料费用定
5、额指标： 10002040 10002040800000800000（元）（元） (1) (1)第一次替代：第一次替代： 110011001100110020402040880000880000（元）（元） (2) (2)第二次替代：第二次替代： 1100184011001840792000792000（元）（元） (3) (3)第三次替代（实际）：第三次替代（实际）：11001100 1818 4343851400851400（元）（元） (4) (4)n n(2)-(1)(2)-(1)880000-800000880000-80000080000(80000(元元) ) 产量增加的影响产量
6、增加的影响产量增加的影响产量增加的影响n n(3)-(2)(3)-(2)792000-880000792000-880000-88000(-88000(元元 ) ) 材料单耗的影响材料单耗的影响材料单耗的影响材料单耗的影响n n(4)-(3)(4)-(3)851400-792000851400-79200059400(59400(元元) ) 单价提高的影响单价提高的影响单价提高的影响单价提高的影响n n8000080000880008800059400594005140051400（元）（元） 各因素综合影响各因素综合影响各因素综合影响各因素综合影响 9/12/20245成本分析与考核 1 1
7、、差额计算法、差额计算法: : 材料费用定额指标：材料费用定额指标： 10002040 10002040800000800000（元）（元） 1）产量增加的影响）产量增加的影响（1100-10001100-1000）204020408000080000（元）（元） 2 2）材料单耗的节约的影响）材料单耗的节约的影响）材料单耗的节约的影响）材料单耗的节约的影响11001100 （18-2018-20）4040-88000-88000（元）（元） 11001100 1818 （43-4043-40）5940059400（元）（元） 4 4）全部因素的综合影响全部因素的综合影响全部因素的综合影响全部
8、因素的综合影响8000080000880008800059400594005140051400（元）（元） 9/12/20246成本分析与考核n n因素分析法的关键在于确定替代的顺序：因素分析法的关键在于确定替代的顺序：1 1）应根据指标的经济性质、各个组成因素的）应根据指标的经济性质、各个组成因素的内在关系和分析的具体要求而定，一般原则内在关系和分析的具体要求而定，一般原则是：是：n n先数量指标，后质量指标；先数量指标，后质量指标；n n先实物指标，后价值指标；先实物指标，后价值指标；n n先分子指标，后分母指标；先分子指标，后分母指标；n n同一性质的指标，依据指标间的依存关系。同一性质
9、的指标，依据指标间的依存关系。2 2）因此，计算结果具有一定的假定性。）因此，计算结果具有一定的假定性。 9/12/20247成本分析与考核 2 2、比率分析法、比率分析法1 1）相关指标比率分析）相关指标比率分析n n计算两个性质不同而又相关的指标比率进行数量分析计算两个性质不同而又相关的指标比率进行数量分析的方法。如：销售成本率、成本利润率指标。的方法。如：销售成本率、成本利润率指标。2 2）结构（比重）比率分析）结构（比重）比率分析n n通过计算某个指标的各个组成部分占总体的比重来分通过计算某个指标的各个组成部分占总体的比重来分析其构成情况。如：直接材料、直接人工、制造费用析其构成情况。
10、如：直接材料、直接人工、制造费用占产品成本的比重。占产品成本的比重。 9/12/20248成本分析与考核 3、比较分析法将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比，揭示二者之间存在的差距，借以了解成本管理中的业绩与问题的一种分析方法。与计划（定额）比，揭示计划（定额）的执行情况；与上期（上年同期）比，考察成本的变化趋势；与本企业历史（行业）先进水平比，发现存在的差距。要注意对比指标之间的可比性：指标内容计算口径计算时间 9/12/20249成本分析与考核 三、成本计划完成情况分析三、成本计划完成情况分析 1 1、商品产品计划完成情况分析、商品产品计划完成情况分析 （1 1）商品产品成本分析，不
11、能用实际总成本与上年成）商品产品成本分析，不能用实际总成本与上年成本比较，只能以实际总成本与计划总成本进行比较。本比较，只能以实际总成本与计划总成本进行比较。n n实际总成本实际总成本实际总成本实际总成本= = （实际产量实际产量实际产量实际产量 x x 实际单位成本）实际单位成本）实际单位成本）实际单位成本）n n计划总成本计划总成本计划总成本计划总成本= = （计划产量计划产量计划产量计划产量 x x 计划单位成本）计划单位成本）计划单位成本）计划单位成本）（2 2）为了使成本指标更具可比性，在分析商品产品成）为了使成本指标更具可比性，在分析商品产品成本计划完成情况时，应剔除产量变动的影响
12、，实际总本计划完成情况时，应剔除产量变动的影响，实际总成本与计划总成本一律按实际产量计算。成本与计划总成本一律按实际产量计算。n n实际产量按计划单位成本计算的总成本实际产量按计划单位成本计算的总成本实际产量按计划单位成本计算的总成本实际产量按计划单位成本计算的总成本 = = （实际产量实际产量实际产量实际产量 x x 计划单位成本计划单位成本计划单位成本计划单位成本 ）（3 3）商品产品成本计划完成情况分析是一种总括性的）商品产品成本计划完成情况分析是一种总括性的分析。可以从分析。可以从三个角度三个角度三个角度三个角度进行分析：进行分析： 9/12/202410成本分析与考核 1 1）按产品
13、种类分析商品产品成本计划完成情况）按产品种类分析商品产品成本计划完成情况）按产品种类分析商品产品成本计划完成情况）按产品种类分析商品产品成本计划完成情况n n将全部商品产品成本按将全部商品产品成本按产品品种产品品种汇总，将实际成本与计汇总，将实际成本与计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。n n见教材举例：见教材举例：p211p211 2）按成本项目分析商品产品成本计划完成情况n n将全部商品产品成本按将全部商品产品成本按成本项目成本项目成本项目成本项目汇总，将实际成本与计汇总，将实际成本与计划成本对比，确定材料、人工和制造费用的降低情况。划成本对比
14、，确定材料、人工和制造费用的降低情况。n n见教材举例：见教材举例：p212p212 3 3）按成本性态分析商品产品成本计划完成情况）按成本性态分析商品产品成本计划完成情况）按成本性态分析商品产品成本计划完成情况）按成本性态分析商品产品成本计划完成情况n n将全部商品产品成本按将全部商品产品成本按成本性态成本性态汇总，将实际成本与计汇总，将实际成本与计划成本对比，确定变动成本与固定成本的降低情况。划成本对比，确定变动成本与固定成本的降低情况。n n见教材举例：见教材举例：p213p213 9/12/202411成本分析与考核 2、可比产品成本计划完成情况分析（1 1）可比产品成本降低计划完成情
15、况的总体分析）可比产品成本降低计划完成情况的总体分析n n可比产品成本降低计划是以上年实际平均单位成本为依据确可比产品成本降低计划是以上年实际平均单位成本为依据确定的。定的。n n可比产品成本降低计划完成情况分析，是将可比产品的实际可比产品成本降低计划完成情况分析，是将可比产品的实际降低额（率）与计划降低额（率）进行比较，来检查是否完降低额（率）与计划降低额（率）进行比较，来检查是否完成成本降低任务。成成本降低任务。n n计划降低额计划降低额计划降低额计划降低额 = = 计划产量计划产量x x（上年实际单位成本（上年实际单位成本- -本年计划单位成本）本年计划单位成本） n n实际降低额实际降
16、低额实际降低额实际降低额 = = 实际产量实际产量x x（上年实际单位成本（上年实际单位成本- -本年实际单位成本）本年实际单位成本） n n计划（实际）降低率计划（实际）降低率计划（实际）降低率计划（实际）降低率 = = 计划（实际）降低额计划（实际）降低额/ /计划（实际）产量计划（实际）产量x x上年实际单位成本上年实际单位成本 n n见教材举例见教材举例214214 9/12/202412成本分析与考核 （2 2）可比产品成本降低计划完成情况的因素分析）可比产品成本降低计划完成情况的因素分析n n产品产量产品产量产品产量产品产量变动的影响变动的影响 对降低额的影响对降低额的影响 = =
17、 （实际产量（实际产量x x上年实际单位成本）上年实际单位成本）- - （计划产量（计划产量x x上年实际单位成本）上年实际单位成本）xx计划成本降低率计划成本降低率n n品种结构品种结构品种结构品种结构变动的影响变动的影响 对降低额的影响对降低额的影响 = = （实际产量（实际产量x x上年实际单位成本）上年实际单位成本）- - （实际产量（实际产量x x计划单位成本）计划单位成本）- - （实际产量（实际产量x x上年实际单位上年实际单位成本）成本）x x 计划成本降低率计划成本降低率n n单位成本单位成本单位成本单位成本变动的影响变动的影响 对降低额的影响对降低额的影响 = =实际产量实
18、际产量x x（计划单位成本（计划单位成本 - - 实际单位成本）实际单位成本） 注：对降低率的影响注：对降低率的影响注：对降低率的影响注：对降低率的影响 = =对降低额的影响额对降低额的影响额/ / （实际产量（实际产量x x上年实际单位成本）上年实际单位成本） 9/12/202413成本分析与考核 （四）主要单位产品成本分析（四）主要单位产品成本分析 1 1、主要单位产品成本计划完成情况分析、主要单位产品成本计划完成情况分析n n采用比较法计算单位成本实际与计划、上期、历史采用比较法计算单位成本实际与计划、上期、历史先进水平的升降情况，先进水平的升降情况，n n着重对某些产品进一步按成本项目
19、对比，研究其成着重对某些产品进一步按成本项目对比，研究其成本变动情况，查明成本升降的原因。本变动情况，查明成本升降的原因。见教材举例 9/12/202414成本分析与考核 2 2、主要单位产品的成本项目分析、主要单位产品的成本项目分析 1 1）直接材料费用的分析）直接材料费用的分析n n影响消耗数量的分析影响消耗数量的分析n n影响材料单价的分析影响材料单价的分析 2 2）直接人工成本的分析）直接人工成本的分析n n影响工时变动分析影响工时变动分析n n影响工资总额分析影响工资总额分析 3 3）间接制造费用的分析）间接制造费用的分析n n影响工时变动分析影响工时变动分析n n影响小时制造费用分
20、析影响小时制造费用分析 9/12/202415成本分析与考核 二、成本考核n n成本考核是通过报告期成本完成数额与预算指成本考核是通过报告期成本完成数额与预算指标、定额指标、计划指标进行比较，来评价成标、定额指标、计划指标进行比较，来评价成本管理工作成绩及其水平的一项管理工作。本管理工作成绩及其水平的一项管理工作。n n考核的成本指标，是考核的成本指标，是“ “责任成本责任成本” ”，而不是传统，而不是传统的的“ “产品成本产品成本” ”。为了计算责任成本，必须先把。为了计算责任成本，必须先把成本按其可控性分为成本按其可控性分为“ “可控成本可控成本” ”与与“ “不可控成本不可控成本” ”两
21、类。两类。 9/12/202416成本分析与考核n n所谓的所谓的“ “可控成本可控成本” ”通常应符合以下三个条件：通常应符合以下三个条件：n n成本中心有办法知道将发生什么性质的耗费；成本中心有办法知道将发生什么性质的耗费；n n成本中心有办法计量它的耗费；成本中心有办法计量它的耗费；n n成本中心有办法控制并调节它们的耗费。成本中心有办法控制并调节它们的耗费。 凡不符合以上三条件的，即为凡不符合以上三条件的，即为“ “不可控成本不可控成本” ”。而属于某成本中心的各项可控成本之和，即构成而属于某成本中心的各项可控成本之和，即构成该中心的责任成本。平时应根据其实际发生数记该中心的责任成本。
22、平时应根据其实际发生数记入各该成本中心帐户内。入各该成本中心帐户内。 9/12/202417成本分析与考核（一）责任成本概述（一）责任成本概述 1 1、责任成本与可控成本、责任成本与可控成本 任何成本中心的责任成本必须是该中心的可控成任何成本中心的责任成本必须是该中心的可控成本，就最低基层的成本中心本，就最低基层的成本中心( (如个人或班组如个人或班组) )来说，它来说，它的可控成本项目之和，即为该中心的责任成本。的可控成本项目之和，即为该中心的责任成本。 但是基层以上的成本中心，它的责任成本就要包但是基层以上的成本中心，它的责任成本就要包括两个部分：括两个部分： 一是该中心的可控成本项目之和
23、；一是该中心的可控成本项目之和； 二是下属单位转上来的责任成本。二是下属单位转上来的责任成本。 这里还应指出：一个成本中心的可控成本，往往这里还应指出：一个成本中心的可控成本，往往是另一个成本中心的不可控成本；下一级成本中心的是另一个成本中心的不可控成本；下一级成本中心的不可控成本，对于上一级成本中心来说，则往往是可不可控成本，对于上一级成本中心来说，则往往是可控的。控的。 9/12/202418成本分析与考核 2 2、责任成本与可控成本、责任成本与可控成本n n就就计算的对象计算的对象来说，产品成本是按承担的客体来说，产品成本是按承担的客体( (产品产品) )计算；计算；责任成本则按责任中心
24、计算。责任成本则按责任中心计算。n n就就计算的原则计算的原则来说，产品成本是谁受益，谁承担；责任成来说，产品成本是谁受益，谁承担；责任成本是谁负责，谁承担。本是谁负责，谁承担。n n就就计算的用途计算的用途来说，产品成本反映产品成本计划的执行情来说，产品成本反映产品成本计划的执行情况，是实施经济核算制的重要手段；责任成本则是反映责况，是实施经济核算制的重要手段；责任成本则是反映责任预算的执行情况，是贯彻内部经济责任制，控制生产耗任预算的执行情况，是贯彻内部经济责任制，控制生产耗费的重要手段。费的重要手段。 尽管产品成本与责任成本有以上三方面的显著区别，但尽管产品成本与责任成本有以上三方面的显
25、著区别，但是就是就某一定时期来说，全企业的产品总成本与全企业的责某一定时期来说，全企业的产品总成本与全企业的责任成本的总和还是相等的任成本的总和还是相等的。 9/12/202419成本分析与考核 3 3、责任成本的内容、责任成本的内容n n责任成本取决于生产的特点，不同企业由于生产特点不同，责任成本取决于生产的特点，不同企业由于生产特点不同，责任中心的责任成本有所不同责任中心的责任成本有所不同。n n责任成本的主要内容包括：责任成本的主要内容包括：n n技术部门的责任成本技术部门的责任成本n n由于工艺问题造成的损失、浪费和产品设计不合理由于工艺问题造成的损失、浪费和产品设计不合理在生产中在造
26、成的损失、浪费和其他原因造成的损在生产中在造成的损失、浪费和其他原因造成的损失等。失等。n n供应部门的责任成本供应部门的责任成本n n扣除客观因素后材料采购的成本差异、供应不足或扣除客观因素后材料采购的成本差异、供应不足或质量问题造成的停工或废品损失、超储积压而产生质量问题造成的停工或废品损失、超储积压而产生的材料损失和超储费用等的材料损失和超储费用等 9/12/202420成本分析与考核n n生产部门的责任成本生产部门的责任成本n n内部转移价格计算的材料费用、生产工人工资，内部转移价格计算的材料费用、生产工人工资，扣除客观因素后的各项制造费用、自身原因造成扣除客观因素后的各项制造费用、自
27、身原因造成的各项损失等的各项损失等n n销售部门的责任成本销售部门的责任成本n n销售组织问题而增加的坏帐损失、销售合同问题销售组织问题而增加的坏帐损失、销售合同问题而造成的销售纠纷费用、销售不及时而产生的存而造成的销售纠纷费用、销售不及时而产生的存货积压所发生的费用等货积压所发生的费用等 9/12/202421成本分析与考核 3 3、责任成本的计算、责任成本的计算n n某责任中心的责任成本某责任中心的责任成本 = =该责任单位的生产成本该责任单位的生产成本- -该单位不可控成本该单位不可控成本+ +其他其他中心转来的责任成本中心转来的责任成本n n班组责任成本班组责任成本= =可控直接材料可
28、控直接材料+ +可控人工成可控人工成本本+ +可控制造费用可控制造费用n n车间责任成本车间责任成本= =各班组责任成本各班组责任成本+ +车间可控车间可控间接成本间接成本n n全厂责任成本全厂责任成本= =各车间责任成本各车间责任成本+ +厂部可控厂部可控间接成本间接成本9/12/202422成本分析与考核（二）责任成本的考核（二）责任成本的考核 1 1、编制和修订责任成本预算、编制和修订责任成本预算 2 2、确定成本考核指标、确定成本考核指标n n目标成本节约额目标成本节约额= =预算成本预算成本- -实际成本实际成本n n目标成本节约率目标成本节约率= =目标成本节约额目标成本节约额/
29、/预算成本预算成本 3 3、业绩评价、业绩评价 9/12/202423成本分析与考核 1 1）业绩评价的一般原则）业绩评价的一般原则n n可控制原则可控制原则。对责任中心的业绩考核应选择可控制。对责任中心的业绩考核应选择可控制的因素进行评价。的因素进行评价。n n例外管理原则例外管理原则。合乎正常的偏离应作一般评价，对。合乎正常的偏离应作一般评价，对于显然不正常或距离预定范围差距较大的事项应予于显然不正常或距离预定范围差距较大的事项应予重点评价。重点评价。n n客观原则客观原则。责任会计反映和衡量经济责任应力求客。责任会计反映和衡量经济责任应力求客观，防止人为偏差。观，防止人为偏差。 9/12
30、/202424成本分析与考核n n可比性原则可比性原则。考核经济责任履行情况的标准应在同一。考核经济责任履行情况的标准应在同一基础上进行，以便相互比较。基础上进行，以便相互比较。n n物质激励与精神激励相统一原则物质激励与精神激励相统一原则。金钱等物质方面的。金钱等物质方面的报酬并不是激励职工积极性的唯一手段，它必须和满报酬并不是激励职工积极性的唯一手段，它必须和满足职工精神需要的精神激励手段结合起来，才能产生足职工精神需要的精神激励手段结合起来，才能产生良好的效果，因此我们在实行责任会计时必须注意把良好的效果，因此我们在实行责任会计时必须注意把物质激励和精神激励有机地结合起来，必须在贯彻物物
31、质激励和精神激励有机地结合起来，必须在贯彻物质利益原则的同时，批判地吸收西方责任会计中的各质利益原则的同时，批判地吸收西方责任会计中的各种激励理论，并和我们行之有效的思想政治工作结合种激励理论，并和我们行之有效的思想政治工作结合起来，创立具有中国特色的各种激励理论和方法。起来，创立具有中国特色的各种激励理论和方法。 9/12/202425成本分析与考核 2)成本中心业绩考核和评价 成本报表上的差异及分析，可以用来考核成成本报表上的差异及分析，可以用来考核成本中心短期成绩，应考虑差异是否应由成本中心本中心短期成绩，应考虑差异是否应由成本中心来承担。考虑的因素包括：来承担。考虑的因素包括：n n是
32、否由于销货量比预算减少而影响产量；是否由于销货量比预算减少而影响产量；是否由于销货量比预算减少而影响产量；是否由于销货量比预算减少而影响产量；n n生产批量是否减少；生产批量是否减少；生产批量是否减少；生产批量是否减少；n n服务水平是否提高；服务水平是否提高；服务水平是否提高；服务水平是否提高；n n原料质量是否降级；原料质量是否降级；原料质量是否降级；原料质量是否降级；n n有无意外变故等。有无意外变故等。有无意外变故等。有无意外变故等。 这种分析每月应做一次。对长期性成绩考核这种分析每月应做一次。对长期性成绩考核要着眼于：生产效率、技术水平、职工干劲、新要着眼于：生产效率、技术水平、职工干劲、新产品开发、科研成绩和其它。产品开发、科研成绩和其它。 9/12/202426成本分析与考核
