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1、第7章内部控制系学学习目的和要求目的和要求 通过本章的学习，应掌握内部控制系统及其内容、内部控制系统评审的基本理论，以及内部控制系统描述的文字表述法、调查表法、流程图法等基本方法 。重点和重点和难点点 重点是内部控制系统的内容及其评审的基本理论和基本方法。难点是内部控制系统描述的基本方法如：文字表述法、调查表法、流程图法等。第一第一节 内部控制系内部控制系统 内部控制系内部控制系统是指一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序、并予以规模化、
2、系统化、使之组成一个严密的、较为完整的体系。 一、内部控制的一、内部控制的发展展 1、内部牵制阶段 2、内部控制阶段 3、管理控制与会计控制阶段 4、内部控制结构阶段 5、内部控制整体框架阶段 6、内部控制整框架风险管理阶段二、内部控制系二、内部控制系统的种的种类1、内部控制系统按要内部控制系统按要素分类素分类 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监督2 2、内部控制系统按工、内部控制系统按工作范围分类作范围分类 内部管理控制系统 内部会计控制系统 3 3、内部控制系统按建、内部控制系统按建立的目的分类立的目的分类 保护财产物资的内部控制系统 保证会计资料可靠性和正确性的内部控制系统保证
3、经济活动合法性和效益性的内部控制系统4 4、内部控制系统按控、内部控制系统按控制方式分类制方式分类 预防性内部控制系统 察觉性内部控制系统 三、内部控制的内容三、内部控制的内容1、合规、合法性控制2、授权、分权控制 3、不相容职务控制4、业务程序标准化控制5、复查核对控制6、人员素质控制第二第二节 内部控制的描述内部控制的描述一、文字表述法一、文字表述法 文字表述法是指审计人员对被审计单位内部控制健全程度和执行情况的文字叙述。 文字表述法的优点是比较灵活，可对被审计单位内部控制的各个环节作出比较深入和具体的描述，不受任何限制。 文字表述法的缺点是对内部控制的描述，有时得难用简明易懂的语言说明各
4、个细节，因而有时使用文字表述法显得冗赘，不利于为有效地进行内部控制评价和控制风险评价提供直接的依据。二、二、调查表法表法 调查表法是将那些与保证会计记录的正确性和可靠性以及与保证财产物资的完整性有密切关系的事项列为调查对象，由审计人员设计成标准化的调查表，并利用表格形式，通过征询了解内部控制的强弱程度。 调查表法的优点有：简便易行，概括说明，省时省力，能引起重视。 调查表法的缺点有：难以提供完整、系统、全面的分析评价，“不适用”栏填得太多，易于流于形式。第三第三节 内部控制的内部控制的评审一、与一、与审计相关的内部控制相关的内部控制 与审计相关的内部控制包括下列要素： 1、控制环境 2、风险评
5、估过程 3、信息系统与沟通 4、控制活动 5、对控制的监控二、二、对内部控制的深入了解内部控制的深入了解 审计人员在深入了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行。评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报。 在深入了解内部控制时，审计人员应当考虑被审计单位是否通过建立有效的控制，以恰当应对由于使用信息技术系统或人工系统而产生的风险。三、内部控制的三、内部控制的评审 1、控制环境的评审 2、被审计单位风险评估过程的评审 3、信息系统与流通 4、控制活动的评审 5、对控制的监控四、控制四、控制测试 1、控制测试的要求 2、控制测试的性质 3
6、、控制测试的时间 4、控制测试的范围【例例7-1】新华有限公司财务科有A、B、C三个会计人员，他们要完成以下几项 工作：1、记录总账。2、记录应付账款明细账。3、记录应收账款明细账。4、开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账。5、开具退货拒付通知书。6、调节银行对账单。7、处理并送存所收入的现金。【例例7-2】现年32岁的刘某1994年进入本市一家外资银行人力资源部担任工资福利员，负责银行工作人员的工资管理。由于工作岗位工作量大，刘某不得不经常加班。但是，刘某却失望地发现，自己那么辛苦卖力地工资，工资却比大多数同事少，而上司为自己加工资的许诺更是迟迟没有兑现。心理严重不平衡的刘某，开始动
7、脑筋利用职权为自己“加工资”。2002年1月，刘某悄悄地将增加的金额记在自己名下，划入自己个人工资卡。第一次用小聪明就轻松地为自己增加了数千元工资后，刘某暗暗窃喜，之后胆子也越来越大。她采取了另一种较为冒险但更简单的手法，即在开至代发工资银行的贷记凭证上直接增加金额，而后将增加金额划入其个人工资卡。虽然这样做贷记凭证与全体员工应发工资总额不平，但上司的疏忽大意让她一次次得手。就这样，刘某平均每月为自己加上了5000元的工资，从2001年1月到2003年7月案发，刘某累计共侵占了该外资银行19余万元资金。最终检察机关以职务侵占罪将其送上了法庭。 要求：要求：根据上述资料，说明该银行的工资管理存在
8、哪些缺陷？应如何改进？银行工行工资管理方面的内部控制存在的主要缺陷是：管理方面的内部控制存在的主要缺陷是： （1）工）工资福利福利员承担了承担了过多的多的职责。她既。她既负责工工资单的的编制，又制，又负责填写填写贷记凭凭证，而且，而且还有机会将有机会将贷记凭凭证大于工大于工资总额的部分划入个人的部分划入个人工工资卡。卡。 （2）工）工资福利福利员的上的上级主管没有主管没有认真复核真复核贷记凭凭证与工与工资单，未能，未能发现贷记凭凭证大于工大于工资总额的情况。的情况。改改进措施如下：措施如下：（1）必要的）必要的职务分离。工分离。工资单的的编制和制和贷记凭凭证的填写的填写应由两位由两位职员分分别负责。（2）要求主管人）要求主管人员认真真审核工核工资单的金的金额是否合理，是否合理，贷记凭凭证的金的金额是是否与工否与工资单金金额一致。一致。作作业题：1、简述内部控制系述内部控制系统的作用。的作用。 2、简述文字表述法的述文字表述法的优缺点及适用范缺点及适用范围。
