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1、第六章 其他资产本章的学习内容：本章的学习内容：1、理解无形资产的概念、特征和内容。2、了解无形资产的计价方法，掌握无形资产的核算。3、理解长期待摊费用的内容、特征，掌握长期待摊费用的核算方法。本章的学习重点本章的学习重点：1、无形资产的计价方法2、无形资产取得、后续计量和处置的核算。3、长期待摊费用的核算。下列图案，我们应该有所了解吧我们先来了解一下这些资产有何特殊性 没有实物形态 能给企业带来经济效益 是企业所拥有的 有一定的时间界限，具有一定的排它性。 和固定资产、材料对比，我们将其称为无形资产。 你还能举一些什么例子？现实生活中你遇见过哪些？第一节第一节 无形资产的核算无形资产的核算一
2、、无形资产的概念一、无形资产的概念（一）无形资产的定义及内容（一）无形资产的定义及内容无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认非货币性资产。 小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。商标权、著作权、非专利技术等。1、专利权。2、非专利技术。3、商标权。 4、著作权。 5、土地使用权。 6、特许权。 注意（1）企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。 （2）
3、土地使用权的处理 （二）无形资产的特征及确认条件（二）无形资产的特征及确认条件1、无形资产的特征、无形资产的特征（1）没有实物形态。 （2）非货币性资产。 （3）具有可辨认性。2、无形资产的确认条件。、无形资产的确认条件。 首先必须符合无形资产的定义。其次还要符合下列两个条件：一是该资产创造的经济利益很可能流入企业；二是该资产的成本能够可靠地计量。二、无形资产的计价二、无形资产的计价（一）企业从外部购入的无形资产，包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。（二）投资者投入的无形资产，应按评估价值和相关税费确定。（三）接受捐赠取得的无形资产，应分别按以下情况确定：1、捐赠方提
4、供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。2、捐赠方没有提供有关凭据的， （四）自行开发形成的无形资产， 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。其中：研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出由符合资本化条件后达到预定用途的支出如同时满足下列条件的，才能确认为无形资产，其费用才能予以资本化；否则其发生的费用直接列入当期损益。 如果企业不能区分内部研究开发项目的研究阶段和开发阶段，那么该企业应将项目支出均视同研究阶段的支出处理，即将其费用列入当期损益。 满足什么条件 问题：什么是研究？什么是开发？资本化的费用包括哪些？ 三、无形资产取得的核
5、算三、无形资产取得的核算 1、“无形资产”账户 无形资产 取得的实际 处置时转销 成本 成本 无形资产 末价值 本科目应按无形资产类别设置明细账，进行明细核算2、“累计摊销”账户 属于资产类账户 累计摊销 按规定 处置时 摊销数 冲减数 期末已 计提数 （一）购入的无形资产按实际支付的价款（一）购入的无形资产按实际支付的价款 借：无形资产-专利权 贷：银行存款（二）投资者投入的无形资产按投资各方确认的价值（二）投资者投入的无形资产按投资各方确认的价值 借：无形资产-非专利技术 贷：实收资本-A企业（三）自行开发的无形资产（三）自行开发的无形资产 设置“研发支出”科目，下设“资本化支出”和“费用
6、化支出”二个明细科目。 （1） 研究过程的支出借：研发支出费用化支出 300 000 资本化支出 600 000 贷：原材料 500 000 应付职工薪酬 400 000（2）取得专利权发生的费用借：研发支出资本化支出 200 000 贷：银行存款 200 000（3）期未转入管理费用 借：管理费用 300 000 贷：研发支出费用化支出 300 000（4）确认无形资产 借：无形资产 800 000 贷：研发支出资本化支出 800 000（四）接受捐赠的无形资产（四）接受捐赠的无形资产按确定的入账价值借：无形资产 贷：营业外收入（五）土地使用权（五）土地使用权购入的土地使用权，或以支付土地出
7、让金方式取得土地使用权，按照实际支付的价款。借：无形资产贷：银行存款土地开发时，支付的土地出让金如何处理？ 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理，分别进行摊销和计提折旧；外购的房屋及建筑物，实际支付的价款中包括土地及建筑物的价值，应当将支付的价款在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。 房地产企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋及建筑物，相关的土地价值应当计入所建造的房屋及建筑物的成本。四、无形资产摊销的核算四、无形资产摊销的核算（一）无形资产摊销的规定（一）无形资产摊销的规定 1、无形资产应当在其使用寿命内采用年
8、限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 2、无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。 3、小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。（二）、无形资产摊销额的计算： 无形资产的价值 年摊销额= - 摊销年限（三）、无形资产摊销的账务处理 借：管理费用借：管理费用-无形资产摊销无形资产摊销 制造费用制造费用 贷：累计摊销贷：累计摊销-专利权专利权五、无形资产处置的核算五、无形资产处置的核算 处置包括：出售、出租、报废等 处置涉及的内容：处置收入 处置成本、 处置费用（
9、含营业税等） 处置收益（一）无形资产出售如出售一专利权，原账面价值50 000元，已摊销20 000元，出售价款35 000元，营业税率5%，如何账务处理？分析：无形资产账户的账面价值50000元 营业税=350005%=1750元 净收益=350005000020 000-1750=3250元 借：银行存款 35000 累计摊销 20000 贷：无形资产专利权 50000 应交税费-应交营业税 1750 营业外收入处置非流动资产利 得 3250（二）无形资产出租出租方 ：使用权让渡给其他单位或个人 ；收取租金；租金收入列“其他业务收入” ，各种费用支出，计入“其他业务成本”。 承租方 ：取得
10、无形资产的使用权；无权转让和处置 ；支付租金列“管理费用”例题：（三）无形资产的报废 如无形资产不能为企业带来效益、专利权的保护期限已到等，应当对无形资产进行注销。 借 ：累计摊销 营业外支出 贷：无形资产第二节 长期待摊费用的核算 企业在实际工作中，有些费用是已经支出，但受益期间较长，如超过一年，对于这些费用应当进行合理的摊销。一、长期待摊费用的内容（一）内容企业已经支出，但摊销期限在一年以上 已提足折旧固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产大修理支出和其他长期待摊费用。（二）主要特征1、长期待摊费用属于长期资产；2、长期待摊费用是企业已经支出的各项费用；3、长期待摊费用应
11、能使以后会计期间受益。（三）长期待摊费用核算的基本原则长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。 已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。二、长期待摊费用的核算二、长期待摊费用的核算（一）租入固定资产改良支出（一）租入固定资产改良支出1、发生改良工程支出借：长期待摊费用-租入固定资产改良支出 贷：银行存款等 2、在租赁期内每月摊销时借：制造费用 贷：长期待摊费用-租入固定资产改良支出 （二）固定资产大修理支出特别注意：开办费 筹建期间发生的各种费用，包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。其发生直接列入“管理费用”
