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1、第三章第三章 复式记账法复式记账法 复复式式记记账账法法的的概概念念和和种种类类借借贷贷复复式式记记账账法法的的特特点点复复式式借借贷贷记记账账法法的的实实例例应应用用复习与提问复习与提问 1、会计要素、会计要素2、会计等式、会计等式3、会计科目、会计科目 4、会计账户、会计账户5、小测验、小测验 教学内容：教学内容： 第三章第三章 复式记账法复式记账法第一节：第一节：复式记账法的概念和种类复式记账法的概念和种类 第二节：借贷第二节：借贷复式复式记账法记账法 的特点的特点 教学目的与要求教学目的与要求 复式记账是会计核算特有的方法，是复式记账是会计核算特有的方法，是会计学原理会计学原理的核心内
2、容。要求同学的核心内容。要求同学们熟练掌握复式记账，为以后各章的学们熟练掌握复式记账，为以后各章的学习打下坚实的基础。习打下坚实的基础。 v1、能准确描述复式记账法、能准确描述复式记账法 v2、能描述复式记账法的种类、能描述复式记账法的种类v3、能准确描述借贷复式记账法的特点。、能准确描述借贷复式记账法的特点。 教学重点教学重点复式记帐原理复式记帐原理借贷记账法借贷记账法 课前案例讨论课前案例讨论： 资料如下：资料如下： 1、某公司、某公司1993年年5月月1日开业，国家以固日开业，国家以固定资产投资定资产投资100万元；万元； 外商投资外商投资20万元，其万元，其中银行存款中银行存款5万元，
3、原材料万元，原材料5万元，设备万元，设备10万元；万元；另外向银行取得短期借款另外向银行取得短期借款30万元，已转入存款万元，已转入存款户。户。 2、该公司开业后，发生下列经济业务：、该公司开业后，发生下列经济业务： （1）用银行存款购进原材料）用银行存款购进原材料6万元已入库。万元已入库。 课前案例讨论课前案例讨论： （2）按原价出售新设备）按原价出售新设备8万元，款已存入银行。万元，款已存入银行。 （3）接受一企业以设备）接受一企业以设备10万元和材料万元和材料5万元投资。万元投资。 二、要求：二、要求： 1、计算该公司开业时，资产、负债和所有者权、计算该公司开业时，资产、负债和所有者权益
4、的数额。益的数额。 2、计算该公司三笔经济业务发生后有关账户的、计算该公司三笔经济业务发生后有关账户的余额。余额。第一节第一节 复式记账法的概念和种类复式记账法的概念和种类 一、基本概念一、基本概念 1.1.记账方法：记账方法：是在账簿中登记经济业务的方法。是在账簿中登记经济业务的方法。 单式记帐法单式记帐法 复式记帐法复式记帐法 单式记账法：是指单式记账法：是指对发生的会计事项只用一笔数字对发生的会计事项只用一笔数字在某一个账户上进行单方面的、不完整的登记。在某一个账户上进行单方面的、不完整的登记。第一节第一节 复式记账法的概念和种类复式记账法的概念和种类 特点：特点：一般只记录人欠、欠人和
5、货币资一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。金事项。缺点：缺点：没有一套完整的相互联系的账户没有一套完整的相互联系的账户体系；不能反映经济业务的全貌；也不体系；不能反映经济业务的全貌；也不便于检查账户记录的正确性。便于检查账户记录的正确性。复式记账法：复式记账法： 是指对每一项经济业务，都以相等的金额，是指对每一项经济业务，都以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户同时在相互联系的两个或两个以上的账户 进进行登记的一种记账方法。行登记的一种记账方法。2.2.复式记账法与单式记账法的比较复式记账法与单式记账法的比较 复式记账法克服了单式记账法的缺点，有复式记账法克服了单式记账法的缺点，有
6、不可比拟的优越性，被世界各国公认为一种科不可比拟的优越性，被世界各国公认为一种科学的记账方法。学的记账方法。两种记账方法的运用比较（咸亨酒店两种记账方法的运用比较（咸亨酒店）v 单式记帐法单式记帐法经济业务经济业务复式记帐法复式记帐法现金账记现金账记+1000营业收入现金营业收入现金1000文文现金帐记现金帐记+1000（果）（果）销售收入销售收入+1000（因）（因）现金帐记现金帐记-500现金现金500文购入茴文购入茴香豆香豆现金账记现金账记-500（果）（果）库存物料记库存物料记+500（因）（因）只作备查登记只作备查登记孔乙己新欠孔乙己新欠30文文营业收入账记营业收入账记+30（因）（
7、因）应收账款账记应收账款账记-30（果）（果）现金账记现金账记+120（擦（擦去水牌原记录去水牌原记录收到阿收到阿Q前欠前欠120文文现金帐记现金帐记+120（果）（果）应收账款记应收账款记-120（因）（因） 会计等式：资产会计等式：资产=负债负债+所有者权益所有者权益 经济业务千变万化，不外乎九种经济业类型经济业务千变万化，不外乎九种经济业类型 对九类经济业务分析的结论是：对九类经济业务分析的结论是： （1）任何一笔经济业务，至少引起两个方面）任何一笔经济业务，至少引起两个方面变化；变化； （2）任何经济业务的发生都不破坏会计等）任何经济业务的发生都不破坏会计等 式的平衡关系式的平衡关系
8、二、复式记账法的理论依据二、复式记账法的理论依据三、复式记账法的种类三、复式记账法的种类v1、借贷记账法借贷记账法v2、收付记账法、收付记账法v3、增减记账法、增减记账法1、定义、定义 2、种类、种类借贷记账方法的种类借贷记账方法的种类单式记账法单式记账法复复式式记记账账法法借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法 第二节第二节借贷复式记账法的特点借贷复式记账法的特点（一）定义（一）定义 借借贷贷记记账账法法（二）（二）记账符号的涵义记账符号的涵义（三）（三）账户结构账户结构（四（四）记账规则记账规则（五）会计分录（五）会计分录（六）试算平衡（六）试算平衡借贷记账法是以会计
9、恒等式为理论借贷记账法是以会计恒等式为理论基础，以基础，以“借借”、“贷贷”作为记账符号，作为记账符号，并以并以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”作为作为记账规则的一种复式记账法。记账规则的一种复式记账法。一、借贷记账法定义一、借贷记账法定义二、记账符号的涵义二、记账符号的涵义、借贷两字在会计中的特定涵义、借贷两字在会计中的特定涵义、借贷两字没有词语上的原义成为会计、借贷两字没有词语上的原义成为会计记账的一种符号（标记）。记账的一种符号（标记）。 （）指明记账方向。（）指明记账方向。 （）登记在账户中借方和贷方的数字可（）登记在账户中借方和贷方的数字可以表示金额是增加还是减少。以
10、表示金额是增加还是减少。 （）可以指明账户余额性质。（）可以指明账户余额性质。三、账户结构及期末余额计算三、账户结构及期末余额计算资资产产类类账账户户权权益益类类账账户户费费用用成成本本类类账账户户收收入入、利利润润类类账账户户 账户结构：账户结构：资产类帐户和费用类帐户增加记借，减少记资产类帐户和费用类帐户增加记借，减少记贷，资产类帐户的余额在借方，而费用类帐贷，资产类帐户的余额在借方，而费用类帐户一般无余额，若有余额一定在借方。户一般无余额，若有余额一定在借方。负债类帐户、所有者权益帐户和收入类帐户负债类帐户、所有者权益帐户和收入类帐户增加记贷，减少记借，负债类帐户和所有者增加记贷，减少记
11、借，负债类帐户和所有者权益帐户余额在贷方，而收入类帐户无余额。权益帐户余额在贷方，而收入类帐户无余额。资产类账户资产类账户期初余额期初余额本期增加额本期增加额期末余额期末余额本期减少额本期减少额期末余额计算期末余额计算 期末余额期初余额本期借方发生额期末余额期初余额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 （借方）（借方）逐笔登记逐笔登记合计数合计数本期减少额本期减少额期末余额期末余额本期增加额本期增加额期初余额期初余额权益类账户权益类账户期末余额计算期末余额计算 期末余额期初余额本期贷方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额 本期借方发生额本期借方
12、发生额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 （贷方）（贷方）费用成本类账户费用成本类账户期初余额期初余额本期增加额本期增加额期末余额期末余额本期减少额本期减少额期末余额计算期末余额计算除生产成本外，损益除生产成本外，损益类帐户均无余额类帐户均无余额0 0 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 逐笔登逐笔登记记合计数合计数本期减少额本期减少额期末余额期末余额本期增加额本期增加额期初余额期初余额收入、利润类账户收入、利润类账户期末余额计算期末余额计算除除“本年利润本年利润”平时有平时有余额外，均无余额余额外，均无余额 0 0 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 货款往来类账户（
13、应收账款）货款往来类账户（应收账款）期初余额期初余额本期增加额本期增加额期末余额期末余额本期减少额本期减少额期末余额计算期末余额计算 期末余额期初余额本期借方发生额期末余额期初余额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 （借方）（借方）逐笔登记逐笔登记合计数合计数本期减少额本期减少额期末余额期末余额本期增加额本期增加额期初余额期初余额货款往来类账户（应付账款）货款往来类账户（应付账款）期末余额计算期末余额计算 期末余额期初余额本期贷方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额 本期借方发生额本期借方发生额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 （贷
14、方）（贷方）1. 记账规则记账规则四、记账规则四、记账规则2. 账户的对应关系与对应帐户账户的对应关系与对应帐户例如：以银行存款例如：以银行存款2 000元购入材料并已验收入库。元购入材料并已验收入库。分析：分析： （）引起银行存款减少，原材料增加；（）引起银行存款减少，原材料增加； （）银行存款与原材料均属资产类账户：（）银行存款与原材料均属资产类账户： （）资产减少记贷方，资产增加记借方；（）资产减少记贷方，资产增加记借方； （）则有借原材料（）则有借原材料2 000元，贷银行存款元，贷银行存款2 000元：元： （）符合（）符合有借必有贷，借贷必相等规则。有借必有贷，借贷必相等规则。1.
15、 记账规则记账规则2. 账户的对应关系与对应帐户账户的对应关系与对应帐户账户的对应关系账户的对应关系指在借贷记账法中形成的应借、指在借贷记账法中形成的应借、应贷关系。应贷关系。 对应账户对应账户指发生对应关系的账户。指发生对应关系的账户。 如：如： 上例中的上例中的“原材料原材料”与与“银行存款银行存款”之间就是互之间就是互为对应账户。为对应账户。五五、会会计计分分录录4. 会计分录的类型会计分录的类型5. 会计分录的三种表达方式会计分录的三种表达方式3.会计分录编制实例会计分录编制实例2. 编制会计分录的步骤编制会计分录的步骤1. 定义定义 会计分录又称会计分录又称记账公式或记账公式或简称分
16、录简称分录。它是指按借贷记账法规则。它是指按借贷记账法规则的要求，对每项经济业务分别列示出的要求，对每项经济业务分别列示出应借应贷的账户名称及其金额的一种应借应贷的账户名称及其金额的一种记录。记录。1. 定义定义2. 编制会计分录的步骤编制会计分录的步骤（）判断经济业务的类型；（）判断经济业务的类型；（）判断经济业务的记录增减变动的方向；（）判断经济业务的记录增减变动的方向；（）查阅会计科目表，确定应记入哪个账户（）查阅会计科目表，确定应记入哪个账户 的借方或贷方；的借方或贷方；（）检查分录是否符合（）检查分录是否符合“有借必有贷，借贷有借必有贷，借贷 必相等必相等”的记账规则。的记账规则。
17、3、会计分录的排列要求：、会计分录的排列要求： 借方科目在上，贷方科目在下，借贷金借方科目在上，贷方科目在下，借贷金额错开，借方靠前，贷方退后。额错开，借方靠前，贷方退后。编制格式编制格式: A、先借后贷、先借后贷; B、借贷要分行写借贷要分行写,并且文字和金额都要并且文字和金额都要错开错开 一一 个字节或数个字节个字节或数个字节; C、在有多借多贷的情况、在有多借多贷的情况,要求借贷方帐要求借贷方帐户户 的文字和金额数字必须对齐的文字和金额数字必须对齐.例例 借借: 银行存款银行存款 1000 应收帐款应收帐款 2510 贷贷: 主营业务收入主营业务收入 3000 应交税金应交税金-应交增值
18、税应交增值税(销项税销项税) 510 简单会计分录 复合会计分录4. 会计分录的类型会计分录的类型 简单会计分录：一借一贷简单会计分录：一借一贷 复合会计分录：一借多贷，一贷多借，复合会计分录：一借多贷，一贷多借， 多借多贷。多借多贷。 例：例：1.从银行提取现金从银行提取现金500元备用元备用. 借借:现金现金 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 2.购入材料购入材料3 000元元,货款以银行存款支付货款以银行存款支付2 000元元,其余其余1 000元暂欠元暂欠. 借借:材料物资材料物资 3 000 贷贷:银行存款银行存款 2 000 应付账款应付账款 1 0003.企业收回购买单位
19、所欠货款企业收回购买单位所欠货款6 000元元,其中其中4 000元存入银行元存入银行,2 000元为现金元为现金. 借借:银行存款银行存款 4 000 现金现金 2 000 贷贷:应收账款应收账款 6 0005、会计分录的对应关系和对应账户、会计分录的对应关系和对应账户 1、对应关系：一笔会计分录中两个账、对应关系：一笔会计分录中两个账户之间形成的应借、应贷关系。户之间形成的应借、应贷关系。 2、对应账户：存在着对应关系的账户。、对应账户：存在着对应关系的账户。 六、试算平衡六、试算平衡意义、意义、试算平衡公式试算平衡公式试算平衡表的编制步骤试算平衡表的编制步骤举例举例 试算平衡：试算平衡：
20、 发生额平衡法发生额平衡法 全部帐户本期借方发生额全部帐户本期借方发生额= = 全部帐户本期贷方全部帐户本期贷方发生额发生额 余额平衡法余额平衡法 全部帐户期末借方余额全部帐户期末借方余额= = 全部帐户期末贷方余全部帐户期末贷方余额额 试算平衡试算平衡 1、 期初余额平衡期初余额平衡 期初借方余额合计期初借方余额合计=期初贷方余额合计期初贷方余额合计 2、本期发生额平衡、本期发生额平衡 本期借方发生额合计本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 3、期末余额平衡、期末余额平衡 期末借方余额合计期末借方余额合计=期末贷方余额合计期末贷方余额合计 某企业总分类帐试算平衡表某企业总
21、分类帐试算平衡表 19*年年6月月30日日 单位单位:元元会计科目会计科目 期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现金现金500500银行存款银行存款 20000200001500025000应收帐款应收帐款 15001500原材料原材料71000500076000固定资产固定资产 7000070000短期借款短期借款330001000023000应付票据应付票据10001000应付帐款应付帐款1000010009000实收资本实收资本120000 20000140000合计合计163000163000360003600017300
22、0173000案案 例例假定有关帐户期初余额为：银行存款假定有关帐户期初余额为：银行存款80 000元，材料物元，材料物资资50 000元，短期借款元，短期借款10 000元，应付账款元，应付账款12 000元。元。本期发生下列业务：本期发生下列业务：1 .购入材料购入材料10吨，价值吨，价值3 000元，货款以存款支付。元，货款以存款支付。2 .以银行存款以银行存款5000元，偿还所欠银行的元，偿还所欠银行的8月期贷款。月期贷款。3 .购入材料购入材料20吨，价值吨，价值6 000元，货款未付。元，货款未付。4 .借入借入10月期借款月期借款8 000元，存入银行。元，存入银行。5 .借入借
23、入5月期借款月期借款9 000元直接偿还供应单位的购货款。元直接偿还供应单位的购货款。 上述经济业务的处理（编制分录）上述经济业务的处理（编制分录）1、 借：材料物资借：材料物资 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0002、 借：短期借款借：短期借款 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0003、 借：材料物资借：材料物资 6 000 贷：应付账款贷：应付账款 6 0004、 借：银行存款借：银行存款 8 000 贷：短期借款贷：短期借款 8 0005、 借：应付账款借：应付账款 9 000 贷：短期借款贷：短期借款 9 000 案例题案例题v大宇公司大宇公司2000年年1月月1
24、日开业。截止日开业。截止1月月10日，该公司发生了六日，该公司发生了六笔经济业务，经登账后，各账户余额如下：笔经济业务，经登账后，各账户余额如下：（1）现金）现金 4 000（2）银行存款）银行存款 495 000（3）原材料）原材料 30 000（4）固定资产）固定资产 100 000（5）应付账款）应付账款 30 000（6）短期借款）短期借款 100 000（7）营业费用）营业费用 1 000（8）实收资本）实收资本 500 000v 请请说说明明这这六六笔笔经经济济业业务务的的内内容容（注注意意：这这六六笔笔经经济济业业务务入入账账后的结果必须产生题目所列的各账户的余额）。后的结果必须
25、产生题目所列的各账户的余额）。案例题答案（1）企业接受投资）企业接受投资500 000元，其中固定资产元，其中固定资产 100 000 元，货币资金元，货币资金400 000元存入。元存入。 借：固定资产借：固定资产 100 000 银行存款银行存款 400 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000（ 2）向银行借入短期借款）向银行借入短期借款100 000元存入银行。元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000（ 3）购进原材料）购进原材料30 000元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。 借：原材料借：原材料 30 000 贷：应付
26、账款贷：应付账款 30 000（4）从银行存款中提取现金）从银行存款中提取现金4 000元备用。元备用。 借：现金借：现金 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 （5）用现金支付营业费用）用现金支付营业费用1 000元。元。 借：营业费用借：营业费用 1 000 贷：现金贷：现金 1 000 （6）从银行存款中提取现金）从银行存款中提取现金1 000元备用元备用 借：现金借：现金 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 小结：第一节小结：第一节 复式记账法的概念和复式记账法的概念和种类种类v 一、以一、以“借借”“贷贷”作为记账符号作为记账符号 v 二、账户不要求固定分类，可以设置二、账户不要求固定分类，可以设置双重性质的账户双重性质的账户v三、以三、以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为为记账规则记账规则 v 四、优越的试算平衡：借贷自动平衡四、优越的试算平衡：借贷自动平衡 会计主体会计主体发生交易或事项的四种类型发生交易或事项的四种类型v会计等式双方同时等额增加会计等式双方同时等额增加v会计等式双方同时等额减少会计等式双方同时等额减少v会计等式左方等额增减会计等式左方等额增减 v会计等式右方等额增减会计等式右方等额增减
