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1、上页上页退退 出出下页下页音乐音乐项目一：项目一：存货的期末计价存货的期末计价方法方法 1 1 1 1上页上页退退 出出下页下页音乐音乐一、计价方法：成本与可变现净值孰低法一、计价方法：成本与可变现净值孰低法 即对期末存货按照成本与即对期末存货按照成本与可变现净值可变现净值两者之中较低者计两者之中较低者计价的方法。价的方法。 成本成本：这里所讲的这里所讲的“成本成本”是指存货的历史成本，即是指存货的历史成本，即各存货账户的期末账面价值各存货账户的期末账面价值 可变现净值可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及
2、相关去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。税费后的金额。项目一：项目一：存货的期末计价方法存货的期末计价方法 2 2 2 2上页上页退退 出出下页下页音乐音乐二、可变现净值的确定二、可变现净值的确定可变现净值的确定，取决于持有目的。即，持有目的是可变现净值的确定，取决于持有目的。即，持有目的是确定可变现净值的决定因素。确定可变现净值的决定因素。1.1.按持有目的：按持有目的：（1）用于出售的）用于出售的（2）用于生产耗用）用于生产耗用项目一：项目一：存货的期末计价方法存货的期末计价方法 3 3 3 3上页上页退退 出出下页下页音乐音乐2.2.可变现净值的计算公式可变
3、现净值的计算公式存货可变现净值存货可变现净值产品的估计售价产品的估计售价尚需投入的尚需投入的加工成本产品的销售税费加工成本产品的销售税费估计售价是计算可变现净值的关键要素。项目一：项目一：存货的期末计价方法存货的期末计价方法 4 4 4 4上页上页退退 出出下页下页音乐音乐3 3、估计售价的确定估计售价的确定在计算存货的可变现净值的公式中，估计售价是一个重在计算存货的可变现净值的公式中，估计售价是一个重要的概念。可变现净值正确与否，很大程度上取决于估要的概念。可变现净值正确与否，很大程度上取决于估计售价的确定。计售价的确定。存货的估计售价，应按照按以下顺序确定：存货的估计售价，应按照按以下顺序
4、确定：第一，签订了销售合同的部分，按合同价格；第二，未签订合同的部分，按市价计量。项目一：项目一：存货的期末计价方法存货的期末计价方法 5 5 5 5上页上页退退 出出下页下页音乐音乐 【例例】20072007年年9 9月月3 3日，甲公司与乙公司签订了一份日，甲公司与乙公司签订了一份销售合同，双方约定，销售合同，双方约定，20082008年年1 1月月2020日，甲公司应日，甲公司应按每台按每台310000310000元的价格向乙公司提供元的价格向乙公司提供W1W1型机器型机器1212台。台。20072007年年1212月月3131日，甲公司日，甲公司W1W1型机器的账面价型机器的账面价值（
5、成本）为值（成本）为2 800 0002 800 000元，数量为元，数量为1010台，单位成台，单位成本为本为280 000280 000元。元。20072007年年1212月月3131日，日，W1W1型机器的市型机器的市场销售价格为场销售价格为300 000300 000元台。元台。 4 4、持有以对外出售存货的可变现净值持有以对外出售存货的可变现净值项目一：项目一：存货的期末计价方法存货的期末计价方法 6 6 6 6上页上页退退 出出下页下页音乐音乐【例例】20072007年年9 9月月3 3日，甲公司与乙公司签订了一份日，甲公司与乙公司签订了一份销售合同，双方约定，销售合同，双方约定，
6、20082008年年1 1月月2020日，甲公司日，甲公司应按每台应按每台310000310000元的价格向乙公司提供元的价格向乙公司提供W1W1型机器型机器1212台。台。20072007年年1212月月3131日，甲公司日，甲公司W1W1型机器的账面型机器的账面价值（成本）为价值（成本）为2 80 0002 80 000元元/ /台，数量为台，数量为1010台。台。20072007年年1212月月3131日，日，W1W1型机器的市场销售价格为型机器的市场销售价格为300 000300 000元台。假定甲公司向乙公司销售元台。假定甲公司向乙公司销售W1W1型型机器预计的销售费用为销售价格的机
7、器预计的销售费用为销售价格的1010，请计算，请计算其可变现净值。其可变现净值。项目一：项目一：存货的期末计价方法存货的期末计价方法 7 7 7 7上页上页退退 出出下页下页音乐音乐 参考答案：参考答案：20072007年年1212月月3131日甲公司日甲公司W1W1型机器的可变现净值型机器的可变现净值311031100 03101031010279279万元。万元。项目一：项目一：存货的期末计价方法存货的期末计价方法 8 8 8 8上页上页退退 出出下页下页音乐音乐v【例例】20072007年年8 8月月3 3日，甲公司与乙公司签订了一日，甲公司与乙公司签订了一份销售合同，双方约定，份销售合
8、同，双方约定，20082008年年1 1月月2020日，甲公日，甲公司应按每台司应按每台320 000320 000元的价格向乙公司提供元的价格向乙公司提供W1W1型型机器机器1212台。台。20072007年年1212月月3131日，甲公司日，甲公司W1W1型机器的型机器的账面价值（成本）为账面价值（成本）为4 200 0004 200 000元，数量为元，数量为1515台，台，单位成本为单位成本为280 000280 000元。元。20072007年年1212月月3131日，日，W1W1型型机器的市场销售价格为机器的市场销售价格为300 000300 000元台。假定甲元台。假定甲公司向乙
9、公司销售公司向乙公司销售W1W1型机器预计的销售费用为销型机器预计的销售费用为销售价格的售价格的8 8，计算，计算20072007年年1212月月3131日甲公司日甲公司W1W1型型机器可变现净值机器可变现净值项目一：项目一：存货的期末计价方法存货的期末计价方法 9 9 9 9上页上页退退 出出下页下页音乐音乐v参考答案：v20072007年年1212月月3131日甲公司日甲公司W1W1型机器可变现净值的计型机器可变现净值的计算如下：算如下：v合同部分合同部分1212台台W1W1型机器的可变现净值型机器的可变现净值320 320 00012000120 0320 000128320 00012
10、83 532 8003 532 800元。元。该批该批W1W1型机器的可变现净值型机器的可变现净值3 532 8003 532 800元高于其元高于其成本成本336336万元（万元（28122812），未发生减值。），未发生减值。v超出部分超出部分3 3台台W1W1型机器的可变现净值型机器的可变现净值300 300 000300030 0300 00038300 00038828 000828 000元。该元。该批批W1W1型机器的可变现净值型机器的可变现净值828 000828 000元低于其成本元低于其成本840 000840 000元（元（283283），发生减值），发生减值12 000
11、12 000元。元。项目一：项目一：存货的期末计价方法存货的期末计价方法 10101010上页上页退退 出出下页下页音乐音乐 （1 1）对于用于生产而持有的材料等，如对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。于成本，则该材料应当按照成本计量。这这里的里的“材料材料”指原材料、在产品、委托加工材料等。指原材料、在产品、委托加工材料等。“可变现净值高于成本可变现净值高于成本”中的成本是指产成品的生产中的成本是指产成品的生产成本。成本。 5 5、用于生产而持有的存货可变现净值用于生产而持有的存货可变现净值项
12、目一：项目一：存货的期末计价方法存货的期末计价方法 11111111上页上页退退 出出下页下页音乐音乐【例例】20072007年年1212月月3131日，甲公司库存原材料日，甲公司库存原材料AA材料材料的账面价值（成本）为的账面价值（成本）为3 000 0003 000 000元，市场购买价元，市场购买价格为格为2 800 0002 800 000元，假设不发生其他费用；用元，假设不发生其他费用；用A A材材料生产的产成品料生产的产成品W4W4型机器的可变现净值高于成型机器的可变现净值高于成本。确定本。确定20072007年年1212月月3131日日A A材料价值。材料价值。项目一：项目一：存
13、货的期末计价方法存货的期末计价方法 12121212上页上页退退 出出下页下页音乐音乐参考答案：参考答案： 2007 2007年年1212月月3131日，日，A A材料的账面价值（成本）高于其材料的账面价值（成本）高于其市场价格，但用其生产的产成品市场价格，但用其生产的产成品W4W4型机器的可变现型机器的可变现净值高于成本，也就是用该原材料生产的最终产品此净值高于成本，也就是用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因而，在这种情况下，即使时并没有发生价值减损，因而，在这种情况下，即使A A材料账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计材料账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价
14、准备，仍应按提存货跌价准备，仍应按3 000 0003 000 000元列示在元列示在20072007年年1212月月3131日的资产负债表的存货项目之中。日的资产负债表的存货项目之中。项目一：项目一：存货的期末计价方法存货的期末计价方法 13131313上页上页退退 出出下页下页音乐音乐（2 2）如果材料价格的下降等原因表明产如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。应当按可变现净值计量。 项目一：项目一：存货的期末计价方法存货的期末计价方法 14141414上页上页退退 出出下页下页音乐音乐v【例例】200720
15、07年年1212月月3131日，甲公司库存的日，甲公司库存的B B材料的材料的账面价值（成本）为账面价值（成本）为1 200 0001 200 000元，市场购买价元，市场购买价格为格为1 100 0001 100 000元，假设不发生其他购买费用；元，假设不发生其他购买费用；由于由于B B材料价格下降，市场上用材料价格下降，市场上用B B材料生产的材料生产的W5W5型机器的售价也发生了相应下降，下降了型机器的售价也发生了相应下降，下降了1010。由此造成甲公司由此造成甲公司W5W5型机器的售价总额由型机器的售价总额由3 000 3 000 000000元降为元降为2 7000002 7000
16、00元，但生产成本仍为元，但生产成本仍为2 800 2 800 000000元，将元，将B B材料加工成材料加工成W5W5型机器尚需投入型机器尚需投入1 600 1 600 000000元，估计销售费用及税金为元，估计销售费用及税金为100 000100 000元。确元。确定定B B材料材料20072007年年1212月月3131日的价值。日的价值。项目一：项目一：存货的期末计价方法存货的期末计价方法 15151515上页上页退退 出出下页下页音乐音乐 确定确定20072007年年1212月月3131日日B B材料价值的步骤如下：材料价值的步骤如下： 第一步，确定第一步，确定W5W5型机器的可
17、变现净值型机器的可变现净值 W5W5型机器估计型机器估计售价估计销售费用及税金售价估计销售费用及税金 2 700 000-100 000 2 700 000-100 000 2 600 0002 600 000（元）（元）第二步，将用第二步，将用W5W5型机器可变现净值与其成本进行比较：型机器可变现净值与其成本进行比较：W5W5型机器的可变现净值型机器的可变现净值2 600 0002 600 000元，低于其成本元，低于其成本2 2 800 000800 000元，即元，即B B材料价格的下降表明材料价格的下降表明W5W5型机器的可变型机器的可变现净值低于成本，因此现净值低于成本，因此B B材
18、料应当按可变现净值计量。材料应当按可变现净值计量。项目一：项目一：存货的期末计价方法存货的期末计价方法 16161616上页上页退退 出出下页下页音乐音乐第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值 B B材料的可变现净值材料的可变现净值1 000 0001 000 000元，低于其成本元，低于其成本1 200 1 200 000000元，因此元，因此B B材料的期末价值应为其可变现净值材料的期末价值应为其可变现净值1 000 0001 000 000元，即元，即B B材料应按材料应按1 000 0001 000 000元列示在元列示在20072007年年1212月月3131日的资产日的
19、资产负债表的存货项目之中。负债表的存货项目之中。项目一：项目一：存货的期末计价方法存货的期末计价方法 17171717上页上页退退 出出下页下页音乐音乐三、课堂练习三、课堂练习项目一：项目一：存货的期末计价方法存货的期末计价方法 18181818上页上页退退 出出下页下页音乐音乐v四、结论四、结论v第一种情况：可用于出售的存货，以下称产品v1.产品的可变现净值=产品的估计售价-产品销售税费v2.产品的成本（账面价值）v比较产品的可变现净值与产品的成本即1.2的较低者，以成本与可变现净值孰低法计量。项目一：项目一：存货的期末计价方法存货的期末计价方法 19191919上页上页退退 出出下页下页音乐音乐v第二种情况：进一步加工生产的存货，以下称材料v1.产品的可变现净值=产品的估计售价-产品销售税费v2.产品的成本=材料成本+尚需投入的成本v3.材料的可变现净值=产品的估计售价-尚需投入的成本-产品的销售税费v4.材料的成本（账面价值）v先比较产品的可变现净值与产品的成本即1.2.的大小v12产品未减值，材料以材料的成本4.计量v12产品减值，材料以材料的可变现净值3计量，而且材料减值的金额等于产品减值的金额。材料减值的金额等于产品减值的金额。项目一：项目一：存货的期末计价方法存货的期末计价方法 20202020若有不当之处，请指正，谢谢！21
