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1、成员：蔡垟莹、陈华望、程演、黄鑫林、成员：蔡垟莹、陈华望、程演、黄鑫林、冯晖、林海鹏、孟祥文、卓家强、周涵冯晖、林海鹏、孟祥文、卓家强、周涵 主讲人：吴方舟主讲人：吴方舟财务会计理论与实务案例讲解财务会计理论与实务案例讲解关于关于关于关于STST欣龙所得税会计处理的分析欣龙所得税会计处理的分析欣龙所得税会计处理的分析欣龙所得税会计处理的分析案例背景案例背景13STST欣龙简介及相关财务信息欣龙简介及相关财务信息分析与总结分析与总结目目录录2案例背景案例背景 一、什么是一、什么是ST 二、什么是递延所得税二、什么是递延所得税 一、什么是一、什么是ST？ 1998年年4月月22日日,沪深证券交易所
2、宣布将对财务状况和其沪深证券交易所宣布将对财务状况和其他财务状况他财务状况异常异常的上市公司的股票交易进行特别处理。的上市公司的股票交易进行特别处理。 其中异常主要指两种情况：其中异常主要指两种情况： 一是上市公司经审计两个会计年度的净利润均为负值。一是上市公司经审计两个会计年度的净利润均为负值。 二是上市公司最近一个会计年度经审计的每股净资产低二是上市公司最近一个会计年度经审计的每股净资产低于股票面值。于股票面值。案例背景案例背景 如何去除如何去除ST？*ST*ST类股票想要摘掉类股票想要摘掉*ST*ST帽子必须帽子必须全部全部符合如下条件：符合如下条件：（1 1）并非连续两年年报亏损（包括
3、对以前年报进行的追溯调整）；）并非连续两年年报亏损（包括对以前年报进行的追溯调整）；（2 2）最近一个会计年度的股东权益为正值，即每股净资产为正值，新）最近一个会计年度的股东权益为正值，即每股净资产为正值，新规定不再要求每股净资产必须超过规定不再要求每股净资产必须超过1 1元；元；（3 3）最新年报表明公司主营业务正常运营，扣除非经常性损益后的净）最新年报表明公司主营业务正常运营，扣除非经常性损益后的净利润为正值，因此不能只看每股收益数据；还要看扣除非经常性损益后利润为正值，因此不能只看每股收益数据；还要看扣除非经常性损益后的每股收益。的每股收益。案例背景案例背景 如何去除如何去除ST？*ST
4、*ST类股票想要摘掉类股票想要摘掉*ST*ST帽子必须全部符合如下条件：帽子必须全部符合如下条件：（4 4）最近一个会计年度的财务报告没有被会计师事务所出具无法表示）最近一个会计年度的财务报告没有被会计师事务所出具无法表示意见或否定意见的审计报告；意见或否定意见的审计报告；（5 5）没有重大会计差错和虚假陈述，未在证监会责令整改期限内；）没有重大会计差错和虚假陈述，未在证监会责令整改期限内；（6 6）没有重大事件导致公司生产经营受严重影响的情况、主要银行账）没有重大事件导致公司生产经营受严重影响的情况、主要银行账号未被冻结、没有被解散或破产等交易所认定的情形。号未被冻结、没有被解散或破产等交易
5、所认定的情形。案例背景案例背景 二、递延所得税二、递延所得税案例背景案例背景 确定资产账面确定资产账面价值价值与计税基础的差异与计税基础的差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 递延所得税负债递延所得税负债 一一 递延所得税资产递延所得税资产 递延所得税递延所得税 + 当期当期应交应交所得税所得税 所得税费用所得税费用 一、公司简介一、公司简介 二、公司相关财务信息二、公司相关财务信息 （1）经营收益状况经营收益状况 （2）所得税费用状况所得税费用状况 （3）递延所得税资产递延所得税资产/负债负债 （4）递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认*STST欣龙欣
6、龙一、一、ST欣龙公司简介欣龙公司简介证券代码：证券代码：000955证券简称：证券简称：*ST欣龙欣龙公司名称：欣龙控股公司名称：欣龙控股(集团集团)股份有限公司股份有限公司1999年年12月月09日日欣龙无纺欣龙无纺上市上市2006年年10月月09日日欣龙控股欣龙控股完成股改完成股改2007年年-2008年年公司连续两年亏损公司连续两年亏损 2009年年04月月28日日*ST欣龙实行退市风险警示欣龙实行退市风险警示2010年年06月月03日日撤销退市风险警示撤销退市风险警示*STST欣龙欣龙 项目项目2011年度年度2010年度年度2009年度年度2008年度年度2007年度年度营业利润营
7、业利润-34,004,146,82-30,476,351,16-22,566,223.33-136,732,000.15-66,885,339.28利润总额利润总额-30,067,969,871,724,185.472,628,437.49-135,312,455.44-66,291,042.74减：所得减：所得税费用税费用180,520,59198,298,1242,459.815,023,327.87-4,061,387.05净利润净利润-30,248,490,461,525,887,352,585,977.31-140,335,783.31-62,229,655.69魔魔 术术？造造 假
8、假 ？合理调整合理调整？2007年公司大幅亏损原因：年公司大幅亏损原因： （1）按）按企业会计准则（企业会计准则（2007）规定，应对子公司宜昌市欣规定，应对子公司宜昌市欣龙化工新材料有限公司自成立之日起至龙化工新材料有限公司自成立之日起至2006年末己计入年末己计入“在建工程在建工程”科目的筹建、设备调试及试运行期间的相关费用科目的筹建、设备调试及试运行期间的相关费用1330万元调整列万元调整列入入2007年度损益。年度损益。（2）公司无纺产品的主要原材料价格大幅上涨、公司控股子公司）公司无纺产品的主要原材料价格大幅上涨、公司控股子公司宜昌市欣龙化工新材料有限公司和宜昌市欣龙熔纺新材料有限公
9、司宜昌市欣龙化工新材料有限公司和宜昌市欣龙熔纺新材料有限公司试产费用增加、第四季度公司进行部分产品处置导致损失以及按相试产费用增加、第四季度公司进行部分产品处置导致损失以及按相关规定计提资产减值准备等原因，导致公司关规定计提资产减值准备等原因，导致公司2007年度出现较大额度年度出现较大额度的亏损。的亏损。*STST欣龙欣龙2008年公司巨额亏损原因：年公司巨额亏损原因： （1）由于对公司控股子公司宜昌市欣龙化工新材料有限公司计提）由于对公司控股子公司宜昌市欣龙化工新材料有限公司计提巨额减值准备致使公司亏损额增加近巨额减值准备致使公司亏损额增加近7500万。万。（2）公司本部及下属联合营销子公
10、司因受经济环境影响，产品及）公司本部及下属联合营销子公司因受经济环境影响，产品及原料价格出现下滑，导致产品及原料出现减值损失。原料价格出现下滑，导致产品及原料出现减值损失。 （3）因联合营销子公司对逾期三年以上经确认无法收回的应收款）因联合营销子公司对逾期三年以上经确认无法收回的应收款项补提坏帐损失，上述资产减值损失预计将达到人民币项补提坏帐损失，上述资产减值损失预计将达到人民币1500万元。万元。*STST欣龙欣龙 公司所得税费用公司所得税费用项目项目2009年度年度2008年度年度2007年度年度当前所得税费当前所得税费用用42,459.8127,129.3958,266.86递延所得税费
11、递延所得税费用用04,996,198.48-4,119,653.91合计合计42,459.815,023,327.87-4,061,387.05 递延所得税资产递延所得税资产/负债负债20072007年递延所得税资产确认表年递延所得税资产确认表类型类型年末数年末数年初数年初数差额差额应收账款坏账准备应收账款坏账准备1,819,864.75113,187,741,706,677.01可弥补亏损可弥补亏损3,176,333.73763,356.832,412,976.90合计合计4,996,198.48876,544.574,119,653.91 递延所得税资产递延所得税资产/负债负债200720
12、07年递延所得税资产的确认年递延所得税资产的确认根据税法的规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一年根据税法的规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一年纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。公司确认由于计提应收帐款坏账准备而产生的可抵扣暂时公司确认由于计提应收帐款坏账准备而产生的可抵扣暂时性差异，确认性差异，确认1,706,677.011,706,677.01元的递延所得税资产，从而在元的递延所得税资产，从而在20072007年共确认了年
13、共确认了4,119,653.014,119,653.01元的递延所得税资产。元的递延所得税资产。 递延所得税资产递延所得税资产/负债负债20082008年递延所得税资产的确认年递延所得税资产的确认类型类型年末数年末数年初数年初数差额差额应收账款坏账准备应收账款坏账准备01,819,864.75-1,819,864.75可弥补亏损可弥补亏损03,176,333.733-3,176,333.73合计合计04,996,198.48-4,996,198.48 递延所得税资产年末比年初减少递延所得税资产年末比年初减少递延所得税资产年末比年初减少递延所得税资产年末比年初减少499499万的主要原因是估计未
14、万的主要原因是估计未万的主要原因是估计未万的主要原因是估计未来无足够的应纳税所得额而转销原提取的递延所得税所致。来无足够的应纳税所得额而转销原提取的递延所得税所致。来无足够的应纳税所得额而转销原提取的递延所得税所致。来无足够的应纳税所得额而转销原提取的递延所得税所致。 递延所得税资产递延所得税资产/负债负债项目项目2009年度年度2008年度年度2007年度年度递延所得税资递延所得税资产产004,996,198.48递延所得税负递延所得税负债债000递延所得税资产递延所得税资产/ /负债负债 单位：元单位：元2009年、年、2010年和年和2011年未确认也未转回递延所得税资产。年未确认也未转
15、回递延所得税资产。 其他信息其他信息在公司在公司20062006年财务报告中的新旧会计准则股东权年财务报告中的新旧会计准则股东权益差异调节表附注中披露了以下信息：益差异调节表附注中披露了以下信息： 公司按照现行会计准则计提的坏账准备、短期投资跌公司按照现行会计准则计提的坏账准备、短期投资跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备比税法规价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备比税法规定可计提的资产准备多定可计提的资产准备多93969123.7193969123.71元，属于可抵扣暂时元，属于可抵扣暂时性差异。性差异。 确认递延所得税资产为确认递延所得税资产为14871341.3414871
16、341.34元。其中归属于元。其中归属于母公司权益母公司权益14520680.3914520680.39元，归属于少数股东权益元，归属于少数股东权益350660.95350660.95元。元。 其他信息其他信息 公司按照现行会计准则按权益法核算了长期股权投资，公司按照现行会计准则按权益法核算了长期股权投资，并按权责发生制预提了费用。确认递延所得税资产为并按权责发生制预提了费用。确认递延所得税资产为7689519.287689519.28。即公司在即公司在2006年按照旧准则编制财务报告时，已经按照新年按照旧准则编制财务报告时，已经按照新会计准则编制了新旧会计准则股东权益差异调节表，即公司会计准
17、则编制了新旧会计准则股东权益差异调节表，即公司2006年如果按照新会计准则编制财务报告时应该确认递延所年如果按照新会计准则编制财务报告时应该确认递延所得税资产得税资产22560860.62元（元（14871341.34+7689519.28），），其中其中归属于母公司权益归属于母公司权益21646357.58元，归属于少数股东权益元，归属于少数股东权益914503.04元。元。 其他信息其他信息公司在编制公司在编制20072007年报表时披露了以下信息：年报表时披露了以下信息：海南从信会计师事务所海南从信会计师事务所2007年年4月月17日出具审日出具审计报告。计报告。确认递延所得税资产为确认
18、递延所得税资产为22560860.62元。元。其中归属于母公司权益其中归属于母公司权益21646357.58元，归属于少元，归属于少数股东权益数股东权益914503.04元。元。公司本着稳健原则，依据新企业会计准则重新公司本着稳健原则，依据新企业会计准则重新对递延所得税资产的可转回性进行了认定，并经对递延所得税资产的可转回性进行了认定，并经中准会计师事务所有限公司审核确认，冲回递延中准会计师事务所有限公司审核确认，冲回递延所得税资产所得税资产20792037.28元。元。值得我们注意的是，公司在值得我们注意的是，公司在2007年更换了会计年更换了会计师事务所，师事务所，2006年由海南从信会计
19、师事务所进行年由海南从信会计师事务所进行审计，而审计，而2007年改为由中准会计师事务所有限公年改为由中准会计师事务所有限公司进行审计。司进行审计。2006年审计报告要求确认递延所得年审计报告要求确认递延所得税资产税资产22560860.62元，而元，而2007年这一事项作为年这一事项作为会会计差错计差错进行了追溯调整。进行了追溯调整。其他信息其他信息1、编制与所得税处理有关的会计分录编制与所得税处理有关的会计分录2、分析公司分析公司2007年确认递延所得税资产对各年度会计年确认递延所得税资产对各年度会计利润产生的影响利润产生的影响3、分析公司分析公司2007年确认相应的递延所得税，年确认相应
20、的递延所得税，2008年转年转回的合理性回的合理性4、分析公司分析公司20072007年进行差错更正处理的合理性年进行差错更正处理的合理性分析与总结分析与总结STST欣龙所得税会计处理分析欣龙所得税会计处理分析 STST欣龙所得税会计处理分析欣龙所得税会计处理分析1 1、编制与所得税处理有关的会计分录、编制与所得税处理有关的会计分录（1 1）20072007年所得税会计分录：年所得税会计分录：借：所得税费用借：所得税费用当期所得税当期所得税 58266.8658266.86递延所得税资产递延所得税资产4119653.914119653.91 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税4177
21、920.774177920.77 STST欣龙所得税会计处理分析欣龙所得税会计处理分析1 1、编制与所得税处理有关的会计分录、编制与所得税处理有关的会计分录（2 2）20082008年所得税会计分录：年所得税会计分录：借：所得税费用借：所得税费用当期所得税当期所得税27129.3927129.39 应交税费应交税费应交所得税应交所得税 4969069.094969069.09 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产4996198.484996198.48（3 3）20092009年所得税会计分录年所得税会计分录借：所得税费用借：所得税费用当期所得税当期所得税42459.8142459.81 贷：
22、应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税42459.81 42459.81 STST欣龙所得税会计处理分析欣龙所得税会计处理分析2、分析公司、分析公司2007年确认递延所得税资产对各年度会计利润产生的影响年确认递延所得税资产对各年度会计利润产生的影响 20072007年按照税法规定确认的当期所得税费用为年按照税法规定确认的当期所得税费用为58266.8658266.86元元，确认递延所得税资产，确认递延所得税资产4119653.914119653.91元，同时使所得税费用减少元，同时使所得税费用减少为为-4061387.05-4061387.05元，从而使本年净利润变为元，从而使本年净利润变为
23、-62229655.69-62229655.69元。元。 如果不确认相应的递延所得税资产，如果不确认相应的递延所得税资产，20072007年所得税费用则年所得税费用则为为58266.8658266.86元，则当期净利润为元，则当期净利润为-66349309.60-66349309.60元。因此，元。因此，确认确认递延所得税资产使得净利润增加递延所得税资产使得净利润增加4119653.914119653.91元元，占净利润的，占净利润的6.26%6.26%。 STST欣龙所得税会计处理分析欣龙所得税会计处理分析2、分析公司、分析公司2008年确认递延所得税资产对各年度会计利润产生的影响年确认递延
24、所得税资产对各年度会计利润产生的影响 2008 2008年公司经营出现巨额亏损，利润总额为年公司经营出现巨额亏损，利润总额为-135312455.44-135312455.44元。公司当年应交所得税为元。公司当年应交所得税为27129.3927129.39元，由于元，由于转回转回20072007年确认的递延所得税资产时本年所得税费用增加年确认的递延所得税资产时本年所得税费用增加4996198.484996198.48元，从而使本年利润减少元，从而使本年利润减少4996198.484996198.48元，占净利元，占净利润的比例为润的比例为3.56%3.56%。 值得注意的是本年经营出现巨亏，如
25、果不转回值得注意的是本年经营出现巨亏，如果不转回20072007年确认年确认的递延所得税资产，则净利润为的递延所得税资产，则净利润为-135339584.83-135339584.83元，对一个上元，对一个上市公司而言，净利润为市公司而言，净利润为-140335783.31-140335783.31元与净利润为元与净利润为- -135339584.83135339584.83元无本质区别，因此转回元无本质区别，因此转回20072007年确认的递延所年确认的递延所得税资产虽然导致公司本年净利润减少，但是对公司业绩表得税资产虽然导致公司本年净利润减少，但是对公司业绩表现影响甚微。现影响甚微。 ST
26、ST欣龙所得税会计处理分析欣龙所得税会计处理分析2、分析公司、分析公司2009年确认递延所得税资产对各年度会计利润产生的影响年确认递延所得税资产对各年度会计利润产生的影响 20082008年年提前转回提前转回之前年度确认的递延所得税资产，使之前年度确认的递延所得税资产，使得公司在得公司在20092009年没有转回递延所得税资产，减少了年没有转回递延所得税资产，减少了20092009年年所得税费用的压力。所得税费用的压力。20092009年由于未确认递延所得税资产和年由于未确认递延所得税资产和递延所得税负债，也未转回任何递延所得税递延所得税负债，也未转回任何递延所得税，按照税法规，按照税法规定计
27、算当期所得税费用仅为定计算当期所得税费用仅为42459.8142459.81元，因此即使元，因此即使20092009年年公司利润总额仅为公司利润总额仅为2628437.492628437.49元（这还是在公司控股子公元（这还是在公司控股子公司司20092009年完成债务重组实现债务重组收益年完成债务重组实现债务重组收益23702370万元的情况万元的情况下取得的），仍然拥有下取得的），仍然拥有2585977.682585977.68元的净利润。元的净利润。 因此，公司因此，公司20092009年实现扭亏为盈，避免了连续三年亏年实现扭亏为盈，避免了连续三年亏损暂停上市的危险。假设损暂停上市的危险
28、。假设20082008年公司未转回年公司未转回20072007年确认的年确认的递延所得税资产，因而递延所得税资产，因而20092009年转回这部分递延所得税资产，年转回这部分递延所得税资产，则则20092009年公司的所得税费用为年公司的所得税费用为5038658.295038658.29元元（42459.81+4996198.4842459.81+4996198.48），公司），公司20092009年的净利润为年的净利润为-2410220.8-2410220.8元（元（2628437.49-5038658.292628437.49-5038658.29）。）。STST欣龙所得税会计处理分析欣
29、龙所得税会计处理分析2、分析公司、分析公司2009年确认递延所得税资产对各年度会计利润产生的影响年确认递延所得税资产对各年度会计利润产生的影响 STST欣龙所得税会计处理分析欣龙所得税会计处理分析3、分析公司、分析公司2007年确认相应的递延所得税，年确认相应的递延所得税，2008年转回的合理性年转回的合理性 税法规定税法规定: :在初始确认递延所得税资产时，以及每个资在初始确认递延所得税资产时，以及每个资产负债表日对递延所得税资产进行复核时，要对未来可能获产负债表日对递延所得税资产进行复核时，要对未来可能获得的应纳税所得额进行估计，如果预计未来无法获得足够的得的应纳税所得额进行估计，如果预计
30、未来无法获得足够的应纳税所得额，则应该不确认递延所得税资产或者对确认的应纳税所得额，则应该不确认递延所得税资产或者对确认的递延所得税资产进行调整。递延所得税资产进行调整。 STST欣龙所得税会计处理分析欣龙所得税会计处理分析3、分析公司、分析公司2007年确认相应的递延所得税，年确认相应的递延所得税，2008年转回的合理性年转回的合理性 2007 2007年在公司亏损的情况下，仍然确认了递延所得税年在公司亏损的情况下，仍然确认了递延所得税资产，减少了资产，减少了20072007年的所得税费用，增加了年的所得税费用，增加了20072007年的净利年的净利润，这润，这并不合理并不合理。 表面上看这
31、一处理对公司不利，但是考虑到公司表面上看这一处理对公司不利，但是考虑到公司20082008年亏损年亏损1.361.36亿元的实际情况，增加亿元的实际情况，增加500500万元的所得税费用万元的所得税费用影响甚微。影响甚微。 公司公司20082008年转回年转回20072007年确认的递延所得税资产，确保年确认的递延所得税资产，确保了公司了公司20092009年扭亏为盈，避免了暂停上市的风险年扭亏为盈，避免了暂停上市的风险。 STST欣龙所得税会计处理分析欣龙所得税会计处理分析3、分析公司、分析公司2007年确认相应的递延所得税，年确认相应的递延所得税，2008年转回的合理性年转回的合理性 公司
32、公司20062006年年报中编制的新旧会计准则股东权益差异调节表年年报中编制的新旧会计准则股东权益差异调节表附注以及附注以及20072007年进行差错更正处理中主要存在以下两个问题：年进行差错更正处理中主要存在以下两个问题： （1 1）公司在）公司在20062006年以及年以及20072007年如何对未来可能获得的应纳税年如何对未来可能获得的应纳税所得额进行的评估。所得额进行的评估。（2）即使公司在）即使公司在2007年转回递延所得税资产符合真实情况，这年转回递延所得税资产符合真实情况，这一处理是否应该作为差错更正而进行追溯调整呢？一处理是否应该作为差错更正而进行追溯调整呢？ STST欣龙所得
33、税会计处理分析欣龙所得税会计处理分析公司利用确认和转回递延所得税资产这一会计处理，在公司利用确认和转回递延所得税资产这一会计处理，在2006年增加期末净利润，在年增加期末净利润，在2007年又调减期初净利润，这年又调减期初净利润，这两项都对公司有利。两项都对公司有利。但是不免让人怀疑公司在估计未来可能获得的可抵扣但是不免让人怀疑公司在估计未来可能获得的可抵扣应纳税所得额时的严肃性以及谨慎性，也不免让人怀疑公应纳税所得额时的严肃性以及谨慎性，也不免让人怀疑公司这一处理的真实意图。同时两家会计师事务所在两年内司这一处理的真实意图。同时两家会计师事务所在两年内分别作出截然相反的结论，让人怀疑职业界在
34、实务中对会分别作出截然相反的结论，让人怀疑职业界在实务中对会计准则的遵守情况。计准则的遵守情况。 （1 1）公司在）公司在20062006年以及年以及20072007年如何对未来可能获得的应纳税所得额进行评估年如何对未来可能获得的应纳税所得额进行评估 STST欣龙所得税会计处理分析欣龙所得税会计处理分析（2）即使公司在）即使公司在2007年转回递延所得税资产符合真实情况，这一处理是年转回递延所得税资产符合真实情况，这一处理是否应该作为差错更正而进行追溯调整呢？否应该作为差错更正而进行追溯调整呢？会计准则要求在每个资产负债表日对递延所得税资产进会计准则要求在每个资产负债表日对递延所得税资产进行复
35、核，这种复核是根据复核时实际情况进行的，应该作行复核，这种复核是根据复核时实际情况进行的，应该作为本期会计处理计入本期金额，而不应该进行追溯调整，为本期会计处理计入本期金额，而不应该进行追溯调整，2006年确认递延所得税时，是根据年确认递延所得税时，是根据2006年的实际情况进行年的实际情况进行估计，估计，所以不能作为差错更正进行追溯调整。所以不能作为差错更正进行追溯调整。如果将转回递延所得税资产作为如果将转回递延所得税资产作为2007年的事项，则会增年的事项，则会增加加2007年所得税费用，减少年所得税费用，减少2007年净利润。这与公司进行年净利润。这与公司进行差错更正，调减期初递延所得税
36、资产，调减期初净利润的差错更正，调减期初递延所得税资产，调减期初净利润的做法结果完全相反。做法结果完全相反。案例总结案例总结 新所得税会计准则中规定公司在确认递延所得税资产新所得税会计准则中规定公司在确认递延所得税资产时，以及在每个资产负债表日对公司的递延所得税资产进时，以及在每个资产负债表日对公司的递延所得税资产进行复核时，要对未来可能获得的可抵扣应纳税所得额进行行复核时，要对未来可能获得的可抵扣应纳税所得额进行估计，以判断递延所得税是否能够在预期的未来转回，从估计，以判断递延所得税是否能够在预期的未来转回，从而决定是否确认或者调整递延所得税资产。这一规定在理而决定是否确认或者调整递延所得税
37、资产。这一规定在理论上是合理的，但是实际使用中却会遇到种种困难。论上是合理的，但是实际使用中却会遇到种种困难。 案例总结案例总结一是未来可能获得的可抵扣应纳税所得额的估计存在一是未来可能获得的可抵扣应纳税所得额的估计存在很多困难，有很大可变性，比如环境、经营、税率以及很多困难，有很大可变性，比如环境、经营、税率以及其他因素的变化等。其他因素的变化等。二是由于没有一种通用的合理的标准来评判未来可能二是由于没有一种通用的合理的标准来评判未来可能获得的可抵扣应纳税所得额，所以就给管理层留下通过获得的可抵扣应纳税所得额，所以就给管理层留下通过改变对未来可获得的可抵扣应纳税所得额进行利润调整，改变对未来
38、可获得的可抵扣应纳税所得额进行利润调整，粉饰报表问题。由于缺乏标准，给审计活动增加很多困粉饰报表问题。由于缺乏标准，给审计活动增加很多困难，使审计很难发现这样的问题。难，使审计很难发现这样的问题。三是会计准则也未强制要求披露公司如何对未来可能三是会计准则也未强制要求披露公司如何对未来可能获得的可抵扣应纳税所得额进行估计，因此，报表使用获得的可抵扣应纳税所得额进行估计，因此，报表使用者以及审计师很难分辨和评价管理层进行估计的真实性者以及审计师很难分辨和评价管理层进行估计的真实性和合理性，这就要求对会计准则进行改进，完善其可实和合理性，这就要求对会计准则进行改进，完善其可实施性。施性。 新所得税准则中有关递延所得税确认和计量以及资产新所得税准则中有关递延所得税确认和计量以及资产负债表日复核递延所得税资产会给管理层留下操纵利润、负债表日复核递延所得税资产会给管理层留下操纵利润、粉碎报表的空间粉碎报表的空间。本案例中，公司在巨亏年份全额转回递。本案例中，公司在巨亏年份全额转回递延所得税资产，最终避免了连续三年亏损的状况。延所得税资产，最终避免了连续三年亏损的状况。案例总结案例总结这不是魔法这不是魔法是漏洞！是漏洞！
