《19. 第十九章 财政负债的核算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《19. 第十九章 财政负债的核算（27页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、一、概念：一级政府财政所承担的需要以资产偿还的债务。二、内容（一）按法定程序及核定的预算举借的公债（二）因调度需要向上级财政借入的调度款和预抵税收返还收入（三）收到不明性质的款项以及暂存其他需要清理结算的款项（四）向上级财政借入的财政周转金一、概念按法定程序及核定的预算举借的债务，包括中央财政按全国人民代表大会批准的数额举借的债务和地方财政按国家法律或国务院特别规定举借的债务。二、账户设置 明细按债务种类设借入款借入款余额：余额：尚未偿还的债务尚未偿还的债务发行债券或发行债券或举借债务数举借债务数到期偿还本金数到期偿还本金数三、核算内容本科目专门用于国债的借入，地方举债要根据法律规定或国务院的
2、特别规定。借入款不同于其他有关借款的科目，切不可混淆。四、账务处理1. 发行债券收到款项时，借：国库存款 贷：借入款2. 支付利息：借：一般预算支出 贷：国库存款3. 偿还时，借：借入款 贷：国库存款核算实例 中央财政有关借入款的业务和会计分录如下：1. 中央财政根据有关法律法规向社会发行2年期国债，共计100亿元，中央财政总预算会计作如下会计分录：借：国库存款10 000 000 000 贷：借入款10 000 000 000核算实例 2. 中央财政以前年度发行的国债到期，偿还本金50亿元，并支付利息3亿元。中央财政总预算会计应作如下会计分录：借：借入款5 000 000 000 贷：国库存
3、款5 000 000 000借：一般预算支出300 000 000 贷：国库存款300 000 000 地方债券是指地方政府为了筹集财政资金而发行的政府债券。地方政府债券通常是由财政部代理发行。 为了核算地方政府债券，总预算会计需要设置“债务收入”、“债务转贷收入”、“债务还本支出”、“债务转贷支出”等相关科目。一、地方政府债券发行收入的核算 为了核算省级财政部门作为债务主体，发行地方债券收到的发行收入，总预算会计应该设置“债务收入”科目，该科目属于收入类科目，并按照政府收支分类科目设置明细账。本科目平时贷方余额，反映省级财政部门当年实际收到的地方政府债务发行收入的累计数，年度终了后，本科目的
4、贷方余额全部转入“预算结余”。一、地方政府债券发行收入的核算 又，地方各级财政部门上缴本级承担的政府债券发行手续费时，借记“一般预算支出国内外债务发行”，贷记“国库存款”科目。一、地方政府债券发行收入的核算 实例：经批准2009年A省政府发行地方政府债券收入30亿元，总预算会计编制会计分录如下：借：国库存款3 000 000 000 贷：债务收入财政部代理发行地方政府债券收入3 000 000 000省级财政部门上缴地方政府债券发行手续费30万元，已由国库支付。借：一般预算支出国内外债务发行300 000 贷：国库存款300 000二、地方政府债务转贷收入和转贷支出的核算 为了核算省级以下财政
5、部门（不含省级）收到来自上级财政部门转贷的债务收入，总预算会计应当设置“债务转贷收入”。 为了核算地方各级财政部门对下级财政部门转贷的债务支出，总预算会计应当设置“债务转贷支出”。实例：2009年A省财政部门用发行的地方政府债务收入转贷给下级B市财政部门2亿元。A省级总预算会计编制会计分录如下：借：债务转贷支出转贷财政部代理发行地方政府债券支出200 000 000 贷：国库存款200 000 000B市总预算会计编制会计分录如下：借：国库存款200 000 000 贷：债务转贷收入转贷财政部代理发行地方政府债券收入200 000 000三、地方政府债务还本付息支出的核算 为了核算地方各级财政
6、部门发生的债务还本支出，总预算会计应当设置“债务还本支出”科目。 为了核算各级地方财政部门承担的地方政府债券付息支出，总预算会计应当设置“一般预算支出财政部代理发行地方政府债务付息”科目。实例： 2009年A省财政部门发生地方政府债券还本付息业务及会计分录如下：1. 3月5日省级财政偿还地方政府债券本金10亿元，支付利息5000万，已由国库支付。借：债务还本支出财政部代理发行地方政府债券还本1 000 000 000 贷：国库存款1 000 000 000借：一般预算支出财政部代理发行地方政府债券付息50 000 000 贷：国库存款50 000 0002. 3月15日省财政代收下级B市财政交
7、来的地方政府债券还本资金8 000万元，利息400万元，已存入国库。借：国库存款84 000 000 贷：暂存款B市地方政府债券还本 80 000 000 B市地方政府债券付息 4 000 0003. 3月25日，省财政代收下级B市财政交来的地方政府债务还本8000万元，利息400万元已上缴，款项从国库划出。借：暂存款B市地方政府债券还本 80 000 000 B市地方政府债券付息 4 000 000 贷：国库存款84 000 000一、概念 与上级往来是指财政年度期间上下级财政尚未结算或决算时本级财政与上级财政间的款项往来。与上级往来与上级往来余额：余额：反映本级财政欠上级反映本级财政欠上级
8、财政的款项财政的款项归还借款归还借款转作上级补助收入数转作上级补助收入数体制结算中应由上级体制结算中应由上级补给款项数补给款项数向向上级财政借入上级财政借入款项款项体制结算中发生体制结算中发生应交上级财政款项应交上级财政款项数数余额：反映上级财政余额：反映上级财政欠本级财政的款项欠本级财政的款项（在编制（在编制“资产负债资产负债表表”时应以负数反映）时应以负数反映） 三、账务处理 向上级财政借入款项时 借：国库存款 贷：与上级往来 经体制结算，上解不足，应补充上解， 借：上解支出 贷：与上级往来 经体制多解，应由上级财政退还 借：与上级往来 贷：上解支出 年终结算对帐，上级尚欠拨补助款借：与上
9、级往来 贷：补助收入 归还欠付上级财政款时借：与上级往来 贷：国库存款 收到上级财政欠拨款项借：国库存款 贷：与上级往来核算实例：某市财政局和某县财政局有关往来款项的业务和会计分录如下：1. 市财政局同意县财政局的申请，借给该县财政局临时周转金300 000元。市级总预算会计作如下会计分录：借：与下级往来 300 000 贷：国库存款 300 000县级总预算会计作如下会计分录：借：国库存款 300 000 贷：与上级往来 300 000核算实例：2. 市财政局将（1）中借给县财政局的款项100 000元转作对该县的补助。市级总预算会计作如下会计分录：借：补助支出一般预算补助 100 000
10、贷：与下级往来 100 000县级总预算会计作如下会计分录：借：与上级往来 100 000 贷：补助收入一般预算补助 100 000一、概念：暂存款是指各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。二、核算内容：暂存款科目核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项，包括国库集中收付制度下预算单位留在国库的年终结余。三、三、账户设置置明明细按资金性质、债权单位或款项来源设按资金性质、债权单位或款项来源设暂存款暂存款余额：余额：反映尚未结清反映尚未结清 的暂存款数的暂存款数收到暂存款数收到暂存款数冲转退还数冲转退还数转作收入数转作收入数 四、账务处理 收到暂存款时，借：国库存款 贷：暂存款 转作收入时，借：暂存款 贷：一般预算收入 冲转退还时，借：暂存款 贷：国库存款 国库集中收付制度下年度终了，财政部将单位年终结余用款计划额度注销，同时代理银行向基层预算单位提供对账单后，将各基层预算单位零余额账户额度余额注销，年终单位结余留在国库，但所有权属于单位，账上记：借：一般预算支出 贷：暂存款
