第五企业收益分配的税务筹划

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1、第第5 5章章 企业收益分配的税务筹划企业收益分配的税务筹划 学习目标：学习目标：1.掌掌握握对对不不同同企企业业收收益益分分配配方方式式进进行行税税务筹划的方法务筹划的方法2.理解工资薪金与职工薪酬含义的异同理解工资薪金与职工薪酬含义的异同3.了解企业收益分配的主要途径了解企业收益分配的主要途径5.1 工资薪金税务筹划工资薪金税务筹划 在在我我国国，企企业业负负责责工工资资、薪薪金金的的发发放放并并且且履履行行代代扣扣代代缴缴个个人人所所得得税税的的义义务务，企企业业为为员员工工进进行行工工资资薪薪金金筹筹划划的的前前提提条条件件是是不不违违反反税税法法有有关关规规定定、不不侵侵害害企企业业

2、合法利益。合法利益。 5.1.1 5.1.1 工资薪金与职工薪酬的辨析工资薪金与职工薪酬的辨析u职职工工薪薪酬酬是是归归属属于于财财务务会会计计范范畴畴概概念念， 指指企企业业为为获获得得职职工工提提供供的的服服务务而而给给予予各各种形式的报酬以及其他相关支出。种形式的报酬以及其他相关支出。u工工资资薪薪金金是是归归属属于于税税收收范范畴畴的的概概念念，指指企企业业每每一一纳纳税税年年度度支支付付给给在在本本企企业业任任职职或或者者受受雇雇的的员员工工的的所所有有现现金金形形式式或或者者非非现金形式的劳动报酬。现金形式的劳动报酬。职工薪酬与工资薪金的对比职工薪酬与工资薪金的对比职工薪酬：职工薪

3、酬：是为获得职工提供的服务相关是为获得职工提供的服务相关的支出。的支出。“职工职工”范围比较宽泛范围比较宽泛 。 工资薪金：工资薪金：是与员工任职或者受雇有关的是与员工任职或者受雇有关的其他支出。其他支出。“员工员工”相对范围较窄。相对范围较窄。 兼职人员、未与企业订立劳动合同的兼职人员、未与企业订立劳动合同的临时人员、未与企业订立劳动合同但临时人员、未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的董事会成员、监事由企业正式任命的董事会成员、监事会成员，在税法中不能作为工资薪金会成员，在税法中不能作为工资薪金支出的对象看待。支出的对象看待。 工资薪金与职工薪酬工资薪金与职工薪酬职职工工薪薪酬酬工资工资奖

4、金奖金津贴津贴补贴补贴非货非货币性币性福利福利解除解除劳动劳动关系关系给予给予的的补偿补偿工会工会经费经费职工职工教育教育经费经费住房住房公积公积金金社会社会保险保险费费福利福利费费其他其他工工资资薪薪金金工资工资奖金奖金津贴津贴补贴补贴加班加班工资工资其他其他年终年终加薪加薪5.1.2 工资薪金所得计税的法律规定工资薪金所得计税的法律规定n2011年年6月月30日日第第11届届全全国国人人民民代代表表大大会会常常务务委委员员会会第第21 次次会会议议对对中中华华人人民民共共和和国国个个人人所所得得税税法法作作了了修修改改，将将工工资资、薪薪金金所所得得的的扣扣除除费费用用从从每每人人每每月月

5、2 000元元提提高高到到3 500元元。目目前前，我我国国的的个个人人工工资资、薪薪金金所所得得实实行行七七级级超超额额累累进进税税率率（见见表表5-1）。5.1.2 工资薪金所得计税的法律规定工资薪金所得计税的法律规定表表5-1 工资薪金个人所得税速算扣除表工资薪金个人所得税速算扣除表级级数数 月应纳税所得额（不含税）月应纳税所得额（不含税） 税率税率（%） 速算扣除数（元）速算扣除数（元） 1不超过不超过1500 0元的元的 3 30 02超过超过15001500元至元至4 5004 500元的部分元的部分 10101051053超过超过4 5004 500元至元至9 0009 000元

6、的部分元的部分 20205555554超过超过9 0009 000元至元至35 00035 000元的部分元的部分 2525100510055超过超过35 00035 000元至元至55 00055 000元的部分元的部分 3030275527556超过超过55 00055 000元至元至80 00080 000元的部分元的部分 3535550555057超过超过80 00080 000元的部分元的部分 45451350513505 个人所得税计算公式：个人所得税计算公式： 工资、薪金所得个人所得税应纳税额工资、薪金所得个人所得税应纳税额=月应纳税所得额月应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率

7、速算扣除数费用费用扣除扣除标准标准 = 应纳税所得额应纳税所得额收入收入费用扣除标准费用扣除标准五险一金五险一金 免征额免征额 2007 2007年年1212月月2929日日中华人中华人民共和国个人所得税法民共和国个人所得税法作了修改，将工资、薪金作了修改，将工资、薪金所得的扣除费用从每人每所得的扣除费用从每人每月月16001600元提高到元提高到2 0002 000元。元。 u李某当月应纳税所得额李某当月应纳税所得额 =9 400=9 4001 0001 0003 500=4 9003 500=4 900元元 u当月应缴纳个人所得税税额当月应缴纳个人所得税税额 =4 900=4 90020%

8、20%555=425555=425元元 工工资资薪薪金金所所得得是是指指个个人人因因任任职职或或者者受受雇雇而而取取得得的的工工资资、薪薪金金、奖奖金金、年年终终加加薪薪、劳劳动动分分红红、津津贴贴、补补贴贴以以及及与与任任职或者受雇有关的其他所得。职或者受雇有关的其他所得。 其其中中年年终终加加薪薪、劳劳动动分分红红不不分分种种类类和和取取得得情情况况，一一律律按按工工资资薪薪金金所所得得课课税税。津贴、补贴则有例外。津贴、补贴则有例外。 个个人人取取得得的的应应纳纳税税所所得得包包括括现现金金、实物和有价证券。实物和有价证券。免税项目免税项目u省省级级人人民民政政府府、国国务务院院部部委委

9、和和中中国国人人民民解解放放军军军军以以上上单单位位，以以及及外外国国组组织织、国国际际组组织织颁颁发发的的科科学学、教教育育、技技术术、文文化化、卫卫生生、体体育育、环环境境保保护护等等方方面的奖金；面的奖金；u按按照照国国家家统统一一规规定定发发给给的的补补贴贴、津津贴贴，是是指指按按照照国国务务院院规规定定发发给给的的政政府府特特殊殊津津贴贴、院院士士津津贴贴、资资深深院院士士津津贴贴和和国国务务院院规规定定免免纳纳个个人人所所得得税税的的补补贴贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；津贴；福利费、抚恤金、救济金；u按按照照国国家家统统一一规规定定发发给给干干部部、职职工工的的安安家家费费、退

10、退职职费费、退退休休工工资资、离离休休工工资资、离离休休生生活活补补助助费；费；u达达到到离离休休、退退休休年年龄龄但但确确因因工工作作需需要要，适适当当延延长长离离休休、退退休休年年龄龄的的高高级级专专家家( (指指享享受受国国家家发发放放的的政政府府特特殊殊津津贴贴的的专专家家、学学者者) )，其其在在延延长长离离休休、退退休休期期间间的的工工资资、薪薪金金所所得得，视视同同离离休休、退休工资免征个人所得税；退休工资免征个人所得税；u企企业业或或个个人人按按国国家家和和地地方方政政府府规规定定比比例例提提取取并并向向指指定定机机构构实实际际缴缴纳纳的的住住房房公公积积金金、医医疗疗保保险险

11、金、基本养老保险金、失业保险金。金、基本养老保险金、失业保险金。企业可作为经营性费用且免交个人所得税企业可作为经营性费用且免交个人所得税的福利支出，具体包括的福利支出，具体包括：u福利费、抚恤金、救济金；福利费、抚恤金、救济金；u误餐补贴；误餐补贴；u企业和个人按规定比例交纳的住房公积企业和个人按规定比例交纳的住房公积金、社会保险。金、社会保险。税法规定的部分福利支出必须缴纳个人税法规定的部分福利支出必须缴纳个人所得税，具体包括：所得税，具体包括：u企企业业从从福福利利费费和和工工会会经经费费中中支支付付给给单单位位职工的人人有份的补贴、补助；职工的人人有份的补贴、补助；u企企业业以以现现金金

12、形形式式发发给给个个人人的的住住房房补补贴贴、医疗补助费；医疗补助费；u以误餐补助名义发放的补贴、津贴。以误餐补助名义发放的补贴、津贴。5.1.3 工资薪金所得的税务筹划工资薪金所得的税务筹划个人所得税个人所得税税筹划思路税筹划思路应纳税额应纳税额不同身份纳税人不同身份纳税人不同纳税义务不同纳税义务个人所得税的个人所得税的税收优惠政策税收优惠政策应纳税所得额应纳税所得额税率税率居民纳税人居民纳税人非居民纳税人非居民纳税人1）边际税率筹划法）边际税率筹划法8万元万元 45% 1500元元 3% 应纳税应纳税 税率税率所得额所得额 收收入入越越高高，适适用用的的税税率率越越高高，税税收收负负担担也

13、也越越重重。在在每每一一级级的的边边缘缘地地带带，收收入入可可能能只只相相差差一一元元，但但是是所所承承担担的的个个人人所所得得税税的税收负担就会相差很大。的税收负担就会相差很大。 在在遵遵守守税税法法规规定定的的前前提提下下，纳纳税税人人应应当当平平衡衡各各月月收收入入，尽尽量量使使每每月月工工资资接接近近或或降降到到允允许许扣扣除除额额以以下下以以适适用用低低档档税税率率，减减轻税负。轻税负。 【例例5-25-2】A企企业业为为季季节节性性生生产产企企业业，该该企企业业职职工工实实行行计计件件工工资资，其其一一年年中中只只有有四四个个月月生生产产。在在这这期期间间职职工工平平均均工工资资为

14、为每每月月5 000元元，准准予予扣扣除除的的月月费费用用标标准准为为3 500元元，请请为为该该企企业业的的职职工工工工资资进进行税务筹划。行税务筹划。 （1）若若按按其其企企业业实实际际情情况况，则则在在生生产产四四个个月月中中，企企业业每每位位职职工工每每月月应应缴缴个个人人所所得得税税为为4545元元(5 000(5 0003 500)3 500)3%3%。 四个月每人应纳个人所得税共计四个月每人应纳个人所得税共计180180元。元。 （2）若企业将每名职工年工资）若企业将每名职工年工资20 00020 000元元 (5 (5 0000004)4)平平均均分分摊摊到到各各月月，即即在在

15、不不生生产产月月份份照照发发工工资资每每月月1 1 667667元元(20000(2000012)12)，则该企业职工工资收入达不到免征额。则该企业职工工资收入达不到免征额。 年应纳税总额为年应纳税总额为0 0。2）工资薪金中奖金的税务筹划）工资薪金中奖金的税务筹划 作为一个月工资薪金作为一个月工资薪金 不再扣减费用不再扣减费用 取得奖金当月工资薪金不足取得奖金当月工资薪金不足3500元元 减去减去“当月工资与当月工资与3500元的差额元的差额”奖金奖金应纳税所得额应纳税所得额税率和速算扣除数：税率和速算扣除数：按奖金先减去差额，按奖金先减去差额，再除以再除以12后的商数来确定后的商数来确定

16、应纳税额应纳税额 【例例5-35-3】企企业业员员工工A某某年年12月月份份基基本本工工资资为为2 700元元，年年终终奖奖金金为为18 000元元。计计算算12月份该员工的应纳税额。月份该员工的应纳税额。 （1 1）基基本本工工资资2 2 700700元元，不不足足3 3 500500扣扣除除基基数，应纳个人所得税额为数，应纳个人所得税额为0 0；（2 2）基基本本工工资资与与扣扣除除基基数数差差额额800800元元（3 3 5005002 2 700700），年年终终奖奖金金18 18 000000元元，（18 18 000000800800）12=1433.312=1433.3，适适用用

17、税税率率3%3%，当当月月 应应 纳纳 个个 人人 所所 得得 税税 额额 = =（ 18 18 000000800800）3%=5163%=516元。元。【例例5-45-4】假假设设某某单单位位员员工工第第一一年年终终奖奖金金为为54 000元元，第第二二年年终终奖奖为为55 000元元，该该单单位位员员工工当当月月工工薪薪所所得得高高于于3 500元元扣扣除除限限额额，该该员员工工这这两两年年的的税税后后净净收收入入是是多少？多少？（1 1）第一年终奖应缴个人所得税）第一年终奖应缴个人所得税 因因为为“540005400012=4 12=4 500500（元元）”，其其适适用的税率为用的税

18、率为10%10%，应纳税额，应纳税额= = 54 000 54 00010%10%105=5 295105=5 295（元）（元） 第一年税后净收入第一年税后净收入 =54 000 =54 0005 295 =48 7055 295 =48 705（元）（元） （2 2）第二年终奖应缴个人所得税）第二年终奖应缴个人所得税 因因为为“55 55 00000012=4 12=4 483.3483.3（元元）”，其其适用的税率为适用的税率为20%20%，应纳税额，应纳税额= = 55 000 55 00020%20%555=10 445555=10 445（元）（元） 第二年税后净收入第二年税后净收

19、入 =55 000 =55 00010 445=44 55510 445=44 555（元）（元） 3）月度工资与年终奖金的分割筹划）月度工资与年终奖金的分割筹划 企业企业 员工员工 年终奖金年终奖金季度奖金季度奖金月度工资月度工资都属于企业成本费用，都属于企业成本费用，是否清楚划分是否清楚划分对企业所得税对企业所得税影响不大影响不大企业的工资、企业的工资、奖金发放多少，奖金发放多少，怎样发放，怎样发放，以什么样的以什么样的名义发放，名义发放，员工的税后收入员工的税后收入都不尽相同都不尽相同 【例例5-65-6】某某位位员员工工年年薪薪90 90 000000元元，月月工工资资7 7 5005

20、00元元, ,基基础础扣扣除除额额为为35 35 0000元元。如如何何使使得得税税后后收收入入最最大大？有有以以下下几几个个方方案案供供选选择，哪一个方案最优？择，哪一个方案最优？ 每月工资每月工资7 5007 500元，全年总计元，全年总计90 00090 000元。元。u月应纳个人所得税额月应纳个人所得税额 = =（7 5007 5003 5003 500）10%10%105=295105=295元元u全年应纳税额全年应纳税额=295=29512=3 54012=3 540元元 全年税后收入全年税后收入=90 000=90 0003 540=86 4603 540=86 460元元A方案

21、方案 每每月月工工资资2 2 000000元元，其其余余66 66 000000元元为为全全年年一次奖金。一次奖金。 u月工资月工资2 0002 000，应纳个人所得税额为，应纳个人所得税额为0 0。u年终应纳个人所得税额年终应纳个人所得税额 =66 000=66 00020%20%555=12 645555=12 645元，元， 全年税后收入全年税后收入77 35577 355元。元。B方案方案 每月工资每月工资5 5005 500元，其余元，其余24 00024 000元为全年一次奖金。元为全年一次奖金。u月月应应纳纳个个人人所所得得税税额额= =（5 5 5005003 3 500500

22、）10%10%105=95105=95元元u全年月度应纳个人所得税总额为全年月度应纳个人所得税总额为=95=9512=1 14012=1 140元元u年终应纳个人所得税额年终应纳个人所得税额=24 000=24 00010%10%105=2 295105=2 295元元u全全年年合合计计应应纳纳个个人人所所得得税税额额= =2 2 2952951 1 140 140 =3 =3 435435元元 全年税后收入全年税后收入=90 000=90 0003 435=86 5653 435=86 565元元C C方案税后收入最大方案税后收入最大C方案方案设计节税方案的基本思路是：设计节税方案的基本思路

23、是：u第第一一步步：保保证证月月工工资资大大于于或或等等于于3 500元元，为的是充分使用为的是充分使用3 500元的抵扣额元的抵扣额 。u第第二二步步：选选择择临临界界年年终终奖奖金金，如如18 000，54 000 等等 u第第三三步步：使使得得全全年年一一次次性性奖奖金金适适用用的的税税率率低低于或等于于或等于月工资适用的最高税率。月工资适用的最高税率。 满满足足上上述述步步骤骤之之后后再再可可选选择择薪薪酬酬方方案案中中进行选择，达到员工税后收入最大的目标。进行选择，达到员工税后收入最大的目标。 从从税税务务筹筹划划角角度度来来讲讲，企企业业应应当当应应慎慎重重发放季度奖或者半年奖金。

24、发放季度奖或者半年奖金。 税税法法规规定定，季季度度奖奖或或者者半半年年奖奖一一律律与与当当月月工工资资、薪薪金金收收入入合合并并缴缴纳纳个个人人所所得得税税，会提高当月纳税基数，增加税负。会提高当月纳税基数，增加税负。 当当然然，季季度度奖奖或或半半年年奖奖在在员员工工激激励励方方面面效效果果还还是是很很明明显显的的，企企业业根根据据自自身身情情况况安安排，不可只考虑税务因素。排，不可只考虑税务因素。4 4）工资薪金转企业费用化处理）工资薪金转企业费用化处理 收收入入费费用用化化是是工工资资薪薪金金税税务务筹筹划划的的手手段之一段之一 。 保障员工的福利保障员工的福利提高公司的形象与员工凝聚

25、力提高公司的形象与员工凝聚力 部分工资薪金部分工资薪金企业费用企业费用转化为转化为【例例5-7】员员工工甲甲是是公公司司从从外外省省引引进进的的高高级级专专业业技技术术人人才才。甲甲每每月月工工资资为为6 000元元，甲甲每每月月固固定定支支出出为为交交通通费费用用2000 元元，准准许许扣扣除除基基数数为为3 500元元。请请为为员员工工甲甲进进行税务筹划。行税务筹划。 u月应缴纳个人所得税额月应缴纳个人所得税额 = =（6 0003 500）10%105=145元 u全全年年应应纳纳个个人人所所得得税税总总额额为为1 740元（14512）。 筹划前筹划前 公公司司采采用用报报销销方方式式

26、为为员员工工甲甲缴缴纳纳交交通通费费用用，并并将将工资下调至工资下调至4 000元。元。月应缴纳个人所得税额月应缴纳个人所得税额 =（4 0003 500）3%=15元u 全年合计应纳个人所得税额为全年合计应纳个人所得税额为180180元元u筹筹划划后后员员工工甲甲全全年年少少交交个个人人所所得得税税1 560元元。对对企企业业来来讲讲，只只是是费费用用支支出出项项目目的的变变化化，并并没没减减少少税前扣除额，企业亦没有利益损失。税前扣除额，企业亦没有利益损失。筹划后筹划后6.2 6.2 劳务报酬税务筹划劳务报酬税务筹划6.2.1 6.2.1 劳务报酬计税的法律规定劳务报酬计税的法律规定 劳劳

27、务务报报酬酬所所得得是是指指个个人人独独立立从从事事设设计计、装装潢潢、安安装装、制制图图、化化验验、测测试试、医医疗疗、法法律律、会会计计、咨咨询询、讲讲学学、新新闻闻、广广播播、翻翻译译、审审稿稿、书书画画、雕雕刻刻、影影视视、录录音音、录录像像、演演出出、表表演演、广广告告、展展览览、技技术术服服务务、介介绍绍服服务务、经经纪纪服服务务、代代办办服服务务以以及及其他劳务取得的所得。其他劳务取得的所得。 u劳劳务务报报酬酬实实行行按按次次纳纳税税，属属于于一一次次性性收收入入的的，以以取取得得该该项项收收入入为为一一次次；属属于于同同一一项项目目连连续续性收入的，以一个月之内取得的收入为一

28、次。性收入的，以一个月之内取得的收入为一次。u应纳税所得额的确定：应纳税所得额的确定： （1 1）每每次次收收入入不不超超过过40004000元元的的，减减去去费费用用800800元元；超超过过4 4 000000元元的的，减减去去20%20%的的费费用用，其余额为应纳税所得额。其余额为应纳税所得额。u（2 2）对对劳劳务务报报酬酬所所得得一一次次收收入入畸畸高高的的，可可以以实实行行加加成成征征收收：应应纳纳税税所所得得额额超超过过20 20 000000元元至至5050 000000元元的的部部分分，按按应应纳纳税税额额加加征征五五成成；应应纳纳税税所所得得额额超超过过50 50 0000

29、00元元的的部部分分按按应应纳纳税税额加征十成。额加征十成。劳务报酬计算个人所得税速算扣除表劳务报酬计算个人所得税速算扣除表级级数数含税级距含税级距不含税级距不含税级距税率税率 % %速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过2 2万元的万元的 不超过不超过1.61.6万元的万元的20200 02 2超过超过2 2万元至万元至5 5万万元的部分元的部分 超过超过1.61.6万元至万元至3.73.7万元的部分万元的部分 3030200020003 3超过超过5 5万元的部分万元的部分 超过超过3.73.7万元的部分万元的部分 4040700070006.2.2 6.2.2 劳务报酬税务筹划的思路劳务

30、报酬税务筹划的思路劳务报酬劳务报酬税务筹划思路税务筹划思路分次计税分次计税分项计税分项计税劳务报酬与劳务报酬与工资薪金工资薪金转化转化分解次数越多，分解次数越多，可扣除数额越多，可扣除数额越多，税基越小，税基越小，适用税率越低适用税率越低分解项目越多，分解项目越多，可扣除数额越多，可扣除数额越多，税基越小，税基越小，适用税率越低适用税率越低相互转化相互转化或择优或择优分别计税分别计税避免避免“一次畸高收入一次畸高收入”的加成征收的加成征收1 1）劳务报酬与工资薪金的相互转化）劳务报酬与工资薪金的相互转化工资薪金与劳务报酬的比工资薪金与劳务报酬的比较较 项项 目目核算科目核算科目计税方法计税方法

31、 实实 务务工资薪金工资薪金应付职工应付职工薪酬薪酬实行实行3%3%至至45%45%的七的七级累进计税方法级累进计税方法 可据实列支可据实列支, ,并按规并按规定代扣代缴工资薪定代扣代缴工资薪金个人所得税金个人所得税 劳务报酬劳务报酬生产成本、生产成本、管理费用、管理费用、销售费用销售费用适用比例税率，对适用比例税率，对劳务报酬所得一次劳务报酬所得一次收入畸高的收入畸高的, ,实行实行加成征收加成征收 需取得相应的劳务需取得相应的劳务发票发票, ,并按规定代扣并按规定代扣代缴劳务报酬类个代缴劳务报酬类个人所得税人所得税 【例例5-85-8】李李某某在在某某月月从从所所在在单单位位获获得得工工资

32、资类类收收入入800元元。由由于于单单位位工工资资太太低低，李李某某在在同同一一月月份份为为A企企业业提提供供技技术术服服务务，当当月月报报酬酬为为3 400元元。从从节节税税的的角角度度看看，李李某某是是否否应应该该与与A企企业业建建立立固固定的雇佣关系？定的雇佣关系？ 如果李某与如果李某与A A企业没有企业没有固定的雇佣关系固定的雇佣关系u工资薪金所得应纳税工资薪金所得应纳税额额=0 =0 u劳务报酬应纳税所得劳务报酬应纳税所得额额=(3 400800)20%=520元元u应纳税额合计为应纳税额合计为520元。元。 如果李某与如果李某与A A企业有企业有固定的雇佣关系固定的雇佣关系n当月应

33、纳税所得额当月应纳税所得额=(3 400 8003 500)3%=21元元n若采用方案若采用方案2，则李，则李某当月可某当月可方案方案1方案方案2节税节税499499元元【例例5-105-10】张张先先生生某某月月从从公公司司获获得得工工资资、薪薪金金收收入入共共4 4万万元元。该该月月张张先先生生还还获获得得某某设设计计院院的的劳劳务务报报酬酬收收入入4040 000000元。请为张先生进行税务筹划。元。请为张先生进行税务筹划。不同类型的所得分类计算应纳税额：不同类型的所得分类计算应纳税额：u工资薪金所得应纳税额工资薪金所得应纳税额= =(40 0003 500)30%2 755= 8 19

34、5元元u劳务报酬所得应纳税额劳务报酬所得应纳税额= =40 00040 000(1(120%)20%)30%30%2 000= 7 6002 000= 7 600元元 u合计应纳税额合计应纳税额 = 15 795= 15 795元。元。方案方案1 1 如如果果将将工工资资、薪薪金金所所得得转转化化为为劳劳务务报报 酬所得纳税，酬所得纳税，u应应纳纳税税额额为为 = = ( (40 40 00000040 40 000)000) (1(120%)20%)40%40%7 000 =18 6007 000 =18 600元元方案方案22 2）避避免免劳劳务务报报酬酬“一一次次畸畸高高收收入入”加加成

35、征税成征税【例例6-116-11】李李某某当当年年3 3月月5 5月月按按照照合合同同应应取取得得同同一一项项目目劳劳务务收收入入6060 000000元元。请为李某进行税务筹划。请为李某进行税务筹划。李某李某5 5月底将月底将60 00060 000元收入一次领取。元收入一次领取。u税法规定如果一次收入超过税法规定如果一次收入超过200 00200 00元元, , 20 20 000000元元至至50 50 000000元元的的部部分分加加征征五五成成的的应应纳税额。纳税额。u应缴纳个人所得税应缴纳个人所得税= = 60 00060 000（1 120%20%）30%30%2 0002 00

36、0 =12 400 =12 400元元方案方案1 1 李李某某分分3 3个个月月领领取取报报酬酬，每每月月领领取取20 20 000000元。元。u3 3个个月月合合计计应应缴缴纳纳个个人人所所得得税税=20=20 000000（1 120%)20%)20%20%3 = 9 6003 = 9 600元元 方案方案2 2比方案比方案1 1节税节税2 8002 800元。元。方案方案2 2【例例5-125-12】李李某某为为一一公公司司提提供供设设计计、装装修修业业务务共共取取得得10 10 000000元元劳劳务务收收入入。请请为为李李某进行税务筹划。某进行税务筹划。按按10 00010 000

37、元劳务报酬纳税元劳务报酬纳税u应纳税额应纳税额 =10 000=10 000(1(120%)20%)20%20% =l 600 =l 600元元方案方案1 1按设计收入按设计收入3 0003 000元，装修收入元，装修收入7 0007 000元纳税元纳税u设计应纳税额设计应纳税额=(3 000=(3 000800)800)20%=44020%=440元元u装修应纳税额装修应纳税额 =7 000=7 000(1- 20%)(1- 20%)20%=1 12020%=1 120元元u应纳税额合计应纳税额合计=440=4401 120=1 5601 120=1 560元元方案方案2 2 将方案二中将方

38、案二中7 0007 000元装修收入分成两月元装修收入分成两月取得，并分别申报纳税。取得，并分别申报纳税。u设计应纳税额设计应纳税额=(3 000=(3 000800)800)20%=44020%=440元元u装修应纳税额装修应纳税额 =(3 500=(3 500800)800)20%20%2=1 0802=1 080元元u合计应纳税额合计应纳税额=440=4401 080=1 5201 080=1 520元元 方案方案3 3最节税最节税 方案方案3 36.3 6.3 股息、红利税务筹划股息、红利税务筹划 企业所得税企业所得税 个人所得税个人所得税 投资者从上市公司投资者从上市公司 取得的股息

39、红利所取得的股息红利所 得，暂减按得，暂减按50%计计 入个人应纳税所得额入个人应纳税所得额 股息、红利股息、红利（双重征税）（双重征税）独立课征制独立课征制归并课征制归并课征制6.3.1 6.3.1 企业股利分配税务筹划企业股利分配税务筹划股利、红利股利、红利税务筹划思路税务筹划思路资本公积转增资本资本公积转增资本对股利分配的对股利分配的数额和时间数额和时间进行周密计算安排进行周密计算安排1 1）资本公积转增资本）资本公积转增资本 u应应首首先先使使用用资资本本公公积积转转增增资资本本（不不征征收收个个税税），避免使用盈余公积或未分配利润转增资本。避免使用盈余公积或未分配利润转增资本。u不不

40、得得擅擅自自扩扩大大可可以以享享受受优优惠惠的的资资本本公公积积金金范范围围，否否则则合合法法的的筹筹划划方方案案会会被被税税务务机机关关界界定定为为偷偷税税行行为。为。u纳纳税税人人需需要要对对应应税税项项目目和和免免税税项项目目分分开开核核算算，否否则则不不予予免免税税，即即公公司司对对股股票票溢溢价价发发行行收收入入所所形形成成的的资资本本公公积积金金（其其他他资资本本公公积积金金分分配配至至个个人人，不不免税）免税）应单独核算。应单独核算。2 2）股利分配数额和时间的筹划）股利分配数额和时间的筹划 如如果果投投资资方方适适用用的的所所得得税税率率高高于于被被投投资资方方企企业业，股股东

41、东就就分分回回的的税税后后利利润润要要补补缴所得税。缴所得税。 被被投投资资方方就就可可以以结结合合投投资资方方的的实实际际情情况况来来确确定定合合理理的的股股利利支支付付额额，使使投投资资者者获得更多的税后净收益。获得更多的税后净收益。 前提前提思路思路【例例5-135-13】公公司司第第一一年年发发生生一一笔笔巨巨额额亏亏损损，虽虽然然后后几几年年均均有有盈盈利利，但但到到第第五五年年末末，公公司司用用自自营营业业务务利利润润弥弥补补后后，累累计计还还有有100100万万元元的的亏亏损损额额。第第五五、第第六六年年，公公司司从从其其联联营营方方公公司司分分回回的的股股利利额额均均为为606

42、0万万元元。公公司司适适用用2525的的所所得得税税税税率率，公公司司适适用用1515的的所所得得税税税税率率，且不处于法定减免税期间。且不处于法定减免税期间。 如果投资方企业发生亏损，如果投资方企业发生亏损，其分回的税后其分回的税后利润可直接用于弥补亏损。利润可直接用于弥补亏损。则该公司第五年的则该公司第五年的年末反映的未弥补亏损额应为年末反映的未弥补亏损额应为4040万元（第五年万元（第五年分红补亏后）。分红补亏后）。 由于税法规定的亏损弥补期限不能超过由于税法规定的亏损弥补期限不能超过年，因此，这笔尚未完全弥补的亏损额只能用年，因此，这笔尚未完全弥补的亏损额只能用企业企业以后年度的自营税

43、后利润以后年度的自营税后利润弥补。该公司如弥补。该公司如何进行税务筹划？何进行税务筹划？ u公公司司第第六六年年分分回回的的股股利利额额要要补补缴缴企企业业所得税所得税 = =600 600 000000（1515）（25251515）70 588.2470 588.24元元u企业分得的投资收益总额企业分得的投资收益总额 =600 000=600 000600 000600 00070 588.2470 588.24 =1 129 411.76 =1 129 411.76元元 筹划前筹划前 提前筹划方案：提前筹划方案： 假假设设公公司司在在其其他他条条件件允允许许的的情情况况下下，可可以以把把

44、第第五五年年度度的的股股利利分分配配额额定定为为1 1 000 000 000000元元，将将第第六六年年度度支支付付的的股股利利额额调调低低为为200 200 000000元元。那那么么，公公司司第第五五年年分分回回的的税税后后利利润润弥弥补补亏亏损损后后的的数数额额为为零零，故故无无须须补补缴企业所得税。缴企业所得税。筹划后筹划后u第第六六年年，对对其其分分回回的的税税后后利利润润应应补补缴缴企企业业所得税：所得税：u200 200 000000（1515）（25251515）23 529.4123 529.41元元u企业分得的投资收益总额企业分得的投资收益总额 =1 000 =1 000

45、 000000200 000200 00023 529.4123 529.41 =1 176 470.59 =1 176 470.59元元 两两者者相相比比，提提前前筹筹划划方方案案可可节节省省税税金金4747 058.83 058.83元。元。6.3.26.3.2 个人取得的股息、红利税务筹划个人取得的股息、红利税务筹划u税税法法规规定定基基金金管管理理人人运运用用基基金金买买卖卖股股票票、债债券券的差价收入，暂免征收企业所得税。的差价收入，暂免征收企业所得税。u对对个个人人投投资资者者申申购购和和赎赎回回基基金金单单位位取取得得的的差差价价收收入入，在在对对个个人人买买卖卖股股票票的的差差

46、价价收收入入未未恢恢复复征征收个人所得税以前，暂不征收个人所得税。收个人所得税以前，暂不征收个人所得税。u投投资资者者( (包包括括个个人人和和机机构构投投资资者者) )从从基基金金分分配配中中取取得得的的收收入入，暂暂不不征征收收个个人人所所得得税税和和企企业业所所得得税。税。个人个人股息红利股息红利工资薪金工资薪金所得所得筹划思路筹划思路【例例5-145-14】某某有有限限责责任任公公司司由由甲甲、乙乙、丙丙三三个个自自然然人人投投资资组组建建，投投资资比比例例各各占占1/31/3。甲甲、乙乙、丙丙三三人人各各月月的的工工资资均均为为2 2 000000元元，年年底底每每人人应应分分股股利

47、利24 24 000000元元。请请作作相相应应的筹划方案（不考虑社会保险）。的筹划方案（不考虑社会保险）。u由由于于甲甲、乙乙、丙丙三三人人的的月月工工资资没没有有超超过过费费用用扣扣除除标标准准2 2 000000元元，故故不不需需要要缴缴纳纳个个人所得税。人所得税。u股股息息红红利利每每人人应应缴缴纳纳的的个个人人所所得得税税为为：24 00024 00020204 8004 800元元筹划前筹划前u将将股股息息红红利利24 24 000000元元平平均均到到1212个个月月与与工工资薪金合并计税，人均月工资为资薪金合并计税，人均月工资为4 0004 000元。元。u每人应缴纳的个人所得

48、税为：每人应缴纳的个人所得税为： （2 0002 0003 500）312180元筹划后可节省：筹划后可节省：4 8001804 620元元 筹划后筹划后6.46.4 非公司制企业的收益筹划非公司制企业的收益筹划6.4.1 6.4.1 特殊企业的界定特殊企业的界定 特特殊殊企企业业是是指指非非公公司司制制企企业业，诸诸如如个个人人独独资资企企业业、合合伙伙企企业业、个个体体工工商商户户等。等。 个人独资企业个人独资企业 个个人人独独资资企企业业，就就是是指指依依照照个个人人独独资资企企业业法法在在中中国国境境内内设设立立的的，由由一一个个自自然然人人投投资资，财财产产为为投投资资人人个个人人所

49、所有有，投投资资人人以以其其个个人人财财产产对对企企业业债债务务承担承担无限责任无限责任的经营实体。的经营实体。 合合伙伙企企业业是是指指依依照照中中华华人人民民共共和和国国合合伙伙企企业业法法在在中中国国境境内内设设立立的的由由各各合合伙伙人人设设立立合合伙伙协协议议，共共同同出出资资、合合伙伙经经营营、共共享享收收益益、共共担担风风险险，并并对对合合伙伙债务债务承担无限连带责任承担无限连带责任的营利性组织。的营利性组织。合伙企业合伙企业个体工商户个体工商户 个个体体工工商商户户是是指指生生产产资资料料属属于于私私人人所所有有，主主要要以以个个人人劳劳动动为为基基础础，劳劳动动所所得得归个体

50、劳动者自己支配的一种经济形式。归个体劳动者自己支配的一种经济形式。 由由于于个个体体工工商商户户对对债债务务负负无无限限责责任任，所以个体工商户不具备法人资格。所以个体工商户不具备法人资格。6.4.2 6.4.2 相关的税法规定相关的税法规定 个人独资企业、合伙企业比照个体工商户按五档累进个人独资企业、合伙企业比照个体工商户按五档累进税率计缴个人所得税。税率计缴个人所得税。 个人独资、合伙、个体工商户所得税速算扣除表个人独资、合伙、个体工商户所得税速算扣除表 级数级数含税级矩含税级矩不含税级距不含税级距税率税率（%）速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过15 00015 000元元的的 不超过

51、不超过14 25014 250元的元的 5 50 02 2超过超过15 00015 000元至元至30 00030 000元的部分元的部分 超过超过14 25014 250元至元至27 27 750750的部分的部分 10107507503 3超过超过30 00030 000元至元至60 00060 000元的部分元的部分 超过超过27 75027 750元至元至51 75051 750元的部分元的部分 2020375037504 4超过超过60 00060 000元至元至100 000100 000元的部分元的部分 超过超过51 75051 750元至元至79 75079 750元的部分元的

52、部分 3030975097505 5超过超过100 000100 000元的元的部分部分 超过超过79 75079 750元的部分元的部分 35351475014750对上表的说明对上表的说明u对对个个体体工工商商户户的的生生产产、经经营营所所得得，以以每每一一纳纳税税年年度度的的收收入入总总额额，减减去去成成本本、费费用用以以及损失后的余额为应纳税所得额。及损失后的余额为应纳税所得额。u企企事事业业单单位位的的承承包包经经营营、承承租租经经营营所所得得，以以每每一一纳纳税税年年度度的的收收入入总总额额，减减去去必必要要费费用后的余额为应纳税所得额。用后的余额为应纳税所得额。6.4.3 6.4

53、.3 特殊企业收益分配的税务筹划思路特殊企业收益分配的税务筹划思路税务筹划思路税务筹划思路分劈收入、增加费用分劈收入、增加费用个人所得税个人所得税税收优惠政策税收优惠政策缩小应纳税所得额，缩小应纳税所得额，降低适用的超额累进税率降低适用的超额累进税率1 1）收入分劈技术）收入分劈技术收入分劈技术收入分劈技术给雇员支付工资给雇员支付工资通过分设机构通过分设机构进行转让定价进行转让定价将集中所得将集中所得分散到分散到信托公司名下信托公司名下将免税企业或将免税企业或减税企业减税企业作为联营伙伴作为联营伙伴【例例5-155-15】A A公公司司系系李李某某的的个个人人独独资资企企业业，第一年的生产扣除

54、经营费用后所得为第一年的生产扣除经营费用后所得为 80 00080 000元。请为李某进行税务筹划。元。请为李某进行税务筹划。（1）分散筹划前）分散筹划前u李某应交个人所得税李某应交个人所得税 =80 00030%9 750=14 250元元u李李某某协协商商让让其其妻妻子子王王某某作作为为投投资资人人占占50%50%份份额额，A A公公司司变变为为合合伙伙企企业业，假假设设第第二二年年A A公司生产经营所得仍为公司生产经营所得仍为80 00080 000元。元。u李李某某应应交交个个人人所所得得税税=40 00020%3 750=4 250元 ，王王某某应应交交个个人人所所得得税税仍仍为为4

55、2504250元，两人合计个人所得税元，两人合计个人所得税8 5008 500元。元。u该家庭第二年可节税该家庭第二年可节税57505750元。元。分散筹划后分散筹划后2 2）挂靠筹划法）挂靠筹划法挂靠筹划法挂靠筹划法挂靠在科研单位挂靠在科研单位挂靠挂靠民政福利企业民政福利企业分设联合分设联合u这这种种筹筹划划法法需需要要一一定定的的前前提提，这这就就是是该该单单位位或或企企业业获获得得高高新新技技术术企企业业的的称称号号，获获得得税税务务机机关关和和海海关关的的批批文文和和认认可可，享享受国家的优惠政策等。受国家的优惠政策等。挂靠在科研单位：挂靠在科研单位：u国国家家为为了了扶扶持持民民政政

56、福福利利企企业业，让让更更多多的的残残疾疾人人能能够够自自食食其其力力，对对民政福利企业实行了减免税优惠。民政福利企业实行了减免税优惠。挂靠民政福利企业或者挂靠民政福利企业或者其他能够享受税收优惠待遇的企业：其他能够享受税收优惠待遇的企业：u即即将将经经营营项项目目分分设设为为两两个个或或两两个个以以上上的的机机构构，自自己己负负责责其其中中的的一一个个，将将其其余余机机构构的的所所有有权权或或经经营营权权虚虚设设为为其其他他人人（一一般般为为自自己己的的亲亲人人或或比比较较亲亲密密的的朋朋友友），然然后后通通过过这这些些机机构构的的联联合合经经营营，互互相相提提供供有有利利的的条件，以达到减

57、轻税负的目的。条件，以达到减轻税负的目的。通过分设联合：通过分设联合：u投投资资者者可可以以将将用用于于经经营营的的财财产产投投入入企企业业(增增资资)，或或将将其其所所有有的的财财产产从从企企业业账账面面中中抽抽出出( (减减资资) )，由由于于个个人人财财产产租租赁赁、转转让让所所得得适适用用20%20%比比例例税税率率，从从而而使使财财产产租租赁赁或或转转让让适适用用较较低低的的税税率率，以以达达到到减减轻轻税税负负的的目的。目的。3 3）财产出租转让法）财产出租转让法【例例5-175-17】某某个个人人独独资资企企业业某某年年度度实实现现内内部部生生产产经经营营所所得得160 160

58、000000元元，另另外外，固固定定资资产产出出租租取取得得租租金金收收入入60 60 000000元元，每每月月租金收入租金收入5 0005 000元，每月相关税费元，每月相关税费275275元。元。 将将该该财财产产作作为为企企业业财财产产，租租赁赁收收益益并入生产经营所得统一纳税。并入生产经营所得统一纳税。u应应纳纳税税所所得得额额= =160 160 00000060 60 00000027527512=21612=216 700 700元元 u应纳税额应纳税额= =216 700216 70035%35%14 75014 750 =61 095 =61 095元元 筹划前筹划前 将将

59、该该企企业业财财产产通通过过减减资资的的形形式式划划为为个个人人其其他他财财产产（需需办办理理工工商商变变更更登登记记程程序序），租租赁赁收收益益按按“财产租赁所得财产租赁所得”单独缴纳个人所得税。单独缴纳个人所得税。u生产、经营所得应纳税额生产、经营所得应纳税额 =160 000=160 00035% 35% 14 14 750=41750=41 250 250元元u财财产产租租赁赁所所得得应应纳纳税税额额=(=(5 5 000000275)275)(1(120%)20%)2020% %12=912=9 072 072元元 筹划为个人财产后节税筹划为个人财产后节税10 77310 773元元 （61 09561 09541 25041 2509 0729 072）筹划后筹划后