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1、那些发票开具的特殊规定那些发票开具的特殊规定CONTENTS123目目录录特定行业的特殊规定特定行业的特殊规定差额征税发票的开具差额征税发票的开具案例分析案例分析特定行业发票开具特定行业发票开具的特殊规定的特殊规定营改增全面推开以来，包括建筑业、销售不动产、金融业、生活服务业、部分现代服务业、交通运输行业都相继出台一系列发票开具的特殊规定。建建筑筑服服务务一二三四五六建筑服务建筑服务销售不动产销售不动产金融服务金融服务生活服务生活服务部分现代服务部分现代服务交通运输服务交通运输服务建筑服务发票开具建筑服务发票开具小规模纳税人提供小规模纳税人提供建筑服务建筑服务一、建筑服一、建筑服务发票开具基本
2、票开具基本规定定提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注注栏注明建筑服注明建筑服务发生地生地县(市、区市、区)名称及名称及项目名称。目名称。二、小二、小规模模纳税人提供建筑服税人提供建筑服务发票开具票开具规定定小规模纳税人提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。发票开具：票开具：小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管税务机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。建建筑筑服服务务销销售售不不动动产产销售不动产发票开具销售不动产发票开具房地
3、产开发企业销售自行房地产开发企业销售自行开发房地产项目发票开具开发房地产项目发票开具一二三四五六建筑服务建筑服务销售不动产销售不动产金融服务金融服务生活服务生活服务部分现代服务部分现代服务交通运输服务交通运输服务销销售售不不动动产产一、一、销售不售不动产发票开具基本票开具基本规定定销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不不动产名称名称及房屋及房屋产权证书号号码(无房屋产权证书的可不填写)，“单位位”栏填写面积单位，备注注栏注明不注明不动产的的详细地址。地址。二、房地二、房地产开开发企企业销售自行开售自行开发的房地的房地产项目目发票开具
4、票开具规定定一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票，本条规定并无开具增无开具增值税普通税普通发票的票的时间限制。限制。一般纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得开具增值税专用发票。采用预收款方式销售的，开具“不征税不征税”发票销销售售不不动动产产金金融融服服务务金融商品转让金融商品转让保险服务保险服务一二三四五六建筑服务建筑服务销售不动产销售不动产金融服务金融服务生活服务生活服务部分现代服务部分现代服务交通运输服务交通运输服务金金融融服服务务一、金融商品
5、一、金融商品转让业务发票开具票开具规定定金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。发票开具：票开具：金融商品转让，不得开具增不得开具增值税税专用用发票。票。保保险服服务发票开具票开具规定定(一)保险机构作为车船税扣缴义务人，在代收车船税并开具增值税发票时，应在增值税发票备注注栏中注明代收车船税税款信息。具体包括：保保险单号、税款所属期号、税款所属期(详细至月至月)、代收、代收车船税金船税金额、滞滞纳金金金金额、金、金额合合计等。等。该增值税发票可作为纳税人缴纳车船税及滞纳金的会计核算原始凭证。(二)为自然人提供的保险服务不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。金金融融服服务务
6、生生活活服服务务住宿业住宿业旅游旅游服务服务教育辅助教育辅助服务服务一二三四五六建筑服务建筑服务销售不动产销售不动产金融服务金融服务生活服务生活服务部分现代服务部分现代服务交通运输服务交通运输服务生生活活服服务务一、住宿一、住宿业发票开具票开具规定定月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的住宿业增值税小规模纳税人，提供住宿服务、销售货物或发生其他应税行为，需要开具增值税专用发票的，通过新系统自行开具，主管税务机关不再为其代开。月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的住宿业增值税小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向税务机关申请代开。生生活活服服务务二、旅游服二
7、、旅游服务发票开具票开具规定定全面推开营业税改征增值税试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服扣除向旅游服务购买方收取方收取并支付并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。发票开具：票开具：选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。生生活活服服务务三、教育三、教育辅助服助服务发票开具票开具规定定境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除扣除支付给境外
8、单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税;就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。发票开具：票开具：教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。部部分分现现代代服服务务业业不动产租赁不动产租赁物业管理服务物业管理服务劳务派遣服务劳务派遣服务人力资源外包人力资源外包经纪代理服务经纪代理服务鉴证咨询服务鉴证咨询服务一二三四五六建筑服务建筑服务销售不动产销售不动产金融服务金融服务生活服务生活服务部分现代服务部分现代服务交通运输服务交通运输服务部部分分现现代代服服务务业业一、不一、不动产租租赁业务发票开具票开
9、具规定定个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。发票开具：票开具：纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中征收率减按1.5%征收开票功能，录入含税销售额，系统自动计算税额和不含税金额，发票开具不应与其他应税行为混开。部部分分现现代代服服务务业业二、物二、物业管理服管理服务发票开具票开具规定定提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其扣除其对外支付的自来水水外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。发票开具：票开具：纳税人可以按3%向服务接受方开具增值税专用发票或增值税普通发票。部部分分现现代代服服务
10、务业业三、三、劳务派遣服派遣服务发票开具票开具规定定(一)一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。(二)小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。发票开具：票开具：纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税的，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福
11、利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。纳税人提供安全保安全保护服服务，比照劳务派遣服务政策执行。部部分分现现代代服服务务业业四、人力四、人力资源外包服源外包服务发票开具票开具规定定纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。发票开具：票开具：纳税人提供人力资源外包服务，向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。部部分分现现代代服服务务业业五、五、经纪代理服代理服务发票开具
12、票开具规定定(一)经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。发票开具：票开具：向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费不得开具增值税专用发票，但可以开具增值税普通发票。(二)纳税人提供签证代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使(领)馆的签证费、认证费后的余额为销售额。发票开具：票开具：纳税人向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。(三)纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，其销售额不包括不包括向委
13、托方收取并代为支付的货款。发票开具：票开具：向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。部部分分现现代代服服务务业业六、六、鉴证咨咨询业发票开具票开具规定定月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的鉴证咨询业增值税小规模纳税人提供认证服务、鉴证服务、咨询服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以通过新系统自行开具，主管税务机关不再为其代开。月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的鉴证咨询业增值税小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向税务机关申请代开。交交通通运运输输服服务务货物运输服务货物运输服务铁路
14、运输服务铁路运输服务一二三四五六建筑服务建筑服务销售不动产销售不动产金融服务金融服务生活服务生活服务部分现代服务部分现代服务交通运输服务交通运输服务交交通通运运输输服服务务一、一、货物运物运输服服务发票开具基本票开具基本规定定纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、起运地、到达地、车种种车号以及运号以及运输货物信物信息等内容填写在息等内容填写在发票票备注注栏中，中，如内容较多可另附清单。二、二、铁路运路运输企企业发票开具票开具规定定铁路运输企业受托代征的印花税款信息，可填写在发票备注栏中。中国铁路总公司及其所属运输企业(含分支机构)提供货物运输
15、服务，可自2015年11月1日起使用增值税专用发票和增值税普通发票，所开具的铁路货票、运费杂费收据可作为发票清单使用。差额征税发票开具差额征税发票开具差差额额征征税税发发票票开开具具全面推开营改增以来，不少行业根据其经营业务的特性，都相继推出了“差额征税”的规定。 例如辅助教育服务、人力资源服务等。纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他项目混开。差差额额征征税税发发票票开开具具经纪代理服务旅游服务劳务派遣服务安保服务人力资源外包服务签证代理
16、服务教育辅助服务取得（不含自建）的不动产案例解析案例解析案案例例解解析析A公司为一般纳税人，出售其2016年4月30日前购入房产1套给B公司，取得含税收入200万元，房产购入原价120万元，选择简易计税方法，开具增值税专用发票。案案例例解解析析第一步，进入开票页面，点击页面上方“差额”按钮；第二步，录入扣除额120万元；第三步，发票金额栏录入含税销售额200万元，系统自动计算金额（不含税）和税额，填写在相应栏次。案案例例解解析析税额=（2000000-1200000）（1+5%）5%=38095.24元销售额（不含税）=2000000-38095.24=1961904.76元价=价税合计税案案例例解解析析感谢您的聆听感谢您的聆听THANKS
