主要经济业务核算

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1、第三章第三章 主要经济业务核算主要经济业务核算第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算 第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算 第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算 第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算 第一节第一节 企业主要经济业务核算的内容企业主要经济业务核算的内容第一节第一节 企业主要经济业务内容企业主要经济业务内容 本章是以工业企业的主要经济业务为本章是以工业企业的主要经济业务为例来阐述帐户和借贷记帐法的运用，是例来阐述帐户和借贷记帐法的运用，是第二章的延续。企业的主要经济业务是第二章的延续。企业的主要经济业务是指工业企业的

2、主要经济业务。指工业企业的主要经济业务。 在第一章中已阐述了工业企业资金在第一章中已阐述了工业企业资金运动的形式，从中可以概括工业企业的运动的形式，从中可以概括工业企业的主要经济业务内容。主要经济业务内容。第一节第一节 企业主要经济业务核算的内容企业主要经济业务核算的内容 工业企业的主要经济业务内容包括工业企业的主要经济业务内容包括: :n资金筹集业务资金筹集业务n生产准备过程业务（供应过程）生产准备过程业务（供应过程）n生产过程业务生产过程业务n销售过程业务销售过程业务n财务成果业务财务成果业务 第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算 一、实收资本的核算一、实收资本的核算 二、借入资金的

3、核算二、借入资金的核算一、实收资本的核算一、实收资本的核算 （一）实收资本的含义及内容（一）实收资本的含义及内容 实收资本是企业按照章程规定实收资本是企业按照章程规定接受投资接受投资者投入的资本者投入的资本，它是企业所有者权益的主，它是企业所有者权益的主要组成部分。要组成部分。 按投资主体不同可分为：按投资主体不同可分为： 国家投入资本、法人投入资本、个人投国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等。入资本、外商投入资本等。 按投资者出资方式不同可分为：按投资者出资方式不同可分为： 货币资金投资、实物资产投资、无形资货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资等。产投资等。 （二）实

4、收资本核算应设置的账户（二）实收资本核算应设置的账户 为了核算实收资本的增减变动的情况及结果应设为了核算实收资本的增减变动的情况及结果应设置置“实收资本实收资本”账户。（股份公司设置账户。（股份公司设置“股本股本”帐帐户）户）用途：专门用来核算企业收到投资者投入的资本。用途：专门用来核算企业收到投资者投入的资本。性质：属于所有者权益类账户。性质：属于所有者权益类账户。结构：结构： 实收资本（股本）实收资本（股本）投入资本的减少投入资本的减少 企业实际收到投资企业实际收到投资者投入的资本者投入的资本 余：现有的实收资本额余：现有的实收资本额按投资者设置明细分类账户进行明细分类核算。按投资者设置明

5、细分类账户进行明细分类核算。 1 1、企业收到的货币资产投资，应按实、企业收到的货币资产投资，应按实际收到的款项：际收到的款项： 借：现金（银行存款）借：现金（银行存款） 贷：实收资本贷：实收资本 2 2、企企业业收收到到的的非非货货币币性性资资产产投投资资，应应按投资各方确认的价值按投资各方确认的价值 借：固定资产（无形资产、原材料）借：固定资产（无形资产、原材料） 贷：实收资本贷：实收资本（三）实收资本的核算方法（三）实收资本的核算方法 例例1 1：企业吸收：企业吸收A A公司投资转入银行存款公司投资转入银行存款300000300000元，投入专利权一项，评估价值元，投入专利权一项，评估价

6、值100000100000元。元。 借：银行存款借：银行存款 300 000 300 000 无形资产无形资产 100 000 100 000 贷：实收资本贷：实收资本AA公司公司 400 000 400 000 例例2 2：企业吸收：企业吸收B B公司投资转入厂房一栋，双方公司投资转入厂房一栋，双方 评估确认该厂房的价值为评估确认该厂房的价值为20000002000000元。元。 借：固定资产借：固定资产 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本BB公司公司 2 000 000 2 000 000举例说明举例说明 例例3 3：企业收到：企业收到C C公司捐赠资金公司捐

7、赠资金100000100000元，存元，存入银行。入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：资本公积贷：资本公积CC公司公司 100 000 100 000 例例4 4：某股份公司按面值发行普通股：某股份公司按面值发行普通股200 000200 000股，每股面值为股，每股面值为1010元，筹集资金存入银行。元，筹集资金存入银行。 借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：股本贷：股本 2 000 000 2 000 000举例说明举例说明二、借入资金的核算二、借入资金的核算 （一）借入资金核算的主要内容（一）借入资金核算的主要内容 1

8、 1、短期借款：用来核算企业向银行、短期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。的各种借款。 2 2、长期借款：用来核算企业向银行、长期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。的各种借款。 （二）借入资金核算应设置的账户（二）借入资金核算应设置的账户 1 1、“短期借款短期借款”账户账户 用途：用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金。借入的期限在一年以下的各种借款本金。 性质：性质：属于负债类账

9、户。属于负债类账户。 结构：结构： 短期借款短期借款归还各项借款本金归还各项借款本金 当企业借入各种借当企业借入各种借款本金时款本金时 余：期末尚未偿还的余：期末尚未偿还的 短期借款本金短期借款本金 按债权人设置明细账并按债务种类进行明细分类核算。按债权人设置明细账并按债务种类进行明细分类核算。 （二）借入资金核算应设置的账户（二）借入资金核算应设置的账户 2 2、“预提费用预提费用”账户账户 用途：用途：专门用来核算企业按规定提取计入本期成本专门用来核算企业按规定提取计入本期成本费用但尚未支付的各项费用。（应付费用）费用但尚未支付的各项费用。（应付费用） 性质：性质：属于负债类账户。属于负债

10、类账户。 结构：结构： 预提费用预提费用实际支付费用时实际支付费用时 当企业提取费用但当企业提取费用但尚未支付时尚未支付时 余：期末已提未付的费用余：期末已提未付的费用 按费用种类设置明细账户并进行明细分类核算。按费用种类设置明细账户并进行明细分类核算。 （二）借入资金核算应设置的账户（二）借入资金核算应设置的账户 3 3、“长期借款长期借款”账户账户 用途：用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息。借入的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息。 性质：性质：属于负债类账户。属于负债类账户。 结构：结构： 长期借

11、款长期借款归还借款本金及归还借款本金及利息时利息时 当企业借入各种借款当企业借入各种借款本金及计提利息时本金及计提利息时 余：期末尚未偿还的余：期末尚未偿还的 长期借款本息长期借款本息 按债权人设置明细账并按借款种类进行明细分类核算。按债权人设置明细账并按借款种类进行明细分类核算。 （二）借入资金核算应设置的账户（二）借入资金核算应设置的账户 4 4、“应付债券应付债券”账户账户 用途：用途：专门用来核算企业为筹集资金而实际发行专门用来核算企业为筹集资金而实际发行的债券及应付的利息。的债券及应付的利息。 性质：性质：属于负债类账户。属于负债类账户。 结构：结构： 应付债券应付债券归还债券本金及

12、归还债券本金及利息时利息时 当企业发行债券筹集资当企业发行债券筹集资金及计提债券利息时金及计提债券利息时 余：期末尚未偿还的余：期末尚未偿还的 债券本息债券本息 （二）借入资金核算应设置的账户（二）借入资金核算应设置的账户 5 5、“财务费用财务费用”账户账户 用途：用途：专门核算企业在筹资过程中发生的各种理财专门核算企业在筹资过程中发生的各种理财费用，主要包括利息及支付给金融机构的手续费。费用，主要包括利息及支付给金融机构的手续费。 性质：性质：属于损益类账户属于损益类账户-支出类。支出类。 结构：结构： 财务费用财务费用发生各项理财费用时发生各项理财费用时 冲减各项理财费用（如冲减各项理财

13、费用（如利息收入）及期末转入利息收入）及期末转入“本年利润本年利润”账户时账户时 按按费用项目费用项目设置明细账户并进行明细分类核算。设置明细账户并进行明细分类核算。 例例1 1：某企业：某企业1 1月月1 1日由于临时资金的需要，从银行借日由于临时资金的需要，从银行借入为期入为期3 3个月、利率为个月、利率为6%6%的借款的借款2000020000元，并存入银行。元，并存入银行。 借：银行存款借：银行存款 20 000 20 000 贷：短期借款贷：短期借款 20 000 20 000 例例2 2：1 1月末企业预提本月负担的借款利息月末企业预提本月负担的借款利息100100元元 月利息=2

14、00006%12=100 借：财务费用借：财务费用 100 100 贷：预提费用贷：预提费用 100 100 2 2月末作同样的会计分录。月末作同样的会计分录。 例例3 3：3 3月月3131日日，企企业业以以银银行行存存款款归归还还借借款款本本金金和和利利息，共计息，共计2030020300元。元。 借：短期借款借：短期借款 20 000 20 000 预提费用预提费用 200 200 财务费用财务费用 100 100 贷：银行存款贷：银行存款 20 300 20 300 （三）（三）借入资金核算借入资金核算的具体方法的具体方法 例例4 4：企业：企业20022002年年1 1月月1 1日从

15、银行取得为期两年、利日从银行取得为期两年、利率为率为5%5%的借款的借款300 000300 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 300 000 300 000 贷：长期借款贷：长期借款 300 000 300 000 例例5 5：年年末末企企业业计计提提上上述述借借款款的的利利息息15 15 000000元元，计计入当期损益。入当期损益。 借：财务费用借：财务费用 15 000 15 000 贷：长期借款贷：长期借款 15 000 15 000 （三）（三）借入资金核算借入资金核算的具体方法的具体方法 练习题练习题 1 1、 9 9月月3030日某企业从银行借入的为

16、期日某企业从银行借入的为期3 3个月的个月的借款借款50005000元本日到期，如数偿还。同时支付利息元本日到期，如数偿还。同时支付利息900900元。（利息按月计提，按季支付。已预提元。（利息按月计提，按季支付。已预提600600元）元） 借：短期借款借：短期借款 5 000 5 000 预提费用预提费用 600 600 财务费用财务费用 300 300 贷：银行存款贷：银行存款 5 900 5 900（三）（三）借入资金核算借入资金核算的具体方法的具体方法 2 2、企企业业委委托托银银行行发发行行3 3年年期期债债券券筹筹集集到到资资金金100 100 000000元元，存存入入银银行行，

17、同同时时以以存存款款支支付付手手续续费费800800元。元。 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：应付债券贷：应付债券 100 000 100 000 借：财务费用借：财务费用- -手续费手续费 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 800 800 （三）（三）借入资金核算借入资金核算的具体方法的具体方法 借：银行存款借：银行存款 99 200 99 200 财务费用财务费用- -手续费手续费 800 800 贷：应付债券贷：应付债券 100 000 100 000 第三节第三节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算n固定资产购置的核算固定资产购置的核算n材料供应

18、过程的核算材料供应过程的核算 一、固定资产购置的核算一、固定资产购置的核算 ( (一）固定资产的含义一）固定资产的含义 是指单位价值较高，使用时间较长，在使是指单位价值较高，使用时间较长，在使用中不改变实物形态，价值逐步损耗以折旧的用中不改变实物形态，价值逐步损耗以折旧的形式转移到成本和费用中去的长期有形资产。形式转移到成本和费用中去的长期有形资产。包括房屋、机器设备、运输工具等。包括房屋、机器设备、运输工具等。 （二）固定资产的计价（二）固定资产的计价 固定资产按实际成本计价，即购入固定资产固定资产按实际成本计价，即购入固定资产所发生的全部支出，也就是原始价值。所发生的全部支出，也就是原始价

19、值。 原始价值原始价值= =买价买价+ +运杂费运杂费+ +包装费包装费+ +安装费安装费+ +税金税金 （三）固定资产核算应设置的账户（三）固定资产核算应设置的账户 1 1、“固定资产固定资产”账户账户 用途：用途：专门核算固定资产的增减变化及结存情况。专门核算固定资产的增减变化及结存情况。 性质：性质：属于资产类账户属于资产类账户 结构：结构： 固定资产固定资产增加的固定资产增加的固定资产 的原始价值的原始价值 减少的固定资产减少的固定资产的原始价值的原始价值余：结存的固定余：结存的固定资产原始价值。资产原始价值。 （三）固定资产核算应设置的账户（三）固定资产核算应设置的账户 2 2、“累

20、计折旧累计折旧”账户账户 用途：用途：专门核算固定资产在使用中损耗的价值。专门核算固定资产在使用中损耗的价值。 性质：性质：属于资产类账户（抵减帐户）属于资产类账户（抵减帐户） 结构：结构： 累计折旧累计折旧冲减固定资产折冲减固定资产折旧时旧时 （减少）（减少）计提固定资产折计提固定资产折旧时（增加）旧时（增加）余：固定资产已余：固定资产已提累计折旧提累计折旧 原始价值原始价值- -累计折旧累计折旧= =折余价值（净值）折余价值（净值） （三）固定资产核算应设置的账户（三）固定资产核算应设置的账户 3 3、“在建工程在建工程”账户账户 用途：用途：专门核算正在建造的各项固定资产专门核算正在建造

21、的各项固定资产所发生的总支出。所发生的总支出。 性质：性质：属于资产类账户属于资产类账户 结构：结构： 在建工程在建工程建造各项固定资建造各项固定资产发生支出时产发生支出时工程建造完工交工程建造完工交付使用时付使用时余：期末尚未完余：期末尚未完工的工程成本工的工程成本 固定资产购置包括两种情况：购入不需要固定资产购置包括两种情况：购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产。安装的固定资产和购入需要安装的固定资产。 例例1 1：企业企业20032003年年1 1月月1 1日从外购入机器一台，日从外购入机器一台，买价买价80 00080 000元，运杂费元，运杂费400400元，包装费元，包

22、装费100100元，元，用银行存款支付全部价款。设备不需安装直接用银行存款支付全部价款。设备不需安装直接投入使用。投入使用。 借：固定资产借：固定资产 800 500 800 500 贷：银行存款贷：银行存款 800 500 800 500（四）固定资产购置的（四）固定资产购置的核算核算举例举例 例例2 2：某企业某企业20032003年年3 3月月1 1日购入需安装生产设备一台，日购入需安装生产设备一台，设备买价设备买价100 000100 000元，运杂费元，运杂费12001200元，用银行存款支付元，用银行存款支付全部价款。设备安装时领用材料全部价款。设备安装时领用材料15001500元

23、，用现金支付其元，用现金支付其他安装费他安装费500500元。设备安装完毕，交付使用。元。设备安装完毕，交付使用。 购入时：购入时： 借：在建工程借：在建工程 101 200 101 200 贷：银行存款贷：银行存款 101 200 101 200 安装时：安装时： 借：在建工程借：在建工程 2 000 2 000 贷：原材料贷：原材料 1 500 1 500 现现 金金 500 500 安装完毕交付使用时：安装完毕交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 103 200 103 200 贷：在建工程贷：在建工程 103 200 103 200 （四）固定资产购置的（四）固定资产购置的核算核算举

24、例举例 二、材料供应过程的核算二、材料供应过程的核算 供应过程的主要经济业务是组织材料采购，供应过程的主要经济业务是组织材料采购，包括付款和验货。包括付款和验货。 （一）外购材料的计价（一）外购材料的计价 外购材料按实际成本计价，即购入材料所发外购材料按实际成本计价，即购入材料所发生的全部支出，也就是材料采购成本。生的全部支出，也就是材料采购成本。 采购成本采购成本= =买价买价+ +运杂费运杂费+ +挑选整理费挑选整理费+ +合理损耗合理损耗 = =买价买价+ +附带成本附带成本 ( (二二) )材料供应过程核算材料供应过程核算应设置的账户应设置的账户 物质采购物质采购 原材料原材料 应交税

25、金应交税金应交增值税应交增值税 应付账款应付账款 应付票据应付票据 预付帐款预付帐款 1 1、“物质采购物质采购”账户账户 用途：用途：专门核算外购材料的各项采购费用，专门核算外购材料的各项采购费用，归集采购成本的帐户。归集采购成本的帐户。 性质：性质：属于资产类账户属于资产类账户 结构：结构： 物质采购物质采购购入材料的买价购入材料的买价和采购费用和采购费用入库材料的采购入库材料的采购成本成本余：尚未入库的余：尚未入库的在在途材料的实际成本途材料的实际成本按按材料类别或品种材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。 2 2、“原材料原材料”账户账户 用途：用途：专门核

26、算专门核算库存材料库存材料的增减变化及结的增减变化及结存情况的帐户。存情况的帐户。 性质：性质：属于资产类账户属于资产类账户 结构：结构： 原材料原材料入库材料的实际入库材料的实际成本成本发出材料的实际发出材料的实际成本成本余：期末库存余：期末库存材料材料的实际成本的实际成本按按材料类别或品种材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。 3 3、“应交税金应交税金”账户账户 用途：用途：专门用来核算企业应向国家交纳的各种税专门用来核算企业应向国家交纳的各种税金，包括金，包括增值税增值税、营业税、所得税等。、营业税、所得税等。 性质：性质：属于负债类账户。属于负债类账户。

27、结构：结构： 应交税金应交税金实际上交税金时实际上交税金时 当企业计提应交未交当企业计提应交未交税金时税金时 余：期末应交未交余：期末应交未交 税金税金 按按税税种种设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。 3.1 3.1 应交增值税的核算应交增值税的核算 1 1、增值税的计算（采用抵扣法）、增值税的计算（采用抵扣法） 应交增值税应交增值税= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额 销项税额销项税额：是企业销售货物或提供应税劳务：是企业销售货物或提供应税劳务时向购货方收取的增值税额。时向购货方收取的增值税额。 销项税额销项税额= =不含税的售价不含税的售价增值税率（增值税率（17

28、%17%） 进项税额：进项税额：是企业购进货物或接受应税劳是企业购进货物或接受应税劳务时所支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。务时所支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。 进项税额进项税额= =不含税的买价不含税的买价增值税率（增值税率（17%17%） 例例 甲企业甲企业20032003年年3 3月份共购进货物买价月份共购进货物买价10 00010 000元，增值税率为元，增值税率为17%17%；当月企业销售货物共收取价税；当月企业销售货物共收取价税合计款合计款17 55017 550元，增值税率为元，增值税率为17%17%。要求：计算该企。要求：计算该企业业3 3月份应交的增值税。月份应交

29、的增值税。 进项税额进项税额= =不含税的买价不含税的买价17%17% =10 000 17% = 1 700 =10 000 17% = 1 700 销项税额销项税额= =不含税的售价不含税的售价17%17% 不含税价不含税价= =含税价含税价/ /（1+1+税率）税率） 不含税的售价不含税的售价=17550/=17550/（1+17%1+17%）=15 000=15 000 销项税额销项税额=15 00017%=2 550=15 00017%=2 550 应交增值税应交增值税= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额 =2 550-1700 = 850 =2 550-1700 = 850

30、 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 购入货物支付购入货物支付进项税额进项税额 2 2、增值税的会计处理、增值税的会计处理 设置设置“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”账户账户销售货物代收销售货物代收销项税额销项税额 余：期末应交未交余：期末应交未交的增值税的增值税 2 2、增值税的会计处理、增值税的会计处理 依上例：依上例： 企业购货时企业购货时 借：物质采购借：物质采购 10 000 10 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 700 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 11 700 企业销货时企业销货时 借：银行存款借：银行存款

31、17 550 17 550 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000 15 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 5502 550 应付账款应付账款 已偿还给购货方的已偿还给购货方的 应付未付的购货应付未付的购货购货款及进项税额购货款及进项税额 款及进项税额款及进项税额 余：尚未偿还的购余：尚未偿还的购 货款及进项税额货款及进项税额 按供应单位名称设置明细账户按供应单位名称设置明细账户 4 4、“应付帐款应付帐款”账户账户 应付票据应付票据 4 4、“应付票据应付票据”账户账户 开出并承兑的应付开出并承兑的应付 票据的面值和利息票据的面值和利息 到期兑付

32、的应付票到期兑付的应付票据的面值和利息据的面值和利息 余：尚未兑付的余：尚未兑付的 应付票据的本息应付票据的本息 用途：用途：专门用来核算企业购货专门用来核算企业购货时开出并承兑的商业汇票。时开出并承兑的商业汇票。 性质：性质：属于负债类账户。属于负债类账户。 1 1、某企业、某企业1212日从鞍山钢铁厂购入甲材料日从鞍山钢铁厂购入甲材料4040吨，单价吨，单价700700元，乙材料元，乙材料6060吨，单价吨，单价900900元，共支付运杂费元，共支付运杂费2 0002 000元元（按重量分摊），增值税率（按重量分摊），增值税率17%17%，取得了增值税发票，全，取得了增值税发票，全部款项以

33、银行存款支付，材料尚未运到。部款项以银行存款支付，材料尚未运到。1515日，材料运日，材料运到入库。到入库。 费用分配率费用分配率=2000/=2000/（40406060）=20=20 甲材料应分配的运杂费甲材料应分配的运杂费=4020=800=4020=800 乙材料应分配的运杂费乙材料应分配的运杂费=6020=1200=6020=1200 1212日：日： 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 28800 28800 乙材料乙材料 55200 55200 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1394013940 贷：银行存款贷：银行存款 97940 97940 (

34、 (三三) )材料供应过程核算案例材料供应过程核算案例 1515日，材料运到入库：日，材料运到入库： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 28800 28800 乙材料乙材料 55200 55200 贷：物资采购贷：物资采购甲材料甲材料 28800 28800 乙材料乙材料 55200 55200 ( (三三) )材料供应过程核算案例材料供应过程核算案例 2 2、2020日日，A A公公司司用用银银行行存存款款30 30 000000元元，预预付付涟涟钢钢厂厂购购买买丙丙材材料料货货款款。2525日日，企企业业收收到到涟涟钢钢发发来来丙丙材材料料，验验收收入入库库，同同时时转转来来增增值值税税发

35、发票票，买买价价26 26 000000元元，运运杂杂费费400400元元，增增值值税税4 4204 420元，扣除预付款后，不足部分以转帐支票支付。元，扣除预付款后，不足部分以转帐支票支付。 借：预付帐款借：预付帐款 30 000 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 000 借：物资采购借：物资采购丙材料丙材料 26400 26400 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）44204420 贷：预付帐款贷：预付帐款 30000 30000 银行存款银行存款 820 820 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 26400 26400 贷：物资采购贷：

36、物资采购丙材料丙材料 26400 26400 3 3、2828日，某企业从日，某企业从B B公司购入丁材料公司购入丁材料1 0001 000公斤，公斤，单价单价2020元，运杂费元，运杂费500500元，增值税率元，增值税率17%17%，材料运到入，材料运到入库，同时收到库，同时收到B B公司转来有关发票等单证，开出商业公司转来有关发票等单证，开出商业汇票延期汇票延期3 3个月支付。个月支付。 借：物资采购借：物资采购丙材料丙材料 20500 20500 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34003400 贷：应付票据贷：应付票据 23900 23900 借：原材料借

37、：原材料丙材料丙材料 20500 20500 贷：物资采购贷：物资采购丙材料丙材料 20500 20500 第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 n生产过程核算的原理及成本项目构成生产过程核算的原理及成本项目构成n生产过程核算应设置的主要帐户生产过程核算应设置的主要帐户n生产过程业务的具体核算举例生产过程业务的具体核算举例 一、生产过程核算的业务概述一、生产过程核算的业务概述 （一）生产过程核算的主要业务内容（一）生产过程核算的主要业务内容 归集并分配产品生产费用，计算本归集并分配产品生产费用，计算本月完工产品成本和月末在产品成本，月完工产品成本和月末在产品成本，结转完工产品成本。结转完

38、工产品成本。 （二）费用的分类及产品成本项目的构成（二）费用的分类及产品成本项目的构成费费 用用构成构成产品成产品成本的费用本的费用（生产费用）（生产费用）不构成不构成产品产品成本的费用成本的费用（期间费用）（期间费用）直接费用直接费用间接费用（制造费用）间接费用（制造费用）营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用产品成本项目产品成本项目= =直接材料直接材料+ +直接人工等直接人工等+ +制造费用制造费用二、生产过程核算应设置的账户二、生产过程核算应设置的账户 n生产成本生产成本n制造费用制造费用 n管理费用管理费用n待摊费用、

39、预提费用待摊费用、预提费用n累计折旧累计折旧n应付工资、应付福利费应付工资、应付福利费n库存商品库存商品 1 1、“生产成本生产成本”账户账户 用途：用途：专门核算企业生产产品时所发生专门核算企业生产产品时所发生的构成产品成本项目的各项生产费用的构成产品成本项目的各项生产费用 性质：性质：属于成本类账户属于成本类账户生产成本生产成本发生的直接材料、发生的直接材料、直接人工、分配转直接人工、分配转入的制造费用入的制造费用结转的完工产品的结转的完工产品的实际成本实际成本 余：月末在产品成本余：月末在产品成本按按品种和成本项目品种和成本项目设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。借：库存

40、商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 注意注意 本月产品生产费用与本月完工产品成本本月产品生产费用与本月完工产品成本和月末在产品成本之间的关系：和月末在产品成本之间的关系： 月初在产品成本本月生产费用月初在产品成本本月生产费用 = =完工产品成本月末在产品成本完工产品成本月末在产品成本 2 2、“制造费用制造费用”账户账户 用途：用途：专门核算企业为生产产品车间所专门核算企业为生产产品车间所发生的间接费用（车间经费）发生的间接费用（车间经费） 性质：性质：属于成本类账户属于成本类账户制造费用制造费用车间发生间接材料、车间发生间接材料、间接人工等间接费间接人工等间接费用时用时月末分配结转间

41、月末分配结转间接费用时接费用时按按车间分费用项目车间分费用项目设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 3 3、“管理费用管理费用”账户账户 用途：用途：专门核算企业专门核算企业行政管理部门行政管理部门为组为组织管理生产所发生的费用（期间费用）织管理生产所发生的费用（期间费用） 性质：性质：属于损益类账户属于损益类账户- -费用类费用类管理费用管理费用为组织管理生产发为组织管理生产发生管理费用时生管理费用时月末结转管理费月末结转管理费用时用时按按费用项目费用项目设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。借：本年利润借：本年

42、利润 贷：管理费用贷：管理费用 4 4、“待摊费用待摊费用”账户账户 用途：用途：专门核算企业当期一次支付由以后各期专门核算企业当期一次支付由以后各期分摊，摊销期在一年以内的费用，如：房租费、分摊，摊销期在一年以内的费用，如：房租费、报刊费等。（先付后摊的费用，预付费用）报刊费等。（先付后摊的费用，预付费用） 性质：性质：属于资产类账户属于资产类账户待摊费用待摊费用企业支付企业支付费用时费用时摊销费用时摊销费用时按按费用项目费用项目设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。余：已经支付但尚余：已经支付但尚未摊销的费用未摊销的费用 用途：用途：专门用来核算企业按规定提取计入专门用来核算

43、企业按规定提取计入本期成本费用但尚未支付的各项费用。（先提本期成本费用但尚未支付的各项费用。（先提后付的费用，应付费用）后付的费用，应付费用） 性质：性质：属于负债类账户。属于负债类账户。 预提费用预提费用实际支付费用时实际支付费用时 当企业提取费用但当企业提取费用但尚未支付时尚未支付时 余：期末已提未付的费用余：期末已提未付的费用 按费用种类设置明细账户并进行明细分类核算。按费用种类设置明细账户并进行明细分类核算。5 5、“预提费用预提费用”账账户户 应付工资应付工资 6 6、“应付工资应付工资”账户账户 计提分配应付工资时计提分配应付工资时 实际支付工资时实际支付工资时 用途：用途：专门用

44、来核算企业应付给职专门用来核算企业应付给职工的工资总额。工的工资总额。 性质：性质：属于负债类账户。属于负债类账户。应付福利费应付福利费 7 7、“应付福利费应付福利费”账账户户 提取职工福利基金时提取职工福利基金时 支用福利费时支用福利费时 余：期末结余的福利余：期末结余的福利基金实有数基金实有数 用途：用途：专门用来核算企业按规定提取的专门用来核算企业按规定提取的福利费的增减变化及结存情况。福利费的增减变化及结存情况。 性质：性质：属于负债类账户。属于负债类账户。 8 8、“库存商品库存商品”账账户户 用途：用途：专门核算已生产完工验收入库的专门核算已生产完工验收入库的产品成本的增减变化及

45、结存情况。产品成本的增减变化及结存情况。 性质：性质：属于资产类账户属于资产类账户 库存商品库存商品完工验收入库商完工验收入库商品品的实际成本的实际成本因销售等而结转因销售等而结转 商品的实际成本商品的实际成本余：期末结存库存余：期末结存库存商品商品的实际成本的实际成本按按商品商品品种品种设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品三、生产过程核算案例分析三、生产过程核算案例分析 某企业生产某企业生产A A、B B两种产品，本月发生以下业务：两种产品，本月发生以下业务： 1 1、本月耗用材料、本月耗用材料85 00085 000

46、元，其中生产元，其中生产A A产品领用产品领用50 00050 000元，元，B B产品产品25 00025 000元，车间一般消耗元，车间一般消耗8 0008 000元，元，管理部门耗用管理部门耗用2 0002 000元。元。 2 2、根据本月工资汇总表，本月应付工资、根据本月工资汇总表，本月应付工资23 00023 000元，其中生产工人工资元，其中生产工人工资20 00020 000元（按工时分配，元（按工时分配，A A产产品品13 00013 000小时，小时，B B产品产品7 0007 000小时），车间管理人员小时），车间管理人员工资工资500500元，厂部管理人员工资元，厂部管理

47、人员工资2 1002 100元，医务福利元，医务福利人员人员400400元。要求：从银行得现，发放工资，并分配元。要求：从银行得现，发放工资，并分配应付工资。应付工资。三、生产过程核算案例分析三、生产过程核算案例分析 3 3、按工资总额的、按工资总额的14%14%提取职工福利费。提取职工福利费。4 4、计提本月固定资产折旧费，其中车间、计提本月固定资产折旧费，其中车间6 0006 000元，厂部元，厂部 4 000 4 000元。元。5 5、本月车间租入一台机器，预付三个月租金、本月车间租入一台机器，预付三个月租金900900元，从本元，从本月起分三个月分摊。月起分三个月分摊。6 6、预提应由

48、本月负担的车间固定资产修理费、预提应由本月负担的车间固定资产修理费600600元。元。7 7、以银行存款支付办公费、以银行存款支付办公费1 5001 500元，其中生产车间元，其中生产车间500500元，元，厂部厂部1 0001 000元。元。8 8、月未，汇总本月制造费用，按工时分配结转制造费用。、月未，汇总本月制造费用，按工时分配结转制造费用。9 9、月未，、月未，A A产品投产产品投产100100台全部生产完工，结转完工产品台全部生产完工，结转完工产品的生产成本。的生产成本。B B产品投产产品投产6060台尚未完工。台尚未完工。三、生产过程核算案例分析三、生产过程核算案例分析 1 1、本

49、月耗用材料、本月耗用材料85 00085 000元，其中生产元，其中生产A A产产品领用品领用50 00050 000元，元，B B产品产品25 00025 000元，车间一般元，车间一般消耗消耗8 0008 000元，管理部门耗用元，管理部门耗用2 0002 000元。元。 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 50 000 50 000 B B产品产品 25 000 25 000 制造费用制造费用 8 000 8 000 管理费用管理费用 2 000 2 000 贷：原材料贷：原材料 85 000 85 000 2 2、根据本月工资汇总表，本月应付工资、根据本月工资汇总表，本月应付工资23

50、 00023 000元，其中生产工人工资元，其中生产工人工资20 00020 000元（按工时分配，元（按工时分配，A A产产品品13 00013 000小时，小时，B B产品产品7 0007 000小时），车间管理人员工小时），车间管理人员工资资500500元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资2 1002 100元，医务福利人员元，医务福利人员400400元。要求：从银行提现，发放工资，并分配应付元。要求：从银行提现，发放工资，并分配应付工资。工资。 提现提现 借：现金借：现金 23 000 23 000 贷：银行存款贷：银行存款 23 000 23 000 发放工资发放工资 借：应付工

51、资借：应付工资 23 000 23 000 贷：现金贷：现金 23 000 23 000 2 2、根据本月工资汇总表，本月应付工资、根据本月工资汇总表，本月应付工资23 00023 000元，其中生产工元，其中生产工人工资人工资20 00020 000元（按工时分配，元（按工时分配，A A产品产品13 00013 000小时，小时，B B产品产品7 0007 000小时）小时），车间管理人员工资，车间管理人员工资500500元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资2 1002 100元，医务福利元，医务福利人员人员400400元。要求：从银行提现，发放工资，并分配应付工资。元。要求：从银行提现

52、，发放工资，并分配应付工资。 分配应付工资分配应付工资 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 13 000 13 000 B B产品产品 7 000 7 000 制造费用制造费用 500 500 管理费用管理费用 2 100 2 100 应付福利费应付福利费 400 400 贷：应付工资贷：应付工资 23 000 23 000 3.3.按工资总额的按工资总额的14%14%计提职工福利费计提职工福利费3 2203 220元元. .其中其中: :按按A A、B B产品生产工人工资分别计提产品生产工人工资分别计提1 8201 820元、元、980980元，按车元，按车间管理人员工资计提间管理人员工资

53、计提7070元，按行政管理部门人员及福利元，按行政管理部门人员及福利人员工资计提人员工资计提350350元；元； 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 1 820 1 820 B B产品产品 980 980 制造费用制造费用 70 70 管理费用管理费用 350 350 贷：应付福利费贷：应付福利费 3220 3220 4 4、计提本月固定资产折旧费，其中、计提本月固定资产折旧费，其中车间车间6 0006 000元，厂部元，厂部4 0004 000元。元。 借：借： 制造费用制造费用 6 000 6 000 管理费用管理费用 4 000 4 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 000 10

54、 000 5 5、本月车间租入一台机器，预付三个月、本月车间租入一台机器，预付三个月租金租金900900元，从本月起分三个月分摊。元，从本月起分三个月分摊。 本月支付租金时本月支付租金时 借借: :待摊费用待摊费用 900 900 贷贷: :银行存款银行存款 900 900 月末摊销由本月负担的租金时月末摊销由本月负担的租金时 借：制造费用借：制造费用 300 300 贷：待摊费用贷：待摊费用 300 300 6 6、预提应由本月负担的车间固定、预提应由本月负担的车间固定资产修理费资产修理费630630元。元。 借：制造费用借：制造费用 630 630 贷：预提费用贷：预提费用 630 630

55、 7 7、以银行存款支付办公费、以银行存款支付办公费1 5001 500元，元，其中生产车间其中生产车间500500元，厂部元，厂部1 0001 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 500 500 管理费用管理费用 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 1 500 8 8、月末汇总本月制造费用，按、月末汇总本月制造费用，按A A、B B产品产品生产工时比例进行分配。生产工时比例进行分配。A A产品生产工时为产品生产工时为1300013000小时，小时，B B产品生产工时为产品生产工时为70007000小时。小时。制造费用制造费用(1) 8 000(1) 8 000

56、(2) 500(2) 500(3) 70(3) 70(4) 6 000(4) 6 000(5) 300(5) 300(6) 630(6) 630(7) 500(7) 500本月发生制造费用本月发生制造费用总计总计16 00016 000元元 汇总本月制造费用汇总本月制造费用(8) 16 000(8) 16 000本月合计本月合计 16000本月合计本月合计 16000 制造费用分配率制造费用分配率=16000/=16000/（13000+700013000+7000） =0.8( =0.8(元元/ /小时小时) )A A产品应负担制造费用产品应负担制造费用 =130000.8=10400 =1

57、30000.8=10400B B产品应负担制造费用产品应负担制造费用 = 70000.8= 5600 = 70000.8= 5600 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 10 400 10 400 B B产品产品 5 600 5 600 贷：制造费用贷：制造费用 16 000 16 000 按工时分配结转制造费用按工时分配结转制造费用 9 9、月未，、月未，A A产品投产产品投产100100台全部生产完工，结转完台全部生产完工，结转完工产品的生产成本。工产品的生产成本。B B产品投产产品投产6060台尚未完工。台尚未完工。生产成本生产成本AA产品产品(1) 50 000(1) 50 000(

58、2) 13 000(2) 13 000(3) 1 820(3) 1 820(8) 10 400(8) 10 400本月本月A A产品生产费用产品生产费用总计总计75 22075 220元元 结转完工结转完工A A产品成本产品成本(9) 75 220(9) 75 220本月合计本月合计 75 220本月合计本月合计 75 220 借：库存商品借：库存商品AA产品产品 75 220 75 220 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 75 220 75 220月初余额月初余额 0 9 9、月未，、月未，A A产品投产产品投产100100台全部生产完工，结转完台全部生产完工，结转完工产品的生产成本。

59、工产品的生产成本。B B产品投产产品投产6060台尚未完工。台尚未完工。生产成本生产成本BB产品产品(1) 25 000(1) 25 000(2) 7 000(2) 7 000(3) 980(3) 980(8) 5 600(8) 5 600本月在产品成本本月在产品成本总计总计38 58038 580元元 计算月末在产品成本计算月末在产品成本本月合计本月合计 38 580本月合计本月合计 0月初余额月初余额 0月末余额月末余额 38 580 第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算 n销售过程核算的原理销售过程核算的原理n销售过程核算应设置的主要帐户销售过程核算应设置的主要帐户n销售过程业务的

60、具体核算举例销售过程业务的具体核算举例一、销售过程核算的业务内容一、销售过程核算的业务内容 销售过程是生产经营活动的最后一个环节销售过程是生产经营活动的最后一个环节, ,是是企业产品价值的实现过程企业产品价值的实现过程. . ( (一一) )本月完工产品成本与本月已销产品成本和本月完工产品成本与本月已销产品成本和月末库存产品成本之间的关系：月末库存产品成本之间的关系： 月初库存产品成本本月完工产品成本月初库存产品成本本月完工产品成本 = =可供销售的产品可供销售的产品 = =本月已销产品成本月末库存产品成本本月已销产品成本月末库存产品成本 一、销售过程核算的业务内容一、销售过程核算的业务内容

61、( (二二) )在销售过程中企业核算的主在销售过程中企业核算的主要经济业务要经济业务 1.1.确认销售收入确认销售收入. . 2. 2.结转销售成本结转销售成本. . 3. 3.计算交纳销售税金计算交纳销售税金. . 4. 4.支付销售费用支付销售费用 5. 5.确定销售损益确定销售损益二、销售过程核算应设置的账户二、销售过程核算应设置的账户 n主营业务收入主营业务收入 n主营业务成本主营业务成本n主营业务税金及附加主营业务税金及附加n营业费用营业费用 n应收账款应收账款 n应收票据应收票据 1 1、“主营业务收入主营业务收入”账账户户 用途：用途：专门核算企业销售产品所取得的收入专门核算企业

62、销售产品所取得的收入. . 性质：性质：属于损益类账户属于损益类账户( (收入类收入类) )主营业务收入主营业务收入冲减销售收入和期冲减销售收入和期末转销时末转销时取得收入时取得收入时 借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：本年利润贷：本年利润 2 2、“主营业务成本主营业务成本”账户账户 用途：用途：专门核算企业专门核算企业已销产品的生产成本已销产品的生产成本 性质：性质：属于损益类账户属于损益类账户- -费用类费用类主营业务成本主营业务成本结转已销产品成本时结转已销产品成本时月末转销时月末转销时借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本借借: :主营业务成本主营业务成本 贷

63、贷: :库存商品库存商品 3 3、“主营业务税金及附加主营业务税金及附加” ” 用途：用途：专门用来核算企业在销售过程中应交纳的各专门用来核算企业在销售过程中应交纳的各种税金种税金( (城市维护建设税城市维护建设税) )及附加费及附加费( (教育费附加教育费附加) ) 性质：性质：属于损益类账户属于损益类账户- -费用类费用类主营业务税金及附加主营业务税金及附加发生销售税金和附发生销售税金和附加时加时月末结转销售税金月末结转销售税金和附加时和附加时借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务税金及附加贷：主营业务税金及附加 4 4、“营业费用营业费用”账户账户 用途：用途：专门核算企业为销售产品所发

64、生专门核算企业为销售产品所发生的费用（期间费用）的费用（期间费用） 性质：性质：属于损益类账户属于损益类账户- -费用类费用类营业费用营业费用发生销售费用时发生销售费用时月末结转销售费月末结转销售费用时用时借：本年利润借：本年利润 贷：营业费用贷：营业费用 5 5、“应收帐款应收帐款”账账户户 用途：用途：专门核算企业销货时应收未收的专门核算企业销货时应收未收的货款以及代垫的运杂费。货款以及代垫的运杂费。 性质：性质：属于资产类账户属于资产类账户 应收帐款应收帐款应收未收的销售应收未收的销售款项款项 收回的销售款项收回的销售款项 余：期末尚未收余：期末尚未收回的应收款项回的应收款项 按购货单位

65、设置明细账户进行明细核算。按购货单位设置明细账户进行明细核算。 6 6、“应收票据应收票据”账账户户 用途：用途：专门核算企业赊销货物时收到的专门核算企业赊销货物时收到的商业汇票。商业汇票。 性质：性质：属于资产类账户属于资产类账户 应收票据应收票据企业收到承兑的应企业收到承兑的应收票据面值和利息收票据面值和利息到期收回票据到期收回票据款时款时 余：期末尚未收余：期末尚未收回的票据款项回的票据款项 三、销售过程核算案例分析三、销售过程核算案例分析 依上例依上例, ,若企业本月发生以下销售业务：若企业本月发生以下销售业务： 1 1、向长虹公司销售、向长虹公司销售A A产品产品4040件件, ,售

66、价售价1 0001 000元元, ,增值税率增值税率17%,17%,款项收存银行款项收存银行 2. 2. 收到向阳公司预付购买收到向阳公司预付购买A A产品的货款产品的货款40 00040 000元元, ,存入银行存入银行. . 3. 3.向南通公司销售向南通公司销售B B产品产品1010件件, ,售价售价850850元元, ,增值增值税为税为14451445元元, ,收到南通公司签发的收到南通公司签发的6 6个月期的商业汇个月期的商业汇票票.B.B产品单位生产成本产品单位生产成本650650元元. .三、销售过程核算案例分析三、销售过程核算案例分析 4. 4.向虹达商场发出向虹达商场发出A

67、A产品产品3030件件, ,售价售价1 0001 000元元, ,同时同时以银行存款代垫运杂费以银行存款代垫运杂费500500元元. .增值税率增值税率17%,17%,款项尚未款项尚未收到收到. . 5. 5.用银行存款支付本月销售产品广告费用银行存款支付本月销售产品广告费800800元元. . 6. 6.按按7%7%计算本月应交城市维护建设税并按附加率计算本月应交城市维护建设税并按附加率2%2%计算应交教育费附加计算应交教育费附加( (本月已交进项税额本月已交进项税额12 30012 300元元) ) 7.A 7.A产品期初库存产品期初库存2020件件, ,单位生产成本为单位生产成本为780

68、780元元, ,本月本月完工入库完工入库100100件件. .单位生产成本单位生产成本752752元元, B, B产品期初库存产品期初库存4040件件. .单位生产成本单位生产成本650650元元, ,本月投产本月投产6060件件, ,尚未生产完尚未生产完工工. .试按加要平均法计算并结转试按加要平均法计算并结转A A产品本月销售成本产品本月销售成本 8. 8.计算本月产品销售利润计算本月产品销售利润( (即即: :主营业务利润主营业务利润) )三、销售过程核算案例分析三、销售过程核算案例分析 1 1、向长虹公司销售、向长虹公司销售A A产品产品4040件件, ,售价售价1 0001 000元

69、元, ,增值税率增值税率17%,17%,款项收存银行款项收存银行. . 借：银行存款借：银行存款 46 800 46 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 40 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 800 6 800 2. 2. 收到向阳公司预付购买收到向阳公司预付购买A A产品的货款产品的货款40 00040 000元元, ,存入银行存入银行. . 借：银行存款借：银行存款 40 000 40 000 贷：预收帐款贷：预收帐款 40 000 40 000 3. 3.向南通公司销售向南通公司销售B B产品产品1010件件, ,售价售价850

70、850元元, ,增增值税为值税为14451445元元, ,收到南通公司签发的收到南通公司签发的6 6个月期的个月期的商业汇票商业汇票. B. B产品单位生产成本产品单位生产成本650650元元. . 借：应收票据借：应收票据 9 945 9 945 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 500 8 500 应交税金应交税金应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）1 4451 445 借：主营业务成本借：主营业务成本BB产品产品 6 500 6 500 贷：库存商品贷：库存商品BB产品产品 6 500 6 500 4. 4.向虹达商场发出向虹达商场发出A A产品产品3030件件, ,售价售价

71、1 0001 000元元, ,同时以银行存款代垫运杂费同时以银行存款代垫运杂费500500元元. .增值税率增值税率17%,17%,款项尚未收到款项尚未收到. . 借：应收帐款借：应收帐款 35 600 35 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 30 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）5 1005 100 银行存款银行存款 500 500 5. 5.用银行存款支付本月销售产品广用银行存款支付本月销售产品广告费告费800800元元. . 借：营业费用借：营业费用 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 800 800 6. 6.月末按月末按

72、7%7%计算本月应交城市维护建设税计算本月应交城市维护建设税, ,并按并按附加率附加率2%2%计算应交教育费附加计算应交教育费附加.(.(本月已交进项税额本月已交进项税额12 30012 300元元) ) 应交城建税应交城建税= =应交增值税、营业税、消费税之和应交增值税、营业税、消费税之和税率税率应交教育费附加应交教育费附加= =应交增值税、营业税、消费税之和应交增值税、营业税、消费税之和附加率附加率 应交增值税应交增值税= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额 =(6800+1445+5100)-12 300=1 045 =(6800+1445+5100)-12 300=1 045 应

73、交城建税应交城建税=1 045 7%=73=1 045 7%=73 应交教育费附加应交教育费附加=1 045 2%=21=1 045 2%=21 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 94 94 贷：应交税金贷：应交税金-应交城建税应交城建税 7373 其它应交款其它应交款 21 21 7.A7.A产品期初库存产品期初库存2020件件, ,单位生产成本为单位生产成本为780780元元, ,本月本月完工入库完工入库100100件件. .单位生产成本单位生产成本752752元；元；B B产品期初库存产品期初库存4040件件. .单位生产成本单位生产成本650650元元, ,本月投产本月投产

74、6060件件, ,尚未生产完工尚未生产完工. .试按加权平均法计算并结转试按加权平均法计算并结转A A产品本月销售成本产品本月销售成本库存商品库存商品-A-A产品产品期初结存期初结存 20 20件件 780 15600 780 15600本月完工本月完工100100件件 752 75200 752 752004040件件3030件件可供销售商品可供销售商品120120件件 90800 90800期末结存期末结存 50 50件件 销售成本的计算方法主要有销售成本的计算方法主要有先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法加权平均法加权平均法已销商品已销商品7070件件 库存商品库存商品-A-A产品产

75、品期初结存期初结存 20 20件件 780 15600 780 15600本月完工本月完工100100件件 752 75200 752 752004040件件3030件件可供销售商品可供销售商品120120件件 90800 90800期末结存期末结存 50 50件件 先进先出法先进先出法: :销售成本销售成本=20 780+50 752=53 200=20 780+50 752=53 200期末存货成本期末存货成本 = 50 752 = 37 600 = 50 752 = 37 600后进先出法后进先出法: : 销售成本销售成本=70 752=52 640=70 752=52 640期末存货成

76、本期末存货成本=30 752+20 780=38 160=30 752+20 780=38 160已销商品已销商品7070件件 库存商品库存商品-A-A产品产品期初结存期初结存 20 20件件 780 15600 780 15600本月完工本月完工100100件件 752 75200 752 752004040件件3030件件可供销售商品可供销售商品120120件件 90800 90800期末结存期末结存 50 50件件 加权平均法加权平均法:加权平均单价加权平均单价=金额金额/数量数量 =90800/120=756.67=757(元元/件件)期末存货成本期末存货成本 = 50 757 = 3

77、7 850 销售成本销售成本=90800-37850 =52 950结转已销结转已销A A产品成本产品成本: :借借: :主营业务成本主营业务成本 52950 52950 贷贷: :库存商品库存商品-A-A产品产品 52950 52950已销商品已销商品7070件件 8.8.计算本月产品销售利润计算本月产品销售利润( (即即: :主营主营业务利润业务利润) )主营业务利润主营业务利润= =主营业务收入主营业务收入- -主营业务成本主营业务成本 - -主营业务税金及附加主营业务税金及附加 =78 500-(52950+6500)-94 =78 500-(52950+6500)-94 =18 95

78、6 =18 956 第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算 n利润的构成利润的构成n利润形成的核算利润形成的核算n利润分配的程序利润分配的程序n利润分配的核算利润分配的核算一、利润的构成一、利润的构成 利润的计算有两种方法：利润的计算有两种方法： 单步式单步式 收入收入- -费用费用= =利润利润 多步式多步式 1. 1.主营业务利润主营业务利润 2. 2.营业利润营业利润 3. 3.利润总额利润总额 4. 4.净利润净利润一、利润的构成一、利润的构成1.1.主营业务利润主营业务利润= =主营业务收入主营业务收入- -主营业务成本主营业务成本 - -主营业务税金及附加主营业务税金及附加2.

79、2.营业利润营业利润= =主营业务利润主营业务利润+ +其他业务利润其他业务利润- -期间费用期间费用 其他业务利润其他业务利润= =其他业务收入其他业务支出其他业务收入其他业务支出 期间费用期间费用= =营业费用管理费用财务费用营业费用管理费用财务费用3.3.利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +投资净收益投资净收益+ + ( (营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出) )4.4.净利润净利润= =利润总额所得税利润总额所得税一、利润的构成一、利润的构成 总结总结: : 净利润净利润= =收入收入- -费用费用 =( =(主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入+

80、 +投资收益投资收益+ +营业外收入营业外收入) ) -( -(主营业务成本主营业务成本+ +主营业务税金及附加主营业务税金及附加+ +其他业务支出其他业务支出 + +营业费用管理费用财务费用营业费用管理费用财务费用+ +营业外支出营业外支出+ +所得税所得税) )二、利润构成的核算二、利润构成的核算( (一一) )应设置的主要帐户应设置的主要帐户 1. 1.收入类帐户收入类帐户 “ “主营业务收入主营业务收入”.“”.“其他业务收入其他业务收入”.”. “ “投资收益投资收益”.“”.“营业外收入营业外收入” 其他业务收入其他业务收入: :包括包括 材料出售收入材料出售收入. . 提供劳物收

81、入提供劳物收入. . 出租包出租包装物装物. .固定资产固定资产. .无形资产的租金收入无形资产的租金收入 营业外收入营业外收入: :包括包括 固定资产盘盈固定资产盘盈. . 处置固定资产净收益处置固定资产净收益. . 出售无形资产的净收益出售无形资产的净收益.罚没收入罚没收入二、利润构成的核算二、利润构成的核算 2.2.支出类帐户支出类帐户 “ “主营业务成本主营业务成本”.“”.“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”.“”.“其他业其他业务支出务支出”.“”.“营业费用营业费用”.“”.“管理费用管理费用”.“”.“财务费用财务费用”.“”.“营业外支出营业外支出”.“”.“所得税所得税

82、” 其他业务支出其他业务支出: :因从事其他业务活动而发生的支出因从事其他业务活动而发生的支出, ,包括包括: : 材料出售材料出售. .提供劳物提供劳物. .出租包装物出租包装物. .固定资产固定资产. .无形资产而无形资产而发生的成本发生的成本. .费用及相关税金等费用及相关税金等. . 营业外支出营业外支出: :包括包括 固定资产盘亏固定资产盘亏. . 处置固定资产净损失处置固定资产净损失. . 出售无形资产的净损失出售无形资产的净损失.罚款支出罚款支出. . 捐赠支出捐赠支出.非常损失等非常损失等二、利润构成的核算二、利润构成的核算 所得税所得税 是企业根据一定时期的所得额应交纳的一种

83、是企业根据一定时期的所得额应交纳的一种 主要税金主要税金. . 应交所得税应交所得税= =应纳税所得额应纳税所得额税率税率(33%) 会计核算设置会计核算设置“所得税所得税”帐户帐户, ,属于损益类账户属于损益类账户- -费用类费用类. .所所 得得 税税计提所得税时计提所得税时结转所得税时结转所得税时借借: :所得税所得税 贷贷: :应交税金应交税金 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税贷：所得税二、利润构成的核算二、利润构成的核算 3.“3.“本年利润本年利润”帐户帐户 用途用途: :专门核算企业一定时期实现的净利润专门核算企业一定时期实现的净利润或发生的亏损或发生的亏损. . 性质性质:

84、 :所有者权益类帐户所有者权益类帐户本年利润本年利润期末转入各项期末转入各项收入时收入时期末转入各项期末转入各项支出时支出时余余: :累计净利润累计净利润余余: :累计净亏损累计净亏损 本账户的年末余额，全部从本账户转入本账户的年末余额，全部从本账户转入“利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润”账户；年终结账账户；年终结账后本账户无余额。后本账户无余额。( (二二) )利润构成的核算案例分析利润构成的核算案例分析 例例 中意公司中意公司20022002年年1212月份结转前有关损益类帐户余额如下月份结转前有关损益类帐户余额如下: : 主营业务成本主营业务成本 80 280 80 280 主

85、营业务收入主营业务收入 90 000 90 000 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 688.50 688.50 其他业务收入其他业务收入 20 000 20 000 其他业务支出其他业务支出 16 000 16 000 营业外收入营业外收入 3 218.5 3 218.5 营业费用营业费用 1 000 1 000 管理费用管理费用 9 250 9 250 财务费用财务费用 300 300 营业外支出营业外支出 1 200 1 200 该公司本年该公司本年1-111-11月共实现利润总额月共实现利润总额111 500111 500元元, ,已计提应交已计提应交所得税所得税367953679

86、5元元. . 所得税率所得税率33%.33%. 要求要求:1.:1.结转各收支帐户结转各收支帐户, ,计算计算1212月份利润总额月份利润总额 2. 2.按按1212月份利润总额计提本月所得税月份利润总额计提本月所得税, ,并结转所得税并结转所得税. . 3. 3.计算全年净利润计算全年净利润 1. 1.结转各收支帐户结转各收支帐户, ,计算计算1212月份利润总额月份利润总额 (1)(1)结转各收入帐户结转各收入帐户 主营业务收入主营业务收入90000 90000 其他业务收入其他业务收入20000 20000 营业外营业外收入收入3218.53218.5 借借: :主营业务收入主营业务收入

87、 90 000 90 000 其他业务收入其他业务收入 20 000 20 000 营业外收入营业外收入 3 218.5 3 218.5 贷贷: :本年利润本年利润 113 218.5 113 218.5 ( (二二) )利润构成的核算案例分析利润构成的核算案例分析 (2)(2)结转各支出帐户结转各支出帐户 主营业务成本主营业务成本80280 80280 主营业务税金及附加主营业务税金及附加688.50 688.50 其他业务支出其他业务支出16000 16000 营业费用营业费用1000 1000 管理费用管理费用9250 9250 财务费用财务费用300 300 营业外支出营业外支出120

88、0 1200 借借: :本年利润本年利润 108 718.5 108 718.5 贷贷: :主营业务成本主营业务成本 80 280 80 280 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 688.50 688.50 其他业务支出其他业务支出 16 000 16 000 营业费用营业费用 1 000 1 000 管理费用管理费用 9 250 9 250 财务费用财务费用 300 300 营业务支出营业务支出 1 200 1 200 1212月份利润总额月份利润总额=113 218.5-108 718.5=4 500 =113 218.5-108 718.5=4 500 2. 2.按按1212月份利润

89、总额计提本月所得税月份利润总额计提本月所得税, ,并结并结转所得税额转所得税额 应交所得税应交所得税=4 500 =4 500 33%=1 485(元元) (1) (1)计提本月所得税计提本月所得税 借借: :所得税所得税 1 485 1 485 贷贷: :应交税金应交税金- -应交所得税应交所得税 1 485 1 485 (2) (2) 结转所得税结转所得税 借借: :本年利润本年利润 1 485 1 485 贷贷: :所得税所得税 1 485 1 485( (二二) )利润构成的核算案例分析利润构成的核算案例分析( (二二) )利润构成的核算案例分析利润构成的核算案例分析 3.3.计算全年

90、净利润计算全年净利润本年利润本年利润期初期初:74 705 113 218.5108 718.5 1 485本月合计本月合计 113 218.5 113 218.5余余: 77 720: 77 720本月合计本月合计 110 203.5 110 203.5全年净利润全年净利润三三. .利润的分配程序利润的分配程序 1.1.提取盈余公积金；提取盈余公积金； 一一般般按按净净利利的的10%10%提提取取, ,用用于于企企业业弥弥补补亏亏损和转增资本损和转增资本. . 2. 2.提取法定公益金；提取法定公益金； 一一般般按按净净利利的的5%-10%5%-10%提提取取, ,用用于于企企业业福福利设施

91、的支出利设施的支出. . 3. 3.向投资者分配利润或股利；向投资者分配利润或股利； 未分配利润未分配利润= =净利润净利润- -已分配利润已分配利润 四、利润分配的核算四、利润分配的核算 ( (一一) )应设置的主要帐户应设置的主要帐户 1.“ 1.“利润分配利润分配”帐户帐户 用途用途: :专门核算企业本年度内利润分配情况专门核算企业本年度内利润分配情况, ,表示本表示本年度已分配的利润年度已分配的利润. . 性质性质: :所有者权益类帐户所有者权益类帐户, ,抵减帐户抵减帐户利润分配利润分配进行利润分配时进行利润分配时余余: :累计已分配的利润累计已分配的利润 按利润分配项目设置明细账按

92、利润分配项目设置明细账 本账户的年末余额，全部从本账户转本账户的年末余额，全部从本账户转入入“利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润”账户；年账户；年终结账后本账户无余额。终结账后本账户无余额。四、利润分配的核算四、利润分配的核算 2.“ 2.“盈余公积盈余公积”帐户帐户 用途用途: :专门核算企业从利润中提取盈余公专门核算企业从利润中提取盈余公积金和公益金的增减变动及结存情况积金和公益金的增减变动及结存情况. . 性质性质: :所有者权益类帐户所有者权益类帐户盈余公积盈余公积提取盈余公积提取盈余公积金和公益金金和公益金时时余余: :期末结存的期末结存的实有数实有数支用支用时时四、利润分配

93、的核算四、利润分配的核算 3.“ 3.“应付股利应付股利”帐户帐户 用途用途: :专门核算企业应向投资者支付专门核算企业应向投资者支付的利润或股利的利润或股利. . 性质性质: :负债类帐户负债类帐户应付股利应付股利计算应付投资计算应付投资者利润时者利润时余余: :期末应付未期末应付未付的利润付的利润实际支付实际支付时时四、利润分配的核算四、利润分配的核算 ( (二二) )利润分配的具体核算方法利润分配的具体核算方法 例例 依上例资料依上例资料, ,根据中意公司本年度实现根据中意公司本年度实现的净利润的净利润77 72077 720元元, ,年末按下列要求核算年末按下列要求核算: : 1. 1

94、.按净利的按净利的10%10%提取盈余公积金提取盈余公积金,5%,5%提取提取公益金公益金; ; 2. 2.按净利的按净利的50%50%宣告向投资者分配股利宣告向投资者分配股利; ; 3. 3.进行年终结转进行年终结转, ,计算年末未分配利润计算年末未分配利润, ,四、利润分配的核算四、利润分配的核算 1. 1.按净利的按净利的10%10%提取盈余公积金提取盈余公积金, , 按按5%5%提取公益金提取公益金 借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 11658 11658 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 7772 7772 法定公益金法定公益金 3886 3886 四

95、、利润分配的核算四、利润分配的核算 2. 2.按净利的按净利的50%50%宣告向投资者分配股利宣告向投资者分配股利38 86038 860元元 借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 38 860 38 860 贷：应付股利贷：应付股利 38 860 38 860四、利润分配的核算四、利润分配的核算 3. 3.进行年终结转进行年终结转, ,计算年末未分配计算年末未分配利润利润 年终年终, ,把把“本年利润本年利润”帐户余额和帐户余额和“利润分配利润分配”帐户余额帐户余额( (反映已分配利润反映已分配利润) )转入转入“利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润”帐户帐户. . 设

96、置设置“利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润”帐户帐户来核算年末未分配利润来核算年末未分配利润. .四、利润分配的核算四、利润分配的核算 “利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润”帐户帐户 用途用途: :专门核算年终未分配利润的形成专门核算年终未分配利润的形成. . 性质性质: :所有者权益类帐户所有者权益类帐户利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润年末把年末把“本年利润本年利润”转入转入时时余余: :年末累计未分配利润年末累计未分配利润年末把年末把“利润分配利润分配”转入转入时时四、利润分配的核算四、利润分配的核算 3. 3.进行年终结转进行年终结转, ,计算年末未分配利润计算

97、年末未分配利润 (1)(1)年终把年终把“本年利润本年利润”帐户余额帐户余额7772077720元元和转入和转入“利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润”帐户帐户. . 借：本年利润借：本年利润 77 720 77 720 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 77 720 77 720 (2) (2)年终把年终把“利润分配利润分配”帐户余额帐户余额( (反映已反映已分配利润分配利润) )转入转入“利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润”帐帐户户. . 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 50 518 50 518 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 11 658 11 658 应付股利应付股利 38 860 38 860 年末未分配利润年末未分配利润=77720-50518=27202=77720-50518=27202企业主要经济业务核算企业主要经济业务核算 综综 合合 练练 习习