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1、学习目标通通过本次的学本次的学习，你，你应能能够：（1）掌握）掌握实收收资本的核算；本的核算； （2）掌握）掌握资本公本公积的来源及核算；的来源及核算； （3）掌握留存收益的核算。）掌握留存收益的核算。负债与所有者权益的区别(1)对象不同。象不同。负债是企是企业对债权人承担的人承担的偿付付责任；所有者任；所有者权益是企益是企业对投投资者承者承担的担的经济责任。任。 (2)性性质不同。不同。负债是在是在经营或其他事或其他事项中中发生的生的债务，是，是债权人要求企人要求企业清清偿的的权利；所有者利；所有者权益是投益是投资者享有的者享有的对投入投入资本及其运用所本及其运用所产生的盈余生的盈余(或或亏
2、损)的的权利。利。(3)偿还期限不同。期限不同。负债必必须于一定于一定时期期(特特定日期或确定的日期定日期或确定的日期)偿还；所有者；所有者权益一益一般只有在企般只有在企业解散清算解散清算时(除按法律程序减除按法律程序减资等外等外)，或在破，或在破产清算清算时才可能才可能还给投投资者。者。为了保了保证债权人的利益不受侵害，法人的利益不受侵害，法律律规定定债权人人对企企业资产的要求的要求权优先于先于投投资者，故者，故债权又称又称为第一要求第一要求权；投；投资者具有者具有对剩余剩余财产的要求的要求权，又称，又称为剩余剩余权益。益。(4)享受的享受的权利不同。利不同。债权人无人无权过问企企业的重大生
3、的重大生产经营政策，也无政策，也无权分享企分享企业的盈利，只享有到期收回的盈利，只享有到期收回债权本金及利息本金及利息的的权利；而投利；而投资者者则通通过股股东大会或董事大会或董事会会对企企业生生产经营及盈利分配等政策施加及盈利分配等政策施加影响影响所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等实收资本的核算（一）接受（一）接受现金金资产投投资的核算的核算借：借：银行存款行存款(按按实际收到或者存入小企收到或者存入小企业开开户银行的金行的金额)贷：实收收资本
4、本(按投按投资者者应享有小企享有小企业注册注册资本的份本的份额计算的金算的金额)资本公本公积资本溢价本溢价(确确认值与占有与占有额的差的差额)Eg：甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司A，公司注册资本为10000000元，甲、乙、丙持股比例分别为50、30和20，2010年1月5日，A公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。根据上述资料，A公司应作以下账务处理：借：银行存款10000000贷：实收资本甲5000000乙3000000丙2000000（二）（二）.投资者以非现金资产投入的资本投资者以非现金资产投入的资本借：有关资产科目借：有关资产科目(按投资各方确认的价值按投资各方确认的价值)贷：实
5、收资本贷：实收资本(按投资者应享有小企业注册资按投资者应享有小企业注册资本的份额计算的金额本的份额计算的金额)资本公积资本公积资本溢价（确认值与占有资本溢价（确认值与占有额的差额）额的差额）注意：接受的原材料，增值税（进项税）单独列支不能并入原材料的成本中（三）（三）实收收资本增加的会本增加的会计处理理1.企企业增加增加资本的途径一般有三条：本的途径一般有三条：一是将一是将资本公本公积转为实收收资本或者股本。会本或者股本。会计上上应借借记“资本公本公积资本溢价本溢价”或或“资本公本公积股本股本溢价溢价”科目，科目，贷记“实收收资本本”或或“股本股本”科目。科目。二是将盈余公二是将盈余公积转为实
6、收收资本。会本。会计上上应借借记“盈盈余公余公积”科目，科目，贷记“实收收资本本”或或“股本股本”科目。科目。这里要注意的是，里要注意的是，资本公本公积和盈余公和盈余公积均属所有者均属所有者权益，益，转为实收收资本或者股本本或者股本时，企，企业如如为独独资企企业的，核算比的，核算比较简单，直接，直接结转即可；如即可；如为股份有限股份有限公司或有限公司或有限责任公司的，任公司的，应按原投按原投资者所持股份同者所持股份同比例增加各股比例增加各股东的股的股权。三是所有者（包括原企三是所有者（包括原企业所有者和新投所有者和新投资者）投入。者）投入。企企业接受投接受投资者投入的者投入的资本，借本，借记“
7、银行存款行存款”、“固定固定资产”、“无形无形资产”、“长期股期股权投投资”等科目，等科目，贷记“实收收资本本”或或“股本股本”等科目。等科目。（四）实收资本减少的会计处理企企业实收收资本减少的原因大体有两种，一是本减少的原因大体有两种，一是资本本过剩；二是剩；二是企企业发生重大生重大亏损而需要减少而需要减少实收收资本。企本。企业因因资本本过剩而剩而减减资，一般要，一般要发还股款。有限股款。有限责任公司和一般企任公司和一般企业发还投投资的会的会计处理比理比较简单，按法定程序，按法定程序报经批准减少注册批准减少注册资本的，本的，借借记“实收收资本本”科目，科目，贷记“库存存现金金”、“银行存款行
8、存款”等科目。等科目。股份公司采用收股份公司采用收购本企本企业股票方式股票方式实现减减资，应按按实际支付支付款款项登登记为“库存股存股”，注，注销库存股存股时，要按照股票面，要按照股票面值和注和注销股数股数计算的股票面算的股票面值总额减少股本，将注减少股本，将注销库存股的存股的账面面余余额和股本的差和股本的差额登登记为“资本公本公积股本溢价股本溢价”科目，股本科目，股本溢价不足冲减的，溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公依次冲减盈余公积、未分配利、未分配利润。Eg:B股份有限公司截至股份有限公司截至206年年12月月31日共日共发行股票行股票30000000股，股票面股，股票面值为1元，元，资本公
9、本公积（股本溢价）（股本溢价）6000000元，元，盈余公盈余公积4000000元。元。经股股东大会批准，大会批准，B公司以公司以现金回金回购本公司股票本公司股票3000000股并注股并注销。假定。假定B公司按照每股公司按照每股4元回元回购股票，不考股票，不考虑其他因素，其他因素，B公司的会公司的会计处理如下：理如下：库存股的成本存股的成本=30000004=12000000（元）（元）借：借：库存股存股 12000000贷；银行存款行存款 12000000借：股本借：股本 3000000资本公本公积股本溢价股本溢价 6000000盈余公盈余公积 3000000贷：库存股存股 12000000
10、沿用上例，假定沿用上例，假定B公司以每股公司以每股元回元回购股票，其他条件不股票，其他条件不变。B公司的会公司的会计处理如何？理如何？B公司的会公司的会计处理如下：理如下：库存股的成本存股的成本=30000000.9=2700000（元）（元）借：借：库存股存股 2700000贷：银行存款行存款 2700000借：股本借：股本 3000000贷：库存股存股 2700000资本公本公积股本溢价股本溢价 300000由于由于B公司以低于面公司以低于面值的价格回的价格回购股票，股本与股票，股本与库存股成本的差存股成本的差额300000元元应作增加作增加资本公本公积处理。理。资本公积的核算1.收到投资
11、者投入的资产借：银行存款(按实际收到的金额)固定资产等(按确定的价值)贷：实收资本(按投资者应享有小企业注册资本的份额计算的金额)资本公积资本溢价(按差额)2.投资者投入外币(1)合同约定汇率的借：银行存款(按收到外币当日的汇率折合的记账本位币金额)资本公积外币资本折算差额(按借方差额)贷：实收资本(按合同约定汇率折合的记账本位币金额)资本公积外币资本折算差额(按贷方差额)(2)合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合的记账本位币金额借：银行存款贷：实收资本Eg:华宇公司为中外合资企业，注册资本为人民币8000000元，投资各方约定，外商股份占全部股份的40%，以美元投入，假定合同约定汇
12、率为100美元800元人民币。2008年5月20日收到外商投入的400000美元，已存入银行。假定当日汇率为100美元810元人民币。则华清公司的会计处理如下：借：银行存款美元户3240000贷：实收资本3200000资本公积外币资本折算差额400003.接受货币性及非货币性资产捐赠(1)如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额借：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值（按接受捐赠待转资产的价值）贷：应交税金应交所得税(按接受捐赠待转的资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接受捐赠待转的资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税)资本公积
13、其他资本公积接受捐赠非现金资产准备(按差额)(2)如果小企业接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在规定期限内分期平均计入各年度应纳税所得额的，各期计算交纳所得税时借：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值(按主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分)贷：应交税金应交所得税(按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或按当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税金额)资本公积接受捐赠非现金资产准备(按差额)Eg:华清公司2010年8月接受货币捐赠300000元，
14、款项已存入银行。企业所得税税率为25%。会计处理如下：借：银行存款300000贷：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值300000期末结转待转资产价值：借：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值300000贷：应交税金应交所得税75000资本公积其他资本公积225000税务处理：2010年企业所得税汇算时，将接受捐赠收入通过纳税调整项目明细表调增应纳税所得额。Eg:华清公司接受某外商捐赠的全新设备一台，价值500000元。企业所得税税率为25%。会计处理如下：借：固定资产500000贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值500000期末结转待转资产价值：借：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值50
15、0000贷：应交税金应交所得税125000资本公积接受捐赠非现金资产准备375000税务处理：2010年企业所得税汇算时，将接受捐赠收入通过纳税调整项目明细表调增应纳税所得额。4.其他资本公积其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。其中包括债权人豁免的债务。企业因除上述资本公积来源以外形成资本公积的，应借记有关科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目；企业发生从“接受捐赠非现金资产准备”项目转入“其他资本公积”的，应借记“资本公积接受捐赠非现金资产准备”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目；企业获得债权人豁免的债务时，应按照豁免的债务金额，借
16、记“应付账款”、“其他应付款”、“短期借款”、“长期借款”等科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。计入“其他资本公积”的金额可以按规定转赠资本。有3000元的应付账款确实无法支付。则华清公司应作会计处理如下11月无法支付的应付账款时：借：应付账款3000贷：资本公积3000税务处理：确实无法支付的应付账款应列作其他收入，调整增加应纳税所得额3000元。四、留存收益（一）留存收益的性（一）留存收益的性质企企业历年剩余的年剩余的净收益累收益累积而形成的留而形成的留存于企存于企业的内部的内部积累。累。（二）留存收益的构成（二）留存收益的构成留存收益留存收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润法定盈
17、余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积未分配利润的计算未分配利润的计算期初未分配利润期初未分配利润+ +本年净利润本年净利润- -已分配利润已分配利润= =期末未分配利润期末未分配利润盈余公积的用途：盈余公积的用途：（1）弥补亏损；（）弥补亏损；（2）转增资本；（）转增资本；（3）扩大企业生产经营）扩大企业生产经营两者的区别就在于其两者的区别就在于其各自计提的依据不同。各自计提的依据不同。前者以国家的法律或前者以国家的法律或行政规章为依据提取；行政规章为依据提取；后者则由企业自行决后者则由企业自行决定提取。定提取。企企业提取盈余公提取盈余公积主要可以用于以下几个方面：主要可以用于以下几个方
18、面：1弥弥补亏损弥弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥弥补。可以用。可以用以后五年内以后五年内实现的税前利的税前利润弥弥补，即税前利，即税前利润弥弥补亏损的期的期间为五年。五年。二是用以后年度税后利二是用以后年度税后利润弥弥补。企。企业发生的生的亏损经过五年期五年期间未弥未弥补足足额的，尚未弥的，尚未弥补的的亏损应用所得税后的利用所得税后的利润弥弥补。三是以盈余公。三是以盈余公积弥弥补亏损。企。企业以提取的盈余公以提取的盈余公积弥弥补亏损时，应当由公司董事会提当由公司董事会提议，并，并经股股东大会批准。大会批准。2转增增资本本企企业将盈余公将
19、盈余公积转增增资本本时，必，必须经股股东大会决大会决议批准。在批准。在实际将盈将盈余公余公积转增增资本本时，要按股，要按股东原有持股比例原有持股比例结转。企企业提取的盈余公提取的盈余公积，无，无论是用于弥是用于弥补亏损，还是用于是用于转增增资并不引并不引起企起企业所有者所有者权益益总额的的变动；并不引起所有者；并不引起所有者权益益总额的的变动。3扩大企大企业生生产经营盈余公盈余公积的用途，并不是指其的用途，并不是指其实际占用形占用形态，提取盈余公，提取盈余公积也并不是也并不是单独将独将这部分部分资金从企金从企业资金周金周转过程中抽出。企程中抽出。企业盈余公盈余公积的的结存存数，数，实际只表只表
20、现为企企业所有者所有者权益的益的组成部分，表明企成部分，表明企业生生产经营资金的一个来源而已。其形成的金的一个来源而已。其形成的资金可能表金可能表现为一定的一定的货币资金，也可金，也可能表能表现为一定的一定的实物物资产，如存，如存货和固定和固定资产等，随同企等，随同企业的其他来的其他来源所形成的源所形成的资金金进行循行循环周周转，用于企，用于企业的生的生产经营。盈余公积的核算（1）企业提取盈余公积时，借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金”科目。Eg:华清公司2008年税后利润为3000000元，按10的比例分别提取法定盈余公积。同时经股东大会批准按5%的比
21、例提取任意盈余公积。则华清公司的会计处理如下：借：利润分配提取法定盈余公积300000提取任意盈余公积150000贷：盈余公积法定盈余公积300000任意盈余公积150000（2）企业使用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目，相应增加各所有者对企业的资本投资。Eg:华清公司经股东会批准，用法定盈余公积150000弥补以前年度亏损；用任意盈余公积100000向投资者分配利润。则华清公司的会计处理如下：（1）用法定盈余公积弥补亏损借：盈余公积法定盈余公积150000贷：利润分配其他转入150000（2）用任意盈余公积分配利润借：盈余公积任意盈余公积100000贷：应付利润
22、100000未分配利润的核算未分配利润是企业按照国家规定的利润分配政策，在进行各种分配之后剩余的净利润，是企业可以任意支配的资金。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。企业在生产经营过程中取得的收入和发生的成本费用，最终通过“本年利润”科目进行归集，计算出当年盈利后转入“利润分配未分配利润”科目进行分配。如结存于“利润分配未分配利润”科目的是贷方余额，则为未分配利润；如为借方余额，则为未弥补亏损。年度终了，再将“利润分配”科目下的其他明细科目（其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、应付利润、转作资本的利润）的余额，转入“未分配利润”
23、明细科目，结转后，“未分配利润”明细科目的余额则表示未分配利润或未弥补亏损的数额。成本与费用费用的概念和特征用的概念和特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特征：1费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出2费用最终会减少企业的所有者权益3费用与向所有者分配利润无关费用按照经济用途的分类（1）生产费用-直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。（2）期间费用-营业费用、管理费用和财务费用生产成本的核算1科目设置小企业应设置下列会计科目：（1）“生产成本”科目它属于成本类科目，核算企业生产各种产品（包括产成品、自制半成
24、品等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的生产费用。明细科目：基本生产成本、辅助生产成本。“生产成本基本生产成本”科目，应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按规定的成本项目设置专栏。“生产成本辅助生产成本”科目，应当按照辅助生产车间和费用项目设置明细账（2）“制造费用”科目它属于成本类科目，核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费
25、用，记入“管理费用”科目，不在该科目核算。该科目借方登记车间发生的各项间接费用；贷方登记分配计入有关的成本核算对象的间接费用；期末分配结转后，该科目应无余额（除季节性生产外）。该科目应按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。生产费用的归集和分配 （1）企业发生的各项生产费用，应按其发生的地点和用途不同进行归集，并按成本核算对象和成本项目进行核算。属于直接材料、直接人工等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本；属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等间接费用，应当在“生产成本辅助生产成本”明细科目核算后，再转入“生产成本基本生产成本”明细科目；其他间接费用先在“
26、制造费用”科目归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关的产品成本。材料材料费用分配表用分配表 产产品部品部品部品部门门甲材料甲材料甲材料甲材料乙材料乙材料乙材料乙材料煤煤煤煤合合合合计计A A产产品品60000600006000060000B B产产品品40000400004000040000基本生基本生产车间产车间4000400040004000辅辅助生助生产车间产车间10000100001000010000合合 计计100000100000400040001000010000114000114000分配材料费用借：生产成本基本生产成本（A产品）60000基本生产成本（B产品）400
27、00辅助生产成本10000制造费用4000贷：材料甲材料100000乙材料4000煤10000工工资费用分配表用分配表产产品部品部品部品部门门工工工工资资A A产产品品1800018000B B产产品品1200012000基本生基本生产车间产车间30003000辅辅助生助生产车间产车间60006000企企业业管理部管理部门门1000010000合合 计计4900049000分配工资费用借：生产成本基本生产成本（A产品）18000基本生产成本（B产品）12000辅助生产成本6000制造费用3000管理费用10000贷：应付工资49000 固定固定资产折旧折旧 产产品部品部品部品部门门房屋建筑物房
28、屋建筑物房屋建筑物房屋建筑物生生生生产设备产设备管理管理管理管理设备设备合合合合计计基本生基本生产车间产车间200020004000400060006000辅辅助生助生产车间产车间150015001500150030003000企企业业管理部管理部门门450045001000100055005500合合 计计8000800055005500100010001450014500计提固定资产折旧费借：生产成本辅助生产成本3000制造费用6000管理费用5500贷：累计折旧145002010年6月华清公司基本生产车间还发生了办公费2000元，辅助生产车间还发生了设备维护费1000元，均用银行存款支付
29、。分配其他费用借：生产成本辅助生产成本1000制造费用2000贷：银行存款3000制造费用的分配分配率=材料的实际总耗用/各种产品材料定额消耗之和Eg:华清公司按照生产工时的比例在本车间生产的A、B两种产品之间分配制造费用。计入制造费用的金额为15000元，生产的A产品3000工时，B产品2000工时制造费用分配率3（元/工时）A产品应分配的制造费用330009000（元）B产品应分配的制造费用320006000（元）根据分配结果作会计处理如下：借：生产成本基本生产成本（A产品）9000基本生产成本（B产品）6000贷：制造费用15000假设华清公司根据生产特点，月末在产品按其所耗用的原材料费
30、用计算。经过盘点，生产A产品共领用材料66000元A产品本月完工2100件，在产品100件；生产A产品共领用材料66000元B产品本月完工750件，在产品100件。于是，A、B两种产品的生产费用在完工产品和在产品之间的分配过程如下：A产品单位产品直接材料成本30（元/件）A产品100件在产品成本301003000（元）A产品2100件完工产品3021001800021000102000（元）B产品单位产品直接材料成本50（元/件）B产品100件在产品成本501005000（元）B产品750件完工产品50750120001400063500（元）根据计算结果结转完工产品成本。借：库存商品A产品1
31、02000B产品63500贷：生产成本基本生产成本（A产品）102000基本生产成本（B产品）63500辅助生产费用的分配一、直接分配不考虑各辅助生产车间相互提供劳务或产品的情况，将个辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位锋分配方法。Eg:华清公司的热力消耗与基本生产车间的生产工时成正比，因而按照生产A、B两种产品的生产工时的比例分配辅助生产费用。2010年6月生产A产品耗用工时3000个，生产B产品耗用工时2000个,计入辅助生产成本的金额为20000元辅助生产费用分配率4（元/工时）A产品应分配辅助生产费用4300012000（元）B产品应分配辅助生产费用420008000（元）根据
32、分配结果作会计处理如下：借：生产成本基本生产成本（A产品）12000基本生产成本（B产品）8000贷：生产成本辅助生产成本20000（二）交互分配法某企业设置供电和机修两个辅助生产车间。供电车间本月发生费用6300元，发电50000度，机修车间本月发生费用10000元，提供修理劳务12000小时。供电车间的收益对象有：机修车间8000度，A产品生产耗用20000度，B产品生产耗用12000度，行政管理部门耗用5000度，基本建设耗用5000度；机修车间的收益对象有：供电车间2000小时，A、B产品生产各1000小时，行政管理部门6000小时，基本建设2000小时。要求：采用交互分配法计算分配供
33、电、机修车间的费用，编制会计分录1、交互分配分配率：供电车间6300/50000机修车间10000/12000交互分配：机修0.12680001008供电0.8332000借：生产成本-辅助生产车间机修1008-辅助生产车间供电贷：生产成本-辅助生产车间供电1008-辅助生产车间机修2、对外分配率计算：分配金额：（交互分配后的实际费用）供电车间：630010086958.67机修车间：100001008对外分配率：供电车间：（500008000）机修车间：（120002000）对外分配额计算：供电车间的对外分配额：A产品生产耗用20000度元B产品生产耗用12000度元行政管理部门耗用5000
34、度元基本建设工程用电5000度元机修车间的对外分配额：A产品生产1000小时元B产品生产1000小时元行政管理部门6000小时元基本建设工程2000小时元分录：借：基本生产成本A产品借：基本生产成本A产品B产品1988.20B产品管理费用828.41管理费用在建工程828.41在建工程贷：辅助生产车间供电贷：辅助生产车间待摊费用和预提费用的核算待摊费用与预提费用的区别：1、待摊费用是资产类帐户，预提费用是负债类帐户。2、待摊费用是先发生，后摊销；预提费用是先预提，后发生。待摊费用与预提费用的联系：二个同属于跨期摊提帐户，发生时都记该帐户的借方，摊销（预提）时都记该帐户的贷方。待摊费用是款项已经
35、支付了,而此费用是由本期和以后各期分摊的费用;预提费用是款项未支付,而由本期分摊的费用.假定某工业企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元。其中基本生产车间6900元，辅助生产车间1800元，企业行政管理部门2700元，专设的销售机构1200元。支付时的会计分录为：借：待摊费用预付保险费12600贷：银行存款1260010月份该企业要编制待摊费用分配表（略），然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下：借：制造费用保险费2900管理费用保险费900营业费用保险费400贷：待摊费用待摊保险费4200该企业11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可。 假定某工业企业某生产车间的固定资产
36、大修理费用，采用按年度的计划修理费用分月平均预提、年末将预提修理费用与实际修理费用结平的方法。该企业该生产车间年度计划修理费用为26400元，每月平均预提2200元。该车间实际支付的修理费用为：4月份13000元，8月份14000元。修理费用均用支票支付。企业根据年度计划编制预提费用分配表（略），其会计分录如下：13月份，每月末预提修理费用时：借：制造费用修理费2200贷：预提费用预提修理费用22004月份支付修理费用时：借：预提费用预提修理费用13000贷：银行存款130004月末预提修理费用时：借：制造费用修理费2200贷：预提费用预提修理费用2200此时，4月末预提费用账面是借方余额42
37、00（元）期间费用的核算（一）营业费用的核算营业费用是企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资、类似工资性质的费用、业务费等经营费用中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十四条规定：企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。华清公司2008年销售收入为1000万，当年用银行存款支付广告费和业务宣传费共160万元。则华清公司的会计处理如下：借：营业
38、费用1600000贷：银行存款1600000税务处理：2008年度实际发生广告费和业务宣传费160万元，但本年度只允许税前扣除150万元（100015%），尚未扣除的10万元（160150），结转以后年度扣除，本年度调整增加应纳税所得额10万元。（二）管理费用的核算管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用，如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、
39、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备、存货跌价准备等。华清公司2008年度取得主营业务收入2000万元，其他业务收入500万元，投资收益500万元，营业外收入20万元。本年度该公司用银行存款支付业务招待费30万元。则华清公司应作会计处理如下：借：管理费用300000贷：银行存款300000税务处理：计算可税前扣除的业务招待费，3060%18（万元），但（2000500）5（万元），故业务招待费的最高扣除限额为万元，应调增应纳税所得额万元（30）。（三）（三）财务费用的核算用的核算财务费用是企业为筹集生产经营所需资金
40、等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。华清公司2008年向非金融企业借款100000元用于生产经营，支付利息9000元，金融企业同类同期贷款利率为8%。则华清公司应作会计处理如下：借：财务费用9000贷：银行存款9000税务处理：该公司允许所得税前扣除的利息费用为：1000008%8000（元），调整增加应纳税所得额为：900080002000（元）课后作业1、甲企业在2010年6月12日，向乙企业销售一批商品400件，该商品的主营业务成本30000元，增值税发票上注明的售价40000元，增值税6800元，企业为及早收回货款合同中规定符合现金折扣
41、的条件为：2/10，1/20，n/30。（1）6月12日销售实现时甲企业的会计分录（2）6月19日买方付清货款甲企业的会计分录（3）6月28日买方付清货款甲企业的会计分录（4）7月3日买方付清货款甲企业的会计分录2、某企业生产甲乙两种产品，基本生产车间的工人、某企业生产甲乙两种产品，基本生产车间的工人工资工资80000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资12000元，辅助生元，辅助生 产产车间工人工资车间工人工资28000元，销售部门人员工资元，销售部门人员工资30000元，元，行政管理人员工资行政管理人员工资16000元。生产工人工资按生元。生产工人工资按生产工时产工时分配甲产品分配甲产
42、品6000工时，乙产品工时，乙产品4000工时。工时。根据资料编制相应会计分录并提取职工福利根据资料编制相应会计分录并提取职工福利3、某企业公司章程规定，法定盈余公积、法定公益分别、某企业公司章程规定，法定盈余公积、法定公益分别净利润的净利润的10%和和5%计提，该公司计提，该公司2010年税后利润为年税后利润为600000元，元，2010年年12月该企业完工一栋职工宿舍，并月该企业完工一栋职工宿舍，并投入使用，工程成本投入使用，工程成本1000000元，编制分录元，编制分录5、某投资人为扩大生产规模，经股东大会决议增加注册资本600000元以货币出资，已存入银行，其中甲乙丙三个自然人投资者增
43、加出资200000元，编制会计分录6、某企业为有限责任公司，注册资本为150万元，该企业已经营了多年，现有投资者A加入该企业，经股东大会决议，将注册资本增加至200万元，投资者A投资如70万元，占注册资本的25%，收到投资者转来的投资款70万元。编制会计分录4、某企业属于小规模纳税人，本月耗电43750度，每度元/度，已通知银行支付电费，其中：基本生产车间AB两种产品共同耗用30000度，无法直接按产品确认，车间照明用电1500度，运输车间用电7200度，行政部门用电1250度，职工宿舍用电3800度从工资中扣除，电费按产品生产工时分配，A产品工时13700小时，B产品工时10800小时，应用直线法分配费用并编制会计分录
