第九章个人所得税ppt课件全

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1、涉税会计涉税会计第九章第九章 个人所得税及个人所得税及会计核算会计核算 【知识拓展】据瞭望新闻周刊报道：在【知识拓展】据瞭望新闻周刊报道：在经过多次研讨后，个税改革方案已初具雏形，经过多次研讨后，个税改革方案已初具雏形，财政部最快有望在财政部最快有望在2016年初将改革草案上报年初将改革草案上报中央。中央。“提低、扩中、调高提低、扩中、调高”成为基本的改革成为基本的改革思路和方向。个税改革的主要目标是建立综思路和方向。个税改革的主要目标是建立综合与分类相结合的个人所得税制，未来工资合与分类相结合的个人所得税制，未来工资薪金所得、劳务报酬所得等将统一纳入综合薪金所得、劳务报酬所得等将统一纳入综合

2、范围征税。一般而言，个人所得税的税制模范围征税。一般而言，个人所得税的税制模式主要分为综合税制、分类税制、综合与分式主要分为综合税制、分类税制、综合与分类相结合的税制三种类型。类相结合的税制三种类型。 现行个人所得税法施行以来，已按照法律修改现行个人所得税法施行以来，已按照法律修改程序先后三次调整工薪所得减除费用标准：程序先后三次调整工薪所得减除费用标准：2006年年1月月1日起由日起由800元元/月提高到月提高到1600元元/月，月，2008年年3月月1日起由日起由1600元元/月提高到月提高到2000元元/月。月。2011年年9月月1日起由日起由2000元元/月提高到月提高到3500元元/

3、月。月。一、个人所得税的概念一、个人所得税的概念个人所得税是对个人（自然人）取得各项应税所得征收个人所得税是对个人（自然人）取得各项应税所得征收的一种所得税。的一种所得税。我国于我国于1980年年9月月10日公布了日公布了中华人民共和国个人所得中华人民共和国个人所得税法税法，同年的，同年的12月月14日发布日发布中华人民共和国个人所中华人民共和国个人所得税法实施条例得税法实施条例。由于当时国人收入水平较低，该税。由于当时国人收入水平较低，该税法主要针对来华工作的外籍人员设计的。随着经济发展，法主要针对来华工作的外籍人员设计的。随着经济发展，国人收入提高，收入渠道呈现多元化发展，为了规范和国人收

4、入提高，收入渠道呈现多元化发展，为了规范和完善个人所得税的法律制度，该税法作了多次修订。完善个人所得税的法律制度，该税法作了多次修订。2007年年12月月29日修正的日修正的中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法、2008年年2月月18日修订的日修订的中华人民共和国个人所得税中华人民共和国个人所得税法实施条例法实施条例。 2011-04-25 十一届全国人大常委会第二十一届全国人大常委会第二十次会议初次审议了十次会议初次审议了中华人民共和国个人所得税法修中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）正案（草案）。20112011年年9 9月月1 1日实施的新个税法实施条日实施的新个税法

5、实施条例例 (中华人民共和国中华人民共和国主席令主席令第八十五号第八十五号)全国人民代表大会常务委员会关于修改全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决定的决定已已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会常由中华人民共和国第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议于务委员会第三十一次会议于2007年年12月月29日通日通过，现予公布，自过，现予公布，自2008年年3月月1日起施行。日起施行。中华人民共和国主席胡锦涛中华人民共和国主席胡锦涛 （1980年年9月月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过，日第五届全国人民代表大会第三次会议通过，根

6、据根据1993年年10月月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议次会议关于修改关于修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决定的决定第一次修正第一次修正，根据，根据1999年年8月月30日第九届全国人民代表大会常日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议务委员会第十一次会议关于修改关于修改中华人民共和国个人所得中华人民共和国个人所得税法税法的决定的决定第二次修正第二次修正，根据，根据2005年年10月月27日第十届全国日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议人民代表大会常务委员会第十八次会议关于修改关于修改中华人民中华

7、人民共和国个人所得税法共和国个人所得税法的决定的决定第三次第三次修正，根据修正，根据2007年年6月月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议关关于修改于修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决定的决定第四次第四次修正，修正，根据根据2007年年12月月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议十一次会议关于修改关于修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决的决定定第五次修正）第五次修正） 2011-04-25 十一届全国人大常委会第二十次会议初次审

8、议了十一届全国人大常委会第二十次会议初次审议了中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）。20112011年年9 9月月1 1日实施的新个税法实施条例日实施的新个税法实施条例 第第600600号国务院令，修改后的号国务院令，修改后的中华人民共和国个人所得税中华人民共和国个人所得税法实施条例法实施条例二二 、个人所得税的特点、个人所得税的特点个人所得税与其他税种相比较如下几个特点：个人所得税与其他税种相比较如下几个特点：（一）实行分类征收（一）实行分类征收我国现行个人所得税采用的是分类所得税制，即将个人取得的我国现行个人所得税采用的是分类所得税制，即将个人取

9、得的各种所得划分为各种所得划分为11类类，分别运用不同的费用减除规定、不同的，分别运用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税办法。税率和不同的计税办法。 （二）累进税率与比例税率并用（二）累进税率与比例税率并用工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、租赁经营所得、采用超额累进税率计算征税，实行承包经营、租赁经营所得、采用超额累进税率计算征税，实行量能负担；对劳务报酬、稿酬等其他所得，采用比例税率计算量能负担；对劳务报酬、稿酬等其他所得，采用比例税率计算征税，实行等比负担。征税，实行等比负担。（三）费用扣除额较宽（

10、三）费用扣除额较宽 （四）计算简便（四）计算简便（五）实行纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度（五）实行纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度 第二节第二节 个人所得税的纳税人及个人所得税的纳税人及征税对象征税对象学习目标学习目标通过学习，掌握个人所得税的纳税人以及课通过学习，掌握个人所得税的纳税人以及课税对象税对象一、个人所得税的纳税人一、个人所得税的纳税人个人所得税纳税人是指在中国境内有住所，或者无住个人所得税纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年，以及无住所又不居住或所而在中国境内居住满一年，以及无住所又不居住或无住所且居住不满一年的个人。包括中国公民、个体无

11、住所且居住不满一年的个人。包括中国公民、个体工商户业主以及在中国有所得的外籍人员（包括无国工商户业主以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）、华侨、香港、澳门、台湾同胞。籍人员）、华侨、香港、澳门、台湾同胞。 （一）居民纳税人与非居民纳税人（一）居民纳税人与非居民纳税人个人所得税的纳税人依据住所和居住时间两个个人所得税的纳税人依据住所和居住时间两个标准划分为居民纳税人和非居民纳税人，他们标准划分为居民纳税人和非居民纳税人，他们分别承担不同的纳税义务。分别承担不同的纳税义务。1住所标准住所标准我国税法将在中国境内有住所的个人界定为：我国税法将在中国境内有住所的个人界定为：“因户籍、家庭、经济

12、利益关系而在中国境内因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人习惯性居住的个人”。可见，我国目前采用的。可见，我国目前采用的住所标准是习惯性住所标准。住所标准是习惯性住所标准。 （一）居民纳税人与非居民纳税人（一）居民纳税人与非居民纳税人2时间标准时间标准我国税法规定的时间标准是在一个纳税年度（即自公我国税法规定的时间标准是在一个纳税年度（即自公历历1月月1日起至日起至12月月31日止）中在中国境内居住满日止）中在中国境内居住满1年，年，达到这个标准的个人就是中国居民。在计算居住天数达到这个标准的个人就是中国居民。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住时，对临

13、时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。所谓临时离境，是指在的天数。所谓临时离境，是指在1个纳税年度内，个纳税年度内，一次一次离境不超过离境不超过30日或者多次离境累计不超过日或者多次离境累计不超过90日。日。例如，例如，某外国专家某外国专家2010年年8月月1日开始离开中国回国日开始离开中国回国15天，其天，其余时间在中国居住，则此外国专家属于居民纳税人，余时间在中国居住，则此外国专家属于居民纳税人，如果这个外国专家如果这个外国专家2010年年9月月1日至日至10月月15日离开中国，日离开中国，共共45天离境，则属于非居民纳税人。天离境，则属于非居民纳税人。上述两个判定标准是并列性标准

14、，个人只要符合或达上述两个判定标准是并列性标准，个人只要符合或达到其中任何一个标准，就可以被认定为居民的纳税人。到其中任何一个标准，就可以被认定为居民的纳税人。 （二）居民纳税人和非居民纳税人的（二）居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务范围纳税义务范围1.居民纳税人的纳税义务范围居民纳税人的纳税义务范围根据上述两个判定标准确定为中国居民的个人根据上述两个判定标准确定为中国居民的个人,是指是指在中国境内有住所在中国境内有住所,或者无住所或者无住所,而在境内居住满而在境内居住满1年年的个人的个人,属于我国的居民纳税人属于我国的居民纳税人,应就其应就其来源于中国来源于中国境内和境外的所得境内和境外的所

15、得,向我国政府履行全面纳税义务向我国政府履行全面纳税义务,依法缴纳个人所得税。依法缴纳个人所得税。2.非居民纳税人的纳税义务范围非居民纳税人的纳税义务范围非居民纳税人，是指不符合居民纳税人的判定标准非居民纳税人，是指不符合居民纳税人的判定标准（条件）的纳税人，非居民纳税人承担有限纳税义（条件）的纳税人，非居民纳税人承担有限纳税义务，即务，即仅就其来源于中国境内的所得仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳，向中国缴纳个人所得税。个人所得税。 二、个人所得税的征税对象二、个人所得税的征税对象个人所得税以个人取得的所得为征税对象，具体包括下列各项：个人所得税以个人取得的所得为征税对象，具体包括下列各

16、项：（一）工资、薪金所得（一）工资、薪金所得 （二）个体工商户的生产、经营所得（二）个体工商户的生产、经营所得 具体包括：具体包括：1个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；2个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学，医疗、咨个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学，医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。询以及其他有偿服务活动取得的所得。3其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。其他个人从事个体工商业生产

17、、经营取得的所得。4上述个体工商业户及个人取得的与生产、经营有关的各项应上述个体工商业户及个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。纳税所得。 二、个人所得税的征税对象二、个人所得税的征税对象（三）承包经营、承租经营所得（三）承包经营、承租经营所得承包、承租经营所得是指个人对企事业单位承包、承承包、承租经营所得是指个人对企事业单位承包、承租经营以及转包、转租取得的所得，并包括个人按月租经营以及转包、转租取得的所得，并包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。或者按次取得的工资、薪金性质的所得。（四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得劳务报酬所得是指个人独立从事设计、装璜、制图、劳务报酬所得

18、是指个人独立从事设计、装璜、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳动取得的所得。纪服务、代办服务以及其他劳动取得的所得。 二、个人所得税的征税对象二、个人所得税的征税对象（五）稿酬所得（五）稿酬所得稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。发表而取得的所

19、得。（六）特许权使用费所得（六）特许权使用费所得特许权使用费所得是指个人向他人或单位提供专利权，特许权使用费所得是指个人向他人或单位提供专利权，著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权取得的著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。所得。（七）利息、股息、红利所得（七）利息、股息、红利所得 二、个人所得税的征税对象二、个人所得税的征税对象（八）财产租赁所得（八）财产租赁所得（九）财产转让所得（九）财产转让所得财产转让所得是指个人因转让有价证券、股权、土地财产转让所得是指个人因转让有价证券、股权

20、、土地使用权、建筑物、机器设备、车船以及其他自有财产使用权、建筑物、机器设备、车船以及其他自有财产而取得的所得。而取得的所得。（十）偶然所得（十）偶然所得偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及取得其他带偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及取得其他带有偶然性质的所得。有偶然性质的所得。（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得。（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得。 第三节第三节 个人所得税税率个人所得税税率对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得从对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得从2005年年6月月13日起减按日起减按50%计入个人应纳税所得额，证券投计入个人应纳税所得额，证券投资

21、基金从上市公司分配取得的股息红利所得，扣缴义资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，扣缴义务人代扣代缴个人所得税时，减按务人代扣代缴个人所得税时，减按50%计算应纳税所计算应纳税所得额；以股票形式取得的红利，按照股票票面金额计得额；以股票形式取得的红利，按照股票票面金额计算收入。算收入。按照现行税收政策的规定，对个人购买按照现行税收政策的规定，对个人购买“福利彩票福利彩票”、“体育彩票体育彩票”其个人所得税征免问题规定如下：凡一其个人所得税征免问题规定如下：凡一次中奖收入不超过次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税；超万元的，暂免征收个人所得税；超过过1万元的，应万元的，应 取得的收入额

22、依照取得的收入额依照20%的税率计算缴的税率计算缴纳个人所得税纳个人所得税有奖发票中奖有奖发票中奖800元以下免征个人偶然所得税。其他均元以下免征个人偶然所得税。其他均要全额征收。要全额征收。 第三节第三节 个人所得税税率个人所得税税率学习目标学习目标 通过学习，掌握个人取得各种应税通过学习，掌握个人取得各种应税所得的适用税率。所得的适用税率。一、个人所得税的税率按所得项目不同分别确一、个人所得税的税率按所得项目不同分别确定为：定为：（一）工资、薪金所得适用（一）工资、薪金所得适用3%45%的七级超的七级超额累进税率。见表额累进税率。见表91 第九章第九章 个人所得税及会计核算个人所得税及会计

23、核算7级超额累进税率级超额累进税率 (工资、薪金、所得适用工资、薪金、所得适用 )全月应纳税额全月应纳税额 税率税率 速算扣除数（元）速算扣除数（元）不超过不超过1500元元 3% 0额超过额超过1500元至元至4500元元 10% 105超过超过4500元至元至9000元元 20% 555超过超过9000元至元至35000元元 25% 1005超过超过35000元至元至55000元元 30% 2755 超过超过55000元至元至80000元元 35% 5505超过超过80000元元 45% 13505 第九章第九章 个人所得税及会计核算个人所得税及会计核算所称全月应纳税所得额是指依照本法第六

24、所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用条的规定，以每月收入额减除费用3500元元后的余额或者减除附加减除费用（三险一后的余额或者减除附加减除费用（三险一金）后的余额。金）后的余额。 一、个人所得税的税率按所得项目不同一、个人所得税的税率按所得项目不同分别确定为：分别确定为：（二）个体工商户的生产经营所得、对企事业（二）个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、个人独资企单位的承包经营、承租经营所得、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得适用业和合伙企业的生产经营所得适用5%35%的的五级超额累进税率。见表五级超额累进税率。见表个人所得税税率表二（

25、个体工商户的生产、经个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）修改为（原五级不变）：所得适用）修改为（原五级不变）： 级数含税级距级数含税级距 不含税级距不含税级距 税率税率(%) (%) 速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过1500015000元的部分元的部分 不超过不超过1425014250元的元的 5 05 02 2超过超过1500015000元到元到3000030000元的部分元的部分 超过超过1425014250元至元至2775027750元的部分元的部分 10 10 7507503 3超过超过

26、3000030000元至元至6000060000元的部分元的部分 超过超过2775027750元至元至5175051750元的部分元的部分 20 20 375037504 4超过超过6000060000元至元至100000100000元的部分元的部分 超过超过5175051750元至元至7975079750元的部分元的部分 30 30 975097505 5超过超过100000100000元的部分元的部分 超过超过7975079750元的部分元的部分 35 1475035 14750 第九章第九章 个人所得税及会计核算个人所得税及会计核算注：注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为本表所列含

27、税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；成本、费用以及损失后的所得额； 2.含税级距适用于个体工商户的生产、经含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人由他人(单位单位)代付税款的对企事业单位的承包经代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。营、承租经营所得。 一、个人所得税的税率按所得项目不同一、个人所得税的税率按所得项目不同分别确定为：

28、分别确定为：（三）稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用（三）稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红得所得、偶然所得和其他所得适用股息、红得所得、偶然所得和其他所得适用20%的比例税率。的比例税率。 劳务报酬所得适用劳务报酬所得适用 级数级数 每次应纳税所得额每次应纳税所得额 不含税级距不含税级距 税率税率 速算扣除数速算扣除数 （含税级距）（含税级距）1 不超过不超过20000元的元的 不超过不超过16000元的元的 20% 02超过超过20000元至元至50000元的部分元的部分 超过超过16000元至元至

29、37000元的部分元的部分30% 20003超过超过50000元部分元部分 超过超过37000元的部分元的部分 40% 7000二、减征和加成征税规定二、减征和加成征税规定（一）减征规定（一）减征规定1对稿酬所得，规定在适用对稿酬所得，规定在适用20%税率征税时，按应纳税率征税时，按应纳税额减征税额减征30%，即只征收，即只征收70%的税额，实际税率为的税额，实际税率为14。主要是考虑作者写作或制作一件作品往往需要。主要是考虑作者写作或制作一件作品往往需要投入较长的时间和较多的精力，有必要给予适当的税投入较长的时间和较多的精力，有必要给予适当的税收照顾，体现对稿酬这种知识性勤劳所得的特殊政策。

30、收照顾，体现对稿酬这种知识性勤劳所得的特殊政策。2为了配合国家住房制度改革，支持住房租赁市场的为了配合国家住房制度改革，支持住房租赁市场的健康发展，对个人出租住房取得的所得暂减按健康发展，对个人出租住房取得的所得暂减按10%的的税率征收个人所得税。税率征收个人所得税。3、为了配合国家宏观调控政策的需要，经国务院批准，、为了配合国家宏观调控政策的需要，经国务院批准，自自2008年年10月月9日（含）起，暂免征收储蓄存款利息日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得税。所得税。 二、减征和加成征税规定二、减征和加成征税规定（二）加成征税规定（二）加成征税规定对劳务报酬所得一次收入畸高的，规定在适用对劳务

31、报酬所得一次收入畸高的，规定在适用20%的的税率征税的基础上，实行加成征税办法。所谓税率征税的基础上，实行加成征税办法。所谓“劳务劳务报酬所得一次收入畸高的报酬所得一次收入畸高的”是指个人一次取得劳务报是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过酬，其应纳税所得额超过20 000元，劳务报酬所得加元，劳务报酬所得加成征税采取超额累进办法，对应纳税所得额超过成征税采取超额累进办法，对应纳税所得额超过20 000元至元至50 000元的部分，依照税法规定计算应纳税额元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征五成；对超过后，再按照应纳税额加征五成；对超过50 000元的部元的部分，按应

32、纳税额加征十成，这等于对应纳税所得额超分，按应纳税额加征十成，这等于对应纳税所得额超过过20 000元和超过元和超过50 000元的部分分别适用元的部分分别适用30%和和40%的税率，因此，对劳务报酬所得实行加成征税办的税率，因此，对劳务报酬所得实行加成征税办法，实际上是一种特殊的，延伸的三级超额累进税率。法，实际上是一种特殊的，延伸的三级超额累进税率。见表见表93第四节个人所得税计税依据的第四节个人所得税计税依据的确定及税收优惠确定及税收优惠学习目标学习目标 通过学习，了解个人所得税的优通过学习，了解个人所得税的优惠政策，掌握个人所得税计税依据的确定惠政策，掌握个人所得税计税依据的确定 一、

33、计税依据的一般规定一、计税依据的一般规定个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。应纳税所得额是个人所得的各项收入所得额。应纳税所得额是个人所得的各项收入减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。正确计算应纳税所得额，是依法征收个人额。正确计算应纳税所得额，是依法征收个人所得税的基础和前提。所得税的基础和前提。计算公式为：计算公式为：某项应纳税所得额某项应税所得（收入）某项应纳税所得额某项应税所得（收入）某项费用扣除标准某项费用扣除标准 一、计税依据的一般规定一、计税依据的一般规定（一）应税收入的形式（一）

34、应税收入的形式个人取得收入一般是货币。除现金外，纳税人个人取得收入一般是货币。除现金外，纳税人的所得为实物的，应当按照所取得的凭证上注的所得为实物的，应当按照所取得的凭证上注明的价格计算应纳税所得额。明的价格计算应纳税所得额。 一、计税依据的一般规定一、计税依据的一般规定（二）费用扣除的方法（二）费用扣除的方法我国现行的个人所得税采取分项确定、分类扣除，根据纳税人所我国现行的个人所得税采取分项确定、分类扣除，根据纳税人所得的不同情况，分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办得的不同情况，分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。法。1对工资、薪金所得涉及的个人生计费用，采取定额扣除的方法；对工资

35、、薪金所得涉及的个人生计费用，采取定额扣除的方法；2个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得及财产转让所得，涉及生产、经营有关成本或费租经营所得及财产转让所得，涉及生产、经营有关成本或费用的支出，采取会计核算办法扣除有关成本、费用或规定的用的支出，采取会计核算办法扣除有关成本、费用或规定的必要费用；必要费用；3对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，因涉及既要按一定比例合理扣除费用，又要避免扩大征得，因涉及既要按一定比例合理扣除费用，又要避免扩大

36、征税范围等两个需同时兼顾的因素，故采取定额和定率两种扣税范围等两个需同时兼顾的因素，故采取定额和定率两种扣除方法；除方法；4利息、股息、红利所得和偶然所得，因不涉及必要费用的支付，利息、股息、红利所得和偶然所得，因不涉及必要费用的支付，所以规定不得扣除任何费用。所以规定不得扣除任何费用。 二、计税依据的特殊规定二、计税依据的特殊规定1个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申

37、报的应应纳税所得额纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。超过部分不得扣除。2个人通过非营利的社会团体和国家机关向红十字事个人通过非营利的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全部扣除。所得额中全部扣除。3个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全部扣除。的所得额中全部扣除。 二、计税依据的特殊规

38、定二、计税依据的特殊规定4个人通过非营利的社会团体和国家机关对公益性青个人通过非营利的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，计算缴纳个少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全部扣除。人所得税时，准予在税前的所得额中全部扣除。 5个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研和高等学确定征税的其他所得）用于对非关联的科研和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，经主管税务机关确定，可以

39、全额在下发经费的资助，经主管税务机关确定，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。6对个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及对个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川大地震受灾地区的捐赠，允许在当年个其部门向汶川大地震受灾地区的捐赠，允许在当年个人所得税前全部扣除。人所得税前全部扣除。 三、个人所得税的减免三、个人所得税的减免免纳个人所得税

40、的项目免纳个人所得税的项目1省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；护等方面的奖金；2国债和国家发行的金融债券利息；国债和国家发行的金融债券利息；3按照国家统一规定发给的补贴、津贴；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；4福利费、抚恤金、救济金；福利费、抚恤金、救济金；5保险赔款；保险赔款；6军人的转业费、复员费；军人的转业费、复员费；7按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职

41、费、退休工资、离休按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；工资、离休生活补助费；8依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；领事官员和其他人员的所得；9中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；10经国务院财政部门批准免税的所得。经国务院财政部门批准免税的所得。 三、个人所得税的减免三、个人所得税的减免（二）经批准可以减征个人所得税的项目（二）经批准可以减征个人所得税的项目1残疾、孤

42、老人员和烈属的所得；残疾、孤老人员和烈属的所得；2因严重自然灾害造成重大损失的；因严重自然灾害造成重大损失的；3其他经国务院财政部门批准减税的。其他经国务院财政部门批准减税的。第五节第五节 个人所得税的计算个人所得税的计算学习目标学习目标 通过学习，掌握个人取得各项应税所得应通过学习，掌握个人取得各项应税所得应纳个人所得税的计算纳个人所得税的计算一、工资、薪金所得的计税方法一、工资、薪金所得的计税方法（一）应纳税所得额计算（一）应纳税所得额计算工资、薪金所得按月计征的办法。因此，工资、薪金工资、薪金所得按月计征的办法。因此，工资、薪金所得的个人每月收入额（需扣除养老保险费、医疗保所得的个人每月

43、收入额（需扣除养老保险费、医疗保险费、失业保险费、住房公积金，简称险费、失业保险费、住房公积金，简称“三险一金三险一金”）及固定扣除）及固定扣除3 500元费用后的余额为应纳税所得额。元费用后的余额为应纳税所得额。计算公式为：计算公式为： 应纳税所得额月工资、薪金收入应纳税所得额月工资、薪金收入3 500元元 一、工资、薪金所得的计税方法一、工资、薪金所得的计税方法（一）应纳税所得额计算（一）应纳税所得额计算按照税法规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、按照税法规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，可以从纳税义务基本医疗保险费、失业保

44、险费、住房公积金，可以从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。人的应纳税所得额中扣除。中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法第六条规定，对在中国境内第六条规定，对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。加减除费用，附加减除费用适用的范围和标

45、准由国务院规定。 条例规定，条例规定，中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法第六条中所第六条中所说附加减除费用，是指每月在减除说附加减除费用，是指每月在减除3500元费用的基础上，再减元费用的基础上，再减除除1300元的标准。元的标准。 应纳税所得额月工资、薪金收入应纳税所得额月工资、薪金收入3 500（元）（元）1300（元）（元） 实际附加减除费用适用范围有：实际附加减除费用适用范围有：1在中国境内的外商投资企业和外国企业中在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；工作的外籍人员；2应聘在中国境内的企业、事业单位、社会应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机

46、关中工作的外籍专家；团体、国家机关中工作的外籍专家；3在中国境内有住所而在中国境外任职或者在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；受雇取得工资、薪金所得的个人；4国务院财政、税务主管部门确定的其他人国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。员。 （二）应纳税额计算，计算公式为：（二）应纳税额计算，计算公式为：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数【例例91】洪利有限公司经理张易某系中国公民，洪利有限公司经理张易某系中国公民，2016年年11月份的工资收入为月份的工资收入为10000元，元，“三险一金三险一金”为为1 500元，捐赠农

47、村义务教育元，捐赠农村义务教育500元。试计算元。试计算11月份月份应纳个人的所得税额：应纳个人的所得税额： 应纳税所得额应纳税所得额10 0001 5003 500 5004500（元）（元）应纳税额应纳税额450010%105345（元）（元） 【例例92】 在例在例91中，假设张易某系外籍专中，假设张易某系外籍专家，家，11月份的工资收入为月份的工资收入为10 500元，捐赠红十元，捐赠红十字会字会1000元，试计算其元，试计算其11月份应纳个人所得税月份应纳个人所得税额：额：应纳税所得额应纳税所得额10 50035001300 1000 4 700（元）（元）应纳税额应纳税额4 700

48、20%555385（元）（元） 【例例93】王华系某市恒鑫公司职工，王华系某市恒鑫公司职工，2016年年10月份月份王华应付职工薪酬为王华应付职工薪酬为7340元，元，“代扣个人项目代扣个人项目”的金额的金额为为990元，其中：代扣水电费元，其中：代扣水电费150元；代扣基本养老保元；代扣基本养老保险费险费240元；代扣基本医疗保险费元；代扣基本医疗保险费140元；代扣失业保元；代扣失业保险费险费60元；代扣住房公积金元；代扣住房公积金400元，捐给贫困地区元，捐给贫困地区1000元。试计算元。试计算10月份王华应缴纳的个人的所得税额月份王华应缴纳的个人的所得税额应纳税所得额应纳税所得额734

49、03500（24014060400）3000（元）（元）可抵扣）可抵扣）300030% 900应纳税额（应纳税额（3000 900 ）10%105105（元）（元） （三）特殊情况下工资、薪金所得个人所得税的计算（三）特殊情况下工资、薪金所得个人所得税的计算1雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应按税法规定代扣代缴个人所得税。同时，付的，支

50、付单位应按税法规定代扣代缴个人所得税。同时，纳税人应以每月全部工资，薪金收入减除规定费用后的余额纳税人应以每月全部工资，薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。实际操作时，采取由支付者一方减除费用为应纳税所得额。实际操作时，采取由支付者一方减除费用的方法，通常只由雇佣单位在支付工资、薪金时，减除费用、的方法，通常只由雇佣单位在支付工资、薪金时，减除费用、计算扣缴个人所得税。派遣单位支付的工资、薪金不再减除计算扣缴个人所得税。派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。纳税人应持两处支付单位提供的

51、原始明细工资、薪金单和完纳税人应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。但对于可以提供有效合同有关证据，能够证明其工资、补。但对于可以提供有效合同有关证据，能够证明其工资、薪金所得的一部分按规定上交派遣（介绍）机构的，可以扣薪金所得的一部分按规定上交派遣（介绍）机构的，可以扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。 【例例94】林利是

52、某市外商投资企业中方工作人员，林利是某市外商投资企业中方工作人员，2016年年10月该企业支付给林利薪金为月该企业支付给林利薪金为11 200元（元（“三险一金三险一金”为为2 200元）元）；同月，他还收到所在派遣单位发给的工资；同月，他还收到所在派遣单位发给的工资3 000元。试计算林元。试计算林利利10月份应纳的个人所得税。月份应纳的个人所得税。 企业应为林利扣缴个人所得税（企业应为林利扣缴个人所得税（11 2002 2003500）20%555 550020%555545（元）（元）派遣单位为林利扣缴个人所得税派遣单位为林利扣缴个人所得税3 00010%105195（元）（元）林利实际

53、应纳的个人所得税（林利实际应纳的个人所得税（9 0003 0003500）20%5551145（元）（元）林利到税务机关申报时，应补缴个人所得税林利到税务机关申报时，应补缴个人所得税1 145545195405（元）（元） 【例例95】在例在例94中，假设林利从该外商投资企中，假设林利从该外商投资企业取得的薪金收入业取得的薪金收入9 000元（已扣元（已扣“三险一金三险一金”2 200元），按合同规定元），按合同规定50%（4 500元）上交派遣单位，元）上交派遣单位，并有上交款项的证明。试计算林利并有上交款项的证明。试计算林利10月应纳的个人月应纳的个人所得税。所得税。 企业应为林利扣缴个人

54、所得税（企业应为林利扣缴个人所得税（9 0003500）20%555545（元）（元）派遣单位为林利扣缴个人所得税派遣单位为林利扣缴个人所得税3 00010%105195（元）（元）应纳税所得额应纳税所得额9 0003 00035004 5004000林利实际应纳个人所得税林利实际应纳个人所得税400010%105295（元）（元）林利到税务机关申报时，应补退还个人所得税林利到税务机关申报时，应补退还个人所得税545+195295445（元）税务机关应退还林利（元）税务机关应退还林利445元个人所得税元个人所得税2一次取得数月奖金，年终分红或劳动分一次取得数月奖金，年终分红或劳动分红的征税规定

55、红的征税规定 根据根据2005年年1月月21日国家税务总局下发的文件，纳税日国家税务总局下发的文件，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴。放时代扣代缴。先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。在发放年终一按其商数确定适用税率和速算扣除数。在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于规定的次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于规定的费用

56、扣除额，应将全年一次性奖金减除费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额资薪金所得与费用扣除额的差额” 后的余额，按上述后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率速算扣除数。办法确定全年一次性奖金的适用税率速算扣除数。 将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按上述办法确定的按上述办法确定的适用税率和速算扣除数计算征税。适用税率和速算扣除数计算征税。如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用额如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用额的，适用公式为：的，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一

57、次性奖金应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣适用税率速算扣除数除数如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适适用公式为：用公式为：应纳税额应纳税额(雇员当月取得全年一次性薪金雇员当月工资薪雇员当月取得全年一次性薪金雇员当月工资薪金所得与金所得与费用扣除额的差额费用扣除额的差额)适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数在一个纳税年度内在一个纳税年度内,对每一个纳税人对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一该计税办法只允许采用一次。次。 【例例96】杨灵杨灵2016年年1月份取得单位发放的年终奖月份取得单位发放的年终奖金金27 6

58、00元，当月的工资为元，当月的工资为4 500元（已扣元（已扣“三险一金三险一金”1 200元），那么，杨灵元），那么，杨灵1月应纳的个人所得税。月应纳的个人所得税。当月工资应纳个人所得税（当月工资应纳个人所得税（4 5003500）3%030（元）（元）年终一次性奖金年终一次性奖金27 600元，除以元，除以12等于等于2 300，对照税，对照税率表适用税率为率表适用税率为10%，速算扣除数为，速算扣除数为105年终奖金应纳的个人所得税年终奖金应纳的个人所得税27 60010%1052655（元）（元）当月应纳的个人所得税当月应纳的个人所得税3026552685（元）（元） 【例例97】在例

59、在例96中，如果杨灵中，如果杨灵1月份的工资为月份的工资为3300元（已元（已扣扣“三险一金三险一金”），那么，杨灵），那么，杨灵1月份应纳个人所得税的计算为：月份应纳个人所得税的计算为：当月工资当月工资3300元，费用扣除额元，费用扣除额3500元与工资差额为元与工资差额为200元元（35003300），全年一次性奖金），全年一次性奖金27 600元减去差额元减去差额200元后元后的余额为的余额为27400元，用元，用27400元除元除12等于等于2283.33，对照税率表，对照税率表，适用税率为适用税率为10%，速算扣除数为，速算扣除数为105。当月应纳个人所得税当月应纳个人所得税27 6

60、00（35003300）10%1052635（元）（元） 因此，本章知识导入中专家王强被代扣的个人所得税因此，本章知识导入中专家王强被代扣的个人所得税4370元是元是这样计算出来的，这样计算出来的，应纳个人所得税应纳个人所得税=（8 5003500）20%555+50 00010%+10000（120%） 20% =6940（元）（元） 3采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业的职工工薪所得应纳税额的计算定的其他行业的职工工薪所得应纳税额的计算为了照顾特定行业因季节、产量等因素的影响，职工为了照顾特定行业因季节、产量等因素的影响，职工的

61、工资、薪金收入呈现较大幅度波动的实际情况，对的工资、薪金收入呈现较大幅度波动的实际情况，对于特定行业职工的工资、薪金所得的应纳税款，可以于特定行业职工的工资、薪金所得的应纳税款，可以实行按年内预缴，自年度终了之日起实行按年内预缴，自年度终了之日起30月内，合计月内，合计其全年工资，薪金所得，再按其全年工资，薪金所得，再按12个月平均并计算实个月平均并计算实际应纳税款，多退少补。际应纳税款，多退少补。【例例98】某市华丽远洋运输公司职工刘明，其某市华丽远洋运输公司职工刘明，其2016年度工资为年度工资为73200元和预缴个人所得税元和预缴个人所得税1050元，元，试计算刘明试计算刘明2016年应

62、纳的个人所得税。年应纳的个人所得税。 刘明应纳个人所得税刘明应纳个人所得税（73200123500）10%105121860元元年终应补交的个人所得税年终应补交的个人所得税18601050810元，元，刘明应向税务机关补交个人所得税款刘明应向税务机关补交个人所得税款810元。元。 二、个体工商户的生产、二、个体工商户的生产、经营所得计税方法经营所得计税方法（一）对个体工商户个人所得税计算征收的有关规定（一）对个体工商户个人所得税计算征收的有关规定1个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为每年个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为每年42 000元，元，即每月为即每月为3500元。元。2个体工商户

63、向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。出，允许在税前据实扣除。3个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在其工资、薪金总额的育经费支出分别在其工资、薪金总额的2%、14%、2.5%的标的标准内据实扣除。准内据实扣除。4个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入的超过当年销售（营业）收入的15的部分，可据实扣除；超的部分，可据实扣除；超过部分准予在以后的纳税年度结转扣

64、除。过部分准予在以后的纳税年度结转扣除。5个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得扣除，但最高不得超过销售（营业）收入的超过销售（营业）收入的5。 二、个体工商户的生产、二、个体工商户的生产、经营所得计税方法经营所得计税方法6个体工商户在生产、经营期间借款的利息支出，凡有合法个体工商户在生产、经营期间借款的利息支出，凡有合法证明的，不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部证明的，不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。分，准予

65、扣除。7个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，应对其所得征收个人所得税。兼营上述四业并且四业的所得单应对其所得征收个人所得税。兼营上述四业并且四业的所得单独核算的，对属于征收个人所得税的，应与其它行业的生产、独核算的，对属于征收个人所得税的，应与其它行业的生产、经营所得合并计征个人所得税；对于上述四业的所得不能单独经营所得合并计征个人所得税；对于上述四业的所得不能单独核算的，应就其全部所得征收个人所得税。核算的，应就其全部所得征收个人所得税。8个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营个体工商户和从事生产、经营的个人，取

66、得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目的规定征收活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目的规定征收个人所得税。个人所得税。 （二）个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算（二）个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算计算公式为：计算公式为： 应纳税所得额全年收入总额成本、费用以及应纳税所得额全年收入总额成本、费用以及损失损失 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除额适用税率速算扣除额【例例99】某个体工商户全年的经营收入为某个体工商户全年的经营收入为250 000元，元，成本为成本为98 000元，费用为元，费用为10 000元（不包括业主个人元（不包

67、括业主个人工资），试计算该个体工商户全年应缴纳的个人所得工资），试计算该个体工商户全年应缴纳的个人所得税。税。 应纳税所得额应纳税所得额=250 00098 00010 00042 000=18 000（元）（元） 应纳税额应纳税额=100 0003514 750=20 250（元）（元） 由于个体工商户生产、经营所得的应纳税额实由于个体工商户生产、经营所得的应纳税额实行按年计算、分月或分季预缴，年终汇算清缴，行按年计算、分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法。因此，在实际工作中，需要多退少补的方法。因此，在实际工作中，需要分别计算按月或按季预缴税额和年终汇算清缴分别计算按月或按季预缴税

68、额和年终汇算清缴税款，其计算公式为：税款，其计算公式为：本月应预缴税额本月累计应纳税所得额本月应预缴税额本月累计应纳税所得额适用适用税率速算扣除数税率速算扣除数上月累计已预缴税款上月累计已预缴税款 【例例910】某市凯旋门饭店系个体工商户，账证齐全、准确，某市凯旋门饭店系个体工商户，账证齐全、准确，2012年年12月取得营业额为月取得营业额为180 000元，购进菜、肉、蛋、面粉、元，购进菜、肉、蛋、面粉、大米等原料费为大米等原料费为75 000元，交纳电费、水费、房租、煤气费等元，交纳电费、水费、房租、煤气费等25 000元，其他费用合计为元，其他费用合计为8 600元，当月支付给元，当月支

69、付给4名雇员工资名雇员工资共共7 800元（该业主个人全年未领工资）。元（该业主个人全年未领工资）。111月累计应纳税月累计应纳税所得额为所得额为95 500元；元；111月累计已预缴个人所得税为月累计已预缴个人所得税为25 650元。计算该个体业户元。计算该个体业户12月份应缴纳的个人所得税。月份应缴纳的个人所得税。12月份应纳税所得额月份应纳税所得额180 00075 00025 0008 6007 80063 600（元）（元）全年累计应纳税所得额全年累计应纳税所得额95 50063 60042 000=117 100（元）（元）12月份应缴纳个人所的税月份应缴纳个人所的税117 100

70、35%1475025 650 585（元）（元） （三）个人独资企业和合伙企业个人（三）个人独资企业和合伙企业个人所得税的计算所得税的计算 对个人独资企业和合伙企业生产、经营所得，其个人所得对个人独资企业和合伙企业生产、经营所得，其个人所得税的计算有以下两种方法：税的计算有以下两种方法：第一种：查账征税第一种：查账征税对于实行查账征税办法的，生产经营所得按照对于实行查账征税办法的，生产经营所得按照个体工商个体工商户个人所得税计税办法户个人所得税计税办法的规定确定。但下列项目的扣除的规定确定。但下列项目的扣除依照以下规定执行：依照以下规定执行：1个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统个

71、人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为每年一确定为每年42 000元，即每月为元，即每月为3500元。元。2投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。3企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管机关根据企业的生产经营类型、规模难以划分的，由主管机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。例。 第一种：查账征税第一种：查账征税4企业向其从业人员实际支付的合理工资、薪金支

72、企业向其从业人员实际支付的合理工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。出，允许在税前据实扣除。5企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。的标准内据实扣除。6每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；的部分，可据实扣除；超过部分。准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分。准予在以后纳税年度结转扣除。7每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关每一纳税年

73、度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的不得超过当年销售（营业）收入的5。 第一种：查账征税第一种：查账征税8企业计提的各种准备金不得扣除。企业计提的各种准备金不得扣除。9投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得

74、额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。计算公式如下：算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。计算公式如下：（1）应纳税所得额）应纳税所得额各个企业的经营所得各个企业的经营所得（2）应纳税额应纳税所得额）应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数税率速算扣除数（3）本企业应纳税额应纳税额）本企业应纳税额应纳税额本企业的经营所得本企业的经营所得各企各企业的经营所得业的经营所得（4）本企业应补缴的税额

75、本企业应纳税额本企业预缴的）本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业预缴的税额税额 【例例911】何芳在市区投资兴办一家独资企业，何芳在市区投资兴办一家独资企业，2016年取得营业收入为年取得营业收入为1 850 000元；营业成本元；营业成本为为998 000元；营业税费为元；营业税费为25 600元；管理费用元；管理费用为为216 000元，其中支付业务招待费为元，其中支付业务招待费为55 000元；元；有有10名雇员，人平均月工资名雇员，人平均月工资2 000元，共支付工元，共支付工资资240 000元；何芳每月领取工资元；何芳每月领取工资4 000元，共元，共支付工资支付工资48 000

76、元；当年向某单位借入流动资元；当年向某单位借入流动资金金100 000元，支付利息费用元，支付利息费用10 000元，同期银元，同期银行贷款利率为行贷款利率为4.8；对外投资分得股息；对外投资分得股息30 000元。试计算何芳元。试计算何芳2009年应缴纳的个人所得税。年应缴纳的个人所得税。 （）业务招待费的扣除限额，按其发生额的（）业务招待费的扣除限额，按其发生额的60扣扣除，即除，即55 00060=33 000元；但最高不得超过当年元；但最高不得超过当年营业收入的营业收入的5，即，即1 850 0005=9 250元。所以扣元。所以扣除限额为除限额为9 250元。元。（）投资者个人的工资

77、（）投资者个人的工资48 000元不能扣除，但可以元不能扣除，但可以扣除生计费扣除生计费24 000元元（）非金融机构的借款利息、不高于同期同类贷款（）非金融机构的借款利息、不高于同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除，超过的部分不能利率计算的数额的部分，准予扣除，超过的部分不能扣除。允许扣除为扣除。允许扣除为4 800元（元（100 0004.8）（）对外投资分得股息，应按股息项目单独计算个（）对外投资分得股息，应按股息项目单独计算个人所得税，不能并入生产、经营的应纳税所得额一并人所得税，不能并入生产、经营的应纳税所得额一并计算个人所得税。计算个人所得税。分得股息应纳的个人所得税分得股息

78、应纳的个人所得税=30 00020=6 000（元）（元） （）应纳税所得额（）应纳税所得额=1 850 000998 00025 600（216 00055 000+9 250）240 0004 80024 000=369 350（元）（元）（）（）2016年经营所得应缴个人所得税年经营所得应缴个人所得税=36935035%14 750=114 522.50（元）（元）（）（）2016年应缴个人所得税年应缴个人所得税=114522.5+6 000=120522.50（元）（元） 第二种：核定征收第二种：核定征收核定征收方式，包括定额征收、核定应税所得率征收核定征收方式，包括定额征收、核定应税

79、所得率征收以及其他合理的征收方式。实行核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下：方式的，应纳所得税额的计算公式如下：（1）应纳税所得额收入总额）应纳税所得额收入总额应税所得率应税所得率 或成本费用支出额或成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率（2）应纳所得税额应纳税所得额）应纳所得税额应纳税所得额适用税率适用税率应税所得率应按表应税所得率应按表95规定的标准执行：规定的标准执行： 企业经营多个行业的，无论其经营项目是否单独核企业经营多个行业的，无论其经营项目是否单独核算，均应根据其主营项目确定其适用的应税所得率。

80、算，均应根据其主营项目确定其适用的应税所得率。实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。惠政策。实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后，在查账征税方式下认定的年度经核定征税方式后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。 三、对企事业单位的承包经营、承租三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计税方法经营所得的计税方法对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、

81、承租经营以及转包、转租取指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或按次取得的工资、得的所得，包括个人按月或按次取得的工资、薪金性质的所得。其个人所得税的计算公式为：薪金性质的所得。其个人所得税的计算公式为：应纳税所得额应纳税所得额=纳税年度收入总额必要费用纳税年度收入总额必要费用应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除适用税率速算扣除数数公式中的必要费用，是指按月公式中的必要费用，是指按月3500元的扣除额元的扣除额 【例例912】胡涛胡涛2016年年1月起与某事业单位月起与某事业单位签订承包合同经营招待所，合同协议的承包期签订承包合同经营招待所，合同协

82、议的承包期为三年，每年上缴费用为三年，每年上缴费用75 000元，年终招待所元，年终招待所实际的利润为实际的利润为200 000元，计算胡涛应缴的个元，计算胡涛应缴的个人所得税。人所得税。胡涛应纳个人所得税（胡涛应纳个人所得税（200 00075 000350012）30%975015150（元）（元） 四、对劳务报酬所得的计税方法四、对劳务报酬所得的计税方法劳务报酬所得的个人每次取得的收入，定额或定率扣除规定费劳务报酬所得的个人每次取得的收入，定额或定率扣除规定费用后的余额为应纳税所得额。劳务报酬所得，属于一次收入的，用后的余额为应纳税所得额。劳务报酬所得，属于一次收入的，以取得该项收入为一

83、次，属于同一项目连续性收入的，以一个以取得该项收入为一次，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。月内取得的收入为一次。每次收入不超过每次收入不超过4 000元，减除费用元，减除费用800元；每次收入超过元；每次收入超过4 000元以上的，减除收入的百分之二十的费用，其余额为应纳税所元以上的，减除收入的百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。其个人所得税的计算公式为：得额。其个人所得税的计算公式为：应纳税所得额每次收入应纳税所得额每次收入800 或每次收入或每次收入（120%）应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额20% 【例例913】歌手刘环与某歌舞厅签约，双休日到歌舞歌手刘

84、环与某歌舞厅签约，双休日到歌舞厅演唱，每月演唱厅演唱，每月演唱6场，每场酬金为场，每场酬金为500元，计算刘环元，计算刘环每月应纳的个人所得税。每月应纳的个人所得税。刘环每月应纳个人所得税（刘环每月应纳个人所得税（6500800）20%=440（元）（元）【例例914】在例在例913中，假设每场酬金为中，假设每场酬金为2 000元，元，计算刘环每月应纳的个人所得税。计算刘环每月应纳的个人所得税。刘环每月应纳个人所得税刘环每月应纳个人所得税62 000（120）20%=1 920（元）（元）注意捐赠问题注意捐赠问题若刘环捐赠贫困地区若刘环捐赠贫困地区5000元，计税时可以扣减元，计税时可以扣减2

85、880 12000（1-20%）30=2880（9600-2880）20%=1344若捐赠的是农村义务教育若捐赠的是农村义务教育5000元，可以全部扣减元，可以全部扣减（9600-5000）20%=920如果纳税人的每次应税劳务报酬收入的应纳税如果纳税人的每次应税劳务报酬收入的应纳税所得额超过所得额超过20 000元，应实行加成征税。元，应实行加成征税。【例例915】在例在例913中，假设每场酬金为中，假设每场酬金为5 000元，计算刘环每月应纳的个人所得税。元，计算刘环每月应纳的个人所得税。解：刘环每月应纳个人所得税解：刘环每月应纳个人所得税65 000（120）30%2 000=5 200

86、（元）（元） 五、稿酬所得的计税方法五、稿酬所得的计税方法稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版，稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版，发表而取得的所得。稿酬所得，以每次出版、发表取发表而取得的所得。稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。个人每次的图书、报刊方式出版发得的收入为一次。个人每次的图书、报刊方式出版发表同一作品，不论出版单位预付还是分次支付稿酬，表同一作品，不论出版单位预付还是分次支付稿酬，或者加印该作品再得稿酬，均应合并一次计算纳税；或者加印该作品再得稿酬，均应合并一次计算纳税；如果个人在两处或两处以上出版、发表或再版同一作如果个人在两处或两处以上出版、发表或

87、再版同一作品而取得的稿酬所得，则可分次计算纳税；同一作品品而取得的稿酬所得，则可分次计算纳税；同一作品在报刊分次连载，应将每次连载取得的稿酬合并计算在报刊分次连载，应将每次连载取得的稿酬合并计算一次，连载后又出版书籍，出版书籍所得可视为一次一次，连载后又出版书籍，出版书籍所得可视为一次所得。所得。 五、稿酬所得的计税方法五、稿酬所得的计税方法稿酬所得，每次收入不超过稿酬所得，每次收入不超过4 000元，减除费用元，减除费用800元；每次收入超过元；每次收入超过4 000元以上的，减除收元以上的，减除收入的百分之二十的费用，其余额为应纳税所得。入的百分之二十的费用，其余额为应纳税所得。计算应纳税

88、额后，减征百分之三十的税款。其计算应纳税额后，减征百分之三十的税款。其个人所得税的计算公式为：个人所得税的计算公式为：应纳税所得额每次所得应纳税所得额每次所得800或每次所得或每次所得（120%）应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额20%（130%） 五、稿酬所得的计税方法五、稿酬所得的计税方法【例例916】何教授在出版社出版一部专著，取得稿酬何教授在出版社出版一部专著，取得稿酬收入为收入为35 000元，捐给贫困地区元，捐给贫困地区10000元，计算出版元，计算出版社代扣何教授个人所得税额。社代扣何教授个人所得税额。应纳税所得额应纳税所得额35 000（120%）28 000（元）（元）

89、捐给贫困地区捐给贫困地区10000元可抵扣元可抵扣28000 20%8400应纳个人所得税（应纳个人所得税（28 000 8400 ）20%（130%）2744（元）（元）想一想：若何教授取得稿酬收入为想一想：若何教授取得稿酬收入为3500元，如何计算元，如何计算其应交的个人所得税？其应交的个人所得税？ 378元六、特许权使用费所得的计税方法六、特许权使用费所得的计税方法特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括

90、稿酬所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。特许权的使用费所得应纳的税额的计算如下：所得。特许权的使用费所得应纳的税额的计算如下：（一）每次收入不足（一）每次收入不足4 000元的元的应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入额适用税率（每次收入额800）20%【例例917】吴勇将发明的某项专利转让给其他企业使吴勇将发明的某项专利转让给其他企业使用，每年取得使用费收入用，每年取得使用费收入3 500元。试计算吴勇应交纳元。试计算吴勇应交纳的个人所得税。的个人所得税。应交纳的个人所得税（应交纳的个人所得税（3 800800）20%600（元）（元） 六、特许权使用费所

91、得的计税方法六、特许权使用费所得的计税方法（二）每次收入超过（二）每次收入超过4 000元以上的元以上的 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率每次收适用税率每次收入额入额（120%）20% 【例例918】在例在例917中，吴勇每年取得使用中，吴勇每年取得使用费收入费收入10 000元。试计算吴勇应交纳的个人所元。试计算吴勇应交纳的个人所得税。得税。应交纳的个人所得税应交纳的个人所得税10 000（120%）20%1 600（元）（元） 七、利息、股息、红利所得的计税方法七、利息、股息、红利所得的计税方法利息、股利、红利所得是指个人拥有债权、股权而取利息、股利、红利所得是指个人拥有债

92、权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息、股利、红利所得得的利息、股息、红利所得。利息、股利、红利所得的个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收的个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收入额扣减任何费用，其中：每次取得的收入是指支付入额扣减任何费用，其中：每次取得的收入是指支付单位或个人每次支付利息、股息、红利。个人所取得单位或个人每次支付利息、股息、红利。个人所取得的所得，包括货币性所得和非货币性所得。其个人所的所得，包括货币性所得和非货币性所得。其个人所得税的计算公式为：得税的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额适用税率每次收入额20%【例例9

93、19】邱易当年从公司取得红利收入邱易当年从公司取得红利收入58 000元，元，试计算邱易当年应交纳的个人所得税。试计算邱易当年应交纳的个人所得税。应交纳的个人所得税应交纳的个人所得税58 00020%11 600（元）（元） 八、财产租赁所得的计税方法八、财产租赁所得的计税方法财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得，权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得，财产租赁所得一般以个人每次（一月为一次）财产租赁所得一般以个人每次（一月为一次）取得的收入，定额或定率扣除规定费用，以及取得的收入，定额或定率扣除规定费用，以

94、及在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加、在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加、修缮费用（每次以修缮费用（每次以800元为限，一次扣除不完的，元为限，一次扣除不完的，准予下次继续扣除，直至扣完为止）后的余额，准予下次继续扣除，直至扣完为止）后的余额，作为应纳税所得额。作为应纳税所得额。 八、财产租赁所得的计税方法八、财产租赁所得的计税方法（一）每次收入不足（一）每次收入不足4 000元的元的应纳税所得额每次收入额财产租赁过程中缴纳的税费由应纳税所得额每次收入额财产租赁过程中缴纳的税费由纳税人负担的该出租资产实际开支的修缮费用纳税人负担的该出租资产实际开支的修缮费用800元元应纳税额应纳税所得

95、额应纳税额应纳税所得额20%【例例920】朱琳将一套商品房租给别人使用，月租金朱琳将一套商品房租给别人使用，月租金3 200元，按月收取，房屋装修由出租人负责。元，按月收取，房屋装修由出租人负责。2016年年11月，朱琳月，朱琳装修该出租房屋花费装修该出租房屋花费800元，已按规定缴纳有关税费元，已按规定缴纳有关税费85元，试元，试计算朱琳计算朱琳11月应交纳的个人所得税。月应交纳的个人所得税。应纳税所得额应纳税所得额3 200800800851 515（元）（元）应纳个人所得税应纳个人所得税1 51510%151.5（元）（元） 税率税率 减半减半10%（二）每次收入超过（二）每次收入超过4

96、 000元的元的应纳税所得额（每次收入额财产租赁过程中缴纳应纳税所得额（每次收入额财产租赁过程中缴纳的税费由纳税人负担的该出租资产实际开支的修缮的税费由纳税人负担的该出租资产实际开支的修缮费用）费用）（120%）应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%【例例921】在例在例920中，朱琳取得租金收入为中，朱琳取得租金收入为8 900元，试计算朱琳元，试计算朱琳11月应交纳的个人所得税。月应交纳的个人所得税。应纳税所得额应纳税所得额8 900（120%）800856 235（元）（元）应纳个人所得税应纳个人所得税6 23510%623.5（元）（元） 九、财产转让所得的计税方法九、财产转

97、让所得的计税方法 其个人所得税的计算公式为：其个人所得税的计算公式为：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额财产原值合理费用收入总额财产原值合理费用应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率【例例922】温文将购买但未装修的居住房转让他人，温文将购买但未装修的居住房转让他人，双方协商转让价格为双方协商转让价格为550 000元；该房产的购入价为元；该房产的购入价为250 000元，支付相关费用元，支付相关费用50 000元，各种单据、凭元，各种单据、凭证完整、准确。试计算温文应交纳的个人所得税。证完整、准确。试计算温文应交纳的个人所得税。 应纳税所得额应纳税所得额550 00025

98、0 00050 000250 000元）元）应交纳的个人所得税应交纳的个人所得税250 00020%50 000（元）（元） 十、偶然所得的计税方法十、偶然所得的计税方法偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩及其他偶偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩及其他偶然性质的所得。偶然所得以每次取得的收入额然性质的所得。偶然所得以每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。除有特殊为应纳税所得额，不扣除任何费用。除有特殊规定的以外，每次收入额就是应纳税所得额，规定的以外，每次收入额就是应纳税所得额，以每次取得该项收入为一次。计算公式为：以每次取得该项收入为一次。计算公式为： 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应

99、纳税所得额适用适用=每次收入每次收入额额20% 【例例923】程燕在参加某市大新商场的有奖销售过程燕在参加某市大新商场的有奖销售过程中，中奖所得为价值人民币程中，中奖所得为价值人民币15 000元的家用电器及元的家用电器及45 000元现金，所得奖励价值元现金，所得奖励价值60 000元。程燕领奖时元。程燕领奖时告知大厦商场，中奖所得的告知大厦商场，中奖所得的5 000元现金通过教育部元现金通过教育部门向希望小学捐赠。试计算该商场代扣程燕的个人所门向希望小学捐赠。试计算该商场代扣程燕的个人所得税。（税法规定，捐赠额未超过纳税义务人申报的得税。（税法规定，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额

100、应纳税所得额30%部分，可以从其应纳税所得额中扣部分，可以从其应纳税所得额中扣除。除。5 00060 0008.333% ）应纳税所得额应纳税所得额60 0005 00055 000（元）（元）商场代扣的个人所得税商场代扣的个人所得税55 00020%11 000（元）（元）想一想：若程燕捐赠的是现金想一想：若程燕捐赠的是现金25 000元，商场代扣的元，商场代扣的个人所得税是多少？个人所得税是多少？ 十一、其他所得的计税方法十一、其他所得的计税方法其他所得个人所得税的计算公式为：其他所得个人所得税的计算公式为：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=每次收入额每次收入额2

101、0%在实际工作中，个人取得的应税所得，难以界在实际工作中，个人取得的应税所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。 第六节第六节 个人所得税的会计核算个人所得税的会计核算学习目标学习目标 通过学习掌握个人所得税核算账户通过学习掌握个人所得税核算账户的设置、会计核算以及纳税申报的设置、会计核算以及纳税申报一、个人所得税会计账户的设置一、个人所得税会计账户的设置根据税法的规定，个人所得税以所得人为纳税根据税法的规定，个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付单位或个人为扣缴义务人，扣义务人，以支付单位或个人为扣缴义务人，扣缴义务人应当按照国家规定办理全

102、员全额申报。缴义务人应当按照国家规定办理全员全额申报。税务机关对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付税务机关对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。给百分之二的手续费。一、个人所得税会计账户的设置一、个人所得税会计账户的设置企、事业单位核算代扣代缴的个人所得税，应设置企、事业单位核算代扣代缴的个人所得税，应设置“应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税”的的明细账，核算企业代扣代缴个人所得税的代扣和代缴明细账，核算企业代扣代缴个人所得税的代扣和代缴情况。个人所得税按规定计算的应交税额并填写扣缴情况。个人所得税按规定计算的应交税额并填写扣缴个人所得税报告表（表个人所得税报告表（表96）

103、，根据纳税申报表，借），根据纳税申报表，借记记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交个应交个人所得税人所得税”科目；按税务机关开出的完税凭证借记科目；按税务机关开出的完税凭证借记“应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税” 科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款” 科目。科目。 一、个人所得税会计账户的设置一、个人所得税会计账户的设置个体工商户、对企业单位的承包、租赁经营的、个体工商户、对企业单位的承包、租赁经营的、以及个人租赁、合伙企业交纳个人所得税的核以及个人租赁、合伙企业交纳个人所得税的核算程序与企业所得税基本相同，个人所得税按算程序与企业所得税基本相

104、同，个人所得税按规定计算的应交税额并填写个人独资企业和合规定计算的应交税额并填写个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表（表伙企业投资者个人所得税申报表（表97）等，）等，须通过须通过“所得税所得税”和和“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”两个账户进行会计核算两个账户进行会计核算 二、个人所得税的会计处理二、个人所得税的会计处理【例例924】某市新都公司职工曾华某市新都公司职工曾华10月工资为月工资为5 500元（已元（已扣扣“三险一金三险一金”），计算曾华应交纳的个人所得税，并作出），计算曾华应交纳的个人所得税，并作出企业相关会计处理。企业相关会计处理。解：应纳税所得额解：应纳税所得

105、额5 50035002000（元）（元）应纳税额应纳税额200010%10595（元）（元）代扣代缴税款手续费代扣代缴税款手续费952%1.9(元元)根据扣缴个人所得税报告表作：根据扣缴个人所得税报告表作：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 95 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 95根据个人所得税完税凭证作：根据个人所得税完税凭证作：借：应交税费借：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 95 贷：银行存款贷：银行存款 95根据税务机关开出的收入退还书等凭证作：根据税务机关开出的收入退还书等凭证作：借：银行存款借：银行存款 1.9 贷：营业外收入贷：营业外收入 1.9

106、三、个人所得税的申报三、个人所得税的申报（一）自行申报纳税（一）自行申报纳税自行申报纳税的范围有：自行申报纳税的范围有：1年所得年所得12万元以上的；万元以上的；2从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的；所得的；3从中国境外取得所得的；从中国境外取得所得的；4取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；5国务院规定的其他情形。国务院规定的其他情形。 自行申报纳税的期限，根据税法的规定有以下几种情况：自行申报纳税的期限，根据税法的规定有以下几种情况：1个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分个体工商户的生产、经营所

107、得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月七日内预缴，年度终了后三个月预缴，由纳税义务人在次月七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。月内汇算清缴，多退少补。2对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款、按对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款、按年计算，由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库，并年计算，由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的七日承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的七日内预缴，

108、年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。3从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后三从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后三十日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申十日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。报表。 （二）代扣代缴（二）代扣代缴按照税法规定，代扣代缴个人所得税是支付个人所得的单位或按照税法规定，代扣代缴个人所得税是支付个人所得的单位或个人的法定义务，必须依法履行。代扣代缴的范围有：（个人的法定义务，必须依法履行。代扣代缴的范围有：（1）工）工资、薪金所得；（资、薪金所得；（2）对企事业单位的

109、承包经营、承租经营所得；）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（3）劳务报酬所得；（）劳务报酬所得；（4）稿酬所得；（）稿酬所得；（5）特许权使用费所得；）特许权使用费所得；（6）利息、股息、红利所得；（）利息、股息、红利所得；（7）财产租赁所得；（）财产租赁所得；（8）财产）财产转让所得；（转让所得；（9）偶然所得；（）偶然所得；（10）经国务院财政部门确定征税）经国务院财政部门确定征税的其他所得。的其他所得。扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月15日内缴入国库，并日内缴入国库，并向主管税务机关报送扣缴个人所得税报告表、代扣代缴税款凭向主管税务机关报送扣缴个人所得税报告表、代扣代缴税款凭证和包括每一纳税人姓名、单位、职务、收入、税款等内容的证和包括每一纳税人姓名、单位、职务、收入、税款等内容的支付个人收入明细表以及税务机关要求报送的其他有关资料。支付个人收入明细表以及税务机关要求报送的其他有关资料。