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1、第三章第三章 产品生产成本管理产品生产成本管理产品生产决策中的成本概念与决策方法产品生产决策中的成本概念与决策方法基于相关成本的产品生产决策管理基于相关成本的产品生产决策管理基于相关成本的产品生产组织决策管理基于相关成本的产品生产组织决策管理小知识：混合成本分解小知识：混合成本分解第一节第一节 产品生产决策中的成本概念与决策方产品生产决策中的成本概念与决策方法法一、产品生产决策中运用的成本概念一、产品生产决策中运用的成本概念（一）（一）变动成本与固定成本变动成本与固定成本1.变动成本变动成本在相关范围内，成本总额随成本动因变动呈在相关范围内，成本总额随成本动因变动呈正比例变动的成本。正比例变动
2、的成本。特征特征：成本总额随成本动因的正比例变动性，成本总额随成本动因的正比例变动性，和和单位变动成本的不变性。单位变动成本的不变性。内容：内容：生产产品过程中所消耗的直接材料和生产产品过程中所消耗的直接材料和直接人工直接人工表示方法：表示方法：b和和bx总额总额单位产品单位产品32.固定成本固定成本相关范围内，成本总额不随成本动因变动而相关范围内，成本总额不随成本动因变动而发生变动的成本。发生变动的成本。特征：特征：总额一般不随成本动因发生变动，但总额一般不随成本动因发生变动，但单位固定成本却随成本动因的变动呈反比例单位固定成本却随成本动因的变动呈反比例变动。变动。内容：内容：按直线法计提的
3、厂房和机器设备的折按直线法计提的厂房和机器设备的折旧费、管理人员的薪酬、财产保险费、广告旧费、管理人员的薪酬、财产保险费、广告费、职工培训费、租金等支出，一般属于固费、职工培训费、租金等支出，一般属于固定成本，定成本，表示方法：表示方法：固定成本总额一般用固定成本总额一般用a表示表示第一节第一节 产品生产决策中的成本概念与决策方产品生产决策中的成本概念与决策方法法总额总额单位产品单位产品总额总额单位产品单位产品5（二）（二）可控成本与不可控成本可控成本与不可控成本可控成本是可控成本是责任中心对其发生的成本能够控责任中心对其发生的成本能够控制的成本制的成本不可控成本是不可控成本是责任中心对其发生
4、的成本不能责任中心对其发生的成本不能够进行控制够进行控制的成本的成本（三）（三）机会成本与实支成本机会成本与实支成本机会成本机会成本(opportunity cost)是选择一个方案是选择一个方案时，放弃其他方案的潜在最大利益时，放弃其他方案的潜在最大利益实支成本（实支成本（outlay cost）指企业过去或现在）指企业过去或现在实际发生的现金流出并应计入账册的成本实际发生的现金流出并应计入账册的成本第一节第一节 产品生产决策中的成本概念与决策方产品生产决策中的成本概念与决策方法法 (1)企企业业在在进进行行经经营营决决策策时时，必必须须从从多多个个备备选选方方案案中中，选选择择一一个个最最
5、优优方方案案，而而放放弃弃另另外外的的方方案案。此此时时，被被放放弃弃的的次次优优方方案案所所可可能能获获得得的的潜潜在在利利益益就就称称为为已已选选中中的的最最优优方方案案的的机机会会成成本本。也也就就是是说说，不不选选其其他他方方案案而而选选最最优优方方案案的的代代价价，就就是是已已放放弃方案的获利可能。弃方案的获利可能。 (2)选选择择方方案案时时，将将机机会会成成本本的的影影响响考考虑虑进进去去，有有利利于于对对所所选选方方案案的的最最终效益进行全面评价。终效益进行全面评价。 机会机会 成本成本7 (3)机会成本产生于公司的某项资产机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。具体讲，如果一
6、项资产只的用途选择。具体讲，如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会样生机会成本。如公司他职能时，不会样生机会成本。如公司购买的一次还本付息债券，只能在到期购买的一次还本付息债券，只能在到期时获得时获得 得约定的收益，因而不会产生机得约定的收益，因而不会产生机会成本。如果一项资产可以同时用来实会成本。如果一项资产可以同时用来实现若干职能时，则可能会产生机会成本。现若干职能时，则可能会产生机会成本。如公司购买的可转让债券，既可以到期如公司购买的可转让债券，既可以到期获得约定收益，又可以在未到期前中途获得约定收益，又可以在未到期前中途转让以获
7、得转让收益，从而可能产生机转让以获得转让收益，从而可能产生机会成本。会成本。8 (4)机会成本仅仅只是被放弃方案的潜机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入帐。但由于公司资源的有限性，而必记入帐。但由于公司资源的有限性，而必须充分利用资源效益，所以，机会成本在须充分利用资源效益，所以，机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。以考虑。 9（三）（三）差量成本与边际成本差量成本与边际成本1.差量成本差量成本广义的差量成本指可供选择的两个不同备选方广义的差量成本指可供选择的两个不同备选
8、方案之间预期成本的差异额。案之间预期成本的差异额。狭义的差量成本仅指由于生产能力利用程度不狭义的差量成本仅指由于生产能力利用程度不同所形成的成本差别，即在相关范围内因追加同所形成的成本差别，即在相关范围内因追加或减少批量产品的生产所发生的成本改变额。或减少批量产品的生产所发生的成本改变额。2.边际成本边际成本边际成本指成本对产量无限小变化的变动部分，边际成本指成本对产量无限小变化的变动部分，从数学角度看它应该是总成本函数的导数。从数学角度看它应该是总成本函数的导数。边际成本的作用：成本和利润决策边际成本的作用：成本和利润决策第一节第一节 产品生产决策中的成本概念与决策方法产品生产决策中的成本概
9、念与决策方法（续）（续）3. 边际成本、变动成本和差量成本边际成本、变动成本和差量成本 边边际际成成本本和和变变动动成成本本是是有有区区别别的的，变变动动成成本本反反映映的的是是增增加加单单位位产产量量所所追追加加成成本本的的平平均均变变动动，而而边边际际成成本本是是反反映映每每增增加加一一个个单单位位产产量量所所追追加加的的成成本本的的实实际际数数额额。所所以以，只只有有在在相相关关范范围围内内，增增加加一一个个单单位位产产量量的的单单位位变变动动成成本本才才能能和和边边际际成成本本相一致。相一致。此外，如果把不同产量作为不同方案来此外，如果把不同产量作为不同方案来理解的话，边际成本实际就是
10、不同方案理解的话，边际成本实际就是不同方案形成的差量成本。形成的差量成本。 11（四）（四）沉没成本、重置成本与付现成本沉没成本、重置成本与付现成本沉没成本是已经发生而且现在或未来的决策沉没成本是已经发生而且现在或未来的决策都不能改变的成本都不能改变的成本重置成本是目前从市场上购买或按照现在生重置成本是目前从市场上购买或按照现在生产技术重新生产同一项原有资产所需支付的产技术重新生产同一项原有资产所需支付的成本。成本。重置成本在企业的定价决策中有着非常重要的地重置成本在企业的定价决策中有着非常重要的地位位付现成本是由于某项决策引起的需要在未来付现成本是由于某项决策引起的需要在未来动用现金支付的成
11、本动用现金支付的成本当企业的资金处于紧急状态，支付能力收到限制当企业的资金处于紧急状态，支付能力收到限制的情况下，往往会更加重视对付现成本的考虑的情况下，往往会更加重视对付现成本的考虑第一节第一节 产品生产决策中的成本概念与决策方法产品生产决策中的成本概念与决策方法（续）（续）（五）（五）专属成本和共同成本专属成本和共同成本专属成本指成本中可以明确归属于某项作业、专属成本指成本中可以明确归属于某项作业、某批产品或某个部门等特定对象的成本某批产品或某个部门等特定对象的成本共同成本指为多项作业、多种产品的生产或共同成本指为多项作业、多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些作业、为多个部门
12、的设置而发生的，应由这些作业、产品或部门共同负担的成本产品或部门共同负担的成本应注意的是应注意的是:专属成本与联合成本的划分是就专属成本与联合成本的划分是就固定成本而言的固定成本而言的,所有的变动成本都是与決策所有的变动成本都是与決策相关的成本相关的成本,无所谓专属成本或联合成本无所谓专属成本或联合成本.第一节第一节 产品生产决策中的成本概念与决策方法产品生产决策中的成本概念与决策方法（续）（续） （六）（六）可延缓成本与不可延缓成本可延缓成本与不可延缓成本可延缓成本指在企业财力负担有限的情可延缓成本指在企业财力负担有限的情况下，对决定选用的某一方案如推迟执行，况下，对决定选用的某一方案如推迟
13、执行，不至于影响企业大局，则与此方案相关的不至于影响企业大局，则与此方案相关的成本就是可延缓成本成本就是可延缓成本第一节第一节 产品生产决策中的成本概念与决策方法产品生产决策中的成本概念与决策方法（续）（续）14（七）（七）可避免成本与不可避免成本可避免成本与不可避免成本可避免成本指通过管理当局的决策行动可改变可避免成本指通过管理当局的决策行动可改变其数额的成本其数额的成本不可避免成本指在业务经营过程中必然发生的，不可避免成本指在业务经营过程中必然发生的，其数额与决策活动无关的成本其数额与决策活动无关的成本（八）（八）酌量性成本与约束性成本酌量性成本与约束性成本酌量性成本指通过企业管理人员的短
14、期决策行酌量性成本指通过企业管理人员的短期决策行为可以酌情改变其支出数额的成本，如企业的为可以酌情改变其支出数额的成本，如企业的研究开发费、职工培训费、广告宣传费等研究开发费、职工培训费、广告宣传费等约束性成本指通过企业管理人员的短期决策行约束性成本指通过企业管理人员的短期决策行为不能改变其数额的成本为不能改变其数额的成本第一节第一节 产品生产决策中的成本概念与决策方法产品生产决策中的成本概念与决策方法（续）（续）（九）（九）相关成本和无关成本相关成本和无关成本相关成本指与特定决策方案相关联、对决策相关成本指与特定决策方案相关联、对决策有影响的各种形式的未来成本有影响的各种形式的未来成本基本特
15、征基本特征：是一种未来成本是一种未来成本；是一种有差别的是一种有差别的未来成本未来成本无关成本指与特定决策方案无关、对决策没无关成本指与特定决策方案无关、对决策没有影响的成本有影响的成本第一节第一节 产品生产决策中的成本概念与决策方法产品生产决策中的成本概念与决策方法（续）（续）第一节第一节 产品生产决策中的成本概念与决策方产品生产决策中的成本概念与决策方法法（续）（续）二、基于相关成本的产品生产决策方法二、基于相关成本的产品生产决策方法（一）（一）边际贡献分析法边际贡献分析法1.概念概念边际贡献分析法是在成本按性态进行分类的边际贡献分析法是在成本按性态进行分类的基础上，通过比较各备选方案边际
16、贡献的大基础上，通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法小来确定最优方案的分析方法2.相关表示相关表示单位边际贡献（单位边际贡献（cm）边际贡献总额（边际贡献总额（Tcm）3.应注意应注意的问题的问题在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额能够正确地进行择优决策。案的边际贡献总额能够正确地进行择优决策。在存在专属成本的情况下，应计算备选方案的剩余在存在专属成本的情况下，应计算备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减去专属成本后的余额），边际贡献（边际贡献总额减去专属成本后的余额），通过比较不同备选方案剩余边际贡献总额
17、的大小进通过比较不同备选方案剩余边际贡献总额的大小进行择优决策。行择优决策。在企业的某项资源（如原材料、工时等）受到限制在企业的某项资源（如原材料、工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案单位资源的情况下，应通过计算、比较各备选方案单位资源边际贡献的方法来进行择优决策。边际贡献的方法来进行择优决策。由于边际贡献总额的大小，既取决于单位产品边际由于边际贡献总额的大小，既取决于单位产品边际贡献的大小，也受该产品产销量的影响，所以在进贡献的大小，也受该产品产销量的影响，所以在进行决策时应尽可能选择边际贡献总额大的方案。行决策时应尽可能选择边际贡献总额大的方案。适用于收入成本型（收益型）方
18、案的择优决策，尤适用于收入成本型（收益型）方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。其适用于多个方案的择优决策。第一节第一节 产品生产决策中的成本概念与决策方产品生产决策中的成本概念与决策方法法第一节第一节 产品生产决策中的成本概念与决策方产品生产决策中的成本概念与决策方法法（续）（续）（二）（二）差量分析法差量分析法1.概念概念当两个或以上的备选方案具有不同的预期收入和预期当两个或以上的备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据不同备选方案间的差量收入、差量成本成本时，根据不同备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法计算的差量损益进行最优方案选择的方法2.相关
19、表示相关表示差量，是指两个或以上备选方案同类指标之间的数量差量，是指两个或以上备选方案同类指标之间的数量差异。差异。差量收入，是指两个或以上备选方案预期收入之间的差量收入，是指两个或以上备选方案预期收入之间的数量差异。数量差异。差量成本，是指两个或以上备选方案预期成本之间的差量成本，是指两个或以上备选方案预期成本之间的数量差异。数量差异。差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异。差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异。（三）（三）成本无差别点法成本无差别点法1.概念概念成本无差别点又称成本分界点，是指两个备成本无差别点又称成本分界点，是指两个备选方案相关成本总额相等时的业务量。选
20、方案相关成本总额相等时的业务量。成本无差别点法指通过建立备选方案成本与成本无差别点法指通过建立备选方案成本与产量之间的关系，计算出每两个备选方案之产量之间的关系，计算出每两个备选方案之间的成本无差别点业务量，然后以成本无差间的成本无差别点业务量，然后以成本无差别点业务量作为最终评价指标，根据成本无别点业务量作为最终评价指标，根据成本无差别点所确定的业务量范围来决定方案取舍差别点所确定的业务量范围来决定方案取舍的一种决策方法。的一种决策方法。第一节第一节 产品生产决策中的成本概念与决策方产品生产决策中的成本概念与决策方法法（续）（续）第一节第一节 产品生产决策中的成本概念与决策方产品生产决策中的
21、成本概念与决策方法法（续）（续）2.决策步骤决策步骤首先，建立各个备选方案中成本与业务量之间首先，建立各个备选方案中成本与业务量之间的函数关系的函数关系其次，将上述各函数组成联立方程组，并对其其次，将上述各函数组成联立方程组，并对其进行求解，所得业务量即为成本无差别点进行求解，所得业务量即为成本无差别点第三，在同一坐标中绘出成本第三，在同一坐标中绘出成本业务量曲线业务量曲线最后，根据企业拟生产的产品数量选择成本最最后，根据企业拟生产的产品数量选择成本最低的方案低的方案y=a1+b1x成本总额a1a2xy=a2+b2x业务量图3-1成本无差别点业务量第二节第二节 基于相关成本的产品生产决策管理基
22、于相关成本的产品生产决策管理一、新产品品种抉择管理一、新产品品种抉择管理在进行新产品开发时，如果企业有剩余生产在进行新产品开发时，如果企业有剩余生产能力或停产老产品空出的生产能力可供利用，能力或停产老产品空出的生产能力可供利用，而且几种新产品均不需要增加专属固定成本而且几种新产品均不需要增加专属固定成本时，应选择提供边际贡献总额最多的方案。时，应选择提供边际贡献总额最多的方案。【例【例3-3】某企业原来只生产甲产品，现准】某企业原来只生产甲产品，现准备开发乙产品或丙产品，有关资料如表备开发乙产品或丙产品，有关资料如表3-4所示。预计乙产品和丙成品的市场销路不成所示。预计乙产品和丙成品的市场销路
23、不成问题，但由于企业生产能力有限，只能将其问题，但由于企业生产能力有限，只能将其中的一种产品投产。请做出应开发何种新产中的一种产品投产。请做出应开发何种新产品的决策。品的决策。项目目甲甲产品品乙乙产品品丙丙产品品产销量（件）量（件）2 0008001 200单价价504032单位位变动成本成本252822固定成本固定成本总额36 000表表3-4 甲、乙、丙甲、乙、丙产品相关品相关资料表料表 金金额单位：元位：元计算过程如下：计算过程如下：项目目乙乙产品品丙丙产品品预计销售量（件）售量（件）8001 200单价价4032单位位变动成本成本2822单位位边际贡献献1210边际贡献献总额9 600
24、12 000乙乙产品和丙品和丙产品的品的边际贡献献额 金金额单位：元位：元决策如下：决策如下：如果新产品投产将发生不同的专属成本，则需如果新产品投产将发生不同的专属成本，则需计算各种产品的剩余边际贡献或者计算两个方计算各种产品的剩余边际贡献或者计算两个方案的差量损益进行比较。案的差量损益进行比较。【例【例3-4】依例】依例3-4，假定开发乙产品和丙产品均需追加，假定开发乙产品和丙产品均需追加不同的专属成本，开发乙产品的专属成本为不同的专属成本，开发乙产品的专属成本为4 200元，元，开发丙产品的专属成本为开发丙产品的专属成本为6 000元。试进行产品开发决元。试进行产品开发决策。策。项目目乙乙
25、产品品丙丙产品品边际贡献献总额9 60012 000专属成本属成本4 2006 000剩余剩余边际贡献献5 4006 000两种两种产品的剩余品的剩余边际贡献献计算如表算如表3-7所示。所示。表表3-7 剩余剩余边际贡献献额计算表算表 单位：元位：元决策如下：决策如下：项目目A产品品B产品品C产品品合合计销售收入售收入208 00072 00080 000360 000变动成本成本112 00060 00052 500224 500边际贡献献96 00012 00027 500135 500固定成本：固定成本：其中：可避免其中：可避免不可避免不可避免合合 计18 9009 80028 7001
26、0 0003 30013 30013 8003 60017 40042 70016 70059 400利利润 67 300-1 30010 10076 100二、亏损产品生产管理二、亏损产品生产管理【例【例3-5】某企某企业现生生产A、B、C三种三种产品，其中品，其中B产品品是是亏亏损产品，有关品，有关产品品资料如表料如表3-9所示。所示。表表3-9 全部全部产品相关品相关资料表料表 金金额单位：元位：元上述上述资料中的不可避免成本是按料中的不可避免成本是按产品品销售收入分售收入分摊的整的整个企个企业的生的生产能力成本。能力成本。试做出做出亏亏损产品是否停品是否停产的决策的决策项目目继续生生产
27、B产品品停停产B产品品差量差量销售收入售收入360 000288 00072 000变动成本成本224 50016 450060 000边际贡献献135 500123 50012 000固定成本固定成本42 70032 70010 000剩余剩余边际贡献献 92 80090 8002 000备选方案差量方案差量损益的益的计算算过程如表程如表3-10所示。所示。3-10 差量分析表差量分析表 单位：元位：元决策如下：决策如下：亏损产品的决策一般应注意以下几点：亏损产品的决策一般应注意以下几点：如果亏损产品能够提供边际贡献额，弥补一如果亏损产品能够提供边际贡献额，弥补一部分固定成本，除特殊情况外（
28、如存在更加部分固定成本，除特殊情况外（如存在更加有利可图的机会），一般不应停产；如果亏有利可图的机会），一般不应停产；如果亏损产品不能够提供边际贡献额通常应当考虑损产品不能够提供边际贡献额通常应当考虑停产停产亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味着亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味着该亏损产品一定要继续生产，而是要和其可该亏损产品一定要继续生产，而是要和其可能存在的机会成本进行比较（如用于出租的能存在的机会成本进行比较（如用于出租的租金或转产其他产品的边际贡献等），选择租金或转产其他产品的边际贡献等），选择能够使企业获得更多边际贡献的项目能够使企业获得更多边际贡献的项目第二节第二节 基于相关成
29、本的产品生产决策管理基于相关成本的产品生产决策管理（续）（续）在生产、销售条件允许的情况下，大力发展在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡献的亏损产品，也可能会使能够提供边际贡献的亏损产品，也可能会使产品扭亏为盈，并使企业的利润增加产品扭亏为盈，并使企业的利润增加对不提供边际贡献的亏损产品，也不能不加对不提供边际贡献的亏损产品，也不能不加区别的予以停产，而应该首先在降低成本上区别的予以停产，而应该首先在降低成本上做文章，以期能够扭亏为盈；其次，应在市做文章，以期能够扭亏为盈；其次，应在市场允许的范围内通过适当提高售价来实现转场允许的范围内通过适当提高售价来实现转亏为盈的目标；最后
30、，还应该考虑企业的产亏为盈的目标；最后，还应该考虑企业的产品结构和社会效益的需要等品结构和社会效益的需要等第二节第二节 基于相关成本的产品生产决策管理基于相关成本的产品生产决策管理（续）（续）三、零配件自制和外购管理三、零配件自制和外购管理外购不减少固定成本外购不减少固定成本将外购零部件的单位增量成本（包括买价、单将外购零部件的单位增量成本（包括买价、单位零部件应负担的订购、运输、装卸、检验等位零部件应负担的订购、运输、装卸、检验等费用）与自制时的单位增量成本相比较，单位费用）与自制时的单位增量成本相比较，单位增量成本低的方案为优。增量成本低的方案为优。外购时有租金收入外购时有租金收入将租金收
31、入或转产产品的边际贡献额作为自制将租金收入或转产产品的边际贡献额作为自制方案的一项机会成本方案的一项机会成本自制增加固定成本自制增加固定成本采用成本无差别点法采用成本无差别点法第二节第二节 基于相关成本的产品生产决策管理基于相关成本的产品生产决策管理（续）（续）【例【例3-8】企业生产】企业生产A产品每年需用甲零件产品每年需用甲零件46 000个，自制时每个零件的成本为个，自制时每个零件的成本为65元，其中：元，其中：单位变动成本单位变动成本48元，单位固定成本元，单位固定成本17元。现在元。现在市场上可以以每个市场上可以以每个55元的价格购入甲零件，且元的价格购入甲零件，且质量较好，可以按时
32、送货。生产甲零件的生产质量较好，可以按时送货。生产甲零件的生产能力不能转为他用。试做出甲零件是自制还是能力不能转为他用。试做出甲零件是自制还是外购的决策。外购的决策。假定甲零件由自制改为外购后，其腾出的剩余假定甲零件由自制改为外购后，其腾出的剩余生产能力可以对外出租，每年的租金收入为生产能力可以对外出租，每年的租金收入为350 000元。试做出甲零件是自制还是外购的决元。试做出甲零件是自制还是外购的决策。策。第二节第二节 基于相关成本的产品生产决策管理基于相关成本的产品生产决策管理（续）（续）解：解：1.由于外购价格由于外购价格55元元自制的单位变动生产成本自制的单位变动生产成本48元，所以，
33、应该选择自制甲零件，每年可为元，所以，应该选择自制甲零件，每年可为企业节约成本企业节约成本322 000元元（55-48）46 000。2.计算如下表计算如下表第二节第二节 基于相关成本的产品生产决策管理基于相关成本的产品生产决策管理（续）（续）项目目自制甲零件自制甲零件外外购甲零件甲零件单位位变动成本成本4855固定成本（机固定成本（机会成本）会成本）350 000总成本成本2 558 0002 530 000决策如下：决策如下：【例【例3-10】企业每年需用乙零件】企业每年需用乙零件5 000个，以个，以前一直外购，购买价为前一直外购，购买价为12元元/个。现该企业有个。现该企业有无法移作
34、他用的多余生产能力可以用来生产无法移作他用的多余生产能力可以用来生产乙零件，但每年将增加专属固定成本乙零件，但每年将增加专属固定成本23 000元，自制时单位变动生产成本为元，自制时单位变动生产成本为8元元/个。试个。试做出乙零件是自制还是外购的决策。做出乙零件是自制还是外购的决策。首先，计算自制或外购方案的成本无差别点首先，计算自制或外购方案的成本无差别点业务量。业务量。23 000+8x=12x解得解得x=5 750个个其次，进行决策。其次，进行决策。第二节第二节 基于相关成本的产品生产决策管理基于相关成本的产品生产决策管理（续）（续）成成本本总总额额a1a25750自制增量成本自制增量成
35、本业务量业务量图图3-1成本无差别点业务量成本无差别点业务量外购增量成本外购增量成本四、半成品（或联产品）是否进一步加工的管四、半成品（或联产品）是否进一步加工的管理理1.联产品联产品指使用同种原料，经过同一加工过程同时生产出指使用同种原料，经过同一加工过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品来的两种或两种以上的主要产品2.联合成本联合成本与与可分成本可分成本联产品或半成品在进一步加工前所发生的成本叫联产品或半成品在进一步加工前所发生的成本叫联合成本；联产品或半成品在进一步加工阶段中联合成本；联产品或半成品在进一步加工阶段中所需追加的变动成本或固定成本叫可分成本所需追加的变动成本或固定成本叫
36、可分成本3.决策：决策：通过比较立即出售和预计加工后通过比较立即出售和预计加工后 两种方两种方案的差别损益来进行决策。案的差别损益来进行决策。第二节第二节 基于相关成本的产品生产决策管理基于相关成本的产品生产决策管理（续）（续）【例【例3-12】某企业现有生产能力可以生产丙半成品】某企业现有生产能力可以生产丙半成品6 000件，如果将这些半成品直接出售，单价为件，如果将这些半成品直接出售，单价为50元，元，丙半成品的单位变动成本为丙半成品的单位变动成本为36元，单位固定成本为元，单位固定成本为6元。现在该企业还可以利用剩余生产能力对丙半成品元。现在该企业还可以利用剩余生产能力对丙半成品进行深加
37、工后再出售，深加工需发生的单位变动成本进行深加工后再出售，深加工需发生的单位变动成本为为2元，单位固定成本为元，单位固定成本为1元，单位售价可提高到元，单位售价可提高到53元元。试就以下不相关的各种情况做出决策。试就以下不相关的各种情况做出决策。1.若该企业的剩余生产能力足以将全部丙半成品加工若该企业的剩余生产能力足以将全部丙半成品加工为产成品，是否继续加工？为产成品，是否继续加工？2.若该企业的剩余生产能力只能够将丙半成品的若该企业的剩余生产能力只能够将丙半成品的60%加工为产成品，是否继续加工？加工为产成品，是否继续加工？3.若该企业将丙半成品加工为产成品需租入一台专用若该企业将丙半成品加
38、工为产成品需租入一台专用设备，设备年租金设备，设备年租金8 000元，是否继续加工？元，是否继续加工？4.若丙半成品与产成品的投入产出比例为若丙半成品与产成品的投入产出比例为1.5:1，即，即1.5件丙半成品能够加工成件丙半成品能够加工成1件产成品，是否继续加工件产成品，是否继续加工？【例【例3-13】企业生产的甲产品在继续加工过程中可分】企业生产的甲产品在继续加工过程中可分离出离出A、B两种联产品，联产品的产量分别是两种联产品，联产品的产量分别是200千克千克和和400千克，发生的联合成本为千克，发生的联合成本为66 000元，按产量比元，按产量比例分配给例分配给A、B产品。产品。A产品可以
39、直接出售，也可以继产品可以直接出售，也可以继续加工为续加工为C产品再出售。产品再出售。A、B、C产品的售价分别为产品的售价分别为350元、元、260元和元和450元，继续加工元，继续加工A产品的单位变动产品的单位变动成本为成本为20元。试就以下不相关情况进行决策：元。试就以下不相关情况进行决策：1.A产品与产品与C产品的加工比例为产品的加工比例为1:0.8，是否继续加工，是否继续加工A产品？产品？2.A产品与产品与C产品的加工比例仍为产品的加工比例仍为1:1，但深加工需购，但深加工需购置一套工具，价值置一套工具，价值1 600元，是否继续加工元，是否继续加工A产品？产品？3.A产品与产品与C产
40、品的加工比例还是产品的加工比例还是1:1，但若，但若A产品直接产品直接出售，闲置的生产能力可以用来承揽其他产品的加工出售，闲置的生产能力可以用来承揽其他产品的加工业务，预计可获边际贡献业务，预计可获边际贡献12 200元，是否继续加工元，是否继续加工A产品？产品？五、是否接受追加订货的管理五、是否接受追加订货的管理1.方法方法边际贡献分析法或者差量分析法。边际贡献分析法或者差量分析法。2.决策决策只要对方客户的开价略高于单位变动成本，并能补只要对方客户的开价略高于单位变动成本，并能补偿专属固定成本，即可接受该笔订货偿专属固定成本，即可接受该笔订货3.举例举例【例【例3-14】企业生产乙产品，年
41、设计生产能力为】企业生产乙产品，年设计生产能力为12 000件，单位售价件，单位售价85元，其正常的单位成本如表元，其正常的单位成本如表3-21所示。所示。根据目前的生产状况，企业尚有根据目前的生产状况，企业尚有25%的剩余生产能的剩余生产能力未被充分利用，可以继续接受订货。现有一客户力未被充分利用，可以继续接受订货。现有一客户要求再订购要求再订购3 000件订货，每件出价件订货，每件出价58元。试就以元。试就以下不相关情况进行决策：下不相关情况进行决策：第二节第二节 基于相关成本的产品生产决策管理基于相关成本的产品生产决策管理（续）（续）项 目目单位成本位成本直接材料直接材料25直接人工直接
42、人工15制造制造费用用其中：其中：变动制造制造费用用 固定制造固定制造费用用1114合合 计65表表3-21 乙乙产品品单位成本构成位成本构成 单位：元位：元1.客户对这批订货有某些特殊要求，需另行购置客户对这批订货有某些特殊要求，需另行购置一台一台15 000元的专用设备，是否接受该批订货？元的专用设备，是否接受该批订货？2.如果不接受该订货，剩余生产能力可用于为其如果不接受该订货，剩余生产能力可用于为其他企业代加工某零件，可获得加工收入他企业代加工某零件，可获得加工收入22 000元，元，是否接受该批订货？是否接受该批订货？第三节第三节 基于相关成本的产品生产组织决基于相关成本的产品生产组
43、织决策管理策管理一、生产工艺选择管理一、生产工艺选择管理【例【例3-15】企业生产某种产品，共有甲和乙两】企业生产某种产品，共有甲和乙两种工艺可供选择，其相关的成本资料如表种工艺可供选择，其相关的成本资料如表3-22所示。所示。试做出采用哪种工艺的决策。试做出采用哪种工艺的决策。表表3-22 不同工艺成本资料不同工艺成本资料 单位：元单位：元项目目专属固定成本属固定成本 单位位变动成本成本甲工甲工艺1 20026乙工乙工艺3 60014第三节第三节 基于相关成本的产品生产组织决基于相关成本的产品生产组织决策管理策管理（续）（续）二、生产任务分配管理二、生产任务分配管理（一）（一）根据相对成本分
44、配生产任务根据相对成本分配生产任务相对成本指在一种设备上可以加工几种零部件时，相对成本指在一种设备上可以加工几种零部件时，以某一种零部件的单位成本为基数（一般为以某一种零部件的单位成本为基数（一般为1），），将其他各种零部件的单位成本逐一与之进行比较将其他各种零部件的单位成本逐一与之进行比较而得到的系数（倍数）。而得到的系数（倍数）。由于同一种零部件对于不同设备会有不同的相对由于同一种零部件对于不同设备会有不同的相对成本，于是企业在分配生产任务时应该将零部件成本，于是企业在分配生产任务时应该将零部件交由相对成本较低的设备或部门去完成。交由相对成本较低的设备或部门去完成。零件种零件种类单位成本（
45、元）位成本（元）计划划产量量所需工所需工时一一车间二二车间单位零件位零件总计甲甲2502603 000618 000乙乙2822984 80029 600丙丙1841905 000420 000合合计47 600【例【例3-16】企企业有甲、乙、丙三种零件，本来全部由一有甲、乙、丙三种零件，本来全部由一车间负责生生产，生，生产成本成本较低。低。现在由于市在由于市场需求需求扩张使使这三种零件的需求量都有三种零件的需求量都有较大幅度增大幅度增长，一，一车间的的产能已无法完全能已无法完全满足零件的市足零件的市场需求，因此不得不将零件需求，因此不得不将零件的生的生产一部分交由二一部分交由二车间负责。一
46、。一车间的生的生产能力能力为30 000工工时，二，二车间的生的生产能力能力为28 000工工时。其它。其它资料如料如表表3-23所示。所示。试进行决策。行决策。表表3-23 企企业目前目前产品及品及产能状况能状况项目目甲甲车间乙乙车间合合计产量（台）量（台）2 4002 4004 800单位位变动成本成本87变动成本成本总额19 20016 80036 000固定成本固定成本19 20022 08041 280总成本成本38 40038 88077 280单位成本位成本1616.216.1（二）（二）根据单位变动成本分配增产任务根据单位变动成本分配增产任务【例【例3-17】企企业有甲、乙两个
47、有甲、乙两个车间生生产同一种同一种产品品C产品，上一年度各生品，上一年度各生产该产品品2 400台。今年由于生台。今年由于生产需求需求扩大，大，拟增增产800台的台的产量，甲、乙两个量，甲、乙两个车间均有均有剩余生剩余生产能力可以承担能力可以承担该增增产任任务。两。两车间的有关的有关资料料如表如表3-27所示。所示。试进行相关决策。行相关决策。表表3-27 甲、乙甲、乙车间相关相关资料表料表 金金额单位：元位：元第三节第三节 基于相关成本的产品生产组织决基于相关成本的产品生产组织决策管理策管理（续）（续）三、是否赶工的管理三、是否赶工的管理成本计划评审法的基本原理成本计划评审法的基本原理成本计
48、划评审法的步骤成本计划评审法的步骤成本计划评审法在赶工决策中的应用成本计划评审法在赶工决策中的应用四、最优生产批量管理四、最优生产批量管理（一）（一）单一零部件分批生产的最优批量决策单一零部件分批生产的最优批量决策1.相关成本相关成本生产准备成本指每批产品生产开始前因进行准备生产准备成本指每批产品生产开始前因进行准备工作而发生的成本，如调整机器设备、准备工具工作而发生的成本，如调整机器设备、准备工具模具、布置生产线、清理现场等发生的相关费用。模具、布置生产线、清理现场等发生的相关费用。第三节第三节 基于相关成本的产品生产组织决基于相关成本的产品生产组织决策管理策管理（续）（续）储存成本指为储存
49、零部件及产品而发生的仓库及储存成本指为储存零部件及产品而发生的仓库及其设备的折旧费、保险费、维修费、保管人员薪其设备的折旧费、保险费、维修费、保管人员薪酬等费用的总和。储存成本与生产批量成正比，酬等费用的总和。储存成本与生产批量成正比，与生产批次成反比。与生产批次成反比。2.决策方法决策方法逐次列表测试法逐次列表测试法、图示法、公式法、图示法、公式法最优的生产批量应该能够使生产准备成本与储存最优的生产批量应该能够使生产准备成本与储存成本的总和最低成本的总和最低第三节第三节 基于相关成本的产品生产组织决基于相关成本的产品生产组织决策管理策管理（续）（续）（二）（二）多种零部件轮换分批生产的经济批
50、量决策多种零部件轮换分批生产的经济批量决策先根据各种零部件或产品全年生产准备成本与年先根据各种零部件或产品全年生产准备成本与年储存成本相等时年总成本最低的特性，计算确定储存成本相等时年总成本最低的特性，计算确定各种零部件或产品的各种零部件或产品的“共同最优生产批数共同最优生产批数”；然；然后，用各种零部件或产品的全年需求量或生产量后，用各种零部件或产品的全年需求量或生产量除以最优生产批数计算其各自的经济生产批量。除以最优生产批数计算其各自的经济生产批量。混合成本混合成本 顾名思义是指那些顾名思义是指那些“混合混合”了固定成本了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。混合和变动成本两种不同性质的成
51、本。混合成本项目繁多，根据其发生的具体情况，成本项目繁多，根据其发生的具体情况，通常可以分为以下三类：通常可以分为以下三类： 1、半变动成本、半变动成本 2、半固定成本、半固定成本 3、延伸变动成本、延伸变动成本 小知识小知识48 49 固定成本与变动成本只是经济生活固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性中诸多成本性 态的两种极端类型，多态的两种极端类型，多数成本是以混合成本的形式存在的，数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本需要将其进一步分解为固定成本 和变和变动成本两部分。动成本两部分。 50 一、历史成本法一、历史成本法 历史成本法的基本做法就是历史成本法的基本
52、做法就是根据以往若干时期根据以往若干时期(若干月或若干年若干月或若干年)的的数据所表现出来的实际成数据所表现出来的实际成 本与业务量本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。以此来确定决策所需要的未来成本数据。 历史成本法通常又分为高低历史成本法通常又分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。点法、散布图法和回归直线法三种。 51 二、账户分析法二、账户分析法 账户分析法是根据各个成本、账户分析法是根据各个成本、费用账户费用账户(包括明细账户包括明细账户)的内容，直接的内容，直接判断其与业务量之判断其与业务量之 间的依存关系
53、，从间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方而确定其成本性态的一种成本分解方法。法。 52三、工程分析法三、工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并关成本项目数额大小的每个因素，并 在此基在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。一种成本分解方法。 基本步骤：基本步骤：(1)确定研究的成本项目；确定研究的成本项目；(2)对对导致成本形成的生产过导致成本形成的生产过 程进行观察和分析；程进行观察和分析；(3)确定生产过程的最佳操作方法；确定生产过程的最佳操作方法；(4)以最佳以最佳操作方法为标准方法，测操作方法为标准方法，测 定标准方法下成本定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。定为固定成本和变动成本。 53四、四、数学分解法数学分解法高低点法高低点法回归直线法回归直线法散布图法散布图法
