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1、第三章 会计等式与复式记账1;.第一节会计等式 前面章节我们学过了六大会计要素，分别是：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。那么这六大会计要素之间存在着怎样的联系呢？会计等式就是六大会计要素存在必然联系的反映形式。2三大会计等式三大会计等式v资产=负债+所有者权益v资产=负债+所有者权益+（收入-费用）v资产=负债+所有者权益+利润3资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益一个企业最初建立时，只能有了一定的资产，才能开始正常的运转。而企业拥有的资产必然有其来源，向企业提供资产来源的人，就对企业的资产拥有索偿权，那么这种索偿权，就叫做权益。资产=权益1、没有资产就无所谓权益；2、没有权益就
2、无所谓资产（权益代表资产的来源）3、资产和权益在数量上是相等的。4 企业资产的来源，一部分是来自投资者投入的，形成对企业的所有权，另一部分来自其他单位或个人，形成对企业的债权，因此上述等式可以进一步变形为：资产债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益该等式有以下特点：（1）此会计等式为恒等式（2）此等式是会计等式中最通用最一般的形式，因此为第一会计等式。（3）该等式是复式记账的理论基础，也是企业会计中设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。5资产=负债+所有者权益反企资金运动过程中某一定特定时点上资产的分布和权益的构成。是企业开始生产之前，没有运转，没有收入和费用发生情况下资金运动相
3、对静止状态下的等式，因此被称为静态等式。 6（二）经济业务对会计恒等式的影响每天都会发生各种各样、纷繁复杂的经济业务，但是会计要素无论发生怎样的增减变动，都不会影响资产和权益的恒等式。资产=负债+所有者权益例：v1、银行提取现金、银行提取现金800元（资产内部）元（资产内部）v2、向银行借款、向银行借款30万元来还上个月所欠货款万元来还上个月所欠货款 （负债内部）（负债内部）7经济业务的九种类型经济业务的九种类型类型类型资产资产负债负债所有者权益所有者权益1 1+ + +2 2+ + +3 3- - -4 4- - -5 5+ -+ -6 6+ -+ -7 7+ -+ -8 8+ +- -9
4、9- -+ +8v3、用现金发放工资、用现金发放工资7200元（资产和负债等额同元（资产和负债等额同 时减少）时减少）v4、甲向银行贷款、甲向银行贷款20万元（资产和负债等额同时万元（资产和负债等额同时 增加）增加）v5、公司收到公司收到B公司投入资金公司投入资金5000万，并存入银万，并存入银 行。（资产和所有者权益等额同时增加）行。（资产和所有者权益等额同时增加）v6、A公司减少注册资本公司减少注册资本8万元，并以银行存款发万元，并以银行存款发 放给投资者（资产和所有者权益等额同时减少）放给投资者（资产和所有者权益等额同时减少）v7、A公司与债权人协商，将所欠公司与债权人协商，将所欠5万元
5、债务转化万元债务转化 为资本。（负债减少，所有者权益增加）为资本。（负债减少，所有者权益增加） v8、A公司决定向投资者分配利润公司决定向投资者分配利润4万元（负债增加所有万元（负债增加所有 者权益减少）者权益减少）9收入-费用=利润第二会计等式，是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期内的经营成果。企业最初建立时，资金运动相对静止，无所谓收入还是支出，资产=负债+所有者权益（静态的），当企业发展到一定程度以后，取得了一部分收入，发生了一定费用。这时，企业取得了这部分收入后，使得银行存款或库存现金增加，也就是资产增加；或者用取得的收入来偿还债务，负债就减少了。10当企业发生了一部分费用以后，用
6、银行存款或者库存现金来偿还这笔费用，这时资产相应的减少；或者拖欠费用，使得负债相应的增加。因此，在会计期间内，会计恒等式就变成了 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）而我们知道收入-费用=利润，因此上述等式就可以转换为： 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润因此，从上述两个会计等式中我们就可以看出，六大会计要素之间的关系11第二节第二节 复式记账复式记账先看一个借、贷记账法的示例：先看一个借、贷记账法的示例： 某企业某企业20092009年年1010月月7 7日用银行存款支付办公费日用银行存款支付办公费用用500500元，其中，第一车间元，其中，第
7、一车间180180元，第二车间元，第二车间120120元，行政管理部门元，行政管理部门200200元，根据以上信息，编制会元，根据以上信息，编制会计分录。计分录。 借：制造费用借：制造费用第一车间第一车间 180180 第二车间第二车间 120120 管理费用管理费用 200200 贷：银行存款贷：银行存款 500500 12 复式记账复式记账：是指以资产是指以资产和权益的平衡关系作为记账和权益的平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业基础，对于每一项经济业务，都要在两个或者两个以务，都要在两个或者两个以上相互联系的会计科目中进上相互联系的会计科目中进行登记，系统的反映每一项行登记，系统的反映每
8、一项经济业务所引起的会计要素经济业务所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种的增减变化及其结果的一种记账方法。记账方法。复式记账复式记账借贷记账借贷记账 增减记账增减记账 收付记账收付记账13复式记账法的意义v如实反映资金运动的来龙去脉v便于了解交易或项的内容，检查交易或事项是否合理合法v检查会计科目的记录是否正确14借贷记账借贷记账（1 1）A A公司向公司向B B公司借短期借款公司借短期借款5000050000元，存入银行。根据以上信息，编制会计分录。元，存入银行。根据以上信息，编制会计分录。 借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：短期借款贷：短期借款 5000050000（
9、2 2）A A公司用银行存款公司用银行存款5000050000元偿还元偿还B B公司短期借款。公司短期借款。根据以上信息，编制会计分录。根据以上信息，编制会计分录。 借：短期借款借：短期借款 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 5000050000借贷记账：指以借贷为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中借贷记账：指以借贷为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。15 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）
10、可以转换成： 资产资产+费用费用 = 负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 ( (借记增加贷记减少借记增加贷记减少) ) （ 借记减少贷记增加）借记减少贷记增加）借贷记账法中的借贷记账法中的“借借” “贷贷”只是记账符号，表只是记账符号，表示会计要素的增加或者减少。示会计要素的增加或者减少。16账户（会计科目）及其结构账户（会计科目）及其结构 账户名称账户名称 （“T”T”型账户）型账户） 借方借方 贷方贷方明确账户结构，才能明确记账方向记账，确定增加和减少的方向明确账户结构，才能明确记账方向记账，确定增加和减少的方向17资产类期末借方余额期初借方余额资产类期末借方余额期初借方余额+本期借
11、方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期贷方发生额例：例：A A公司公司20102010年银行存款期初余额为年银行存款期初余额为200200万，万，20102010年银行存款增加了年银行存款增加了250250万，万，20112011年年末余额为年年末余额为380 380 万，万，求本年银行存款减少了多少？求本年银行存款减少了多少？18权益类账户（负债和所有者权益）权益类账户（负债和所有者权益）权益类期末贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额【例例】某企业应交税费的期初余额为某企业应交税费的期初余额为35000元，本期贷方发生额为元，本期贷方发生额为36000元，本期借方发生额元，本
12、期借方发生额为为28000元。则应交税费账户的期末余额为：元。则应交税费账户的期末余额为：应交税费账户期末余额应交税费账户期末余额35000+36000-2800043000（元）（元）19收入类账户收入类账户费用类账户费用类账户20成本类账户成本类账户v成本类账户的结构与资产类账户的结构一致成本类账户的结构与资产类账户的结构一致 成本类账户成本类账户 借方借方 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加数本期增加数 本期减少数本期减少数 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额v通用等式：通用等式：期末余额期初余额期末余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额2
13、1借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。进行登记。22一、会计分录的概念：一、会计分录的概念：是对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。是对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。1 1、会计分录的基本要素、会计分录的基本要素A、会计科目、会计科目B、记账符号（或记账方向）、记账符号（或记账方向）C、发生金额（或应记金额）、发生金额（或应记金额）会计分录会计分录二、会计分录的分类：简单会计分录（一借一
14、贷）二、会计分录的分类：简单会计分录（一借一贷） 复合会计分录（一借多贷、一贷多借、多借多贷）复合会计分录（一借多贷、一贷多借、多借多贷）编制会计分录应注意的问题：编制会计分录应注意的问题：1 1、先写、先写“借借”字，后写字，后写“贷贷”字。字。 2 2、贷方的文字与数字都要比借方后退两格书写，不应对齐。、贷方的文字与数字都要比借方后退两格书写，不应对齐。3 3、在、在一借多贷、一贷多借、多借多贷的情况下，借、贷方的文字与一借多贷、一贷多借、多借多贷的情况下，借、贷方的文字与金额都应对齐。（不要写单金额都应对齐。（不要写单位：元或万元）位：元或万元）23 基本思维步骤基本思维步骤例：从银行取
15、现金例：从银行取现金1 1、分析确定经济业务涉及的会计要素、分析确定经济业务涉及的会计要素资产资产 资产资产 2 2、确定涉及哪些帐户、确定涉及哪些帐户库存现金库存现金 银行存款银行存款 3 3、分析账户是增加还是减少，确定账户的记账方向、分析账户是增加还是减少，确定账户的记账方向增加、借方增加、借方 减少、减少、贷方贷方 4 4、确定每个账户对应的金额、确定每个账户对应的金额1000 10001000 1000会计分录的编制步骤会计分录的编制步骤24借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡（一）试算平衡的概念（一）试算平衡的概念 是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有
16、账户记录是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。是否正确的过程。（二）试算平衡的方法（二）试算平衡的方法1、发生额试算平衡法：、发生额试算平衡法： 是指根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的是指根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计252、余额试算平衡法、余额试算平衡法A、期初余额平衡、期初余额平衡B、期末余额平衡、期末余额平衡两种余额平衡的计算公式如下：两种余额平衡的计算公式如下：全部账
17、户的借方期初余额合计=全部账户的贷方余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方余额合计26总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户和明细分类账户的平行登记（一）总分类账户和明细分类账户的含义（一）总分类账户和明细分类账户的含义1、总分类账户：、总分类账户：是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。算的账户，简称总账账户或总账。 2、明细分类账户：是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分、明细分类账户：是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进
18、行明细分类核算的账户，简称明细账。类核算的账户，简称明细账。经济业务A公司向B公司购入甲材料30000元，款项暂欠。总分类账户应付账款明细分类账户应付账款B公司27（二）总分类账户与明细分类账户的关系（二）总分类账户与明细分类账户的关系总账明细账（统驭控制）明细账总账（补充说明）总账与明细账在总金额上应当相等。总账与明细账在总金额上应当相等。二、总账与明细账的平行登记二、总账与明细账的平行登记1、平行登记的概念、平行登记的概念是指对发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依是指对发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的
19、方法。据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。282、平行登记的要点、平行登记的要点（1）依据相同依据相同（2）方向相同）方向相同（3）期间相同）期间相同（4）金额相等）金额相等3、平行登记的方法、平行登记的方法例：乙公司例：乙公司2004年年3月月1日日“原材料原材料”和和“应付账款应付账款”两个总分类账户及其明细分类两个总分类账户及其明细分类账户的有关资料如下：账户的有关资料如下： 名称 重量 单价 金额甲材料200公斤 30元 6000元乙材料100公斤 40元 4000元 合 计 10000元29 名名 称称 金金 额额 A公司公司 5000元元
20、 B公司公司 3000元元 合合 计计 8000元元乙公司乙公司3月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：（1）3日，向日，向A公司购入甲材料公司购入甲材料200公斤，单价公斤，单价30元，价款元，价款6000元；乙材料元；乙材料200公斤，单公斤，单价价40元，价款元，价款8000元。材料已验收入库，货款尚未支付。元。材料已验收入库，货款尚未支付。（2）6日，车间从仓库领用原材料一批用于生产日，车间从仓库领用原材料一批用于生产A产品，其中甲材料产品，其中甲材料300公斤，单价公斤，单价30元，元，计计9000元；乙材料元；乙材料150公斤，单价公斤，单价40元，计元，计6000元。元。3
21、0（3）10日，向日，向B公司购入材料一批，其中甲材料公司购入材料一批，其中甲材料100公斤，单价公斤，单价30元，价款元，价款3000元；乙材元；乙材料料200公斤，单价公斤，单价40元，价款元，价款8000元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。（4）20日，以银行存款偿还日，以银行存款偿还A公司的货款公司的货款10000元，偿还元，偿还B公司货款公司货款12000元。元。要求：根据上述资料，在要求：根据上述资料，在“原材料原材料”和和“应付账款应付账款”的总分类账户及其所属的明细分类账的总分类账户及其所属的明细分类账户中进行平行登记。户中进行平行登记。平行登记的具体步骤：平行登记的具体步骤：
22、1、登记、登记“原材料原材料”和和“应付账款应付账款”总账和明细账的期初余额、数量和单价。总账和明细账的期初余额、数量和单价。2、根据经济业务发生的先后顺序和编制的会计分录，登记总账和明细账。、根据经济业务发生的先后顺序和编制的会计分录，登记总账和明细账。3、计算各总账和明细账的本期发生额和期末余额。、计算各总账和明细账的本期发生额和期末余额。31总分类账户会计科目：原材料2004年凭证号数 摘 要借方贷方借或贷余 额月日1400031期初余额10000借3（1）购入24000借6（2）生产领用150009000借10（3）购入1100020000借331本月合计250001500020000
23、借32原材料明细分类账户明细科目：甲材料2004年 收 入 发 出 结 存月日数单金额数单金额数单金额凭证号数摘要31期初余额2003060003（1）购入20030600040030 120006（2）生产领用30030900010030300010（3）购入100303000200306000331本月合计300900030090002006000数量单位：公斤33第四章第四章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理v第一节第一节 款项和有价证券的收付款项和有价证券的收付一、库存现金和银行存款一、库存现金和银行存款1、库存现金、库存现金用来核算企业的库存现金用来核算企业的库存现金
24、2、银行存款、银行存款用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。例外：银行汇款存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存例外：银行汇款存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等款等 ，不在，不在“银行存款银行存款”中核算，而是通过中核算，而是通过“其他货币资金其他货币资金”账户核算账户核算34二、交易性金融资产1、交易性金融资产用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。2、其他货币资金3、投资收益用来核算企业确认的投资收益或投资损失35第二节 财
25、产物资的收发、增减和使用 1 1、在途物资：资产类，主要核算企业采用实际成本做材料核算时的材料采购成本，、在途物资：资产类，主要核算企业采用实际成本做材料核算时的材料采购成本，按材料的种类设置明细账。按材料的种类设置明细账。在途物资已付款但尚未到达企业的材料成本验收入库结转成本余：尚未到达企业或未验收入库的材料成本（买价+ +运杂费）材料成本实际成本计划成本（在途物资）（材料采购）购买时的价格原材料在市场上价格变动频繁，采购次数多，企业采购成本管理的需要。一、原材料36 2 2、原材料：资产类，主要核算企业库存材料的收入、支出、结存情况，按材料的种、原材料：资产类，主要核算企业库存材料的收入、
26、支出、结存情况，按材料的种类设置明细账。类设置明细账。原材料验收入库材料验收入库材料的实际成本的实际成本发出材料的发出材料的实际成本实际成本余：库存材料余：库存材料的实际成本的实际成本（收）（支：往车间（支：往车间发做产品）发做产品）在途物资验收入库结转成本原材料验收入库材料的实际成本37 3 3、应付账款：负债类，主要核算企业因采购材料而应付给供应单位的货款，按供应、应付账款：负债类，主要核算企业因采购材料而应付给供应单位的货款，按供应单位的名称设置明细账。单位的名称设置明细账。应付账款已经支付已经支付的款项的款项应该支付应该支付的款项的款项余：尚未支余：尚未支付的款项付的款项 4 4、应付
27、票据：负债类，主要核算企业签发或承兑的商业汇票等内容。、应付票据：负债类，主要核算企业签发或承兑的商业汇票等内容。应付票据票据到期支票据到期支付的票款付的票款开出商业汇开出商业汇票的面值票的面值余：尚未支付余：尚未支付的票据面值的票据面值汇票银行汇票商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票38 5 5、预付账款：资产类，用来核算企业按照购货合同的规定，预付给供应单位的款项。、预付账款：资产类，用来核算企业按照购货合同的规定，预付给供应单位的款项。预付账款预付的款项预付的款项补付的款项补付的款项收到所购材料，收到所购材料，冲减原预付款冲减原预付款余：实际预余：实际预付的款项付的款项 6 6、应交税金：负
28、债类，主要核算企业按照国家规定应交纳的各种税金及其交纳情况，按、应交税金：负债类，主要核算企业按照国家规定应交纳的各种税金及其交纳情况，按税种设置明细账。（例：增值税、营业税、消费税、所得税等）税种设置明细账。（例：增值税、营业税、消费税、所得税等）应交税金已经交纳已经交纳的税款的税款应该交纳的应该交纳的各种税金各种税金余：未交的余：未交的税款税款39 应交税金明细账：应交增值税（价外税） 增值税：是指从事销售货物或者加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。应交税金应交增值税进项税额销项税额余：应交的税金（同销售商品业务取得的“主营业务收入”账户关联）（同材料采购业务“在途物资”、“材料”两个账户关联）余：多交的税金和未抵扣的进项税额纳税人一般纳税人（税率17%）（默认）小规模纳税人（税率3%）应交增值税 = 销项税额 进项税额40
