【大学课件】基础会计

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1、 基础会计第一章 绪论第一节 会计的产生与发展第二节 会计的目标与智能第三节 会计方法第一节 会计的产生与发展13末世纪19世纪末20世纪初古代会计阶段现代会计阶段近代会计阶段复式记账法的出现会计报表的出现（一）古代会计阶段1.时间阶段从会计产生开始到13世纪末2.特点以官厅会计为主，核算国家税收收入和分配以货币和实物计量为主采用单式记账“会计还没有成为专门的职业，只是作为生产职能的附带部分，在工作之余，将经济活动的过程和结果简单地记录下来”（马克思）（二）近代会计阶段1.时间阶段13世纪末到19世纪末或20世纪初2.形成标志 意大利数学家卢卡帕乔利1494年出版算术、几何、比及比例概要，总结

2、和完善了13世纪末开始出现的复式记账法，系统地描述了商业交易中的复式记账方法的使用情况，并且对其加以科学的说明，首次总结出了若干重要的记账要素。（二）近代会计阶段3.特点以企业会计为主在会计实务中以货币作为主要计量单位，实物单位、劳动量单位逐步退到次要地位普遍采用复式记账法会计具有了独立的职能，会计逐渐成为一个专门的职业形成了一套会计核算方法（三）现代会计阶段1.时间阶段19世纪末或20世纪初至今2.形成标志会计报表的形成管理会计产生；会计标准或者会计准则产生（三）现代会计阶段3.特点会计理论的形成标志着会计成为一门真正的科学会计成为经济管理的重要组成部分形成完整的会计体系会计准则不断完善、会

3、计规范化二、会计的含义关于会计的含义，我国会计理论界80年代时有过激烈的争论，具有代表性的有两种观点，即“会计信息系统论”（技术会计观）和“会计管理活动论”（社会会计观）会计信息系统论认为“会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。”本书采用管理活动论的观点二、会计的含义会计经济管理的重要组成部分。会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，提供会计信息，并随着社会经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动。这是会

4、计管理活动论的观点二、会计的含义对会计定义的理解：会计工作的性质：会计是经济管理的组成部分，而且是一种管理活动。会计反映的数据资料具有连续性、系统性、综合性和完整性。会计的对象是经济活动 会计的计量单位是货币会计为提高经济效益服务第二节 会计目标和职能一、 会计目标在财产的所有权和管理权统一 情况下 会计的目标是实现对财产的有效管理在财产的所有权和管理权分离的情况下 会计的根本目标是完成受托责任企业会计准则会计的目标：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。二、会计的基本职能职能是指人、事

5、物、机构应有的作用，功能。（见现代汉语词典）会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用。会计具有反映和控制两大基本职能。第三节 会计方法会计方法是指用何种手段去实现会计的任务，完成会计核算与监督的职能。一、会计核算二、会计分析三、会计考核四、会计预测五、会计决策（一）会计核算企业发生经济业务后，将经济信息转换成为会计信息，依照会计准则的规定法则进行确认、计量、记录、分类、汇总、加工处理，使其成为有效的会计信息。这个信息转换的过程就是会计核算。会计核算是会计的主要方法，是其他各种方法的基础。（二）会计分析会计分析是会计的又一主要方法。会计分析要依照会计核算提供的各项资料及经济业务发

6、生的过程，运用一定的分析方法，对企业的经营过程及其经营成果进行定性或定量的分析。会计分析的资料将成为会计预测、考核、决策的主要根据。从一定意义上说，会计分析是会计预测、会计考核、会计决策的前奏。（三）会计考核会计考核（会计监督、控制）是通过会计核算及会计分析所提供的资料与原定目标进行比较，来考核、检查企业的生产经营过程或单位的经济业务是否合理、合法，与原定目标有多大偏差，考核会计实体的经营业绩，监督经济运行的全过程，控制经济运行以按预定的轨道进行。（四）会计预测会计预测是通过会计核算及会计分析所提供的资料与市场环境诸因素的相关性，运用一定的预测方法，对会计主体的财务会计指标未来发展趋势做出测算

7、、预计和估价，为会计决策提供可选择方案。会计预测是可行性研究的重要组成部分。（五）会计决策会计决策是企业经营决策的重要组成部分。由于会计信息使用货币量度，所以它具有综合性的特点。会计信息能够综合反映企业生产经营活动的优缺点，会计信息中的利润（或亏损）指标可以综合说明一个单位经营管理水平的高低。会计参与经营决策，选择经济效益较高的方案，是我国会计工作发展的总趋势。思考题1为了正确确定收入和费用的归属期间，在会计上所形成的核算基础包括（ ）A权责发生制 . B收付实现制C. 实地盘存制 D永续盘存制2、发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。( )3、企业应当以实际发生的交易或者事项为

8、依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。这一会计信息质量要求是（ ）A可靠性要求.B相关性要求C实质重于形式要求D可比性要求第二章 会计要素与会计等式第一节 会计对象和会计要素一、会计对象二、会计要素资产与权益收入、费用与利润会计等式的恒等式一、会计对象会计的主要功能是从价值量上核算和监督企业经济活动状况的，因此，会计的对象就是基层单位组织以货币表现的经济活动。二、会计要素会计要素是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素，也是根据交易或事项对于可确定的财务会计对象的分类或概括。企业的经济活动可分为资产、负债、所有者

9、权益、收入、费用、利润等六个会计要素。资产、负债、所有者权益要素侧重反映企业的财务状况收入、费用、利润要素侧重于反映企业的经营成果第二节 反映财务状况的会计要素及其确认1.资产（1）资产的定义资产是指过去的交易或者事项形成并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（2）资产按流动性分类流动资产：现金、银行存款、应收及预付款、存货等非流动资产：长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产和其他资产（3）资产的特征资产必须是企业所拥有或所控制的资产是能为企业带来经济利益的资源资产是过去交易或事项形成的（一）资产与权益2.权益（1）权益的定义广义的权益，是指对企业全部资产的所有权，它包括

10、债权人以贷款方式形成的债权人权益和投资者提供的以投资方式形成的所有者权益。狭义的权益，是指“资产或资产股权超过一切债务的净值”。特指所有权净值，即净资产的所有权。（一）资产与权益（2）负债负债的定义负债是过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按偿还期限的分类流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、预提费用等。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。负债的特征负债是过去交易或事项形成的现时义务，是实实在在的偿还义务，潜在的义务不能确认

11、为负债。偿还义务的履行会导致经济利益流出企业。（一）资产与权益（3）所有者权益所有者权益的定义所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，是企业资产扣除负债后，所有者享有的剩余权益所有者权益的构成投入资本：投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。盈余：企业在经营活动中积累的资本增值额。所有者权益的特征所有者仅对企业的净资产享有所有权，净资产是资产减去负债后的余额。所有者权益不是一个独立的要素，其非独立性表现在所有者权益金额的确认、计量需要依赖于资产和负债。（4）负债与所有者权益的区别负债是一项债务责任，它只能通过偿还才能取消，或者用新的负债来代替旧的负债。负债反映的是企业作为债务人与债权

12、人的关系，形成企业的债务资本。所有者权益反映的则是产权关系，即企业净资产归谁所有，形成的是永久性资本。（一）资产与权益3.会计恒等式一个企业的资产与权益是两个不同的方面，是从两个不同角度观察和分析的结果。债权人和投资者将其拥有的资本供给企业使用，对于企业运用这些资本所获得的各项资产就相应地享有一种索取权，即为“相应的权益”。资产与权益是相互依存的，有一定数额的资产，必然有相应数额的权益，反之亦然。所以，在数量上任何一个企业拥有的资产与权益的总额必定相等。（一）资产与权益3.会计恒等式公式推导资产=广义的权益广义的权益=债权人权益+所有者权益债权人权益即为企业的负债因此可得，资产资产= =负债负

13、债+ +所有者权益所有者权益注意：负债加所有者权益与资产的具体项目并无一一对应的直接关系，而是在整体上与企业资产保持数量上的关系。不能机械地认为等式双方内包括的每一个具体项目都存在着等量关系。（二）收入、费用与利润1.收入（1）收入的定义收入是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）收入的特征收入是日常活动中产生的经济利益流入，偶然活动产生的经济利益流入只能形成利得，不是这里所讲的收入。形成经济利益的流入，也就是说日常活动能够形成企业实实在在的经济利益，如果形成的只是名义上的经济利益，就不能确认为收入。收入的形成会导致所有者权益增加。收入

14、的形成总是伴随着资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。（二）收入、费用与利润2.费用（1）费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。（2）费用的特征费用是为取得收入而付出的一种代价，因此费用的确认应与收入配比确定，配比的方式有直接配比和间接配比两种。费用表现为企业经济利益的流出，或者说是企业收入的一种扣除。费用是补偿的尺度，即从收入中分出多少来补充经营耗费，以保证经营按原有规模进行。（二）收入、费用与利润3.利润利润是指企业一定会计期间的经营成果，全部收入与全部费用的相比较的结果就是利润（如果是负数就是亏损）。利润是一个特定的会

15、计概念，是通过会计方法计算出来的企业在一定期间内生产经营的财务成果，是收入与费用相抵后的盈余，它不是一个独立的要素，其计量需要依靠收入和费用。收入是影响企业利润的主要因素。（二）收入、费用与利润4.会计等式企业实现的收入总是要扣除费用计算利润。因此，收入、费用、利润三个要素之间的关系式为： 收入费用利润期末计算出的利润进行分配后，剩余的利润仍归所有者享有，并转入所有者权益。因此，可以将以上要素用公式连接起来： 资产=负债+所有者权益+(收入-费用)（三）会计等式的恒等性债权人投入债务资本负债所有者权益所有者投入永久性资本企业物资资源的取得途径资产企业物资资源的表现形态 用会计恒等式表达经济业务

16、的双重作用 资产 = 负债 + 所有者权益 资产负债表等式下交易产生的双重作用示例 交易 资产 = 负债 + 股东权益发行普通股，筹得现金10万元+100000= 0 + 100000 小计 100000= 0 + 100000购买材料支付现金6万元-60000+60000 小计 100000 = 0 + 100000赊购材料50000元+50000 = +50000 小计150000 = 50000 +100000向供应商支付到期的应付帐款40000元-40000 -40000 小计110000 = 10000 + 100000向银行借款偿还欠供应商的货款10000元 -10000 +100

17、00 小计110000 = 10000 + 100000（三）会计等式的恒等性企业发生下列经济业务将会对会计恒等式产生影响。1、物质资源流入企业。 2、物质资源流出企业。3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。4、物质资源的取得途径在企业内部相互转化。但是，上述经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系。1.物质资源流入企业（例1-2）经济业务发生引起会计等式的左右两方等额增加，即资产增加，负债和所有者权益也增加，会计等式保持平衡。 2 现金28 银行存款140 应收账款480 存货实收资本 350盈余公积 50银行借款 200+400应付账款 4000.2 库存现金28.8+400 银行存款14

18、0 应收账款480 存货350 固定资产1000+4001000+40014001400资资产产负负债债所有所有者者权益权益2.物质资源流出企业（例1-3）经济业务发生引起会计等式的左右两方等额减少，即资产减少，负债和所有者权益也同时等额减少，会计等式保持平衡。2 现金28 银行存款140 应收账款480 存货实收资本 350盈余公积 50银行借款 600应付账款 400-1500.2 库存现金428.8-150 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产1000+4001000+40012501250资资产产负负债债所有所有者者权益权益3.物质资源的表现形态在企业内部相互转化(例1

19、-4）经济业务发生引起会计等式的左方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即资产类项目一个增加，一个减少，会计等式也会保持平衡。2 现金28 银行存款140 应收账款480 存货实收资本 350盈余公积 50银行借款 200+400应付账款 4000.2+1 库存现金278.8-1 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产1000+4001000+40012501250资资产产负负债债所有所有者者权益权益4.物质资源取得途径在企业内部相互转化(例1-5） 经济业务发生引起会计等式的右方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即负债类内部项目之间、所有者权益类内部项目之间或者负债类项目

20、与所有者权益类项目之间此增彼减，会计恒等式也会保持平衡。2 现金28 银行存款140 应收账款480 存货实收资本 350+200350+200盈余公积 501.2 库存现金277.8 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产1000+40012501250银行借款 600应付账款 250-200250-200资资产产负负债债所有所有者者权益权益思考题1、下面会计等式的表述哪项是正确的（ ）。A资产+负债=所有者权益B资产-负债=所有者权益。C资产+所有者权益=负债D资产+利润=负债+所有者权益2、下面关于会计对象说法不正确的是（ ）。A会计对象是指会计所要核算与监督的内容。B特定

21、主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容C企业日常进行的所有活动都是会计对象D会计对象就是社会再生产过程中的资金运动第三节 会计核算的基本准则一、基本前提二、会计记账基础三、会计信息质量要求一、基本前提前提：在推理上可以推出另一个判断的判断；事物发生或发展的先决条件。（见现代汉语词典）我国会计学界承认的会计核算的基本前提为四个：会计主体持续经营会计分期货币计量（一）会计主体1.会计主体的定义企业会计确认、计量、记录、报告的空间范围。这里所谓的“空间范围”也是一个会计概念，是指特定产权范围内的空间。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行确认、计量、记录、报告，反映

22、企业本身所从事的各项生产经营活动。u例如，甲企业集团有A、B、C三个子公司。甲企业集团财务部应该核算整个集团（包括各个子公司）所发生的一切经济业务，其会计主体是整个企业集团；A公司财务部核算A公司所发生的一切经济业务，其会计主体是A公司。（一）会计主体2.明确会计主体的意义明确会计主体是开展会计确认、计量、记录、报告等工作的重要前提明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围明确会计主体，才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项及其他会计主体的交易或事项区别开（一）会计主体3.会计主体与法人作为一个法人，其经济上必然是独立的，因而法人一般应该是会计主体，但是构成会计主

23、体的并不一定都是法人。u例如，独资企业与合伙企业不是法人，但是都是经济实体、会计主体。（二）持续经营指企业在可以预见的将来，如果我们没有明显的证据证明企业不能经营下去，我们就认为企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。它为正确地确定财产计价、收益，为计量提供了理论依据。 只有持续经营，才能客观地反映企业的财务状况、经营成果。（三）会计分期会计分期这一前提是从持续经营基本前提引申出来的，也可以说是持续经营的客观要求。会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。会计期间的划分是一种人为的划分，实际的经济活动周期可能与这个期间不

24、一致，有的经济活动可以持续在多个会计期间。将划分会计期间作为会计的基本前提是由于持续经营和及时提供会计信息的要求决定的。会计期间划分的长短会影响损益的确定，一般来说，会计期间划分得越短，反映经济活动的会计信息质量就越不可靠。（四）货币计量货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量、记录、报告时以货币作为计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。货币计量前提包括币值稳定前提我国的会计核算还规定以人民币为记账本位币，在有多种货币存在的条件下，要将有关外币用某种汇率折算为记账本位币，以此登记账簿，编制会计报表。会计核算四项基本前提二、会计记账基础由于会计分期的存在，必然会涉及发生的交易或事

25、项应确认为哪一个会计期间的问题。会计的记账基础分为权责发生制和收付实现制。（一）权责发生制权责发生制是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，凡是符合收入确认标准的本期收入，不论现金或者银行存款等款项是否收到，均作为本期的收入处理；凡是符合费用确认标准的本期费用，不论现金或者银行存款等款项是否支付，均作为本期的费用处理。由于确定本期收入和费用是以应收应付为标准，而不问款项的收付，所以又称为应计制或应收应付制。（二）收付实现制收付实现制是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，收入和费用都是按照现金或银行存款等款项的收付日期确定其归属期。由于收付实现制确定本期收入和费用是以现金收付为准，

26、所以又称为现金制或实收实付制。采用收付实现制，按照现金收付日期确定其归属期。因此，凡属本期收到现金的收入，都作为本期收入；凡属本期支付现金的支出，都作为本期费用，不存在对账簿记录进行期末账项调整的问题。第三章 账户和复式记账第一节 会计科目（一）会计科目概念会计科目,简称科目,是对会计对象的具体内容,按其不同的特点和经营管理的需要,分门别类地进行会计核算的项目（二）设置会计科目原则实用性:符合管理要求灵活性:结合企业特点,如“其他应收款”与“其他应付款”合并为“其他往来”统一性:使企业间会计信息可比适用性:名称符合习惯稳定性:名称,内容等指标应相对稳定,不能朝令夕改按经济内容分类资产类,负债类

27、,所有者权益类,收入类,费用类,成本类按级次分类: 一级科目,二级科目,三级科目如,应收账款-a公司,b公司,c公司（三）会计科目表内容及分类（三）会计科目表内容及分类一一.资产类资产类周转材料周转材料应付票据应付票据实收资本实收资本营业税金及附加营业税金及附加库存现金库存现金投资性房投资性房地产地产应付账款应付账款资本公积资本公积管理费用管理费用银行存款银行存款长期待摊长期待摊费用费用预收账款预收账款盈余公积盈余公积财务费用财务费用其他货币资金其他货币资金长期股权长期股权投资投资应付职工薪酬应付职工薪酬未分配利润未分配利润销售费用销售费用应收票据应收票据固定资产固定资产应交税费应交税费四四.

28、成本类成本类其他业务收入其他业务收入应收账款应收账款累计折旧累计折旧应付利息应付利息生产成本生产成本其他业务支出其他业务支出其他应收款其他应收款无形资产无形资产其他应付款其他应付款制造费用制造费用营业外收入营业外收入材料采购材料采购递延所得递延所得税资产税资产长期借款长期借款五五.损益类损益类营业外支出营业外支出原材料原材料二二.负债类负债类应付债券应付债券主营业务收主营业务收入入所得税所得税库存商品库存商品短期借款短期借款三三.所有者权益所有者权益类类主营业务成主营业务成本本本年利润本年利润常用会计科目一览表常用会计科目一览表常用会计科目一览表常用会计科目一览表 账户是按照会计科目名称开设的

29、，账户是按照会计科目名称开设的，对会计要素的具体内容进行分类核算和对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。监督的一种工具。 设置依据：根据会计科目设置；设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：具有一定格式；基本特征：具有一定格式； 主要作用：分类、连续的记录经济主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。业务的工具。 重要地位：会计核算的一种专门方重要地位：会计核算的一种专门方法。法。第二节 会计账户（一）会计账户概念及设置账户结构指用来登记增加额、减少额和余额的那部分结账户结构指用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。构。（二）会计账户的基本结构会计账户的基本结构在账户中用哪一方登

30、记增加数，哪一方登记减少数，在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。账户名称账户名称记录增加记录增加( (或减少或减少) )余额余额记录减少记录减少( (或增加或增加) )( (或余额或余额) )左方左方( (借方借方) )右方右方( (贷方贷方) )账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式T形账户形账户（三）会计科目与会计账户的关系联系:会计科目与账户都用来分门别类地反映会计对象的具体内容/账户是根据会计科目设置的,通常通用区别:会计科目是账户的名称,它只表明某项经济内容,本身没有结

31、构,账户有结构/会计科目是分类核算的依据,而账户是记录经济业务的载体第三节第三节 复式记账和借贷记账法复式记账和借贷记账法复式记账复式记账一、记账方法一、记账方法记账方法可以分为记账方法可以分为单式记账法单式记账法和和复式记账法复式记账法。二、复式记账法二、复式记账法复式记账法是相对于单式记账法而言的复式记账法是相对于单式记账法而言的采采用用复复式式记记账账法法，对对于于发发生生的的每每一一项项经经济济业业务务都都要要以以相相等等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录。的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录。与单式记账法相比，与单式记账法相比，其其优点优点在于：在于：一是能

32、够全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉；一是能够全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉；二是便于核对账户记录，进行试算平衡。二是便于核对账户记录，进行试算平衡。复式记账法的种类复式记账法的种类1.借贷记账法借贷记账法 2.增减记账法增减记账法 3.收付记账法收付记账法 复式记账理复式记账理复式记账理复式记账理论依论依论依论依据据据据复式记账法以会计等式（平衡理论）为理论依据复式记账法以会计等式（平衡理论）为理论依据复式记账法以会计等式（平衡理论）为理论依据复式记账法以会计等式（平衡理论）为理论依据 资产负债资产负债+所有者权益所有者权益企业的经济业务变动的四种类型：企业的经济业务变动的四种类型：(1

33、)资产项目和权益项目同时增加。资产项目和权益项目同时增加。例例1企业收到国家投入货币资金企业收到国家投入货币资金54600元，存入银行。元，存入银行。(2)资产项目和负债项目同时减少资产项目和负债项目同时减少例例2企业以银行存款企业以银行存款50000元偿还前欠货款元偿还前欠货款。(3)资产项目之间有增有减资产项目之间有增有减例例3企业从银行提取现金企业从银行提取现金700元备用。元备用。(4)负债项目之间有增有减负债项目之间有增有减例例4企企业业从从银银行行借借入入短短期期借借款款，3000元元，直直接接偿偿还还采采购购材材料的应付账款料的应付账款一、借贷记账法的涵义一、借贷记账法的涵义 借

34、贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”作为记账符号，作为记账符号，反映各会计要素增减变动的一种复式记账方法。反映各会计要素增减变动的一种复式记账方法。二二、借贷记账法借贷记账法基本基本内容内容1.记账符号：记账符号： “借借”、“贷贷”2.记账规则记账规则：有借必有贷、借贷必相等。有借必有贷、借贷必相等。借贷记账法3.3.借贷记账法账户的结构借贷记账法账户的结构在在借借贷记账法法下下，账户的的基基本本结构构是是：左左方方为借借方方，右方右方为贷方方. .借方借方 账户名称名称 贷方方友情提醒：1：借方还是贷方记增加，取决于帐户性质。 2：帐户内在关系：期初余额+本期增加额-本期减少额=期

35、末余额 3：会计科目是帐户的名称，帐户是会计科目的具体运用；会计科目仅具备帐户的名称，不存在结构，而帐户具有一定的格式和结构。 借贷记账法账户的结构借贷记账法账户的结构（1 1）资产资产类账户的结构类账户的结构资产类账户的资产类账户的借借方记录方记录增加额增加额，贷方贷方记录记录减少额减少额，余额余额在在借借方方. .借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方 期初余期初余额 增加增加额 减少额减少额 期末余额期末余额 借贷记账法账户的结构借贷记账法账户的结构（1 1）资产资产类账户的结构类账户的结构资产类账户的资产类账户的借借方记录方记录增加额增加额，贷方贷方记录记录减少额减少额，余额余额在在

36、借借方方. .例1：从银行提取现金从银行提取现金300元备用元备用银行资产减少（贷方）银行资产减少（贷方）现金资产增加（借方）现金资产增加（借方）借：现金借：现金 300 贷：银行存款贷：银行存款 300例2：购入材料购入材料3500元款已元款已用银行存款支付。用银行存款支付。材料资产增加（借方）材料资产增加（借方）银行资产减少（贷方）银行资产减少（贷方）借：原材料借：原材料 3500 贷：银行存款贷：银行存款 3500借贷记账法账户的结构借贷记账法账户的结构（2 2）负债负债类账户的结构类账户的结构负债类账户贷方记录增加额，借方记录减少额，余额在贷方负债类账户贷方记录增加额，借方记录减少额，

37、余额在贷方。借方借方 负债类账户负债类账户 贷方贷方 期初余期初余额 减少额减少额 增加增加额 期末余额期末余额 借贷记账法账户的结构借贷记账法账户的结构（2 2）负债负债类账户的结构类账户的结构负债类账户负债类账户贷贷方记录方记录增加额增加额，借借方记录方记录减少额减少额，余额余额在在贷方贷方。例3：从银行借入短期借款从银行借入短期借款30000元，元，转存银行。转存银行。短期借款（负债）增加短期借款（负债）增加 贷方贷方银行存款（资产）增加银行存款（资产）增加 借方借方借：银行存款借：银行存款 30000 贷：短期借款贷：短期借款 30000例例4：用银行存款归还半年期借款：用银行存款归还

38、半年期借款15 000元。元。银行存款（资产）减少银行存款（资产）减少 贷方贷方短期借款（负债）减少短期借款（负债）减少 借方借方借：短期借款借：短期借款 15000 贷：银行存款贷：银行存款 15000借贷记账法账户的结构借贷记账法账户的结构 (3)(3)所有者权益类账户的结构所有者权益类账户的结构所有者权益类账户的结构所有者权益类账户的结构所有者权益类账户的方向与负债类账户相同，所有者权益类账户的方向与负债类账户相同，贷贷方记录方记录增加增加额，额，借方借方记录记录减少减少额，额，余额余额在在贷贷方。方。借方借方 负债类账户负债类账户 贷方贷方 期初余期初余额 减少额减少额 增加增加额 期

39、末余额期末余额 借贷记账法账户的结构借贷记账法账户的结构 (3)(3)所有者权益类账户的结构所有者权益类账户的结构所有者权益类账户的结构所有者权益类账户的结构所有者权益类账户的方向与负债类账户相同，所有者权益类账户的方向与负债类账户相同，贷方记录增加额，借方记录减少额，余额在贷方。贷方记录增加额，借方记录减少额，余额在贷方。例例5:收到投资人投入货币资金收到投资人投入货币资金30000元，存入银行。元，存入银行。实收资本（所有者权益）增加实收资本（所有者权益）增加 贷方贷方银行存款（资产）增加银行存款（资产）增加 借方借方借：银行存款借：银行存款 30000 贷：实收资本贷：实收资本 3000

40、0例例6：收到投资人投资的厂房一幢，：收到投资人投资的厂房一幢，价值价值120000。固定资产固定资产 （资产）（资产） 增加增加 借方借方实收资本（所有者权益）增加实收资本（所有者权益）增加 贷方贷方借：固定资产借：固定资产 120000 贷：实收资本贷：实收资本 120000借贷记账法账户的结构借贷记账法账户的结构 （4 4）成本类账户的结构）成本类账户的结构）成本类账户的结构）成本类账户的结构成本类账户与资产类账户的方向完全相同，成本类账户与资产类账户的方向完全相同，借借方记录方记录增加增加额，额，贷贷方记录方记录减少减少额，额，余额余额在在借借方。方。借方借方 成本类账户成本类账户 贷

41、方贷方 期初余额期初余额 增加额增加额 减少额减少额 期末余额期末余额 借贷记账法账户的结构借贷记账法账户的结构 （4 4）成本类账户的结构）成本类账户的结构）成本类账户的结构）成本类账户的结构成本类账户与资产类账户的方向完全相同，成本类账户与资产类账户的方向完全相同，借借方记录方记录增加增加额，额，贷贷方记录方记录减少减少额，额，余额余额在在借借方。方。例例7:领用材领用材料料3000元元，用于产品生，用于产品生产。产。原材料减少原材料减少（资产）（资产）贷方贷方生产成本生产成本增加增加（成本）借方（成本）借方借：生产成本借：生产成本3000贷：原材料贷：原材料3000这个科目这个科目这个科

42、目这个科目借贷记账法账户的结构借贷记账法账户的结构 （5 5）损益类账户的结构）损益类账户的结构）损益类账户的结构）损益类账户的结构损益类账户可以分为损益类账户可以分为收入收入和和费用费用两部分，这两类账户的性质两部分，这两类账户的性质不同，账户的结构也不同。不同，账户的结构也不同。l1）收入账户的结构）收入账户的结构l收收入入账账户户的的结结构构与与所所有有者者权权益益类类账账户户的的结结构构基基本本相相同同，贷贷方方记记录录增增加加额额，借借方方记记录录减减少少额额（结结转转额额），期期末末一一般无余额。般无余额。l2）费用账户的结构）费用账户的结构费用账户费用账户的结构与的结构与资产类资

43、产类账账户的结构相同，户的结构相同，借借方记录方记录增增加加额，额，贷贷方记录方记录减少减少额（结额（结转额），转额），期末一般无余额。期末一般无余额。借贷记账法账户的结构借贷记账法账户的结构 （5 5）损益类账户的结构）损益类账户的结构）损益类账户的结构）损益类账户的结构损益类账户可以分为损益类账户可以分为收入收入和和费用费用两部分，这两类账户的性质两部分，这两类账户的性质不同，账户的结构也不同。不同，账户的结构也不同。l1）收入账户的结构）收入账户的结构l借方借方收入账户收入账户贷方贷方l减少额减少额l（结转额）（结转额）增加额增加额ll期末无余额期末无余额l2）费用账户的结构）费用账户的

44、结构借方借方 费用账户费用账户 贷方贷方l 增增加加额额 减减少少额额（结转额）（结转额） l l 期末无余额期末无余额 借贷记账法账户的结构借贷记账法账户的结构 （5 5）损益类账户的结构）损益类账户的结构）损益类账户的结构）损益类账户的结构损益类账户可以分为损益类账户可以分为收入收入和和费用费用两部分，这两类账户的性质两部分，这两类账户的性质不同，账户的结构也不同。不同，账户的结构也不同。l1）收入账户的结构）收入账户的结构l例例：销销售售产产品品20000元元，货货款款已已收到存入银行。收到存入银行。l银行存款（资产）增加银行存款（资产）增加 借借l主营业务收入（收入）增加主营业务收入（

45、收入）增加 贷贷l借：银行存款借：银行存款 20000l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000l2）费用账户的结构）费用账户的结构例：企业从银行存款支付产品的例：企业从银行存款支付产品的广告费广告费1500元。元。l银行存款银行存款 （资产）减少（资产）减少 贷贷l销售费用销售费用 （费用）增加（费用）增加 借借l借：销售费用借：销售费用 1500l 贷：银行存款贷：银行存款 1500会计分录：会计分录：1、 帐户对应关系：有关账户之间的应借应贷关系帐户对应关系：有关账户之间的应借应贷关系2、会会计计分分录录：就就是是指指记记帐帐方方向向，应应记记帐帐户户名名称称和和应应记记金金额额的

46、一种表达方式。有简单会计分录和复合会计分录。的一种表达方式。有简单会计分录和复合会计分录。l编制会计分录的步骤：编制会计分录的步骤：l经济业务影响什么帐户经济业务影响什么帐户l受影响帐户是增加还是减少受影响帐户是增加还是减少l受影响的帐户应借记还是贷记受影响的帐户应借记还是贷记 l l会计分录是会计核算的第一步，会计分录是会计核算的第一步，会计分录是会计核算的第一步，会计分录是会计核算的第一步，如果这一步错了，就会带来之后如果这一步错了，就会带来之后如果这一步错了，就会带来之后如果这一步错了，就会带来之后一系列的错误，所以在编写会计一系列的错误，所以在编写会计一系列的错误，所以在编写会计一系列

47、的错误，所以在编写会计分录时，须加倍细心。分录时，须加倍细心。分录时，须加倍细心。分录时，须加倍细心。提醒！提醒！提醒！提醒！借贷记帐法的运用举例：例1：从银行提取现金从银行提取现金1000元备用。元备用。现金（资产）现金（资产） 增加增加 借方借方银行存款（资产）减少银行存款（资产）减少 贷方贷方l 借：现金借：现金 1000l 贷：银行存款贷：银行存款 1000例例2：购购入入材材料料3000元元货货款款已已用银行存款支付。用银行存款支付。原材料（资产）增加原材料（资产）增加 借方借方银行存款（资产）减少银行存款（资产）减少 贷方贷方l借：原材料借：原材料3000l 贷：银行存款贷：银行存

48、款3000例3：借入短期借款借入短期借款5000元，归还应付帐元，归还应付帐款。款。短期借款（负债）增加短期借款（负债）增加 贷方贷方应付账款（负债）减少应付账款（负债）减少 借方借方l借：应付帐款借：应付帐款5000l 贷：短期借款贷：短期借款5000借贷记帐法的运用举例：例4：以银行存款以银行存款5000元，归还短期借款元，归还短期借款。短期借款短期借款 减少减少 借方借方银行存款（资产）减少银行存款（资产）减少 贷方贷方l借：短期借款借：短期借款5000l 贷：银行存款贷：银行存款5000例例6：用用现现金金支支付付购购买买办办公公用用品款品款800元。元。管理费用（费用）增加管理费用（

49、费用）增加 借方借方现金（资产）减少现金（资产）减少 帐帐 贷方贷方l借：管理费用借：管理费用800l 贷：现金贷：现金800例5：购入材料购入材料3800元，款项未付。元，款项未付。l原材料（资产）增加原材料（资产）增加 借方借方应付账款（负债）增加应付账款（负债）增加 贷方贷方l借：原材料借：原材料3800l 贷：应付帐款贷：应付帐款3800借贷记帐法的运用举例：l例例7：销销售售A、B两两种种产产品品，A产产品品3000元元，B产产品品5000元元，A产产品品货货款款已已收收到到存存入银行，入银行，B产品货款尚未收到。产品货款尚未收到。l银行存款（资产）增加银行存款（资产）增加 3000

50、 借方借方l应收账款（资产）增加应收账款（资产）增加 5000 借方借方l主营业务收入（收入）增加主营业务收入（收入）增加 8000 贷方贷方l两种做法：两种做法：lA：复合会计分录复合会计分录l借：银行存款借：银行存款3000l应收帐款应收帐款5000l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入8000B、两个简单分录：两个简单分录：借：银行存款借：银行存款 3000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-A 3000借：应收账款借：应收账款 5000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入B 5000提醒注意！提醒注意！提醒注意！提醒注意！借贷记帐法的运用举例：l例例8：收收到到某某单单位位，投投入入货货币

51、币资资金金50000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。l银行存款（资产）增加银行存款（资产）增加 借方借方l实收资本（所有者权益）增加实收资本（所有者权益）增加 贷方贷方l借：银行存款借：银行存款50000l 贷：实收资本贷：实收资本50000注意：注意： （1）如果试算表不平，肯定记录有错。 （2）试算表平衡并不一定记录正确。 （3）不影响试算表借贷平衡的错误类型。 借贷记账法下的试算平衡试算平衡的理论依据及平衡公式试算平衡的理论依据及平衡公式试算平衡借方：1、10002、30003、50004、50005、38006、8007、80008、50000合计：76600贷方：1、1000

52、2、30003、50004、38005、38006、8007、80008、50000合计：76600B、两个简单分录：两个简单分录：借：银行存款借：银行存款 3000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-A 3000借：应收账款借：应收账款 5000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-B 5000从从从从这里看出了什么这里看出了什么这里看出了什么这里看出了什么？总分类账总分类账总分类账总分类账（以货币为计量）（以货币为计量）（以货币为计量）（以货币为计量） 是根据总分类科目开设，用以提供总括指标的帐簿。是根据总分类科目开设，用以提供总括指标的帐簿。是根据总分类科目开设，用以提供总括指标的帐簿。是

53、根据总分类科目开设，用以提供总括指标的帐簿。明细分类帐（明细分类帐（明细分类帐（明细分类帐（货币、实物计量）货币、实物计量）货币、实物计量）货币、实物计量） 是根据明细分类科目开设用以提供明细指标的帐簿。是根据明细分类科目开设用以提供明细指标的帐簿。是根据明细分类科目开设用以提供明细指标的帐簿。是根据明细分类科目开设用以提供明细指标的帐簿。总分类账与明细分类账总分类账：总分类账：总分类账：总分类账：是根据总分类科目开设，用以提供总括指标的帐簿。是根据总分类科目开设，用以提供总括指标的帐簿。是根据总分类科目开设，用以提供总括指标的帐簿。是根据总分类科目开设，用以提供总括指标的帐簿。例：原材料：例

54、：原材料：例：原材料：例：原材料：总括反映一个单位总括反映一个单位所有所有原材料增减变动和余额情况原材料增减变动和余额情况的账的账户，因而是总分类账户。（元）户，因而是总分类账户。（元）明细分类帐：明细分类帐：明细分类帐：明细分类帐：是根据明细分类科目开设用以提供明细指标的帐簿。是根据明细分类科目开设用以提供明细指标的帐簿。是根据明细分类科目开设用以提供明细指标的帐簿。是根据明细分类科目开设用以提供明细指标的帐簿。原材料原材料原材料原材料甲材料甲材料甲材料甲材料对原材料总分类账户进行详细分类核算，除使用货币进行计量外，还对原材料总分类账户进行详细分类核算，除使用货币进行计量外，还可能使用实物量

55、指标（如个、件、吨等）进行计量。可能使用实物量指标（如个、件、吨等）进行计量。 明细分类账总分类账：总分类账：总分类账：总分类账：是根据总分类科目开设是根据总分类科目开设是根据总分类科目开设是根据总分类科目开设, ,用以提供总括指标的帐簿。用以提供总括指标的帐簿。用以提供总括指标的帐簿。用以提供总括指标的帐簿。明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账: :是根据明细分类科目开设用以提供明细指标的帐是根据明细分类科目开设用以提供明细指标的帐是根据明细分类科目开设用以提供明细指标的帐是根据明细分类科目开设用以提供明细指标的帐簿。簿。簿。簿。例：例：某企业从上海工厂购入甲材料某企业从上海工厂购入甲材

56、料1010吨，每吨吨，每吨3 4003 400元，元，购入乙材料购入乙材料1818吨，每吨吨，每吨500500元，货款尚未支付。该项业务应编元，货款尚未支付。该项业务应编制的会计分录如下：制的会计分录如下：l借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 34 000 34 000 l 乙材料乙材料 9 0009 000l 贷：应付账款贷：应付账款上海工厂上海工厂 43 00043 000l 总分类账明细分类账总分类账户和明细分类账户的关系：总分类账户和明细分类账户的关系：总分类账户和明细分类账户的关系：总分类账户和明细分类账户的关系：总分类账户和明细分类账户都是用来提供会计核算指标的。总分类账户和明细分

57、类账户都是用来提供会计核算指标的。但从其提供指标之间的关系来看，总分类账户对其所属的但从其提供指标之间的关系来看，总分类账户对其所属的明细分类账户起到控制和统驭的作用，而明细分类账户对明细分类账户起到控制和统驭的作用，而明细分类账户对其总分类账户起着补充和说明的作用。其总分类账户起着补充和说明的作用。原材料总分类账原材料明细分类账核对：第四章 借贷记账法的应用 学习目的通过本章的学习，进一步掌握账户和借贷记账法的具体运用。 学习要求通过本章学习，理解工业企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、利润形成和利润分配等的核算方法和成本计算内容，重点掌握账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务

58、的账户对应关系。 本章内容：工业企业主要经营过程核算的内容资金筹集核算生产准备核算产品生产核算产品销售核算利润的形成和分配核算资金调整和退出核算 第一节 工业企业主要经营过程核算的内容资金筹集生产准 备 产品生产产品销售利润形成和分 配 资金调整和退 出 第二节 资金筹集核算 企业接受投资人投入资本企业向银行借入资金来源短期借款长期借款一、投入资本（金）的核算（一）投入资本（金）概念 企业财务通则规定：设立企业必须有法定的资本金。 公司法规定：以生产经营和商品批发为主的公司注册资本的最低限额不得少于人民币50万元； 投入资本 实收资本核算企业投资者按照企业章程、合同或协议的约定投入企业的资本。

59、 为什么投资者设立公司首先必须投入资本？注册资本、实收资本、投入资本之间是什么关系？ 按投资者投入资本的物质形态不同，分货币投资实物投资无形资产投资 （二）需要设置的账户 1、“银行存款”2、“固定资产”3、“实收资本”等等1、账户的功能2、账户的结构（借方、贷方记录内容，余额方向）3、账户的说明说明：n属于所有者权益类账户；n实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清退时才有借方发生额；n按投资者设明细账，进行明细分类核算。“实收资本”反映投入资本 增减变动情况及 其结果的账户。 实际收到投资者投入资本投入资本减少数（按法定程序减资）余额：投入资本的总额 借方 实收资本 贷方

60、借方 银行存款 贷方说明：n属于资产类账户；“银行存款”反映企业在开户银行存放的货币资金的增加数、减少数和结存数。银行存款的增加数银行存款的减少数余额：货币资金的结存数（三）经济业务举例 例例4-14-1企业接受投资者实物（固定资产）投资。借：固定资产 250000 贷：实收资本250000企业接受投资者货币资金投资。借：银行存款 200000 贷：实收资本200000练习：练习： 借：银行存款 400，000 贷：实收资本国家投入资本 400，000 借：固定资产 150，000 贷：实收资本A单位投入资本 150，000二、借入资金的核算（一）短期借款的核算 1短期借款的概念 企业向银行或

61、其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。 用途：季节性储备材料等。 2需要设置的账户1、“银行存款”2、“短期借款”“短期借款”反映短期借款 本金的取得、 归还情况的账 户。 说明：n属于负债类账户；n按债权人设明细账；n只核算本金，不核算利息。n 短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用” 账户。取得借款本金归还借款本金余额： 尚未归还借款本金借方 短期借款 贷方 3经济业务举例 例例4-24-2企业向银行借入临时借款。借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000 （二）长期借款的核算 1长期借款的概念 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款

62、。 用途：购置设备、基建工程等。 2、设置的账户1、“银行存款”2、“长期借款”“长期借款”反映长期借款 本金的取得、 归还和利息的 计提和支付情 况的账户。 说明：n属于负债类账户；n按债权人设明细账；n既核算本金，也核算利息。取 得 长 期借款;提取利息归还长期借款；支付利息 余额：期末尚未归还借款本息 借方 长期借款 贷方3经济业务举例 例例4-34-3企业向银行借入长期借款。借：银行存款 35100 贷：长期借款35100练习：书P130习题六第3、4题借：银行存款 50，000 贷：短期借款 50，000 借：银行存款 500，000 贷：长期借款 500，000 第三节 生产准备核

63、算 购置固定资产采购材料生产准备需要安装不需要安装一、固定资产购入业务的核算（一）固定资产概念 使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。 固定资产的来源固定资产的入账价值,由取得固定资产的成本构成。购置的固定资产入账价值包括： 支付的买价包装费运输费安装成本相关税金+ + + + 等支付的买价相关税金（二）需要设置的账户1、“银行存款”2、“在建工程”3、“固定资产”等等 借方 在建工程 贷方转出已安装完工工程的成本“在建工程”反映企业进行

64、安装工程（如安装固定资产）等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。说明：属于资产类账户；按在建工程项目设明细账。进行安装工程发生实际支出余额：未完工程已发生的支出 借方 固定资产 贷方“固定资产”反映固定资产 原始价值的增 减变动和结存 情况。说明：属于资产类账户；按固定资产种类设明细账固定资产卡片、固定资产登记簿 。增加的原始价值 减少的原始价值余额：结存的原始价值（三）经济业务举例例例4-44-41 1、企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税金共18000元，包装费和运杂费360元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产 18360 贷：银行存款 18360借：在建工程 18360

65、贷：银行存款 18360借：在建工程 1900 贷：原材料 1200 应付工资 700借：固定资产 20260 贷：在建工程 202602 2、上例中的固定资产若需要安装。在安装过程中耗用材料1200元，耗用人工700元。安装完毕，经验收合格交付使用。二、材料采购业务的核算材料的来源材料的入账价值，按取得时的成本入账。购入材料的入账价值： + 支付的买价按发票价格支付的货款指采购材料过程中所支付的各项费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、等等采购费用采购材料，支付货款和采购费用的三种情况： 预付款 即付款 未付款 （一）需要设置的账户 假设：材料日常核算（收、发、存）按计划成本；且材料的实

66、际成本与计划成本一致。 1、“物资采购”2、“原材料”3、“银行存款”4、“应付账款”5、“应付票据”6、“预付账款”7、“应交税金应交增值税”“物资采购”归集材料采购 成本的账户。说明：属于资产类账户；按材料品种设明细账户。 借方 物资采购 贷方购入材料买价采购费用转出完成采购手续验收入库材料的采购成本数额余额：在途材料成本“原材料”反映企业库存的 各种材料收发与 结存情况。 说明：属于资产类账户；按材料保管地点、类别、品种和规格设明细账户。 借方 原材料 贷方验收入库材料成本出库材料成本余额：库存材料 成本 因购买材料、商品和接 受劳务供应等应支付给 供应单位的款项。“应付账款”反映应付账

67、款 形成及其偿还 情况。 说明：属于负债类账户；按供应单位设明细账户；注意与“其他应付款” （企业应付、暂收其他单位或个人的款项）的区别。 借方 应付账款 贷方偿还应付款发生应付款（取得材料时）余额：未偿还的应付款 购买材料、商品和接受 劳务供应是采用商业汇 票结算方式结算与供应 单位货款 。“应付票据”反映企业应付票 据款增加、偿付 情况 。 说明：属于负债类账户；按商业汇票种类、债权人设明细账户；企业应设置“应付票据备查簿”登记种类、签发日期、票面金额、收款人、付款日期、金额。 商 业汇票包括：银行承兑汇票 商业承兑汇票 借方 应付票据 贷方支付应付票票据款增加应付票据款（取得材料时）余额

68、：尚未支付的应付票据款 按照购货合同规定预付给 供应单位的款项。“预付账款”反映预付账款 的增加及冲销 情况。 说明：属于资产类账户；按供应单位设明细账。 借方 预付账款 贷方预付货款冲销预付货款（取得材料时）余额：尚未结算的预付款说明：对于某些企业，按重要性原则，“预付账款”账户可以与“应付账款”账户合并，此时“应付账款”账户的余额不确定，账户具有双重性质。 “预付账款”账户“应付账款”账户“应付账款”账户 借方 应付账款 贷方偿还应付款；预付货款应付货款；冲销预付货款余额： 余额： 企业需要预计应交的各企业需要预计应交的各 种税金，如增值税、消种税金，如增值税、消 费税、所得税等。费税、所

69、得税等。 “应交税金应交税金”核算企业应交税金核算企业应交税金 的计算和交纳情况。的计算和交纳情况。说明：说明：属于负债类账户；属于负债类账户；按税种设明细账户，按税种设明细账户，如如“应交增值税应交增值税”。 借借 应交税金应交税金- -应交增值税应交增值税 贷贷支付进项税额；支付进项税额；交纳增值税。交纳增值税。代收销项税额代收销项税额余余额额：尚尚未未抵抵扣的进项税扣的进项税余余额额：未未交交的的增增值值税税关于增值税的说明：关于增值税的说明：增值额增值额（从一个生产经营单位来看或从一项货物来看）（从一个生产经营单位来看或从一项货物来看）增值税的纳税人分一般纳税人和小规模纳税人（按经增值

70、税的纳税人分一般纳税人和小规模纳税人（按经营规模和会计核算是否健全划分）营规模和会计核算是否健全划分）；增值税应纳税额的计算方法有两种：直接计算法、间增值税应纳税额的计算方法有两种：直接计算法、间接计算法（又称扣税法）。我国现行增值税，对接计算法（又称扣税法）。我国现行增值税，对一般一般纳税人采用扣税法纳税人采用扣税法计算，其公式如下：计算，其公式如下： 应交增值税应交增值税=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额=当期销售额当期销售额税率税率-当期购进额当期购进额税率税率=（当期销售额（当期销售额-当期购进额）当期购进额）税率税率 增值税属于价外税。增值税属于价外税。（二）经济业

71、务举例（二）经济业务举例例例4-54-5 资料：书资料：书P80P82P80P82，例例66例例1010要求：要求：（1 1）编制会计分录；）编制会计分录；（2 2）登记）登记“物资采购物资采购”总账及总账及“物资采购物资采购”明细账。明细账。 购甲、乙材料，货款以商业汇票付讫购甲、乙材料，货款以商业汇票付讫。借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 3200032000 乙材料乙材料 80008000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 68006800 贷：应付票据贷：应付票据 46800 46800 购丙材料，货款以银行存款支付。购丙材料，货款以银行存款支付。借：物

72、资采购借：物资采购丙材料丙材料 5000050000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85008500 贷：银行存款贷：银行存款 58500 58500 以现金和银行存款支付运输费、装卸费。本例甲材料以现金和银行存款支付运输费、装卸费。本例甲材料负担负担800元，乙材料负担元，乙材料负担400元，丙材料负担元，丙材料负担1000元。元。采购费用怎样分配？采购费用怎样分配？借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 800800 乙材料乙材料 400400 丙材料丙材料 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 17601760 现金现金 440 440 票据到期，以银

73、行存款支付。票据到期，以银行存款支付。借：应付票据借：应付票据 4680046800 贷：银行存款贷：银行存款 46800 46800 材料验收入库，结转材料的实际成本。本例甲材料实材料验收入库，结转材料的实际成本。本例甲材料实际成本际成本32800元，乙材料实际成本元，乙材料实际成本8400元，丙材料实元，丙材料实际成本际成本51000元。元。材料实际成本怎样计算？材料实际成本怎样计算？ 借：原材料借：原材料 9220092200 贷：物资采购贷：物资采购甲材料甲材料 3280032800 乙材料乙材料 84008400 丙材料丙材料 5100051000 借 物资采购 贷 借 物资采购甲材

74、料 贷 借 物资采购丙材料 贷 借 物资采购乙材料 贷50000500004000032000800010002200800400922003280084005100（三）材料采购成本的计算（三）材料采购成本的计算 1 1相关概念相关概念支出：支出：。企业的支出，并不都是费用支出。企业的支出，并不都是费用支出。费用：费用： 。企业发生的费用，并不都是生产费用。企业发生的费用，并不都是生产费用。 成本：成本：是是指指在在特特定定对对象象上上发发生生的的费费用用，可可以以说说是是对对象象化化了了的费用。的费用。费费用用按按一一定定对对象象（产产品品、材材料料）进进行行归归集集和和分分配配，即构成该

75、对象的成本。即构成该对象的成本。如如在在供供应应过过程程中中所所支支付付的的材材料料买买价价、采采购购费费用用按按各各种材料进行归集，即构成各种材料的采购成本。种材料进行归集，即构成各种材料的采购成本。 成本计算内容：成本计算内容：资产取得成本计算资产取得成本计算产品生产成本计算产品生产成本计算 材料采购成本的计算：材料采购成本的计算： 就就是是将将企企业业在在供供应应过过程程中中所所发发生生的的材材料料买买价价、采采购购费费用用，按按材材料料种种类类进进行行归归集集和和分分配配，借借以以确确定定各各种种材料的总成本材料的总成本和和单位成本单位成本。 2 2材材料料采采购购成成本本的的内内容容

76、（哪哪些些费费用用可可以以计计入入材材料料采采购成本）购成本） 1 1）买价；）买价； 2 2）运杂费；）运杂费； 3 3）运输途中的合理损耗；）运输途中的合理损耗； 4 4）入库前的挑选整理费；）入库前的挑选整理费； 5 5）负担的税金（如进口物资的关税）；）负担的税金（如进口物资的关税）； 6 6）其他费用（如市内运杂费）。）其他费用（如市内运杂费）。 3 3、可计入材料采购成本的费用分类、可计入材料采购成本的费用分类 1）按其与材料的关系分 2）按其经济用途分类（材料采购成本项目）只与一种材料有关的费用，如材料买价。能直只与一种材料有关的费用，如材料买价。能直接计入该种材料的成本；接计入

77、该种材料的成本；与几种材料有关，如材料运杂费。要按一定与几种材料有关，如材料运杂费。要按一定的标准在几种材料之间进行分配后，才能计的标准在几种材料之间进行分配后，才能计入各种材料的成本。入各种材料的成本。买价买价采购费用采购费用如运杂费如运杂费直接（计入）费用直接（计入）费用间接（计入）费用间接（计入）费用 4 4材材料料采采购购成成本本的的计计算算( (通通过过编编制制物物资资采采购购成成本本计计算算表表进行进行) )方法和步骤：方法和步骤： 1 1）买价直接计入材料成本；）买价直接计入材料成本； 2 2）采购费用（如运杂费），）采购费用（如运杂费）， 一般一般分配计入分配计入材料成本；材料

78、成本； 3 3）计算各种材料的）计算各种材料的总成本和单位成本总成本和单位成本。 计算表分配率分配率= =运杂费总额运杂费总额/ /材料买价（或重量或体积）总和材料买价（或重量或体积）总和确定分配标准（按材料买价、重量、体积等）确定分配标准（按材料买价、重量、体积等）计算分配率计算分配率计算各种材料应分摊或负担的运杂费计算各种材料应分摊或负担的运杂费某种材料应分摊的运杂费某种材料应分摊的运杂费= =该种材料买价或重量或体积该种材料买价或重量或体积* *分配率分配率上例中材料采购费用按材料重量标准分配，则：上例中材料采购费用按材料重量标准分配，则：分配率分配率=2200/=2200/（4000+

79、2000+50004000+2000+5000）=0.2=0.2（元（元/ /千克）千克）甲材料应分摊的采购费甲材料应分摊的采购费= 4000 *0.2=800= 4000 *0.2=800（元）（元）乙材料应分摊的采购费乙材料应分摊的采购费= 2000 *0.2=400= 2000 *0.2=400（元）（元）丙材料应分摊的采购费丙材料应分摊的采购费= 5000 *0.2=1000= 5000 *0.2=1000（元）（元）计算表 物资采购成本计算表编制单位：*公司 *年*月 单位：元成本项目甲材料（4000Kg） 乙材料（2000kg）丙材料（5000kg）总成本单位成本总成本单位成本总成

80、本 单位成本买价采购费用 材料采购成本计算步骤 8008.0080004.005000010.0032800 8.20 840 4.20 51000 10.2032000 400 1000 0.2 0.2 0.2作业题作业题3 3：P125P125，习题一习题一要求：要求：1 1、编制会计分录；、编制会计分录； 2 2、登记、登记“物资采购物资采购”总分类账和明细分类账；总分类账和明细分类账； 3 3、编制材料采购成本计算表。、编制材料采购成本计算表。第四节 产品生产业务的核算 产品生产过程：原料投入生产产品完工入库 产品的生产过程同时也是劳动的耗费过程。 劳动对象耗费劳动手段耗费活劳动耗费在

81、产品生产过程中所发生的各种耗费称为生产费用。1、“生产成本”2、“制造费用”3、“管理费用”4、“财务费用”5、“原材料”6、“累计折旧”7、“应付工资”8、“应付福利费”9、“待摊费用”10、“预提费用”11、“库存商品”等一、需要设置的账户“生产成本”归集产品生产过程中所发生的各项生产费用 。说明：属于成本类账户；按产品品种设明细账户；能直接归属于某产品的直接材料、直接人工等直接生产费用，直接计入该产品成本。 借方 生产成本 贷方发生生产费用转出完工产品的实际生产成本余额：在产品实际生产成本“制造费用”归集和分配企业生产车间为组织和管理产品生产所发生的各项间接生产费用。 说明：说明：属于属

82、于成本类成本类账户；账户；按车间设明细账户；按车间设明细账户；对对于于间间接接生生产产费费用用，先先在在“制制造造费费用用”中中归归集集，月月度度终终了了再再采采用用一一定定的的方方法法在在各各产产品品之之间间进进行行分分配配，并并计入各产品的成本。计入各产品的成本。 借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方本本期期发发生生的的各各种制造费用种制造费用 期期末末，转转入入“生生产产成成本本”的的制制造造费用费用 企业企业行政管理部门行政管理部门为为 组织和管理企业生产组织和管理企业生产 经营所发生的各种费经营所发生的各种费 用用 ，包括，包括。“管理费用管理费用”说明：说明：属于属于损益类损益类账

83、户；账户；按按费费用用项项目目设设明明细细账（设置专栏）。账（设置专栏）。 与产品制造没有直接联系借借 管理费用管理费用 贷贷本期发生的各种本期发生的各种管理费用管理费用 期期末末，转转入入“本本年年利利润润”账账户户的的本本期期管管理理费用费用 企业为企业为筹集筹集生产经营生产经营 所需所需资金资金等而发生的等而发生的 各项费用，包括银行各项费用，包括银行 借款利息支出等借款利息支出等 。“财务费用财务费用”说明：说明：属于属于损益类损益类账户；账户；按按费费用用项项目目设设明明细细账（设置专栏）。账（设置专栏）。 与产品制造没有直接联系借借 财务费用财务费用 贷贷本本期期发发生生的的各各项

84、财务费用项财务费用期期末末，转转入入“本本年年利利润润”账账户户的的本本期期财财务务费用费用 企业应付给职工工资总额。企业应付给职工工资总额。“应付工资应付工资”核算企业与职工核算企业与职工 之间工资结算情之间工资结算情 况的账户。况的账户。说明：说明：属于负债类账户；属于负债类账户；按按职职工工类类别别、工工资资总总额额的的组组成成内内容容进进行行明细核算。明细核算。借方借方 应付工资应付工资 贷方贷方发发 放放 在在 职职职工工资职工工资计计算算和和分分配配工工资资费用费用 余额：多支付余额：多支付工资额工资额余额：应付未付余额：应付未付工资额工资额企业按职工工资总额的一定比企业按职工工资

85、总额的一定比例，从成本、费用中提取的，例，从成本、费用中提取的，用于职工用于职工个人福利个人福利的资金。的资金。“应付福利费应付福利费”核算职工福利核算职工福利 费的提取和支用情费的提取和支用情 况的账户。况的账户。说明：说明：属于负债类账户。属于负债类账户。用于支付职工医药费、困难补助以及企业医务、福利人员工资等方面的开支 。 借方借方 应付福利费应付福利费 贷方贷方实际支用的实际支用的职工福利费职工福利费计计算算提提取取职职工福利费工福利费余余额额：结结余余的的职职工福利费工福利费固定资产折旧固定资产折旧企业的固定资企业的固定资 产由于磨损和损耗而逐渐产由于磨损和损耗而逐渐 减少的价值。减

86、少的价值。 “累计折旧累计折旧”核算企业固定资核算企业固定资 产产损耗价值损耗价值情况的情况的 账户。账户。说明：说明：属于属于资产类资产类账户；账户；只只进进行行总总分分类类核核算算，不进行明细分类核算不进行明细分类核算。作为折旧费用计入产品成本和期间费用 借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方折旧减少或注折旧减少或注销销 计提折旧计提折旧余额：累计折旧余额：累计折旧 企业已经支出，但应由本期 和以后各期分别负担的分摊 期限在一年以内（含一年） 的各项费用。 “待摊费用”核算待摊费用的 支出和摊销。说明：说明：属于属于资产类资产类账户；账户；应应按按费费用用种种类类设设明明细账；细账；依依据据

87、权权责责发发生生制制原原则则，划划清清费费用用归归属属期期而设置。而设置。 如预付保险费、预付报刊杂志订阅费、支付固定资产大修理费、预付租金等 借方 待摊费用 贷方发生待摊费用分期摊销待摊费用余额：尚未摊销的费用 预先从成本、费用中提 取，但在以后才支付的 费用。 “预提费用”核算预提费用的 提取和支用。说明：属于负债类账户；应按费用种类设明细账；依据权责发生制原则，划分费用归属期而设置。 如预提借款利息、预提固定资产大修理费 借方 预提费用 贷方预提费用实际支用数预先提取预提费用余额：支用数大于预提数的差额余额：已预提未支用的预提费用 “库存商品”核算企业库存的 各种商品的实际成 本。说明：

88、属于资产类账户；应按库存商品种类、品种和规格设明细账。 借方库存商品 贷方完工入库产品的实际成本出库产品的实际成本余额：库存产品的实际成本二、经济业务举例例例4-64-6 资料：资料：书P88-93，例11例23要求：（1）编制会计分录；（2）登记“生产成本”、“制造费用”总账及“生产成本”明细账。 从仓库领用材料，投入生产等。借：生产成本A产品 30，400 B产品 19，200 制造费用 5，000 管理费用 400 贷：原材料 55，000计算和分配本月份工资费用。借：生产成本A产品 14，000 B产品 6，000 制造费用 1，600 管理费用 2，400 贷：应付工资 24，000

89、从银行存款中提取现金。借：现金 24，000 贷：银行存款 24，000 以现金发放（在职职工）工资。借：应付工资 24，000 贷：现金 24，000 按规定提取职工福利费。借：生产成本A产品 1，960 B产品 840 制造费用 224 管理费用 336 贷：应付福利费 3，360以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费等。借：管理费用 1，600 贷：银行存款 1，600以银行存款预付6个月书报杂志订阅费。借：待摊费用 1，200 贷：银行存款 1，200摊销由本月负担的书报杂志订阅费。借：管理费用 200 贷：待摊费用 200预提由本月负担的短期借款利息。借：财务费用 600 贷：预提

90、费用 600说明：实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业短期借款利息一般采用按月预提，按季结算的方式核算。 与银行结算利息时：借：预提费用 1，800 贷：银行存款 1，800计提本月固定资产折旧。借：制造费用 8，000 管理费用 4，600 贷：累计折旧 12，600（21）借：制造费用 3，676 管理费用 1，964 贷：预提费用 5，640（21）预提由本月负担的大修理费。 借方 制造费用 贷方（22）月末，将本月制造费用转入生产成本。本例A产品负担12，950元，B产品负担5，550元。制造费用总和（18500元）怎么得来？制造费用又是如何分配的？5000160

91、02248000（21）3676（22）18500（22）借：生产成本A产品 12950 B产品 5550 贷：制造费用 18500（23）A产品制造完工，并验收入库，按实际生产成本转账。本例A产品实际生产成本59310元。A产品实际生产成本是如何计算的？（23）借：库存商品 59310 贷：生产成本A产品 59310借方 生产成本B产品 贷方借方 生产成本A产品 贷方 借方 生产成本 贷方4960030400192002000014000600028001960840（22）18500（22）12950（22）5550（23）59310（23）59310三、产品制造成本的计算（一）相关概念

92、产品制造成本： 产品生产过程中所发生的生产费用按产品进行归集，即构成产品的制造成本。 产品制造成本的计算： 将产品生产过程中所发生的生产费用，按产品进行归集和分配，并按成本项目计算产品的总成本和单位成本。（二）产品制造成本的内容1、劳动资料耗费的费用2、劳动对象耗费的费用3、活劳动耗费的费用4、其他费用支出 （三）生产费用分类（三）生产费用分类 1 1按其与产品的关系分按其与产品的关系分 2 2按其经济用途分类按其经济用途分类（产品制造成本项目产品制造成本项目）能分得清为哪种产品所消耗的费用能分得清为哪种产品所消耗的费用( (如生产产品如生产产品耗用的原材料费用耗用的原材料费用) )，能直接计

93、入该种产品成本。，能直接计入该种产品成本。分不清为哪种产品所消耗的费用分不清为哪种产品所消耗的费用( (如制造费用或几如制造费用或几种产品共同耗用的原材料费用等种产品共同耗用的原材料费用等) )，要按一定的标，要按一定的标准在几种产品之间进行分配后计入各产品成本。准在几种产品之间进行分配后计入各产品成本。直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用直接（计入）费用直接（计入）费用：间接（计入）费用间接（计入）费用：（四）产品制造成本的计算(通过编制产品生产成本计算表进行)方法和步骤： 1能分得清为哪种产品消耗的直接材料、直接人工，直接计入产品制造成本; 2制造费用按一定分配标准分配后计入产

94、品制造成本; 3. 计算各种已完工产品的总成本和单位成本。计算表 1）确定分配标准（按生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接原料成本、直接总成本等，一般按生产工人工资。） 2）计算分配率 分配率=制造费用总额/生产工人工资总和 或某种产品应分摊的制造费用=该种产品生产工人工资*分配率 3)计算各种产品应分摊的制造费用。上例中制造费用按生产工人工资标准分配，则 分配率=18500/（14000+6000）=0.925(元/元)A产品应分摊的制造费用=14000*0.925=12950(元)B产品应分摊的制造费用=6000*0.925= 55550(元)计算表 产品制造成本计算表 编制单位：*

95、公司 *年*月 单位：元成本项目A产品(100台)总成本单位成本直接材料直接人工制造费用产品制造成本计算步骤30400304.0015960159.6012950129.5059310593.10作业题4：P126 ，习题二要求：1、编制会计分录； 2、登记“生产成本”总分类账和明细分类账； 3、编制产品生产成本计算表。第五节 产品销售业务的核算 产品销售过程：产成品验收入库产品出售给购买方增加收入货款结算预收款即收款未收款与收入配比的费用产品销售过程发生的费用 一、需要设置的账户1、“主营业务收入”2、“银行存款”3、“应收账款”4、“应收票据”5、“预收账款”6、“应交税金”7、“主营业务

96、成本”8、“主营业务税金及附加”9、“营业费用” “主营业务收入”核算企业在 销售商品、提供 劳务及让渡资产 使用权等日常活 动中所产生的收 入。说明：属于损益类账户；按主营业务种类设明细账。 借 主营业务收入 贷期末,转入“本年利润”的主营业务收入本月发生的主营业务收入 因销售商品、产品提供 劳务等，应向购货单位 收取的款项。“应收账款”核算企业应向购 货单位收取货款情况 的账户。说明：属于资产类账户；按应收账款单位设明细账;与“其他应收款”账户的区别 。 借 应收账款 贷发生的应收账款收回的应收账款余额：尚未收回的应收账款 企业销售商品，购货单位 用商业汇票结算货款。“应收票据”核算企业与

97、购货 单位开出的商业 汇票的结算情况 的账户。说明：属于资产类账户；企业应设置“应收票据备查簿”，登记票据种类、签发日期、票面金额、承兑人、收款日期、金额等。 借 应收票据 贷收到商业汇票收回票据款余额：尚未收回的票据款 企业按照合同规定，向 购货单位预先收取的款 项。 “预收账款”核算企业预收货 款的发生与偿付情 况的账户。说明：属于负债类账户；按购买单位设明细账。 借 预收账款 贷用产品或劳务偿付预收账款发生预收账款余额：尚未偿付的预收账款 “主营业务成本”核算企业在 销售商品、提供 劳务及让渡资产 使用权等日常活 动而发生的实际 成本。说明：属于损益类账户；按主营业务种类设明细账。 借

98、主营业务成本 贷已销售商品的实际成本期末转入“本年利润“的已销产品的实际成本 “主营业务税金及附加” 核算企业日常活动 应负担的税金及附加 ，包括消费税、营业 税、城市维护建设税 、教育费附加。 说明：属于损益类账户；按主营业务种类设明细账。 借 主营业务税金及附加 贷由主营业务负担的税金及附加期末转入“本年利润”的税金及附加 企业销售商品过程中发 生的各项费用，如广告 费、运输费、装卸费等。 “营业费用”说明：属于损益类账户；按费用项目设明细账（设置专栏）。 借 营业费用 贷本期发生的各项营业费用 期末，转入“本年利润”账户的本期营业费用二、经济业务举例例例4-7 4-7 资料：资料：书P1

99、00P101，例24例28要求：编制会计分录（24）出售产品，货款尚未收到。（24）借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税） 9210015657107757（25）计算已销产品应交的税金（消费税）。（25）借：主营业务税金及附加 9210 贷：应交税金应交消费税 9210（26）以银行存款支付产品包装费。（26）借：营业费用 148 贷：银行存款 148（27）借：主营业务成本 53552 贷：库存商品 53552（27）结转已销产品的实际生产成本。 （28）以现金支付销售部门业务费。 （28）借：营业费用 300 贷：现金 300练习题4：P127习题三 P128习题四

100、第六节 利润的形成和分配的核算 一、利润形成的核算 利润构成的关系式： 主营业务利润= 主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加营业利润= 主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用利润总额= 营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税 分配（一）需要设置的账户 1、“其他业务收入” 2、“其他业务支出” 3、“营业外收入” 4、“营业外支出” 5、“所得税”6、“本年利润” 企业除主营业务收入以外 的其他日常活动所产生的 收入，如材料销售收入、 包装物出租收入。 “其他业务收入 ”说明：属于损益类账户；按其他业务收入项目设明细账。 借

101、其他业务收入 贷期末，转入“本 年 利 润”账 户 的 其他业务收入本期发生的各项其他业务收入 企业除主营业务成本以外 的其他日常活动所发生的 支出（成本、费用，以及 相关税金及附加）。“其他业务支出 ”说明：属于损益类账户；按其他业务支出项目设明细账。 借 其他业务支出 贷本期发生的各项其他业务支出 期末，转入“本年利润”账户的其他业务支出 管理费用包括： 1、行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、差旅费、折旧费； 2、业务招待费； 3、房产税、车船使用税、印花税； 4、存货盘盈或盘亏；等等。 企业发生的与企业生产经 营无直接关系的各项收益 。 “营业外收入 ”说明：属于损益类账户；按收入

102、项目设明细账。 包括：固定资产盘盈、处理固定资产净收益、无法支付的应付款项、罚款收入、没收的包装物押金等。 借 营业外收入 贷本期发生的各项营业外收入期末，转入“本年利润”账户的营业外收入 企业发生的与企业生产经 营无直接关系的各项支出。 “营业外支出 ”说明：属于损益类账户；按支出项目设明细账。 包括：固定资产盘亏、处理固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 借 营业外支出 贷本期发生的各项营业外支出期末，转入“本年利润”账户的营业外支出 对企业经营年度的所得， 按规定税率（33%）计算 并交纳的税款。 “所得税 ”说明：属于损益类账户。借 所得税 贷按规定应交的所得税费用期末，转

103、入“本年利润”账户的所得税额关于所得税：企业所得税是按年计算，分期预交。按年计算的基本公式为： 企业应交所得税=应纳税所得额*所得税税率 应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额 “本年利润”核算企业在本年 度内实现的利润 或发生的亏损。 说明：属于所有者权益类账户；（本月贷方发生额-本月借方发生额）0，表示本月实现了利润； （本月贷方发生额-本月借方发生额）0，表示本月发生了亏损；在年度中间，该账户不结转；年度终了，转入“利润分配”账户，结转后无余额。 借 本年利润 贷转入的各种费用转入的各种收入余额：累计发生的亏损余额：累计实现的利润（二）经济业务举例例例4-84-8：资料：

104、资料：书P104-P107，例29-例34要求：1、编制会计分录；2、登记本年利润账户；3、计算利润总额和净利润。(29)出售材料，款已收。（29）借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税金应交增值税4095 5953500（30）结转已售材料实际成本。 （30）借：其他业务支出 3000 贷：原材料 3000（31）借：营业外支出 450 贷：现金 450(31)以现金支付交通违章罚款。（32）没收逾期未退押金。（32）借：其他应付款 贷：营业外收入 应交税金应交增值税150 21.79128.21收取押金时： 借：现金 150 贷：其他应付款 150 (33)期末，结转各损益账户。 （33-

105、1）借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润 95728.21921003500128.21业务24业务29业务32（33-2）借：本年利润 贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出 53552 业务279210 业务253000 业务30448 业务26+2811500 见“T”字账600 业务19450 业务3178760计算 (11) 400(12)2400(15) 336(16)1600(18) 200(20)4600 (21)1964 (33-2)11500借 管理费用 贷返回(34-1)计算应交所得税。计算利润总额

106、 方法一：按利润总额公式计算营业利润=（92100-53552-9210）+（3500-3000） -（448+11500+600） =17290(元)利润总额= 17290 +128.21-450 =16968.21(元)方法二：按“本年利润”账户借贷方发生额计算利润总额= 95728.21-78760 =16968.21(元)发生额计算所得税（假设无税前调整项目） 所得税=16968.21*33% =5599.51(元)（34-1）借：所得税 5599.51 贷:应交税金应交所得税 5599.51编制分录(34-2)结转所得税。 （34-2）借：本年利润 5599.51 贷：所得税 559

107、9.51 二、利润分配的核算 利润分配是指对税后利润,按国家规定进行分配。企业利润分配主要包括以下内容: 1、提取盈余公积金； 2、分配给投资者。 （一）需要设置的账户1“利润分配”2“盈余公积” 3“应付股利” “利润分配”反映企业已分配 的利润数额。 说明：属于所有者权益类账户。应设置“法定盈余公积”、“法定公益金”、“未分配利润”等明细科目。 借 利润分配 贷实际分配的利润数额；年末，转入的净利润 余额：累计已分配利润（平时，假设年初余额为0）余额：未分配利润（年末）年末，转入的净亏损。余额：未弥补亏损（年末） 企业按照规定从净利 润中提取的积累资金。 “盈余公积”核算企业盈余公 积金的

108、提取和使用。 说明：属于所有者权益类账户。 借 盈余公积 贷因补亏而减少数因转增资本减少数因分配现金股利减少数按规定提取的盈余公积余额：盈余公积结存数 “应付股利”核算企业向投资 者支付利润情况。说明：属于负债类账户。借 应付股利 贷计算出应支付给投资者利润实际支付给投资者利润余额：应付未付利润（二）经济业务举例例例4-94-9：资料：资料：书P107-101，例35-例37 要求：编制会计分录（35）年末，结转本年利润。 计算净利润净利润=16968.21-5599.51 =11368.70(元)编制会计分录（35）借：本年利润 11368.70 贷：利润分配 11368.70盈余公积金=1

109、1368.70*10% =1136.87(元)(36)提取盈余公积金计算盈余公积金编制会计分录（36）借：利润分配 1136.870 贷：盈余公积 1136.870(37)向投资者分配利润（37）借：利润分配 4000 贷：应付股利 4000借 物资采购 贷借 原材料 贷借 制造费用 贷借 生产成本贷借 库存商品 贷借主营业务成本贷结转入库材料成本分配制造费用（月末）结转完工产品成本 结转已售产品成本借主营业务成本贷借 本年利润 贷借 利润分配 贷结转损益（月末）结转本年利润（年末）练习题4：P122习题五第七节 资金调整和退出的核算 一、归还借款1归还短期借款本金借：短期借款 贷：银行存款借

110、：预提费用 贷：银行存款借：财务费用 贷：预提费用借：银行存款 贷：短期借款2结算短期借款利息二、支用福利费借：应付福利费 贷： 现金/银行存款借：应交税金 贷： 银行存款借：生产成本等 贷：应付福利费借：所得税/主营业务税金及附加等 贷：应交税金借：应付股利 贷： 现金/银行存款借：利润分配 贷：应付股利三、上交税金四、支付股东红利考查五、固定资产出售、报废、毁损的核算（一）设置的账户 “固定资产清理”核算企业因 出售、报废、毁损等原因转 入清理的固定资产净值及其 在清理过程中发生的清理费 用、清理收入。说明：属于资产类账户。 借 固定资产清理 贷固定资产净值 清理费用清理收入余额：清理净损

111、失余额：清理净收入（二）账务处理1注销固定资产（固定资产转入清理） 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产借：固定资产清理 贷：银行存款等借：银行存款等 贷： 固定资产清理2发生清理费用3产生清理收入经济业务举例例例4-104-10：资料：资料：书P110-112，例38、39、42、43要求：编制会计分录38、归还短期借款本金。（38）借：短期借款 50，000 贷：银行存款 50，00042、以现金购买医药用品及支付困难补助费。（42）借：应付福利费 1，000 贷：现金 1，00043、上交税金（43）借：应交税金应交消费税 9210 贷： 银行存款 921039、出售固定资产（39-

112、1）借：固定资产清理 30，000 累计折旧 10，000 贷：固定资产 40，000（39-2）借：银行存款 30，000 贷： 固定资产清理 30，000 本章小结：主要经济业务及账户对应关系成本计算（材料采购成本计算、产品生产成本计算） 关键概念： 投入资本、实收资本、短期借款、固定资产、生产费用、折旧、待摊费用、预提费用、成本计算、主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、增值税、消费税、所得税、营业利润、利润总额、净利润 第五章第五章第五章会计凭证与账簿会计凭证与账簿会计凭证和账簿是进行复式记账的两种工具，会计凭证和账簿是进行复式记账的两种工具，也是会计核算的两个专门方法。复式记账法运

113、用会也是会计核算的两个专门方法。复式记账法运用会计科目与账户，从经济业务中提取数据编制的会计计科目与账户，从经济业务中提取数据编制的会计分录，必须在凭证，特别是在账簿中进一步归类记分录，必须在凭证，特别是在账簿中进一步归类记录使之系统化录使之系统化。会计凭证的填制与审核会计凭证的填制与审核会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记本本章章重重点点阐阐述述第一节第一节会计凭证会计凭证一、会计凭证概述一、会计凭证概述 会计凭证简称凭证，是记录经济业务事项的发会计凭证简称凭证，是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。的书面证

114、明。会计凭证须载明经济业务的内容、数量、金额会计凭证须载明经济业务的内容、数量、金额并签名或盖章，以明确对该项经济业务的内容的并签名或盖章，以明确对该项经济业务的内容的真实性、正确性所应负的责任。一切会计凭证都真实性、正确性所应负的责任。一切会计凭证都应经过专人进行严格的审核，应经过专人进行严格的审核，只有经过审核无误只有经过审核无误的凭证才能作为记账的依据的凭证才能作为记账的依据 。 （一）会计凭证的作用（一）会计凭证的作用会计凭证在会计核算工作中居于基础地位。填制和审核会计会计凭证在会计核算工作中居于基础地位。填制和审核会计凭证，对于如实反映和有效监督经济业务，加强企业经营管理凭证，对于如

115、实反映和有效监督经济业务，加强企业经营管理具有重要作用：具有重要作用：反映经济业务，提供记帐依据；反映经济业务，提供记帐依据；明确经济责任，推行经济责任制；明确经济责任，推行经济责任制；监督经济业务，保护财产完整和合理使用。监督经济业务，保护财产完整和合理使用。 （二）会计凭证的种类（二）会计凭证的种类:会计凭证按其填制顺序和用途的不同，可分为原始凭证会计凭证按其填制顺序和用途的不同，可分为原始凭证和记账凭证两种。和记账凭证两种。1、原始凭证、原始凭证原始凭证是在经济业务事项发生时取得或填制的，原始凭证是在经济业务事项发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况，明确经用以记录和

116、证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任，并作为记账原始依据的一种会计凭证。如：济责任，并作为记账原始依据的一种会计凭证。如：发货票、收料单、领料单等。发货票、收料单、领料单等。外来原始凭证外来原始凭证原始凭证按其来源原始凭证按其来源一次凭证一次凭证自制原始凭证自制原始凭证累计凭证累计凭证汇总原始汇总原始凭证凭证附附：原始凭证：原始凭证2、记账凭证、记账凭证记帐凭证是对经济业务事项按其性质加以归记帐凭证是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计帐薄凭证。类，确定会计分录，并据以登记会计帐薄凭证。注：在会计实务中，会计分录是通过填制记帐凭证注：在会计实务中，会计分录是通过填

117、制记帐凭证来完成的。来完成的。收款凭证收款凭证专用记账凭证专用记账凭证付款凭证付款凭证按使用范围分按使用范围分转账凭证转账凭证通用记账凭证通用记账凭证记账凭证记账凭证复式记账凭证复式记账凭证按填制方法分按填制方法分单式记账凭证单式记账凭证（三）会计凭证的传递与保管（三）会计凭证的传递与保管1、会计凭证的传递，是指会计凭证从填制起到归档保会计凭证的传递，是指会计凭证从填制起到归档保管时止，在本单位内部各有关部门和人员之间的传管时止，在本单位内部各有关部门和人员之间的传递。递。企业的会计凭证是从不同渠道取得或填制的，所记载企业的会计凭证是从不同渠道取得或填制的，所记载的经济业务不同，涉及的部门和人

118、员不同，以及办理的经济业务不同，涉及的部门和人员不同，以及办理的业务手续也不同，同时，有必要为各种会计凭证规的业务手续也不同，同时，有必要为各种会计凭证规定一个合理的传递程序，目的在使两个工作环节环环定一个合理的传递程序，目的在使两个工作环节环环相扣，相互督促，提高工作效率。通常在制订合理的相扣，相互督促，提高工作效率。通常在制订合理的凭证传递程序和时间时，要考虑以下几点：凭证传递程序和时间时，要考虑以下几点：（1）根据不同经济业务的特点，企业内部机构的）根据不同经济业务的特点，企业内部机构的设置和人员的分工以及管理上的要求等，应当为每种设置和人员的分工以及管理上的要求等，应当为每种会计凭证规

119、定经过经办人员和部门传递签章以及每道会计凭证规定经过经办人员和部门传递签章以及每道手续过程中的停留时间，避免不必要的环节，加快传手续过程中的停留时间，避免不必要的环节，加快传递速度。递速度。（2）由于原始凭证和记账凭证涉及不同部门和人）由于原始凭证和记账凭证涉及不同部门和人员，所以要通过调查研究和协商来制订会计凭证的传员，所以要通过调查研究和协商来制订会计凭证的传递程序和传递时间。递程序和传递时间。2、会计凭证的保管、会计凭证的保管会计凭证是一个单位的重要经济档案，必须要妥善保管，会计凭证是一个单位的重要经济档案，必须要妥善保管，以便日后查阅。保管的方法和要求是：以便日后查阅。保管的方法和要求

120、是：（1）各种记账凭证连同所附原始凭证和原始凭证汇总表，各种记账凭证连同所附原始凭证和原始凭证汇总表，要分类按顺序编号，定期（每天、每月、每日）装订成册，并要分类按顺序编号，定期（每天、每月、每日）装订成册，并加上封面、封底，注明单位名称、凭证种类、所属年月和日期、加上封面、封底，注明单位名称、凭证种类、所属年月和日期、号码、凭证张数等。为防止任意拆装，应在装订处贴上封签，号码、凭证张数等。为防止任意拆装，应在装订处贴上封签，并加盖印章。并加盖印章。（2）对一些性质相同、数量很多或多种随时需要查阅的凭对一些性质相同、数量很多或多种随时需要查阅的凭证，可以单独装订保管。证，可以单独装订保管。（3

121、）同时在记账凭证上注明同时在记账凭证上注明附件另订附件另订。（4）其他单位因有特殊原因而需要使用原始凭证其他单位因有特殊原因而需要使用原始凭证时，经本单位领导批准，可以复制，但要由提供人员时，经本单位领导批准，可以复制，但要由提供人员和收取人员共同签章。和收取人员共同签章。（5）会计凭证装订成册后，应由专人负责分类保会计凭证装订成册后，应由专人负责分类保管，年终应登记归档，会计凭证的保管期限和销毁手管，年终应登记归档，会计凭证的保管期限和销毁手续应严格遵守会计制度的有关规定，在保管中应注意续应严格遵守会计制度的有关规定，在保管中应注意霉烂破损，防止鼠咬虫蛀，以确保会计凭证的安全和霉烂破损，防止

122、鼠咬虫蛀，以确保会计凭证的安全和完整。完整。 二、原始凭证的填制与审核二、原始凭证的填制与审核（一）原始凭证的基本内容（一）原始凭证的基本内容1、凭证的名称；、凭证的名称；2、受证单位的名称；、受证单位的名称；3、填制凭证的日期；、填制凭证的日期；4、经济业务的金额（或数量与金额）；、经济业务的金额（或数量与金额）；5、凭证应具备的签字与盖章；、凭证应具备的签字与盖章；6、凭证的编号。、凭证的编号。（二）原始凭证的填制要求（二）原始凭证的填制要求：1、记录真实、记录真实凭证的填制日期、经济业务的内容和数字等必须有据可依，凭证的填制日期、经济业务的内容和数字等必须有据可依，不得弄虚作假。为表示对

123、所填制凭证真实性的负责，经办人员不得弄虚作假。为表示对所填制凭证真实性的负责，经办人员必须签名盖章。必须签名盖章。2、内容完整、内容完整对凭证规定的各项内容必须填列齐全，不得遗漏少填，文字对凭证规定的各项内容必须填列齐全，不得遗漏少填，文字摘要精炼，数字清楚计算正确。摘要精炼，数字清楚计算正确。3、书写正确、书写正确4、编制及时、编制及时经办人员在每项经济业务发生或完成后，立即填制原始凭经办人员在每项经济业务发生或完成后，立即填制原始凭证，以便会计部门审核后及时记账，迅速反映会计信息。证，以便会计部门审核后及时记账，迅速反映会计信息。 （三）原始凭证的填制方法（三）原始凭证的填制方法1、外来原

124、始凭证的填制方法、外来原始凭证的填制方法2、自制原始凭证的填制方法、自制原始凭证的填制方法（四）原始凭证的审核（四）原始凭证的审核1、审核原始凭证记录经济业务的合法性和、审核原始凭证记录经济业务的合法性和合理性。合理性。2、审核原始凭证的完整性。、审核原始凭证的完整性。3、审核原始凭证的正确性。、审核原始凭证的正确性。三、记账凭证的填制与审核三、记账凭证的填制与审核（一）记账凭证的基本内容（一）记账凭证的基本内容不同的单位，由于经济业务的特点不同、不同的单位，由于经济业务的特点不同、管理要求不同，因而记账凭证有多种多样。但管理要求不同，因而记账凭证有多种多样。但各种记账凭证必须保证会计核算的基

125、本要求，各种记账凭证必须保证会计核算的基本要求，必须具备以下基本内容（凭证要素）：必须具备以下基本内容（凭证要素）：1记账凭证的名称（收款凭证、付款凭证、转记账凭证的名称（收款凭证、付款凭证、转账凭证等）；账凭证等）；2填制凭证的日期；填制凭证的日期；3记账凭证的编号；记账凭证的编号；4会计科目（包括子目、细目）、借贷方向和会计科目（包括子目、细目）、借贷方向和金额；金额；5经济业务的内容摘要；经济业务的内容摘要；6所附原始凭证张数和记账备注；所附原始凭证张数和记账备注；7填制、审核、记账、会计主管等有关人员的填制、审核、记账、会计主管等有关人员的签名或盖章，收、付款凭证还需有出纳人员的签章。

126、签名或盖章，收、付款凭证还需有出纳人员的签章。 （二）记账凭证的填制要求（二）记账凭证的填制要求1、以审核无误的原始凭证作为填制记账凭证的依据，、以审核无误的原始凭证作为填制记账凭证的依据，在记账凭证上注明原始凭证的张数；在记账凭证上注明原始凭证的张数；2、正确、简明填写摘要；、正确、简明填写摘要；3、正确填写会计分录；、正确填写会计分录；4、编号要规范。如果一笔经济业务需要填制一张以上、编号要规范。如果一笔经济业务需要填制一张以上的记账凭证时，记账凭证的编号采用分数连续编号，的记账凭证时，记账凭证的编号采用分数连续编号，如如表示一笔转账业务需连续编三张表示一笔转账业务需连续编三张记账凭证。记

127、账凭证。5 5、项目齐全，责任明确。、项目齐全，责任明确。（三）记账凭证的填制方法（三）记账凭证的填制方法1、收款凭证的填制：、收款凭证的填制：收款凭证是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭收款凭证是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。证填制的。2、付款凭证的填制：付款凭证是根据付出现金或银行存、付款凭证的填制：付款凭证是根据付出现金或银行存款业务的原始凭证填制的。款业务的原始凭证填制的。对现金与银行存款之间相互划转的业务，为避免重复填制对现金与银行存款之间相互划转的业务，为避免重复填制记账凭证，只按贷方科目填制一张付款凭证。记账凭证，只按贷方科目填制一张付款凭证。3、转账凭证的

128、填制：转账凭证是根据不涉及现金和银行、转账凭证的填制：转账凭证是根据不涉及现金和银行存款收付的其他业务原始凭证填制的。存款收付的其他业务原始凭证填制的。4、通用记账凭证的填制：通用记账凭证是根据现金、银、通用记账凭证的填制：通用记账凭证是根据现金、银行存款收付业务和转账业务的原始凭证编制的。行存款收付业务和转账业务的原始凭证编制的。（四）记账凭证的审核（四）记账凭证的审核1、记账凭证是否附上全部经过审核了的原始凭证；、记账凭证是否附上全部经过审核了的原始凭证；2、会计分录的编制是否符合要求会计分录的编制是否符合要求；3、摘要填写是否清楚，项目填写是否齐全；、摘要填写是否清楚，项目填写是否齐全；

129、4、有关人员是否签名盖章。、有关人员是否签名盖章。在审核中如果发现问题，应重新填制或按规定办理更改手在审核中如果发现问题，应重新填制或按规定办理更改手续。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。续。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。 第二节第二节会计账簿会计账簿一、会计账簿概述一、会计账簿概述会计账簿是以会计凭证为依据，由会计账簿是以会计凭证为依据，由具有一定格式面又相互连结的账页所具有一定格式面又相互连结的账页所组成用来序时地、分类地记录和反组成用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的簿籍。设置和登记映各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是会计核算的一种专门方法，也账簿是会

130、计核算的一种专门方法，也是会计核算的中心环节。是会计核算的中心环节。 （一）会计账簿的设置（一）会计账簿的设置会计凭证可以连续反映各项经济业务，但它大量会计凭证可以连续反映各项经济业务，但它大量反映的只是互不联系的个别的经济业务提供的足分反映的只是互不联系的个别的经济业务提供的足分散的、缺乏系统性的信息资料不能把各单位在一定散的、缺乏系统性的信息资料不能把各单位在一定时期的全部经济业务系统、完整地反映出来。因此，时期的全部经济业务系统、完整地反映出来。因此，每个企业、事业，行政单位还应该设置和登记账簿，每个企业、事业，行政单位还应该设置和登记账簿，把分散在会计凭证中的枝算资料加以归类整理，进而

131、把分散在会计凭证中的枝算资料加以归类整理，进而登记账簿，为经济管理提供系统，完整的会计核算资登记账簿，为经济管理提供系统，完整的会计核算资料，并为编制会计报表提供依据。料，并为编制会计报表提供依据。 1、账簿设置的作用、账簿设置的作用帐薄的作用表现在：帐薄的作用表现在：可以全面、系统地反映单位经济业务的发可以全面、系统地反映单位经济业务的发生和完成情况；生和完成情况；可以为定期编制会计报表，提供数据资料；可以为定期编制会计报表，提供数据资料；可以为考核经营业绩、加强经济核算，进可以为考核经营业绩、加强经济核算，进行会计监督和会计分析提供依据。行会计监督和会计分析提供依据。 2、账簿设置的原则、

132、账簿设置的原则（1）账簿的设置，要能满足经营管理的需要，全面、）账簿的设置，要能满足经营管理的需要，全面、系统、完整地反映和监督经济活动及财务状况。系统、完整地反映和监督经济活动及财务状况。（2）账簿的设置，有关账簿之间要保持上下统驭关系）账簿的设置，有关账簿之间要保持上下统驭关系或平衡的制约关系，以提供科学、完整的核算指标。或平衡的制约关系，以提供科学、完整的核算指标。（3）账簿的设置，要能为编制会计报表及时提供必要）账簿的设置，要能为编制会计报表及时提供必要的资料依据。的资料依据。（4）账簿的设置，要结合实际，力求简便实用和灵活，）账簿的设置，要结合实际，力求简便实用和灵活，以节约人、财、

133、物力，提高会计工作效率。以节约人、财、物力，提高会计工作效率。3、账簿设置的基本内容、账簿设置的基本内容（1）封面。注明账簿的名称和记帐单位的名称。）封面。注明账簿的名称和记帐单位的名称。（2）扉页。）扉页。（3）账页。主要包括账户的名称、登账日期、）账页。主要包括账户的名称、登账日期、凭证种类和编号、摘要、金额等栏。凭证种类和编号、摘要、金额等栏。（二）（二）账簿的种类账簿的种类（一）（一）按其用途分类按其用途分类序时账簿（日记账）序时账簿（日记账）总分类账簿总分类账簿分类账簿分类账簿明细分类账簿明细分类账簿备查账簿备查账簿账账簿簿序时账簿又称日记账簿序时账簿又称日记账簿，它是按经济业务发生

134、和完成时间的，它是按经济业务发生和完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。分类账簿分类账簿是按照账户对经济业务进行分类核算和监督的账簿。是按照账户对经济业务进行分类核算和监督的账簿。按照总分类账户进行分类登记的账簿，称为总分类账簿；按照按照总分类账户进行分类登记的账簿，称为总分类账簿；按照明细分类账户进行分类登记的账簿，称为明细分类账簿。明细分类账户进行分类登记的账簿，称为明细分类账簿。备查账簿又称辅助账簿备查账簿又称辅助账簿，是对在序时账簿和分类账簿中未能，是对在序时账簿和分类账簿中未能反映和记录的事项进行补充登记的账簿。反映和记录的事项进行补充登记的账簿。

135、（二）按其外表形式分类（二）按其外表形式分类 订本式账簿订本式账簿活页式账簿活页式账簿卡片式账簿卡片式账簿账账簿簿订本式账簿是在启用前进行顺序编号并固订本式账簿是在启用前进行顺序编号并固定装订成册的账簿，简称订本账。定装订成册的账簿，简称订本账。活页式账簿又称活页账，是把账页装订在活页式账簿又称活页账，是把账页装订在账夹内，可以随时增添或取出账页的账簿，一账夹内，可以随时增添或取出账页的账簿，一般用于明细分类账。般用于明细分类账。卡片式账簿又称卡片账，是由专门格式、卡片式账簿又称卡片账，是由专门格式、分散的卡片作为账页组成的账簿。分散的卡片作为账页组成的账簿。 三栏式账簿三栏式账簿（三）按账簿

136、的账页格式不同（三）按账簿的账页格式不同多栏式账簿多栏式账簿数量金额式账数量金额式账簿簿二、二、序时账簿序时账簿 序时账簿又称日记账，是按照时序时账簿又称日记账，是按照时间顺序逐日逐笔登记经济业务发生情间顺序逐日逐笔登记经济业务发生情况的账簿。按其记录的内容不同，又况的账簿。按其记录的内容不同，又分为分为普通日记账普通日记账和和特种日记账特种日记账两种。两种。为了加强对货币资金的监督和管理，为了加强对货币资金的监督和管理，特种日记账又分为特种日记账又分为现金日记账现金日记账和和银行银行存款日记账存款日记账。(一一)普通日记账普通日记账普通日记账是用来登记一般经济业务的序时账。普通日记账是用来登

137、记一般经济业务的序时账。经济业务发生时，应按先后顺序逐日记入普通日记账，再经济业务发生时，应按先后顺序逐日记入普通日记账，再根据日记账过入分类账，然后在根据日记账过入分类账，然后在“过账过账”栏内注明栏内注明“”符号，符号，表示已经过账。这样就可使记账的错误和遗漏减到最少限度，表示已经过账。这样就可使记账的错误和遗漏减到最少限度，并便于事后根据业务发生的时间次序进行查账。并便于事后根据业务发生的时间次序进行查账。普通日记账的主要内容是会计分录，因此普通日记账也称普通日记账的主要内容是会计分录，因此普通日记账也称分录簿。它的特点是设有借方和贷方两个金额栏，所以又成为分录簿。它的特点是设有借方和贷

138、方两个金额栏，所以又成为两栏式日记账。这种日记账的优点是可以将每天发生的经济业两栏式日记账。这种日记账的优点是可以将每天发生的经济业务逐笔加以反映，但是不便于分工记账，而且不能将经济业务务逐笔加以反映，但是不便于分工记账，而且不能将经济业务加以分类归集，过账的工作量又比较大。加以分类归集，过账的工作量又比较大。(二二)特种日记账特种日记账特种日记账是用来专门记录某一类经济业务的日记账。企特种日记账是用来专门记录某一类经济业务的日记账。企业最常见的特种日记账有现金日记账，银行存款日记账，其又业最常见的特种日记账有现金日记账，银行存款日记账，其又可以分为三栏式和多栏式两种。可以分为三栏式和多栏式两

139、种。1.现金日记账现金日记账现金日记账是由出纳人员根据审核无误的现金收付凭证，现金日记账是由出纳人员根据审核无误的现金收付凭证，序时逐笔登记的账簿。现金日记账一般采用序时逐笔登记的账簿。现金日记账一般采用“三栏式三栏式”，即在，即在日记账中分别设置日记账中分别设置“收入收入”栏、栏、“付出付出”栏、和栏、和“结存结存”栏。栏。现金日记账中现金日记账中“年、月、日年、月、日”，“凭证号数凭证号数”，“摘要摘要”，“对方科目对方科目”均根据收款凭证、付款凭证登记，每月终了结算出均根据收款凭证、付款凭证登记，每月终了结算出余额并与实存现金数额核对。余额并与实存现金数额核对。 2.银行存款日记账银行存

140、款日记账银行存款日记账是由出纳人员根据审核无银行存款日记账是由出纳人员根据审核无误的银行存款收、付凭证，序时逐笔登记的账误的银行存款收、付凭证，序时逐笔登记的账簿。簿。银行存款日记账的登记方法与三栏式现金银行存款日记账的登记方法与三栏式现金日记账的登记方法相同，这里不再赘述。日记账的登记方法相同，这里不再赘述。在会计实务中，现金日记账和银行存款日在会计实务中，现金日记账和银行存款日记账也可采用多栏式。记账也可采用多栏式。三、分类账簿三、分类账簿（一）总分类账簿（一）总分类账簿 总分类帐是根据总分类科目设置总分类总分类帐是根据总分类科目设置总分类帐户，记录全部经济业务的帐簿。它是按照帐户，记录全

141、部经济业务的帐簿。它是按照总分类科目设置的，只应用货币计量单位，总分类科目设置的，只应用货币计量单位，一般采用三栏式一般采用三栏式。总分类账的登记方法很多，可以根据各种总分类账的登记方法很多，可以根据各种记账凭证逐笔登记也可以先把各种记账凭证记账凭证逐笔登记也可以先把各种记账凭证汇总编制成科目汇总表或汇总记账凭证，再汇总编制成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记总分类账。据以登记总分类账。 应收账款总分类账应收账款总分类账（二）明细分类账簿（二）明细分类账簿 明细分类帐是按照总分类账户的二级科目明细分类帐是按照总分类账户的二级科目或明细分类科目设置明细分类帐户，记录某类或明细分类科目设置明细分

142、类帐户，记录某类经济业务的帐薄。它除应用货币计量单位以外，经济业务的帐薄。它除应用货币计量单位以外，有时还需应用实物计量单位。明细分类帐一般有时还需应用实物计量单位。明细分类帐一般有有三栏式、多栏式和数量金额式等格式三栏式、多栏式和数量金额式等格式。1、三栏式明细分类账、三栏式明细分类账“三栏式三栏式”明细分类账的账页格式同总分明细分类账的账页格式同总分类账的格式基本相同，它只设类账的格式基本相同，它只设“借方借方”、“贷方贷方”和和“余额余额”三个金额栏。其适用于三个金额栏。其适用于“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款”等只需进行金额等只需进行金额核算的明细账核算的明细账。其基本格式见下

143、图。其基本格式见下图应付账款明细分类账应付账款明细分类账2、数量金额式、数量金额式“数量金额式数量金额式”明细分类账明细分类账的账页，其基本结构为的账页，其基本结构为“收入收入”、“发出发出”和和“结存结存”三栏，在这些栏内再分别三栏，在这些栏内再分别设有设有“数量数量”、“单价单价”、“金额金额”等项目，以分别登等项目，以分别登记实物的数量和金额。记实物的数量和金额。这种格式的明细账适用于既要进行金额明细核算，这种格式的明细账适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的财产物资项目。如又要进行数量明细核算的财产物资项目。如“原材料原材料”、“产成品产成品”等账户的明细核算。它能提供各种

144、财产物资等账户的明细核算。它能提供各种财产物资收入、发出、结存等的数量和金额资料，便于开展业务收入、发出、结存等的数量和金额资料，便于开展业务和加强管理的需要。和加强管理的需要。库存商品明细分类账库存商品明细分类账3、多栏式、多栏式“多栏式多栏式”明细账的格式视管理需要而呈多明细账的格式视管理需要而呈多种多样，它在一张账页上，按照明细科目分设若种多样，它在一张账页上，按照明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。这种格式的明细账适用于费用成本、收入成这种格式的明细账适用于费用成本、收入成果类的明细核算。如果类的明细核算。如“生产成本明细账生产

145、成本明细账”，它只，它只设一栏借方，下按成本设置专栏，贷方发生额用设一栏借方，下按成本设置专栏，贷方发生额用红字在有关专栏内登记。红字在有关专栏内登记。生产成本明细分类账生产成本明细分类账（三）总分类账与明细分类账的平行登记（三）总分类账与明细分类账的平行登记帐薄平行登记法是指经济业务发生后，根帐薄平行登记法是指经济业务发生后，根据会计凭证一方面登记有关的总分类帐户，另据会计凭证一方面登记有关的总分类帐户，另一方面又要登记该总分类帐户所属的各有关明一方面又要登记该总分类帐户所属的各有关明细账户的一种登记方法。细账户的一种登记方法。要保证帐薄平行登记，必须遵守下列要求：要保证帐薄平行登记，必须遵

146、守下列要求：平行登记的金额必须相等；平行登记的金额必须相等；平行登记的记帐方向必须一致；平行登记的记帐方向必须一致；平行登记的依据必须相同。平行登记的依据必须相同。检查帐薄平行登记的结果是否正确，可以从平行登记的检查帐薄平行登记的结果是否正确，可以从平行登记的帐簿记录的发生额和余额两方面来验证，即总帐发生额应帐簿记录的发生额和余额两方面来验证，即总帐发生额应同其所属其他帐薄发生额合计相等；总帐余额应同其所属同其所属其他帐薄发生额合计相等；总帐余额应同其所属其他帐薄余额合计相等。具体而言，总帐借方发生额应同其他帐薄余额合计相等。具体而言，总帐借方发生额应同其所属其他帐簿借方发生额合计相等；总帐贷

147、方发生额应其所属其他帐簿借方发生额合计相等；总帐贷方发生额应同其所属其他帐簿贷方发生额合计相等；总帐期初余额应同其所属其他帐簿贷方发生额合计相等；总帐期初余额应同其所属其他帐簿期初余额合计相等；总帐期末余额应同同其所属其他帐簿期初余额合计相等；总帐期末余额应同其所属其他帐薄的期末余额合计相等。其所属其他帐薄的期末余额合计相等。四、登记账簿的规则四、登记账簿的规则（一）账簿启用的规则（一）账簿启用的规则1.账簿启用时的一般规则账簿启用时的一般规则为了保证账簿记录的合法性，明确记账为了保证账簿记录的合法性，明确记账责任，启用会计账簿时，应在账簿扉页填制责任，启用会计账簿时，应在账簿扉页填制账簿启用

148、及交接表账簿启用及交接表，内容包括：企业名称、，内容包括：企业名称、账簿名称、启用日期、账簿页数、记账人员账簿名称、启用日期、账簿页数、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖会计人员名章和会计主管人员姓名，并加盖会计人员名章和单位公章，其格式如图表。调换记账人员和单位公章，其格式如图表。调换记账人员时，应注明交接日期和接办人员姓名，并由时，应注明交接日期和接办人员姓名，并由交接双方人员签章交接双方人员签章 2.会计人员交接时的规则会计人员交接时的规则记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员如记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员如果调动工作或因故离职时，应当办理账簿交接手续，果调动工作或因故离职

149、时，应当办理账簿交接手续，在交接记录栏内填写交接日期、交接人员和监交人员在交接记录栏内填写交接日期、交接人员和监交人员的姓名，并由交接双方人员签名或盖章。的姓名，并由交接双方人员签名或盖章。3编写页数应遵守的规则编写页数应遵守的规则启用订本式账簿，应从第一页到最后一页顺序编启用订本式账簿，应从第一页到最后一页顺序编号，不得跳页、缺号。启用活页式账簿，应按顺序编号，不得跳页、缺号。启用活页式账簿，应按顺序编号，并须定期装订成册。装订后按实际使用的账页顺号，并须定期装订成册。装订后按实际使用的账页顺序编定页数，标明目录、账户名称和页次。序编定页数，标明目录、账户名称和页次。（二）帐簿登记规则（二）

150、帐簿登记规则1、记帐依据必须是审核无误的会计凭证、记帐依据必须是审核无误的会计凭证2、记帐时按连续编号的帐页逐页逐行填写，不得隔页跳行或、记帐时按连续编号的帐页逐页逐行填写，不得隔页跳行或在行上行下任意书写。在行上行下任意书写。3、登记帐簿必须用兰色或黑色墨水书写，不能用铅笔或圆珠、登记帐簿必须用兰色或黑色墨水书写，不能用铅笔或圆珠笔书写，更不能用红笔，红笔只能用于结帐、改错冲销帐簿记笔书写，更不能用红笔，红笔只能用于结帐、改错冲销帐簿记录。录。4、帐簿记录的文字、数字应清晰、整洁。、帐簿记录的文字、数字应清晰、整洁。5、每页帐的第一行是承前页，最后一行是过次页。、每页帐的第一行是承前页，最后

151、一行是过次页。6、帐簿记录不得涂改挖补，改错应按规定的方法。、帐簿记录不得涂改挖补，改错应按规定的方法。7、帐簿中的金额除单价或另有规定外元以下一般记至角分、帐簿中的金额除单价或另有规定外元以下一般记至角分8、电算会计帐簿的登记应符合国家统一会计制度的规定、电算会计帐簿的登记应符合国家统一会计制度的规定 （三）、错帐更正规则三）、错帐更正规则 1、划线更正法、划线更正法 将原帐簿记录上的错误数字用红线划掉，再用蓝将原帐簿记录上的错误数字用红线划掉，再用蓝黑字填上正确数字的一种更正方法。黑字填上正确数字的一种更正方法。 在结帐前，如果发现帐簿记录有错误，而记帐凭证在结帐前，如果发现帐簿记录有错误

152、，而记帐凭证无错误，无错误，即过帐时发生数字或文字上的笔误或数字计即过帐时发生数字或文字上的笔误或数字计算有错误，应采用划线更正法。算有错误，应采用划线更正法。 2、红字更正法、红字更正法指用红字冲销原有错误帐户名称或数字以更正或调整指用红字冲销原有错误帐户名称或数字以更正或调整原帐簿记录的方法。一般实用于以下两种情况：原帐簿记录的方法。一般实用于以下两种情况：（1）、记帐凭证中应借、应贷的帐户名称或金额有错）、记帐凭证中应借、应贷的帐户名称或金额有错误并已登记入帐。误并已登记入帐。如：车间一般耗用材料如：车间一般耗用材料7000元。误记入生产成本。元。误记入生产成本。借：借：生产成本生产成本

153、7000贷：原材料贷：原材料7000先用红字填制一张内容与错误凭证一样的凭证并登记入先用红字填制一张内容与错误凭证一样的凭证并登记入账账，冲销原错误记录；然后用蓝字填制一张正确的记帐凭，冲销原错误记录；然后用蓝字填制一张正确的记帐凭证并登记入帐。证并登记入帐。 更正更正 先用红字填制一张内容与错误凭证一样的凭证并登记入先用红字填制一张内容与错误凭证一样的凭证并登记入 账账 ，冲销原错误记录，冲销原错误记录 借：借： 生产成本生产成本 7000 贷：原材料贷：原材料 7000 借借 原材料原材料 贷贷 借借 生产成生产成 本本 贷贷 7000 7000 7000 7000 借借 制造费用制造费用

154、 贷贷 7000 7000（2）、记帐后发现应借、应贷帐户未错，但所记金额大于）、记帐后发现应借、应贷帐户未错，但所记金额大于应记金额应记金额 如：生产领用原材料如：生产领用原材料8000元误记为元误记为80000元。元。更正：更正： 用红字填制一张与原错误凭证科目相同，但金额为多用红字填制一张与原错误凭证科目相同，但金额为多记部分的凭证并登记入帐，冲销多记部分的金额。记部分的凭证并登记入帐，冲销多记部分的金额。 借：生产成本借：生产成本 72000 贷：原材料贷：原材料 72000 借借 原材料原材料 贷贷 借借 生产成生产成 本本 贷贷 80000 80000 72000 72000 （三

155、）补充登记法（三）补充登记法 记帐后发现应借、应贷帐户未错，但所记金额小于应记帐后发现应借、应贷帐户未错，但所记金额小于应记金额。记金额。 如：生产领用原材料如：生产领用原材料2000元误记为元误记为200元。元。更正：更正： 用蓝字填制一张与原凭证科目相同，但金额为少记部用蓝字填制一张与原凭证科目相同，但金额为少记部分的凭证并登记入帐，补充少记部分的金额。分的凭证并登记入帐，补充少记部分的金额。 借：生产成本借：生产成本 1800 贷：原材料贷：原材料 1800 借借 原材料原材料 贷贷 借借 生产成生产成 本本 200 200 1800 1800贷贷五、五、帐簿的更换和保管帐簿的更换和保管一、一、帐簿的更换帐簿的更换新的会计年度开始，应按会计制度规定更换帐新的会计年度开始，应按会计制度规定更换帐簿。簿。总帐、日记帐和大部分明细帐要每年更换一次总帐、日记帐和大部分明细帐要每年更换一次部分明细帐如固定资产卡片，应年度内变动不部分明细帐如固定资产卡片，应年度内变动不多，年初可不必更换帐簿。多，年初可不必更换帐簿。二、帐簿的保管二、帐簿的保管会计凭证、会计帐簿、会计报表等都是重要会计凭证、会计帐簿、会计报表等都是重要的经济档案和历史资料，必须按照的经济档案和历史资料，必须按照会计档案管会计档案管理办法理办法妥善保管。妥善保管。