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1、第五章 审计依据、证据和底稿v凭什么说你有问题依据与证据依据与证据v衡量是非曲直的准绳/标准审计依据审计依据 （注会常用的：公司法、会计法、税法、会计制度、准则等）v衡量是非曲直的凭据审计证据审计证据编辑ppt辨析：审计准则、依据、证据v审计准则：对审计人员工作进行约束的规范 如： 国家审计基本准则（国家审计） 注册会计师审计准则 （民间审计）v审计依据/审计标准：对审计对象进行判别的标准 如： 法律 法规 制度 规范 计划、合同v审计证据编辑ppt5.1 审计依据v一、涵义1、概念2、审计依据与审计证据、审计准则的关系 v二、 审计依据的分类1、按来源分为2类：外部制定的审计依据；内部制定的
2、审计依据。2、按性质内容分为4类：1）法律法规；2）规章制度；3）预算、计划、合同；4）业务规范、技术经济标准；3、按衡量对象分为2类：财务审计依据；效益审计依据。v三、审计依据的特点1、层次性；2、权威性；3、地域性；4、实效性；5、相关性v四、运用依据的原则1）从实际出发；2）把握实质问题；3）准确可靠。编辑pptv1、我国注册会计师审计准则，是对注册会计师执行（ ）所作的规定。 咨询、审计、管理业务v2、审计人员在进行审计时，先评价被审计单位的（）是现代审计的一重要依据。内部管理、内部控制、内部审计v3、各种审计依据都有一定的（），不是任何时期、任何条件下都能适用的。局限性、层次性、时效
3、性编辑ppt5.2 审计证据v一、涵义v二、审计证据的分类（一）按形态分：1、实物证物证据 （f） 基本证据2、书面证据（会计凭证、帐表、函证） 3、口头证据 提供 4、环境证据 线索（内控制度、管理人员素质、管理条件和水平） （ p）（二）按来源分：内部证据、外部证据、亲历证据（审计人员自己获得的证据） 证 明 力指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。编辑pptv二、特征（一）充分性（数量特征）（一）充分性（数量特征）（二）适当性（二）适当性（质量特征）（质量特征）（三）客观性（四）合法性（五）时间性（六）重要性证据的双重效力：证据力和证明力。证据力：单个证据
4、本身的价值，即形式上的价值；证明力：指证据的综合价值，即实质上的价值。两大基本特征。两者密切相关,适当性影响充分性，一般来说，证据的相关与可靠程度越高，则需证据的数量就越少；反之，证据的数量就越多。例外：对于重要的审计事项，不应将成本作为省略必要审计程序的的理由。编辑ppt（一）充分性：数量要求v定义：又称“足够性”，是审计人员为形成审计意见所需证据的最低数量要求。v运用：充分最多，够用就行，成本问题v影响因素：审计风险：预计风险大，所需数量多具体项目的重要程度：重要，所需数量多审计人员的审计经验：欠缺，所需数量多是否已发现错弊：已发现，所需数量多已有证据的类型及获取途径：证明力弱，需要更多的
5、证据编辑ppt（二）恰当性：质量要求v相关性：审计证据与审计人员想证明的事项相关。如存货监盘结果只能证明其是否存在，是否缺损，而不能证明其计价及所有权问题。v可靠性：如实反映被审计事项客观现实的程度。书面证据强于口头证据；外部证据强于内部证据；由较好内部控制产生的内部证据强于由较差内部控制产生的内部证据；亲历证据强于其它证据；相互一致的证据强于相互矛盾的证据证据越及时越可靠；客观证据比主观证据可靠编辑pptCPA审计证据与审计报告的关系充分 审计证据 审计意见、审计报告适当 充分无 审计证据 保留意见或无法表示意见 适当编辑ppt种类种类细分细分举例举例证明力证明力外部证据CPA自行制作分析表
6、最强外部制作，直接递交CPA函证回函 次强外部制作，内部持有，转交CPA采购发票 再次之内部证据内部制作，经外部承认销售发票 较弱内部制作，在内部流转领料单最弱编辑ppt例：下列审计证据中，哪个最为可靠？v银行对账单销售合同银行对账单销售合同v购货发票管理当局声明购货发票管理当局声明书书v应收账款回函律师声明书应收账款回函律师声明书v股东大会会议记录审计业务约定股东大会会议记录审计业务约定书书编辑ppt编辑ppt 2、审计人员在对某客户审计过程中，收集到下列三组审计证据：（1）审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表（2）销货发票副本与购货发票（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户
7、应收账款负责人的记录v请分别说明：每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？ 编辑pptv3、在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有( )。vA.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠vB.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据最为可靠vC.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠vD.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠编辑pptv4、若审计人员无法获得充分适当的审计
8、证据，应视情况发表（）A否定意见 B保留意见或否定意见 C否定意见或无法表示意见 D、保留意见或无法表示意见v5、 注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。vA.购物发票 B.销货发票vC.采购订货单副本 vD.应收账款函证回函v比较：谁更可靠？书面证据、口头证据；亲历证据、被审单位提供的证据；外部证据、内部证据编辑pptv6、在下列各项中，与所需审计证据的数量成正比关系的是（）。 vA.具体审计项目的重要性vB.注册会计师及其助理人员的审计经验vC.可接受的检查风险vD.管理层的可信赖程度 v7、下列审计证据中证明力最弱的是（）。 vA.债务人询证函的回函
9、vB.委托人给购货人信札的复印件 vC.注册会计师监盘存货的盘点表 vD.银行对账单 编辑pptv四、审计证据的收集按照准则规定，审计取证方法： 旧（一）审核；（二）观察；（三）监盘；（四）询问；（五）函证；（六）计算；（七）分析性复核。 新（一）检查记录或文件（二）检查有形资产（三）观察（四）询问（五）函证（六）重新计算（七）重新执行（八）分析程序编辑ppt证据种类特点审计程序审计目标实物证据以实物形式存在,证明力较强,但其所有权及价值确定需另行审计观察、检查有形资产（监盘）真实性、完整性、估价、截止书面证据审计人员获取的主要证据检查记录或文件、分析程序、重新计算、函证所有目标口头证据辅助证
10、据，证明力较小，主要作用是发掘一些重要线索询问除机械准确性以外环境证据辅助证据，可支持其他证据观察、分析程序总体合理性编辑ppt5.3 审计工作底稿v一、概念是审计证据的载体，是审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。形成方式形成方式有两种，即编制与取得。形成的时间形成的时间范围是指审计的全过程。内容既包括审计人员对审计工作的记录，也包括审计人员取得的各种相关资料。 v二、作用审计报告、审计决定的直接依据；考核审计工作、证明审计责任的根据；v三、种类综合类工作底稿、业务类工作底稿、备查类工作底稿编辑ppt底稿类别底稿类别 主要种类主要种类 特点特点 综合类综合类 约定书
11、、计划、调整分约定书、计划、调整分录汇总表、总结、管理录汇总表、总结、管理建议书、管理当局声明建议书、管理当局声明等等计划计划和和报告报告阶段阶段形成形成 业务类业务类 了解内控、符合性测试、了解内控、符合性测试、实质性测试形成实质性测试形成如盘点表；调查表；调节表；函证回函等实施实施阶段形成阶段形成 备查类备查类 法律性文件、执照、章法律性文件、执照、章程程三个过程形成的三个过程形成的具有具有备查作用备查作用 20编辑pptv四、底稿的基本结构和内容（一）基本结构1、稿首（名称、编号）；2、内容记录；3、意见；4、稿尾（二）主要内容十大要素：1、被审单位名称；2、审计项目名称；3、审计项目地
12、点和时间； 4、审计过程记录；5、审计标识及说明；6、审计结论；7、索引号及页次； 8、编制者姓名及日期；9、复核者姓名及复核日期；10、其他应说明事项（三）填制要求：内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确（四）填制方法：一事一稿、钢笔填写、字迹清楚、繁简得当编辑ppt编辑ppt编辑ppt已审会计报表A21 存货 *试算平衡表索引号 项目 未审数 调整金额 重分类金额 审定数A21 存货 * *存货汇总表索引号 项目 未审数 调整数 审定数A21-1 原材料 * *A21-2 产成品 * *A21-3 在产品 * *A21-4低值易耗品 * * 合计 * *未审会计报表A21 存货
13、*总分类帐存货 *明晰分类帐原材料*产成品* A21 -2A21-2-1计价测试A21-1-2盘点表A21-2-2盘点表A21-1-1计价测试原材料* A21 -1审计工作底稿勾稽关系示意图：编辑pptv五、复核社会审计：三级复核制（项目经理详细复核、部门经理一般复核、主任会计师或合伙人重点复核）国家审计机关的工作底稿由审计组组长复核，未经审计机关负责人批准，不得对外提供。v六、所有权与归档v（一）所有权v审计机构，保密责任也属于审计机构v（二）归档v审计报告日后60天内v至少保存至少保存1010年年编辑pptv甲会计师事务所于甲会计师事务所于20072007年年2 2月月1515日对日对A
14、A公司公司20062006年度财务报表出具了审计报告，该审计年度财务报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当（报告副本作为审计档案应当（ ）。）。 vA.A.至少保存至至少保存至20082008年年2 2月月1515日日 vB.B.至少保存至至少保存至20122012年年2 2月月1515日日vC.C.至少保存至至少保存至20172017年年2 2月月1515日日 vD.D.长期保存长期保存 26编辑ppt概念辨析（准则） （标准/依据）审计人员 实施 审计对象 工作底稿 审计结果 （审计证据）编辑ppt第五章小结v 主要内容主要内容：v审计准则v审计依据： 含义、分类、特征 v 审计证据：概念、特征、种类、收集、整理v审计工作底稿：种类、内容v重点：重点：v 1、 概念辨别；v 2、民间审计中审计证据的特征；审计证据种类v3、工作底稿的作用、种类、编制v作业：简述审计准则与审计依据的区别。编辑ppt
