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1、1Income Tax Accountingn所得税会计21 概述概述 一、一、 基本概念基本概念1、所得税：对我国境内的企业在一定期间的生、所得税：对我国境内的企业在一定期间的生产经营所得和其他所得征收的一种税。产经营所得和其他所得征收的一种税。2、所得税会计：研究如何处理税前会计利润与、所得税会计：研究如何处理税前会计利润与应税所得之间差异的会计理论和方法。应税所得之间差异的会计理论和方法。3二、税前会计利润与应税所得的区别二、税前会计利润与应税所得的区别1、税前会计利润、税前会计利润Accounting Income before Accounting Income before Tax
2、ation Taxation ：又称会计所得，是按照会计准则确：又称会计所得，是按照会计准则确认的收入和费用配比产生的利润。即按会计认的收入和费用配比产生的利润。即按会计方法计算出的税前利润。方法计算出的税前利润。2、应税所得、应税所得Income subject to TaxationIncome subject to Taxation ： 又称应税利润，是按照税法规定确认的收入又称应税利润，是按照税法规定确认的收入和费用配比产生的利润。即按税法规定计算和费用配比产生的利润。即按税法规定计算出的纳税所得。出的纳税所得。4三、税前会计利润与应税所得差异的种类三、税前会计利润与应税所得差异的种类
3、永久性差异永久性差异permanent differencespermanent differences ： 1 1、定义：、定义： 指某一会计期间，由于会计指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时制度和税法在计算收益、费用或损失时的的口径不同口径不同所产生的税前会计利润与应所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。税所得之间的差异。 注意：注意： 这种差异一旦产生，不可以在以后会这种差异一旦产生，不可以在以后会计期间予以转回。计期间予以转回。 52 2、种类、种类会计制度作为收益，而税法不作为收益会计制度作为收益，而税法不作为收益 结果：结果：税前会计利润应税所得税前会计利
4、润应税所得会计制度不作为收益，而税法作为收益会计制度不作为收益，而税法作为收益 结果：结果：税前会计利润应税所得税前会计利润应税所得 永久性差异永久性差异企业购买国库券的利息企业购买国库券的利息收入收入如，企业销售时，因误开发票作废，但由于冲转发票存根未予保如，企业销售时，因误开发票作废，但由于冲转发票存根未予保留，税法上仍视为销售收入征税留，税法上仍视为销售收入征税 6会计制度确认为费用或损失，而税法不允会计制度确认为费用或损失，而税法不允许扣除或不允许全部扣除许扣除或不允许全部扣除 结果：结果：税前会计利润应税所得税前会计利润应税所得会计制度不确认为费用或损失，而税法允会计制度不确认为费用
5、或损失，而税法允许作为费用或损失许作为费用或损失 结果：结果：税前会计利润应税所得税前会计利润应税所得违法经营的罚款和费用违法经营的罚款和费用的超出限额部分。的超出限额部分。如：企业自行研究开发无如：企业自行研究开发无形资产中未到达资本化条形资产中未到达资本化条件的支出件的支出7永久性差异永久性差异3 3、对所得税的影响：、对所得税的影响： 当本期税前会计利润应税所得时：当本期税前会计利润应税所得时：当本期税前会计利润应税所得时：当本期税前会计利润应税所得时： 应税所得税前会计利润永久性差异应税所得税前会计利润永久性差异应税所得税前会计利润永久性差异应税所得税前会计利润永久性差异 当本期税前会
6、计利润应税所得时：当本期税前会计利润应税所得时：当本期税前会计利润应税所得时：当本期税前会计利润应税所得时： 应税所得税前会计利润永久性差异应税所得税前会计利润永久性差异应税所得税前会计利润永久性差异应税所得税前会计利润永久性差异 应交所得税费用应交所得税费用应交所得税费用应交所得税费用 （税前会计利润（税前会计利润（税前会计利润（税前会计利润永久性差异）永久性差异）永久性差异）永久性差异）税率税率税率税率8n n例如：某企业例如：某企业20082008年末会计利润年末会计利润100100万元，万元，经注册会计师审核，发现有以下项目需要调经注册会计师审核，发现有以下项目需要调整：企业列支业务招
7、待费整：企业列支业务招待费5050万，该企业当年万，该企业当年的销售收入为的销售收入为50005000万；当年已列入营业外支万；当年已列入营业外支出的税务罚款出的税务罚款7 7万元；当年计入损益的研究万元；当年计入损益的研究开发费为开发费为4040万元，所得税税率为万元，所得税税率为2525。该企。该企业本期应交所得税和所得税费用计算如下：业本期应交所得税和所得税费用计算如下：9n n应税所得额应税所得额应税所得额应税所得额n n100100100100（ 505050505 00055 00055 00055 00057 7 7 74050405040504050）112112112112万
8、元万元万元万元n n本期应交所得税本期应交所得税本期应交所得税本期应交所得税112 25112 25112 25112 2528282828万元万元万元万元n n本期所得税费用本期所得税费用本期所得税费用本期所得税费用28282828万元万元万元万元n n会计分录为：会计分录为：会计分录为：会计分录为： n n借：借：借：借：所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用 280 000280 000280 000280 000n n 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 280 000280 000280 000280 00010三、税前会计利润
9、与应税所得差异的种类三、税前会计利润与应税所得差异的种类暂时性差异暂时性差异: :1 1、定义：、定义：暂时性差异是指资产、负债的账面价暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其值与其计税基础计税基础不同产生的差额不同产生的差额 。2 2、特点：、特点： 这种差异发生于某一期间，但在以后这种差异发生于某一期间，但在以后一期或若干期能够一期或若干期能够转回转回。11暂时性差异暂时性差异n n在有关暂时性差异发生当期，符合确认条在有关暂时性差异发生当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的件的情况下，应当确认相关的递延所得税递延所得税负债或递延所得税资产。负债或递延所得税资产。n n按照暂时性差异对未
10、来期间应税金额的影按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为响，分为应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异和和可抵扣暂时可抵扣暂时性差异。性差异。12暂时性差异暂时性差异n n（一）应纳税暂时性差异n n 指确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，该差异在以后年度转回时才交纳税款，在权责发生制下形成递延所得税负债。n n处理差异时，会计分录为：n n 借：所得税费用n n 贷：递延所得税负债13暂时性差异暂时性差异n n（二）可抵扣暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异n n 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，
11、将导致应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额产生可抵扣金额的的暂时性差异，该差异在其产生当年多交税款暂时性差异，该差异在其产生当年多交税款形成了递延所得税资产；当以后年度可抵扣形成了递延所得税资产；当以后年度可抵扣暂时性差异转回时，表现为所得税支付额减暂时性差异转回时，表现为所得税支付额减少而使经济利益流入企业。少而使经济利益流入企业。14n n处理差异时，会计分录为：处理差异时，会计分录为： 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用n n其中可供出售金融资产期末公允价小于其其中可供出售金融资产期末公允价小于其税基时：税基时： 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：
12、资本公积贷：资本公积15暂时性差异暂时性差异n n（三）会计处理（三）会计处理资产负债表债务法资产负债表债务法n n资产负债表债务法，是通过比较资产、负债资产负债表债务法，是通过比较资产、负债等项目按照企业会计准则规定确定的等项目按照企业会计准则规定确定的账面价账面价值值与按照税法规定确定的与按照税法规定确定的计税基础计税基础之间的差之间的差异，将该差异的所得税影响，确认为递延所异，将该差异的所得税影响，确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在此基础上得税资产或递延所得税负债，并在此基础上确定所得税费用。确定所得税费用。 16资产负债表债务法n n资产负债表债务法的资产负债表债务法的基本思路
13、是：基本思路是： 第一步计算应交所得税；第一步计算应交所得税；第一步计算应交所得税；第一步计算应交所得税； 第二步确认递延所得税资产和递延所得税负债；第二步确认递延所得税资产和递延所得税负债；第二步确认递延所得税资产和递延所得税负债；第二步确认递延所得税资产和递延所得税负债； 第三步第三步第三步第三步倒挤出倒挤出倒挤出倒挤出所得税费用。所得税费用。所得税费用。所得税费用。17资产负债表债务法n n例如：甲公司例如：甲公司20x820x8年按税法规定确定的应年按税法规定确定的应纳税所得额为纳税所得额为1 0001 000万元，资产负债表中有万元，资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础如
14、关资产、负债的账面价值与其计税基础如表表1 1所示（单位：万元），除所列项目外，所示（单位：万元），除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。所得税税率为差异。所得税税率为2525。18n n表表表表1 1 1 1 资产、负债帐面价值及其差异表资产、负债帐面价值及其差异表资产、负债帐面价值及其差异表资产、负债帐面价值及其差异表项目项目账面价账面价值值计税基计税基础础应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异可抵扣暂可抵扣暂时性差异时性差异存货存货1600160018001800200200固定资产净值固定资产净值740740640640100100交易性
15、金融资产交易性金融资产2202201601606060预计负债预计负债100100100100合计合计16016030030019资产负债表债务法n n应交所得税应交所得税1 000251 00025250250（万元）（万元）应确认递延所得税资产应确认递延所得税资产30025300257575（万元）（万元）应确认递延所得税负债应确认递延所得税负债16025160254040（万元）（万元）n n递延所得税费用递延所得税费用40407575-35-35（万元）（万元）所得税费用当期所得税费用所得税费用当期所得税费用所得税费用当期所得税费用所得税费用当期所得税费用+ + + +递延所得税费用递
16、延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 25025025025035353535215215215215（万元）（万元）（万元）（万元）n n借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用 2 150 0002 150 0002 150 0002 150 000n n 递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产 750 000750 000750 000750 000n n 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 2 500 0002 500 0002 500 0002 500 000n n 递延所得税负债递延所得税负
17、债递延所得税负债递延所得税负债 400 000400 000400 000400 00020第二节第二节 资产、负债的计税基础及暂时性资产、负债的计税基础及暂时性差异差异一、资产的计税基础一、资产的计税基础 计税基础计税基础按税法规定，该项资产可税按税法规定，该项资产可税前扣除的资产总额。前扣除的资产总额。 账面价值账面价值 资产的现有账面价值资产的现有账面价值21n n析：资产析：资产在取得时，初始确认价值被税法在取得时，初始确认价值被税法所认可，只是在其持有期间，因折旧的计所认可，只是在其持有期间，因折旧的计算方法活折旧的计算年限不同及对于资产算方法活折旧的计算年限不同及对于资产减值准备的
18、处理不同，而造成的差异减值准备的处理不同，而造成的差异22（一）固定资产的计价基础与账面价值n n1 1 1 1、折旧方法、折旧年限的差异：、折旧方法、折旧年限的差异：、折旧方法、折旧年限的差异：、折旧方法、折旧年限的差异： 会计准则规定：会计准则规定：会计准则规定：会计准则规定：可合理选择折旧方法和年限。可合理选择折旧方法和年限。可合理选择折旧方法和年限。可合理选择折旧方法和年限。 税法：税法：税法：税法：大部分可税前扣除的是大部分可税前扣除的是大部分可税前扣除的是大部分可税前扣除的是“ “直线法直线法直线法直线法” ”的折旧的折旧的折旧的折旧额；额；额；额；对资产的最低折旧年限作出规定对资
19、产的最低折旧年限作出规定对资产的最低折旧年限作出规定对资产的最低折旧年限作出规定 23（一）固定资产的计价基础与账面价值n n2 2 2 2、资产减值准备、资产减值准备、资产减值准备、资产减值准备n n会计上：会计上：会计上：会计上： 可以在税前扣除可以在税前扣除可以在税前扣除可以在税前扣除n n税法上：税法上：税法上：税法上：计提的减值准备在实际发生时才能税前计提的减值准备在实际发生时才能税前计提的减值准备在实际发生时才能税前计提的减值准备在实际发生时才能税前扣除扣除扣除扣除24n n例1：A企业于2006年12月20日取得某项固定资产，原价为750万，使用年限10年，净残值为零。税法规定，
20、该类固定资产可采用加速折旧（双倍余额递减法）。n n账面价值账面价值 计税基础计税基础 产生产生“递延所得税负债递延所得税负债” 25n n例2：B企业与2006年1月某项固定资产，原价为750万，B企业估计可使用5年，净残值为零，直线法进行折旧，未有减值准备。税法规定，其最低折旧年限为10年。n n账面价值账面价值 计税基础计税基础 产生产生“递延所得税资产递延所得税资产” 26n n例1：假定通力公司管理部门使用的一项固定资产原值40000元，预计使用4年，预计无残值，按直线法计提折旧；税法规定该项固定资产使用8年，按直线法计提折旧。又知通力公司各年利润总额均为500000元，所得税率25
21、%，没有其他纳税调整。27n n在在前前4 4年年，由由于于按按会会计计规规定定计计算算的的折折旧旧费费用用大大于于按按税税法法规规定定计计算算的的折折旧旧费费用用，所所以以税税前前会会计计利利润润小小于于应应纳纳税税所所得得额额；即即前前4 4年年是是可抵减时间性差异；可抵减时间性差异；n n后后4 4年年，由由于于按按会会计计规规定定计计算算的的折折旧旧费费用用小小于于按按税税法法规规定定计计算算的的折折旧旧费费用用，所所以以税税前前会会计计利利润润大大于于应应纳纳税税所所得得额额；所所以以后后4 4年年是是可抵减时间性差异的转回。可抵减时间性差异的转回。28项目项目第一年第一年第二年第二
22、年第三年第三年第四年第四年第五年第五年第六年第六年第七年第七年第八年第八年会计折旧会计折旧（1 1）10000100001000010000税法折旧税法折旧（2 2）50005000500050005000500050005000差异额差异额（3 3）5000500050005000-5000-5000-5000-5000会计利润会计利润（4 4）500000500000500000500000500000500000500000500000纳税所得纳税所得（5 5）505000505000505000505000495000 495000 495000 495000 税率（税率（6 6） 2
23、5%25%25%25%25%25%25%25%应交税金应交税金（7 7）126250126250126250126250123750123750123750123750差异影响差异影响额（额（8 8）12501250125012501250125012501250所得税费所得税费用（用（9 9）125000125000125000125000125000125000125000125000可抵减时间可抵减时间性差异收回性差异收回产生可抵减时间产生可抵减时间产生可抵减时间产生可抵减时间性差异性差异性差异性差异29（二）无形资产的计价基础与账面价值n n无形资产的账面价值与计税基础一般保持无形资产
24、的账面价值与计税基础一般保持一致。一致。产生差异主要是：产生差异主要是： 内部研究开发形成的无形资产内部研究开发形成的无形资产 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产30（二）无形资产的计价基础与账面价值n n1 1、会计成本、会计成本开发阶段符合资本化条件开发阶段符合资本化条件以后，达到预定用途前发生的支出。除此以后，达到预定用途前发生的支出。除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应之外，研究开发过程中发生的其他支出应予以费用化。予以费用化。31（二）无形资产的计价基础与账面价值n n税法规定：自行开发的无形资产，以开发税法规定：自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件
25、后至到达预过程中该资产符合资本化条件后至到达预定用途前发生的支出为计税基础。定用途前发生的支出为计税基础。n n此外：对于研发费用：此外：对于研发费用： 未形成无形资产计入当期损益的，在未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的费用的50%50%加计扣除；加计扣除； 形成无形资产的，按无形资产成本的形成无形资产的，按无形资产成本的150%150%摊销摊销32（二）无形资产的计价基础与账面价值n n例：例：A A企业当期为开发新技术发生研究开发企业当期为开发新技术发生研究开发支出计支出计16001600万，其中研究阶段支出万，其
26、中研究阶段支出400400万，万，开发阶段符合资本化条件至达到预定用途开发阶段符合资本化条件至达到预定用途前发生的支出为前发生的支出为12001200万。万。33（二）无形资产的计价基础与账面价值n n2 2、无形资产的后续计量、无形资产的后续计量n n其差异的产生主要是：其差异的产生主要是：使用寿命不确定使用寿命不确定的无形资产，会计上不计提摊销，税法上的无形资产，会计上不计提摊销，税法上应按要求计提摊销。应按要求计提摊销。n n对无形资产计提的减值准备，按税法规对无形资产计提的减值准备，按税法规定需在减值实际发生时予以税前扣除。定需在减值实际发生时予以税前扣除。34（二）无形资产的计价基础
27、与账面价值n n例：乙企业于例：乙企业于20062006年年1 1月月1 1日，取得某项无日，取得某项无形资产，取得成本为形资产，取得成本为15001500万，取得后。发万，取得后。发现该项无形资产使用寿命不确定。现该项无形资产使用寿命不确定。20062006年年年末对该无形资产进行减值测试表明其未年末对该无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该无形资产发生减值。企业在计税时，对该无形资产应按应按1010年期限采用直线法摊销，摊销金额年期限采用直线法摊销，摊销金额可税前抵扣。这部分形成暂时性差异。可税前抵扣。这部分形成暂时性差异。35（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
28、融资产会计成本为会计成本为其期末公允价值作为账面价值。其期末公允价值作为账面价值。 税法规定税法规定以公允价值计量的金融资产、以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时确认的该部分收益再计算应纳处置或结算时确认的该部分收益再计算应纳税所得额。税所得额。36n n例：例：20062006年年1111月月8 8日，甲公司自公开的市场日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为产
29、核算。该投资的成本为15001500万。万。20062006年年1212月月3131日，其市价为日，其市价为15751575万元。万元。37n n析：按会计准则规定：该金融资产期末计价析：按会计准则规定：该金融资产期末计价应为应为 15751575万元。万元。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产- -公允公允 7575万万 贷：资本公积贷：资本公积 7575万万n n 因按税法规定其持有期间公允价值的变动因按税法规定其持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。成本应为不计入应纳税所得额。成本应为15001500万元。万元。n n 账面价值账面价值 计税基础计税基础 n n 产生产生“递延
30、所得税负债递延所得税负债”38二、负债的计价基础与账面价值二、负债的计价基础与账面价值n n负债的计价基础负债的计价基础 = =账面价值账面价值 未来期间按未来期间按税法规定可予以税前扣除的金额税法规定可予以税前扣除的金额n n析：析：一般情况下，负债的确认与偿还，不一般情况下，负债的确认与偿还，不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额。所得额。 负债的计价基础负债的计价基础 = = 账面价值账面价值 但有时会产生差异。但有时会产生差异。39（一）因销售商品提供售后服务等原因（一）因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债确认的预计负债会计上：会计上：此
31、类负债，销售当期即确认为此类负债，销售当期即确认为“费用费用” 借：销售费用借：销售费用 贷：预计负债贷：预计负债税法上：税法上：应于实际发生时税前扣除应于实际发生时税前扣除 n n负债的账面价值负债的账面价值 计税基础计税基础 如按权责发生制确认，与会计上一致，如按权责发生制确认，与会计上一致，n n负债的账面价值负债的账面价值 计税基础计税基础 如按税法规定无论是否发生均不允许税前扣除如按税法规定无论是否发生均不允许税前扣除 40n n 例：甲企业例：甲企业20082008年因销售产品承诺年因销售产品承诺3 3年的保年的保修服务，在当年利润表中确认了修服务，在当年利润表中确认了500500
32、万的销万的销售费用，同时确认为预计负债，当年未发售费用，同时确认为预计负债，当年未发生任何保修支出。设按税法规定，与产品生任何保修支出。设按税法规定，与产品售后服务有关的费用在实际发生时允许税售后服务有关的费用在实际发生时允许税前扣除。前扣除。 析：会计上该项负债在甲企业资产负债表析：会计上该项负债在甲企业资产负债表中的账面价值为中的账面价值为500500万。万。 计税基础计税基础= 500 -500= 500 -500万万 =0=0负债的账面价值负债的账面价值 计税基础计税基础 则会形成暂时性差异则会形成暂时性差异 “递延资产递延资产”41（二）预收账款（二）预收账款析：一般情况下两者的确认
33、原则一样，析：一般情况下两者的确认原则一样，某些情况下某些情况下“预收账款预收账款”税法上应税法上应计入计入“应纳税所得额应纳税所得额”n n例：例：A A公司于公司于0808年年1212月月2020日，自客户日，自客户收到一笔合同预付款，金额为收到一笔合同预付款，金额为25002500万，作为预收账款核算。按税法规万，作为预收账款核算。按税法规定，该款项应计入取得当期的应纳定，该款项应计入取得当期的应纳税所得额。税所得额。42n析：会计上该项负债在甲企业资产析：会计上该项负债在甲企业资产负债表中的账面价值为负债表中的账面价值为25002500万。万。n n计税基础计税基础= 2500 - 2
34、500 =0= 2500 - 2500 =0万万负债的账面价值负债的账面价值 计税基础计税基础 则会形成暂时性差异则会形成暂时性差异 “递延资产递延资产”43（三）应付职工薪酬（三）应付职工薪酬n n析：一般情况下两者的确认原则一样，析：一般情况下两者的确认原则一样，负债的账面价值负债的账面价值 计税基础计税基础n n如：税法中规定了税前扣除标准的，如：税法中规定了税前扣除标准的，则需按超出部分进行调整。则需按超出部分进行调整。 44n n例：例：A A公司于公司于0808年年1212月计入成本费用的职工月计入成本费用的职工工资总额为工资总额为40004000万元，至万元，至0808年年121
35、2月月3131日，日，尚未支付。按税法规定，当期计入成本费尚未支付。按税法规定，当期计入成本费用的用的40004000万工资支出中，可予以税前扣除万工资支出中，可予以税前扣除的合理部分为的合理部分为30003000万。万。45n n例：例：A A公司公司0808年年1212月，因违反当地有关月，因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求支付罚款罚通知，要求支付罚款500500万元。万元。46（四）、特殊交易事项中产生资产、（四）、特殊交易事项中产生资产、负债的计税基础负债的计税基础n n例：企业合并：例：企业合并： （1 1）同一控制下的企业合并
36、）同一控制下的企业合并 其取得的有关其取得的有关资产负债，基本上维持账面价值资产负债，基本上维持账面价值（2 2）非同一控制下的企业合并）非同一控制下的企业合并 按其在购买按其在购买日的公允价值计量日的公允价值计量合并成本公允价值时确认合并成本公允价值时确认“商誉商誉“合并成本公允价值时计入合并成本公允价值时计入“当期损益当期损益”47三、暂时性差异三、暂时性差异n n（一）应纳税暂时性差异（一）应纳税暂时性差异n n产生情况：产生情况：n n资产的账面价值资产的账面价值 计税基础计税基础 负债的账面价值负债的账面价值 计税基础计税基础 n n借：所得税费用借：所得税费用n n贷：递延所得税负
37、债贷：递延所得税负债48三、暂时性差异三、暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异产生情况：产生情况：资产的账面价值资产的账面价值 计税基础计税基础负债的账面价值负债的账面价值 计税基础计税基础 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用其中可供出售金融资产期末公允价小于其税基时：其中可供出售金融资产期末公允价小于其税基时： 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：资本公积贷：资本公积49四、特殊项目产生的暂时性差异四、特殊项目产生的暂时性差异某些交易或事项发生后，因不符合资产、负债某些交易或事项发生后，因不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的
38、资产确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债。或负债。 例：企业发生的符合条件的广告费和业务宣例：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出。除另有规定外，不超过当年销传费支出。除另有规定外，不超过当年销售收入售收入15%15%的部分，准予扣除；超过部分的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除准予在以后纳税年度结转扣除50n n析：该类费用在发生时，计入当期损益，析：该类费用在发生时，计入当期损益，不形成资产；不形成资产； 但税法中可确定其计税基础但税法中可确定其计税基础 产生可抵扣产生可抵扣暂时性差异暂时性差异51n n（七）（七）（七）（七）A A A A公司公司公司公司07
39、070707年月设立，采用资产负债表债务法年月设立，采用资产负债表债务法年月设立，采用资产负债表债务法年月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为核算所得税费用，适用的所得税税率为核算所得税费用，适用的所得税税率为核算所得税费用，适用的所得税税率为25%25%25%25%。该公。该公。该公。该公司司司司07070707年利润总额为年利润总额为年利润总额为年利润总额为3000300030003000万。当年发生的交易或事万。当年发生的交易或事万。当年发生的交易或事万。当年发生的交易或事项中，与税法规定有差异的项目如下：项中，与税法规定有差异的项目如下：项中，与税法规定有差异的
40、项目如下：项中，与税法规定有差异的项目如下：n n（1 1 1 1）向关联企业捐赠现金）向关联企业捐赠现金）向关联企业捐赠现金）向关联企业捐赠现金500500500500万，设税法规定，万，设税法规定，万，设税法规定，万，设税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。n n（2 2 2 2）违反环保法规定应支付罚款）违反环保法规定应支付罚款）违反环保法规定应支付罚款）违反环保法规定应支付罚款250250250250万。万。万。万。n n（3 3 3 3）其末对持有的存货计提了）其末对持有的存货
41、计提了）其末对持有的存货计提了）其末对持有的存货计提了75757575万的存货跌价准万的存货跌价准万的存货跌价准万的存货跌价准备。备。备。备。n n（4 4 4 4）当期取得交易性金融资产的股票成本为）当期取得交易性金融资产的股票成本为）当期取得交易性金融资产的股票成本为）当期取得交易性金融资产的股票成本为800800800800万，万，万，万，07070707年年年年12121212月月月月31313131日的公允价值为日的公允价值为日的公允价值为日的公允价值为1200120012001200万，税法规万，税法规万，税法规万，税法规定，该类资产在持有期间，公允价值的变动损益定，该类资产在持有期间，公允价值的变动损益定，该类资产在持有期间，公允价值的变动损益定，该类资产在持有期间，公允价值的变动损益不得计入当期应纳税所得额。不得计入当期应纳税所得额。不得计入当期应纳税所得额。不得计入当期应纳税所得额。n n问：问：问：问：A A A A公司当期有关所得税的会计处理如何？公司当期有关所得税的会计处理如何？公司当期有关所得税的会计处理如何？公司当期有关所得税的会计处理如何？52n 再 见
