增值税理论与实务

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1、增值税理论与实务增值税理论与实务 省国税培训中心省国税培训中心 宋上利宋上利9/9/20241增值税基础理论增值税基础理论一、一、一、一、增值税的产生增值税的产生增值税的产生增值税的产生 多多多多 环环环环 节节节节 一次一次一次一次 多环节课征多环节课征多环节课征多环节课征 全额课税全额课税全额课税全额课税 课征课征课征课征 道道扣税道道扣税道道扣税道道扣税 100 120 140 150 (100 120 140 150 (100 120 140 150 (100 120 140 150 (售价售价售价售价) ) ) ) 10 12 14 15 10 12 14 15 10 12 14 1

2、5 10 12 14 15 （税率（税率（税率（税率10%10%10%10%） 10% 18% 26% 34% 10% 18% 26% 34% 10% 18% 26% 34% 10% 18% 26% 34% （整体税负）（整体税负）（整体税负）（整体税负）9/9/20242二、增值额二、增值额二、增值额二、增值额1 1、理论增值额、理论增值额、理论增值额、理论增值额 （1 1） = = = = 销售收入额销售收入额销售收入额销售收入额 - - - - 非增值项目金额非增值项目金额非增值项目金额非增值项目金额 增值项目增值项目增值项目增值项目 工资工资工资工资+ + + +奖金奖金奖金奖金+ +

3、 + +利润利润利润利润+ + + +利息利息利息利息+ + + +租金租金租金租金+ + + +其他其他其他其他（ V+MV+M ） 非增值项目原材料非增值项目原材料非增值项目原材料非增值项目原材料 + + + + 折旧折旧折旧折旧 （C C C C） 结论结论结论结论1 1：税负不受外购货物比重的影响：税负不受外购货物比重的影响：税负不受外购货物比重的影响：税负不受外购货物比重的影响不重复征税不重复征税不重复征税不重复征税 （2 2 2 2）= = = = 商品的最终售价商品的最终售价商品的最终售价商品的最终售价 结论结论结论结论2 2：税负不受货物流转环节多少的影响：税负不受货物流转环节

4、多少的影响：税负不受货物流转环节多少的影响：税负不受货物流转环节多少的影响 促进专业化生产促进专业化生产促进专业化生产促进专业化生产9/9/202432 2、法定增值额、法定增值额、法定增值额、法定增值额 某企业货物报告期销售额为某企业货物报告期销售额为某企业货物报告期销售额为某企业货物报告期销售额为7878万元，外购原材料万元，外购原材料万元，外购原材料万元，外购原材料等流动资产价款等流动资产价款等流动资产价款等流动资产价款2424万元，外购固定资产价款万元，外购固定资产价款万元，外购固定资产价款万元，外购固定资产价款4040万元，万元，万元，万元，当期折旧费当期折旧费当期折旧费当期折旧费5

5、 5万元。万元。万元。万元。 项目项目项目项目 国别国别国别国别允许扣除外购允许扣除外购允许扣除外购允许扣除外购流动资产价款流动资产价款流动资产价款流动资产价款允许扣除外购允许扣除外购允许扣除外购允许扣除外购固定资产价款固定资产价款固定资产价款固定资产价款法定法定法定法定增殖额增殖额增殖额增殖额与与与与理论额理论额理论额理论额的差额的差额的差额的差额甲甲甲甲24240 05454+5+5乙乙乙乙24245 549490 0丙丙丙丙24244040141435359/9/20244三、增值税的类型三、增值税的类型三、增值税的类型三、增值税的类型 1 1、生产型增值税、生产型增值税、生产型增值税、

6、生产型增值税 课税基数课税基数课税基数课税基数 = = 新创造价值新创造价值新创造价值新创造价值 + + 当期固定资产折旧当期固定资产折旧当期固定资产折旧当期固定资产折旧 国民生产总值国民生产总值国民生产总值国民生产总值 特点：（特点：（特点：（特点：（1 1）重复征税，不利于鼓励投资）重复征税，不利于鼓励投资）重复征税，不利于鼓励投资）重复征税，不利于鼓励投资 （2 2）可保证财政收入）可保证财政收入）可保证财政收入）可保证财政收入2 2、收入型增值税、收入型增值税、收入型增值税、收入型增值税 课税基数课税基数课税基数课税基数 = = V+M V+M 国民收入国民收入国民收入国民收入特点：特

7、点：特点：特点：（1 1）法定增值额与理论增值额一致）法定增值额与理论增值额一致）法定增值额与理论增值额一致）法定增值额与理论增值额一致 （2 2）不便于凭发票扣税）不便于凭发票扣税）不便于凭发票扣税）不便于凭发票扣税9/9/202453 3 3 3、消费型增值税、消费型增值税、消费型增值税、消费型增值税 课税基数课税基数课税基数课税基数 = = = = 销售额销售额销售额销售额 全部生产资料价款全部生产资料价款全部生产资料价款全部生产资料价款 V + MV + MV + MV + M消费资料价值消费资料价值消费资料价值消费资料价值特点：特点：特点：特点：（1 1 1 1）减少财政收入）减少财

8、政收入）减少财政收入）减少财政收入 （2 2 2 2）便于发票扣税）便于发票扣税）便于发票扣税）便于发票扣税 （3 3 3 3）最能体现增值税优越性）最能体现增值税优越性）最能体现增值税优越性）最能体现增值税优越性9/9/20246四、增值税计税原理四、增值税计税原理四、增值税计税原理四、增值税计税原理 1 1、按全部销售额计算税款，但只对货物（劳务）、按全部销售额计算税款，但只对货物（劳务）、按全部销售额计算税款，但只对货物（劳务）、按全部销售额计算税款，但只对货物（劳务） 价值中新增价值部分征税价值中新增价值部分征税价值中新增价值部分征税价值中新增价值部分征税 2 2、实行税款抵扣制度，对

9、以前环节已纳税款予以、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以 扣除扣除扣除扣除 应纳应纳应纳应纳 = = 应税货物应税货物应税货物应税货物 法定外购项法定外购项法定外购项法定外购项 税额税额税额税额 整体税负整体税负整体税负整体税负 目已纳税款目已纳税款目已纳税款目已纳税款 3 3、税款随着货物的销售逐环节转移，最终由消费、税款随着货物的销售逐环节转移，最终由消费、税款随着货物的销售逐环节转移，最终由消费、税款随着货物的销售逐环节转移，最终由消费 者承担者承担者承担者承担 9/9/20247五、增值税的特点五

10、、增值税的特点五、增值税的特点五、增值税的特点 1 1、税收负担具有公平性、税收负担具有公平性、税收负担具有公平性、税收负担具有公平性 不重复征税，具有中性税收的特征（税收不干不重复征税，具有中性税收的特征（税收不干不重复征税，具有中性税收的特征（税收不干不重复征税，具有中性税收的特征（税收不干预资源配置，不干扰投资者的投资决策和消费者的消预资源配置，不干扰投资者的投资决策和消费者的消预资源配置，不干扰投资者的投资决策和消费者的消预资源配置，不干扰投资者的投资决策和消费者的消费选择）费选择）费选择）费选择） 只对没征过税的增值额征税只对没征过税的增值额征税只对没征过税的增值额征税只对没征过税的

11、增值额征税 税率档次少税率档次少税率档次少税率档次少 2 2 2 2、税金计算具有连环性、税金计算具有连环性、税金计算具有连环性、税金计算具有连环性 逐环节征税，逐环节扣税逐环节征税，逐环节扣税逐环节征税，逐环节扣税逐环节征税，逐环节扣税 出售货物的同时也出售了增值税税款，税负逐出售货物的同时也出售了增值税税款，税负逐出售货物的同时也出售了增值税税款，税负逐出售货物的同时也出售了增值税税款，税负逐环节向前转移环节向前转移环节向前转移环节向前转移 有人认为是零售税，全部税款集中在零售环节有人认为是零售税，全部税款集中在零售环节有人认为是零售税，全部税款集中在零售环节有人认为是零售税，全部税款集中

12、在零售环节 9/9/202483 3 3 3、征收范围具有普遍性、征收范围具有普遍性、征收范围具有普遍性、征收范围具有普遍性 税基广阔，征收普遍而连续税基广阔，征收普遍而连续税基广阔，征收普遍而连续税基广阔，征收普遍而连续 4 4 4 4、税金利润没有相关性、税金利润没有相关性、税金利润没有相关性、税金利润没有相关性 价税分离，税金不进入纳税人成本价税分离，税金不进入纳税人成本价税分离，税金不进入纳税人成本价税分离，税金不进入纳税人成本 交纳税金多少与盈亏无关交纳税金多少与盈亏无关交纳税金多少与盈亏无关交纳税金多少与盈亏无关5 5 5 5、最终税负具有转嫁性、最终税负具有转嫁性、最终税负具有转

13、嫁性、最终税负具有转嫁性 纳税人不是负税人纳税人不是负税人纳税人不是负税人纳税人不是负税人 税收由消费者负担税收由消费者负担税收由消费者负担税收由消费者负担9/9/20249六、增值税的优点六、增值税的优点六、增值税的优点六、增值税的优点 1 1、能够平衡税负，促进公平竞争、能够平衡税负，促进公平竞争、能够平衡税负，促进公平竞争、能够平衡税负，促进公平竞争 外购货物比重、经营环节多少不影响税负外购货物比重、经营环节多少不影响税负外购货物比重、经营环节多少不影响税负外购货物比重、经营环节多少不影响税负 2 2、便于出口退税，又避免进口商品征税不足、便于出口退税，又避免进口商品征税不足、便于出口退

14、税，又避免进口商品征税不足、便于出口退税，又避免进口商品征税不足 出口价格即增值额，可准确计算退税额出口价格即增值额，可准确计算退税额出口价格即增值额，可准确计算退税额出口价格即增值额，可准确计算退税额 进口货物与国内同类货物税负相同进口货物与国内同类货物税负相同进口货物与国内同类货物税负相同进口货物与国内同类货物税负相同 3 3、具有收入的稳定性、及时性、具有收入的稳定性、及时性、具有收入的稳定性、及时性、具有收入的稳定性、及时性 4 4、凭发票扣税，形成扣税链条，可相互制约，交叉审计，、凭发票扣税，形成扣税链条，可相互制约，交叉审计，、凭发票扣税，形成扣税链条，可相互制约，交叉审计，、凭发

15、票扣税，形成扣税链条，可相互制约，交叉审计， 避免发生偷税避免发生偷税避免发生偷税避免发生偷税七、增值税的不足七、增值税的不足七、增值税的不足七、增值税的不足管理难度大、征收成本高管理难度大、征收成本高管理难度大、征收成本高管理难度大、征收成本高9/9/202410八、增值税与其他流转税的配合八、增值税与其他流转税的配合八、增值税与其他流转税的配合八、增值税与其他流转税的配合 1 1、交叉征收模式、交叉征收模式、交叉征收模式、交叉征收模式 2 2、平行征收模式、平行征收模式、平行征收模式、平行征收模式 3 3、平行加交叉征收模式、平行加交叉征收模式、平行加交叉征收模式、平行加交叉征收模式增值税

16、营业税消费税9/9/202411增值税实务增值税实务n n一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人不得抵扣和使用发票不得抵扣和使用发票不得抵扣和使用发票不得抵扣和使用发票 超过标准超过标准超过标准超过标准 销售免税货物企业销售免税货物企业销售免税货物企业销售免税货物企业企业及企企业及企企业及企企业及企 不包括不包括不包括不包括 业性单位业性单位业性单位业性单位 不经常发生应税行为（小）不经常发生应税行为（小）不经常发生应税行为（小）不经常发生应税行为（小） 货物生产（劳务）货物生产（劳务）货物生产

17、（劳务）货物生产（劳务）会计核算健全，会计核算健全，会计核算健全，会计核算健全， 可认定一般纳税人（可认定一般纳税人（可认定一般纳税人（可认定一般纳税人（3030万元以上）万元以上）万元以上）万元以上） 未超过标准未超过标准未超过标准未超过标准 商业企业商业企业商业企业商业企业小规模纳税人（小规模纳税人（小规模纳税人（小规模纳税人（180180万万万万 元以下）元以下）元以下）元以下）9/9/202412增值税实务增值税实务 小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人非非非非企业企业企业企业性单位性单位性单位性单位 若经常发生应税行为，且符合一般纳税人条件，若经常发生应税行为，且符合一般

18、纳税人条件，若经常发生应税行为，且符合一般纳税人条件，若经常发生应税行为，且符合一般纳税人条件， 可认定为一般纳税人可认定为一般纳税人可认定为一般纳税人可认定为一般纳税人 个体个体个体个体 经营者经营者经营者经营者 小规模纳税人，若符合条件，小规模纳税人，若符合条件，小规模纳税人，若符合条件，小规模纳税人，若符合条件，个个个个 人人人人 经省局批准，可认定一般纳经省局批准，可认定一般纳经省局批准，可认定一般纳经省局批准，可认定一般纳 税人税人税人税人 其他个人其他个人其他个人其他个人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人 9/9/202413n n20042004年年年年8 8月防伪

19、税控系统普遍使用以后月防伪税控系统普遍使用以后月防伪税控系统普遍使用以后月防伪税控系统普遍使用以后 对已使用防伪税控系统但年应税销售额未达到规对已使用防伪税控系统但年应税销售额未达到规对已使用防伪税控系统但年应税销售额未达到规对已使用防伪税控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全，且未有下列定标准的一般纳税人，如会计核算健全，且未有下列定标准的一般纳税人，如会计核算健全，且未有下列定标准的一般纳税人，如会计核算健全，且未有下列情形之一的，不取消其一般纳税人资格（千元版发票）情形之一的，不取消其一般纳税人资格（千元版发票）情形之一的，不取消其一般纳税人资格（千元版发票）情形

20、之一的，不取消其一般纳税人资格（千元版发票） 1 1、虚开专用发票或偷、骗、抗税行为、虚开专用发票或偷、骗、抗税行为、虚开专用发票或偷、骗、抗税行为、虚开专用发票或偷、骗、抗税行为 2 2、连续、连续、连续、连续3 3个月未申报或连续个月未申报或连续个月未申报或连续个月未申报或连续6 6个月申报异常个月申报异常个月申报异常个月申报异常 3 3、不按规定保管、使用专用发票、税控装置、不按规定保管、使用专用发票、税控装置、不按规定保管、使用专用发票、税控装置、不按规定保管、使用专用发票、税控装置 新办的大中型商贸企业在第一年作为一般纳税人新办的大中型商贸企业在第一年作为一般纳税人新办的大中型商贸企

21、业在第一年作为一般纳税人新办的大中型商贸企业在第一年作为一般纳税人管理，若第二年未达到销售额标准，只要已使用防伪管理，若第二年未达到销售额标准，只要已使用防伪管理，若第二年未达到销售额标准，只要已使用防伪管理，若第二年未达到销售额标准，只要已使用防伪税控系统且没有上述税控系统且没有上述税控系统且没有上述税控系统且没有上述3 3种情况的，如会计核算健全可继种情况的，如会计核算健全可继种情况的，如会计核算健全可继种情况的，如会计核算健全可继续作为一般纳税人（小型商贸企业续作为一般纳税人（小型商贸企业续作为一般纳税人（小型商贸企业续作为一般纳税人（小型商贸企业小规模、辅导小规模、辅导小规模、辅导小规

22、模、辅导期、一般纳税人）期、一般纳税人）期、一般纳税人）期、一般纳税人）9/9/202414增值税实务增值税实务n n主要区别主要区别主要区别主要区别 1 1、专用发票使用权、专用发票使用权、专用发票使用权、专用发票使用权 2 2、进项税额抵扣权、进项税额抵扣权、进项税额抵扣权、进项税额抵扣权 3 3、税款计算方法、税款计算方法、税款计算方法、税款计算方法9/9/202415增值税实务增值税实务 销售货物销售货物销售货物销售货物 受托方加工费（销）受托方加工费（销）受托方加工费（销）受托方加工费（销） 受托方受托方受托方受托方 征税征税征税征税 委托方加工费（进）委托方加工费（进）委托方加工费

23、（进）委托方加工费（进） 范围范围范围范围 提供加工修理提供加工修理提供加工修理提供加工修理 修配劳务修配劳务修配劳务修配劳务 不包括聘用员工为本不包括聘用员工为本不包括聘用员工为本不包括聘用员工为本单位提单位提单位提单位提 供的劳务供的劳务供的劳务供的劳务 经销企业从生产企业取得的经销企业从生产企业取得的经销企业从生产企业取得的经销企业从生产企业取得的 进口货物进口货物进口货物进口货物 售后服务费售后服务费售后服务费售后服务费 9/9/202416视同销售视同销售 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 委托方委托方委托方委托方 受托方受托方受托方受托方 销售额（买断、支付手续费）销售额（买断、支

24、付手续费）销售额（买断、支付手续费）销售额（买断、支付手续费） 时间时间时间时间委托委托委托委托 代代代代 销销销销 委托方支付，不得冲减销售额委托方支付，不得冲减销售额委托方支付，不得冲减销售额委托方支付，不得冲减销售额代销代销代销代销 手续费手续费手续费手续费 受托方收取，计征营业税受托方收取，计征营业税受托方收取，计征营业税受托方收取，计征营业税 代购代购代购代购 三个条件三个条件三个条件三个条件 委托方可抵扣委托方可抵扣委托方可抵扣委托方可抵扣 货物货物货物货物 符合条件符合条件符合条件符合条件 受托方手续费计营业税受托方手续费计营业税受托方手续费计营业税受托方手续费计营业税 不符合条

25、件，不符合条件，不符合条件，不符合条件， 视同销售征增值税视同销售征增值税视同销售征增值税视同销售征增值税9/9/202417机构间移送货物机构间移送货物机构间移送货物机构间移送货物 （1 1）用于销售用于销售用于销售用于销售 受货机构向购买方开票或收取货款受货机构向购买方开票或收取货款受货机构向购买方开票或收取货款受货机构向购买方开票或收取货款例：例：例：例：A A省酒厂驻省酒厂驻省酒厂驻省酒厂驻B B省省省省S S市销售办事处市销售办事处市销售办事处市销售办事处 S S市直接销售，收取现金上缴酒厂（市直接销售，收取现金上缴酒厂（市直接销售，收取现金上缴酒厂（市直接销售，收取现金上缴酒厂（S

26、 S市就地纳税）市就地纳税）市就地纳税）市就地纳税）办事处联系业务，由酒厂发货并开票办事处联系业务，由酒厂发货并开票办事处联系业务，由酒厂发货并开票办事处联系业务，由酒厂发货并开票（2 2）统一核算统一核算统一核算统一核算 非非非非独立核算直销网点（资金回笼，费用报销），独立核算直销网点（资金回笼，费用报销），独立核算直销网点（资金回笼，费用报销），独立核算直销网点（资金回笼，费用报销）， 具备两条件之一的，视同销售；具备两条件之一的，视同销售；具备两条件之一的，视同销售；具备两条件之一的，视同销售； 以以以以资金结算网络方式收取货款（分支机构实现销资金结算网络方式收取货款（分支机构实现销资金

27、结算网络方式收取货款（分支机构实现销资金结算网络方式收取货款（分支机构实现销 售，由总机构开票，货款由购货方在分支机构所售，由总机构开票，货款由购货方在分支机构所售，由总机构开票，货款由购货方在分支机构所售，由总机构开票，货款由购货方在分支机构所 在地存入总机构的网上银行帐户），不具备两条在地存入总机构的网上银行帐户），不具备两条在地存入总机构的网上银行帐户），不具备两条在地存入总机构的网上银行帐户），不具备两条 件之一，应在总机构纳税件之一，应在总机构纳税件之一，应在总机构纳税件之一，应在总机构纳税（3 3）在同一县（市）的除外）在同一县（市）的除外）在同一县（市）的除外）在同一县（市）的除

28、外 9/9/202418 非应税项目非应税项目非应税项目非应税项目 自产、自产、自产、自产、 集体福利或个人消费集体福利或个人消费集体福利或个人消费集体福利或个人消费 委托加工委托加工委托加工委托加工 的货物均的货物均的货物均的货物均 对外投资对外投资对外投资对外投资 视同销售视同销售视同销售视同销售 购买的货物购买的货物购买的货物购买的货物（对内、外）（对内、外）（对内、外）（对内、外） 分配给股东或投资者分配给股东或投资者分配给股东或投资者分配给股东或投资者 视同销售（对外）视同销售（对外）视同销售（对外）视同销售（对外） 无偿赠送他人无偿赠送他人无偿赠送他人无偿赠送他人 9/9/2024

29、19n n自产的货物对外出租自产的货物对外出租自产的货物对外出租自产的货物对外出租n n外购礼品赠送客户、发给职工外购礼品赠送客户、发给职工外购礼品赠送客户、发给职工外购礼品赠送客户、发给职工n n买一赠一或买买一赠一或买买一赠一或买买一赠一或买 A A 赠赠赠赠 B Bn n自产钢材用于装修办公楼自产钢材用于装修办公楼自产钢材用于装修办公楼自产钢材用于装修办公楼n n委托加工白酒用于集体福利委托加工白酒用于集体福利委托加工白酒用于集体福利委托加工白酒用于集体福利n n外购设备对外投资外购设备对外投资外购设备对外投资外购设备对外投资n n委托加工收回的货物用于分配股利委托加工收回的货物用于分配

30、股利委托加工收回的货物用于分配股利委托加工收回的货物用于分配股利n n委托加工的白酒用于连续生产药酒委托加工的白酒用于连续生产药酒委托加工的白酒用于连续生产药酒委托加工的白酒用于连续生产药酒9/9/202420混合销售行为混合销售行为 同一项销售行为中，既包括货物销售又包同一项销售行为中，既包括货物销售又包同一项销售行为中，既包括货物销售又包同一项销售行为中，既包括货物销售又包括提供非应税劳务。括提供非应税劳务。括提供非应税劳务。括提供非应税劳务。从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及从事货物生产、批

31、发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务（年货物销售额超过年货物销售主并兼营非应税劳务（年货物销售额超过年货物销售主并兼营非应税劳务（年货物销售额超过年货物销售主并兼营非应税劳务（年货物销售额超过年货物销售额与非应税劳务营业额合计数的额与非应税劳务营业额合计数的额与非应税劳务营业额合计数的额与非应税劳务营业额合计数的50%50%），征增值税），征增值税），征增值税），征增值税 其他单位和个人，征营业税其他单

32、位和个人，征营业税其他单位和个人，征营业税其他单位和个人，征营业税 从事非应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人，从事非应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人，从事非应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人，从事非应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人，不征增值税，但其设立单独的机构经营货物销售并单不征增值税，但其设立单独的机构经营货物销售并单不征增值税，但其设立单独的机构经营货物销售并单不征增值税，但其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该机构混合销售行为，征增值税独核算，该机构混合销售行为，征增值税独核算，该机构混合销售行为，征增值税独核算，该机构混合销售行为，征增值税 从事运输业务的单位

33、和个人，销售货物并负责运输从事运输业务的单位和个人，销售货物并负责运输从事运输业务的单位和个人，销售货物并负责运输从事运输业务的单位和个人，销售货物并负责运输的，征增值税的，征增值税的，征增值税的，征增值税9/9/202421n n某某某某造纸厂是一般纳税人，造纸厂是一般纳税人，造纸厂是一般纳税人，造纸厂是一般纳税人，20052005年年年年5 5月外购货物月外购货物月外购货物月外购货物的进项税额是的进项税额是的进项税额是的进项税额是80008000元，本月销售各种纸张的销元，本月销售各种纸张的销元，本月销售各种纸张的销元，本月销售各种纸张的销售额为售额为售额为售额为100000100000元

34、，（不含税），该厂设有一个元，（不含税），该厂设有一个元，（不含税），该厂设有一个元，（不含税），该厂设有一个非独立核算的汽车队，负责给购货方送货，本非独立核算的汽车队，负责给购货方送货，本非独立核算的汽车队，负责给购货方送货，本非独立核算的汽车队，负责给购货方送货，本月随同销售各种纸张取得运输收入月随同销售各种纸张取得运输收入月随同销售各种纸张取得运输收入月随同销售各种纸张取得运输收入3510035100元。元。元。元。 应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税=17000 + 5100 =17000 + 5100 80008000 =14100 =141009/9/202422兼营非应税劳

35、务兼营非应税劳务n n 纳税人经营范围既包括销售货物和应税劳务，纳税人经营范围既包括销售货物和应税劳务，纳税人经营范围既包括销售货物和应税劳务，纳税人经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务又包括提供非应税劳务又包括提供非应税劳务又包括提供非应税劳务 应分别核算销售额应分别核算销售额应分别核算销售额应分别核算销售额 分别核算的，分别征税分别核算的，分别征税分别核算的，分别征税分别核算的，分别征税 不分别核算或不能准确核算的，一并征收不分别核算或不能准确核算的，一并征收不分别核算或不能准确核算的，一并征收不分别核算或不能准确核算的，一并征收 增值税（其中非应税劳务耗用货物进项税增值

36、税（其中非应税劳务耗用货物进项税增值税（其中非应税劳务耗用货物进项税增值税（其中非应税劳务耗用货物进项税 可抵扣）可抵扣）可抵扣）可抵扣）9/9/202423n n某某某某装饰材料销售公司装饰材料销售公司装饰材料销售公司装饰材料销售公司20052005年年年年4 4月购进装饰材料月购进装饰材料月购进装饰材料月购进装饰材料200200万元，销售装饰材料万元，销售装饰材料万元，销售装饰材料万元，销售装饰材料400400万元；另完成一装饰工程，万元；另完成一装饰工程，万元；另完成一装饰工程，万元；另完成一装饰工程，取得收入取得收入取得收入取得收入5050万元，装修中有购进五金材料万元，装修中有购进五

37、金材料万元，装修中有购进五金材料万元，装修中有购进五金材料3 3万元、万元、万元、万元、辅助材料辅助材料辅助材料辅助材料4 4万元、电焊机一台万元、电焊机一台万元、电焊机一台万元、电焊机一台3 3万元、切割机一台万元、切割机一台万元、切割机一台万元、切割机一台2 2万元。该公司销售业务与装修业务未能分别核算。万元。该公司销售业务与装修业务未能分别核算。万元。该公司销售业务与装修业务未能分别核算。万元。该公司销售业务与装修业务未能分别核算。（以上均为不含税价）（以上均为不含税价）（以上均为不含税价）（以上均为不含税价） 应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税 = 40017%+50= 4001

38、7%+50（1+17%1+17%）1717 20017%20017%（3+43+4）17%17% 9/9/202424有关特殊规定有关特殊规定n n应税范围应税范围应税范围应税范围货物期货、银行销售金银、货物期货、银行销售金银、货物期货、银行销售金银、货物期货、银行销售金银、 典当、典当、典当、典当、 寄售、电力公司收取的过网费、缝纫寄售、电力公司收取的过网费、缝纫寄售、电力公司收取的过网费、缝纫寄售、电力公司收取的过网费、缝纫n n非应税范围非应税范围非应税范围非应税范围著作权（受托软件开发）、天然水、著作权（受托软件开发）、天然水、著作权（受托软件开发）、天然水、著作权（受托软件开发）、天

39、然水、 证照工本费、体育彩票发行证照工本费、体育彩票发行证照工本费、体育彩票发行证照工本费、体育彩票发行n n易混淆的征税项目易混淆的征税项目易混淆的征税项目易混淆的征税项目 集邮商品的生产（调拨）、销售集邮商品的生产（调拨）、销售集邮商品的生产（调拨）、销售集邮商品的生产（调拨）、销售 发行报刊发行报刊发行报刊发行报刊 水泥预制构件、其他构件或建筑材料水泥预制构件、其他构件或建筑材料水泥预制构件、其他构件或建筑材料水泥预制构件、其他构件或建筑材料 罚没收入（拍卖、变卖、收兑）罚没收入（拍卖、变卖、收兑）罚没收入（拍卖、变卖、收兑）罚没收入（拍卖、变卖、收兑） 融资租赁融资租赁融资租赁融资租赁

40、 销售旧货销售旧货销售旧货销售旧货9/9/202425三种情况三种情况三种情况三种情况 税收政策税收政策税收政策税收政策1. 1.销售旧货（单位和个体经营者）销售旧货（单位和个体经营者）销售旧货（单位和个体经营者）销售旧货（单位和个体经营者）2. 2.旧机动车经营单位销售旧机动车、旧机动车经营单位销售旧机动车、旧机动车经营单位销售旧机动车、旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇摩托车、游艇摩托车、游艇摩托车、游艇按按按按4%4%减半征税减半征税减半征税减半征税1. 1.销售自己使用过的应税固定资产销售自己使用过的应税固定资产销售自己使用过的应税固定资产销售自己使用过的应税固定资产2. 2.

41、销售自己使用过的摩托车、游艇、销售自己使用过的摩托车、游艇、销售自己使用过的摩托车、游艇、销售自己使用过的摩托车、游艇、应征消费税的汽车应征消费税的汽车应征消费税的汽车应征消费税的汽车售价低于原值，免税售价低于原值，免税售价低于原值，免税售价低于原值，免税售价高于原值，按售价高于原值，按售价高于原值，按售价高于原值，按4%4%减半征税减半征税减半征税减半征税个人销售自己使用过的物品（不包个人销售自己使用过的物品（不包个人销售自己使用过的物品（不包个人销售自己使用过的物品（不包括摩托车、游艇、应征消费税的汽括摩托车、游艇、应征消费税的汽括摩托车、游艇、应征消费税的汽括摩托车、游艇、应征消费税的汽

42、车）车）车）车）免税免税免税免税9/9/202426n n某某某某生产企业（一般纳税人）生产企业（一般纳税人）生产企业（一般纳税人）生产企业（一般纳税人）20052005年年年年3 3月把资产盘点中不月把资产盘点中不月把资产盘点中不月把资产盘点中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用需用的部分资产进行处理：销售已经使用需用的部分资产进行处理：销售已经使用需用的部分资产进行处理：销售已经使用4 4年的机器设年的机器设年的机器设年的机器设备，取得收入备，取得收入备，取得收入备，取得收入92009200元（原值元（原值元（原值元（原值90009000元）；销售自己使用元）；销售自己使用元）；销售自己

43、使用元）；销售自己使用过的应交消费税的机动车过的应交消费税的机动车过的应交消费税的机动车过的应交消费税的机动车2 2辆，分别取得收入辆，分别取得收入辆，分别取得收入辆，分别取得收入1100011000元元元元（原值（原值（原值（原值4000040000元）和元）和元）和元）和6400064000元（原值元（原值元（原值元（原值5600056000元）；销售给元）；销售给元）；销售给元）；销售给小规模纳税人库存未使用的钢材取得收入小规模纳税人库存未使用的钢材取得收入小规模纳税人库存未使用的钢材取得收入小规模纳税人库存未使用的钢材取得收入3500035000元。元。元。元。 92009200（1+

44、4%1+4%）4%2=176.924%2=176.92 64000 64000 （1+4%1+4%）4%2=1230.774%2=1230.77 35000 35000 （1+17%1+17%）17%=5085.4717%=5085.47 9/9/202427增值税税率增值税税率n n税率体现整体税负税率体现整体税负税率体现整体税负税率体现整体税负n n基本税率、低税率、零税率基本税率、低税率、零税率基本税率、低税率、零税率基本税率、低税率、零税率n n适用原则适用原则适用原则适用原则不同税率货物、一并征税劳务不同税率货物、一并征税劳务不同税率货物、一并征税劳务不同税率货物、一并征税劳务n n

45、征收率征收率征收率征收率 一般纳税人选择计税一般纳税人选择计税一般纳税人选择计税一般纳税人选择计税 6% 6% 工业小规模纳税人（包括应税劳务）工业小规模纳税人（包括应税劳务）工业小规模纳税人（包括应税劳务）工业小规模纳税人（包括应税劳务） 商品混凝土商品混凝土商品混凝土商品混凝土 固定业户到外地经营固定业户到外地经营固定业户到外地经营固定业户到外地经营9/9/202428 商业企业小规模纳税人商业企业小规模纳税人商业企业小规模纳税人商业企业小规模纳税人 寄售业、典当业寄售业、典当业寄售业、典当业寄售业、典当业 4% 4% 拍卖、委托拍卖的货物拍卖、委托拍卖的货物拍卖、委托拍卖的货物拍卖、委托

46、拍卖的货物 卫生防疫站调拨生物制品和药械卫生防疫站调拨生物制品和药械卫生防疫站调拨生物制品和药械卫生防疫站调拨生物制品和药械 销售旧货（应税固定资产）销售旧货（应税固定资产）销售旧货（应税固定资产）销售旧货（应税固定资产）9/9/202429销项税额（销售额的确认）销项税额（销售额的确认）n n全部价款（不含税）全部价款（不含税）全部价款（不含税）全部价款（不含税） 价税合并收取价税合并收取价税合并收取价税合并收取 开具普通发票开具普通发票开具普通发票开具普通发票 向消费者销售取得收入向消费者销售取得收入向消费者销售取得收入向消费者销售取得收入 向小规模纳税人销售货物向小规模纳税人销售货物向小

47、规模纳税人销售货物向小规模纳税人销售货物 小规模纳税人销售货物小规模纳税人销售货物小规模纳税人销售货物小规模纳税人销售货物 加工费一般视为不含税加工费一般视为不含税加工费一般视为不含税加工费一般视为不含税9/9/202430 销项税额销项税额销项税额销项税额 不包括不包括不包括不包括 代收代缴的消费税代收代缴的消费税代收代缴的消费税代收代缴的消费税 符合条件的代垫运费符合条件的代垫运费符合条件的代垫运费符合条件的代垫运费价外价外价外价外 手续费手续费手续费手续费费用费用费用费用 具体具体具体具体 包装费、包装物租金包装费、包装物租金包装费、包装物租金包装费、包装物租金 项目项目项目项目 返还利

48、润（向购货方收取）返还利润（向购货方收取）返还利润（向购货方收取）返还利润（向购货方收取） 违约金（延期付款利息）违约金（延期付款利息）违约金（延期付款利息）违约金（延期付款利息） 代垫运费（不符合条件的）代垫运费（不符合条件的）代垫运费（不符合条件的）代垫运费（不符合条件的） 代收款项（农村电网维护费、城代收款项（农村电网维护费、城代收款项（农村电网维护费、城代收款项（农村电网维护费、城 市污水处理费等免税市污水处理费等免税市污水处理费等免税市污水处理费等免税 换算换算换算换算 的除外）的除外）的除外）的除外） 9/9/202431特殊情形的规定特殊情形的规定1 1、混合销售（劳务一般视为含

49、税）、混合销售（劳务一般视为含税）、混合销售（劳务一般视为含税）、混合销售（劳务一般视为含税）2 2、兼营非应税劳务、兼营非应税劳务、兼营非应税劳务、兼营非应税劳务3 3、售价明显偏低且无正当理由或无销售额、售价明显偏低且无正当理由或无销售额、售价明显偏低且无正当理由或无销售额、售价明显偏低且无正当理由或无销售额 （1 1）当月同类货物平均销售价格）当月同类货物平均销售价格）当月同类货物平均销售价格）当月同类货物平均销售价格 （2 2）最近时期同类货物平均销售价格）最近时期同类货物平均销售价格）最近时期同类货物平均销售价格）最近时期同类货物平均销售价格 （3 3）组成计税价格）组成计税价格）组

50、成计税价格）组成计税价格 = = 成本（成本（成本（成本（1+1+成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率） 11消费税税率消费税税率消费税税率消费税税率实际生产成本、采购成本、委托加工材料成本及加实际生产成本、采购成本、委托加工材料成本及加实际生产成本、采购成本、委托加工材料成本及加实际生产成本、采购成本、委托加工材料成本及加 工费工费工费工费 复合计征消费税的，不考虑定额征收的消费税复合计征消费税的，不考虑定额征收的消费税复合计征消费税的，不考虑定额征收的消费税复合计征消费税的，不考虑定额征收的消费税 9/9/202432特殊销售方式特殊销售方式一、销售折扣、折让一、销售折扣、折让一

51、、销售折扣、折让一、销售折扣、折让1 1、商业折扣、商业折扣、商业折扣、商业折扣 （1 1）同一张发票注明）同一张发票注明）同一张发票注明）同一张发票注明 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 10531053 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900900 应交税金应交税金应交税金应交税金-增增增增 153153例：某农用汽车厂按销售代理商的年销售额确定销售折例：某农用汽车厂按销售代理商的年销售额确定销售折例：某农用汽车厂按销售代理商的年销售额确定销售折例：某农用汽车厂按销售代理商的年销售额确定销售折 扣率，平时按出厂价开票，不计算折扣率和折扣额扣

52、率，平时按出厂价开票，不计算折扣率和折扣额扣率，平时按出厂价开票，不计算折扣率和折扣额扣率，平时按出厂价开票，不计算折扣率和折扣额 第二年年初开具红字发票冲减销售额第二年年初开具红字发票冲减销售额第二年年初开具红字发票冲减销售额第二年年初开具红字发票冲减销售额9/9/202433（2 2）不在同一张发票注明）不在同一张发票注明）不在同一张发票注明）不在同一张发票注明 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 11701170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10001000 应交税金应交税金应交税金应交税金增增增增 170170 借：主营业务收入借：主

53、营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 100100 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 117117 应交税金应交税金应交税金应交税金增增增增 （1717） 借借借借: : 营业费用营业费用营业费用营业费用 1717 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金增增增增 17179/9/2024342 2、现金折扣、现金折扣、现金折扣、现金折扣 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 11701170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10001000 应交税金应交税金应交税金应交税金-增增增增 170170 借：银行存款借：银

54、行存款借：银行存款借：银行存款 11501150 财务费用财务费用财务费用财务费用 2020 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 117011709/9/2024353 3、销售折让、销售折让、销售折让、销售折让 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 11701170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10001000 应交税金应交税金应交税金应交税金增增增增 170170 借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 100100 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 117117 应交税金应交税金应交

55、税金应交税金增增增增 （1717）9/9/202436n n采取折扣率采取折扣率采取折扣率采取折扣率20%20%的折扣销售方式销售产品，取得不含的折扣销售方式销售产品，取得不含的折扣销售方式销售产品，取得不含的折扣销售方式销售产品，取得不含税收入税收入税收入税收入120120万元，发票上未注明折扣额。万元，发票上未注明折扣额。万元，发票上未注明折扣额。万元，发票上未注明折扣额。n n汽车制造厂向汽贸公司销售汽车汽车制造厂向汽贸公司销售汽车汽车制造厂向汽贸公司销售汽车汽车制造厂向汽贸公司销售汽车8080辆，汽贸公司当月辆，汽贸公司当月辆，汽贸公司当月辆，汽贸公司当月付清货款，并享受付清货款，并享

56、受付清货款，并享受付清货款，并享受8%8%的销售折扣，开具红字专用发票的销售折扣，开具红字专用发票的销售折扣，开具红字专用发票的销售折扣，开具红字专用发票入帐。入帐。入帐。入帐。n n销售产品开具普通发票注明销售额销售产品开具普通发票注明销售额销售产品开具普通发票注明销售额销售产品开具普通发票注明销售额100100万元，折扣率万元，折扣率万元，折扣率万元，折扣率10%10%，折扣额，折扣额，折扣额，折扣额1010万元。万元。万元。万元。n n某商贸公司销售货物，因购货方提前付款给予某商贸公司销售货物，因购货方提前付款给予某商贸公司销售货物，因购货方提前付款给予某商贸公司销售货物，因购货方提前付

57、款给予3%3%的折的折的折的折扣，公司将销售额和折扣额开在同一张发票上。扣，公司将销售额和折扣额开在同一张发票上。扣，公司将销售额和折扣额开在同一张发票上。扣，公司将销售额和折扣额开在同一张发票上。9/9/202437二、以旧换新二、以旧换新二、以旧换新二、以旧换新 新电冰箱含税售价新电冰箱含税售价新电冰箱含税售价新电冰箱含税售价35103510元元元元/ /台，旧冰箱作价台，旧冰箱作价台，旧冰箱作价台，旧冰箱作价10001000元，差价元，差价元，差价元，差价25102510 金银首饰金银首饰金银首饰金银首饰 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2510 25102510 25

58、10 材料物资材料物资材料物资材料物资 1000 10001000 1000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000 31453000 3145 应交税金应交税金应交税金应交税金增增增增 510 365510 365三、还本销售三、还本销售三、还本销售三、还本销售不得扣除还本支出不得扣除还本支出不得扣除还本支出不得扣除还本支出9/9/202438四、售后回购四、售后回购四、售后回购四、售后回购销售商品并同意日后全部买回销售商品并同意日后全部买回销售商品并同意日后全部买回销售商品并同意日后全部买回例：甲公司例：甲公司例：甲公司例：甲公司20032003年年年年

59、7 7月销售一批商品（售价月销售一批商品（售价月销售一批商品（售价月销售一批商品（售价100100万，成本万，成本万，成本万，成本 8080万）给乙，协议甲公司一年后以万）给乙，协议甲公司一年后以万）给乙，协议甲公司一年后以万）给乙，协议甲公司一年后以150150万元价格购回万元价格购回万元价格购回万元价格购回借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 100100 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 8080 应交税金应交税金应交税金应交税金增增增增 17 17 借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 8080 待转库存商品差价待转库存商品差价待转库存商品差价待

60、转库存商品差价 20 20 应交税金应交税金应交税金应交税金进进进进 25.5 25.5 待转库存商品差价待转库存商品差价待转库存商品差价待转库存商品差价 7070 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 175.5175.5借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 25+2525+25 贷：待转库存商品差价贷：待转库存商品差价贷：待转库存商品差价贷：待转库存商品差价 50509/9/202439五、销货退回五、销货退回五、销货退回五、销货退回 不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一不论是当年销

61、售的，还是以前年度销售的，一 般应冲减退回当月的销售收入，扣减当月销项般应冲减退回当月的销售收入，扣减当月销项般应冲减退回当月的销售收入，扣减当月销项般应冲减退回当月的销售收入，扣减当月销项 税额，同时冲减当月销售成本税额，同时冲减当月销售成本税额，同时冲减当月销售成本税额，同时冲减当月销售成本 （1 1）本年度销售的商品，在年度终了前（）本年度销售的商品，在年度终了前（）本年度销售的商品，在年度终了前（）本年度销售的商品，在年度终了前（1212月月月月3131日）日）日）日）退回，冲减退回月份的收入、成本、税金退回，冲减退回月份的收入、成本、税金退回，冲减退回月份的收入、成本、税金退回，冲减

62、退回月份的收入、成本、税金 （2 2）以前年度销售的商品，在年度终了前（）以前年度销售的商品，在年度终了前（）以前年度销售的商品，在年度终了前（）以前年度销售的商品，在年度终了前（1212月月月月3131日）退回，冲减退回月份的收入、成本、税金日）退回，冲减退回月份的收入、成本、税金日）退回，冲减退回月份的收入、成本、税金日）退回，冲减退回月份的收入、成本、税金 （3 3）本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报）本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报）本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报）本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回，冲减报告年度收入、成本、税金告批准报出前

63、退回，冲减报告年度收入、成本、税金告批准报出前退回，冲减报告年度收入、成本、税金告批准报出前退回，冲减报告年度收入、成本、税金 9/9/202440n n某公司某公司某公司某公司4 4月销售的产品因质量问题在月销售的产品因质量问题在月销售的产品因质量问题在月销售的产品因质量问题在5 5月全部退回，已月全部退回，已月全部退回，已月全部退回，已收到对方退回的发票联和抵扣联，注明价款收到对方退回的发票联和抵扣联，注明价款收到对方退回的发票联和抵扣联，注明价款收到对方退回的发票联和抵扣联，注明价款100000100000元，元，元，元，税款税款税款税款1700017000元，并交来退货运费元，并交来退

64、货运费元，并交来退货运费元，并交来退货运费10001000元的结算单据。元的结算单据。元的结算单据。元的结算单据。 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税金应交税金应交税金应交税金增增增增 1700017000 借：营业费用借：营业费用借：营业费用借：营业费用 930930 应交税金应交税金应交税金应交税金增（进）增（进）增（进）增（进） 7070 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款 100010009/9/202441六、包装物押金六、

65、包装物押金六、包装物押金六、包装物押金1 1、没收逾期押金、没收逾期押金、没收逾期押金、没收逾期押金 借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入（出租）贷：其他业务收入（出租）贷：其他业务收入（出租）贷：其他业务收入（出租） 营业费用营业费用营业费用营业费用 （出借）（出借）（出借）（出借） 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 （随同出售加收押金）（随同出售加收押金）（随同出售加收押金）（随同出售加收押金） 应交税金应交税金应交税金应交税金增增增增 9/9/2024422 2、酒类产品收取押金、酒类产品收取押金、酒类产品收取押金、酒类产品收取押金 借：应收

66、账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 11701170 银行存款银行存款银行存款银行存款 117117 营业费用（不单独计价）营业费用（不单独计价）营业费用（不单独计价）营业费用（不单独计价） 其他业务支出其他业务支出其他业务支出其他业务支出 （单独计价）（单独计价）（单独计价）（单独计价） 1717 包装物包装物包装物包装物- -出租出借出租出借出租出借出租出借 贷：贷：贷：贷： 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 10001000 其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款 117117 应交税金应交税金应交税金应交税金增增增增 170+17170+179/9/202443

67、 在期限内收回包装物，退还押金在期限内收回包装物，退还押金在期限内收回包装物，退还押金在期限内收回包装物，退还押金 借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 117117 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 117117 没收押金不再征税没收押金不再征税没收押金不再征税没收押金不再征税 借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 117117 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 100100 营业费用营业费用营业费用营业费用 其他业务支出其他业务支出其他业务支出其他业务支出 1717 包装物包装物包装物包装物出租出借出租出借出租

68、出借出租出借9/9/2024443 3、黄酒、啤酒押金、黄酒、啤酒押金、黄酒、啤酒押金、黄酒、啤酒押金 收取押金收取押金收取押金收取押金 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 117117 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款 117117逾期没收押金逾期没收押金逾期没收押金逾期没收押金 借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 117117 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 100100 应交税金应交税金应交税金应交税金- -增增增增 17179/9/202445纳税义务发生时间纳税义务发生时间 （1 1）收讫销售款或取

69、得索取销售款凭据的当天）收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天）收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天）收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天 （2 2）货物发出并办妥托收手续的当天）货物发出并办妥托收手续的当天）货物发出并办妥托收手续的当天）货物发出并办妥托收手续的当天 （3 3）货物发出的当天）货物发出的当天）货物发出的当天）货物发出的当天 （4 4）合同约定收款日当天）合同约定收款日当天）合同约定收款日当天）合同约定收款日当天 （5 5）收到代销清单的当天）收到代销清单的当天）收到代销清单的当天）收到代销清单的当天 （6 6）货物移送的当天）货物移送的当天）货物移送的当天）货物移送的当天 凭据

70、、合同、结算手续、物的移动凭据、合同、结算手续、物的移动凭据、合同、结算手续、物的移动凭据、合同、结算手续、物的移动 与专用发票开具时限比较与专用发票开具时限比较与专用发票开具时限比较与专用发票开具时限比较 分期收款全额开票分期收款全额开票分期收款全额开票分期收款全额开票9/9/202446n n某酒厂销售一批黄酒，不含税销售额某酒厂销售一批黄酒，不含税销售额某酒厂销售一批黄酒，不含税销售额某酒厂销售一批黄酒，不含税销售额3030万元，合同约万元，合同约万元，合同约万元，合同约定本月应收定本月应收定本月应收定本月应收1010万元，实际受到万元，实际受到万元，实际受到万元，实际受到8 8万元；月

71、初委托代销一万元；月初委托代销一万元；月初委托代销一万元；月初委托代销一批啤酒，价款总额批啤酒，价款总额批啤酒，价款总额批啤酒，价款总额210600210600元，月末收到酒店代销清单元，月末收到酒店代销清单元，月末收到酒店代销清单元，月末收到酒店代销清单注明已销售注明已销售注明已销售注明已销售30%30%的啤酒，并按协议扣除的啤酒，并按协议扣除的啤酒，并按协议扣除的啤酒，并按协议扣除5%5%的手续费，的手续费，的手续费，的手续费，销售额尚未转入该厂帐户。销售额尚未转入该厂帐户。销售额尚未转入该厂帐户。销售额尚未转入该厂帐户。n n某企业某企业某企业某企业7 7月月月月2020日采取预收货款方

72、式销售货物一批，当日日采取预收货款方式销售货物一批，当日日采取预收货款方式销售货物一批，当日日采取预收货款方式销售货物一批，当日收到预收款收到预收款收到预收款收到预收款2020万元，按合同规定，货物在万元，按合同规定，货物在万元，按合同规定，货物在万元，按合同规定，货物在8 8、9 9月份分月份分月份分月份分两次发出。两次发出。两次发出。两次发出。n n某摩托车厂销售给特约经销商某摩托车厂销售给特约经销商某摩托车厂销售给特约经销商某摩托车厂销售给特约经销商5050辆摩托车，出厂价每辆摩托车，出厂价每辆摩托车，出厂价每辆摩托车，出厂价每辆辆辆辆1500015000元，该经销商当月只付清了其中元，

73、该经销商当月只付清了其中元，该经销商当月只付清了其中元，该经销商当月只付清了其中3030辆的购车款，辆的购车款，辆的购车款，辆的购车款，其余其余其余其余2020辆承诺为厂家代销（尚未提供代销清单），厂辆承诺为厂家代销（尚未提供代销清单），厂辆承诺为厂家代销（尚未提供代销清单），厂辆承诺为厂家代销（尚未提供代销清单），厂家在收到上述货款后为经销商开具了家在收到上述货款后为经销商开具了家在收到上述货款后为经销商开具了家在收到上述货款后为经销商开具了5050辆摩托车的专辆摩托车的专辆摩托车的专辆摩托车的专用发票。用发票。用发票。用发票。9/9/202447与消费税计税销售额的比较与消费税计税销售额的

74、比较 基本一致基本一致基本一致基本一致 （1 1）特殊销售）特殊销售）特殊销售）特殊销售 （2 2）门市部销售）门市部销售）门市部销售）门市部销售 均有规定从其规定均有规定从其规定均有规定从其规定均有规定从其规定 （1 1）以物易物、以货抵债、以物投资）以物易物、以货抵债、以物投资）以物易物、以货抵债、以物投资）以物易物、以货抵债、以物投资 （2 2）核定计税价格）核定计税价格）核定计税价格）核定计税价格 应计消费税不计增值税应计消费税不计增值税应计消费税不计增值税应计消费税不计增值税9/9/202448视同销售的会计处理视同销售的会计处理 将自产、委托加工或购买的货物分配将自产、委托加工或购

75、买的货物分配将自产、委托加工或购买的货物分配将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的，应按对外销售货物作销售给股东或投资者的，应按对外销售货物作销售给股东或投资者的，应按对外销售货物作销售给股东或投资者的，应按对外销售货物作销售收入核算，计算增值税、消费税，并按配比原收入核算，计算增值税、消费税，并按配比原收入核算，计算增值税、消费税，并按配比原收入核算，计算增值税、消费税，并按配比原则进行成本及损益的结转。则进行成本及损益的结转。则进行成本及损益的结转。则进行成本及损益的结转。 例：甲企业以自产产品分配利润，该批产品成本例：甲企业以自产产品分配利润，该批产品成本例：甲企业以自产产品分

76、配利润，该批产品成本例：甲企业以自产产品分配利润，该批产品成本150150万元，按市价计算的销售额为万元，按市价计算的销售额为万元，按市价计算的销售额为万元，按市价计算的销售额为200200万元，产万元，产万元，产万元，产品适用税率品适用税率品适用税率品适用税率17%17%。 9/9/202449 借：应付股利借：应付股利借：应付股利借：应付股利 23400002340000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000002000000 应交税金应交税金应交税金应交税金增增增增 340000340000 借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配应付股利

77、应付股利应付股利应付股利 23400002340000 贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利 23400002340000 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 15000001500000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 150000015000009/9/202450 将自产、委托加工或购买的货物对外将自产、委托加工或购买的货物对外将自产、委托加工或购买的货物对外将自产、委托加工或购买的货物对外投资，视同销售计算增值税、消费税，并按规投资，视同销售计算增值税、消费税，并按规投资，视同销售计算增值税、消费税，并按规投资，视同销售计算增

78、值税、消费税，并按规定确认资产转让所得（损失）。定确认资产转让所得（损失）。定确认资产转让所得（损失）。定确认资产转让所得（损失）。 例：粮食白酒对外投资例：粮食白酒对外投资例：粮食白酒对外投资例：粮食白酒对外投资 成本成本成本成本4000040000，平均售价，平均售价，平均售价，平均售价8000080000，最高售价，最高售价，最高售价，最高售价 100000100000，协议投资额，协议投资额，协议投资额，协议投资额70000700009/9/202451视同销售的会计处理视同销售的会计处理 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资-投资成本投资成本投资成本投资成

79、本 7860078600 贷：产成品贷：产成品贷：产成品贷：产成品 4000040000 应交税金应交税金应交税金应交税金-增增增增 1360013600 应交税金应交税金应交税金应交税金-消消消消 2500025000 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资-股权投资差额股权投资差额股权投资差额股权投资差额 86008600 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资-投资成本投资成本投资成本投资成本 86008600 按公允价值和账面价值的差额调整所得额按公允价值和账面价值的差额调整所得额按公允价值和账面价值的差额调整所得额按公允价值和账面价

80、值的差额调整所得额 4000040000元元元元9/9/202452视同销售的会计处理视同销售的会计处理 将自产、委托加工的货物用于非应税将自产、委托加工的货物用于非应税将自产、委托加工的货物用于非应税将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费，应视同销售计算项目、集体福利、个人消费，应视同销售计算项目、集体福利、个人消费，应视同销售计算项目、集体福利、个人消费，应视同销售计算增值税、消费税，并计算应获得的利润计入应增值税、消费税，并计算应获得的利润计入应增值税、消费税，并计算应获得的利润计入应增值税、消费税，并计算应获得的利润计入应税所得额。税所得额。税所得额。税所得额。 例：

81、自产自用空调成本例：自产自用空调成本例：自产自用空调成本例：自产自用空调成本200000200000，不含税售价，不含税售价，不含税售价，不含税售价300000 300000 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 251000251000 贷：产成品贷：产成品贷：产成品贷：产成品 200000200000 应交税金应交税金应交税金应交税金增增增增 51000 51000 按公允价值和账面价值的差额调增所得按公允价值和账面价值的差额调增所得按公允价值和账面价值的差额调增所得按公允价值和账面价值的差额调增所得1000010000元元元元 9/9/202453 将自产、委托加工或购买的货

82、物无偿将自产、委托加工或购买的货物无偿将自产、委托加工或购买的货物无偿将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售计算增值税、消费税，赠送他人，应视同销售计算增值税、消费税，赠送他人，应视同销售计算增值税、消费税，赠送他人，应视同销售计算增值税、消费税，并按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进并按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进并按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进并按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。行所得税处理。行所得税处理。行所得税处理。 例：某企业将自产计算机例：某企业将自产计算机例：某企业将自产计算机例：某企业将自产计算机2020台直接捐赠给某希望台直接

83、捐赠给某希望台直接捐赠给某希望台直接捐赠给某希望 小学，每台账面成本小学，每台账面成本小学，每台账面成本小学，每台账面成本20002000元，每台不含税市元，每台不含税市元，每台不含税市元，每台不含税市 价价价价50005000元。元。元。元。9/9/202454 借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 5700057000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 4000040000 应交税金应交税金应交税金应交税金增增增增 1700017000 按计税收入和计税成本的差额调增所得按计税收入和计税成本的差额调增所得按计税收入和计税成本的差额调增所得按计税收入和计税

84、成本的差额调增所得6000060000元，直接捐赠不允许税前扣除，调增所得元，直接捐赠不允许税前扣除，调增所得元，直接捐赠不允许税前扣除，调增所得元，直接捐赠不允许税前扣除，调增所得5700057000元，共调增所得元，共调增所得元，共调增所得元，共调增所得117000117000元。元。元。元。9/9/202455计税销售额与会计收入差异计税销售额与会计收入差异一、项目性差异一、项目性差异一、项目性差异一、项目性差异 1 1、视同销售（买断方式代销、分配给投资者除外）、视同销售（买断方式代销、分配给投资者除外）、视同销售（买断方式代销、分配给投资者除外）、视同销售（买断方式代销、分配给投资者

85、除外） 2 2、价外费用（包装物租金除外）、价外费用（包装物租金除外）、价外费用（包装物租金除外）、价外费用（包装物租金除外） 借：有关科目借：有关科目借：有关科目借：有关科目 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款 （代收款项）（代收款项）（代收款项）（代收款项） 补贴收入补贴收入补贴收入补贴收入 （补贴）（补贴）（补贴）（补贴） 财务费用财务费用财务费用财务费用 （延期付款利息）（延期付款利息）（延期付款利息）（延期付款利息） 营业费用营业费用营业费用营业费用 （包装费、装卸费）（包装费、装卸费）（包装费、装卸费）（包装费、装卸费） 其他应付款其他应付款其他应付款其他应付

86、款 （不符合条件的代垫运费）（不符合条件的代垫运费）（不符合条件的代垫运费）（不符合条件的代垫运费） 应交税金应交税金应交税金应交税金-增增增增9/9/202456计税销售额与会计收入差异计税销售额与会计收入差异3 3、售价明显偏低，计税价格与会计收入的差额、售价明显偏低，计税价格与会计收入的差额、售价明显偏低，计税价格与会计收入的差额、售价明显偏低，计税价格与会计收入的差额 借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 170170 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金增增增增 1701704 4、未取得、未取得、未取得、未取得证明单证

87、明单证明单证明单而开具红字发票冲减的销而开具红字发票冲减的销而开具红字发票冲减的销而开具红字发票冲减的销 售收入售收入售收入售收入5 5、单独开具发票的商业折扣或销售回扣、单独开具发票的商业折扣或销售回扣、单独开具发票的商业折扣或销售回扣、单独开具发票的商业折扣或销售回扣6 6、销售回购、销售回购、销售回购、销售回购7 7、销售自己使用过的固定资产、销售自己使用过的固定资产、销售自己使用过的固定资产、销售自己使用过的固定资产9/9/202457计税销售额与会计收入差异计税销售额与会计收入差异例：出售旧机床，原值例：出售旧机床，原值例：出售旧机床，原值例：出售旧机床，原值4400044000，折

88、旧，折旧，折旧，折旧24002400， 清理清理清理清理费用费用费用费用12001200，转让价格，转让价格，转让价格，转让价格4784047840 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 4160041600 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 24002400 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 4400044000 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 12001200 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 12001200 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 4784047840 贷：固定资产清

89、理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4692046920 应交税金应交税金应交税金应交税金增增增增 920 920 9/9/202458计税销售额与会计收入差异计税销售额与会计收入差异8 8、非货币性交易、非货币性交易、非货币性交易、非货币性交易 会计会计会计会计 税法税法税法税法 不涉及补价不涉及补价不涉及补价不涉及补价 不确认收入不确认收入不确认收入不确认收入 视同销售视同销售视同销售视同销售 和损益和损益和损益和损益 确认资产转让的确认资产转让的确认资产转让的确认资产转让的 全部所得或损失全部所得或损失全部所得或损失全部所得或损失涉及补价涉及补价涉及补价涉及补价 只将补价

90、中包含的只将补价中包含的只将补价中包含的只将补价中包含的 并作纳税调整并作纳税调整并作纳税调整并作纳税调整 收益确认为收入收益确认为收入收益确认为收入收益确认为收入9/9/202459计税销售额与会计收入差异计税销售额与会计收入差异例一：例一：例一：例一： 账面账面账面账面 已提已提已提已提 存货存货存货存货 计税计税计税计税 价值价值价值价值 跌价准备跌价准备跌价准备跌价准备 价格价格价格价格甲企业甲企业甲企业甲企业库存商品库存商品库存商品库存商品A 15 A 15 1.5 1.5 13.5 13.5乙企业乙企业乙企业乙企业库存商品库存商品库存商品库存商品B 14.5 B 14.5 1 1

91、13 139/9/202460计税销售额与会计收入差异计税销售额与会计收入差异甲：甲：甲：甲： 借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品- - B 13.585B 13.585 应交税金应交税金应交税金应交税金- -（进）（进）（进）（进） 2.212.21 存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备 1.51.5 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品- - A 15 A 15 应交税金应交税金应交税金应交税金- -（销）（销）（销）（销） 2.2952.2959/9/202461计税销售额与会计收入差异计税销售额与会计收入差异例二：例二：例二：例二： 账面价值账面价

92、值账面价值账面价值 计税价格计税价格计税价格计税价格甲企业产成品甲企业产成品甲企业产成品甲企业产成品 10000 1150010000 11500乙企业原材料乙企业原材料乙企业原材料乙企业原材料 10000 1100010000 11000乙企业另支付差价款乙企业另支付差价款乙企业另支付差价款乙企业另支付差价款585585元元元元 确认非货币性确认非货币性确认非货币性确认非货币性= =补价补价补价补价- 1 - 1 换出资产账面价值换出资产账面价值换出资产账面价值换出资产账面价值 交易收益交易收益交易收益交易收益 换出资产公允价值换出资产公允价值换出资产公允价值换出资产公允价值 =585-=5

93、85-（110000/115000110000/115000） =76.3=76.39/9/202462计税销售额与会计收入差异计税销售额与会计收入差异甲：甲： 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 9576.39576.3 应交税金应交税金应交税金应交税金- -（进）（进）（进）（进） 18701870 银行存款银行存款银行存款银行存款 585585 贷：产成品贷：产成品贷：产成品贷：产成品 1000010000 应交税金应交税金应交税金应交税金- -（销）（销）（销）（销） 19551955 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入非货币非货币非货币非货币 76.376.3 9/9/2

94、02463计税销售额与会计收入差异计税销售额与会计收入差异9 9、债务重组、债务重组、债务重组、债务重组 用以抵偿债务的用以抵偿债务的用以抵偿债务的用以抵偿债务的 非现金资产的账面价非现金资产的账面价非现金资产的账面价非现金资产的账面价 会计会计会计会计 值和相关税值和相关税值和相关税值和相关税 费之和与应付债务账面价值费之和与应付债务账面价值费之和与应付债务账面价值费之和与应付债务账面价值 的差额，作资本公或作损失直接计入当的差额，作资本公或作损失直接计入当的差额，作资本公或作损失直接计入当的差额，作资本公或作损失直接计入当 期损益期损益期损益期损益 税法税法税法税法 货物发出的当天视同销售

95、计征增值税并货物发出的当天视同销售计征增值税并货物发出的当天视同销售计征增值税并货物发出的当天视同销售计征增值税并 确认资产转让所得和债务重组所得确认资产转让所得和债务重组所得确认资产转让所得和债务重组所得确认资产转让所得和债务重组所得9/9/202464计税销售额与会计收入差异计税销售额与会计收入差异例：甲欠乙货款例：甲欠乙货款例：甲欠乙货款例：甲欠乙货款8000080000，用，用，用，用A A产品清偿产品清偿产品清偿产品清偿成本成本成本成本 4400044000， 不不不不含税售价含税售价含税售价含税售价60000.60000.乙已提坏账准备乙已提坏账准备乙已提坏账准备乙已提坏账准备40

96、0400甲：甲：甲：甲： 乙乙乙乙: : 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 800080000 0 借借借借: : 库存商品库存商品库存商品库存商品 6940069400 贷贷贷贷: :库存商品库存商品库存商品库存商品 44000 44000 应交税金应交税金应交税金应交税金- -（进）（进）（进）（进）1020010200 应交税金应交税金应交税金应交税金 (销销销销)10200 )10200 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 400 400 资本公积资本公积资本公积资本公积 25800 25800 贷贷贷贷: :应收账款应收账款应收账款应收账款 8000080000 调增所

97、得调增所得调增所得调增所得= =（60000600004400044000）+ + （800008000060000600001020010200） = 16000 + 9800=25800= 16000 + 9800=258001010、销售免税货物、销售免税货物、销售免税货物、销售免税货物 ( (属会计收入属会计收入属会计收入属会计收入, ,不属计税销售额不属计税销售额不属计税销售额不属计税销售额) )9/9/202465计税销售额与会计收入差异计税销售额与会计收入差异二、时间性差异二、时间性差异二、时间性差异二、时间性差异1 1、商品所有权转移、商品所有权转移、商品所有权转移、商品所有权

98、转移, ,但主要风险和报酬未转移但主要风险和报酬未转移但主要风险和报酬未转移但主要风险和报酬未转移 (1)(1)不符合合同要求不符合合同要求不符合合同要求不符合合同要求, ,尚未弥补而仍负有责任尚未弥补而仍负有责任尚未弥补而仍负有责任尚未弥补而仍负有责任 (2)(2)尚未完成售出商品的安装或检验工作尚未完成售出商品的安装或检验工作尚未完成售出商品的安装或检验工作尚未完成售出商品的安装或检验工作 (3)(3)合同中有退货条款合同中有退货条款合同中有退货条款合同中有退货条款, ,不能确定退货的可能性不能确定退货的可能性不能确定退货的可能性不能确定退货的可能性2 2、主要风险和报酬转移但仍保留与所有

99、权相联系的继续、主要风险和报酬转移但仍保留与所有权相联系的继续、主要风险和报酬转移但仍保留与所有权相联系的继续、主要风险和报酬转移但仍保留与所有权相联系的继续 管理权或仍对售出商品实施控制（售后回购）管理权或仍对售出商品实施控制（售后回购）管理权或仍对售出商品实施控制（售后回购）管理权或仍对售出商品实施控制（售后回购）3 3、 因各种原因估计价款收回的可能性不大（财务危机）因各种原因估计价款收回的可能性不大（财务危机）因各种原因估计价款收回的可能性不大（财务危机）因各种原因估计价款收回的可能性不大（财务危机）三、两种差异的转换三、两种差异的转换三、两种差异的转换三、两种差异的转换-包装物押金包

100、装物押金包装物押金包装物押金9/9/202466计税销售额与会计收入差异计税销售额与会计收入差异四、会计处理四、会计处理四、会计处理四、会计处理 1 1、无账外调整计税问题，全面反映计税过程、无账外调整计税问题，全面反映计税过程、无账外调整计税问题，全面反映计税过程、无账外调整计税问题，全面反映计税过程 2 2、增值税会计核算资料与纳税申报资料的时间、增值税会计核算资料与纳税申报资料的时间、增值税会计核算资料与纳税申报资料的时间、增值税会计核算资料与纳税申报资料的时间、 内容、数据完全一致内容、数据完全一致内容、数据完全一致内容、数据完全一致 3 3、项目性差异产生的增值税，业务发生时计入、项

101、目性差异产生的增值税，业务发生时计入、项目性差异产生的增值税，业务发生时计入、项目性差异产生的增值税，业务发生时计入 相应科目即可相应科目即可相应科目即可相应科目即可 4 4、时间性差异产生的增值税，可设、时间性差异产生的增值税，可设、时间性差异产生的增值税，可设、时间性差异产生的增值税，可设“ “递延税款递延税款递延税款递延税款” ” 集中反映集中反映集中反映集中反映9/9/202467计税销售额与会计收入差异计税销售额与会计收入差异例：例：例：例：A A公司公司公司公司3 3月月月月5 5日向日向日向日向B B公司推销一项新产品，价款公司推销一项新产品，价款公司推销一项新产品，价款公司推销

102、一项新产品，价款2000020000，成本成本成本成本1200012000，价款未收，合同试用期一个月，试用期内，价款未收，合同试用期一个月，试用期内，价款未收，合同试用期一个月，试用期内，价款未收，合同试用期一个月，试用期内不满意可退货。不满意可退货。不满意可退货。不满意可退货。 借：递延税款借：递延税款借：递延税款借：递延税款 34003400 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金- -（销）（销）（销）（销） 34003400（未退货（未退货（未退货（未退货 ） 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业

103、务收入贷：主营业务收入 2000020000 递延税款递延税款递延税款递延税款 340034009/9/202468进项税额进项税额n n准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额n n购进免税农产品购进免税农产品购进免税农产品购进免税农产品 1 1、农业生产者、小规模纳税人、国有粮食购销企业农业生产者、小规模纳税人、国有粮食购销企业农业生产者、小规模纳税人、国有粮食购销企业农业生产者、小规模纳税人、国有粮食购销企业 2 2、进项税额、进项税额、进项税额、进项税额 = = （ 收购凭证或普通发票注明价款收购凭证或普通发票注明价款收购凭证或普通发票注明价款收购凭证或

104、普通发票注明价款 + + 代收代缴代收代缴代收代缴代收代缴 农业特产税）农业特产税）农业特产税）农业特产税） 13% 13% = = 国有粮食购销企业开具的专用发票注明税额国有粮食购销企业开具的专用发票注明税额国有粮食购销企业开具的专用发票注明税额国有粮食购销企业开具的专用发票注明税额 3 3、购进免税农产品运费可抵扣、购进免税农产品运费可抵扣、购进免税农产品运费可抵扣、购进免税农产品运费可抵扣 4 4、抵扣时限、抵扣时限、抵扣时限、抵扣时限 5 5、不得抵扣的情形、不得抵扣的情形、不得抵扣的情形、不得抵扣的情形9/9/202469n n购进废旧物资购进废旧物资购进废旧物资购进废旧物资 1 1

105、、生产企业一般纳税人、生产企业一般纳税人、生产企业一般纳税人、生产企业一般纳税人 2 2、废旧物资回收经营单位（不包括自行收购）、废旧物资回收经营单位（不包括自行收购）、废旧物资回收经营单位（不包括自行收购）、废旧物资回收经营单位（不包括自行收购） 经工商部门批准经营废旧物资回收业务单位经工商部门批准经营废旧物资回收业务单位经工商部门批准经营废旧物资回收业务单位经工商部门批准经营废旧物资回收业务单位 有固定经营场所及仓储场地有固定经营场所及仓储场地有固定经营场所及仓储场地有固定经营场所及仓储场地 财务健全，能准确提供税务资料财务健全，能准确提供税务资料财务健全，能准确提供税务资料财务健全，能准

106、确提供税务资料 不包括个人和个体经营者不包括个人和个体经营者不包括个人和个体经营者不包括个人和个体经营者 3 3、进项税额、进项税额、进项税额、进项税额= =普通发票注明的金额普通发票注明的金额普通发票注明的金额普通发票注明的金额10%10% 4 4、在开具之日起、在开具之日起、在开具之日起、在开具之日起9090后的第一个纳税申报期结后的第一个纳税申报期结后的第一个纳税申报期结后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣束以前申报抵扣束以前申报抵扣束以前申报抵扣9/9/202470n n运输费用运输费用运输费用运输费用 不包括免税货物、固定资产不包括免税货物、固定资产不包括免税货物、固定资产不包括免税

107、货物、固定资产 1 1、外购或销售货物、外购或销售货物、外购或销售货物、外购或销售货物 不包括符合条件的不包括符合条件的不包括符合条件的不包括符合条件的 代垫运费代垫运费代垫运费代垫运费 2 2、抵扣凭证、抵扣凭证、抵扣凭证、抵扣凭证 经主管地税局认定的纳税人自行开具的运输发票经主管地税局认定的纳税人自行开具的运输发票经主管地税局认定的纳税人自行开具的运输发票经主管地税局认定的纳税人自行开具的运输发票 主管地税局及省局委托的中介机构代开的发票主管地税局及省局委托的中介机构代开的发票主管地税局及省局委托的中介机构代开的发票主管地税局及省局委托的中介机构代开的发票 不包括定额发票和邮寄发票不包括定

108、额发票和邮寄发票不包括定额发票和邮寄发票不包括定额发票和邮寄发票 3 3、运费金额包括运费和建设基金，不包括装卸费等、运费金额包括运费和建设基金，不包括装卸费等、运费金额包括运费和建设基金，不包括装卸费等、运费金额包括运费和建设基金，不包括装卸费等 4 4、扣除率、扣除率、扣除率、扣除率7%7% 5 5、自开票之日起、自开票之日起、自开票之日起、自开票之日起9090后的第一个纳税申报期结束以前申后的第一个纳税申报期结束以前申后的第一个纳税申报期结束以前申后的第一个纳税申报期结束以前申 报抵扣报抵扣报抵扣报抵扣9/9/202471n n准予抵扣的特殊规定准予抵扣的特殊规定准予抵扣的特殊规定准予抵

109、扣的特殊规定 1 1、防伪税控系统专用设备、通用设备、防伪税控系统专用设备、通用设备、防伪税控系统专用设备、通用设备、防伪税控系统专用设备、通用设备 2 2、混合销售、经营业务中非应税劳务进项税、混合销售、经营业务中非应税劳务进项税、混合销售、经营业务中非应税劳务进项税、混合销售、经营业务中非应税劳务进项税 3 3、以物易物、以货抵债、以物投资的，凭书面合同、以物易物、以货抵债、以物投资的，凭书面合同、以物易物、以货抵债、以物投资的，凭书面合同、以物易物、以货抵债、以物投资的，凭书面合同 与之相符的专用发票和运费普通发票，报经批准与之相符的专用发票和运费普通发票，报经批准与之相符的专用发票和运

110、费普通发票，报经批准与之相符的专用发票和运费普通发票，报经批准 予以抵扣予以抵扣予以抵扣予以抵扣 4 4、购进独立核算水厂的自来水取得专用发票（、购进独立核算水厂的自来水取得专用发票（、购进独立核算水厂的自来水取得专用发票（、购进独立核算水厂的自来水取得专用发票（6%6%） 5 5、委托代购视同购进、委托代购视同购进、委托代购视同购进、委托代购视同购进9/9/202472n n不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 以含税价确认以含税价确认以含税价确认以含税价确认 1. 1.固定固定固定固定 计入改良支出的设备修理用零配件计入改良支出的设备修理用零配件计入改良

111、支出的设备修理用零配件计入改良支出的设备修理用零配件 资产资产资产资产 包括支付的运费包括支付的运费包括支付的运费包括支付的运费 用于非应税项目用于非应税项目用于非应税项目用于非应税项目 2. 2.改变改变改变改变 用于免税项目用于免税项目用于免税项目用于免税项目 用途用途用途用途 集体福利和个人消费（劳集体福利和个人消费（劳集体福利和个人消费（劳集体福利和个人消费（劳 保用品、办公用品）保用品、办公用品）保用品、办公用品）保用品、办公用品） 购进货物及在产品、产成品购进货物及在产品、产成品购进货物及在产品、产成品购进货物及在产品、产成品 非正常损失非正常损失非正常损失非正常损失 不包括资产评

112、估减值（价格因素）不包括资产评估减值（价格因素）不包括资产评估减值（价格因素）不包括资产评估减值（价格因素） 其他非正常损失（盘亏？）其他非正常损失（盘亏？）其他非正常损失（盘亏？）其他非正常损失（盘亏？） 应还原计算不得抵扣的运费进项税应还原计算不得抵扣的运费进项税应还原计算不得抵扣的运费进项税应还原计算不得抵扣的运费进项税9/9/2024733 3、免抵退税货物不予抵退税额、免抵退税货物不予抵退税额、免抵退税货物不予抵退税额、免抵退税货物不予抵退税额4 4、免税货物恢复征税后，其免税期间购进货物、免税货物恢复征税后，其免税期间购进货物、免税货物恢复征税后，其免税期间购进货物、免税货物恢复征

113、税后，其免税期间购进货物5 5、选择简易计税办法的，其购进货物进项税、选择简易计税办法的，其购进货物进项税、选择简易计税办法的，其购进货物进项税、选择简易计税办法的，其购进货物进项税6 6、商业企业向货物供应方收取的费用、商业企业向货物供应方收取的费用、商业企业向货物供应方收取的费用、商业企业向货物供应方收取的费用 （1 1）与商品销售无必然联系且提供一定劳务的，征收）与商品销售无必然联系且提供一定劳务的，征收）与商品销售无必然联系且提供一定劳务的，征收）与商品销售无必然联系且提供一定劳务的，征收 营业税营业税营业税营业税 （2 2）与商品销售挂钩的各种返还收入，冲减进项税）与商品销售挂钩的各

114、种返还收入，冲减进项税）与商品销售挂钩的各种返还收入，冲减进项税）与商品销售挂钩的各种返还收入，冲减进项税 进项税额进项税额进项税额进项税额 = =（返还收入（返还收入（返还收入（返还收入/1+/1+税率）税率）税率）税率） 税率税率税率税率7 7、进货退出或折让，冲减进项税额、进货退出或折让，冲减进项税额、进货退出或折让，冲减进项税额、进货退出或折让，冲减进项税额9/9/202474出口货物免抵退税出口货物免抵退税应纳应纳应纳应纳 = = 内销货物内销货物内销货物内销货物 - - 进项进项进项进项 不得免不得免不得免不得免 税额税额税额税额 销项税额销项税额销项税额销项税额 税额税额税额税额

115、 抵税额抵税额抵税额抵税额 免抵退税额免抵退税额免抵退税额免抵退税额 = = 出口货物销售额出口货物销售额出口货物销售额出口货物销售额 退税率退税率退税率退税率不得免抵税不得免抵税不得免抵税不得免抵税 = = 免税购进原免税购进原免税购进原免税购进原 征退税率差征退税率差征退税率差征退税率差 额抵减额抵减额抵减额抵减 额额额额 材料价格材料价格材料价格材料价格 免抵退税免抵退税免抵退税免抵退税 = = 免税购进原免税购进原免税购进原免税购进原 退税率退税率退税率退税率 抵减抵减抵减抵减 额额额额 材料价格材料价格材料价格材料价格 9/9/202475出口货物免抵退税出口货物免抵退税1 1、免抵

116、退税、免抵退税、免抵退税、免抵退税 = = 免抵税额免抵税额免抵税额免抵税额 + + 应退税额应退税额应退税额应退税额 借：借：借：借： 应收补贴款应收补贴款应收补贴款应收补贴款增值税（应退税额）增值税（应退税额）增值税（应退税额）增值税（应退税额） 应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税（抵减内销税额）应交增值税（抵减内销税额）应交增值税（抵减内销税额）应交增值税（抵减内销税额） 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）2 2、当期不得免抵税额、当期不得免抵税额、当期不得免抵税额、当期不得免抵

117、税额 = = 出口销售额出口销售额出口销售额出口销售额 征退税率差征退税率差征退税率差征退税率差 出口销售额按征退税率差征税出口销售额按征退税率差征税出口销售额按征退税率差征税出口销售额按征退税率差征税 不能计销项税，只能作进项税转出处理不能计销项税，只能作进项税转出处理不能计销项税，只能作进项税转出处理不能计销项税，只能作进项税转出处理9/9/202476出口货物免抵退税出口货物免抵退税3 3、为什么要比较、为什么要比较、为什么要比较、为什么要比较 若当期无出口，则不应退税若当期无出口，则不应退税若当期无出口，则不应退税若当期无出口，则不应退税4 4、留抵税额不包括免抵税额、留抵税额不包括免

118、抵税额、留抵税额不包括免抵税额、留抵税额不包括免抵税额 免抵退税额免抵退税额免抵退税额免抵退税额 免抵税额免抵税额免抵税额免抵税额5 5、不得免抵税额抵减额是虚拟进项、不得免抵税额抵减额是虚拟进项、不得免抵税额抵减额是虚拟进项、不得免抵税额抵减额是虚拟进项 以保证和使用国内原材料企业一样计算退税以保证和使用国内原材料企业一样计算退税以保证和使用国内原材料企业一样计算退税以保证和使用国内原材料企业一样计算退税6 6、不得免抵税额抵减额已计入成本，依、不得免抵税额抵减额已计入成本，依、不得免抵税额抵减额已计入成本，依、不得免抵税额抵减额已计入成本，依免税证明免税证明免税证明免税证明红红红红字冲销；

119、免抵退税抵减额不涉及账务处理字冲销；免抵退税抵减额不涉及账务处理字冲销；免抵退税抵减额不涉及账务处理字冲销；免抵退税抵减额不涉及账务处理9/9/202477存在的问题及完善构想存在的问题及完善构想 现行增值税已经实行十多年了，现行增值税已经实行十多年了，应该说是成功的，但与市场经济体制应该说是成功的，但与市场经济体制的需要相比，与的需要相比，与WTO成员国增值税制成员国增值税制相比，还存在许多缺陷，需要大力改相比，还存在许多缺陷，需要大力改革。革。9/9/202478存在的问题及完善构想存在的问题及完善构想 范围的完整性范围的完整性范围的完整性范围的完整性 增增 值值 税税 征扣税机制征扣税机

120、制 口径的统一性口径的统一性口径的统一性口径的统一性 环节的连贯性环节的连贯性环节的连贯性环节的连贯性9/9/202479存在的问题及完善构想存在的问题及完善构想存在的问题存在的问题存在的问题存在的问题 一、征税范围偏窄一、征税范围偏窄一、征税范围偏窄一、征税范围偏窄 1 1 1 1、链条中断，削弱了增值税内在制约机制、链条中断，削弱了增值税内在制约机制、链条中断，削弱了增值税内在制约机制、链条中断，削弱了增值税内在制约机制 -理论范围（一、二理论范围（一、二理论范围（一、二理论范围（一、二 、三产业）、三产业）、三产业）、三产业） -既征又扣，只征不扣既征又扣，只征不扣既征又扣，只征不扣既征

121、又扣，只征不扣 -不需抵扣的不索取发票不需抵扣的不索取发票不需抵扣的不索取发票不需抵扣的不索取发票, , , ,需要抵扣的不能取得发票需要抵扣的不能取得发票需要抵扣的不能取得发票需要抵扣的不能取得发票 2 2 2 2、影响税务行政效率、影响税务行政效率、影响税务行政效率、影响税务行政效率 -争抢税源、税收真空、纳税争议、避税漏洞争抢税源、税收真空、纳税争议、避税漏洞争抢税源、税收真空、纳税争议、避税漏洞争抢税源、税收真空、纳税争议、避税漏洞 -混合销售和兼营混合销售和兼营混合销售和兼营混合销售和兼营9/9/202480存在的问题及完善构想存在的问题及完善构想-混合销售和兼营混合销售和兼营混合销

122、售和兼营混合销售和兼营例：某装潢材料批发公司，下属一独立核算装潢队例：某装潢材料批发公司，下属一独立核算装潢队例：某装潢材料批发公司，下属一独立核算装潢队例：某装潢材料批发公司，下属一独立核算装潢队 （1 1）批发销售装潢材料）批发销售装潢材料）批发销售装潢材料）批发销售装潢材料500500万元万元万元万元 （2 2）装潢队包工包料装潢收入）装潢队包工包料装潢收入）装潢队包工包料装潢收入）装潢队包工包料装潢收入100100万元万元万元万元 （3 3）客户自己购买材料装修收入）客户自己购买材料装修收入）客户自己购买材料装修收入）客户自己购买材料装修收入8080万元万元万元万元例：装潢公司设立的单

123、独核算的装潢材料销售部销售材例：装潢公司设立的单独核算的装潢材料销售部销售材例：装潢公司设立的单独核算的装潢材料销售部销售材例：装潢公司设立的单独核算的装潢材料销售部销售材 料并负责安装料并负责安装料并负责安装料并负责安装例：商家销售空调并安装，厂家开票收取安装费例：商家销售空调并安装，厂家开票收取安装费例：商家销售空调并安装，厂家开票收取安装费例：商家销售空调并安装，厂家开票收取安装费 9/9/202481存在的问题及完善构想存在的问题及完善构想3 3 3 3、存在重复征税、存在重复征税、存在重复征税、存在重复征税 1 1 1 1、固定资产（只征不扣，同征增、营）、固定资产（只征不扣，同征增

124、、营）、固定资产（只征不扣，同征增、营）、固定资产（只征不扣，同征增、营） 2 2 2 2、增值税货物、增值税货物、增值税货物、增值税货物 营业税劳务营业税劳务营业税劳务营业税劳务 3 3 3 3、小规模纳税人含税成本再按征收率计税、小规模纳税人含税成本再按征收率计税、小规模纳税人含税成本再按征收率计税、小规模纳税人含税成本再按征收率计税4 4 4 4、流转环节税负不公平、流转环节税负不公平、流转环节税负不公平、流转环节税负不公平 100100100100 35%35%35%35% 14.5%=514.5%=514.5%=514.5%=5 100 100 100 100 10%10%10%10

125、% 14.5%=1.4514.5%=1.4514.5%=1.4514.5%=1.45 100 100 100 100 3%=33%=33%=33%=35 5 5 5、累退性更加严重、累退性更加严重、累退性更加严重、累退性更加严重9/9/202482存在的问题及完善构想存在的问题及完善构想二、税率偏高且征收不足二、税率偏高且征收不足二、税率偏高且征收不足二、税率偏高且征收不足1 1、生产型、生产型、生产型、生产型17%=17%=消费型消费型消费型消费型23%23%2 2、征收不足、征收不足、征收不足、征收不足征收率征收率征收率征收率= =实际收入实际收入实际收入实际收入/ /潜在税收规模潜在税收

126、规模潜在税收规模潜在税收规模实际税基实际税基实际税基实际税基 税率税率税率税率 0100% 0100% ； 56%56%； 64%64% 2004 2004年我省工业增值税年我省工业增值税年我省工业增值税年我省工业增值税/ /工业增加值工业增加值工业增加值工业增加值=9%=9%（全国（全国（全国（全国 11.7%11.7%） 行业税负行业税负行业税负行业税负 ： 税负税负税负税负 = = 实交增值税实交增值税实交增值税实交增值税/ /销售额销售额销售额销售额 抵扣率抵扣率抵扣率抵扣率 = = 实扣增值税实扣增值税实扣增值税实扣增值税/ /销售额销售额销售额销售额 税负税负税负税负 + + 抵扣

127、率抵扣率抵扣率抵扣率 = = 税率税率税率税率9/9/202483存在的问题及完善构想存在的问题及完善构想 调查资料调查资料调查资料调查资料 税负税负税负税负 抵扣率抵扣率抵扣率抵扣率 水力发电水力发电水力发电水力发电 11.92% 3.07% 11.92% 3.07% 化工材料批发化工材料批发化工材料批发化工材料批发 0.66% 16.2%0.66% 16.2% 汽车批发汽车批发汽车批发汽车批发 0.4% 16.37%0.4% 16.37% 在调查在调查在调查在调查216216个行业中，税负和抵扣率之和接近个行业中，税负和抵扣率之和接近个行业中，税负和抵扣率之和接近个行业中，税负和抵扣率之和

128、接近17%17%的的的的有有有有1919个行业，占个行业，占个行业，占个行业，占8.8%8.8%；不足；不足；不足；不足13%13%的有的有的有的有8 8个行业。个行业。个行业。个行业。 相关性不强的主要原因是征收不足。相关性不强的主要原因是征收不足。相关性不强的主要原因是征收不足。相关性不强的主要原因是征收不足。9/9/202484存在的问题及完善构想存在的问题及完善构想 随着信息化系统的运行，征管水平的逐步提高，随着信息化系统的运行，征管水平的逐步提高，随着信息化系统的运行，征管水平的逐步提高，随着信息化系统的运行，征管水平的逐步提高，在重大征管因素出现之前，持续大幅度提高征收率的在重大征

129、管因素出现之前，持续大幅度提高征收率的在重大征管因素出现之前，持续大幅度提高征收率的在重大征管因素出现之前，持续大幅度提高征收率的可能性很小。由于征收率提高幅度越来越小，加强征可能性很小。由于征收率提高幅度越来越小，加强征可能性很小。由于征收率提高幅度越来越小，加强征可能性很小。由于征收率提高幅度越来越小，加强征管对维持收入规模意义重大，而对当年收入增收的影管对维持收入规模意义重大，而对当年收入增收的影管对维持收入规模意义重大，而对当年收入增收的影管对维持收入规模意义重大，而对当年收入增收的影响会越来越小。但随着市场化、法制化水平的逐步提响会越来越小。但随着市场化、法制化水平的逐步提响会越来越

130、小。但随着市场化、法制化水平的逐步提响会越来越小。但随着市场化、法制化水平的逐步提高，未来数年乃至十数年内加强征管力度的空间依然高，未来数年乃至十数年内加强征管力度的空间依然高，未来数年乃至十数年内加强征管力度的空间依然高，未来数年乃至十数年内加强征管力度的空间依然存在，强化征管仍然是实现税收收入增长的强有力手存在，强化征管仍然是实现税收收入增长的强有力手存在，强化征管仍然是实现税收收入增长的强有力手存在，强化征管仍然是实现税收收入增长的强有力手段。段。段。段。 （当代税源管理新论当代税源管理新论当代税源管理新论当代税源管理新论）9/9/202485存在的问题及完善构想存在的问题及完善构想3

131、3、征收率偏高、征收率偏高、征收率偏高、征收率偏高 100 100 x 14.5%x 14.5% =100/1+4% 4% =100/1+4% 4% x =26.54% x =26.54% 100 x 14.5% 100 x 14.5% =100/1+6% 6% =100/1+6% 6% x =38.95% x =38.95% 若按国际公认若按国际公认若按国际公认若按国际公认20%20%计算，征收率计算，征收率计算，征收率计算，征收率=2.9%=2.9%9/9/202486存在的问题及完善构想存在的问题及完善构想三、税款抵扣问题三、税款抵扣问题三、税款抵扣问题三、税款抵扣问题 1 1、抵扣范围

132、不彻底、抵扣范围不彻底、抵扣范围不彻底、抵扣范围不彻底 - - 削弱国内产品国际市场竞争力削弱国内产品国际市场竞争力削弱国内产品国际市场竞争力削弱国内产品国际市场竞争力 - - 资本有机构成不同的企业税负不公资本有机构成不同的企业税负不公资本有机构成不同的企业税负不公资本有机构成不同的企业税负不公 - - 征管难度加大征管难度加大征管难度加大征管难度加大 2 2、扣税凭证不规范、扣税凭证不规范、扣税凭证不规范、扣税凭证不规范-四小票四小票四小票四小票 3 3、税款抵扣不实、税款抵扣不实、税款抵扣不实、税款抵扣不实 -生产型增值税抵扣不足生产型增值税抵扣不足生产型增值税抵扣不足生产型增值税抵扣不

133、足 -多档税率、征收率、抵扣率并存多档税率、征收率、抵扣率并存多档税率、征收率、抵扣率并存多档税率、征收率、抵扣率并存9/9/202487存在的问题及完善构想存在的问题及完善构想四、两类纳税人划分的标准线偏高四、两类纳税人划分的标准线偏高四、两类纳税人划分的标准线偏高四、两类纳税人划分的标准线偏高 1 1、小规模纳税人征管中存在的问题、小规模纳税人征管中存在的问题、小规模纳税人征管中存在的问题、小规模纳税人征管中存在的问题 - - 队伍过于庞大队伍过于庞大队伍过于庞大队伍过于庞大 - - 名义税负和实际税负差异较大（重复征税）名义税负和实际税负差异较大（重复征税）名义税负和实际税负差异较大（重

134、复征税）名义税负和实际税负差异较大（重复征税） - - 税源监控难度大税源监控难度大税源监控难度大税源监控难度大 2 2、征管制度失当的负效应、征管制度失当的负效应、征管制度失当的负效应、征管制度失当的负效应 - - 影响增值税制的规范运转及优越性的发挥影响增值税制的规范运转及优越性的发挥影响增值税制的规范运转及优越性的发挥影响增值税制的规范运转及优越性的发挥 - - 代开发票问题（真实性、异地开票）代开发票问题（真实性、异地开票）代开发票问题（真实性、异地开票）代开发票问题（真实性、异地开票） - - 不利于下岗失业者安置就业不利于下岗失业者安置就业不利于下岗失业者安置就业不利于下岗失业者安

135、置就业9/9/202488存在的问题及完善构想存在的问题及完善构想五、减免税过多过乱五、减免税过多过乱五、减免税过多过乱五、减免税过多过乱 1 1 1 1、现行免税项目大大突破了、现行免税项目大大突破了、现行免税项目大大突破了、现行免税项目大大突破了条例条例条例条例规定规定规定规定 免税（货物、劳务、环节免税）免税（货物、劳务、环节免税）免税（货物、劳务、环节免税）免税（货物、劳务、环节免税） 减税（煤矸石电力、旧货减半征收）减税（煤矸石电力、旧货减半征收）减税（煤矸石电力、旧货减半征收）减税（煤矸石电力、旧货减半征收） 起征点（只限于个人）起征点（只限于个人）起征点（只限于个人）起征点（只限

136、于个人） 先征后返（民族贸易、国家储备物资）先征后返（民族贸易、国家储备物资）先征后返（民族贸易、国家储备物资）先征后返（民族贸易、国家储备物资） 先征后退（出版物、福利企业）先征后退（出版物、福利企业）先征后退（出版物、福利企业）先征后退（出版物、福利企业） 即征即退（软件和集成电路产品、资源综合利用产即征即退（软件和集成电路产品、资源综合利用产即征即退（软件和集成电路产品、资源综合利用产即征即退（软件和集成电路产品、资源综合利用产 品、数控机床产品）品、数控机床产品）品、数控机床产品）品、数控机床产品）9/9/2024892 2 2 2、两点认识、两点认识、两点认识、两点认识 -不同于零税

137、率，享有免税权的同时也丧不同于零税率，享有免税权的同时也丧不同于零税率，享有免税权的同时也丧不同于零税率，享有免税权的同时也丧失了税款抵扣权（农业生产者并非免税的真正失了税款抵扣权（农业生产者并非免税的真正失了税款抵扣权（农业生产者并非免税的真正失了税款抵扣权（农业生产者并非免税的真正收益者）收益者）收益者）收益者） -免税项目应尽可能少，应避免中间环节免税项目应尽可能少，应避免中间环节免税项目应尽可能少，应避免中间环节免税项目应尽可能少，应避免中间环节免税免税免税免税 影响抵扣机制形成及其功能的发挥影响抵扣机制形成及其功能的发挥影响抵扣机制形成及其功能的发挥影响抵扣机制形成及其功能的发挥 会

138、产生重复征税，提高整体税负，加重会产生重复征税，提高整体税负，加重会产生重复征税，提高整体税负，加重会产生重复征税，提高整体税负，加重消费者负担消费者负担消费者负担消费者负担9/9/202490存在的问题及完善构想存在的问题及完善构想完善构想完善构想 一、扩大征税范围一、扩大征税范围一、扩大征税范围一、扩大征税范围 - - - - 金融、保险业大多数国家不征增值税金融、保险业大多数国家不征增值税金融、保险业大多数国家不征增值税金融、保险业大多数国家不征增值税 - - - - 建筑安装、交通、电信业、无形资产、广告建筑安装、交通、电信业、无形资产、广告建筑安装、交通、电信业、无形资产、广告建筑安

139、装、交通、电信业、无形资产、广告 二、降低税率、征收率二、降低税率、征收率二、降低税率、征收率二、降低税率、征收率 - 适当调低税率适当调低税率适当调低税率适当调低税率15%15%15%15%； 征收率调至征收率调至征收率调至征收率调至2%-4%2%-4%2%-4%2%-4% 三、规范税款抵扣三、规范税款抵扣三、规范税款抵扣三、规范税款抵扣 - 扩大扣税范围扩大扣税范围扩大扣税范围扩大扣税范围 - - - - 调整扣税时间调整扣税时间调整扣税时间调整扣税时间 - - - - 规范扣税凭证规范扣税凭证规范扣税凭证规范扣税凭证9/9/202491存在的问题及完善构想存在的问题及完善构想四、加强小规

140、模纳税人管理四、加强小规模纳税人管理四、加强小规模纳税人管理四、加强小规模纳税人管理 1 1、降低标准、降低标准、降低标准、降低标准 - - 年销售额不低于年销售额不低于年销售额不低于年销售额不低于3030万万万万 - - 从事成品油销售的加油站从事成品油销售的加油站从事成品油销售的加油站从事成品油销售的加油站 - - 工业企业不规定销售额标准工业企业不规定销售额标准工业企业不规定销售额标准工业企业不规定销售额标准 2 2、健全制度，加强管理、健全制度，加强管理、健全制度，加强管理、健全制度，加强管理 - - 免一批，定一批，提升一批免一批，定一批，提升一批免一批，定一批，提升一批免一批，定一

141、批，提升一批 - - 按基本税率开票，按征收率征税按基本税率开票，按征收率征税按基本税率开票，按征收率征税按基本税率开票，按征收率征税 - - - 允许选择规范计税方法，逐步取消代开发票允许选择规范计税方法，逐步取消代开发票允许选择规范计税方法，逐步取消代开发票允许选择规范计税方法，逐步取消代开发票 - - 简易课税制度（假设进货比例）简易课税制度（假设进货比例）简易课税制度（假设进货比例）简易课税制度（假设进货比例）9/9/202492存在的问题及完善构想存在的问题及完善构想五、增值税转型五、增值税转型五、增值税转型五、增值税转型 一、消费型增值税选择一、消费型增值税选择一、消费型增值税选择

142、一、消费型增值税选择 1 1、有利因素、有利因素、有利因素、有利因素 -彻底消除重复征税彻底消除重复征税彻底消除重复征税彻底消除重复征税 -鼓励投资、促进固定资产更新改造和技术鼓励投资、促进固定资产更新改造和技术鼓励投资、促进固定资产更新改造和技术鼓励投资、促进固定资产更新改造和技术 进步、促进出口进步、促进出口进步、促进出口进步、促进出口 -便于发票扣税，征收简便便于发票扣税，征收简便便于发票扣税，征收简便便于发票扣税，征收简便9/9/202493存在的问题及完善构想存在的问题及完善构想2 2、不利因素、不利因素、不利因素、不利因素 -财政收入压力大（存量固定资产处置、新财政收入压力大（存量

143、固定资产处置、新财政收入压力大（存量固定资产处置、新财政收入压力大（存量固定资产处置、新旧旧旧旧 企业税负不公）企业税负不公）企业税负不公）企业税负不公） -刺激投资总量，不利于投资结构优化刺激投资总量，不利于投资结构优化刺激投资总量，不利于投资结构优化刺激投资总量，不利于投资结构优化 -收入不均衡（购置及以后年份之间、经济收入不均衡（购置及以后年份之间、经济收入不均衡（购置及以后年份之间、经济收入不均衡（购置及以后年份之间、经济 增长与税收收入不同步）增长与税收收入不同步）增长与税收收入不同步）增长与税收收入不同步） -对经济波动调节力较小，稳定功能较弱对经济波动调节力较小，稳定功能较弱对经

144、济波动调节力较小，稳定功能较弱对经济波动调节力较小，稳定功能较弱9/9/202494存在的问题及完善构想存在的问题及完善构想二、转型实践二、转型实践二、转型实践二、转型实践 1 1、借鉴国外经验、借鉴国外经验、借鉴国外经验、借鉴国外经验 2 2、局部领域实践、局部领域实践、局部领域实践、局部领域实践 -外商投资企业进口自用设备、采购国产设备外商投资企业进口自用设备、采购国产设备外商投资企业进口自用设备、采购国产设备外商投资企业进口自用设备、采购国产设备 -东北（环比增量抵扣、政策效应东北（环比增量抵扣、政策效应东北（环比增量抵扣、政策效应东北（环比增量抵扣、政策效应） 三、时机选择三、时机选择三、时机选择三、时机选择 增值税转型是理论问题，也是实践问题。长期来看，增值税转型是理论问题，也是实践问题。长期来看，增值税转型是理论问题，也是实践问题。长期来看，增值税转型是理论问题，也是实践问题。长期来看，对经济发展意义重大，短期内财政压力也比较大，需对经济发展意义重大，短期内财政压力也比较大，需对经济发展意义重大，短期内财政压力也比较大，需对经济发展意义重大，短期内财政压力也比较大，需细致测算，权衡利弊，择机而行。细致测算，权衡利弊，择机而行。细致测算，权衡利弊，择机而行。细致测算，权衡利弊，择机而行。9/9/202495 谢谢大家!谢谢大家！9/9/202496