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1、西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI第第8 8章会计报章会计报表审计表审计副教授：尹光辉副教授：尹光辉9/9/20241西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI报表审计概述报表审计概述主要报表审计主要报表审计期初余额审计期初余额审计期后事项审计期后事项审计或有事项审计或有事项审计9/9/20242西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI
2、8.1报表审报表审计概述计概述9/9/20243西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI一、报表审计的意义一、报表审计的意义两权分离及金融资本市场的形成，而引发两权分离及金融资本市场的形成，而引发的的“职业经理职业经理”阶层和受托经营管理，导致了对阶层和受托经营管理，导致了对其责任履行的检查，审计得以产生。其责任履行的检查，审计得以产生。更为重要的是，受托者所生成的会计报告更为重要的是，受托者所生成的会计报告要取信于各方利害关系人，以便于作出正确的要取信于各方利害关系人，以便于作出正确的经济决策，必须经过独立
3、审计人进行审计，以经济决策，必须经过独立审计人进行审计，以揭示其公允性和合法性。揭示其公允性和合法性。同时也是为了应对国际经济一体化、国际同时也是为了应对国际经济一体化、国际经济交往的需要。经济交往的需要。9/9/20244西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI二、报表审计的目的二、报表审计的目的公允性公允性合法性合法性一贯性一贯性9/9/20245西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI三、审计的范围三、审计的范围主要应
4、由独立审计准则决定。主要应由独立审计准则决定。资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表报表附注报表附注相关附表相关附表相关的账簿和凭证相关的账簿和凭证以及可能追加的审计程序以及可能追加的审计程序9/9/20246西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI四、报表审计的程序四、报表审计的程序审计计划审计计划审计实施审计实施审计报告审计报告9/9/20247西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI8.2主要报主要报表审
5、计表审计9/9/20248西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI一、资产负债表审计一、资产负债表审计“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的正确性的正确性项目是否齐全、完备项目是否齐全、完备报表之间的勾稽关系报表之间的勾稽关系负债表与账簿的勾稽关系负债表与账簿的勾稽关系各项目数据的相互关系各项目数据的相互关系必要时的账实、账证、账表核对必要时的账实、账证、账表核对9/9/20249西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI
6、二、利润表审计二、利润表审计有关项目之间数量计算的正确性有关项目之间数量计算的正确性项目的齐全、完备性项目的齐全、完备性报表之间的勾稽关系报表之间的勾稽关系利润表与有关账簿的勾稽关系利润表与有关账簿的勾稽关系各项目的重要性及数据的异常性各项目的重要性及数据的异常性会计资料的正确、可靠、公允、合法会计资料的正确、可靠、公允、合法9/9/202410西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI三、现金流量表审计三、现金流量表审计表的内在机理及数据的正确性表的内在机理及数据的正确性项目的齐全与完备项目的齐全与完备现金等
7、价物确认标准的一致性现金等价物确认标准的一致性项目列示的规范性项目列示的规范性期后事项对现金流量的影响期后事项对现金流量的影响9/9/202411西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI8.3期初余期初余额审计额审计9/9/202412西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI一、期初余额审计的必要性一、期初余额审计的必要性期初余额，是指审计人员首次接受委托时，期初余额，是指审计人员首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余
8、额。以上期期所审计会计期间期初已存在的余额。以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。计处理的结果。之所以必要，主要在于本期报表的形成是之所以必要，主要在于本期报表的形成是以期初余额为基础，其正确与否不仅对本期报以期初余额为基础，其正确与否不仅对本期报表产生影响，更重要的是将影响审计人员的专表产生影响，更重要的是将影响审计人员的专业判断。业判断。还在于为了判明其对本期所审报表的影响还在于为了判明其对本期所审报表的影响程度：上期结转至本期的金额；所采用的会计程度：上期结转至本期的金额；所采用的会计政策；上期期末业已存在的或有事项及承诺。
9、政策；上期期末业已存在的或有事项及承诺。9/9/202413西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI二、期初余额审计二、期初余额审计有无重大影响的错报和漏报有无重大影响的错报和漏报结转是否正确或恰当表述结转是否正确或恰当表述会计政策是否恰当会计政策是否恰当会计政策与本期是否一致会计政策与本期是否一致9/9/202414西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI三、期初余额对审计意见的影三、期初余额对审计意见的影响响可能存在重大
10、影响，且无法获取充分、适可能存在重大影响，且无法获取充分、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见。发表保留意见或拒绝表示意见。存在严重影响的错报或漏报，应由被审单存在严重影响的错报或漏报，应由被审单位予以披露，否则审计人员应发表保留意见或位予以披露，否则审计人员应发表保留意见或否定意见。否定意见。如前任审计人员出具了带说明段的审计报如前任审计人员出具了带说明段的审计报告，审计人员应予以关注并考虑相关事项对本告，审计人员应予以关注并考虑相关事项对本期报表的影响，同时的报告中适当反映。期报表的影响，同时的报告中适当反映。9/9/
11、202415西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI8.4期后事期后事项审计项审计9/9/202416西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI一、期后事项审计的意义一、期后事项审计的意义期后事项，是指资产负债表日至审计报告期后事项，是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报告公布日日发生的，以及审计报告日至会计报告公布日发生的对会计报表产生影响的事项。发生的对会计报表产生影响的事项。因其不仅可能影响会计报表，
12、而且可能影因其不仅可能影响会计报表，而且可能影响审计人员对会计报表所发表的审计意见。所响审计人员对会计报表所发表的审计意见。所以应保持应有的职业谨慎。以应保持应有的职业谨慎。所以进行期后事项审计不仅可以提高会计所以进行期后事项审计不仅可以提高会计报表审计的完整性，保证审计质量，而且可以报表审计的完整性，保证审计质量，而且可以降低审计风险，区分审计责任与会计责任，维降低审计风险，区分审计责任与会计责任，维护职业形象。护职业形象。9/9/202417西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI二、期后事项的种类二、期
13、后事项的种类资产负债表日至审计报告日资产负债表日至审计报告日发生的期后事项发生的期后事项审计报告日至会计报告公审计报告日至会计报告公布日发生的期后事项布日发生的期后事项审计报告日之前的期后事项，审计人员负审计报告日之前的期后事项，审计人员负有审计的责任，即应实施必要的审计程序，以有审计的责任，即应实施必要的审计程序，以确认和处理存在的期后事项。确认和处理存在的期后事项。主要还在于为报表的公允、合法提供补充主要还在于为报表的公允、合法提供补充佐证。当影响报表金额时，应要求调整与披露。佐证。当影响报表金额时，应要求调整与披露。9/9/202418西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 S
14、chool of Business administration SWPI三、期后事项的审计三、期后事项的审计结合对会计报表实施实质性测试程结合对会计报表实施实质性测试程序；序；专为发现所审会计年度必须关注的专为发现所审会计年度必须关注的事项另行实施的审计程序。事项另行实施的审计程序。询问被审单位管理当局及人员询问被审单位管理当局及人员审阅有关资料审阅有关资料9/9/202419西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI四、期后事项对审计报告的影四、期后事项对审计报告的影响响对于被审单位拒绝调整的重大期后对于被
15、审单位拒绝调整的重大期后事项，审计人员应视其会计报表不符合事项，审计人员应视其会计报表不符合会计准则，应发表只对意见不对范围的会计准则，应发表只对意见不对范围的保留意见；保留意见；如被拒绝调整的期后事项特别重大，如被拒绝调整的期后事项特别重大，严重影响会计报表的公允性和合法性，严重影响会计报表的公允性和合法性，应发表否定意见。应发表否定意见。9/9/202420西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI8.5或有事或有事项审计项审计9/9/202421西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 Schoo
16、l of Business administration SWPI一、或有事项审计的意义一、或有事项审计的意义或有事项是指过去的交易或事项形成的一或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或不发生予以证实。包括商业票据背书转让或贴现、未决诉讼包括商业票据背书转让或贴现、未决诉讼或仲裁、产品质量保证（含产品安全保证）等。或仲裁、产品质量保证（含产品安全保证）等。特点是企业不能控制。特点是企业不能控制。有利于促使被审单位正确确认、合理计量有利于促使被审单位正确确认、合理计量子及恰当披露或有事项，确保会计信息
17、相关可子及恰当披露或有事项，确保会计信息相关可靠、充分透明；同时也有利于确保会计报表的靠、充分透明；同时也有利于确保会计报表的完整性，提高审计工作质量，降低审计职业风完整性，提高审计工作质量，降低审计职业风险，从而有效地保护审计人员。险，从而有效地保护审计人员。9/9/202422西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI二、或有资产与或有负债及其二、或有资产与或有负债及其审计认定审计认定或有资产是由过去的交易或事项所或有资产是由过去的交易或事项所形成的潜在资产，其存在须通过未来不形成的潜在资产，其存在须通过未
18、来不确定事项的发生或不发生予以证实。其确定事项的发生或不发生予以证实。其结果具有不确定性。结果具有不确定性。或有负债是由过去的交易或事项所或有负债是由过去的交易或事项所形成的潜在义务，其存在须通过未来不形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。其确定事项的发生或不发生予以证实。其结果具有不确定性。结果具有不确定性。9/9/202423西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI三、或有事项审计的主要目标三、或有事项审计的主要目标与程序与程序目标：或有事项的存在性与完整性；确认目标：或有事项
19、的存在性与完整性；确认与计量的合法性、合理性；披露的充分性与恰与计量的合法性、合理性；披露的充分性与恰当性；发现未记录的或有事项。当性；发现未记录的或有事项。程序：询问被审单位确定、评价与控制或程序：询问被审单位确定、评价与控制或有事项的方针、政策和工作程序；索取有关资有事项的方针、政策和工作程序；索取有关资料；向律师函证对或有事项的认定；向银行函料；向律师函证对或有事项的认定；向银行函证有无贴现和担保；复核有无税务拖欠与纠纷；证有无贴现和担保；复核有无税务拖欠与纠纷；复核董事会记录有无诉讼或未决诉讼及其他事复核董事会记录有无诉讼或未决诉讼及其他事项；被审单位的有关承诺等。项；被审单位的有关承
20、诺等。9/9/202424西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI四、或有事项审计的主要内容四、或有事项审计的主要内容审查与或有事项相关的义务被确认为负债审查与或有事项相关的义务被确认为负债的合法性；的合法性；审查被确认为负债的与或有事项相关的义审查被确认为负债的与或有事项相关的义务，其计量的合理性；务，其计量的合理性；审查被确认负债的清偿所需支出，其预期审查被确认负债的清偿所需支出，其预期收到的补偿金额认定的正确性；收到的补偿金额认定的正确性；被确认的负债是否在负债表中单列项目反被确认的负债是否在负债表中单
21、列项目反映以及恰当的披露；映以及恰当的披露；是否在报表附注中披露了承兑汇票形成的是否在报表附注中披露了承兑汇票形成的或有负债、未决诉讼、仲裁形成的或有负债、或有负债、未决诉讼、仲裁形成的或有负债、担保形成的或有负债；担保形成的或有负债；是否正确披露了或有资产。是否正确披露了或有资产。9/9/202425西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI五、或有事项对审计报告的影响五、或有事项对审计报告的影响对于不合理、不合法、不正确、不对于不合理、不合法、不正确、不充分、不公允的或有事项，应提请被审充分、不公允的或有事
22、项，应提请被审单位以适当形式予以披露或正确、合理单位以适当形式予以披露或正确、合理地进行确认与计量。地进行确认与计量。如遭拒绝，审计人员应运用其专业如遭拒绝，审计人员应运用其专业判断确定其重要程度，并考虑是否在审判断确定其重要程度，并考虑是否在审计报告中反映及发表审计意见的类型。计报告中反映及发表审计意见的类型。9/9/202426西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI8.6管理当管理当局声明书局声明书9/9/202427西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business
23、 administration SWPI被审单位管理当被审单位管理当局向审计人员提局向审计人员提供的与会计报表供的与会计报表相关的陈述。相关的陈述。9/9/202428西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI一、声明书的作用一、声明书的作用明确了审计责任与会计责任，为被明确了审计责任与会计责任，为被审单位管理当局应负的会计责任提供了审单位管理当局应负的会计责任提供了依据；依据；对于管理当局就审计人员所提出的对于管理当局就审计人员所提出的问题进行了回答，做成了局面记录，从问题进行了回答，做成了局面记录，从而为保
24、护审计人员提供了证据。而为保护审计人员提供了证据。9/9/202429西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI二、声明书的内容二、声明书的内容标题标题收件人收件人声明内容声明内容签章签章日期日期9/9/202430西南石油学院工商管理学院西南石油学院工商管理学院 School of Business administration SWPI三、编制审计报告时的考虑三、编制审计报告时的考虑当审计人员对影响会计报表的重大事项无当审计人员对影响会计报表的重大事项无法实施必要的审计程序，获取充分、适当的审法实施必要的审
25、计程序，获取充分、适当的审计证据，即使取得管理当局声明书，仍应视为计证据，即使取得管理当局声明书，仍应视为审计范畴受到严重限制，并发表保留意见或拒审计范畴受到严重限制，并发表保留意见或拒绝表示意见。绝表示意见。如管理当局拒绝就对报表产生重大影响的如管理当局拒绝就对报表产生重大影响的事项提供书面声明，也应视为审计范畴受到严事项提供书面声明，也应视为审计范畴受到严重限制，并发表保留意见或拒绝表示意见。重限制，并发表保留意见或拒绝表示意见。9/9/2024311、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2024/9/92024/9/9Monday, September 9, 20242、阅读一切好书如
26、同和过去最杰出的人谈话。2024/9/92024/9/92024/9/99/9/2024 8:23:59 PM3、越是没有本领的就越加自命不凡。2024/9/92024/9/92024/9/9Sep-2409-Sep-244、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2024/9/92024/9/92024/9/9Monday, September 9, 20245、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2024/9/92024/9/92024/9/92024/9/99/9/20246、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。09 九月 20242024/9/92024/9/92024/
27、9/97、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。九月 242024/9/92024/9/92024/9/99/9/20248、业余生活要有意义，不要越轨。2024/9/92024/9/909 September 20249、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2024/9/92024/9/92024/9/92024/9/910、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。9/9/2024 8:23:59 PM2024/9/909-9月-2411、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。9/9/2024 8:23 PM9/9/2024 8:23 PM2024/9/92024/9/912、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。09-Sep-2409 September 20242024/9/913、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Monday, September 9, 202409-Sep-242024/9/914、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。2024/9/92024/9/909 September 202420:23谢谢大家谢谢大家
