新旧会计准则衔接转换培训资料(PPT 136页)(1)

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1、q一、衔接转换的基本思路一、衔接转换的基本思路q（一）衔接转换原则（一）衔接转换原则q（二）衔接转换程序（二）衔接转换程序q（三）衔接转换注意事项（三）衔接转换注意事项q二、首次执行日新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、首次执行日新旧准则衔接转换需追溯调整事项 q三、新旧会计科目的衔接与转换三、新旧会计科目的衔接与转换q四、新旧财务报表的衔接与转换四、新旧财务报表的衔接与转换主要内容主要内容控股公司执行新会计准则首次执行日衔接转换培训资料控股公司执行新会计准则首次执行日衔接转换培训资料 按照市国资委的统一部署，要求控股公司自按照市国资委的统一部署，要求控股公司自20092009年年1 1月月1

2、1日日起全面执行新企业会计准则起全面执行新企业会计准则（以下简称新准则）（以下简称新准则）。为做好。为做好20092009年的新旧准则衔接转换工作，规范新旧衔接转换过程中的会计处年的新旧准则衔接转换工作，规范新旧衔接转换过程中的会计处理，实现平稳过渡，我们组织了这次培训，培训资料主要参考国理，实现平稳过渡，我们组织了这次培训，培训资料主要参考国资委资委1010月培训会的培训资料。月培训会的培训资料。（一）衔接转换原则（一）衔接转换原则 1.1.企业企业20082008年度财务决算：仍然执行原企业会计制度、原会计准则年度财务决算：仍然执行原企业会计制度、原会计准则及其相关规定，将当年发生的经济业

3、务全部处理完毕，进行结账并编及其相关规定，将当年发生的经济业务全部处理完毕，进行结账并编制决算财务报表制决算财务报表； 2.2. 新准则首次执行日和衔接转换调账基准日：新准则首次执行日和衔接转换调账基准日：20092009年年1 1月月1 1日；日； 3.3.按照准则追溯调整：在首次执行日对按规定进行追溯调整的事项进按照准则追溯调整：在首次执行日对按规定进行追溯调整的事项进行追溯调整，行追溯调整，调整期初留存收益和其他相关项目的年初数调整期初留存收益和其他相关项目的年初数 ； （二）衔接转换程序（二）衔接转换程序 账务处理系统首次执行日衔接转换的具体步骤：账务处理系统首次执行日衔接转换的具体步

4、骤：1.1.按旧准则进行按旧准则进行0808年决算，形成审计后财务报表；年决算，形成审计后财务报表；2.2.编制科目余额对照表：以编制科目余额对照表：以20082008年年1212月月3131日为基准日，编制新旧会计科目日为基准日，编制新旧会计科目余额衔接对照表（见余额衔接对照表（见附表附表1 1），将旧科目余额按新准则要求简单分类为新科目），将旧科目余额按新准则要求简单分类为新科目余额。余额。3.3.编制转换调整表：在新旧会计科目余额衔接对照表（附表编制转换调整表：在新旧会计科目余额衔接对照表（附表1 1）的基础上，编）的基础上，编制新旧会计科目余额转换调整对照表（见制新旧会计科目余额转换调

5、整对照表（见附表附表2 2）。以新会计科目为归集对象，）。以新会计科目为归集对象，将旧科目重分类至新科目的余额分类汇总，并对新准则规定首次执行日需要将旧科目重分类至新科目的余额分类汇总，并对新准则规定首次执行日需要重分类调整和追溯调整的事项进行调整，形成重分类调整和追溯调整的事项进行调整，形成20092009年年1 1月月1 1日新会计科目的日新会计科目的初始化余额。初始化余额。（二）衔接转换程序（续）（二）衔接转换程序（续） 4.4. 账务处理系统初始化账务处理系统初始化在在20082008年结账后，按照新旧会计科目余额转换调整对照表中确定的新年结账后，按照新旧会计科目余额转换调整对照表中确

6、定的新会计科目余额对账务处理系统进行初始化，将新会计科目的初始化余会计科目余额对账务处理系统进行初始化，将新会计科目的初始化余额录入系统，完成初始化建账工作。额录入系统，完成初始化建账工作。5.5.编制衔接转换财务报表编制衔接转换财务报表企业在系统初始化完毕后，编制以企业在系统初始化完毕后，编制以20082008年财务决算报表为基础的衔接年财务决算报表为基础的衔接转换报表（见转换报表（见附表附表3 3）和首次执行日新格式合并资产负债表期初数和）和首次执行日新格式合并资产负债表期初数和合并利润表上年数。合并利润表上年数。衔接转换报表采用以原财务报表项目对照新财务报表项目的方式，原衔接转换报表采用

7、以原财务报表项目对照新财务报表项目的方式，原财务报表项目及其金额应当与企业财务报表项目及其金额应当与企业20082008年决算报表数据相符。年决算报表数据相符。 （二）衔接转换程序（续）（二）衔接转换程序（续） 首次执行日衔接转换程序 未审08年决算报表新旧科目余额衔接对照表新旧科目余额转换调整表账务系统初始化新准则期初余额已审08年决算报表年结首次执行日个别报表审计调整结账前调整结账后调整重分类新准则追溯调整首次执行日合并财务报表合并范围变化调整报表合并（三）衔接转换注意事项（三）衔接转换注意事项 1 1、首次执行日前准备事项、首次执行日前准备事项 根据京国资评价字根据京国资评价字20071

8、3200713号文的要求，做好培训学习工作，修订号文的要求，做好培训学习工作，修订会计核算办法，进行资产清查，提前做好各类账项调整准备工作。会计核算办法，进行资产清查，提前做好各类账项调整准备工作。 （1 1）对账面的短期投资、长期债权投资、股票投资等投资按持有意图进）对账面的短期投资、长期债权投资、股票投资等投资按持有意图进行客观分析，确定重分类方向，合理划分各项金融工具类别并形成明确的行客观分析，确定重分类方向，合理划分各项金融工具类别并形成明确的书面结论。书面结论。 （2 2）搜集相关投资的）搜集相关投资的20072007年年1212月月3131日及日及20082008年年1212月月3

9、131日公允价值资日公允价值资料，如股票、基金，以便于合理确定金融资产的公允价值。料，如股票、基金，以便于合理确定金融资产的公允价值。 （3 3）对按照企业会计制度未纳入合并范围的子企业进行清查、清理。）对按照企业会计制度未纳入合并范围的子企业进行清查、清理。 （4 4）对长期股权投资差额及商誉进行分析，区分同一控制形成与非同一）对长期股权投资差额及商誉进行分析，区分同一控制形成与非同一控制形成。控制形成。 （三）衔接转换注意事项（三）衔接转换注意事项 （5 5）对用于出租的房屋和土地进行全面清查，判断是否符合投资性房地）对用于出租的房屋和土地进行全面清查，判断是否符合投资性房地产确认条件，如

10、确定要转作投资性房地产的，应搜集相关租赁合同、账面产确认条件，如确定要转作投资性房地产的，应搜集相关租赁合同、账面原值和已计提折旧、减值准备等资料备查。原值和已计提折旧、减值准备等资料备查。 （6 6）对递延所得税资产、负债可能涉及的项目进行全面检查，比较各资）对递延所得税资产、负债可能涉及的项目进行全面检查，比较各资产、负债项目的账面值与计税基础，评估存在的递延所得税影响。产、负债项目的账面值与计税基础，评估存在的递延所得税影响。 主要包括：可弥补亏损、各项资产减值、股权投资差额摊销、长期股权投主要包括：可弥补亏损、各项资产减值、股权投资差额摊销、长期股权投资权益法核算、固定资产的折旧差异（

11、年限和残值率）、资产评估增值、资权益法核算、固定资产的折旧差异（年限和残值率）、资产评估增值、商誉的摊销、开办费、从费用中提取的负债如预计负债、应付工资及相关商誉的摊销、开办费、从费用中提取的负债如预计负债、应付工资及相关负债等。负债等。 （7 7）其他资产清查核实工作：存货盘点、固定资产盘点等）其他资产清查核实工作：存货盘点、固定资产盘点等（三）衔接转换注意事项（三）衔接转换注意事项 2. 2.存档注意事项：衔接转换财务报表、新旧会计科目余额衔接表、新旧会计存档注意事项：衔接转换财务报表、新旧会计科目余额衔接表、新旧会计科目余额转换调整表、主要转换调整内容说明，由相关责任人员签章，作为科目余

12、额转换调整表、主要转换调整内容说明，由相关责任人员签章，作为20082008年封账和年封账和20092009年系统初始化建账的依据存档。年系统初始化建账的依据存档。 3 3、系统内转换的情况：即在账务系统中将用到的新旧会计科目设置完整，编、系统内转换的情况：即在账务系统中将用到的新旧会计科目设置完整，编制调整分录与调账凭证的方式进行转换与调整。由于新会计准则有较大的变制调整分录与调账凭证的方式进行转换与调整。由于新会计准则有较大的变化，相当多的会计科目需要重新设置，会导致系统较为混乱，建议一般企业化，相当多的会计科目需要重新设置，会导致系统较为混乱，建议一般企业不考虑此种方式。但已实施不考虑此

13、种方式。但已实施ERPERP信息系统的企业应当考虑或者说有的信息系统的企业应当考虑或者说有的ERPERP系统系统只能采用系统内转换与调整的方式。只能采用系统内转换与调整的方式。（三）衔接转换注意事项（续）（三）衔接转换注意事项（续） 4. 4.转换报表上报转换报表上报控股公司统一部署衔接转换工作，所属单位逐级上报衔接转换财务报表。控股公司统一部署衔接转换工作，所属单位逐级上报衔接转换财务报表。各单位报送的衔接转换报表原报表项目各单位报送的衔接转换报表原报表项目金额应当与金额应当与20082008年已审决算报表数一年已审决算报表数一致，转换调整后的金额需经过会计师事务所专项鉴证。致，转换调整后的

14、金额需经过会计师事务所专项鉴证。衔接转换报表中的利润表，为方便衔接转换报表中的利润表，为方便20092009年决算报表利润表上年同期数的编报，年决算报表利润表上年同期数的编报，控股公司要求在衔接转换时编制。控股公司要求在衔接转换时编制。 5. 5.明确区分会计差错调整和新旧转换明确区分会计差错调整和新旧转换 企业应明确区分前期重大会计差错调整和会计准则变化造成的影响，不能相企业应明确区分前期重大会计差错调整和会计准则变化造成的影响，不能相互混淆，不能以执行新准则调整代替前期重大会计差错调整。会计差错调整互混淆，不能以执行新准则调整代替前期重大会计差错调整。会计差错调整和执行新准则调整应分别进行

15、处理，会计差错调整应通过账务调整方式进行和执行新准则调整应分别进行处理，会计差错调整应通过账务调整方式进行处理，在处理，在20082008年正式结账前落实到年正式结账前落实到20082008年的账务处理中；执行新准则调整年的账务处理中；执行新准则调整应通过编制衔接转换表进行调整。应通过编制衔接转换表进行调整。二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项- -长期股权投资长期股权投资 （一）对长期股权投资的追溯调整（一）对长期股权投资的追溯调整 1 1、分类转换追溯调整：、分类转换追溯调整： 对对被被投投资资单单位位在在重重大大影影响响以以下下、并并且且在在活活跃跃市市场

16、场中中有有报报价价、公公允允价价值值能能够够可可靠靠计计量量的的权权益益性性投投资资（主主要要是是指指上上市市流流通通股股），20092009年年1 1月月1 1日日应应当当重重新新划划分分为为交交易易性性金金融融资资产产或或可可供供出出售售金金融融资资产产，按按照照20082008年年1212月月3131日日公公允允价价值值 计量，其公允价值与原账面价值的差额分别调整未分配利润与资本公积。计量，其公允价值与原账面价值的差额分别调整未分配利润与资本公积。 该公允价值变动还应当追溯调整该公允价值变动还应当追溯调整20082008年度损益数及年初未分配利润。年度损益数及年初未分配利润。 2 2、联

17、营、合营企业权益法核算调整、联营、合营企业权益法核算调整因执行新准则所作追溯调整影响合营企业、联营企业首次执行日净资产的，因执行新准则所作追溯调整影响合营企业、联营企业首次执行日净资产的， 投资企业还需确认相应的投资收益，并调整其投资企业还需确认相应的投资收益，并调整其“ “长期股权投资长期股权投资- -损益调整损益调整” ”和和“ “长期股权投资长期股权投资- -其他权益变动其他权益变动” ”。 二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项- -长期股权投资长期股权投资 3 3、对子公司长期投资的追溯调整：、对子公司长期投资的追溯调整： 根据根据企业会计准则解释第企业

18、会计准则解释第1 1号号规定和规定和20082008年年1 1月月2121日专家工作组意见，日专家工作组意见，调整原则为：调整原则为： （1 1）企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首次执）企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首次执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。 （2 2）对子公司长期股权投资原账面核算的成本、原摊销的股权投资差额、按）对子公司长期股权投资原账面核算的成本、原摊销的股权投资差额、按照权益法确认的损益调整及股权投资准备等均进行追溯调整；子公司设立时照权益法确认的损

19、益调整及股权投资准备等均进行追溯调整；子公司设立时已折合为股本或实收资本等资本性项目的，追溯调整应以公司设立时为限。已折合为股本或实收资本等资本性项目的，追溯调整应以公司设立时为限。 （3 3）首次执行日对子公司投资追溯调整不切实可行的，按照）首次执行日对子公司投资追溯调整不切实可行的，按照3838号准则，在号准则，在首次执行日对账面价值进行调整首次执行日对账面价值进行调整, ,只调整股权投资差额。只调整股权投资差额。 （4 4）追溯调整情况要在附注中说明。）追溯调整情况要在附注中说明。 （5 5）合并财务报表的编制也应采用上述同一原则处理。）合并财务报表的编制也应采用上述同一原则处理。二、新

20、旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项- -长期股权投资长期股权投资例：比如例：比如A A企业对子企业企业对子企业B B的长期股权投资为的长期股权投资为10001000万元，其中投资成本万元，其中投资成本500500万元，股万元，股权投资差额权投资差额100100万元（原差额万元（原差额200200万元，已摊销万元，已摊销100100万元，不属于非同一控制下控万元，不属于非同一控制下控股合并），损益调整股合并），损益调整200200万元，股权投资准备万元，股权投资准备200200万元，期末追溯调整如下：万元，期末追溯调整如下：二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准

21、则衔接转换需追溯调整事项- -长期股权投资长期股权投资 4 4、对对原长期股权投资差额进行追溯调整：原长期股权投资差额进行追溯调整： （1 1）同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权）同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为期股权投资账面余额作为20092009年年1 1月月1 1日的长期股权投资认定成本。日的长期股权投资认定成本。 概念：同一控制下企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。概念：同一控制下企业合

22、并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。 （2 2）除因同一控制下企业合并产生的长期股权投资以外的其他采用权益法核）除因同一控制下企业合并产生的长期股权投资以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为20092009年年1 1月月

23、1 1日长期股权投资的认定成本。日长期股权投资的认定成本。二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项- -长期股权投资长期股权投资 （3 3）对非同一控制下企业产生的对子公司的股权投资借方差额在合并报表）对非同一控制下企业产生的对子公司的股权投资借方差额在合并报表中的反映：中的反映：p无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的，应将按原制度无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的，应将按原制度核算的股权投资借方差额的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。核算的股权投资借方差额的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。p能够可靠确定购买日被购买方可辨

24、认资产、负债等的公允价值的，如果股权能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等的公允价值的，如果股权投资借方差额的余额能够合理分摊的，分摊到被购买方各可辨认资产、负债，投资借方差额的余额能够合理分摊的，分摊到被购买方各可辨认资产、负债，并通过折旧及摊销等方式计入合并利润表相关的投资收益项目；无法分摊的，并通过折旧及摊销等方式计入合并利润表相关的投资收益项目；无法分摊的，可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的投可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的投资收益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为资收益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负

25、债表中作为 “ “其他非流动资其他非流动资产产” ”列示。列示。 二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项- -长期股权投资长期股权投资 5 5、对于首次执行日之前发生的企业合并涉及的商誉对于首次执行日之前发生的企业合并涉及的商誉 （1 1）因同一控制下企业合并（吸收合并）产生的，原已确认商誉的摊）因同一控制下企业合并（吸收合并）产生的，原已确认商誉的摊 余价值应当全额冲销，同时调整年初未分配利润和余价值应当全额冲销，同时调整年初未分配利润和20082008年度损益数。年度损益数。 （2 2）属于非同一控制下企业合并产生的，应当将商誉在首次执行日的）属于非同一控制下

26、企业合并产生的，应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。 （3 3）企业应当按照资产减值准则的规定，在首次执行日对商誉进行减）企业应当按照资产减值准则的规定，在首次执行日对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整年值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整年初未分配利润。初未分配利润。二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项- -递延所得税递延所得税 （二）递延所得税追溯调整（二）递延所得税追溯调整 首次执行日，首次执行日，在其他资产、负债科目调整完成后，在其他资产、

27、负债科目调整完成后，企业应计算资产、负债的企业应计算资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响，并计入账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响，并计入“ “递延所递延所得税资产得税资产” ”或或“ “递延所得税负债递延所得税负债” ”科目，科目， “盈余公积盈余公积”和和“年初未分配利润年初未分配利润”科目金额科目金额。 （先总结一下递延所得税，（先总结一下递延所得税，具体见具体见课件课件2 2） 追溯调整需考虑事项追溯调整需考虑事项 1 1、因裁员计划而确认的预计负债，税法规定必须在实际支付时计入应纳税所、因裁员计划而确认的预计负债，税法规定必须在实际支付时计入

28、应纳税所得额；得额； 2 2、原来用纳税影响会计法的企业，还应将原制度、原来用纳税影响会计法的企业，还应将原制度“ “递延所得税递延所得税” ”科目的余额科目的余额全额冲销，相应调整全额冲销，相应调整“ “留存收益留存收益” ”。 3 3、某些与收入相关的应收款项，税法规定计入应纳税所得的期间与会计确认、某些与收入相关的应收款项，税法规定计入应纳税所得的期间与会计确认收益的期间不一致，如具有融资性质的分期收款发出商品销售；收益的期间不一致，如具有融资性质的分期收款发出商品销售； 二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项- -递延所得税递延所得税 4、未经税务主管机关

29、批准的固定资产加速、未经税务主管机关批准的固定资产加速折旧折旧，以及折旧年限与税务局要求不，以及折旧年限与税务局要求不一致；一致；5 5、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、可供出售金融资产等按可变现、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、可供出售金融资产等按可变现净值、公允价值等计量属性调整账面价值，及净值、公允价值等计量属性调整账面价值，及计提的减值准备计提的减值准备；6 6、交易性金融资产（负债）、投资性房地产按公允价值调整账面价值；、交易性金融资产（负债）、投资性房地产按公允价值调整账面价值；7 7、非免税的与资产相关的政府补助；、非免税的与资产相关的政府补助；8 8、因产品保修

30、等原因形成的预计负债因产品保修等原因形成的预计负债，税法规定必须在实际支付时计入应纳税，税法规定必须在实际支付时计入应纳税所得额；所得额；9 9、某些特殊行业按税法规定计征所得税的预收账款；、某些特殊行业按税法规定计征所得税的预收账款； 二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项- -递延所得税递延所得税执行日后需考虑的事项执行日后需考虑的事项 1 1、发行企业债券的交易费用已计入当期应纳税所得，而会计处理将交易费用、发行企业债券的交易费用已计入当期应纳税所得，而会计处理将交易费用计入账面价值；计入账面价值； 2 2、开发费用资本化形成的无形资产开发费用资本化形成的无

31、形资产； 3 3、为企业改制目的进行的资产评估，但计税基础不予调整；、为企业改制目的进行的资产评估，但计税基础不予调整； 4 4、某些特殊交易所导致的资产初始确认账面价值与计税基础不一致，如免税、某些特殊交易所导致的资产初始确认账面价值与计税基础不一致，如免税的企业兼并、融资租赁等；的企业兼并、融资租赁等； 5 5、长期股权投资按权益法核算调整账面价值，而税法规定在宣告分配时计入、长期股权投资按权益法核算调整账面价值，而税法规定在宣告分配时计入应税利润；应税利润； 6 6、购买法核算企业控股合并时，资产（负债）的账面价值调整至公允价值，、购买法核算企业控股合并时，资产（负债）的账面价值调整至公

32、允价值，但计税基础不作调整；但计税基础不作调整； 7 7、非免税的同一控制下企业合并，账面价值不调整，计税基础按已税公允价、非免税的同一控制下企业合并，账面价值不调整，计税基础按已税公允价值确定；值确定； 8 8、合并财务报表需将集团内部交易所产生的未实现利润与资产账面金额予以合并财务报表需将集团内部交易所产生的未实现利润与资产账面金额予以抵消，而计税基础不予调整抵消，而计税基础不予调整；二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项- -递延所得税递延所得税例：甲公司期末需追溯调整事项如下，适用税率25%，以后有应税所得额可抵扣：二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新

33、旧准则衔接转换需追溯调整事项- -递延所得税递延所得税 需要关注事项需要关注事项上述计算递延所得税资产和递延所得税负债时应注意以下两个方上述计算递延所得税资产和递延所得税负债时应注意以下两个方面的问题：不仅应考虑税法规定的可抵扣亏损和税款抵减有效抵面的问题：不仅应考虑税法规定的可抵扣亏损和税款抵减有效抵扣年限的规定，而且还应考虑计提的资产备抵金额中按税法规定扣年限的规定，而且还应考虑计提的资产备抵金额中按税法规定已抵减金额，不能简单按备抵账户余额规定为暂时性差异；已抵减金额，不能简单按备抵账户余额规定为暂时性差异；应考虑未来税率变动的影响，特别是应考虑未来税率变动的影响，特别是“ “两法两法”

34、 ”合并可能的税率调合并可能的税率调低所导致的递延所得税资产转销的影响。低所导致的递延所得税资产转销的影响。 确认递延所得税资产时应注意是否有足够的应税所得额，如资产确认递延所得税资产时应注意是否有足够的应税所得额，如资产调整平台一般不应确认递延所得税资产。调整平台一般不应确认递延所得税资产。二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项- -公允价值计量金融资产公允价值计量金融资产 （三）金融资产分类调整（三）金融资产分类调整P164P164 在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产划分为交易性金融资产、在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产划分为交易性金融资产、持有

35、至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。、 1 1、交易性金融资产和可供出售金融资产的分类：、交易性金融资产和可供出售金融资产的分类：u通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应当分类为交易性金融资产。交易性金融资产在活跃的市场上有报价且持有应当分类为交易性金融资产。交易性金融资产在活跃的市场上有报价且持有期限较短。期限较短。u相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。基本要相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意

36、图不明确。基本要求：企业管理层在取得金融资产时，应当正确地进行分类，不得随意变更。求：企业管理层在取得金融资产时，应当正确地进行分类，不得随意变更。交易性金融资产和可供出售金融资产的分类情况，应当以正式书面文件记录交易性金融资产和可供出售金融资产的分类情况，应当以正式书面文件记录（表明管理层意图的内部决议、报批文件等），并在附注中加以说明。是同（表明管理层意图的内部决议、报批文件等），并在附注中加以说明。是同一性质资产划分为不同类别时，需逐项说明其划分标准及划分依据。首次执一性质资产划分为不同类别时，需逐项说明其划分标准及划分依据。首次执行日划分交易性金融资产与可供出售金融资产也应当按照上述要

37、求进行分类。行日划分交易性金融资产与可供出售金融资产也应当按照上述要求进行分类。 二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项- -公允价值计量金融资产公允价值计量金融资产u由于按照企业会计准则大的规定，金融资产的分类一经确定，不能随意变更，由于按照企业会计准则大的规定，金融资产的分类一经确定，不能随意变更，因此首次执行日，对金融资产的划分，特别是采用公允价值计量的金融资产因此首次执行日，对金融资产的划分，特别是采用公允价值计量的金融资产应当慎重。应当慎重。u首次执行日，对公允价值计量的金融资产，企业应准备书面材料，包括证明首次执行日，对公允价值计量的金融资产，企业应准

38、备书面材料，包括证明对金融资产持有意图和期限的资料、市价资料等。对金融资产持有意图和期限的资料、市价资料等。2 2、交易性金融资产和可供出售金融资产的计价与会计处理：、交易性金融资产和可供出售金融资产的计价与会计处理：交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。可供出售金融资产在初始确认时，应当按其公允价值以及交易费用之和入账，可供出售金融资产在初始确认时，应当按其公允价值以及交易费用之和入账，公允价值变动计入所有者权益，如可供出售金融资产的公允价值发生非暂时公允价值变动计入所有者权益，如可供出售金融资产的公允价值

39、发生非暂时性下跌，应当将原计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出性下跌，应当将原计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出计入当期损益。可供出售金融资产持有期间实现的利息或现金股利，也应计计入当期损益。可供出售金融资产持有期间实现的利息或现金股利，也应计入当期损益。入当期损益。二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项- -公允价值计量金融资产公允价值计量金融资产3、首次执行日，企业股权分置改革过程中持有的限售股权的会计处理：、首次执行日，企业股权分置改革过程中持有的限售股权的会计处理：企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，

40、应当企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。4 4、委托贷款的核算与反映：、委托贷款的

41、核算与反映： 委托贷款期限在一年内（包含一年）的委托贷款在报表的其他流动资产反映；委托贷款期限在一年内（包含一年）的委托贷款在报表的其他流动资产反映；委托贷款期限在一年以上并且到期日在一年以内的委托贷款在报表的一年内委托贷款期限在一年以上并且到期日在一年以内的委托贷款在报表的一年内到期非流动资产反映；委托贷款期限在一年以上并且到期日也在一年以上的到期非流动资产反映；委托贷款期限在一年以上并且到期日也在一年以上的委托贷款在持有到期投资反映。委托贷款在持有到期投资反映。5 5、划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起在、划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起在

42、随后的会计期间采用摊余成本计量。随后的会计期间采用摊余成本计量。二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项- -衍生工具与套期保值衍生工具与套期保值 （四）对衍生金融工具进行调整（四）对衍生金融工具进行调整对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（指远期合对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（指远期合 同、期货合同、互换等，不包括套期工具），应当在同、期货合同、互换等，不包括套期工具），应当在20092009年年1 1月月1 1日按照公日按照公允价值计量，同时调整未分配利润。允价值计量，同时调整未分配利润。 对于企业发行的包含负债和权益

43、成份的非衍生金融工具，应当在首次执行日对于企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具，应当在首次执行日将负债和权益成份分拆，但负债成份的公允价值难以合理确定的除外。将负债和权益成份分拆，但负债成份的公允价值难以合理确定的除外。（五）套期保值调整（五）套期保值调整在首次执行日，对于不符合在首次执行日，对于不符合企业会计准则第企业会计准则第24 24 号号套期保值套期保值规定的套期规定的套期会计方法运用条件的套期保值，应当终止采用原套期会计方法，并按会计方法运用条件的套期保值，应当终止采用原套期会计方法，并按企企 业会计准则第业会计准则第2424号号套期保值套期保值处理。处理。二、新旧准则衔接转

44、换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项- -辞退福利预计负债辞退福利预计负债 （六）辞退福利预计负债（六）辞退福利预计负债P171P171对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足9 9 号职工薪号职工薪酬准则预计负债确认条件的，应当确认预计负债负债，并调整留存收酬准则预计负债确认条件的，应当确认预计负债负债，并调整留存收益。益。1 1、概念：辞退福利是在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动、概念：辞退福利是在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，或为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿关

45、系而给予的补偿，或为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿2 2、在首次执行日确认辞退福利预计负债必须同时满足下列条件：、在首次执行日确认辞退福利预计负债必须同时满足下列条件：（1 1）企业在首次执行日以前已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁）企业在首次执行日以前已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。减建议，并即将实施。（2 2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。国有非上市企业个别、零星辞退员工可以考虑不预计，于发生时直接计入当国有非上市企业个别、零星辞退员工可以考虑不预计，于发生时直接计入当期损益；需要上级部

46、门批准的，经批准后才认为符合预计负债确认条件期损益；需要上级部门批准的，经批准后才认为符合预计负债确认条件 二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项- -辞退福利预计负债辞退福利预计负债3 3、关于内退人员辞退福利的确认、关于内退人员辞退福利的确认（1 1）专家工作组意见二相关规定）专家工作组意见二相关规定内部职工虽未与企业解除劳动关系，但未来不能给企业带来经济利益，企业内部职工虽未与企业解除劳动关系，但未来不能给企业带来经济利益，企业承诺提供实质上类似于辞退福利的补偿，符合辞退福利计划确认预计负债条承诺提供实质上类似于辞退福利的补偿，符合辞退福利计划确认预计负债条

47、件的，比照辞退福利处理。件的，比照辞退福利处理。企业应当将自职工停止提供服务日至正常退休日的期间拟支付的内退人员工企业应当将自职工停止提供服务日至正常退休日的期间拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬（辞退福利），不得在职工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬（辞退福利），不得在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。务。 二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项- -辞退福利预计负债辞退福利预计负债（2 2）市国资委在）市国资委在1313

48、号文相关规定号文相关规定u内部退休计划在首次执行日之前已经过企业董事会或类似权利机构批准并已内部退休计划在首次执行日之前已经过企业董事会或类似权利机构批准并已实施，不包括在首次执行日之后批准实施的内部退休计划实施，不包括在首次执行日之后批准实施的内部退休计划; ;u内部退休人员为距法定退休年龄不足内部退休人员为距法定退休年龄不足5 5年或者工龄已满年或者工龄已满3030年的企业职工年的企业职工u内部退休人员支出仅包括自首次执行日至法定退休日企业拟支付给职工的基内部退休人员支出仅包括自首次执行日至法定退休日企业拟支付给职工的基本生活费和按规定应缴纳的社会保险费。本生活费和按规定应缴纳的社会保险费

49、。 u在首次执行日在首次执行日, ,企业如申报符合预计负债确认条件的内部退休人员支出企业如申报符合预计负债确认条件的内部退休人员支出, ,应当同应当同时提供详细的内部退休计划、人员清单、费用项目、补偿标准、折现率等相时提供详细的内部退休计划、人员清单、费用项目、补偿标准、折现率等相关材料，并由会计师事务所出具专项经济鉴证说明；市国资委将依据企业申关材料，并由会计师事务所出具专项经济鉴证说明；市国资委将依据企业申报材料和会计师事务所鉴证意见进行审核确认。报材料和会计师事务所鉴证意见进行审核确认。二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项- -辞退福利预计负债辞退福利预计

50、负债（3 3）账务处理）账务处理u符合条件的内退人员支出，在首次执行日追溯调整冲减期初未分配利润，首符合条件的内退人员支出，在首次执行日追溯调整冲减期初未分配利润，首次执行日未进行追溯调整的及首次执行日后新发生的内退支出（符合预计负次执行日未进行追溯调整的及首次执行日后新发生的内退支出（符合预计负债确认条件的应当一次性预计）应当计入当期损益。债确认条件的应当一次性预计）应当计入当期损益。u按规定辞退补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率按规定辞退补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率（考虑按（考虑按3 3年期国债利率），以折现后的金额进行计量（应付辞退福利款

51、项与年期国债利率），以折现后的金额进行计量（应付辞退福利款项与其折现后金额相差不大的，也可不予折现）。其折现后金额相差不大的，也可不予折现）。u辞退福利预计负债应当在辞退福利预计负债应当在“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”项目核算与反映，而不是在项目核算与反映，而不是在“ “预预计负债计负债” ”项目核算与反映。项目核算与反映。对下岗职工支出，如果企业有可能继续为其安排相应岗位的，则不作为辞退对下岗职工支出，如果企业有可能继续为其安排相应岗位的，则不作为辞退福利处理，继续在实际发生时按原渠道在成本（费用）中列支福利处理，继续在实际发生时按原渠道在成本（费用）中列支超出范围的内退支出的处理：由

52、于国有企业承担的社会职能并没有完全剥离，超出范围的内退支出的处理：由于国有企业承担的社会职能并没有完全剥离，企业确可能存在一些超出范围的支出，对于这些支出不能核减期初权益，如企业确可能存在一些超出范围的支出，对于这些支出不能核减期初权益，如果能够一次性可靠预计，应当计入果能够一次性可靠预计，应当计入20092009年当期的支出，如果不能可靠预计，年当期的支出，如果不能可靠预计，则于实际发生时计入各期损益。则于实际发生时计入各期损益。二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项- -对盈余公积进行调整对盈余公积进行调整（七）对盈余公积进行调整（七）对盈余公积进行调整P12

53、0P120 因按追溯调整法调整未分配利润的，以调整的未分配利润为基数，按因按追溯调整法调整未分配利润的，以调整的未分配利润为基数，按以下原则调整盈余公积：以下原则调整盈余公积： 1. 1.调整减少未分配利润的，以盈余公积的账面余额为限，按原计提比调整减少未分配利润的，以盈余公积的账面余额为限，按原计提比例冲减盈余公积；例冲减盈余公积； 2. 2.调整增加未分配利润的，以弥补原未弥补的亏损后的余额为基数按调整增加未分配利润的，以弥补原未弥补的亏损后的余额为基数按原计提比例计提盈余公积。原计提比例计提盈余公积。 3 3、除盈余公积以外的其他利润分配，不再追溯调整。、除盈余公积以外的其他利润分配，不

54、再追溯调整。二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项- -合并会计政策变更合并会计政策变更（八）合并会计政策变更的衔接与转换（八）合并会计政策变更的衔接与转换1.1.合并范围发生变化的衔接与转换合并范围发生变化的衔接与转换（1 1）原对于合营企业采用比例法合并的企业，在编制衔接转换财务报原对于合营企业采用比例法合并的企业，在编制衔接转换财务报表及新格式财务报表时不再按比例合并法合并财务报表。表及新格式财务报表时不再按比例合并法合并财务报表。（2 2）母公司对原未纳入合并范围的具有实质控制权的子企业（）母公司对原未纳入合并范围的具有实质控制权的子企业（课件课件2 2）

55、，在编制衔接转换财务报表及新格式财务报表时均应当纳入合并），在编制衔接转换财务报表及新格式财务报表时均应当纳入合并范围。范围。2.2.合并财务报表列报项目的转换合并财务报表列报项目的转换在编制衔接转换财务报表及新格式财务报表时，纳入合并范围子公司在编制衔接转换财务报表及新格式财务报表时，纳入合并范围子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应作为少数股东权益在合并资产所有者权益中不属于母公司的份额，应作为少数股东权益在合并资产负债表所有者权益项目下单独列示；子公司净利润中不属于母公司的负债表所有者权益项目下单独列示；子公司净利润中不属于母公司的份额，应作为少数股东损益在合并利润表净利润项目下单独列

56、示；未份额，应作为少数股东损益在合并利润表净利润项目下单独列示；未确认的投资损失不再单独列示，包含于净利润中列示。确认的投资损失不再单独列示，包含于净利润中列示。 二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项- -其他追溯调整事项其他追溯调整事项 ( (九九) )其他追溯调整事项其他追溯调整事项 1 1、对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次、对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整期执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整期初留存收

57、益。初留存收益。2 2、在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本、在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益。的折旧（折耗）调整留存收益。3 3、对于企业年金基金在运营中所形成的投资，应当在首次执行日按照公允价、对于企业年金基金在运营中所形成的投资，应当在首次执行日按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。二、新旧准则

58、衔接转换需追溯调整事项二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项- -其他追溯调整事项其他追溯调整事项 4 4、对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应当根据、对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应当根据企业会计准则第企业会计准则第11 11 号号股份支付股份支付的规定，按照权益工具、其他方服务或承担的以权益工具的规定，按照权益工具、其他方服务或承担的以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本为基础计算确定的负债的公允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益，相应增加所有者权益或负债。费用金额调整留存收益，相应增加所有者权益或负债。首次执

59、行日之前可行权的股份支付，不应追溯调整。首次执行日之前可行权的股份支付，不应追溯调整。5 5、在首次执行日，企业应当按照、在首次执行日，企业应当按照企业会计准则第企业会计准则第13 13 号号或有事项或有事项的规定，的规定，将满足预计负债确认条件的重组义务，确认为负债，并调整留存收益。将满足预计负债确认条件的重组义务，确认为负债，并调整留存收益。6 6、发生再保险分出业务的企业，应当在首次执行日按照、发生再保险分出业务的企业，应当在首次执行日按照企业会计准则第企业会计准则第26 26 号号再保险合同再保险合同的规定，将应向再保险接受人摊回的相应准备金确认为资的规定，将应向再保险接受人摊回的相应

60、准备金确认为资产，并调整各项准备金的账面价值。产，并调整各项准备金的账面价值。三、新旧准则会计科目衔接转换三、新旧准则会计科目衔接转换 ( (一一) )名称未变、核算内容基本相同科目名称未变、核算内容基本相同科目 ( (二二) )名称变化、核算内容基本相同科目名称变化、核算内容基本相同科目 ( (三三) )名称未变、核算内容有所变化科目名称未变、核算内容有所变化科目 ( (四四) )新会计准则删减的科目新会计准则删减的科目 ( (五五) )新会计准则增设的科目新会计准则增设的科目（一）名称未变、核算内容基本相同科目（一）名称未变、核算内容基本相同科目银行存款银行存款应收票据应收票据应收股利应收

61、股利应收利息应收利息应收账款应收账款坏账准备坏账准备预付账款预付账款备用金备用金在途物资在途物资原材料原材料材料成本差异材料成本差异自制半成品自制半成品商品进销差价商品进销差价产品成本差异产品成本差异委托加工物资委托加工物资委托代销商品委托代销商品受托代销商品受托代销商品存货跌价准备存货跌价准备待摊费用待摊费用工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产清理固定资产清理无形资产减值准备无形资产减值准备未确认融资费用未确认融资费用 长期待摊费用长期待摊费用待处理财产损溢待处理财产损溢周转材料周转材料未实现融资收益未实现融资收益未担保余值未担保余值短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款（一）

62、名称未变、核算内容基本相同科目（一）名称未变、核算内容基本相同科目预收账款预收账款应付股利应付股利代销商品款代销商品款预提费用预提费用长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款实收资本实收资本已归还投资已归还投资资本公积资本公积盈余公积盈余公积本年利润本年利润利润分配利润分配库存股库存股生产成本生产成本制造费用制造费用劳务成本劳务成本工程施工工程施工工程结算工程结算机械作业机械作业主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入主营业务成本主营业务成本其他业务支出其他业务支出财务费用财务费用以前年度损益调整以前年度损益调整（一）名称未变、核算内容基本相同科目（一）名称未变、核算内容基

63、本相同科目1 1、名称未变、核算内容基本相同的科目，将余额直接转至新账。、名称未变、核算内容基本相同的科目，将余额直接转至新账。2 2、“长期待摊费用长期待摊费用开办费开办费”l原制度：开办费发生时先在原制度：开办费发生时先在 “ “长期待摊费用长期待摊费用开办费开办费”科科目归集，待开始生产经营的当月一次计入管理费用。目归集，待开始生产经营的当月一次计入管理费用。l新准则：开办费发生时直接记入新准则：开办费发生时直接记入“管理费用管理费用开办费开办费”。l衔接：首次执行日，应将开办费余额计入当期管理费用。衔接：首次执行日，应将开办费余额计入当期管理费用。（一）名称未变、核算内容基本相同科目（

64、一）名称未变、核算内容基本相同科目3 3、应付债券、应付债券 本科目核算方法略有变化，调账时，应将应付债券科目余额直接转本科目核算方法略有变化，调账时，应将应付债券科目余额直接转入新账入新账“ “应付债券应付债券” ”科目，其中：科目，其中：“ “溢价溢价” ”和和“ “折价折价” ”余额转入余额转入“ “利利息调整息调整” ”科目。科目。 如存在已发行的可转换公司债券的，还应将负债和权益成份进行分如存在已发行的可转换公司债券的，还应将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的权益成份转入拆，分拆后形成的权益成份转入“ “资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积” ”，分拆，分拆 后形成的负债成份金

65、额转入新账后形成的负债成份金额转入新账“ “应付债券应付债券” ”科目。科目。（一）名称未变、核算内容基本相同科目（一）名称未变、核算内容基本相同科目4 4、资本公积、资本公积调账时，原资本公积中的资本溢价或股本溢价，执行新准则后仍应作调账时，原资本公积中的资本溢价或股本溢价，执行新准则后仍应作为资本公积（资本溢价或股本溢价）进行核算为资本公积（资本溢价或股本溢价）进行核算; ;原资本公积中因被投资单位除净损益外其他所有者权益项目的变动产原资本公积中因被投资单位除净损益外其他所有者权益项目的变动产生的股权投资准生的股权投资准 备，执行新准则后应当转入按照权益法核算的长期股备，执行新准则后应当转

66、入按照权益法核算的长期股权投资产生的资权投资产生的资 本公积（其他资本公积）本公积（其他资本公积）; ;原资本公积中除上述以外的项目，包括债务重组收益、接受捐赠的非原资本公积中除上述以外的项目，包括债务重组收益、接受捐赠的非现金资产、关联交易差价、按照权益法核算的长期股权投资因初始投现金资产、关联交易差价、按照权益法核算的长期股权投资因初始投资成本小于应享有被投资单位账面净资产的份额计入资本公积的金额资成本小于应享有被投资单位账面净资产的份额计入资本公积的金额等，执行新准则后应在资本公积（其他资本公积）中单设等，执行新准则后应在资本公积（其他资本公积）中单设“ “原制度资原制度资本公积转入本公

67、积转入” ”进行核算，该部分金额在执行新准则后，可用于增资、进行核算，该部分金额在执行新准则后，可用于增资、冲减同一控制下企业合并产生的合并差额等。冲减同一控制下企业合并产生的合并差额等。（一）名称未变、核算内容基本相同科目（一）名称未变、核算内容基本相同科目5 5、未确认融资费用、未确认融资费用 原企业会计制度的下仅核算企业融资租入固定资产所发生的未实原企业会计制度的下仅核算企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用；新准则核算范围扩大，核算企业应当分期计入利息费用现融资费用；新准则核算范围扩大，核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。调账时，应当注意辞退福利预计负债追溯调整折的未确认

68、融资费用。调账时，应当注意辞退福利预计负债追溯调整折 现差额在此科目反映。现差额在此科目反映。 ( (二二) )名称变化、核算内容基本相同科目名称变化、核算内容基本相同科目 旧科目旧科目现金现金物资采购物资采购包装物包装物低值易耗品低值易耗品在建工程减值准备在建工程减值准备营业费用营业费用 新科目新科目库存现金库存现金材料采购材料采购包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品在建工程减值准备在建工程减值准备销售费用销售费用衔接规定：名称变化、核算内容基本相同的科目，将余额直接转衔接规定：名称变化、核算内容基本相同的科目，将余额直接转至新账。至新账。( (三三) )

69、名称未变、核算内容有所变化科目名称未变、核算内容有所变化科目按照新准则规定处理按照新准则规定处理n其他应收款其他应收款n发出商品发出商品n长期股权投资长期股权投资n无形资产无形资产n其他应付款其他应付款n递延收益递延收益 n专项应付款专项应付款n预计负债预计负债n投资收益投资收益n营业外收入营业外收入n管理费用管理费用n营业外支出营业外支出n所得税费用所得税费用( (三三) )名称未变、核算内容有所变化科目名称未变、核算内容有所变化科目1.“1.“其他应收款其他应收款” ” 和和“坏账准备坏账准备”_ _内容变化内容变化其他应收款、坏账准备科目核算范围增加，且明细科目设置有所变。其他应收款、坏

70、账准备科目核算范围增加，且明细科目设置有所变。“ “其其他他应应收收款款” ”科科目目除除核核算算原原有有内内容容外外，应应收收政政府府补补助助、应应收收出出口口退退税税也也在在此核算。此核算。“ “坏坏账账准准备备” ”科科目目核核算算内内容容增增加加了了应应收收票票据据、预预付付账账款款、应应收收利利息息和和长长期期应应收款计提的坏账准备。收款计提的坏账准备。调调账账时时，将将“ “其其他他应应收收款款” ”、“ “应应收收补补贴贴款款” ”、“ “应应收收出出口口退退税税” ”科科目目余余额额转转入入新新账账科科目目的的“ “其其他他应应收收款款” ”。“ “坏坏账账准准备备” ”余余额

71、额直直接接转转入入新新账账“ “坏坏账账准准备备” ”科目。科目。( (三三) )名称未变、核算内容有所变化科目名称未变、核算内容有所变化科目2.“2.“发出商品发出商品” ” _ _内容变化内容变化原原 “ “发出商品发出商品” ” 科目余额应直接转入新账。科目余额应直接转入新账。新新准准则则没没有有设设置置“分分期期收收款款发发出出商商品品”科科目目，调调账账时时，将将“分分期期收收款款发发出出商商品品”科科目目的的余余额额全全部部转转入入“发发出出商商品品”科科目目。其其中中已已经经满满足足收收入入确确认认条条件件的的，在在首首次次执执行行日日将将该该部部分分发发出出商商品品转转入入“主

72、营业务成本主营业务成本”科目。科目。( (三三) )名称未变、核算内容有所变化科目名称未变、核算内容有所变化科目 3.“ 3.“长期股权投资长期股权投资” ” _ _内容变化、内容变化、 新准则下新准则下“长期股权投资长期股权投资”科目只核算对子公司、合营企业、联营企业的投科目只核算对子公司、合营企业、联营企业的投资，以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没资，以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，与原制度比，变化较大。有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，与原制度比，变化较大。在在对子公司长期股权投资

73、按成本法核算进行追溯调整后进一步作如下处理：对子公司长期股权投资按成本法核算进行追溯调整后进一步作如下处理： （1 1）对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，）对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资长期股权投资股权股权投资差额投资差额”科目余额应全部冲销，并相应调整科目余额应全部冲销，并相应调整“盈余公积盈余公积”和和“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目；科目；“长期股权投资长期股权投资投资成本、损益调整、股权投资准备投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额一并转入科目余额一并转入“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目。科目。( (三三) )名称未变、

74、核算内容有所变化科目名称未变、核算内容有所变化科目（2 2）对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资，）对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资长期股权投资股权股权投资差额投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整科目的贷方余额全额冲销，并相应调整“盈余公积盈余公积”和和“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目；科目；“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目余额以及科目余额以及“长期股权投资长期股权投资股权投资差额股权投资差额”科目的借方余额一并转入科目的借方余额一并转入“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目；科目；“长期股权投资长期股权投资损益调整

75、、股权投资准备损益调整、股权投资准备”分别转入分别转入“长期股权投资长期股权投资损益调损益调整、其他权益变动整、其他权益变动” （3 3）对合营企业、联营企业的长期股权投资，如）对合营企业、联营企业的长期股权投资，如“股权投资差额股权投资差额”科目存在贷科目存在贷方余额的，应全额冲销，并相应调整方余额的，应全额冲销，并相应调整“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”和和“盈余公积盈余公积”；“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目余额以及科目余额以及“长期股权投资长期股权投资股权投资差额股权投资差额”科目的借方余额一并转入科目的借方余额一并转入“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本

76、”科目，科目，“长期股权投资长期股权投资损益调整、股权投资准备损益调整、股权投资准备”科目余额分别转入科目余额分别转入“长期股权投资长期股权投资损益调整、其他损益调整、其他权益变动权益变动”科目。科目。合营企业、联营企业因执行新准则所作追溯调整影响首次执行日净资产的，母公合营企业、联营企业因执行新准则所作追溯调整影响首次执行日净资产的，母公司还需相应调整司还需相应调整“长期股权投资长期股权投资- -损益调整损益调整”和和“长期股权投资长期股权投资- -其他权益变动其他权益变动”，相应调整金额填入，相应调整金额填入“联营合营企业权益法调整联营合营企业权益法调整”列。列。（4 4）长期股权投资账面

77、价值为）长期股权投资账面价值为0 0的，亦应按以上原则进行结转，结转后的长期股的，亦应按以上原则进行结转，结转后的长期股权投资扣除相应的减值准备后余额仍为权投资扣除相应的减值准备后余额仍为0 0。( (三三) )名称未变、核算内容有所变化科目名称未变、核算内容有所变化科目（5 5）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且没有市价的长期股权）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且没有市价的长期股权投资（原应以成本法核算的长期股权投资），应将投资（原应以成本法核算的长期股权投资），应将“ “长期股权投资长期股权投资” ”科目直接转至新科目直接转至新账科目。账科目。（6 6）企

78、业应当将上述三类投资相对应的长期股权投资减值准备金额自）企业应当将上述三类投资相对应的长期股权投资减值准备金额自“ “长期投资减长期投资减值准备值准备” ”科目转入科目转入“ “长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备” ”科目。科目。（7 7）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且可在证券交易市场上）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且可在证券交易市场上市流通的长期股权投资，应当根据核算办法持有意图及持有能力重新划分为交易性金市流通的长期股权投资，应当根据核算办法持有意图及持有能力重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。并按是否计提减值准备分两种情况处理：融资产

79、和可供出售金融资产。并按是否计提减值准备分两种情况处理：1 1）未计提减值准备的，应当将）未计提减值准备的，应当将 “ “长期股权投资长期股权投资” ”余额转入余额转入“ “交易性金融资产（或可交易性金融资产（或可供出售金融资产）供出售金融资产）成本成本” ”，按首次执行日的公允价值与账面余额的差额增加，按首次执行日的公允价值与账面余额的差额增加“ “交易交易性金融资产（或可供出售金融资产）性金融资产（或可供出售金融资产）公允价值变动公允价值变动” ”；原账面余额与首次执行日公；原账面余额与首次执行日公允价值的差额相应调整允价值的差额相应调整“ “利润分配利润分配未分配利润未分配利润” ”和和

80、“ “盈余公积盈余公积” ”，公允价值变动还，公允价值变动还应考虑递延所得税的影响。应考虑递延所得税的影响。2 2）已计提减值准备的，一般情况下，计提的减值准备就是其公允价值变动额。应当）已计提减值准备的，一般情况下，计提的减值准备就是其公允价值变动额。应当将将“ “长期股权投资长期股权投资” ”余额转入余额转入“ “交易性金融资产（或可供出售金融资产）交易性金融资产（或可供出售金融资产）成本成本” ”，将将“ “长期投资减值准备长期投资减值准备” ”余额转入余额转入“ “交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动” ” 或或“ “可供出可供出售金融资产减值准备售金融资产减值准备”

81、”科目。科目。( (三三) )名称未变、核算内容有所变化科目名称未变、核算内容有所变化科目4 4、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备固定资产、累计折旧、固定资产减值准备 重分类调整：经营租赁出租房屋账面原值、累计折旧及减值准备，分别转重分类调整：经营租赁出租房屋账面原值、累计折旧及减值准备，分别转入入“ “投资性房地产投资性房地产” ”、“ “投资性房地产累计折旧及摊销投资性房地产累计折旧及摊销” ”、“ “投资性房地产投资性房地产减值准减值准 备备” ”；固定资产中能够单独区分的其他土地使用权（不含；固定资产中能够单独区分的其他土地使用权（不含94-9594-95年按照国家年按照国家统一要

82、求入账的土地，此土地仍然在固定资产中单独核算与反映并且不提折统一要求入账的土地，此土地仍然在固定资产中单独核算与反映并且不提折旧）及其折旧、减值准备转入无形资产、无锡资产摊销、无形资产减值准备。旧）及其折旧、减值准备转入无形资产、无锡资产摊销、无形资产减值准备。 对投资性房地产一般企业采用成本模式计量，不涉及追溯调整；对投资性房地产一般企业采用成本模式计量，不涉及追溯调整； 自营旅馆饭店、出租给职工的宿舍不划分为投资性房地产；自营旅馆饭店、出租给职工的宿舍不划分为投资性房地产； 部分出租、部分自用的能够区分的划分为投资性房地产，否则不予划分；部分出租、部分自用的能够区分的划分为投资性房地产，否

83、则不予划分；出租并同时提供保安或维修服务的，根据劳务所占比重划分。出租并同时提供保安或维修服务的，根据劳务所占比重划分。( (三三) )名称未变、核算内容有所变化科目名称未变、核算内容有所变化科目5 5、在建工程、在建工程减值准备、在建工程、在建工程减值准备 、工程物资、工程物资 重分类调整：在建工程科目余额中包含的土地使用权余额转重分类调整：在建工程科目余额中包含的土地使用权余额转入入“ “无形资产无形资产” ”科目；在建工程减值科目；在建工程减值 准备准备- -在建工程在建工程” ”中包含中包含的土地使用权减值准备余额转入的土地使用权减值准备余额转入“ “无形资产减值准备无形资产减值准备”

84、 ” ；工程；工程物资余额中的预付大型设备款属于预付款性质的转入新账物资余额中的预付大型设备款属于预付款性质的转入新账“ “预付预付账款账款” ” 。 其他内容结转至新账相同科目中。其他内容结转至新账相同科目中。( (三三) )名称未变、核算内容有所变化科目名称未变、核算内容有所变化科目6.“6.“无形资产无形资产” ” _ _内容变化内容变化新新准准则则中中“无无形形资资产产”科科目目核核算算企企业业持持有有的的无无形形资资产产，包包括括专专利利权权、非非专专利利技技术术、商商标标权权、著著作作权权、土土地地使使用用权权等等，不不再再包包含含原原制制度度中中“无无形形资资产产”科科目目下下的

85、的商商誉誉、已已出出租租的的土土地地使使用用权权和和持持有有并并准准备备增增值值后后转转让让的的土土地地使使用用权权。 原原“无形资产无形资产”科目余额应进行分析后转至新账。科目余额应进行分析后转至新账。除除冲冲销销的的商商誉誉、转转入入“商商誉誉”科科目目的的商商誉誉以以及及转转入入“投投资资性性房房地地产产”科科目目的的土土地地使使用用权权外外，原原“无无形形资资产产”科科目目按按无无形形资资产产的的原原值值转转至至新新账账，按按无无形形资资产产在在首首次次执执行行日日之之前前累累计计已已摊摊销销的的金金额额转转入入“累累计计摊摊销销”科科目目，对对应应的的无无形形资产减值准备资产减值准备

86、按其按其科目余额直接转至新账科目余额直接转至新账。( (三三) )名称未变、核算内容有所变化科目名称未变、核算内容有所变化科目u执行新会计准则，对土地使用权核算与反映的要求执行新会计准则，对土地使用权核算与反映的要求1、能够单独区分的土地使用权应确认为无形资产，不再计入固定资产成本，土、能够单独区分的土地使用权应确认为无形资产，不再计入固定资产成本，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。分别进行摊销和提取折旧。2 2、企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权

87、之间分配、企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当确认为固定资产原价。的，应当确认为固定资产原价。3 3、已计入固定资产原价无法单独区分的土地使用权，以及、已计入固定资产原价无法单独区分的土地使用权，以及19941994年前后按照国年前后按照国务院统一规定进行清产核资形成的土地使用权，仍在固定资产中核算，且后务院统一规定进行清产核资形成的土地使用权，仍在固定资产中核算，且后者不提折旧。者不提折旧。4 4、用于出租的土地使用权，包括用于出租的授权经营地土地使用权，转入投资、用于出租的土地使用权，包括用于出租的授权经营地土地使用权，转入投资性房地产核算，不在无形资

88、产中反映。性房地产核算，不在无形资产中反映。u首次执行日，对土地使用权按照上述情况进行分类。首次执行日，对土地使用权按照上述情况进行分类。( (三三) )名称未变、核算内容有所变化科目名称未变、核算内容有所变化科目7.“7.“其他应付款其他应付款” ” _ _内容变化内容变化新新准准则则设设置置了了“其其他他应应付付款款”科科目目，但但核核算算内内容容与与原原制制度度相相比比核核算算内内容容变变化化较较大大，核核算算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。将将工工会会经经费费和和教教育育经经费费等等应应付付职职工工薪薪

89、酬酬性性质质款款项项余余额额转转入入“应应付付职职工工薪薪酬酬”相相应应明细科目，原科目的其他余额直接转至新账。明细科目，原科目的其他余额直接转至新账。新新准准则则取取消消了了“其其他他应应交交款款” ” 科科目目，原原科科目目内内的的余余额额应应按按明明细细转转帐帐，其其中中为为职职工工个个人人代代扣扣的的应应交交住住房房公公积积金金、应应交交的的各各类类社社会会保保险险费费及及住住房房维维修修基基金金等等明明细细科科目目余额转入余额转入“其他应付款其他应付款”相应明细科目。相应明细科目。新新准准则则没没有有设设置置“待待转转库库存存商商品品差差价价”科科目目，调调账账时时，将将“待待转转库

90、库存存商商品品差差价价”科目余额转入科目余额转入“其他应付款其他应付款”科目。科目。( (三三) )名称未变、核算内容有所变化科目名称未变、核算内容有所变化科目8.“8.“递延收益递延收益” ” _ _内容变化内容变化调调账账时时，需需对对科科目目余余额额进进行行分分析析，新新旧旧准准则则本本科科目目核核算算内内容容完完全全不不同同，调调账账时时，应应将将本本科科目目中中已已收收取取但但未未确确认认收收入入的的劳劳务务收收入入价价款款余余额额转转入入“ “预预收收账账款款” ”，售后租回销售形成的，售后租回销售形成的“ “递延收益递延收益” ”余额转入余额转入“ “未实现融资收益未实现融资收益

91、” ”科目。科目。 将原账面余额转入新账将原账面余额转入新账对对于于“专专项项应应付付款款”科科目目中中根根据据政政府府补补助助准准则则确确认认的的应应在在以以后后期期间间计计入入损损益的各类政府补助余额转入益的各类政府补助余额转入 “ “递延收益递延收益”科目科目 。( (三三) )名称未变、核算内容有所变化科目名称未变、核算内容有所变化科目9.“9.“专项应付款专项应付款” ” _ _内容变化内容变化新准则设置了新准则设置了“专项应付款专项应付款”科目，但核算内容与原制度相比有所变化。科目，但核算内容与原制度相比有所变化。 （1 1）调账时，需对科目余额进行分析：）调账时，需对科目余额进行

92、分析：n对对于于企企业业取取得得的的国国家家作作为为企企业业所所有有者者指指定定为为资资本本性性投投入入的的具具有有专专项项或或特特定定用途的款项，其余额直接转至新账；用途的款项，其余额直接转至新账；对对于于“专专项项应应付付款款”科科目目中中根根据据政政府府补补助助准准则则确确认认的的应应在在以以后后期期间间计计入入当当期期损益的各类政府补助余额转入损益的各类政府补助余额转入“递延收益递延收益”科目；科目；属于应付解除劳动关系补偿、预留的人员安置费等职工薪酬项目的金额转入属于应付解除劳动关系补偿、预留的人员安置费等职工薪酬项目的金额转入“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”科目；科目；( (三

93、三) )名称未变、核算内容有所变化科目名称未变、核算内容有所变化科目2 2、拆迁补偿的核算：根据财企、拆迁补偿的核算：根据财企20051232005123号号关于企业收到政府拨给的搬关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知迁补偿款有关财务处理问题的通知的规定，企业在收到政府拨给的搬迁的规定，企业在收到政府拨给的搬迁补偿款时仍然通过专项应付款进行核算与反映。从房地产开发企业获取的补偿款时仍然通过专项应付款进行核算与反映。从房地产开发企业获取的搬迁补偿款满足以下条件的视同政府拨给的补偿款：补偿款项的金额最终搬迁补偿款满足以下条件的视同政府拨给的补偿款：补偿款项的金额最终由政府确定并以

94、批文形式明确，实际收到的补偿款项金额与政府批文一致；由政府确定并以批文形式明确，实际收到的补偿款项金额与政府批文一致；补偿款项最终来源于政府财政专户。除此以外的搬迁款项不应当在专项应补偿款项最终来源于政府财政专户。除此以外的搬迁款项不应当在专项应付款核算，作为资产处置进行会计处理。付款核算，作为资产处置进行会计处理。 ( (三三) )名称未变、核算内容有所变化科目名称未变、核算内容有所变化科目10.“10.“预计负债预计负债” ” _ _内容变化内容变化新新准准则则设设置置了了“预预计计负负债债”科科目目，核核算算对对外外提提供供担担保保、未未决决诉诉讼讼、产产品品质质量量保保证证、重重组组义

95、义务务、亏亏损损合合同同以以及及固固定定资资产产和和矿矿区区权权益益弃弃置置义义务务产产生生的的预预计计负负债，核算内容与原制度相比有所增加。债，核算内容与原制度相比有所增加。调账时，应将调账时，应将“预计负债预计负债”科目的余额直接转至新账。科目的余额直接转至新账。对对于于首首次次执执行行日日满满足足预预计计负负债债确确认认条条件件的的重重组组义义务务，应应计计入入预预计计负负债债，并并相应调整相应调整“盈余公积盈余公积”和和“年初未分配利润年初未分配利润”科目；科目；对对于于首首次次执执行行日日满满足足预预计计负负债债确确认认条条件件且且该该日日之之前前尚尚未未计计入入资资产产成成本本的的

96、弃弃置费用，应计入预计负债，并增加资产成本。置费用，应计入预计负债，并增加资产成本。( (三三) )名称未变、核算内容有所变化科目名称未变、核算内容有所变化科目11.“11.“投资收益投资收益” ” _ _内容变化内容变化新新准准则则设设置置了了“投投资资收收益益”科科目目，主主要要核核算算对对外外投投资资取取得得的的投投资资收收益益或或发发生生的投资损失，核算变化如下：的投资损失，核算变化如下：原原制制度度下下各各种种投投资资发发生生减减值值损损失失时时，借借记记“投投资资收收益益”科科目目；新新准准则则下下借借记记“资产减值损失资产减值损失 ” ”科目。科目。原原制制度度下下资资产产在在新

97、新准准则则下下重重分分类类而而形形成成的的交交易易性性金金融融资资产产、可可供供出出售售金金融融资资产产，由由于于公公允允价价值值变变动动而而形形成成的的损损益益，计计入入“公公允允价价值值变变动动损损益益”或或“资本公积资本公积”科目；但处置损益还在科目；但处置损益还在“投资收益投资收益”科目核算。科目核算。( (三三) )名称未变、核算内容有所变化科目名称未变、核算内容有所变化科目12.“12.“营业外收入营业外收入” ” _ _内容变化内容变化新新准准则则下下本本科科目目核核算算企企业业发发生生的的与与其其经经营营活活动动无无直直接接关关系系的的各各项项净净收收入入，主主要要包包括括处处

98、置置非非流流动动资资产产利利得得、非非货货币币性性资资产产交交换换利利得得、债债务务重重组组利利得得、罚罚没没利利得得、政政府府补补助助利利得得、确确实实无无法法支支付付而而按按规规定定程程序序经经批批准准后后转转作作营营业业外外收收入入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。原原制制度度下下债债务务重重组组利利得得、确确实实无无法法支支付付而而按按规规定定程程序序经经批批准准后后转转作作营营业业外外收收入入的的应应付付款款项项、捐捐赠赠利利得得记记入入“资资本本公公积积”科科目目核核算算；而而政政府府补补助助利利得得，有有些冲减当期费用，有些计入资本公积，有些列入

99、补贴收入。些冲减当期费用，有些计入资本公积，有些列入补贴收入。( (三三) )名称未变、核算内容有所变化科目名称未变、核算内容有所变化科目13.“13.“管理费用管理费用” ” _ _内容变化内容变化原原制制度度下下按按规规定定计计提提的的坏坏账账准准备备和和存存货货跌跌价价准准备备，借借记记“管管理理费费用用”科目；新准则下借记科目；新准则下借记 “ “资产减值损失资产减值损失”科目。科目。原原制制度度同同一一控控制制下下企企业业合合并并发发生生的的直直接接相相关关费费用用，计计入入相相关关投投资资成本；新准则记入成本；新准则记入 “ “管理费用管理费用” ” 科目。科目。( (三三) )名

100、称未变、核算内容有所变化科目名称未变、核算内容有所变化科目14.“14.“营业外支出营业外支出” ” _ _内容变化内容变化新新准准则则下下核核算算企企业业发发生生的的与与其其经经营营活活动动无无直直接接关关系系的的各各项项净净支支出出，包包括括处处置置非非流流动动资资产产损损失失、非非货货币币性性资资产产交交换换损损失失、债债务务重重组组损损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。原原制制度度还还包包含含了了计计提提的的固固定定资资产产、无无形形资资产产和和在在建建工工程程减减值值损损失失；新准则相应减值损失记入新准则相应减值损失记入“资产减值损失资产减值损失

101、”科目。科目。( (三三) )名称未变、核算内容有所变化科目名称未变、核算内容有所变化科目1515.“.“所得税费用所得税费用” ” _ _内容变化内容变化新新准准则则将将原原“所所得得税税”科科目目变变更更为为 “所所得得税税费费用用” ” 科科目目，核核算算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。原原制制度度只只核核算算当当期期所所得得税税费费用用；新新准准则则除除了了核核算算当当期期所所得得税税费费用用外，还增加了递延所得税费用的核算。外，还增加了递延所得税费用的核算。 ( (四四) )新会计准则删减科目新会计准则删减科目短期投资短期投

102、资短期投资跌价准备短期投资跌价准备待摊费用待摊费用应收补贴款应收补贴款应收出口退税应收出口退税 待转库存商品差价待转库存商品差价分期收款发出商品分期收款发出商品长期债权投资长期债权投资委托贷款委托贷款长期投资减值准备长期投资减值准备经营租入固定资产改良经营租入固定资产改良应付短期债券应付短期债券应付工资应付工资应付福利费应付福利费应交税金应交税金其他应交款其他应交款待转资产价值待转资产价值递延税款递延税款补贴收入补贴收入股权分置流通权股权分置流通权( (四四) )新会计准则删减科目新会计准则删减科目1.“1.“短期投资短期投资”和和“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”_ _删减删减新准则没有设

103、置新准则没有设置“短期投资短期投资”、“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”科目，而科目，而设置了设置了“交易性金融资产交易性金融资产”、“持有至到期投资持有至到期投资”和和“可供出售可供出售金融资产金融资产”科目。科目。l其中其中“交易性金融资产交易性金融资产”要求分别要求分别“成本成本”、“公允价值变公允价值变动动”进行明细核算，进行明细核算，“持有至到期投资持有至到期投资”和和“可供出售金融可供出售金融资产资产”要求分别要求分别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”进进行明细核算。行明细核算。( (四四) )新会计准则删减科目新会计准则删减科目l调账时，企业应当根据新准则

104、的划分标准将原制度中的短期投资调账时，企业应当根据新准则的划分标准将原制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资重新划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。产。l企业应当按照首次执行日的公允价值自企业应当按照首次执行日的公允价值自“短期投资短期投资”和和“短期投短期投资跌价准备资跌价准备”科目转入科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）交易性金融资产（或可供出售金融资产）成本成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整调整“盈余公积盈余公积”和和“年初未分配利润年初未分配利润”科目金额

105、。科目金额。( (四四) )新会计准则删减科目新会计准则删减科目2 2、待摊费用科目的变化、待摊费用科目的变化 新准则取消了新准则取消了“ “待摊费用待摊费用” ”科目，调账时，待摊费用的科目，调账时，待摊费用的“ “预付租金预付租金” ”和和“ “预付保险费预付保险费” ”明细科目余额直接转入明细科目余额直接转入“ “预付账款预付账款” ”科目，尚未科目，尚未摊完的摊完的“ “印花税印花税” ”转入转入“ “应交税费应交税费” ”，尚未摊完的包装物、低值易耗，尚未摊完的包装物、低值易耗品分别转入品分别转入“ “包装物包装物” ”、“ “低值易耗品低值易耗品” ”科目。科目。 企业也可以考虑自

106、行设置企业也可以考虑自行设置“ “待摊费用待摊费用” ”科目，或在科目，或在“ “预付账款预付账款” ”下下设置设置“ “待摊费用待摊费用” ”明细科目，原余额做相应的结转。明细科目，原余额做相应的结转。3 3、预提费用、预提费用 新准则取消了新准则取消了“ “预提费用预提费用” ”科目，调账时，预提借款利息余额转科目，调账时，预提借款利息余额转入应付利息，应付的租金、管理费等一般转入其他应付款。入应付利息，应付的租金、管理费等一般转入其他应付款。 企业也可以考虑自行设置企业也可以考虑自行设置“ “预提费用预提费用” ”科目，或在科目，或在“ “其他应付款其他应付款” ”下设置下设置“ “预提

107、费用预提费用” ”明细科目，原余额做相应的结转。明细科目，原余额做相应的结转。( (四四) )新会计准则删减科目新会计准则删减科目 提示：关于待摊费用、预提费用科目取消后相关事项的会计处理提示：关于待摊费用、预提费用科目取消后相关事项的会计处理u企业应当对原待摊费用、预提费用核算的项目进行分析并作出相应的处理，企业应当对原待摊费用、预提费用核算的项目进行分析并作出相应的处理，发生金额较小的原待摊费用核算的内容，如购买印花税票等，就不要再去考发生金额较小的原待摊费用核算的内容，如购买印花税票等，就不要再去考虑需要待摊和预提，而是于发生时一次性计入相关的成本费用；一次性支付虑需要待摊和预提，而是于

108、发生时一次性计入相关的成本费用；一次性支付金额很大的项目，其受益体现在未来时期的，如保险费、租金等，可以在预金额很大的项目，其受益体现在未来时期的，如保险费、租金等，可以在预付账款核算，在受益体现时转入费用；尚未支付而应由本期承担的租金、保付账款核算，在受益体现时转入费用；尚未支付而应由本期承担的租金、保险费、借款利息等仍要在期末预提确认为应付账款、其他应付款、应付利息。险费、借款利息等仍要在期末预提确认为应付账款、其他应付款、应付利息。u在在20082008年决算中，企业就应当对待摊费用与预提费用作出清理，待摊费用的年决算中，企业就应当对待摊费用与预提费用作出清理，待摊费用的内容一般考虑计入

109、当期费用，预提费用一般也不保留余额，以方便内容一般考虑计入当期费用，预提费用一般也不保留余额，以方便20092009年年1 1月月1 1日执行新会计准则的衔接。日执行新会计准则的衔接。u不再统一设置待摊费用科目和取消相应报表项目，这并不意味着企业发生的不再统一设置待摊费用科目和取消相应报表项目，这并不意味着企业发生的费用不允许分期摊销，长期待摊费用仍然是统一设置的会计科目和报表项目。费用不允许分期摊销，长期待摊费用仍然是统一设置的会计科目和报表项目。u有的企业愿意自行设置待摊费用、预提费用科目，或将其分设在预付账款、有的企业愿意自行设置待摊费用、预提费用科目，或将其分设在预付账款、其他应付款下

110、作为二级科目也是可以的，但是其核算的内容应当符合资产、其他应付款下作为二级科目也是可以的，但是其核算的内容应当符合资产、负债的定义，在报表中应分析填列到预付账款、其他应付款等项目。负债的定义，在报表中应分析填列到预付账款、其他应付款等项目。 ( (四四) )新会计准则删减科目新会计准则删减科目4. “4. “应收补贴款应收补贴款”和和“应收出口退税应收出口退税” ” _ _删减删减新准则没有设置新准则没有设置“应收补贴款应收补贴款” ” 和和“应收出口退税应收出口退税” ”科目；调科目；调账时，应将账时，应将“应收补贴款应收补贴款”和和“应收出口退税应收出口退税” ”科目的余额转至科目的余额转

111、至“其他应收款其他应收款”科目。科目。5. “5. “待转库存商品差价待转库存商品差价”_ _删减删减新准则没有设置新准则没有设置“待转库存商品差价待转库存商品差价”科目；调账时，将科目；调账时，将“待转待转库存商品差价库存商品差价”科目余额转入科目余额转入“其他应付款其他应付款”科目。科目。( (四四) )新会计准则删减科目新会计准则删减科目6. “6. “分期收款发出商品分期收款发出商品”_ _删减删减新准则没有设置新准则没有设置“分期收款发出商品分期收款发出商品”科目，而设置了科目，而设置了“发出商发出商品品”科目科目l调账时，将调账时，将“分期收款发出商品分期收款发出商品”科目的余额全

112、部转入科目的余额全部转入“发发出商品出商品”科目。科目。l其中已经满足收入确认条件的，在首次执行日将该部分发出其中已经满足收入确认条件的，在首次执行日将该部分发出商品转入商品转入“主营业务成本主营业务成本”科目。科目。( (四四) )新会计准则删减科目新会计准则删减科目7. “7. “长期债权投资长期债权投资”_ _删减删减新准则没有设置新准则没有设置“长期债权投资长期债权投资”科目，而设置了科目，而设置了“交易性金融资产交易性金融资产”、“持有至到期投资持有至到期投资”和和“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目。科目。l调账时，企业应当按照新准则的划分标准，将原制度中的长期债权投资重调账时

113、，企业应当按照新准则的划分标准，将原制度中的长期债权投资重新划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。新划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。l属于交易性金融资产或可供出售金融资产的部分，按照其首次执行日的公属于交易性金融资产或可供出售金融资产的部分，按照其首次执行日的公允价值自允价值自“长期债权投资长期债权投资”和和“长期投资减值准备长期投资减值准备长期债权投资减值长期债权投资减值准备准备”科目转入科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）交易性金融资产（或可供出售金融资产）成本成本”科科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整目；原账面价值与首次

114、执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积盈余公积”和和“年初未分配利润年初未分配利润”科目金额。科目金额。( (四四) )新会计准则删减科目新会计准则删减科目l属于持有至到期投资的部分，将属于持有至到期投资的部分，将“长期债权投资长期债权投资面值面值（或本金）、溢折价、债券费用（或本金）、溢折价、债券费用”科目的余额转入科目的余额转入“持有至持有至到期投资到期投资投资成本投资成本”科目，将科目，将“长期债权投资长期债权投资应计应计利息利息”科目的余额转入科目的余额转入“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科科目，自首次执行日改按实际利率法计算确定利息收入。目，自首次执行日改按实际利率法

115、计算确定利息收入。l已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自“长期投资减长期投资减值准备值准备长期债权投资减值准备长期债权投资减值准备”科目转入科目转入“持有至到期持有至到期投资减值准备投资减值准备”科目。科目。( (四四) )新会计准则删减科目新会计准则删减科目8 8、 “ “委托贷款委托贷款”_ _删减删减新准则没有设置新准则没有设置“委托贷款委托贷款”科目。科目。l调账时，应将调账时，应将“委托贷款委托贷款本金、利息本金、利息”科目的余额分别科目的余额分别转入转入“持有至到期投资持有至到期投资投资成本、应计利息投资成本、应计利息”科目。科目。l已计

116、提减值准备的，将相应减值准备的金额自有关科目转入已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自有关科目转入“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”科目。科目。( (四四) )新会计准则删减科目新会计准则删减科目9 9. “. “长期投资减值准备长期投资减值准备”_ _删减删减新准则没有设置新准则没有设置“长期投资减值准备长期投资减值准备”科目。科目。l调账时，应根据新准则对长期投资的重新分类，对相应的减调账时，应根据新准则对长期投资的重新分类，对相应的减值准备分别进行处理。值准备分别进行处理。1010. “. “经营租入固定资产改良经营租入固定资产改良”_ _删减删减新准则没有设置新准则没有

117、设置“经营租入固定资产改良经营租入固定资产改良”科目。科目。l企业尚未摊销完的经营租入的固定资产改良支出的余额转入企业尚未摊销完的经营租入的固定资产改良支出的余额转入“固定资产固定资产经营租入固定资产改良经营租入固定资产改良”科目。科目。( (四四) )新会计准则删减科目新会计准则删减科目1111. “. “应付短期债券应付短期债券”_ _删减删减新准则没有设置新准则没有设置“应付短期债券应付短期债券”科目，而设置了科目，而设置了“交易性金融交易性金融负债负债”科目。科目。l调账时，应按其首次执行日公允价值自调账时，应按其首次执行日公允价值自“应付短期债券应付短期债券”等等科目转入科目转入“交

118、易性金融负债交易性金融负债成本成本”科目；原账面价值与科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积盈余公积”和和“年初年初未分配利润未分配利润”科目金额。科目金额。( (四四) )新会计准则删减科目新会计准则删减科目1 12 2.“.“应付工资应付工资”、“应付福利费应付福利费”_ _删减删减( (详见详见课件课件2 2) )新准则没有设置新准则没有设置“应付工资应付工资”和和“应付福利费应付福利费”一级科目，而设置了一级科目，而设置了“应付应付职工薪酬职工薪酬”科目。科目。l调账时，将调账时，将“应付工资应付工资”、“应付福利费应付福利费”科目

119、的余额转入科目的余额转入“应付职工薪应付职工薪酬酬应付工资应付工资”、 “ “应付职工薪酬应付职工薪酬应付福利费应付福利费”相应明细科目。相应明细科目。应付福利费存在借方余额的，应在应付福利费存在借方余额的，应在20082008年度决算时报经上级单位批准后年度决算时报经上级单位批准后直接计入本年管理费用。直接计入本年管理费用。1 13 3. “. “应交税金应交税金” ” _ _删减删减新准则没有设置新准则没有设置“应交税金应交税金” ” 一级科目，而设置了一级科目，而设置了“应交税费应交税费”科目。科目。l调账时，将调账时，将“应交税金应交税金”科目余额转入科目余额转入“应交税费应交税费”科

120、目相应明细科目。科目相应明细科目。( (四四) )新会计准则删减科目新会计准则删减科目1 14 4. “. “其他应交款其他应交款” ” _ _删减删减新准则没有设置新准则没有设置“其他应交款其他应交款” ” 科目。科目。l调账时，将调账时，将“其他应交款其他应交款”科目中单位承担的应付职工住房补贴、应交住科目中单位承担的应付职工住房补贴、应交住房公积金、应交的各类社会保险费等明细科目余额转入房公积金、应交的各类社会保险费等明细科目余额转入“应付职工薪酬应付职工薪酬住房补贴、住房公积金、基本养老保险、失业保险、医疗保险住房补贴、住房公积金、基本养老保险、失业保险、医疗保险”等相应等相应明细科目

121、。明细科目。l“其他应交款其他应交款”科目中教育费附加、矿产资源补偿费、河道维护费、石油科目中教育费附加、矿产资源补偿费、河道维护费、石油特别收益金等应交行政性收费明细科目的余额转入特别收益金等应交行政性收费明细科目的余额转入“应交税费应交税费应交教应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交河道维护费育费附加、应交矿产资源补偿费、应交河道维护费”等相应明细科目。等相应明细科目。( (四四) )新会计准则删减科目新会计准则删减科目l将将“其他应交款其他应交款”中为职工个人代扣的应交住房公积金、应交的中为职工个人代扣的应交住房公积金、应交的各类社会保险费等明细科目余额转入各类社会保险费等明细科目余额

122、转入“其他应付款其他应付款”相应明细科相应明细科目。目。l将将“其他应交款其他应交款住房维修基金住房维修基金”科目余额转至科目余额转至“其他应付款其他应付款”相应明细科目。相应明细科目。( (四四) )新会计准则删减科目新会计准则删减科目 1 15 5. “. “待转资产价值待转资产价值” ” _ _删减删减新准则没有设置新准则没有设置“待转资产价值待转资产价值”科目。科目。l调账时，应将调账时，应将“待转资产价值待转资产价值”科目余额转入科目余额转入“递延收益递延收益”科目。科目。l并在首次执行日将转入并在首次执行日将转入“递延收益递延收益”科目金额确认为营业外收入。科目金额确认为营业外收入

123、。 1 16 6. “. “补贴收入补贴收入” ” _ _删减删减新准则没有设置新准则没有设置“补贴收入补贴收入”科目。科目。l原原“补贴收入补贴收入”核算的相应内容，新核算的相应内容，新准则准则在在“营业外收入营业外收入政府补助利得政府补助利得”科科目核算。目核算。( (四四) )新会计准则删减科目新会计准则删减科目17.17.股权分置流通权股权分置流通权删减删减 2007 2007年年1 1月月1 1日以后，企业根据经批准的股权分置方案，以支付现金日以后，企业根据经批准的股权分置方案，以支付现金方式取得的流通权，应当计入与其相关的长期股权投资或其他金融资方式取得的流通权，应当计入与其相关的

124、长期股权投资或其他金融资产的账面价值，不再单设产的账面价值，不再单设“ “股权分置流通权股权分置流通权” ”科目进行核算，具体分科目进行核算，具体分为：为： 1 1、首次执行日，对企业在股权分置改革中形成的股权分置流通权的余、首次执行日，对企业在股权分置改革中形成的股权分置流通权的余额，属于与对联营企业、合营企业、子公司的长期股权投资相关的，额，属于与对联营企业、合营企业、子公司的长期股权投资相关的，以及与仍处于限售期的权益性投资相关的，应当全额转至长期股权投以及与仍处于限售期的权益性投资相关的，应当全额转至长期股权投资（投资成本）；除此之外，首次执行日应将其余额及相关的权益性资（投资成本）；

125、除此之外，首次执行日应将其余额及相关的权益性投资账面价值一并按照金融工具确认和计量的规定进行划分，作为交投资账面价值一并按照金融工具确认和计量的规定进行划分，作为交易性金融资产或可供出售金融资产。易性金融资产或可供出售金融资产。 ( (四四) )新会计准则删减科目新会计准则删减科目2 2、首次执行日划分为交易性金融资产或可供出售金融资产的金融资产的，、首次执行日划分为交易性金融资产或可供出售金融资产的金融资产的，公允价值与账面价值的差额进行追溯调整，交易性金融资产追溯调整公允价值与账面价值的差额进行追溯调整，交易性金融资产追溯调整留存收益，可供出售金融资产追溯调整资本公积。留存收益，可供出售金

126、融资产追溯调整资本公积。3 3、与子公司的长期股权投资相关的原股权分置流通权余额在合并报表中的、与子公司的长期股权投资相关的原股权分置流通权余额在合并报表中的反映：反映： 原股权分置流通权余额转入长期股权投资成本，不再单独核算与反映股权原股权分置流通权余额转入长期股权投资成本，不再单独核算与反映股权分置流通权，因此在合并财务报表时，已调整到长期股权投资成本的原股分置流通权，因此在合并财务报表时，已调整到长期股权投资成本的原股权分置流通权余额不需要特殊考虑。即与子公司的长期股权投资相关的原权分置流通权余额不需要特殊考虑。即与子公司的长期股权投资相关的原股权分置流通权，属于非同一控制企业合并的情形

127、，在不能合并抵销时，股权分置流通权，属于非同一控制企业合并的情形，在不能合并抵销时，合并财务报表中通常应作为商誉反映。合并财务报表中通常应作为商誉反映。( (五五) )新会计准则增设科目新会计准则增设科目交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备投资性房地产投资性房地产投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备累计摊销累计摊销商誉商誉交易性金融负债交易性金融负债应付职工薪酬应付职工

128、薪酬应交税费应交税费应付利息应付利息递延所得税负债递延所得税负债待摊进货费用待摊进货费用公允价值变动损益公允价值变动损益资产减值损失资产减值损失( (五五) )新会计准则增设科目新会计准则增设科目1.1.1.1.“交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产”_ _ _ _增设增设增设增设 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可以进一步分为交易性以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。l新准则设置新准则设置“交易性金

129、融资产交易性金融资产”科目，核算反映交易性金融资产的公允价值。科目，核算反映交易性金融资产的公允价值。l本科目按照交易性金融资产的类别和品种，分别本科目按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”进行明细核算。进行明细核算。l对于原制度对于原制度“短期投资短期投资”、“长期债权投资长期债权投资”和和“长期股权投资长期股权投资”科目中核科目中核算的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资按照金融工具确认和计量准算的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资按照金融工具确认和计量准则划分为交易性金融资产的在本科目核算。则划分为交易性金融资产的在本科目核算。( (五五)

130、)新会计准则增设科目新会计准则增设科目 2. “2. “可供出售金融资产可供出售金融资产”_ _增设增设l指初始确认时即被企业指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应指初始确认时即被企业指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。产以外的金融资产。l 与交易性金融资产的会计处理有些类似，例如，均要求按公允价值进行初与交易性金融资产的会计处理有些类似，例如，均要求按公允价值进行初始计量、后续计量。但是，也有一些不同。（始计量、后续计量。但是

131、，也有一些不同。（1 1）可供出售金融资产取得时发）可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额；（生的交易费用应当计入初始入账金额；（2 2）可供出售金融资产后续计量时公）可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益；（允价值变动计入所有者权益；（3 3）以外币计价的可供出售货币性金融资产发）以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益。生的汇兑差额应计入当期损益。 ( (五五) )新会计准则增设科目新会计准则增设科目l本科目按照可供出售金融资产的类别和品种，分别本科目按照可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应

132、计利息” ” 等进行明细核算。等进行明细核算。l对于原制度对于原制度“短期投资短期投资”、“长期债权投资长期债权投资”和和“长期股权投资长期股权投资”科目中核科目中核算的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资按照金融工具确认和计量准算的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资按照金融工具确认和计量准则划分为可供出售金融资产的在本科目核算。则划分为可供出售金融资产的在本科目核算。 l3. “3. “可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备”_ _增设增设l新准则设置新准则设置“可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备”科目，核算企业可供出售金融资科目，核算企业可供出售金融资产发生减

133、值时计提的减值准备。产发生减值时计提的减值准备。l本科目应当按照可供出售金融资产类别和品种进行明细核算。本科目应当按照可供出售金融资产类别和品种进行明细核算。( (五五) )新会计准则增设科目新会计准则增设科目l4. “4. “持有至到期投资持有至到期投资”_ _增设增设l是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。到期的非衍生金融资产。企业按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项也企业按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项也在本科目核算。在本科目核算。l本科目应当按照持有至到期投资的类

134、别和品种，分别本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等进行明细核算。等进行明细核算。l对于原制度对于原制度“短期投资短期投资”、 “ “长期债权投资长期债权投资”科目中核算的投资按照金融工科目中核算的投资按照金融工具确认和计量准则划分为持有至到期投资的部分，以及原制度具确认和计量准则划分为持有至到期投资的部分，以及原制度“委托贷款委托贷款”科目核算的投资在本科目核算。科目核算的投资在本科目核算。l本科目按照持有至到期投资的类别和品种进行明细核算。本科目按照持有至到期投资的类别和品种进行明细核算。( (五五) )新会计准则增设科目新

135、会计准则增设科目l5. “5. “持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”_ _增设增设l新准则设置新准则设置“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”科目，核算企业持有至到期投资发科目，核算企业持有至到期投资发生减值时计提的减值准备。生减值时计提的减值准备。l本科目按照持有至到期投资的类别和品种进行明细核算。本科目按照持有至到期投资的类别和品种进行明细核算。( (五五) )新会计准则增设科目新会计准则增设科目 6. “ 6. “投资性房地产投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产累计摊投资性房地产累计摊销销”和和“投资性房地产减值准备投资性房地

136、产减值准备”_ _增设增设l投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产，主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。的土地使用权。包括采用成本模式计量的投资性房地产和采用公允价值模式包括采用成本模式计量的投资性房地产和采用公允价值模式计量的投资性房地产原值。计量的投资性房地产原值。企业原则上应当在资产负债表日采用成本模式对企业原则上应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量投资性房地产进行后续

137、计量, ,满足准则规定各项条件经北汽控股公司财务部批满足准则规定各项条件经北汽控股公司财务部批准方可采用公允价值计量。准方可采用公允价值计量。 l新准则设置新准则设置“投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧”，核算采用成本模式计量的作为投资，核算采用成本模式计量的作为投资性房地产的房屋建筑物计提的累计折旧；新准则设置性房地产的房屋建筑物计提的累计折旧；新准则设置 “ “投资性房地产累计摊投资性房地产累计摊销销”，核算采用成本模式计量的作为投资性房地产的土地使用权计提的累计，核算采用成本模式计量的作为投资性房地产的土地使用权计提的累计摊销。摊销。( (五五) )新会计准则增设科目新会计准则增设

138、科目l新准则设置新准则设置 “ “投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备”，采用成本模式计量的投资性房地产，采用成本模式计量的投资性房地产计提的减值准备。计提的减值准备。l按按投投资资性性房房地地产产类类别别和和项项目目进进行行明明细细核核算算。采采用用公公允允价价值值模模式式计计量量的的投投资资性性房地产，还应当分别房地产，还应当分别“ “成本成本” ”和和“ “公允价值变动公允价值变动” ”进行明细核算。进行明细核算。l原原制制度度在在“固固定定资资产产”、“无无形形资资产产”科科目目中中核核算算的的，按按照照新新准准则则划划分分为为投投资资性性房房地地产产并并且且采采用用成成本本模模式

139、式计计量量的的房房屋屋建建筑筑物物、土土地地使使用用权权，其其原原值值、累累计折旧、累计摊销、减值准备应转至投资性房地产相应科目核算。计折旧、累计摊销、减值准备应转至投资性房地产相应科目核算。( (五五) )新会计准则增设科目新会计准则增设科目l7. “7. “累计摊销累计摊销”_ _增设增设l新准则设置新准则设置“累计摊销累计摊销” ” 科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。累计摊销。l调账时，按无形资产在首次执行日之前累计已摊销的金额转入调账时，按无形资产在首次执行日之前累计已摊销的金额转入“累计摊销累计摊销”科目。科目。( (五

140、五) )新会计准则增设科目新会计准则增设科目l8. “8. “商誉商誉”_ _增设增设l原制度中商誉项目在原制度中商誉项目在“无形资产无形资产”科目中核算，新准则增设了科目中核算，新准则增设了“商誉商誉”科科目，并且核算内容和核算方法有所改变。目，并且核算内容和核算方法有所改变。l新准则设置新准则设置“商誉商誉” ” 科目，核算吸收合并中取得的商誉价值。商誉发科目，核算吸收合并中取得的商誉价值。商誉发生减值的，应在本科目设置生减值的，应在本科目设置“减值准备减值准备”明细科目进行核算。明细科目进行核算。l调账时，对于同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应全额调账时，对于同一控制下企业合并

141、，原已确认商誉的摊余价值应全额从从“无形资产无形资产”科目中冲销，并相应调整科目中冲销，并相应调整“盈余公积盈余公积”和和“年初未分年初未分配利润配利润”科目金额。科目金额。 l对于非同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应从对于非同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应从“无形资产无形资产”科目转入科目转入“商誉商誉”科目；原合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对科目；原合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并对合并合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金

142、额调整已确认商誉的成本的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值。账面价值。l首次执行日，还应对商誉进行减值测试，发生减值的，以计提减值准备后首次执行日，还应对商誉进行减值测试，发生减值的，以计提减值准备后的净额确认。的净额确认。( (五五) )新会计准则增设科目新会计准则增设科目l9 9.“.“交易性金融负债交易性金融负债”_ _增设增设l新准则设置了新准则设置了“交易性金融负债交易性金融负债”科目，核算企业承担的交易性金融负债的科目，核算企业承担的交易性金融负债的公允价值。公允价值。l本科目按照交易性金融负债类别，分别本科目按照交易性金融负债类别，分别“本金本金”

143、、“公允价值变动公允价值变动”进行明进行明细核算。细核算。l原制度在原制度在“应付短期债券应付短期债券”科目核算的企业承担的短期债券在本科目核算。科目核算的企业承担的短期债券在本科目核算。( (五五) )新会计准则增设科目新会计准则增设科目l1 10 0.“.“应付职工薪酬应付职工薪酬”_ _增设增设l新准则设置了新准则设置了“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，核算企业根据有关规定应付给职工的科目，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。各种薪酬。l本科目按照本科目按照“应付工资应付工资”、“应付职工福利费应付职工福利费”、“工会经费工会经费”、“职工教职工教育经费育经费”、“基本养老保险费基

144、本养老保险费”、“补充养老保险费补充养老保险费”、“工伤保险费工伤保险费”、“失业保险费失业保险费”、“生育保险费生育保险费”、“住房公积金住房公积金”、“住房补贴住房补贴”、“其其他劳动保险他劳动保险”、“解除职工劳动关系补偿解除职工劳动关系补偿”、“劳务费劳务费”、“其他人身险其他人身险”、“其他人工费用其他人工费用”等职工薪酬项目进行明细核算。等职工薪酬项目进行明细核算。l其中其中“应付职工薪酬应付职工薪酬劳务费劳务费”应按照用工种类、薪酬项目进行明细核算。应按照用工种类、薪酬项目进行明细核算。l调账时，应将有关应付科目中符合职工薪酬的余额转至调账时，应将有关应付科目中符合职工薪酬的余额

145、转至“应付职工薪酬应付职工薪酬”相相应明细科目。应明细科目。( (五五) )新会计准则增设科目新会计准则增设科目l1 11 1.“.“应交税费应交税费”_ _增设增设l新准则设置了新准则设置了“应交税费应交税费”科目，核算企业按照税法规定计算应交纳的各种科目，核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税金及各种行政性收费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、税金及各种行政性收费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等。附加等。l企业代扣代交的个人所得

146、税等，也通过本科目核算。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。l企业不需要预计应交数的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。企业不需要预计应交数的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。l原制度在原制度在“应交税金应交税金”科目核算的各类税金以及在科目核算的各类税金以及在“其他应交款其他应交款”科目中核科目中核算的各类行政性收费在本科目进行明细核算，核算方法与原制度相同。算的各类行政性收费在本科目进行明细核算，核算方法与原制度相同。( (五五) )新会计准则增设科目新会计准则增设科目l1 12 2.“.“应付利息应付利息”_ _增设增设l新准则设置新准则设置“应付利息应付

147、利息”科目，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括科目，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。l本科目应当按照债权人进行明细核算。本科目应当按照债权人进行明细核算。l原制度对于分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息在原制度对于分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息在“长长期借款期借款”、“应付债券应付债券”明细科目核算。明细科目核算。( (五五) )新会计准则增设科目新会计准则增设科目l1 13 3.“.“递延所得税递延所得税资产资产”和和“递延所得税负债递延所得税负

148、债”_ _增设增设l控股公司对所得税的会计处理都是采用应付税款法，新准则要求采用资产负控股公司对所得税的会计处理都是采用应付税款法，新准则要求采用资产负债表债务法进行所得税的会计处理，其核算方法与应付税款法相比有较大变债表债务法进行所得税的会计处理，其核算方法与应付税款法相比有较大变化。化。新准则取消了递延税款科目，设置了新准则取消了递延税款科目，设置了“ “递延所得税资产递延所得税资产” ”和和“ “递延所得递延所得税负债税负债” ”科目。科目。l1 14 4.“.“待摊进货费用待摊进货费用”_ _增设增设l新准则增设了新准则增设了“待摊进货费用待摊进货费用”科目，核算商品流通企业在采购商品

149、的过程科目，核算商品流通企业在采购商品的过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费以及其他可归属于商品采购成本的费用。的挑选整理费以及其他可归属于商品采购成本的费用。l由于以前年度发生的商品采购费用已经计入当期损益，年初设置时无余额。由于以前年度发生的商品采购费用已经计入当期损益，年初设置时无余额。( (五五) )新会计准则增设科目新会计准则增设科目l1 15 5.“.“公允价值变动损益公允价值变动损益”_ _增设增设l新准则增设了新准则增设了 “ “公允价值变动损益公允价值变动损益” ”

150、 ，核算采用公允价值计量的资产因公，核算采用公允价值计量的资产因公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，具体包括允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，具体包括交易性金融资产、交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 l期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目无余额。科目，结转后本科目无余额。l年初设置时无余额。年

151、初设置时无余额。( (五五) )新会计准则增设科目新会计准则增设科目l1 16 6.“.“资产减值损失资产减值损失”_ _增设增设l新准则设置新准则设置“资产减值损失资产减值损失”科目，核算企业计提各项资产减值准备所形成科目，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。的损失。l本科目按照资产减值损失的项目设置本科目按照资产减值损失的项目设置“坏账损失坏账损失”、“存货跌价损失存货跌价损失”、“长期股权投资减值损失长期股权投资减值损失”、“持有至到期投资减值损失持有至到期投资减值损失”、“固定资产减值固定资产减值损失损失”、“油气资产减值损失油气资产减值损失”、 “ “在建工程减值损失在建工程减

152、值损失”、“工程物资减值工程物资减值损失损失”、“生产性生物资产减值损失生产性生物资产减值损失”、“无形资产减值损失无形资产减值损失”、“持有至持有至到期投资减值损失到期投资减值损失”、“可供出售金融资产减值损失可供出售金融资产减值损失”、“商誉减值损失商誉减值损失”等明细科目等明细科目进行核算。进行核算。( (五五) )新会计准则增设科目新会计准则增设科目 1717、营业税金及附加、营业税金及附加 除核算主营业务负担的税金及附加以外，对于其他经营活动发生的税金及附除核算主营业务负担的税金及附加以外，对于其他经营活动发生的税金及附加，也应通过该科目核算；加，也应通过该科目核算； 新旧科目对比讲

153、完，现在看一下科目转换表1四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换P134P134 上报国资委的财务报表资料：首次执行日资产负债申报表、新旧上报国资委的财务报表资料：首次执行日资产负债申报表、新旧会计准则所有者权益差异调节表、会计准则所有者权益差异调节表、企业执行新会计准则期初数申报表重企业执行新会计准则期初数申报表重 要项目说明要项目说明。 企业编制以企业编制以20092009年年1 1月月1 1日为基准日的合并资产负债表衔接转换日为基准日的合并资产负债表衔接转换对照表对照表【参考格式见附表参考格式见附表3-1.3-1.】，确定，确定20092009年报表的年初数；年报表的年

154、初数； 2009 2009年编制月报时，应按要求重新编制年编制月报时，应按要求重新编制20082008年利润表，作为上年利润表，作为上年同期数。年同期数。 基本思路：基本思路：由于执行新准则后，合并范围可能发生变化，对增加或由于执行新准则后，合并范围可能发生变化，对增加或减少子公司的数据调整要在报表的合并范围变化栏予以反映；将原报减少子公司的数据调整要在报表的合并范围变化栏予以反映；将原报表项目金额加上（或减少）合并范围变化的调整数据后，重分类分析表项目金额加上（或减少）合并范围变化的调整数据后，重分类分析填列到对应新报表项目上，再对按新准则规定需要追溯调整的事项进填列到对应新报表项目上，再对

155、按新准则规定需要追溯调整的事项进行追溯调整，形成新格式财务报表的数据。行追溯调整，形成新格式财务报表的数据。 四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（一）合并报表衔接转换对照表编制要求（一）合并报表衔接转换对照表编制要求1.1.衔接转换报表需要相关人员进行签章，由所属企业分级上报。转换衔接转换报表需要相关人员进行签章，由所属企业分级上报。转换调整事项应当与新旧会计科目总分类账余额衔接转换表的调整事项相调整事项应当与新旧会计科目总分类账余额衔接转换表的调整事项相符。符。2.2.衔接转换表中原制度项目金额栏：按衔接转换表中原制度项目金额栏：按20082008年度决算报表数填列。年

156、度决算报表数填列。3.3.合并范围变化调整额栏：反映根据新准则要求合并范围发生变化而合并范围变化调整额栏：反映根据新准则要求合并范围发生变化而新增或减少合并户数对合并报表的影响数，包括减少原按比例合并的新增或减少合并户数对合并报表的影响数，包括减少原按比例合并的合营公司以及增加原未纳入合并范围的子公司。合营公司以及增加原未纳入合并范围的子公司。四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（一）合并报表衔接转换对照表编制要求（一）合并报表衔接转换对照表编制要求3.3.合并范围变化调整额栏：（续）合并范围变化调整额栏：（续）原并入合并报表的合营公司数据扣除合并报表时抵销的相关内部交易原

157、并入合并报表的合营公司数据扣除合并报表时抵销的相关内部交易金额及长期股权投资和权益金额以负数填入此列。母公司对合营企业金额及长期股权投资和权益金额以负数填入此列。母公司对合营企业的股权投资差额在原合并报表中反映为合并价差，在新准则下经本列的股权投资差额在原合并报表中反映为合并价差，在新准则下经本列调整后计入长期股权投资成本。调整后计入长期股权投资成本。原未纳入合并范围的子企业数据扣除应抵销的相关内部交易金额及长原未纳入合并范围的子企业数据扣除应抵销的相关内部交易金额及长期股权投资和权益金额以正数填入此列。期股权投资和权益金额以正数填入此列。 四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接

158、转换（一）合并报表衔接转换对照表编制要求（一）合并报表衔接转换对照表编制要求4.4.合并范围变化后原制度项目金额：本列反映合并范围调整后按原制合并范围变化后原制度项目金额：本列反映合并范围调整后按原制度要求编制的合并报表金额。度要求编制的合并报表金额。5.5.按新准则重分类后金额栏：以调整合并范围后的合并报表为基础，按新准则重分类后金额栏：以调整合并范围后的合并报表为基础，根据科目的重分类情况分析填列，因执行新准则涉及的重分类调整金根据科目的重分类情况分析填列，因执行新准则涉及的重分类调整金额均在此列填列。额均在此列填列。6.6.调整事项金额栏：根据各具体会计科目新旧转换过程中的追溯调整调整事

159、项金额栏：根据各具体会计科目新旧转换过程中的追溯调整情况分析填列。合并资产负债表调整金额为累计影响数，合并利润表情况分析填列。合并资产负债表调整金额为累计影响数，合并利润表 调整金额应区分对调整金额应区分对20082008年当年损益影响数和对期初未分配利润影响数年当年损益影响数和对期初未分配利润影响数分别填列。分别填列。 四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（一）合并报表衔接转换对照表编制要求（一）合并报表衔接转换对照表编制要求6.6.调整事项金额栏：（续）调整事项金额栏：（续）（1 1）股权投资差额调整：指根据新准则要求冲销的因同一控制下企业）股权投资差额调整：指根据新准

160、则要求冲销的因同一控制下企业合并产生的长期股权投资差额余额，以及除此以外的其他采用权益法合并产生的长期股权投资差额余额，以及除此以外的其他采用权益法核算的股权投资差额贷方余额。核算的股权投资差额贷方余额。（2 2）辞退福利调整：指根据新准则要求在首次执行日确认辞退福利预）辞退福利调整：指根据新准则要求在首次执行日确认辞退福利预计负债进行的调整。计负债进行的调整。（3 3）商誉调整及减值：是指根据新准则要求冲销的因同一控制下企业）商誉调整及减值：是指根据新准则要求冲销的因同一控制下企业合并产生的商誉余额。合并产生的商誉余额。四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（一）合并报表衔

161、接转换对照表编制要求（一）合并报表衔接转换对照表编制要求6.6.调整事项金额栏：（续）调整事项金额栏：（续）（4 4）递延所得税调整：是指根据新准则要求应确认的递所得税资产和）递延所得税调整：是指根据新准则要求应确认的递所得税资产和递延所得税负债的金额，原以纳税影响会计法核算所得税的企业，还递延所得税负债的金额，原以纳税影响会计法核算所得税的企业，还应扣除原已确认的递延税款余额。应扣除原已确认的递延税款余额。（5 5）公允价值计量调整：是指根据新准则要求对以公允价值计量的金）公允价值计量调整：是指根据新准则要求对以公允价值计量的金融资产包括交易性金融资产、可供出售金融资产、衍生工具、套期保融资

162、产包括交易性金融资产、可供出售金融资产、衍生工具、套期保值公允价值与账面价值的差额所进行的调整。值公允价值与账面价值的差额所进行的调整。（6 6）联营、合营企业权益法调整：是指联营企业、合营企业因执行新）联营、合营企业权益法调整：是指联营企业、合营企业因执行新准则权益变化，母公司应确认的投资收益调整。准则权益变化，母公司应确认的投资收益调整。（7 7）其他：指除上述事项以外的其他追溯调整事项。）其他：指除上述事项以外的其他追溯调整事项。四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（一）合并报表衔接转换对照表编制要求（一）合并报表衔接转换对照表编制要求7.7.新准则报表项目金额：为按

163、新准则重分类后的金额经追溯调整后的新准则报表项目金额：为按新准则重分类后的金额经追溯调整后的形成的各项目金额。形成的各项目金额。8.8.新准则报表汇总金额：为按新准则报表项目在新准则项目余额的基新准则报表汇总金额：为按新准则报表项目在新准则项目余额的基础上汇总形成的金额。础上汇总形成的金额。四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 1. 1.与原报表编制口径一致的项目：与原报表编制口径一致的项目： 科目核算内容未发生变化时与原报表编制口径一致，科目核算内科目核算内容未发生变化时与原报表编制口

164、径一致，科目核算内容未发生变化的或虽有变化但重分类时未分拆至其他项目的报表项容未发生变化的或虽有变化但重分类时未分拆至其他项目的报表项 目，应按原报表数据直接过入新报表项目，不需进行调整。目，应按原报表数据直接过入新报表项目，不需进行调整。 此类项目主要包括：货币资金、应收票据、应收股利、应收利息、此类项目主要包括：货币资金、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、预付账款应收账款、预付账款、存货、固定资产清理、长期待摊费用、短期借存货、固定资产清理、长期待摊费用、短期借款、应付票据、应付股利（利润）、应付利息、应付账款、预收账款、款、应付票据、应付股利（利润）、应付利息、应付账款、预收账款、

165、长期借款、应付债券、股本、资本公积、外币报表折算差额长期借款、应付债券、股本、资本公积、外币报表折算差额 等。等。 四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 2.2.因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，应根据科目的重分类情况进行分析填列：应根据科目的重分类情况进行分析填列：（1 1）新报表将）新报表将“ “其他应收款其他应收款” ”、“ “应收补贴款应收补贴款” ”、“ “应收出口退税应收出口退税” ”与与“

166、 “期货保证金期货保证金” ”合并为一个项目。填表时，应按调整后的其他应收合并为一个项目。填表时，应按调整后的其他应收款科目扣除计提的坏账准备后的余额区别款科目扣除计提的坏账准备后的余额区别“ “应收补贴款应收补贴款” ”、“ “应收出应收出口退税口退税” ”、“ “期货保证金期货保证金” ”与与“ “其他应收款其他应收款” ”分析填列。分析填列。（2 2）与科目变化相适应，新报表取消了待摊费用项目，填表时，应按）与科目变化相适应，新报表取消了待摊费用项目，填表时，应按待摊费用科目的重分类情况分析填列，分别列入待摊费用科目的重分类情况分析填列，分别列入“ “预付账款预付账款” ”、“ “应应交

167、税费交税费” ”、“ “一年内到期的长期待摊费用一年内到期的长期待摊费用” ”。 在在“ “新制度报表金额汇总新制度报表金额汇总” ”列，应交税费计入列，应交税费计入“ “应交税费应交税费” ”，“ “一年内到期的长期待摊费用一年内到期的长期待摊费用” ”计入计入“ “一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产” ”。四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 2.2.因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，应根

168、据科目的重分类情况进行分析填列：应根据科目的重分类情况进行分析填列：（3 3）新报表未设置工程物资项目填表时，将重分类后的）新报表未设置工程物资项目填表时，将重分类后的“ “工程物资工程物资” ”科目余额填入科目余额填入“ “在建工程在建工程” ”项目，重分类至预付账款的金额列入项目，重分类至预付账款的金额列入“ “预预付账款付账款” ”项目。项目。（4 4）新旧报表在建工程编报口径一致，但反映范围有所变化，填表时，）新旧报表在建工程编报口径一致，但反映范围有所变化，填表时，应根据应根据“ “在建工程在建工程” ”、“ “在建工程减值准备在建工程减值准备” ”科目的重分类调整情况科目的重分类调

169、整情况分析填列，分别填入分析填列，分别填入“ “在建工程在建工程” ”、“ “无形资产无形资产” ”。四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 2.2.因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，应根据科目的重分类情况进行分析填列：应根据科目的重分类情况进行分析填列：（5 5）新报表将）新报表将“ “其他长期资产其他长期资产” ”改为改为“ “其他非流动资产其他非流动资产” ”，施工企业，施工企业核算的核算的“ “临

170、时设施临时设施” ”及及“ “临时设施摊销临时设施摊销” ”改在改在“ “固定资产原值固定资产原值” ”及及“ “累计折旧累计折旧” ”项目反映。填表时，应将原项目反映。填表时，应将原“ “临时设施临时设施” ”及及“ “临时设施摊临时设施摊销销” ”科目余额分别填入科目余额分别填入“ “固定资产原值固定资产原值” ”、“ “累计折旧累计折旧” ”项目，然后项目，然后将不能归属于报表单列项目的非流动资产科目余额填入本项目。将不能归属于报表单列项目的非流动资产科目余额填入本项目。（6 6）新报表取消了）新报表取消了“ “应付工资应付工资” ”、“ “应付福利费应付福利费” ”项目，设置了项目，设

171、置了“ “应应付职工薪酬付职工薪酬” ”项目与之对应。填表时，应将项目与之对应。填表时，应将“ “应付工资应付工资” ”、“ “应付福应付福利费利费” ”项项 目金额直接填入目金额直接填入“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”项目。项目。 四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 2.2.因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，应根据科目的重分类情况进行分析填列：应根据科目的重分类情况进行分析填列：（7 7）新报表

172、取消了）新报表取消了“ “应交税金应交税金” ”项目，设置了项目，设置了“ “应交税费应交税费” ”项目与之项目与之对应。填表时，应将对应。填表时，应将“ “应交税金应交税金” ”项目金额直接填入项目金额直接填入” ”应交税费应交税费” ”项项目。目。（8 8）新报表取消了）新报表取消了“ “其他应交款其他应交款” ”项目，设置了项目，设置了“ “应交税费应交税费” ”、 “ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”、 “ “其他应付款其他应付款” ”项目与之对应。填表时，应根据项目与之对应。填表时，应根据“ “其他应交款其他应交款” ”科目的重分类情况分析填列，分别填入科目的重分类情况分析填列，分别

173、填入“ “应交税费应交税费” ”、“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”、“ “其他应付款其他应付款” ”项目。项目。四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 2.2.因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，应根据科目的重分类情况进行分析填列：应根据科目的重分类情况进行分析填列：（9 9）新报表其他应付款项目反映内容有所变化，原核算的）新报表其他应付款项目反映内容有所变化，原核算的“ “工会经费工会经费” ”、“

174、“职工教育经费职工教育经费” ” 、解除劳动关系补偿等属于职工薪酬项目余额、解除劳动关系补偿等属于职工薪酬项目余额在在“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”项目反映。填表时，应根据项目反映。填表时，应根据“ “其他应收款其他应收款” ”重分重分类调类调 整情况分析填列，分别填入整情况分析填列，分别填入“ “其他应付款其他应付款” ”、“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”项目。项目。（1010）新报表取消了）新报表取消了“ “预提费用预提费用” ”项目，填表时，应根据项目，填表时，应根据“ “预提费用预提费用” ”科目的重分类情况分析填列至相应项目。科目的重分类情况分析填列至相应项目。四、（合并）

175、财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 2.2.因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，应根据科目的重分类情况进行分析填列：应根据科目的重分类情况进行分析填列：（1111）新旧报表递延收益编制口径一致，但反映内容有所变化。填表）新旧报表递延收益编制口径一致，但反映内容有所变化。填表时，应根据时，应根据“ “递延收益递延收益” ”科目的重分类情况分析填列，分别填入科目的重分类情况分析填列，分别填入“ “预预收账款收账款” ”

176、、“ “长期应收款长期应收款” ”项目。项目。（1212）新报表将一年内到期的长期负债改为一年内到期的非流动负债，）新报表将一年内到期的长期负债改为一年内到期的非流动负债，反映将于一年内到期的长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债反映将于一年内到期的长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等长期负债，填表时，可根据相应科目相关一年内到期项目的重分类等长期负债，填表时，可根据相应科目相关一年内到期项目的重分类情况分析填列。情况分析填列。四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 2.2.因核算

177、内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，应根据科目的重分类情况进行分析填列：应根据科目的重分类情况进行分析填列：（1313）应付债券新旧报表编制口径一致，填表时，应根据）应付债券新旧报表编制口径一致，填表时，应根据“ “应付债券应付债券” ” 科目的重分类调整情况分析填列。并应扣除将于一年内到期的金额。科目的重分类调整情况分析填列。并应扣除将于一年内到期的金额。 （1414）专项应付款新旧报表反映内容不同，填表时，应根据专项应付）专项应付款新旧报表反映内容不同，填表时，应根据专项应付款科目的重分类调整情况分析填列，分别填

178、入款科目的重分类调整情况分析填列，分别填入“ “专项应付款专项应付款” ”、“ “应应付付 职工薪酬职工薪酬” ”、“ “其他应付款其他应付款” ”、“ “递延收益递延收益” ”项目。项目。 四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 3. 3.部分报表项目名称及核算内容发生变化，或需进行追溯调整的按总部分报表项目名称及核算内容发生变化，或需进行追溯调整的按总分类账科目转换调整表调整后的科目余额及调整金额根据资产负债表分类账科目转换调整表调整后的科目余额及调整金额根据资产负债表编制要求分析填列

179、。编制要求分析填列。（1 1）短期投资和短期投资跌价准备）短期投资和短期投资跌价准备与科目变化相对应，新报表不再设置与科目变化相对应，新报表不再设置“ “短期投资短期投资” ”和和“ “短期投资跌价短期投资跌价准备准备” ”项目，而设置了交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至项目，而设置了交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、其他流动资产与之对应。到期投资、其他流动资产与之对应。填表时，应根据科目的转换情况对报表项目进行重分类及追溯调整。填表时，应根据科目的转换情况对报表项目进行重分类及追溯调整。划分为划分为“ “交易性金融资产交易性金融资产” ”和和“ “可供出售金融资产可供出

180、售金融资产” ”的，按重分类项的，按重分类项目调整后的账面价值分别列入目调整后的账面价值分别列入“ “交易性金融资产交易性金融资产” ”和和” ”可供出售金融可供出售金融资产资产” ”项目，追溯调整金额列入项目，追溯调整金额列入“ “公允价值计量调整公允价值计量调整” ”。原单独反映原单独反映的股权分置流通权一般划分到长期股权投资与可供出售金融资产项目。的股权分置流通权一般划分到长期股权投资与可供出售金融资产项目。四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 3.3.部分报表项目名称及核算内容发

181、生变化，或需进行追溯调整的按总部分报表项目名称及核算内容发生变化，或需进行追溯调整的按总分类账科目转换调整表调整后的科目余额及调整金额根据资产负债表分类账科目转换调整表调整后的科目余额及调整金额根据资产负债表编制要求分析填列。编制要求分析填列。（1 1）短期投资和短期投资跌价准备（续）短期投资和短期投资跌价准备（续）划分为划分为“ “持有至到期投资持有至到期投资” ”的，按重分类项目调整后的账面余额扣除的，按重分类项目调整后的账面余额扣除减值准备后列入减值准备后列入“ “一年内到期的持有至到期投资一年内到期的持有至到期投资” ”项目，有追溯调整项目，有追溯调整的还应将追溯调整金额列入的还应将追

182、溯调整金额列入“ “其他其他” ”栏；原在栏；原在“ “短期投资短期投资” ”中反映的中反映的一年内到期的委托贷款扣除计提的减值准备后，列入一年内到期的委托贷款扣除计提的减值准备后，列入“ “一年内到期的一年内到期的委托贷款委托贷款” ”。“ “一年内到期的持有至到期投资一年内到期的持有至到期投资” ”和和“ “一年内到期的委托贷款一年内到期的委托贷款” ”在在“ “新制度报表金额汇总新制度报表金额汇总” ”列应合并计入列应合并计入“ “一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产” ”。 四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（二

183、）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 （2 2）一年内到期的长期债权投资）一年内到期的长期债权投资新报表取消了该项目，设置了一年内到期的非流动资产与之对应，但新报表取消了该项目，设置了一年内到期的非流动资产与之对应，但包含的范围扩大。包含的范围扩大。填表时，应根据一年内到期的填表时，应根据一年内到期的“ “长期债权投资长期债权投资” ”的重分类情况分析填的重分类情况分析填列，划分为列，划分为“ “持有至到期投资持有至到期投资” ”的填入的填入“ “一年内到期的持有至到期投一年内到期的持有至到期投资资” ”，如存在追溯调整的将调整金额列入，如存在追溯调整的将调整金额列入“ “其他其他” ”栏

184、，栏，“ “一年内到期一年内到期的持有至到期投资的持有至到期投资” ”在在“ “新制度报表金额汇总新制度报表金额汇总” ”列计入列计入“ “一年内到期一年内到期的非流动资产的非流动资产” ”。划分为划分为“ “交易性金融资产交易性金融资产” ”和和“ “可供出售金融资产可供出售金融资产” ”的，分别填列至的，分别填列至“ “交易性金融资产交易性金融资产” ”和和“ “可供出售金融资产可供出售金融资产” ”，相关的追溯调整金额，相关的追溯调整金额列入列入“ “公允价值计量调整公允价值计量调整” ”。四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说

185、明（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 （3 3）长期股权投资）长期股权投资新报表设置了新报表设置了“ “长期股权投资长期股权投资” ”项目，但其反映内容较原核算办法有项目，但其反映内容较原核算办法有所减少，不包括原以成本法核算的有市价的股票投资。所减少，不包括原以成本法核算的有市价的股票投资。填表时，应根据长期股权投资及长期投资减值准备科目的转换追溯调填表时，应根据长期股权投资及长期投资减值准备科目的转换追溯调整情况对报表项目进行填报。重分类至交易性金融资产或可供出售金整情况对报表项目进行填报。重分类至交易性金融资产或可供出售金融资产的，按重分类项目调整后的账面价值分别列入融资产的，

186、按重分类项目调整后的账面价值分别列入“ “交易性金融资交易性金融资产产” ”和和“ “可供出售金融资产可供出售金融资产” ”项目，追溯调整金额列入项目，追溯调整金额列入“ “公允价值计公允价值计量调整量调整” ”。仍在长期股权投资核算的项目，按调整后的长期股权投资科目余额扣仍在长期股权投资核算的项目，按调整后的长期股权投资科目余额扣除计提的减值准备后填列，相关追溯调整金额应区分具体情况填入除计提的减值准备后填列，相关追溯调整金额应区分具体情况填入“ “股权投资差额调整股权投资差额调整” ”列和列和“ “联营合营企业权益法调整联营合营企业权益法调整” ”列。列。四、（合并）财务报表衔接转换四、（

187、合并）财务报表衔接转换（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 （3 3）长期股权投资（续）长期股权投资（续）对子公司投资的股权投资借方差额的余额在转入长期股权投资成本后，对子公司投资的股权投资借方差额的余额在转入长期股权投资成本后，在合并财务报表时区分情况进行处理。在合并财务报表时区分情况进行处理。企业无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的，应企业无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的，应将按原制度核算的股权投资借方差额的余额，在合并资产负债表中作将按原制度核算的股权投资借方差额的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示

188、。为商誉列示。企业能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等的公允价值的，企业能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等的公允价值的，应将属于因购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值与其账面价值应将属于因购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值与其账面价值的差额扣除已摊销金额后在首次执行日的余额，按合理的方法分摊至的差额扣除已摊销金额后在首次执行日的余额，按合理的方法分摊至被购买方各项可辨认资产、负债，并在被购买方可辨认资产的剩余使被购买方各项可辨认资产、负债，并在被购买方可辨认资产的剩余使用年限内计提折旧或进行摊销，有关折旧或摊销计入合并利润表相关用年限内计提折旧或进行摊销，有关折旧或摊销

189、计入合并利润表相关的投资收益项目；的投资收益项目；四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 （3 3）长期股权投资（续）长期股权投资（续）无法将该余额分摊至被购买方各项可辨认资产、负债的，可在原股权无法将该余额分摊至被购买方各项可辨认资产、负债的，可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的投资收投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的投资收益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为“ “其他非流动其他非

190、流动资产资产” ”列示。列示。企业合并成本大于购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额企业合并成本大于购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额在首次执行日的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。的差额在首次执行日的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。原与子公司投资相关的股权分置流通权的余额在转入长期股权投资成原与子公司投资相关的股权分置流通权的余额在转入长期股权投资成本后，在合并财务报表抵销不掉时反映为商誉。本后，在合并财务报表抵销不掉时反映为商誉。四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（二）合并资产负债表具体项目转

191、换编制方法说明 （4 4）长期债权投资）长期债权投资新报表不再设置新报表不再设置“ “长期债权投资长期债权投资” ”项目，而设置了交易性金融资产、项目，而设置了交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资与之对应。可供出售金融资产、持有至到期投资与之对应。填表时，应根据长期债权投资及长期投资减值准备科目的转换情况对填表时，应根据长期债权投资及长期投资减值准备科目的转换情况对报表项目进行重分类调整。划分为报表项目进行重分类调整。划分为“ “交易性金融资产交易性金融资产” ”和和“ “可供出售可供出售金融资产金融资产” ”的，按重分类项目调整后的账面价值分别列入的，按重分类项目调整后的账面价值

192、分别列入“ “交易性金交易性金融资产融资产” ”和和“ “可供出售金融资产可供出售金融资产” ”项目，追溯调整金额列入项目，追溯调整金额列入“ “公允价公允价值计量调整值计量调整” ”；划分为；划分为“ “持有至到期投资持有至到期投资” ”的，按重分类项目调整后的，按重分类项目调整后的账面余额扣除减值准备后列入的账面余额扣除减值准备后列入“ “持有至到期投资持有至到期投资” ”项目，有追溯调项目，有追溯调整额的还应将追溯调整金额列入整额的还应将追溯调整金额列入“ “其他其他” ”栏。栏。一年以上到期的委托贷款应按其账面价值列入持有至到期投资（在报一年以上到期的委托贷款应按其账面价值列入持有至到

193、期投资（在报表项目未设置委托贷款时）。表项目未设置委托贷款时）。四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 （5 5）固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备）固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备与科目变化相适应，新报表固定资产相关项目反映内容缩减，能单独与科目变化相适应，新报表固定资产相关项目反映内容缩减，能单独计价的经营租出的房地产从计价的经营租出的房地产从“ “固定资产固定资产” ”和和“ “无形资产无形资产” ”中分离单列中分离单列为投资性房地产项目，为投资性房地产项目，“ “油气

194、资产油气资产” ”分离单列为报表项目。分离单列为报表项目。填表时，应根据科目重分类调整情况分析填列：按重分类调整后的填表时，应根据科目重分类调整情况分析填列：按重分类调整后的“ “固定资产固定资产” ”、“ “累计折旧累计折旧” ”、“ “固定资产减值准备固定资产减值准备” ”科目余额分别填科目余额分别填入入“ “固定资产原值固定资产原值” ”，“ “累计折旧累计折旧” ”、“ “固定资产减值准备固定资产减值准备” ”。 四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 （5 5）固定资产原价、累计

195、折旧、固定资产减值准备（续）固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备（续）重分类为投资性房地产的按重分类后的该项目原值、折旧和摊销、减重分类为投资性房地产的按重分类后的该项目原值、折旧和摊销、减值准备的金额分别填入投资性房地产、投资性房地产折旧及摊销、投值准备的金额分别填入投资性房地产、投资性房地产折旧及摊销、投资性房地产减值准备项目，在资性房地产减值准备项目，在“ “新制度报表金额汇总新制度报表金额汇总” ”列列“ “投资性房投资性房地产地产” ”项目以账面价值填列。项目以账面价值填列。重分类为无形资产的按重分类后的该项目原值、累计摊销和减值准备重分类为无形资产的按重分类后的该项目原值、累计

196、摊销和减值准备金额分别填入无形资产、累计摊销、无形资产减值准备项目。在金额分别填入无形资产、累计摊销、无形资产减值准备项目。在“ “新新制度报表金额汇总制度报表金额汇总” ”列列“ “无形资产无形资产” ”项目以账面价值填列。项目以账面价值填列。 四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 （6 6）无形资产新旧报表编报口径一致，但反映内容发生了变化，填表）无形资产新旧报表编报口径一致，但反映内容发生了变化，填表时，应根据时，应根据“ “无形资产无形资产” ”及及“ “无形资产减值准备无形资产

197、减值准备” ”科目的重分类调整科目的重分类调整情况分析填列，分别填入情况分析填列，分别填入“ “无形资产无形资产” ” 、“ “商誉商誉” ”、“ “投资性房地产投资性房地产” ”项目。项目。“ “商誉商誉” ”科目的所做的追溯调整金额填入科目的所做的追溯调整金额填入“ “商誉调整及减值商誉调整及减值” ”列。列。（7 7）新报表取消了）新报表取消了“ “递延税款借项递延税款借项” ”和和“ “递延税款贷项递延税款贷项” ”项目，分别项目，分别设置了设置了” ”递延所得税资产递延所得税资产” ”和和“ “递延所得税负债递延所得税负债” ”项目与之对应。填项目与之对应。填表时，应根据调整后的表时

198、，应根据调整后的“ “递延所得税资产递延所得税资产” ”和和“ “递延所得税负债递延所得税负债” ”科科目余额填列，调整金额列入目余额填列，调整金额列入” ”递延所得税资产负债调整递延所得税资产负债调整” ”列。列。四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 （8 8）预计负债新旧报表编制口径一致。）预计负债新旧报表编制口径一致。（9 9）盈余公积新旧报表编制口径一致，填表时，应按追溯调整后的）盈余公积新旧报表编制口径一致，填表时，应按追溯调整后的“ “盈余公积盈余公积” ”科目余额分析填列，

199、相关的调整金额应根据各列资产负债科目余额分析填列，相关的调整金额应根据各列资产负债的调整对损益影响数计算分配至各列。的调整对损益影响数计算分配至各列。（1010）未分配利润填表时，应按追溯调整后的）未分配利润填表时，应按追溯调整后的“ “未分配利润未分配利润” ”科目余科目余额分析填列，相关的调整金额应根据各列资产负债的调整对损益影响额分析填列，相关的调整金额应根据各列资产负债的调整对损益影响数为基础计算，首先计算对盈余公积影响，扣除盈余公积后的损益影数为基础计算，首先计算对盈余公积影响，扣除盈余公积后的损益影响金额分别填入各调整栏。响金额分别填入各调整栏。四、（合并）财务报表衔接转换四、（合

200、并）财务报表衔接转换（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 4.4.其他项目其他项目（1 1）新报表新设置了）新报表新设置了“ “其他流动资产其他流动资产” ”项目，未包含在单列项目中的项目，未包含在单列项目中的其他属于流动资产的调整后的科目余额在此项目合并填列。其他属于流动资产的调整后的科目余额在此项目合并填列。（2 2）其他流动负债）其他流动负债未包含在单列项目中的其他属于流动负债的调整后的科目余额在此项未包含在单列项目中的其他属于流动负债的调整后的科目余额在此项目合并填列。填表时，应根据报表单列项目以外其他流动负债科目的目合并填列。填表时

201、，应根据报表单列项目以外其他流动负债科目的重分类调整情况分析填列。重分类调整情况分析填列。（3 3）其他长期负债）其他长期负债新报表将新报表将“ “其他长期负债其他长期负债” ”改为改为“ “其他非流动负债其他非流动负债” ”，填表时，将不，填表时，将不能归属于报表单列项目的非流动负债科目余额填入本项目。能归属于报表单列项目的非流动负债科目余额填入本项目。四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 5.5.合并报表项目合并报表项目（1 1）合并价差）合并价差与长期股权投资核算变化相适应，新报表

202、取消了与长期股权投资核算变化相适应，新报表取消了“ “合并价差合并价差” ”项目，项目，长期股权投资与应享有被投资单位权益的抵销差额除因原股权投资借长期股权投资与应享有被投资单位权益的抵销差额除因原股权投资借方差额方差额” ”导致的差额需要按前面长期股权投资项目提到的情况分析填导致的差额需要按前面长期股权投资项目提到的情况分析填列外，应当在合并报表列为列外，应当在合并报表列为“ “商誉商誉” ”。填表时，应对原报表填表时，应对原报表“ “合并价差合并价差” ”金额进行分析填列，分别同一控制金额进行分析填列，分别同一控制与非同一控制形成列入与非同一控制形成列入“ “重分类后金额重分类后金额” ”

203、列：列：四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 5.5.合并报表项目合并报表项目（1 1）合并价差（续）合并价差（续）因同一控制企业合并形成的股权投资差额填入因同一控制企业合并形成的股权投资差额填入“ “同一控制企业合并形同一控制企业合并形成的股权投资差额成的股权投资差额” ”项目，子公司追溯调整的股权投资差额金额填入项目，子公司追溯调整的股权投资差额金额填入“ “股权投资差额调整股权投资差额调整” ”列，列，“ “新准则报表项目金额新准则报表项目金额” ”列该行应无余额。列该行应无余额。

204、其余对纳入合并范围子公司的股权投资差额金额填入其余对纳入合并范围子公司的股权投资差额金额填入“ “商誉（非同一商誉（非同一控制企业合并形成）控制企业合并形成）” ”项目；按新准则方法进行合并后产生的商誉列项目；按新准则方法进行合并后产生的商誉列入入“ “新准则报表项目金额新准则报表项目金额” ”列，追溯调整冲销的股权投资贷方差额列列，追溯调整冲销的股权投资贷方差额列入入“ “股权投资差额调整股权投资差额调整” ”列。列。四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 5.5.合并报表项目合并报表项

205、目（2 2）未确认的投资损失）未确认的投资损失新报表取消了该项目，将其分别并入少数股东权益和未分配利润。新报表取消了该项目，将其分别并入少数股东权益和未分配利润。填表时，如投资协议约定股东应承担超额亏损的，需将少数股东应承填表时，如投资协议约定股东应承担超额亏损的，需将少数股东应承担的未确认投资损失转入少数股东权益，其余金额转入未分配利润。担的未确认投资损失转入少数股东权益，其余金额转入未分配利润。（3 3）少数股东权益）少数股东权益新报表少数股东权益由单列项目调整为在所有者权益的其中项下反映。新报表少数股东权益由单列项目调整为在所有者权益的其中项下反映。填表时，因追溯调整增加或减少的权益应按

206、少数股东应享有的份额调填表时，因追溯调整增加或减少的权益应按少数股东应享有的份额调整少数股东权益，相关的调整金额分别填入各调整栏。整少数股东权益，相关的调整金额分别填入各调整栏。四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（三）合并利润表具体项目转换编制方法（三）合并利润表具体项目转换编制方法1.1.主营业务收入、折扣和折让、递延收益、代购代销收入主营业务收入、折扣和折让、递延收益、代购代销收入新报表中各项营业收入项目不再单独反映，取消了新报表中各项营业收入项目不再单独反映，取消了“ “主营业务收入主营业务收入” ”、“ “折扣和折让折扣和折让” ”、“ “递延收益递延收益” ”、

207、“ “代购代销收入代购代销收入” ”项目，设置了项目，设置了“ “营业收入营业收入” ”项目与之对应。项目与之对应。填表时，应将填表时，应将“ “主营业务收入主营业务收入” ”、“ “折扣和折让折扣和折让” ”、“ “递延收益递延收益” ”、“ “代购代销收入代购代销收入” ”项目发生额列入项目发生额列入“ “营业收入营业收入” ”项目。项目。2.2.主营业务成本主营业务成本新报表中主营业务成本不再单独反映，将主营业务成本与其他业务成新报表中主营业务成本不再单独反映，将主营业务成本与其他业务成本合并反映为营业成本项目。同时，因成本费用核算规定变化，生产本合并反映为营业成本项目。同时，因成本费用

208、核算规定变化，生产部门发生的修理费改在管理费用中核算，不再在此项目中反映。部门发生的修理费改在管理费用中核算，不再在此项目中反映。填表时，应将主营业务成本中包含的修理费重分类至管理费用；其余填表时，应将主营业务成本中包含的修理费重分类至管理费用；其余主营业务成本列入主营业务成本列入“ “营业成本营业成本” ”项目。项目。 四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（三）合并利润表具体项目转换编制方法（三）合并利润表具体项目转换编制方法3.3.主营业务税金及附加主营业务税金及附加与核算变化相对应，新报表将与核算变化相对应，新报表将“ “主营业务税金及附加主营业务税金及附加” ”项目

209、改为项目改为“ “营营业税金及附加业税金及附加” ”，并包含了其他业务收入所应缴纳的税金及附加。，并包含了其他业务收入所应缴纳的税金及附加。填表时，应将填表时，应将“ “主营业务税金及附加主营业务税金及附加” ”发生额列入发生额列入“ “营业税金及附加营业税金及附加” ”项目。项目。4.4.其他业务利润其他业务利润新报表未设置新报表未设置“ “其他业务利润其他业务利润” ”项目，项目，“ “其他业务收入其他业务收入” ”、“ “其他业其他业务成本务成本” ”不再合并反映，而分别并入不再合并反映，而分别并入“ “营业收入营业收入” ”、“ “营业成本营业成本” ”和和“ “营业税金及附加营业税金

210、及附加” ”项目反映。项目反映。填表时，应将填表时，应将“ “其他业务收入其他业务收入” ”科目发生额填入科目发生额填入“ “营业收入营业收入” ”项目，项目，“ “其他业务成本其他业务成本” ”应区分成本和税金及附加，分别填入应区分成本和税金及附加，分别填入“ “营业成本营业成本” ”和和“ “营业税金及附加营业税金及附加” ”项目。项目。四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（三）合并利润表具体项目转换编制方法（三）合并利润表具体项目转换编制方法5.5.营业费用营业费用新报表将新报表将“ “营业费用营业费用” ”改为改为“ “销售费用销售费用” ”， 同时，因成本费用核算

211、规同时，因成本费用核算规定变化，销售企业的进货费用将计入成本，不再在此项目中反映。定变化，销售企业的进货费用将计入成本，不再在此项目中反映。填表时，应将填表时，应将“ “营业费用营业费用” ”中包含的销售企业进货费用重分类至中包含的销售企业进货费用重分类至“ “主主营业务成本营业务成本” ”，其余营业费用列入，其余营业费用列入“ “销售费用销售费用” ”项目。项目。6.6.管理费用管理费用与管理费用的核算范围变化相对应，生产部门发生的修理费应在管理与管理费用的核算范围变化相对应，生产部门发生的修理费应在管理费用中反映，存货跌价损失和坏账准备不再在管理费用中反映。费用中反映，存货跌价损失和坏账准

212、备不再在管理费用中反映。填表时，应将管理费用中包含的存货跌价损失和坏账准备重分类至填表时，应将管理费用中包含的存货跌价损失和坏账准备重分类至 “ “资产减值损失资产减值损失” ”项目。项目。 四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（三）合并利润表具体项目转换编制方法（三）合并利润表具体项目转换编制方法7.7.财务费用财务费用新旧报表财务费用项目编报口径一致，填表时，将财务费用项目发生新旧报表财务费用项目编报口径一致，填表时，将财务费用项目发生额直接列入新报表财务费用项目。额直接列入新报表财务费用项目。8.8.投资收益、期货收益投资收益、期货收益新报表取消了新报表取消了“ “期

213、货收益期货收益” ”项目，将其并入项目，将其并入“ “投资收益投资收益” ”反映。与反映。与“ “投资收益投资收益” ”的核算变化相对应，长期投资减值损失和短期投资减值损的核算变化相对应，长期投资减值损失和短期投资减值损失发生额不再在失发生额不再在“ “投资收益投资收益” ”项目中反映；此外，新报表在项目中反映；此外，新报表在“ “投资收投资收益益” ”下设其中项，单独披露联营企业、合营企业除处置投资所产生的下设其中项，单独披露联营企业、合营企业除处置投资所产生的收益外的投资收益。收益外的投资收益。填表时，应将填表时，应将“ “期货收益期货收益” ”发生额列入发生额列入“ “投资收益投资收益”

214、 ”，将，将“ “投资收益投资收益” ”中的长期投资减值损失和短期投资减值损失发生额重分类至中的长期投资减值损失和短期投资减值损失发生额重分类至“ “资产资产减值损失减值损失” ”项目；分析联营企业、合营企业除处置投资所产生的收益项目；分析联营企业、合营企业除处置投资所产生的收益外的投资收益，列入外的投资收益，列入“ “其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益” ”。四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（三）合并利润表具体项目转换编制方法（三）合并利润表具体项目转换编制方法9.9.补贴收入、营业外收入补贴收入、营业外收入新报表取消了新报表取消

215、了“ “补贴收入补贴收入” ”项目，将其并入项目，将其并入“ “营业外收入营业外收入” ”。填表时，应将填表时，应将“ “补贴收入补贴收入” ”和和“ “营业外收入营业外收入” ”发生额列入新报表发生额列入新报表“ “营营业外收入业外收入” ”项目。项目。10.10.营业外支出营业外支出与与“ “营业外支出营业外支出” ”核算变化相对应，固定资产、无形资产、在建工程核算变化相对应，固定资产、无形资产、在建工程减值损失发生额不再在本项目中反映。减值损失发生额不再在本项目中反映。填表时，应将固定资产、无形资产、在建工程减值损失发生额重分类填表时，应将固定资产、无形资产、在建工程减值损失发生额重分类

216、至至“ “资产减值损失资产减值损失” ”项目。项目。四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（三）合并利润表具体项目转换编制方法（三）合并利润表具体项目转换编制方法11.11.所得税所得税新旧报表本项目编报口径一致，填表时，应将所得税按其发生额转入新旧报表本项目编报口径一致，填表时，应将所得税按其发生额转入“ “所得税费用所得税费用” ”项目，追溯调整涉及的项目，追溯调整涉及的20062006年所得税费用影响额列入年所得税费用影响额列入“ “递延所得税资产负债调整递延所得税资产负债调整” ”列。列。12.12.少数股东损益少数股东损益新报表净利润项目中包含了新报表净利润项目中包

217、含了“ “少数股东损益少数股东损益” ”与归属于母公司的损益，与归属于母公司的损益，少数股东损益不再在净利润项目之上单列。少数股东损益不再在净利润项目之上单列。填表时，应将填表时，应将“ “少数股东损益少数股东损益” ”发生额列入发生额列入“ “净利润净利润” ”项目，同时列项目，同时列入净利润项目下的入净利润项目下的“ “减：少数股东损益减：少数股东损益” ”。“ “归属于母公司所有者的归属于母公司所有者的净利润净利润” ”根据净利润与少数股东损益计算填列。根据净利润与少数股东损益计算填列。四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（三）合并利润表具体项目转换编制方法（三）合并

218、利润表具体项目转换编制方法13.13.未确认投资损失未确认投资损失新的合并报表中不再设置未确认投资损失项目，子公司的超额亏损并新的合并报表中不再设置未确认投资损失项目，子公司的超额亏损并入入“ “净利润净利润” ”项目反映。项目反映。填表时，应将填表时，应将“ “未确认投资损失未确认投资损失” ”发生额列入发生额列入“ “净利润净利润” ”项目。项目。14.14.盈余公积补亏和其他调整因素盈余公积补亏和其他调整因素新旧报表编制口径一致，填表时，应将新旧报表编制口径一致，填表时，应将“ “盈余公积补亏盈余公积补亏” ”和和“ “其他调其他调整因素整因素” ”发生额直接列入发生额直接列入“ “盈余

219、公积补亏盈余公积补亏” ”和和“ “其他调整因素其他调整因素” ”项目。项目。 四、（合并）财务报表衔接转换四、（合并）财务报表衔接转换（三）合并利润表具体项目转换编制方法（三）合并利润表具体项目转换编制方法15.15.合并利润表新增项目合并利润表新增项目（1 1）资产减值损失：将原在管理费用、投资收益、营业外支出中反映）资产减值损失：将原在管理费用、投资收益、营业外支出中反映的各项资产减值损失合并在此项目中集中反映。的各项资产减值损失合并在此项目中集中反映。（2 2）公允价值变动净收益：交易性金融资产、可供出售金融资产追溯）公允价值变动净收益：交易性金融资产、可供出售金融资产追溯调整属于调整属于20082008年公允价值变动损益的列入此项目。年公允价值变动损益的列入此项目。放映结束，如果觉得本文对你有帮助，请点击放映结束，如果觉得本文对你有帮助，请点击下面，支持一下我们，谢谢！下面，支持一下我们，谢谢！1 1、乐美雅、乐美雅