第六章税收理论

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1、第六章第六章税收理论税收理论第六章第六章税收理论税收理论n第一节第一节 税收、税制要素和税收分类税收、税制要素和税收分类n第二节第二节 税收原则税收原则 n第三节第三节 税收的福利损失与税负担分配理论税收的福利损失与税负担分配理论n第四节第四节 税收对国民收入、政府财政收入税收对国民收入、政府财政收入的影响的影响第一节第一节 税收、税制要素和税收分类税收、税制要素和税收分类n一、税收的基本概念一、税收的基本概念n二、税制要素二、税制要素 n三、税收分类三、税收分类一、一、税收的基本概念税收的基本概念（Taxation） n税收的定义：税收的定义： 政府出于提供特定公共政府出于提供特定公共产品和

2、公共品和公共劳务的需要，的需要，通通过法律形式法律形式对其社会成其社会成员规定的定的强强制性的、不付制性的、不付等价物的等价物的货币支付。支付。亚当斯密认为：亚当斯密认为： 能能够维持政府的安全与尊持政府的安全与尊严的，只有确的，只有确实的、的、稳定的、恒久的收入，至于不确定的、恒久的收入，至于不确实的、不的、不经久的久的资本与信用，决不可把它当作政府的主要收入来源。本与信用，决不可把它当作政府的主要收入来源。 n税收的基本体征：税收的基本体征： （1 1）目的性）目的性 税收是政府安排大部分公共开支的最重要的资金来源，税收是政府安排大部分公共开支的最重要的资金来源，全部税收收入都要用于实现各

3、种社会、经济目标全部税收收入都要用于实现各种社会、经济目标 。（2 2）合法性）合法性 只有政府，并且依据有关法律，才能获得对只有政府，并且依据有关法律，才能获得对其社会成员征税的权力，其他任何个人、机构则其社会成员征税的权力，其他任何个人、机构则无此权力。无此权力。（3 3）强制性）强制性 无论人们愿意与否，依法纳税被规定为社会无论人们愿意与否，依法纳税被规定为社会成员一种义务，这是这是每个法定纳税人必须承成员一种义务，这是这是每个法定纳税人必须承担的现代生活的代价。担的现代生活的代价。 n税收的本质：税收的本质：u个人、家庭、企业等创造的国民收入或国个人、家庭、企业等创造的国民收入或国民财

4、富的转移。民财富的转移。u一种交一种交换，即国民向政府，即国民向政府让渡他渡他们个人个人对自己占有的自己占有的经济资源、源、经济成果的部分控成果的部分控制制权，借以，借以换取政府予以的各种形式的保取政府予以的各种形式的保护和享受政府提供的各和享受政府提供的各项公共服公共服务。 二、税制要素二、税制要素 l税制要素，即税收制度的基本要素，包括对税制要素，即税收制度的基本要素，包括对什么征税、向谁征税、征多少税和如何征税什么征税、向谁征税、征多少税和如何征税等税法的基本内容。等税法的基本内容。l 税制要素一般包括纳税人、税基、税率、税制要素一般包括纳税人、税基、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税和

5、违章处理纳税环节、纳税期限、减税免税和违章处理等。纳税人、税基和税率是税制的三个基本等。纳税人、税基和税率是税制的三个基本要素。要素。 税基税基（TaxBase）n定义：定义：指政府可以据以征税的对象。指政府可以据以征税的对象。n n分类：分类：（1 1）经济税基）经济税基（EconomicTaxBase）指和个人、指和个人、企企业经济行行为有关的征税有关的征税对象，如象，如对商品、商品、财产、收入以及市收入以及市场交易等等交易等等进行征税。行征税。对经济税基征税，会影响人税基征税，会影响人们的的经济活活动和和经济决策，决策，改改变人人们在可以替代的在可以替代的经济行行为之之间的的选择，即，即

6、发生替代生替代效效应。人们人们会会通过调整自己的经济行为来尽量减少纳税通过调整自己的经济行为来尽量减少纳税。 如：如：对利息收入利息收入课征征较高的税，会影响人高的税，会影响人们对储蓄的蓄的积极性，改极性，改变人人们在在现在消在消费与将来消与将来消费之之间的的选择。（2 2）非经济税基）非经济税基（Non-economicTaxBase）指和指和人人们的的经济行行为无关的征税无关的征税对象。象。对非非经济税基征税，一般不会影响人税基征税，一般不会影响人们的的经济决策，决策，也不会改也不会改变人人们的的经济行行为；同；同样，人，人们也不大可能通也不大可能通过调整自己整自己经济行行为的方式而减少的

7、方式而减少纳税。税。如：如：人头税，即对所有法定纳税人征收的总额税。这人头税，即对所有法定纳税人征收的总额税。这种税以人的存在作为征收的对象（税基），而不问纳税人种税以人的存在作为征收的对象（税基），而不问纳税人的收入、消费、财产以及所从事的经济活动的具体情况。的收入、消费、财产以及所从事的经济活动的具体情况。 撒切尔夫人及其人头税改革 税率税率（TaxRates） n定义：定义：税收收入对税基的比率税收收入对税基的比率。n分类：分类： 从价征收从价征收按照税基价按照税基价值确定一个百分比，据确定一个百分比，据以征税以征税。如：所得税、财产税、销售税如：所得税、财产税、销售税 。从量征收从量征

8、收按照税基的数量按照税基的数量单位，据以征收一位，据以征收一定的金定的金额。如：汽油税、酒税。如：汽油税、酒税。 n税率结构：税率结构： 平均税率平均税率（AverageTaxRateATR） 总纳税款额除以税基规模，即总纳税款额对总纳税款额除以税基规模，即总纳税款额对税基规模的比例。税基规模的比例。 边际税率边际税率（MarginalTaxRateMTR） 额外交纳的税款除以增加的税基规模，即额额外交纳的税款除以增加的税基规模，即额外支付的税款对增加的税基的比例。外支付的税款对增加的税基的比例。 三、税收分类三、税收分类（1 1）按照税率结构的不同）按照税率结构的不同n比例税比例税（Prop

9、ortionalTax）税率不与税基税率不与税基规模模的的变动而而发生生变动的税收。的税收。 特点特点: :平均税率等于平均税率等于边际税率。税率。 如：如：货物税、物税、财产税。税。n累进税累进税（ProgressiveTax）税率伴随税基规模税率伴随税基规模扩大而相应提高的税收。扩大而相应提高的税收。 特点：平均税率随边际税率提高而提高，但边际税率总特点：平均税率随边际税率提高而提高，但边际税率总是高于平均税率。是高于平均税率。 如：个人所得税、公司所得税。如：个人所得税、公司所得税。n累退税累退税（RegressiveTax）税率伴随税基规模税率伴随税基规模扩大而相应下降的税收。扩大而相

10、应下降的税收。 特点：平均税率随边际税率下降而下降，但边际税率总特点：平均税率随边际税率下降而下降，但边际税率总是低于平均税率。是低于平均税率。如：如：盐税、汽油税税、汽油税（累退性质的税收）（累退性质的税收） （2 2）按照具体的课税方式不同）按照具体的课税方式不同n全面税全面税（GeneralTax）把全部税基作把全部税基作为计税基税基数看待，不允数看待，不允许给予任何扣除、减免的税收。予任何扣除、减免的税收。 如：全面的所得税就要对一切来源的收入，包括实物收如：全面的所得税就要对一切来源的收入，包括实物收入在内，按照统一的税率课税。入在内，按照统一的税率课税。 n特定范围税特定范围税（S

11、pecificTax）允允许对全部税基的全部税基的某些某些组成部分成部分进行扣除、减免行扣除、减免处理后，将余下部理后，将余下部分作分作为计税基数，再按照适用税率税基数，再按照适用税率进行行课税的税的 税税收。收。（现在各国的大部分税收都属于特定范在各国的大部分税收都属于特定范围税。）税。） 税收优惠税收优惠（TaxPreference）政府政府允允许纳税人按税人按照税法照税法规定定对税基税基进行排除、扣除或减免。行排除、扣除或减免。税式开支税式开支（TaxExpenditure）税收税收优惠相惠相应减减少了政府的税收收入，由此少了政府的税收收入，由此导致的致的财政收入政收入损失。失。（3 3

12、）按照税收能否转嫁区分）按照税收能否转嫁区分n直接税直接税（DirectTax）直接地减少个人可支配直接地减少个人可支配收入收入的税收。的税收。 特点：直接对某一税收的负担者征收税款，税收的起特点：直接对某一税收的负担者征收税款，税收的起征点就是税收负担的着落点，或者说该税收的交纳者就是征点就是税收负担的着落点，或者说该税收的交纳者就是该税收的负担者。该税收的负担者。 n间接税间接税（IndirectTax）间接地减少个人可支配间接地减少个人可支配收入的税收。收入的税收。特点：通特点：通过一些征收点一些征收点间接地接地对某一税收的某一税收的负担者征担者征收税款，收税款，该税的征收点并不是税收税

13、的征收点并不是税收负担的着落点，也就是担的着落点，也就是说，该税的交税的交纳者可以在日后将税收者可以在日后将税收负担担转嫁嫁给该税收的税收的负担者，或者其他人。担者，或者其他人。 n对人税对人税（PersonalTax）对个人或家庭的收入个人或家庭的收入课征征的税收。的税收。特点：特点：纳税人交税人交纳的税款可以依据的税款可以依据纳税人的税人的实际支付能支付能力力进行行调节，即可以按照税收，即可以按照税收负担者的具体情况区担者的具体情况区别对待。待。如：所得税。如：所得税。 n对物税对物税（IvRemTax）对规定的定的货物征收的物征收的货物物税；税；对市市场交易征收的交易征收的销售税；以及售

14、税；以及对规定的定的财产征收的征收的财产税。税。特点：特点：纳税人交税人交纳的税款个人的支付能力不相关的税款个人的支付能力不相关联，即，即不能按照税收不能按照税收负担者的具体情况区担者的具体情况区别对待。待。 第二第二节 税收原税收原则n为了使税收的运用更加符合经济规律的为了使税收的运用更加符合经济规律的内在要求，不断地适合社会经济生活所内在要求，不断地适合社会经济生活所要实现的各种目标，政府从事的税收活要实现的各种目标，政府从事的税收活动就要遵循一定的原则进行。动就要遵循一定的原则进行。n事实上，人们是把判断政府税收活动，事实上，人们是把判断政府税收活动，尤其是税收政策之有效性与否的标准称尤

15、其是税收政策之有效性与否的标准称为税收的基本原则为税收的基本原则 一、一、亚当亚当斯密斯密“赋税四原则赋税四原则”：n第一、平等原则。第一、平等原则。 “一国国民，都一国国民，都须在可能的范在可能的范围内，按照各自能力内，按照各自能力的比例，即按照各自在国家保的比例，即按照各自在国家保护下享得的收入的比下享得的收入的比例，例，缴纳国国赋，维持政府。持政府。所所谓赋税的平等或税的平等或不平等，就看不平等，就看对这种原种原则是尊重是尊重还是忽是忽视。” 平等首先是指所有的收入来源（地租、利润、工资平等首先是指所有的收入来源（地租、利润、工资等）都应该照章纳税，其次是指个人所承担的税负等）都应该照章

16、纳税，其次是指个人所承担的税负担应该按照统一标准进行分配。所以，税收的平等担应该按照统一标准进行分配。所以，税收的平等原则就是税负担平等分配原则，是税收哲学的基础。原则就是税负担平等分配原则，是税收哲学的基础。 n第二，确定原则。第二，确定原则。 “各国民各国民应当完当完纳的的赋税，必税，必须是确定的，不是确定的，不得随意得随意变更。完更。完纳的日期，完的日期，完纳的方法，完的方法，完纳的的额数，都数，都应当当让一切的一切的纳税者及其他的人了解得税者及其他的人了解得十分清楚明白。十分清楚明白。”他他进而而强强调，“据一切国家的据一切国家的经验，我相信，我相信，赋税是再不平等，其害民尚小，税是再

17、不平等，其害民尚小，赋税稍不确定，其害民税稍不确定，其害民实大。大。”n第三，方便原则。第三，方便原则。 “各种各种赋税完税完纳的日期及完的日期及完纳的方法，的方法，须予予纳税人以最大便利。税人以最大便利。” 一是尽量减少一是尽量减少纳税人的税人的纳税成本，二是尽量税成本，二是尽量减少政府的税收征管成本。减少政府的税收征管成本。 n第四，效率原则。第四，效率原则。 “一切一切赋税的征收，税的征收，须设法使人民所付出的，法使人民所付出的，尽可能等于国家所收入的。尽可能等于国家所收入的。” 超额税负担（超额税负担（ExcessBurdenofTax）国民因税收减国民因税收减少的少的经济福利超福利超

18、过了以政府税收表示的了以政府税收表示的经济福利，超出部福利，超出部分即分即为超超额税税负担。担。 原因：原因：（1 1）国家使用了大批官吏以征税，浪国家使用了大批官吏以征税，浪费了大量税收收入，了大量税收收入，加之税吏加之税吏贪污腐化，苛索人民，增加了人民的腐化，苛索人民，增加了人民的负担。（担。（2 2）税收妨碍）税收妨碍了人民的勤了人民的勤劳，使人民，使人民对某些能某些能够提供更多人就提供更多人就业的事的事业裹足不前。裹足不前。（3 3）不适当的）不适当的赋税造成逃税税造成逃税现象大增，而象大增，而处罚过重重导致致许多生多生产性性资源源变成国家税收。（成国家税收。（4 4）税吏的）税吏的频

19、繁的稽繁的稽查，常使，常使纳税人遭到极不税人遭到极不必要的麻必要的麻烦、捆、捆恼与与压迫。迫。 经济社会强调税收的效率原经济社会强调税收的效率原则：则：政府政府应尽量减少有关尽量减少有关税收政策税收政策对市市场经济的扭曲效的扭曲效应。 二、瓦格二、瓦格纳的税收原的税收原则 n第一，财政政策原则。第一，财政政策原则。所所谓财政政策原政政策原则即即课税能充足而灵活地保税能充足而灵活地保证国家国家经费开支需开支需要的原要的原则，故也称之，故也称之为财政收入原政收入原则。n税收的主要目的是税收的主要目的是为以政府以政府为代表的国家筹代表的国家筹集集经费，因此，必，因此，必须有充分的税收收入来保有充分的

20、税收收入来保证这些支出的需要，些支出的需要，这就是充分原就是充分原则；同；同时，如果政府的支出需要增加（各种原因）或者如果政府的支出需要增加（各种原因）或者政府除政府除赋税以税以为的收入减少的收入减少时，赋税税应能依能依据法律或自然增加，即要有一定的据法律或自然增加，即要有一定的弹性，以性，以适适应政府的收支政府的收支变化，化，这就是就是弹性原性原则。n第第二二，国国民民经经济济原原则则。国国民民经济原原则即即是是国国家家征征税税应该考考虑对国国民民经济的的影影响响，应尽尽可可能能有有利利于于资本的形成，培养税源，促本的形成，培养税源，促进国民国民经济的的发展。展。n税税源源选择原原则，就就是

21、是选择有有利利于于保保护税税本本的的税税源源，以以发展展经济。一一般般来来说可可以以作作为税税源源的的有有所所得得、资本本和和财产三三种种。从从整整个个经济方方面面考考虑，选择所所得得作作为税税源源最最好好，如如若若以以资本本和和财产作作为税税源源，将将损害害税税本本。但但又又不不能能以以所所得得作作为唯唯一一的的税税源源，如如果果出出于于国国家家的的经济、财政政或或社社会会的的政政策策需需要要，也也可可以以适适当当地地选择某些某些资本或本或财产作作为税源。税源。n税税种种选择原原则，就就是是税税种种的的选择主主要要考考虑税税收收的的最最终负担担问题。因因为他他关关系系到到国国民民经济的的分分

22、配配和和税税收收负担是否公平。担是否公平。n所所以以必必须充充分分考考虑到到税税收收的的转嫁嫁变化化规律律，最最好好选择难以以转嫁嫁或或转嫁嫁方方向向明明确确的的税税种种。但但也也不不排排除除在在必必要要时，对转嫁嫁方方向向不不明明确确的的税税种种，也也可可适适当当地地采采用，以用，以实现税税负的公平。的公平。n第第三三，社社会会公公平平原原则则。具具体体内内容容包包括括：（1）普普遍遍征征税税。瓦瓦格格纳认为，社社会会上上的的人人都都必必须纳税税（都都有有纳税税义务），不不能能因因为身身份份不不同同，地地位位特特殊殊而而例例外外。（2）税税负平平等等。瓦瓦格格纳认为，税税收收的的负担担应力力

23、求求公公平平合合理理。所所谓平平等等，并并非非指指每每个个人人应缴纳一一样多多的的税税，而而是是应该按按照照各各个个人人的的能能力力大大小小来来缴税税，并并实行行累累进税税制制，做做到到收收入入多多的的多多缴税税，收收入入少少的的少少缴税税，对处于于最最低低收收入入以以下下的的免免税税，这样才符合社会正才符合社会正义，亦即公平原，亦即公平原则。n税税收收的的社社会会正正义原原则理理论意意义在在于于矫正正私私有有制制下下的的财富富分分配配不不公公的的现象象。对以以后后的的公公平平税税负的的理理论和和所得税制度的所得税制度的发展，曾起到了一定的展，曾起到了一定的积极作用。极作用。n第第四四，税税务

24、务行行政政原原则则。在在税税收收制制度度设计时，有有关关税税务行行政政方方面面应体体现的的原原则。这其其中中包包括确定、便利和最少征收括确定、便利和最少征收费用原用原则。三、三、现代税收原代税收原则 n第一，税收效率原则。第一，税收效率原则。n从从资源源配配置置角角度度，税税收收分分配配要要有有利利于于资源源有有效效配配置置，使使社社会会从从可可利利用用的的资源源中中获得得最最大大利益；利益；n从从经济运运行行角角度度，税税收收分分配配要要有有利利于于经济运运行行，促促进国国民民经济稳定定增增长和和微微观经济效效益益的的提提高高。征征税税要要遵遵循循效效率率原原则，使使社社会会承承受受的的超超

25、额负担担最最小小，并并形形成成较小小的的税税收收成成本本换取取较大的所得（即效率）；大的所得（即效率）；n从从税税务行行政政角角度度，在在征征税税过程程中中征征税税主主体体支支出的出的费用占收入的比例要尽可能地最小。用占收入的比例要尽可能地最小。n第第二二，税税收收公公平平原原则则。它它是是关关于于税税收收负担担公公平平地地分分配配于于各各纳税税人人的的原原则，即即国国家家征征税税要要使使每每个个纳税税人人随随的的负担担与与其其经济状状况况相相适适当当，并并使使各各纳税税人人之之间的的负担担水水平平保保持持平平衡衡，包包含含横横向向公公平平和和纵向公平。向公平。n现代代税税收收公公平平强强调在

26、在税税收收公公平平原原则的的贯彻上上，由由偏偏重重纵向向公公平平转向向追追求求横横向向公公平。平。n第第三三， 税税收收稳稳定定原原则则。指指通通过税税收收加加强强对宏宏观经济的的干干预，减减少少经济波波动，实现经济稳定的原定的原则。n理理论依依据据是是税税收收有有负乘乘数数作作用用，是是一一种种平平抑抑经济周周期期的的自自动稳定定器器，在在对个个人人征征收收累累进所所得得的的前前提提下下，经济繁繁荣荣时期期会会自自动增增加加税税收收，从从而而抑抑制制经济的的过度度扩张；经济萧条条时期期会会自自动减减少少税税收收，从而能阻止从而能阻止经济的的进一步衰退。一步衰退。n第第四四，税税收收法法定定主

27、主义义原原则则。是是指指由由立立法法者者决决定定全全部部税税收收问题的的税税法法基基本本原原则，即即如如果果没没有有相相应法法律律作作前前提提，国国家家则不能征税，公民也没有不能征税，公民也没有纳税的税的义务。n这一一意意义上上的的税税收收法法定定主主义正正是是现代代法法治治主主义在在课税税、征征税税上上的的体体现，它它要要求求税法税法的的规定定应当确定和明确。当确定和明确。四、税收哲学四、税收哲学（Tax Philosophy） n税收哲学的含义：税收哲学的含义：税收哲学是如何制定合理分配税税收哲学是如何制定合理分配税负担担标准及解准及解释此此标准合理性的理准合理性的理论，是全部税收理，是全

28、部税收理论的基的基础。n亚当亚当斯密斯密 “税收第一准则税收第一准则” （FirstCanonofTaxation） “每一个国家的人民每一个国家的人民对支出政府的交支出政府的交纳，应当当尽可能地和他尽可能地和他们各自的能力成比例，亦即和他各自的能力成比例，亦即和他们在在政府的保政府的保护下各自享有的收益成比例。下各自享有的收益成比例。” n现代税收理论中税负担分配的公平原则：现代税收理论中税负担分配的公平原则：（1）利益原则）利益原则（BenefitPrinciple）：税税负担的分配担的分配应当当和和纳税人从税人从这种税收的使用中得到的利益种税收的使用中得到的利益联系起来。由于系起来。由于

29、政府的税收是用来提供公共政府的税收是用来提供公共产品与品与劳务，因而，因而应当按照个当按照个人或家庭享用公共人或家庭享用公共产品与品与劳务所所获得的利益来确定税得的利益来确定税负担担的份的份额。缺陷：缺陷：因因为公共公共产品与品与劳务具有非排他性消具有非排他性消费性性质，所以，所以难以在个人之以在个人之间准确划分从公共准确划分从公共产品与品与劳务的消的消费中中获得的利益。利益原得的利益。利益原则更不能适合政府用于再分配性更不能适合政府用于再分配性质的支出，如的支出，如贫困救困救济支出就不能要求受救支出就不能要求受救济者按照个人者按照个人所得到的利益来分担所得到的利益来分担这一支出的份一支出的份

30、额。 u适用范围：适用范围：政府提供的公共政府提供的公共产品与品与劳务中，能中，能够大致地确大致地确定个人所得到的利益的定个人所得到的利益的场合，如合，如实行行“指定用途税指定用途税”的的场合。合。 指定用途税指定用途税专门向特定公共产品与劳务的受益者征收的税收，专门向特定公共产品与劳务的受益者征收的税收，用于筹措为提供这些公共产品与劳务所需要的资金。用于筹措为提供这些公共产品与劳务所需要的资金。 （2 2）支付能力原则）支付能力原则（Ability-to-payPrinciple）：按照按照个人的经济能力个人的经济能力来确定税来确定税负担的份担的份额。 （实际生活中，被广泛运用的税生活中，被

31、广泛运用的税负担公平分配原担公平分配原则。）。）u适用范围：适用范围：只有在能只有在能够确定税收确定税收负担者及其支付能力大小担者及其支付能力大小的情况下，的情况下，该原原则才是适用的才是适用的。u支付能力的衡量支付能力的衡量标准：准： 个人收入水平个人收入水平现实支付能力现实支付能力 个人消费水平个人消费水平真实支付能力真实支付能力 个人财产存量个人财产存量潜在支付能力潜在支付能力税收税收实践中，各国往往践中，各国往往选择以收入作以收入作为衡量个人支付能力的衡量个人支付能力的标准。准。 u为什么选择收入？为什么选择收入？（1）收入包含的内容比消费更为广泛，收入不仅反映收入包含的内容比消费更为

32、广泛，收入不仅反映了个人现实的消费能力，而且代表着其潜在的消了个人现实的消费能力，而且代表着其潜在的消费能力，以此衡量个人支付能力既是客观的，也费能力，以此衡量个人支付能力既是客观的，也是比较公平的。因为如果个人的部分消费是靠借是比较公平的。因为如果个人的部分消费是靠借债维持的，那么把这部分消费也视为支付能力的债维持的，那么把这部分消费也视为支付能力的表现显然不妥。表现显然不妥。 （2）财产是个人收入的资本化价值，如果对全部的）财产是个人收入的资本化价值，如果对全部的收入已经课税，那么对收入的资本化价值就不需收入已经课税，那么对收入的资本化价值就不需要再课税要再课税n也有人认为，对收入的课税实

33、际上并不是按照全也有人认为，对收入的课税实际上并不是按照全面的、完整的收入概念进行的，而有些收入并未面的、完整的收入概念进行的，而有些收入并未包括在课税范围之内。所以，在衡量个人支付能包括在课税范围之内。所以，在衡量个人支付能力的时候，财产标准至少可以作为收入标准的补力的时候，财产标准至少可以作为收入标准的补充。充。u支付能力原支付能力原则中包含的两种公平概念：中包含的两种公平概念：（1）横向公平横向公平（HorizontalEquity）：）：要求支付能力相要求支付能力相等的等的纳税人税人应当交当交纳相等的税款相等的税款 。（2）纵向公平纵向公平（VerticalEquity）：）：要求支付

34、能力不相等要求支付能力不相等的的纳税人税人应当交当交纳不相等的税款，即支付能力不相等的税款，即支付能力较高者高者应当当按照公平按照公平观念交念交纳较多的税款。多的税款。 纵向公平原向公平原则特特别适合于政府分配那些具有收入再分适合于政府分配那些具有收入再分配性配性质的支出的支出（如（如：扶：扶贫支出、社会保障支出等）的支出、社会保障支出等）的负担。担。 一般一般认为，实行行累累进税率的税收税率的税收（如：所得税）能（如：所得税）能够比比较好地好地贯彻纵向公平原向公平原则税收随着税基的增加，使税收随着税基的增加，使纳税人承担的税税人承担的税负也相也相应有更大幅度的增加。有更大幅度的增加。 第三节

35、第三节 税收的福利税收的福利损失与税失与税负担分配理担分配理论n一、收入效应和替代效应一、收入效应和替代效应 n二、税收的超额税负担二、税收的超额税负担 n三、税收归宿的局部均衡分析方法三、税收归宿的局部均衡分析方法 n四、税收归宿的一般均衡分析四、税收归宿的一般均衡分析 一、收入效一、收入效应和替代效和替代效应n收入效应收入效应（IncomeEffect）：指税收引起人们收入指税收引起人们收入的变动，即政府税收政策变化直接导致人们可支的变动，即政府税收政策变化直接导致人们可支配的实际收入随之发生变化配的实际收入随之发生变化典型的情况是政典型的情况是政府增税使人们收入相对提高，而减税使人们的收

36、府增税使人们收入相对提高，而减税使人们的收入相对下降。入相对下降。 n替代效应替代效应（SubstitutionEffect）：指税收引起人们指税收引起人们对经济行为的调整，即人们为了减少纳税负担而对经济行为的调整，即人们为了减少纳税负担而改变在可供替代的经济行为之间的选择。改变在可供替代的经济行为之间的选择。 X O X1 X2 X0 M KM Y2 Y0 Y1 JNY E0 E2 E1 U2 U3 U1 转动 移移动 税收引发的两种效应税收引发的两种效应 对商品对商品X征税：征税： 替代效应：替代效应： OX2-OX1=X1X2收入效应：收入效应： OX0-OX2=X2X0 总效应：总效应

37、： X1X2X2X0X1X0超额税负担：超额税负担：U2低于低于U3的差的差额 n中性税收中性税收（NeutralTax）：只会引起收入效只会引起收入效应，而而不会不会产生替代效生替代效应的税收的税收。 中性税收只会中性税收只会造成人造成人们实际收入的减少，收入的减少，不会改变市不会改变市场的相对价格。因而人们只会改变消费数量，不大会改变场的相对价格。因而人们只会改变消费数量，不大会改变他们生产、消费、储蓄、投资等决策行为。所以中性税收他们生产、消费、储蓄、投资等决策行为。所以中性税收不会造成效率损失。不会造成效率损失。 如：如：一次性一次性总额税（税（lump-sumtaxes）对每一社每一

38、社会成会成员课征一笔相同的税款的税收。征一笔相同的税款的税收。 n扭曲性税收扭曲性税收（DistortingTaxes）：所有非中性税所有非中性税收都属于扭曲性税收收都属于扭曲性税收。扭曲性税收会改扭曲性税收会改变市市场的相的相对价格体系，于是人价格体系，于是人们会会按照相按照相对价格的价格的变动调节自己的自己的经济行行为。这种种调整整带有有盲目性，从而盲目性，从而导致效率致效率损失失超超额税税负担担。 绝大部分税收都属于扭曲性税收。绝大部分税收都属于扭曲性税收。 n纠偏税纠偏税（correctivetax）：税收的替代效税收的替代效应发挥了某种了某种纠偏性功能偏性功能（correctivef

39、unction）的的税收。税收。 若市场经济一开始就处于非帕累托效率状态，即属于若市场经济一开始就处于非帕累托效率状态，即属于次优经济状态时，那么政府通过精心设计的扭曲性税收，次优经济状态时，那么政府通过精心设计的扭曲性税收，使之在经济生活中产生某种使之在经济生活中产生某种负超额税负担（负超额税负担（negativeexcessburdenoftax），往往可以起到改善市场经济效率，往往可以起到改善市场经济效率，优化资源配置的作用。优化资源配置的作用。 如：如：政府政府对有香烟、烈性酒等商品有香烟、烈性酒等商品课税，有助于税，有助于诱使使人人们改改变社会公社会公认的有害消的有害消费行行为 。二

40、、税收的超二、税收的超额税税负担担n超额税负担超额税负担：因因为税收的作用，税收的作用，给经济社会在社会在资源使用上源使用上带来的效率来的效率损失，即国民福利失，即国民福利损失。失。n超额税负担的计算：超额税负担的计算： 例：例：如如图，假，假设税前汽油市税前汽油市场的供求均衡在点的供求均衡在点E E，此，此时的均的均衡衡产量量为Q Q，均衡价格，均衡价格为P P。在点。在点E E上，由于均衡价格等于消上，由于均衡价格等于消费者在此价格者在此价格时获得的得的边际收益，也等于生收益，也等于生产者在此价格者在此价格时面面临的的边际成本，即成本，即P PMBMBMCMC，从而保，从而保证了消了消费者

41、的效用者的效用最大化（以消最大化（以消费者剩余表示）和生者剩余表示）和生产者的利者的利润最大化（以生最大化（以生产者剩余表示）。政府者剩余表示）。政府对汽油征收从量税，每加汽油征收从量税，每加仑汽油征汽油征课相当于某一固定相当于某一固定货币价价值（如（如T）的税收。）的税收。计算其造成的国算其造成的国民福利民福利损失失超超额税税负担的大小。担的大小。OQTQ产量产量 DD SS SST E E1 K BPS P Pd A 税前消费者剩余：税前消费者剩余：APE 税前生产者剩余：税前生产者剩余：BPE 税后消费者剩余：税后消费者剩余：APdE1 税后生产者剩余：税后生产者剩余：BPsK 政府税收

42、收入：政府税收收入： PdPsKE1 超额税负担：超额税负担： KE1En超额税负担产生的原因：超额税负担产生的原因：政府征收汽油税使得汽油与其他可替代商品的相政府征收汽油税使得汽油与其他可替代商品的相对价格价格发生了生了变化，化，诱使人使人们减少减少对价格相价格相对较高的汽油的消高的汽油的消费，转而增加对其他替代能源的消费，即发生了替代效应。由转而增加对其他替代能源的消费，即发生了替代效应。由于汽油税及其产生的替代效应，破坏了汽油商品市场上消于汽油税及其产生的替代效应，破坏了汽油商品市场上消费者剩余和生产者剩余（国民福利）最大化的基本条件，费者剩余和生产者剩余（国民福利）最大化的基本条件，导

43、致额外的国民福利损失。导致额外的国民福利损失。n从量税的超额税负担计算公式：从量税的超额税负担计算公式： W=1/2T2(Q/P)(EsEd/Es+Ed) 这里，这里，W为超额税负担，相当于图中的为超额税负担，相当于图中的KE1E ；T为政府对单位为政府对单位商品征收的从量税，相当于图中的商品征收的从量税，相当于图中的Pd-Ps ；Q为税前产量，为税前产量，P为税前价为税前价格；格；Es、Ed分别表示商品供给的价格弹性和商品需求的价格弹性。分别表示商品供给的价格弹性和商品需求的价格弹性。n从价税的超额税负担计算公式：从价税的超额税负担计算公式：W=1/2（t2QP)(EsEd/Es+Ed) 其

44、中其中t t为从价税税率。为从价税税率。 由以上公式可以看出，当需求的价格弹性为零，或供给由以上公式可以看出，当需求的价格弹性为零，或供给的价格弹性为零时，税收的超额税负担便为零。说明政府的价格弹性为零时，税收的超额税负担便为零。说明政府只有对那些需求弹性极小，或供给弹性极小的商品征税，只有对那些需求弹性极小，或供给弹性极小的商品征税，经济社会才不会发生明显的国民福利损失。但是，现实生经济社会才不会发生明显的国民福利损失。但是，现实生活中，除了食盐、粮食等生活必需品外，供求无弹性的商活中，除了食盐、粮食等生活必需品外，供求无弹性的商品实在是太少。所以，在大多数情况下，政府税收带来经品实在是太少

45、。所以，在大多数情况下，政府税收带来经济效率（国民福利）损失是不可避免的。济效率（国民福利）损失是不可避免的。 Frank Plumpton Ramsey(February 22, 1903 - January 19, 1930)拉姆齐代表作品：对税收理论的一个贡献、一个关于储蓄的数学理论n税收的效率损失率税收的效率损失率（EfficiencyLossRatio,ELR）：）：指特定税收的超额税负担对政府得自于该税收的指特定税收的超额税负担对政府得自于该税收的财政收入的比率，即：财政收入的比率，即：ELR=EB/R （EB为超额税负担，为超额税负担，R为政府税收收入）为政府税收收入） 该指标的

46、经济意义在于：政府在制定可选择的税收方案该指标的经济意义在于：政府在制定可选择的税收方案时，应该认真研究，比较各种税收方案的效率损失程度，时，应该认真研究，比较各种税收方案的效率损失程度，尽量选择那些效率损失最低的税收方案予以实施，以最大尽量选择那些效率损失最低的税收方案予以实施，以最大限度地减少国民福利的损失。限度地减少国民福利的损失。三、税收三、税收归宿的局部均衡分析方法宿的局部均衡分析方法n税收归宿税收归宿（Incidence）：税收负担的影响范围。税收负担的影响范围。 研究税负担转嫁研究税负担转嫁（ShiftingofTaxBurden）、税收、税收归宿问题的目的在于说明特定税收负担最

47、终是由哪归宿问题的目的在于说明特定税收负担最终是由哪些社会群体承担的。些社会群体承担的。n研究税收归宿的两种方法研究税收归宿的两种方法 ：（1 1）一般均衡分析法）一般均衡分析法 考察特定税收对某一市场发生考察特定税收对某一市场发生“扰动扰动”后，该后，该税收对其他市场产生的税收对其他市场产生的“连锁反应连锁反应”，即分析特定，即分析特定税收对整个经济社会福利变动的各种效应。税收对整个经济社会福利变动的各种效应。 （2 2）局部均衡分析法）局部均衡分析法 在假定其他市场不变条件下，仅仅探讨税收对在假定其他市场不变条件下，仅仅探讨税收对该市场供求双方的经济影响，并作出基本判断。该市场供求双方的经

48、济影响，并作出基本判断。n用局部均衡分析法分析税收归宿问题用局部均衡分析法分析税收归宿问题 例：例：假假设某商品市某商品市场的需求函数的需求函数（DD）为P120.923Q，供供给函数函数（SS）为 P30.423Q；该商品的均衡价格商品的均衡价格为 P0$5.829，均衡，均衡产量量为 Q06.686（万个）。在政府（万个）。在政府对该商商品征收从量税（品征收从量税（$1/ /个）后，新的供个）后，新的供给函数函数（SST）为 P40.423Q，那么税后均衡价格，那么税后均衡价格为 P1$6.514，均衡，均衡产量量为 Q15.944（万个）。（万个）。 O5.946.88产量量PS=5.5

49、14 P=5.829 Pd=6.514 DD(P=12-0.923Q) SS(P=3+0.423Q) SST(P=4+0.423Q) E1 E P 消费者税负担：消费者税负担： $0.685（6.514-5.829）生产者税负担：生产者税负担： $0.315（5.529-5.514）在本例，税负担的归宿是消费者和生产者。在本例，税负担的归宿是消费者和生产者。n税负担的前向转嫁税负担的前向转嫁（ForwardShifting）：）：特定税负担特定税负担中由消费者承担的部分。中由消费者承担的部分。 n税负担的后向转嫁税负担的后向转嫁（BackwardShifting）：）：特定税负担特定税负担中由

50、原材料供应商承担的部分。中由原材料供应商承担的部分。 从上图还可以看出，消费者和生产者分担税负担的具体从上图还可以看出，消费者和生产者分担税负担的具体数量取决于各自的弹性。在本例，供给的价格弹性为数量取决于各自的弹性。在本例，供给的价格弹性为2.062.06，需求的价格弹性为需求的价格弹性为0.9450.945，供给弹性大于需求弹性，且前者为，供给弹性大于需求弹性，且前者为后者的后者的2 2倍。所以生产者承担的税负担会大大小于消费者，约倍。所以生产者承担的税负担会大大小于消费者，约为后者的为后者的1/21/2。这就是说，税负担的转嫁及其程度取决于市场。这就是说，税负担的转嫁及其程度取决于市场价

51、格变动，而后者又取决于供给弹性与需求弹性，即取决于价格变动，而后者又取决于供给弹性与需求弹性，即取决于生产者对生产数量的调节与控制能力，和消费者对购买数量生产者对生产数量的调节与控制能力，和消费者对购买数量的调节与控制能力。的调节与控制能力。n垄断条件下的税负担转嫁、税收归宿问题垄断条件下的税负担转嫁、税收归宿问题n在充分竞争市场假定条件下得出的大部分结论在垄断市场在充分竞争市场假定条件下得出的大部分结论在垄断市场条件下同样适用。条件下同样适用。 O SS 产量量 DDSST n和自由竞争的厂商相比，垄断厂商在（税前、税和自由竞争的厂商相比，垄断厂商在（税前、税后的）产量与价格决定方面的差异：

52、后的）产量与价格决定方面的差异： （1）税前税前垄断厂商能断厂商能够把把产量量压得很低，而把市得很低，而把市场价格抬价格抬得很高，得很高，垄断厂商的税前供断厂商的税前供给量量Qm远低于非低于非垄断厂商的断厂商的税前供税前供给量量Q0，而，而垄断商品的税前价格断商品的税前价格Pm却却远高于非高于非垄断断商品的税前价格商品的税前价格P0。（2）税后税后垄断厂商断厂商则不能再更多地减少不能再更多地减少产量，也不能再更量，也不能再更大幅度地提高市大幅度地提高市场价格，价格，垄断厂商的税后供断厂商的税后供给量从量从Qm减减少到少到QmT，相，相应的税后价格从的税后价格从Pm上升到上升到PmT，而非，而非

53、垄断厂断厂商的税后供商的税后供给量量则从从Q0减少到减少到Q0T，相，相应的税后价格也从的税后价格也从P0上升到上升到P0T，前者税后减，前者税后减产的幅度和税后价格上升的幅度的幅度和税后价格上升的幅度均均远低于后者。低于后者。（3）相比之下，非相比之下，非垄断厂商通常能断厂商通常能够比比垄断厂商更容易地断厂商更容易地把税把税负担担转嫁嫁给消消费者，因此承担了相者，因此承担了相对较小的税小的税负担，担，而而垄断厂商断厂商则要承担要承担较大的税大的税负担。担。n垄断厂商难以通过提高市场价格来向消费者转嫁税垄断厂商难以通过提高市场价格来向消费者转嫁税负担的原因：负担的原因： 价格的进一步上涨通常会

54、带来两种可能的结果：价格的进一步上涨通常会带来两种可能的结果：（1 1）迫使更多的消费者退出该商品市场（或减少对垄断商品迫使更多的消费者退出该商品市场（或减少对垄断商品的消费）。的消费）。（2 2）引诱其他生产者进入该商品市场参与竞争。引诱其他生产者进入该商品市场参与竞争。 两种情况最终将导致原有的垄断厂商对商品的垄断供给两种情况最终将导致原有的垄断厂商对商品的垄断供给变得无利可图。变得无利可图。 n市场经济中税负担分配与转嫁的一般规则市场经济中税负担分配与转嫁的一般规则 正常条件下，商品供求双方共同分担税负担，正常条件下，商品供求双方共同分担税负担，但是供求双方弹性较大者，相应承担较小的税负

55、但是供求双方弹性较大者，相应承担较小的税负担。供求双方如有一方为无弹性，则无弹性的一担。供求双方如有一方为无弹性，则无弹性的一方将承担全部税负担。供求双方如有一方为无限方将承担全部税负担。供求双方如有一方为无限弹性，则另一方将承担全部税负担。弹性，则另一方将承担全部税负担。 短期内税短期内税负担不易担不易转嫁，而在嫁，而在长期内任何税期内任何税负担担转嫁都是可能的。嫁都是可能的。 四、税收四、税收归宿的一般均衡分析宿的一般均衡分析n税收归宿的一般均衡分析：税收归宿的一般均衡分析：考察特定税收对某一考察特定税收对某一市场发生市场发生“扰动扰动”后，该税收对其他市场产生的后，该税收对其他市场产生的

56、“连锁反连锁反应应”，即分析特定税收对整个经济社会福利变动的各种效，即分析特定税收对整个经济社会福利变动的各种效应。应。n一般均衡分析的基本方法：一般均衡分析的基本方法： 首先，首先，通过一些严格假定条件建立经济模型模拟通过一些严格假定条件建立经济模型模拟“一般一般均衡体系均衡体系”； 然后，然后，加入税收变量，逐一分析税收对经济体系可能发加入税收变量，逐一分析税收对经济体系可能发生的各种效应；生的各种效应； 最后，最后，对税收的各种经济影响作出判断。对税收的各种经济影响作出判断。 n用一般均衡分析法分析税收归宿问题用一般均衡分析法分析税收归宿问题 例：例：假假设：（：（1 1）某）某经济社会

57、只有两个社会只有两个经济部部门，它，它们分分别生生产食品和服装两种食品和服装两种产品；（品；（2 2）经济社会生社会生产此两种此两种产品的品的经济资源可以通用，既可以生源可以通用，既可以生产服装，也可以生服装，也可以生产食品；（食品；（3 3）经济资源在食品与服装市源在食品与服装市场之之间，完全自由，完全自由流流动；（；（4 4）充分）充分竞争的市争的市场条件；（条件；（5 5）政府只）政府只对服装商服装商品品课税，而不税，而不对食品商品食品商品课税。税。 在被放松的假定条件中，除了引在被放松的假定条件中，除了引进不同嗜好、收入，不同不同嗜好、收入，不同资源禀源禀赋的消的消费者替代需求同者替代

58、需求同质性假定外，主要包括性假定外，主要包括资源源不流不流动及要素市及要素市场动态调整，非充分就整，非充分就业，市，市场不出清，不出清，长期期经济发展展导致要素供致要素供给不固定，以及市不固定，以及市场不完善和不完善和垄断断竞争的种种情况。争的种种情况。 在在对税收税收归宿宿问题进行研究行研究时还要注意理要注意理论分析与分析与经验分析之分析之间存在的巨大距离。存在的巨大距离。为此，在此，在对税收税收归宿宿进行行实证分析的同分析的同时，还应该补充以充以经验分析。分析。n一些经验结论：一些经验结论：（1 1）经济资源源总是从其是从其边际收益收益较低的地方向低的地方向边际收益收益较高的地方流高的地方

59、流动。因此，在无人。因此，在无人为限制情况下，限制情况下，长期里各种期里各种要素的要素的边际收益收益总是大体相同的，即使在政府是大体相同的，即使在政府对单一市一市场的要素收入的要素收入进行行课税税时也是如此。也是如此。（2 2）如果（在税收作用下的）如果（在税收作用下的）单一市一市场的收入的收入转移、移、资源源流流动过分集中，往往会在短期内分集中，往往会在短期内对其他市其他市场的的产品供求品供求变动带来来较大影响；反之，如果大影响；反之，如果单一市一市场收入收入转移、移、资源流源流动比比较分散，分散，则对其他市其他市场的的产品供求品供求变动不会不会产生明生明显影响，而且影响，而且时间越越长，影

60、响就越不明，影响就越不明显。 （3 3）短期内（在税收作用下的）单一市场的资源流动对短期内（在税收作用下的）单一市场的资源流动对其他市场供求变动影响程度，还取决于这些市场对闲置其他市场供求变动影响程度，还取决于这些市场对闲置资源的吸收能力，吸收能力越强，这些市场上产品价格资源的吸收能力，吸收能力越强，这些市场上产品价格下降的幅度也就越大。反之，结果则相反。下降的幅度也就越大。反之，结果则相反。（4 4）在垄断竞争的市场结构中，垄断厂商可以承担相对在垄断竞争的市场结构中，垄断厂商可以承担相对较大的税负担，税负担实际转移的规模一般较小，因此较大的税负担，税负担实际转移的规模一般较小，因此向垄断产品

61、征税，向垄断厂商征税可能不会对经济社会向垄断产品征税，向垄断厂商征税可能不会对经济社会总体带来较大影响。总体带来较大影响。第四节第四节 税收对国民收入、政府财政收入的影响税收对国民收入、政府财政收入的影响n一、税基弹性一、税基弹性n二、税收对要素供求和经济产出的影响二、税收对要素供求和经济产出的影响n三、税收、经济产出和财政收入的关系三、税收、经济产出和财政收入的关系一、税基一、税基弹性性n税基弹性的定义：税基弹性的定义： 税基弹性指在其他不变条件下，税基变动对税税基弹性指在其他不变条件下，税基变动对税率变动的反应程度。该反应程度可以通过计算税率率变动的反应程度。该反应程度可以通过计算税率变动

62、百分比与税基变动百分比的比值予以确定。变动百分比与税基变动百分比的比值予以确定。n税基弹性的计算公式：税基弹性的计算公式：EtB=（ B/B）/（ t/t）=（t B）/（B t）其中，其中，EtB为税基税基弹性，性，B为税基（以税基（以货币额表示），表示）， B为税基税基变动，t为税率（以百分数表示），税率（以百分数表示）， t为税率税率变动。（1 1）当当EtB为正正值时，表示税基与税率呈相同方向，表示税基与税率呈相同方向变动，即税率提高，税基，即税率提高，税基扩大，或者税率下降，税基大，或者税率下降，税基缩小。小。（2 2）当当EtB为负值时，表示税基与税率呈相反方向，表示税基与税率呈相

63、反方向变动，即税率提高，税基，即税率提高，税基缩小，或者税率下降，税基小，或者税率下降，税基扩大。大。 原因：原因：税率变动（税收政策调整）对个人经济行为产生的影税率变动（税收政策调整）对个人经济行为产生的影响具有不确定性，进而对税基变动的影响也就变得不确定。响具有不确定性，进而对税基变动的影响也就变得不确定。 例：例：政府对劳动所得征税，或者提高所得税率，就会造成政府对劳动所得征税，或者提高所得税率，就会造成单位小时劳动实际所得减少。单位小时劳动实际所得减少单位小时劳动实际所得减少。单位小时劳动实际所得减少意味着劳动对闲暇的比价发生了变化，即闲暇变得相对便意味着劳动对闲暇的比价发生了变化，即

64、闲暇变得相对便宜。在这种情况下，宜。在这种情况下，n一些社会成员会认为减少劳动时间，相应增加对闲暇的消一些社会成员会认为减少劳动时间，相应增加对闲暇的消费可以保持自己的效用不变，甚至提高效用。于是，他们费可以保持自己的效用不变，甚至提高效用。于是，他们减少了劳动供给，导致经济社会中（作为税基的）劳动收减少了劳动供给，导致经济社会中（作为税基的）劳动收入规模下降，结果出现税基与税率朝相反方向变动的趋势入规模下降，结果出现税基与税率朝相反方向变动的趋势（视为税收对国民收入产生了某种消极影响）。（视为税收对国民收入产生了某种消极影响）。n但是，在税收导致单位小时劳动实际所得下降情况下，另但是，在税收

65、导致单位小时劳动实际所得下降情况下，另外有些社会成员却可能出于种种考虑而会延长劳动时间，外有些社会成员却可能出于种种考虑而会延长劳动时间，以便对（因税收造成的）收入下降进行必要的补偿。于是，以便对（因税收造成的）收入下降进行必要的补偿。于是，他们增加劳动供给，导致经济社会中（作为税基的）劳动他们增加劳动供给，导致经济社会中（作为税基的）劳动收入规模扩大，结果出现税基与税率朝相同方向变动的趋收入规模扩大，结果出现税基与税率朝相同方向变动的趋势（视为税收对国民收入产生了某种积极影响）。势（视为税收对国民收入产生了某种积极影响）。n至于劳动收入总体变化，即税基总体变化如何，则取决于上至于劳动收入总体

66、变化，即税基总体变化如何，则取决于上述两种趋势的对比。如果该税收对劳动收入变动产生的消极述两种趋势的对比。如果该税收对劳动收入变动产生的消极影响超过了其积极影响，经济社会的总和劳动收入就要下降，影响超过了其积极影响，经济社会的总和劳动收入就要下降，该税收的税基弹性必然是负值，表示政府实际上是面临着一该税收的税基弹性必然是负值，表示政府实际上是面临着一种趋于恶化的税收环境。相反，如果该税收对劳动收入变动种趋于恶化的税收环境。相反，如果该税收对劳动收入变动产生的积极影响超过了其消极影响，经济社会的总和劳动收产生的积极影响超过了其消极影响，经济社会的总和劳动收入就会提高，该税收的税基弹性必然是正值，

67、表示政府实际入就会提高，该税收的税基弹性必然是正值，表示政府实际上是面临着一种趋于改善的税收环境。上是面临着一种趋于改善的税收环境。n就经验观察，一般经济社会中，在大多数情况下税基弹性通就经验观察，一般经济社会中，在大多数情况下税基弹性通常为负值，即税基变动通常与税率变动呈相反方向。这是因常为负值，即税基变动通常与税率变动呈相反方向。这是因为，在任何情况下税收都会在不等程度上挫伤人们从事特定为，在任何情况下税收都会在不等程度上挫伤人们从事特定经济活动的积极性，造成相应的经济效率（国民福利）损失。经济活动的积极性，造成相应的经济效率（国民福利）损失。 那么，符合逻辑的推理是：那么，符合逻辑的推理

68、是：n在其他不变的情况下，政府降低平均税率（以政府税收收入在其他不变的情况下，政府降低平均税率（以政府税收收入对国民收入的比率表示）通常可以提高人们从事经济活动的对国民收入的比率表示）通常可以提高人们从事经济活动的积极性，对扩大税基，即增加国民收入有利；积极性，对扩大税基，即增加国民收入有利；n而在其他不变的情况下，政府提高平均税率通常会降低人们而在其他不变的情况下，政府提高平均税率通常会降低人们从事经济活动的积极性，对税基变动产生不利影响，即减少从事经济活动的积极性，对税基变动产生不利影响，即减少国民收入。国民收入。 因此，政府制定的各种税收政策之合理性与否，就要以因此，政府制定的各种税收政

69、策之合理性与否，就要以这些政策能否对税基产生积极影响为标准。这些政策能否对税基产生积极影响为标准。 n在税基在税基弹性性为正正值情况下，政府税收收入情况下，政府税收收入变动与税率与税率变动也也是同方向的，即税率提高，税收收入增加，税率下降，税收是同方向的，即税率提高，税收收入增加，税率下降，税收收入减少。收入减少。n在税基在税基弹性性为负值情况下，政府税收收入情况下，政府税收收入变动与税率与税率变动却却是不确定的，即税率是不确定的，即税率变动或是提高税收收入，或是减少税收或是提高税收收入，或是减少税收收入，或是使之保持不收入，或是使之保持不变。 原因：原因：在税基在税基弹性性为负值情况下，特定

70、的税率情况下，特定的税率变动对政府税政府税收收入收收入变动产生了两种不同的影响作用：生了两种不同的影响作用：（1）税率提高通常起到增加政府税收收入的作用，而税率提税率提高通常起到增加政府税收收入的作用，而税率提高同高同时缩小税基，小税基，对增加税收收入又增加税收收入又产生抵消作用；生抵消作用；（2）税率下降通常起到减少政府税收收入的作用，而税率下税率下降通常起到减少政府税收收入的作用，而税率下降却同降却同时扩大税基，大税基，对减少税收收入又减少税收收入又产生抑制作用生抑制作用。 正是通正是通过这两种相反作用的两种相反作用的对比，税率比，税率变动才才对政府税政府税收收入收收入产生了增加、减少或不

71、生了增加、减少或不变的影响。的影响。 nEtB -1，表示税率，表示税率变动的幅度大于税基相反的幅度大于税基相反变动的幅度；的幅度；nEtB -1，表示税率，表示税率变动的幅度小于税基相反的幅度小于税基相反变动的幅度；的幅度；nEtB -1，表示税率，表示税率变动的幅度等于税基相反的幅度等于税基相反变动的幅度。的幅度。税基税基弹性性税率税率变动收入收入变动EtB -1 税率提高税率提高税率下降税率下降 税收收入增加税收收入增加税收收入减少税收收入减少 EtB -1 税率提高税率提高税率下降税率下降 税收收入减少税收收入减少税收收入增加税收收入增加 EtB -1 税率提高税率提高税率下降税率下降

72、 税收收入不变税收收入不变 n税基弹性为负值时，税率提高税收收入反而明显减少的原因：（1 1）不合理的税率（税收政策）产生了较大的替代）不合理的税率（税收政策）产生了较大的替代效应，人们对个人经济行为的盲目调整导致经济社效应，人们对个人经济行为的盲目调整导致经济社会整体的效率损失，使经济税基趋于萎缩。会整体的效率损失，使经济税基趋于萎缩。（2 2）不合理的税率（税收政策）诱使人们更多地采）不合理的税率（税收政策）诱使人们更多地采取避税、逃税手段以减轻税负担，使实际税基不断取避税、逃税手段以减轻税负担，使实际税基不断受到侵蚀。受到侵蚀。 n政府对策：降低税率，同时加强税收征管工作。降低税率，同时

73、加强税收征管工作。二、税收对要素供求和经济产出的影响二、税收对要素供求和经济产出的影响 n税收楔子税收楔子（TaxWedge） 的含义：的含义： 税收楔子在税收楔子在经济交易中的要素交易中的要素购买价格与要素价格与要素供供给价格之价格之间造成一种收支差造成一种收支差额，该差差额不不仅破坏破坏了原先的要素供求均衡状况，而且了原先的要素供求均衡状况，而且对要素需求与要要素需求与要素供素供给产生不同程度的抑制作用。生不同程度的抑制作用。n经济楔子：经济楔子： 管制管制（Regulation）、限制、限制（Restriction）、 规定定（Requirement）、税收楔子税收楔子（TaxWedge

74、） n税收楔子会提高生税收楔子会提高生产要素的要素的购买价格，同价格，同时降低它降低它们的供的供给价格。价格。要素需求曲要素需求曲线 税前要素供税前要素供给曲曲线 税后要素供税后要素供给曲曲线 数量数量 税收楔子税收楔子 要素供要素供给价格价格 要素要素购买价格价格 价格价格 n一般情况下，政府对劳动收入课税，那么厂商雇佣一个工人一般情况下，政府对劳动收入课税，那么厂商雇佣一个工人时就要支付较高的工资，在厂商不能完全进行税收补偿时，时就要支付较高的工资，在厂商不能完全进行税收补偿时，（通过减少对劳动需求的方式）必然将部分或大部分税负担（通过减少对劳动需求的方式）必然将部分或大部分税负担转嫁给工

75、人。税负担转嫁造成工人的实际收入（税后净所得）转嫁给工人。税负担转嫁造成工人的实际收入（税后净所得）必然下降，劳动收入下降在一定程度上抑制了劳动的供给。必然下降，劳动收入下降在一定程度上抑制了劳动的供给。n 政府政府对资本收入本收入课税，那么厂商雇佣一个税，那么厂商雇佣一个单位的位的资本就要支本就要支付付较高的利息，在厂商不能完全高的利息，在厂商不能完全进行税收行税收补偿时，（通，（通过减减少少对资本需求的方式）必然将部分或大部分税本需求的方式）必然将部分或大部分税负担担转嫁嫁给资本所有者（本所有者（储蓄者）。蓄者）。结果，果，资本所有者（本所有者（储蓄者）的蓄者）的实际收入（税后收入（税后净

76、所得）必然下降，所得）必然下降，资本收入的下降会在相当程本收入的下降会在相当程度上抑制度上抑制资本的供本的供给。n政府对劳动收入课税还会影响资本要素的供求变动，而对资政府对劳动收入课税还会影响资本要素的供求变动，而对资本收入课税也会影响劳动要素的供求变动。本收入课税也会影响劳动要素的供求变动。 例如：例如：政府对劳动收入课税，导致工资成本提高，这可能会政府对劳动收入课税，导致工资成本提高，这可能会迫使厂商通过减产的办法来降低对劳动的需求。产出下降必迫使厂商通过减产的办法来降低对劳动的需求。产出下降必然造成对资本需求相应的（但不一定是等量的）减少，进而然造成对资本需求相应的（但不一定是等量的）减

77、少，进而造成经济社会资本要素的供给大于需求，资本收入在总量上造成经济社会资本要素的供给大于需求，资本收入在总量上会出现下降趋势。会出现下降趋势。 又如：又如：政府对资本收入课税，导致资本成本上升，则通常会政府对资本收入课税，导致资本成本上升，则通常会迫使厂商削减投资以减少对资本的需求。投资减少，产出下迫使厂商削减投资以减少对资本的需求。投资减少，产出下降，必然也要减少对劳动要素的需求，进而导致经济社会劳降，必然也要减少对劳动要素的需求，进而导致经济社会劳动要素供给大于需求，劳动收入在总量上也会出现下降趋势。动要素供给大于需求，劳动收入在总量上也会出现下降趋势。 n所以，政府无论对劳动收入课税，

78、还是对资本收入课税，所以，政府无论对劳动收入课税，还是对资本收入课税，从经济需求角度看，都会相应增加厂商的生产成本，减少从经济需求角度看，都会相应增加厂商的生产成本，减少其利润，而从经济供给角度看，都会相应降低要素所有者其利润，而从经济供给角度看，都会相应降低要素所有者的净收入。就是说，税收会同时降低经济社会对生产要素的净收入。就是说，税收会同时降低经济社会对生产要素的供给与需求，进而降低经济社会的产出，对国民收入增的供给与需求，进而降低经济社会的产出，对国民收入增长通常产生不利影响。长通常产生不利影响。 三、税收、三、税收、经济产出和出和财政收入的关系政收入的关系n税收禁区：税收禁区：超过临

79、界点的税率调整余地。超过临界点的税率调整余地。在极低税率条件下，政府提高税率或者使税基在极低税率条件下，政府提高税率或者使税基扩大（大（EtB 0），或者），或者仅使税基使税基发生相生相对较小的小的缩减（减（EtB -1），都可以提高政府的税收收入。但是），都可以提高政府的税收收入。但是继续提高税率，超提高税率，超过某一某一临界点，就会出界点，就会出现相反的相反的结果，即提高税率造成税基明果，即提高税率造成税基明显萎萎缩（EtB -1）只）只会降低税收收入。会降低税收收入。 n拉弗曲线拉弗曲线（LafferCurve） 0% t100%n拉弗曲线对政府税收政策制定与调整的指导意义：拉弗曲线对政

80、府税收政策制定与调整的指导意义：（1 1）在税率低于在税率低于t0时，政府提高税率会起到增加税收收入的效时，政府提高税率会起到增加税收收入的效果，而在税率已经超过果，而在税率已经超过t0时，继续提高税率，只会起到降低时，继续提高税率，只会起到降低税收收入的效果。所以，税收收入的效果。所以，t0时的税率为政府所可选择的最佳时的税率为政府所可选择的最佳税率，因其可以使政府的税收收入达到最大税率，因其可以使政府的税收收入达到最大（RMAX）。换。换言之，能够使政府税收收入达到最大化的最佳税率只有一个，言之，能够使政府税收收入达到最大化的最佳税率只有一个，应该成为政府税收政策的重要依据之一。应该成为政

81、府税收政策的重要依据之一。（2 2）从从t0到到100%100%的税率调整区间均属于政府的税收禁区，在此的税率调整区间均属于政府的税收禁区，在此区间政府只有采取降低税率的办法，即实行减税政策，才能区间政府只有采取降低税率的办法，即实行减税政策，才能有助于经济社会的税基扩大，才能增加政府的税收收入。有助于经济社会的税基扩大，才能增加政府的税收收入。（3）除了在除了在t0时的最大税收收入外，政府任何的最大税收收入外，政府任何规模的税收收入模的税收收入（如（如R）都可以通）都可以通过两种税率取得，一个是高税率（两种税率取得，一个是高税率（th），），一个是低税率（一个是低税率（tl）。那么，）。那么

82、，为了取得特定了取得特定规模的税收收入，模的税收收入，政府最好是采取政府最好是采取较低的税率。因低的税率。因为，相比之下，低税率，相比之下，低税率对经济活活动的扭曲作用相的扭曲作用相对较小。小。（4）实际上，拉弗曲上，拉弗曲线更更为重要的意重要的意义在于在于说明，明，“任何任何单一一生生产要素的要素的课税率税率发生生变动，将影响其市，将影响其市场活活动参与能力。参与能力。这进而会依次影响而会依次影响经济产出和税收基出和税收基础。 n“两要素模型两要素模型”拉弗椭圆拉弗椭圆 图中的各个中的各个椭圆代表政府代表政府财政收入的等收入政收入的等收入线（IsoRevenueLine，IRL），从外向内表

83、示政府收入的不断），从外向内表示政府收入的不断扩大，如从大，如从IRL1到到IRL2表示表示政府收入增加。横政府收入增加。横轴表示表示对资本收入本收入课税的税率（税的税率（tK），），纵轴表示表示对劳动收入收入课税的税率（税的税率（tL）。）。 RQP S b a O n图中的每个中的每个椭园都可以分出四个区域，分园都可以分出四个区域，分别表示不同税率表示不同税率组合合变动对政府收入政府收入变动的关系：的关系：第一，第一，在在PS区区间，两个税率均在正常区，两个税率均在正常区间变动，其特点，其特点是固定其中一个税率而提高另一个税率，就可以提高政府的是固定其中一个税率而提高另一个税率，就可以提高

84、政府的财政收入。例如，在政收入。例如，在a点提高点提高资本税率，或在本税率，或在b点提高点提高劳动税税率，都可以使政府率，都可以使政府财政收入从政收入从IRL1上升到上升到IRL2。当然，无。当然，无论在何种政府收入水平上，按相反方向在何种政府收入水平上，按相反方向变动两个税率（如在两个税率（如在IRL1上从上从a点到点到b点，降低了点，降低了劳动税率，同税率，同时提高了提高了资本税率）本税率）也可以保持也可以保持该收入水平不收入水平不变。第二，第二，在在PQ区区间，劳动税率税率进入了它的禁区，保持入了它的禁区，保持资本本税率不税率不变时提高提高劳动税率就会造成政府收入的下降，如在税率就会造成

85、政府收入的下降，如在IRL2上提高上提高劳动税率就会使政府收入从税率就会使政府收入从IRL2下降到下降到IRL1。不不过，保持，保持劳动税率不税率不变，提高，提高资本税率本税率则仍然可以提高政仍然可以提高政府收入。另外，无府收入。另外，无论在何种收入水平上，只有按相同方向在何种收入水平上，只有按相同方向变动两个税率才能保持两个税率才能保持该政府收入水平不政府收入水平不变。第三，第三，在在QR区区间，两个税率都，两个税率都进入了它入了它们的禁区，无的禁区，无论固定哪一个税率而提高另一个税率都会造成政府收入下降。固定哪一个税率而提高另一个税率都会造成政府收入下降。若保持政府收入水平不若保持政府收入

86、水平不变，提高一个税率必，提高一个税率必须同同时降低另一降低另一个税率才行。在个税率才行。在这一区一区间里，只有固定一个税率，同里，只有固定一个税率，同时降低降低另一个税率才可以使政府收入提高。另一个税率才可以使政府收入提高。第四，第四，在在RS区区间，资本税率本税率进入了禁区，保持入了禁区，保持劳动税税率不率不变，提高，提高资本税率必然造成政府收入下降；而保持本税率必然造成政府收入下降；而保持资本本税率不税率不变，提高，提高劳动税率税率则会使政府收入上升。如若保持政会使政府收入上升。如若保持政府收入水平不府收入水平不变，两个税率必，两个税率必须（在如（在如PQ区区间那那样）按同）按同相同方向

87、相同方向调整才行。整才行。n以上分析以上分析说明了政府税收政策明了政府税收政策协调的一般原的一般原则，主要是尽量，主要是尽量避免政府的税收行避免政府的税收行为进入它的禁区。入它的禁区。n政府的等收入线和经济社会的等产出线政府的等收入线和经济社会的等产出线nj j点、点、c c点上对应的两个税率是使经济产出和政府收入相对点上对应的两个税率是使经济产出和政府收入相对最大化的税率结合点。最大化的税率结合点。 j a c b n等产出线等产出线（IsoOutputLine，IOL） 特点：特点：（1 1）在图上离圆点越远的等产出线表示产出量越小，反映两在图上离圆点越远的等产出线表示产出量越小，反映两个

88、税率都在提高。个税率都在提高。（2 2）在同一条等产出线上，两个税率的关系是呈相反方向变在同一条等产出线上，两个税率的关系是呈相反方向变化，即一个税率上升，另一个税率就相应下降；固定一个税化，即一个税率上升，另一个税率就相应下降；固定一个税率同时降低另一个税率会使产出增加，而固定一个税率同时率同时降低另一个税率会使产出增加，而固定一个税率同时提高另一个税率也会使产出下降。提高另一个税率也会使产出下降。n有效产出曲线有效产出曲线（OutputEfficiencyCurve） 图中，在图中，在j j点上，点上，IOL1与与IRL1相切，该点上对应的两个相切，该点上对应的两个税率就是使经济产出和政府

89、收入相对最大化的税率结合点。税率就是使经济产出和政府收入相对最大化的税率结合点。而在而在b b点和点和a a点上的两种税率结合，虽然也可以使政府财政收点上的两种税率结合，虽然也可以使政府财政收入不变，但是减少了经济产出。同样，在较低产出水平上，入不变，但是减少了经济产出。同样，在较低产出水平上，c c点表示点表示IOL2与与IRL2相切，该点上的税率组合则表示较高税相切，该点上的税率组合则表示较高税率条件下经济产出下降，但政府财政收入还是提高的。率条件下经济产出下降，但政府财政收入还是提高的。c c点点上对应的两个税率仍然是使经济产出和政府收入相对最大化上对应的两个税率仍然是使经济产出和政府收

90、入相对最大化的税率结合点。把的税率结合点。把o o点、点、j j点、点、c c点等连接起来，就得到一条点等连接起来，就得到一条有效产出曲线，有效产出曲线，表示政府能够在尽量减少经济产出条件下提表示政府能够在尽量减少经济产出条件下提高政府财政收入的税率结合轨迹高政府财政收入的税率结合轨迹n上述分析对政府税收政策调整的一般指导：上述分析对政府税收政策调整的一般指导： 在正常税率变动范围里（如在在正常税率变动范围里（如在PSPS区间），政府可以通过区间），政府可以通过提高税率的办法来增加其财政收入，对稳定财政收入的通常提高税率的办法来增加其财政收入，对稳定财政收入的通常有短期效果。但是税率变动直接影

91、响经济产出水平，相对较有短期效果。但是税率变动直接影响经济产出水平，相对较低的税率往往会带来较大的产出规模，对财政收入的稳定增低的税率往往会带来较大的产出规模，对财政收入的稳定增长有长期作用。税率变动还会直接影响生产要素的市场参与长有长期作用。税率变动还会直接影响生产要素的市场参与率，较高的税率会导致市场经济的要素供求格局发生剧烈变率，较高的税率会导致市场经济的要素供求格局发生剧烈变动，一般情况是降低经济产出，减少政府收入（如在动，一般情况是降低经济产出，减少政府收入（如在PSPS以外以外的其他区间）。此外，较高的税率往往诱使人们敢于冒险从的其他区间）。此外，较高的税率往往诱使人们敢于冒险从事各种逃税、避税活动，这种行为将进一步侵蚀国家的税收事各种逃税、避税活动，这种行为将进一步侵蚀国家的税收基础，对稳定政府财政收入显然不利。基础，对稳定政府财政收入显然不利。