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1、中国企业会计准则中国企业会计准则(2006)(2006)与与国际会计准则的协调与比较国际会计准则的协调与比较解读解读20062006年新会计准则年新会计准则厦门大学会计系厦门大学会计系杜兴强杜兴强( (教授、博导教授、博导) )本讲义及本讲义及PPTPPT的制作，感谢中山大学刘峰教授的制作，感谢中山大学刘峰教授及厦门大学会计系桑士俊博士等。及厦门大学会计系桑士俊博士等。9/9/20242厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)Part.0Part.0基本问题基本问题关于会计准则的制定关于会计准则的制定9/9/20243厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)我国的会计规范我国的会计规范
2、我国会计规范的变迁：准则和制度交互演进我国会计规范的变迁：准则和制度交互演进A A苏联模式苏联模式B B行业会计制度行业会计制度C1.1992C1.1992外外商商投投资资企企业业会会计计制制度度( (已已废废止止) )，2002.1.12002.1.1执执行行企企业会计制度业会计制度C2.1992C2.1992年颁布，年颁布，19931993年实施年实施“基本会计准则基本会计准则”D1.1997D1.1997年开始制定具体会计准则年开始制定具体会计准则D2.D2.股股份份有有限限公公司司会会计计制制度度19981998年年1 1月月1 1 日日起起在在经经批批准准设立的股份有限公司施行，已废
3、止。设立的股份有限公司施行，已废止。E1.E1.国家统一的企业会计制度国家统一的企业会计制度 2001200120012001年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日上市公司实行日上市公司实行日上市公司实行日上市公司实行 E2.E2.E2.E2.在在在在4 4 4 4年年年年左右的时间内，几乎未颁布任何具体的会计准则左右的时间内，几乎未颁布任何具体的会计准则左右的时间内，几乎未颁布任何具体的会计准则左右的时间内，几乎未颁布任何具体的会计准则 F.2006F.2006F.2006F.2006年年年年2 2 2 2月月月月，颁颁颁颁布布布布了了了了1 1 1 1项项项项基基基基本本本本会会会
4、会计计计计准准准准则则则则和和和和38383838项项项项具具具具体体体体会会会会计计计计准准准准则，自则，自则，自则，自2007200720072007年开始实施。年开始实施。年开始实施。年开始实施。9/9/20244厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)我国会计规范体系及变迁1949年新中国成立后，采用前苏联模式；高度统一；这也与当时企业运行模式相适应；1983年发布中外合资经营企业会计制度（试行）：从高度统一开始转向部分放开；企业有少量的判断空间；1985年转为正式制度；1992年转为外商投资企业会计制度；2001年1月起正式废止；9/9/20245厦门大学会计系杜兴强教授、博导
5、(版权所有)我国会计规范体系及变迁1992年11月，发布基本会计准则；标志着我国会计准则从概念到行动；仍然是一种思想教育；1993年发布了多项分行业会计制度；1991年，上海、深圳两个资本市场成立；早期：地方性市场；1992年，小平同志南巡；1993年成为一个全国性市场；9/9/20246厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)我国会计规范体系及变迁1994年，上市公司扩容较快，资本市场对会计的影响日益彰显；1994年底，中国证监会关于配股规定第一次明确ROE水准要求；引发了10%现象；上市公司为了符合要求，设法“创造”条件；各类事件层出不穷；莱英达（0030）1994年以合同金额提前确认
6、售楼收入1.29亿，确认利润4 100万；振兴实业（0006）1995年将振业大厦3175万元预售收入转作销售收入；9/9/20247厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)我国会计规范体系及变迁第一起重要事件：世纪星源1995年年报世纪星源欠建设银行贷款166 585 723.22元；世纪星源以在建工程的部分产权30 612 839.60元抵付所欠建行贷款；世纪星源在帐面上确认利润135 972 883.62元；世纪星源又以166 585 723.22元购回该项在建工程，在帐上作为固定资产投资。监管部门：无能为力；为什么？9/9/20248厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)我国
7、会计规范体系及变迁1997年5月发布第一项具体准则：关联方关系及其交易的披露；琼民源的贡献；其他很多具体准则都能看到这种“猫鼠游戏”的影子；没有资本市场，就没有会计准则；2001年1月起，统一会计制度付诸应用；9/9/20249厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)9/9/202410厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)9/9/202411厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)中国企业会计准则中国企业会计准则(2006)(2006)的特点概括的特点概括1 1与国际会计准则的实质性与国际会计准则的实质性趋同趋同【关联方交易关联方交易】【】【生物资产生物资产】【】【同一控制下的
8、企业合并同一控制下的企业合并】2 2适度稳健适度稳健【资产减值资产减值】、但部分稳健性原则的应用、但部分稳健性原则的应用似乎存在似乎存在“一刀切一刀切”的现象的现象【长期资产减值长期资产减值】3 3更为科学，但部分准则的操作性不足更为科学，但部分准则的操作性不足4 4实质重于形式实质重于形式【关联方交易及其关系的披露、无形关联方交易及其关系的披露、无形资产、合并会计报表等资产、合并会计报表等】5 5透明度增强透明度增强【所有者权益变动表所有者权益变动表】6 6公允价值有限度的引入公允价值有限度的引入9/9/202412厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)9/9/202413厦门大学会计
9、系杜兴强教授、博导 (版权所有)会计准则与会计制度关系会计准则与会计制度关系从从20072007年开始年开始准则侧重于确认与计量，而制度侧重于记录与准则侧重于确认与计量，而制度侧重于记录与报告；报告；准则是主体，制度是补充，相当于准则的详细准则是主体，制度是补充，相当于准则的详细操作指南；操作指南；如何协调法律制度间的相应关系如何协调法律制度间的相应关系如会计法如会计法中只提中只提“制度制度”而不提而不提“准则准则”？9/9/202414厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)对外报告规范的形式对外报告规范的形式1 1概括来讲，会计准则侧重于对具体经济业务的确概括来讲，会计准则侧重于对具体
10、经济业务的确认和计量。一般来讲，会计准则可以分为认和计量。一般来讲，会计准则可以分为通用的通用的业务准则业务准则（如应收帐款、存货、固定资产、收入、（如应收帐款、存货、固定资产、收入、所有者权益、借款费用等）、所有者权益、借款费用等）、特殊业务准则特殊业务准则（如（如外币业务、期货、租赁、企业合并等）、外币业务、期货、租赁、企业合并等）、特别行特别行业准则业准则（如银行业会计准则、保险业会计准则、（如银行业会计准则、保险业会计准则、石油天然气行业会计准则等）、石油天然气行业会计准则等）、报表准则报表准则（如资（如资产负债表、利润表、现金流量表等）。会计准则产负债表、利润表、现金流量表等）。会计
11、准则的这个特点有利于其分步骤的制定和根据环境变的这个特点有利于其分步骤的制定和根据环境变化进行及时的修订化进行及时的修订。 9/9/202415厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)对外报告规范的形式对外报告规范的形式( (续续) )2 2而会计制度则具有而会计制度则具有“大而全大而全”的特点，其既的特点，其既涉及会计上一些基本的原则，又涉及资产、涉及会计上一些基本的原则，又涉及资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素的具体会计处理问题；既包括对会计要素的具体会计处理问题；既包括对企业一些特殊业务如外币业务、非货币性企业一些特殊业务如外币业务
12、、非货币性交易的会计处理的规定，还涉及或有事项、交易的会计处理的规定，还涉及或有事项、关联方交易等问题；当然也包括对财务报关联方交易等问题；当然也包括对财务报表编制和相关会计调整的有关问题。表编制和相关会计调整的有关问题。9/9/202416厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)对外报告规范的形式对外报告规范的形式( (续续) ) 当然，由于会计制度侧重于会计记录和财当然，由于会计制度侧重于会计记录和财务报表的编制，所以作为会计制度的有机部务报表的编制，所以作为会计制度的有机部分，往往要给出示范性的会计科目和使用说分，往往要给出示范性的会计科目和使用说明、会计报表的格式及编制说明，甚至作
13、为明、会计报表的格式及编制说明，甚至作为附录给出企业主要会计事项的分录举例。会附录给出企业主要会计事项的分录举例。会计制度的这种基本特点决定了其不容易根据计制度的这种基本特点决定了其不容易根据客观经济环境的变化进行及时的修订，而往客观经济环境的变化进行及时的修订，而往往只能够以补充规定的形式对已经存在会计往只能够以补充规定的形式对已经存在会计制度的局部规定进行修正。制度的局部规定进行修正。9/9/202417厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)国际会计准则理事会框架国际会计准则理事会框架 根据国际会计准则委员会基金会章程根据国际会计准则委员会基金会章程(2000(2000年年5 5月月
14、2424目通过目通过) )，国际会计准则委员会由受托人和，国际会计准则委员会由受托人和理事会以及受托人或理事会根据上述章程的条款理事会以及受托人或理事会根据上述章程的条款可能任命的其他管理机构负责进行管理。设在伦可能任命的其他管理机构负责进行管理。设在伦敦的国际会计准则理事会敦的国际会计准则理事会(IASB)(IASB)自则自则20012001年开始年开始运作。运作。理事会承诺本着公众利益，制定一套要求理事会承诺本着公众利益，制定一套要求通用财务报表中的信息透明和可比的高质量的全通用财务报表中的信息透明和可比的高质量的全球会计准则球会计准则。为实现这一目标，理事会与国家会。为实现这一目标，理事
15、会与国家会计准则制定机构合作，以实现世界会计准则的趋计准则制定机构合作，以实现世界会计准则的趋同。同。 9/9/202418厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)9/9/202419厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)1 1国际会计准则委员会基金会国际会计准则委员会基金会 根根椐椐国国际际会会计计准准则则委委员员会会基基金金会会(IASC (IASC Foundation)Foundation)章章程程，国国际际会会计计准准则则理理事事会会（IASBIASB）成成员员由由国国际际会会计计准准则则委委员员会会基基金金会会管管理理委委员员会会（受受托托人人，TrusteesTrust
16、ees）任任命命。基基金金会会管管理理委委员员会会还还任任命命准准则则咨咨询询委委员员会会和和常常设设解解释释委委员员会会，并并监监督督国国际际会会计计准准则则理理事事会会的的有有效效性性，为为国国际际会会计计准准则则理理事事会会筹筹集集资资金金，批批准准国国际际会会计计准准则则理理事事会会预预算算，负责章程修改负责章程修改。 9/9/202420厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)2 2国际会计准则理事会国际会计准则理事会 国际会计准则理事会国际会计准则理事会(IASB)(IASB)由由1414人组成人组成(12(12人为全职成员，人为全职成员，2 2人为兼职成员人为兼职成员) )，
17、对制定，对制定会计准则负完全责任。理事会成员的首要会计准则负完全责任。理事会成员的首要条件是技术专长，并由受托人作出最佳判条件是技术专长，并由受托人作出最佳判断以确保理事会不被任何特定的团体或地断以确保理事会不被任何特定的团体或地区利益左右。公布准则、征求意见稿或国区利益左右。公布准则、征求意见稿或国际财务报告解释委员会解释公告，要求理际财务报告解释委员会解释公告，要求理事会事会1414位成员中的位成员中的8 8位通过。位通过。 9/9/202421厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)3 3国际财务报告常设解释委员会国际财务报告常设解释委员会 国际财务报告常设解释委员会国际财务报告常设
18、解释委员会( (IFRIC)IFRIC)的职能：的职能：(1)(1)解解释释国国际际财财务务报报告告准准则则的的应应用用，对对国国际际财财务务报报告告准准则则没没有有特特别别规规范范的的财财务务报报告告问问题题，根根据据国国际际会会计计准准则则理理事事会会框框架架，及及时时提提供供指指南南，并并根根据理事会的要求承担其他任务；据理事会的要求承担其他任务；(2)(2)公公布布解解释释公公告告征征求求意意见见稿稿并并公公开开征征求求意意见见，考考虑解释公告终稿前合理期间内的反馈意见；虑解释公告终稿前合理期间内的反馈意见；(3)(3)向向理理事事会会报报告告并并获获得得理理事事会会对对解解释释公公告
19、告终终稿稿的的批准。批准。9/9/202422厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)4 4国际财务报告准则咨询委员会国际财务报告准则咨询委员会 国际财务报告准则咨询委员会国际财务报告准则咨询委员会(SAC)(SAC)为具有不同地为具有不同地区和职业背景的，关心国际财务报告的组织和个区和职业背景的，关心国际财务报告的组织和个人向国际会计准则理事会，是向管理委员会提供人向国际会计准则理事会，是向管理委员会提供建议提供了正式的渠道。咨询委员会的目标是：建议提供了正式的渠道。咨询委员会的目标是：(1)(1)就国际会计准则理事会工作的优先项目向国际就国际会计准则理事会工作的优先项目向国际会计准则理
20、事会提供建议；会计准则理事会提供建议；(2)(2)向国际会计准则理事会通告建议的准则对财务向国际会计准则理事会通告建议的准则对财务报表使用者和编制者的影响；报表使用者和编制者的影响；(3)(3)向国际会计准则理事会和受托人提供其他建议。向国际会计准则理事会和受托人提供其他建议。 9/9/202423厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有) 根据根据Deloitte Deloitte ToucheTouche TohmatsuTohmatsu、Ernst&YoungErnst&Young、PricewaterhousePricewaterhouse Coopers Coopers、KPMGK
21、PMG等会计公司每年一度等会计公司每年一度的、对国际财务报告准则的、对国际财务报告准则( (之前是国际会计准则之前是国际会计准则) )在全国在全国范围内的趋同进行的调查结果范围内的趋同进行的调查结果GAAP Convergence GAAP Convergence 的结果显示对国际财务报告准则的遵循存在如下情况：的结果显示对国际财务报告准则的遵循存在如下情况：(1)(1)政府或其它管制机构要求本国的上市公司必须在政府或其它管制机构要求本国的上市公司必须在20052005年之前遵循国际财务报告准则年之前遵循国际财务报告准则(IFRS)(IFRS)的国家包括：的国家包括：欧盟国家：奥地利、芬兰、希
22、腊、卢森堡、西班牙、比欧盟国家：奥地利、芬兰、希腊、卢森堡、西班牙、比利时、法国、爱尔兰、荷兰、瑞典、丹麦、德国、意大利时、法国、爱尔兰、荷兰、瑞典、丹麦、德国、意大利、葡萄牙、英国利、葡萄牙、英国欧盟候选国欧盟候选国( (成员国的上市公司必须采纳成员国的上市公司必须采纳IFRS)IFRS)：保加利保加利亚、拉托维亚、波兰、斯洛伐克、斯洛文尼亚、匈牙利、亚、拉托维亚、波兰、斯洛伐克、斯洛文尼亚、匈牙利、捷克、罗马尼亚等；捷克、罗马尼亚等；其它国家或地区：挪威、俄罗斯、台湾、新加坡、秘鲁、其它国家或地区：挪威、俄罗斯、台湾、新加坡、秘鲁、突尼斯等；突尼斯等；9/9/202424厦门大学会计系杜兴
23、强教授、博导 (版权所有)(2)(2)准则制定机构已经正式计划与国际财务报准则制定机构已经正式计划与国际财务报告准则趋同的：告准则趋同的：澳大利亚、印度、新西兰、南非、香港、澳大利亚、印度、新西兰、南非、香港、马来西亚、菲律宾、美国等；马来西亚、菲律宾、美国等；(3)(3)其它趋同情况：其它趋同情况：阿根廷、智利、印度尼西亚、墨西哥、瑞阿根廷、智利、印度尼西亚、墨西哥、瑞士、巴西、中国、伊朗、巴基斯坦、泰国、士、巴西、中国、伊朗、巴基斯坦、泰国、加拿大、埃及、以色列、韩国、委内瑞拉加拿大、埃及、以色列、韩国、委内瑞拉 9/9/202425厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)国际会计准则
24、之概念框架国际会计准则之概念框架1 1财务报表的目标财务报表的目标 财务报表的目标是提供在财务报表的目标是提供在经济决策中有助于经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。财务报表还业绩和财务状况变动的信息。财务报表还反映企业管理层对其受托的资源的经管成反映企业管理层对其受托的资源的经管成果或果或受托责任受托责任。 9/9/202426厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)2 2基本假设基本假设国际会计准则委员会的国际会计准则委员会的财务报表编报框财务报表编报框架采纳的基本假设是架采纳的基本假设是“权责发生制权责发生制
25、”和和“持续经营持续经营”。3 3财务报表的质量特征财务报表的质量特征财财务务报报表表的的质质量量特特征征指指使使财财务务报报表表提提供供的的信息对使用者有用的性质。信息对使用者有用的性质。财务报表主要质量特征是可理解性、相关财务报表主要质量特征是可理解性、相关性、可靠性和可比性。性、可靠性和可比性。 9/9/202427厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)4 4财务报表的要素财务报表的要素资资产产是是指指由由于于过过去去事事项项而而由由企企业业控控制制的的、预预期期会会导导致致未未来经济利益流入企业的来经济利益流入企业的资源资源。 负负债债是是指指企企业业由由于于过过去去事事项项而而
26、承承担担的的现现时时义义务务，该该义义务务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。权益是指企业资产扣除企业全部负债以后的余剩利益。权益是指企业资产扣除企业全部负债以后的余剩利益。收收益益包包括括收收入入和和利利得得。收收入入包包括括销销售售收收入入、服服务务费费、利利息息、股股利利、特特许许使使用用费费和和租租金金等等。利利得得包包括括符符合合收收益益定义的其他项目。定义的其他项目。 费用的定义既包括那些在企业正常活动中发生的费用，费用的定义既包括那些在企业正常活动中发生的费用，也包括损失也包括损失。 9/9/202428厦门大学会计系杜兴强教授
27、、博导 (版权所有)5 5财务报表要素的确认财务报表要素的确认 确认符合要素定义的标准：确认符合要素定义的标准：(1)(1)与与该该项项目目有有关关的的未未来来经经济济利利益益将将很很可可能能流流入入或流出企业；或流出企业； (2)(2)对该项目的成本或价值能够可靠地加以计对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。量。 6 6财务报表要素的计量财务报表要素的计量 历史成本。历史成本。 现行成本。现行成本。 可变现价值可变现价值( (结算价值结算价值) ) 现值。现值。 9/9/202429厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有) 7 7 资本和资本保全概念资本和资本保全概念 资本概念包括资本
28、概念包括财务资本概念和实体资本财务资本概念和实体资本概念。概念。大多数企业在编制财务报表时采用资本的财务大多数企业在编制财务报表时采用资本的财务概念。财务资本概念，资本视同投入的货币或概念。财务资本概念，资本视同投入的货币或投入的购买力，是企业净资产或权益的同义语，投入的购买力，是企业净资产或权益的同义语，表达企业名义上的投入资本或投入资本的购买表达企业名义上的投入资本或投入资本的购买力。力。实体资本概念，资本视同营运能力，被看做是以实体资本概念，资本视同营运能力，被看做是以每日产出等为基础的企业的生产能力，表达企每日产出等为基础的企业的生产能力，表达企业的营运能力。业的营运能力。 9/9/2
29、02430厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)Part.IPart.I：关于基本准则关于基本准则9/9/202431厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)重要条款重要条款4 4企业应当编制财务会计报告企业应当编制财务会计报告( (又称财务报告，又称财务报告，下同下同) )。财务会计报告的目标是向财务会计。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况。经营成报告使用者提供与企业财务状况。经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。会计报
30、告使用者作出经济决策。 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。政府及其有关部门和社会公众等。 9/9/202432厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)2727所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变一动入当期损益、会导致所有者权益发生增减变一动的、与所有者投入资本或者向所有者分
31、配利润无的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。济利益的流出。 9/9/202433厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)4242会计计量属性主要包括会计计量属性主要包括: :( (
32、一一历史成本：在历史成本计量下，资产按照购里历史成本：在历史成本计量下，资产按照购里时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购皿资产时所付时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购皿资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。金额计量。( (二二) )重置成本：在重置成本计童下，资产
33、按照现在重置成本：在重置成本计童下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量量. .负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。金额计量。( (三三可变现净值：在可变现净值计量下、资产按照可变现净值：在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以
34、及相关税费后的金额计童。的金额计童。( (四四) )现值：在现值计量下，资产按照预计从其持续现值：在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处虽中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量使用和最终处虽中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量. .负负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。( (五五) )公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。务清偿的
35、金领计量。9/9/202434厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)4343企业在对会计要素进行计量时，一般应企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。量。9/9/202435厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)9/9/202436厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)9/9/202437厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)9/9/202438厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)9/9/202439厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)9/9/202440厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)9/9/202441厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)9/9/202442厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)9/9/202443厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)9/9/202444厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)9/9/202445厦门大学会计系杜兴强教授、博导 (版权所有)
