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1、第一节第一节 费用及其分类费用及其分类第二节第二节 费用的确认与计量费用的确认与计量第三节第三节 产品成本的核算产品成本的核算第八章第八章第八章第八章 费用和成本费用和成本费用和成本费用和成本 1定义成本和费用定义成本和费用 2比较费用与成本比较费用与成本 3了解费用的类别了解费用的类别 4理解和掌握费用的确认和计量理解和掌握费用的确认和计量 5了解产品成本核算的要求和一般程序了解产品成本核算的要求和一般程序 6了解产品成本计算的方法了解产品成本计算的方法学习目标学习目标第一节第一节 费用及其分类费用及其分类一、费用的涵义二、费用与成本 三、费用的分类一、费用的涵义一、费用的涵义 费用有广义与
2、狭义之分。 广义的费用：指那些能导致企业经济利益流出的所有不利属性。 狭义的费用：指企业为销售商品、提供狭义的费用：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用与成本的关系费用与成本的关系 共同点：费用和成本是同收入相联系的。共同点：费用和成本是同收入相联系的。 区别：区别： 费用：以当期实际支出作为计算的标准，它费用：以当期实际支出作为计算的标准，它与一定的会计期间相联系；与一定的会计期间相联系； 成本：与一定数量及种类的产品相联系。成本：与一定数量及种类的产品相联系。 如：生产成本、制造费用、研发支出如：生产成本、制造费用、研发支出
3、二、成本二、成本 三、费用的分类三、费用的分类 （一）按照费用的经济内容（或性质）分类（一）按照费用的经济内容（或性质）分类 费用按经济内容（或性质）进行分类，可分为劳费用按经济内容（或性质）进行分类，可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。面的费用三大类。（二）按照费用的经济用途分类（二）按照费用的经济用途分类成本费用：成本费用：应计入产品成本、劳务成本的费用应计入产品成本、劳务成本的费用期间费用：期间费用：不应计入产品成本、劳务成本的费用不应计入产品成本、劳务成本的费用第二节第二节 费用的确认与核算费用的确认与核算
4、一、费用确认的原则一、费用确认的原则二、费用确认的标准二、费用确认的标准三、费用的计量三、费用的计量四、费用的账务处理四、费用的账务处理一、费用确认的原则一、费用确认的原则划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则权责发生制原则权责发生制原则配比原则配比原则三、费用的计量三、费用的计量 费用是通过所使用或所耗用的商品或劳所使用或所耗用的商品或劳务的价值务的价值来计量的，通常的费用计量标准是实际成本。企业会计制度规定，企业在生产经营过程中所发生的其他各项费用，应当以实际发生数实际发生数计入成本、费用。四、费用的会计处理四、费用的会计处理（一）管理费用的核算（一）管理费用的核算（
5、二）财务费用的核算（二）财务费用的核算（三）销售费用的核算（三）销售费用的核算（一）管理费用的核算（一）管理费用的核算 管理费用是企业行政管理部门管理费用是企业行政管理部门为组织和管理为组织和管理经营活动而发生的各项费用。经营活动而发生的各项费用。管理费用包括管理费用包括董事会和企业行政管理部门发生的费用董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费、排污费，研究与开发费、技术转让费、排污费，研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费无形资产摊
6、销费职工教育经费、劳动保险费、待业保险费职工教育经费、劳动保险费、待业保险费费用发生费用发生时时 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款 应交税费等应交税费等期末结转期末结转管理费用管理费用 借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用（一）管理费用的核算（一）管理费用的核算（二）财务费用的核算（二）财务费用的核算 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、银行和金融机构的手发生的费用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。续费等。财务费用财务费用发生时发生时 借：财
7、务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 银行存款银行存款期末结转期末结转财务费用财务费用 借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用（三）销售费用的会计核算（三）销售费用的会计核算销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。过程中发生的各种费用。销售费用销售费用发生时发生时 借：销售费用借：销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 累计折旧等累计折旧等期末结转期末结转销售费用销售费用 借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用第三节第三节 产品成本的核算产品成本的核算一一、产产品品成成本本核核算算的的要要
8、求求和一般程序和一般程序二、生产成本的账务处理二、生产成本的账务处理第一节第一节 收入确认的一般原理收入确认的一般原理第二节第二节 商品销售收入的确认和计量商品销售收入的确认和计量第三节第三节 让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入的确认 和计量和计量第八章第八章 收入收入学习目标学习目标 定义收入定义收入 熟悉收入的确认原则熟悉收入的确认原则 了解收入的构成了解收入的构成 重点掌握商品销售收入的确认与计量重点掌握商品销售收入的确认与计量 了解让渡资产使用权收入的确认与计量了解让渡资产使用权收入的确认与计量第一节第一节 收入确认的一般原收入确认的一般原理理一、收入的涵义与特一、收入的涵义与
9、特征征二、收入的构成二、收入的构成 三、收入的确认与计三、收入的确认与计量量一、收入的涵义与特征一、收入的涵义与特征 （一）收入的涵义（一）收入的涵义 收入有广义与狭义之分。收入有广义与狭义之分。 广义广义的收入：指那些能导致企业经济的收入：指那些能导致企业经济利益流入的所有有利属性。利益流入的所有有利属性。 狭义狭义的收入：指企业在销售商品、提的收入：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，但不包括为第三方成的经济利益的总流入，但不包括为第三方或客户代收的款项。或客户代收的款项。 二、收入的构成二、收入的构成 按照
10、企业所从事的日常活动性质，收入有三按照企业所从事的日常活动性质，收入有三种来源：种来源：一是销售商品，取得现金或者形成应收账款；一是销售商品，取得现金或者形成应收账款；二是提供劳务；二是提供劳务；三是让渡资产使用权，主要表现为对外贷款、对三是让渡资产使用权，主要表现为对外贷款、对外投资或者对外出租等。外投资或者对外出租等。（四、建造合同收入）（四、建造合同收入） 按照日常活动在企业所处的地位，收入可分按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。为主营业务收入和其他业务收入。三、收入的确认与计量三、收入的确认与计量 收入的确认和计量都要遵循谨慎性原则谨慎性原则和实现原则实
11、现原则。 据此，一个项目能否作为收入予以确认，必须符合两个基本条件，即： （1 1）与与销销售售商商品品、劳劳务务有有关关的的经经济济利利益益能能够流入企业；够流入企业； （2 2）收入能够可靠地加以计量。）收入能够可靠地加以计量。第二节商品销售收入的确认和计量 一、商品销售收入的确认一、商品销售收入的确认二、商品销售收入的计量及其账务处理二、商品销售收入的计量及其账务处理（一）商品销售收入的确认条件（一）商品销售收入的确认条件一、商品销售收入的确认一、商品销售收入的确认 现行会计制度规定，商品销售收入只有同时符合以下四项条件时，才能加以确认： 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转企业已将
12、商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。移给购货方。 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制管理权，也没有对已售出商品实施控制 3与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。 4相关的收入和成本能够可靠地计量相关的收入和成本能够可靠地计量。二、商品销售收入的计量及其账务处理二、商品销售收入的计量及其账务处理（一）商品销售收入的计量原则（一）商品销售收入的计量原则 商品销售收入的金额，应根据商品销售收入的金额，应根据企业与购货方签订的合同或协议金额企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议
13、的，应按购销双确定，无合同或协议的，应按购销双方都能接受的价格确定。方都能接受的价格确定。（二）商品销售收入的账务处理（二）商品销售收入的账务处理 在进行销售商品的账务处理时，首先要考虑商品销售收入是否符合确认条件。符合所规定的4项条件的，企业应及时确确认收入认收入，并结转相关销售成本结转相关销售成本；否则，不能确认收入。1 1、一般销售商品业务、一般销售商品业务2、销售过程涉及商业折扣、销售过程涉及商业折扣、折让折让和和现金折扣的处理现金折扣的处理（二）商品销售收入的账务处理（二）商品销售收入的账务处理 3、已发出商品但不符合收入确认条、已发出商品但不符合收入确认条件的销售业务件的销售业务
14、不符合确认条件但商品已经发出的不符合确认条件但商品已经发出的情况下，应将发出商品通过情况下，应将发出商品通过“发出商品发出商品”等科目来核算。如果销售的纳税义务等科目来核算。如果销售的纳税义务已经发生，应确认应缴纳的增值税销项已经发生，应确认应缴纳的增值税销项税额，否则对增值税可不予处理。税额，否则对增值税可不予处理。 （二）商品销售收入的账务处理（二）商品销售收入的账务处理 4、销售退回的处理、销售退回的处理 （1 1）尚未确认销售收入（不符合收入确认）尚未确认销售收入（不符合收入确认条件）的售出商品发生退回条件）的售出商品发生退回 （P239） 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发
15、出商品（2 2）已确认销售收入的售出商品发生退回，）已确认销售收入的售出商品发生退回，在发生时冲减当期销售收入和销售成本。在发生时冲减当期销售收入和销售成本。（二）商品销售收入的账务处理（二）商品销售收入的账务处理 4、委托代销商品销售的处理、委托代销商品销售的处理 委托方在向受托方发出商品时，商品所委托方在向受托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，所以不有权上的主要风险和报酬尚未转移，所以不应确认销售收入；只有在收到受托方开出的应确认销售收入；只有在收到受托方开出的代销清单时，才可确认收入，同时将应支付代销清单时，才可确认收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。的代销手续
16、费计入销售费用。账户设置：委托方账户设置：委托方委托代销商品委托代销商品 受托方受托方受托代销商品、受托代销商品款受托代销商品、受托代销商品款（二）商品销售收入的账务处理（二）商品销售收入的账务处理 注：销售材料等存货的处理注：销售材料等存货的处理 由于商品销售收入由主营业务收入和其由于商品销售收入由主营业务收入和其他业务收入两部分组成。因而，对经常性、他业务收入两部分组成。因而，对经常性、主要业务所产生的收入应单独设置主要业务所产生的收入应单独设置“主营业主营业务收入务收入“科目核算，对非经常性、兼营业务科目核算，对非经常性、兼营业务交易所产生的收入应单独设置交易所产生的收入应单独设置“其他
17、业务收其他业务收入入”科目核算。科目核算。第三节第三节 让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权收入的确认和计量一、让渡资产使用权收入的种类一、让渡资产使用权收入的种类二、让渡资产使用权收入的确认与计量二、让渡资产使用权收入的确认与计量三、让渡资产使用权收入的账务处理三、让渡资产使用权收入的账务处理一、让渡资产使用权收入的种类一、让渡资产使用权收入的种类 （1 1）利息收入。）利息收入。这是因他人使用本企业这是因他人使用本企业现金而收取的利息收入，主要是指金融企业现金而收取的利息收入，主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来而形成的利息
18、收入等。来而形成的利息收入等。 （2 2）使用费收入。使用费收入。这这主要是指转让本主要是指转让本企业的无形资产（如商标权、专利权、专企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、版权）和固定资产等资产的使用权营权、版权）和固定资产等资产的使用权而形成的使用费收入。而形成的使用费收入。 【例例】 A企业向企业向B企业转让某项软件的使用权，一企业转让某项软件的使用权，一次性收费次性收费80,000元，不提供后续服务。按规定，应按营元，不提供后续服务。按规定，应按营业收入的业收入的5%的税率交纳营业税，并按营业税的的税率交纳营业税，并按营业税的10%交交纳城市维护建设税及教育费附加。纳城市维护建设税及
19、教育费附加。 （1）确认收入时）确认收入时 借：银行存款80,000 贷：其他业务收入80,000 （2）确认相关费用时）确认相关费用时 借：其他业务支出4,400 贷：应交税费应交营业税4,000 应交城市维护建设税 280 教育费附加 120第八章第八章 利润利润第一节第一节 利润及其分类利润及其分类第二节第二节 利润总额的确定利润总额的确定第三节第三节 净利润的确定净利润的确定1 1定义利润定义利润2 2理解和掌握利润的形成及影响利润各因理解和掌握利润的形成及影响利润各因素之间的关系素之间的关系3 3掌握利润形成的核算和利润分配的顺序掌握利润形成的核算和利润分配的顺序与核算与核算学习目标
20、学习目标第一节第一节 利润及其分类利润及其分类一、利润的含义一、利润的含义二、利润的分类二、利润的分类主营业务利润主营业务利润= =主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加营业利润营业利润=主营业务利润（其他业务收入-其他业务支出）-管理费用-销售费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益利润总额利润总额=营业利润营业外收入-营业外支出净利润净利润=利润总额-所得税费用一、利润的含义一、利润的含义 利润，是指企业在一定期间内的收入和成本、利润，是指企业在一定期间内的收入和成本、费用相抵后的差额，是企业一定费用相抵后的差额，是企业一定会计会计期间的经营成果，期间的经营成果，包括营
21、业利润、利润总额和净利润。包括营业利润、利润总额和净利润。第二节第二节 利润总额的确定利润总额的确定一、利润的确定过程一、利润的确定过程二、营业利润的确定二、营业利润的确定三、三、营业外收支的确定营业外收支的确定四、四、利润总额利润总额 通常采用以下步骤确定利润： 先计算企业从主要经济活动主要经济活动中取得的利润，把营业收入和相关的成本、费用进行合理的配比。 再计算从次要经济活动次要经济活动中获得的利润，一般仅列示其收入和直接成本或直接费用。 而后计算非正常事项的收入或损失非正常事项的收入或损失。非正常事项产生的收入与支出不存在配比关系。一、利润的确定过程一、利润的确定过程三、营业外收支的确定
22、三、营业外收支的确定营业外收入主要包括：营业外收入主要包括：现金、存货和固现金、存货和固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、捐赠利得、罚款收售无形资产净收益、捐赠利得、罚款收入等。入等。营业外支出主要包括：营业外支出主要包括：现金、存货和固现金、存货和固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、售无形资产损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等捐赠支出等 由于营业外收入和营业外支出所包营业外收入和营业外支出所包括的项目互不相关，括的项目互不相关，二者不存在配比的二者不存在配比的关系关系，
23、所以，一般不得以营业外支出直接冲减营业外收入，也不得以营业外收入冲减营业外支出。营业外收支的区别营业外收支的区别四、利润总额四、利润总额 利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-销售费用-财务费用+投资收益+公允价值变动损益-资产减值损失 主营业务利润主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加 其他业务利润其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出净利润的确定净利润的确定计算所得税费用计算所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费-应交所得税借：本年利润 贷：所得税费用净利润形成的核算净利润形成的核算本年利润本年利润
24、a b b-a 0 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用 营业费用营业费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用 借：主营业务收入借：主营业务收入 其它业务收入其它业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润 b-a 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 b-a本年净利润：本年净利润：b-a第三节第三节 净利润的分配净利润的分配一、一、净利润的确定及可供分配的利润净利润的确定及可供分配的利润二、二、利润分配利润分配
25、三、三、利润形成与利润分配的核算利润形成与利润分配的核算一、净利润及可供分配的利润一、净利润及可供分配的利润 1 1、净利润、净利润 净利润=利润总额（税前利润）-所得税 所得税=应税利润所得税税率 2 2、可供分配的利润、可供分配的利润 =当年实现的净利润+年初未分配利润（或减去年初 未弥补亏损）+其他转入 其他转入是包括企业按规定用盈余公积弥补亏损在内的各种转入的数额。 可供分配利润减去提取的法定盈余公积、任意盈余公积等构成企业可供投资者分配的利润。利润分配的顺序利润分配的顺序1 弥补以前年度的亏损弥补以前年度的亏损弥补以前年度的亏损弥补以前年度的亏损 2 提取法定公积金提取法定公积金提取
26、法定公积金提取法定公积金3 应付优先股股利应付优先股股利应付优先股股利应付优先股股利 4 提取任意公积金提取任意公积金提取任意公积金提取任意公积金 5 向投资者分配利润向投资者分配利润向投资者分配利润向投资者分配利润 三、利润分配的核算三、利润分配的核算账户设置：“利润分配利润分配” （权益类权益类账户）作用：专门用来核算利润的分配（或亏损的弥补）及历年分配（或补亏）后利润结存的数额。 “利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户用于核算企业全年实现利润的分配和历年利润分配后的结余情况。年度终了时，“利润分配”的其他二级账户的余额要全部转入本账户。结转后，“未分配利润”如为贷方余额贷方余额则是
27、企业历年积存的未分配利润；若为借方余额借方余额则是企业历年积存的未弥补亏损。注意：注意： 【例】 续上例，该公司203年度实现的净利润为12,314,600元，分别按净利润10%的比率，提取法定盈余公积金；该公司的优先股股本160万元，按10%的股息率计算优先股利；经股东大会决议，提取任意盈余公积金54万元，支付普通股股利700万元（1）借：利润分配提取法定盈余公积1,231,460 贷：盈余公积法定盈余公积 1,231,460 （2）借：利润分配应付优先股股利 160,000 贷：应付股利 160,000（3）借：利润分配提取任意盈余公积540,000 贷：盈余公积任意盈余公积 540,000（4）借：利润分配应付普通股股利 7,000,000 贷：应付股利 7,000,000利润分配时：利润分配时：年终利润结转时：年终利润结转时：（1）借：本年利润 12,314,600 贷：利润分配未分配利润 12,314,600（2）借：利润分配未分配利润8,931,460 贷：利润分配提取法定盈余公积1,231,460 应付优先股股利 160,000 提取任意公积金 540,000 应付普通股股利 7,000,000
