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1、消费税应纳税额的计算及会计处理已交消费税抵扣消费税应交消费税应交未交消费税应交税费待扣消费税待扣消费税抵扣消费税待扣消费税应交税费应交消费税消费税应纳税额的计算及会计处理消费税应纳税额的计算及会计处理税目税目1.1.烟烟 2. 2.酒及酒精酒及酒精3.3.化妆品化妆品 4. 4.贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石5.5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火 6. 6.成品油成品油7.7.汽车轮胎汽车轮胎 8. 8.小汽车小汽车9.9.摩托车摩托车 10. 10.高尔夫球及球具高尔夫球及球具11.11.高档手表高档手表 12. 12.游艇游艇13.13.木制一次性筷子木制一次性筷子 14. 14.实木地板实木
2、地板消费税应纳税额的计算及会计处理（1 1）比例税率：）比例税率：大多数应税消费品，税率大多数应税消费品，税率1%1%至至56%56%（2 2）定额税率：）定额税率：啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油（3 3）复合计税：）复合计税：白酒、卷烟白酒、卷烟定额税率定额税率定额税率定额税率比例税率比例税率比例税率比例税率卷烟卷烟卷烟卷烟每标准箱每标准箱每标准箱每标准箱150150150150元元元元每条每条每条每条0.60.60.60.6元元元元每支每支每支每支0.0030.0030.0030.003元元元元2009-5-12009-5-12009-5-12009-5-1后后后后2009-5-12
3、009-5-12009-5-12009-5-1前前前前56%56%56%56%（每条价格（每条价格（每条价格（每条价格70707070元）元）元）元）45%45%45%45%（每条价格（每条价格（每条价格（每条价格50505050元）元）元）元）36%36%36%36%（每条价格（每条价格（每条价格（每条价格70707070元）元）元）元）30%30%30%30%（每条价格（每条价格（每条价格（每条价格50505050元）元）元）元）白酒白酒白酒白酒每斤每斤每斤每斤0.50.50.50.5元元元元20%20%20%20%消费税应纳税额的计算及会计处理消费税应纳税额的计算及会计处理计税方法计税方
4、法计税公式计税公式1.1.从价定率从价定率应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率2.2.从量定额从量定额啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额3.3.复合计税复合计税白酒、卷烟白酒、卷烟白酒、卷烟白酒、卷烟应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率销售数量销售数量单位税额单位税额消费税应纳税额的计算及会计处理（一）自产应税消费品直接销售（一）自产应税消费品直接销售（二）随同应税消费品出售的包装物（二）随同应税消费品出售的包装物（三）包装物押金（三）包装物押金（四）委托加工应税消费品收回后直接销售（四）委托
5、加工应税消费品收回后直接销售（五）外购或委托加工已税消费品连续生产应税消（五）外购或委托加工已税消费品连续生产应税消费品后销售费品后销售（六）自产应税消费品用于连续生产应税消费品（六）自产应税消费品用于连续生产应税消费品（七）自产应税消费品用于连续生产应税消费品以（七）自产应税消费品用于连续生产应税消费品以外的其他方面：视同销售外的其他方面：视同销售（八）进口应税消费品（八）进口应税消费品消费税应纳税额的计算及会计处理（一）自产应税消费品直接销售（一）自产应税消费品直接销售某企业为增值税一般纳税人，本期销售自产应纳消某企业为增值税一般纳税人，本期销售自产应纳消费税产品，不含税售价费税产品，不含
6、税售价2424万元，产品成本万元，产品成本1515万元。万元。该产品增值税率该产品增值税率17%17%，消费税率，消费税率10%10%。产品已经发。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。作相关出，符合收入确认条件，款项尚未收到。作相关会计处理。会计处理。借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 280800 280800 280800 280800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240000 240000 240000 240000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（
7、销项税额） 40800408004080040800借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 24000 24000 24000 24000 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 24000 24000 24000 24000借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 150000 150000 150000 150000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 150000 150000 150000 150000某首饰店为小规模纳税人，采用以旧换新方式零售金项链，某首饰店为小
8、规模纳税人，采用以旧换新方式零售金项链，某首饰店为小规模纳税人，采用以旧换新方式零售金项链，某首饰店为小规模纳税人，采用以旧换新方式零售金项链，某客户以一枚某客户以一枚某客户以一枚某客户以一枚6 6 6 6克旧戒指换一条纯度相同的克旧戒指换一条纯度相同的克旧戒指换一条纯度相同的克旧戒指换一条纯度相同的19191919克新项链。克新项链。克新项链。克新项链。新项链每克新项链每克新项链每克新项链每克400400400400元。另外，旧戒指每克向客户收取元。另外，旧戒指每克向客户收取元。另外，旧戒指每克向客户收取元。另外，旧戒指每克向客户收取20202020元元元元损失费。客户以现金补齐差价和损失费
9、。作出确认收入损失费。客户以现金补齐差价和损失费。作出确认收入损失费。客户以现金补齐差价和损失费。作出确认收入损失费。客户以现金补齐差价和损失费。作出确认收入和增值税、消费税的会计处理。和增值税、消费税的会计处理。和增值税、消费税的会计处理。和增值税、消费税的会计处理。新项链零售价新项链零售价新项链零售价新项链零售价=40019=7600=40019=7600=40019=7600=40019=7600（元）（元）（元）（元）旧戒指折价旧戒指折价旧戒指折价旧戒指折价= = = =（40040040040020202020）6=22806=22806=22806=2280（元）（元）（元）（元）
10、实际收取现金实际收取现金实际收取现金实际收取现金=7600=7600=7600=76002280=53202280=53202280=53202280=5320（元）（元）（元）（元）销项税额（元）销项税额（元）销项税额（元）销项税额（元）主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入=7600=7600=7600=7600（元）（元）（元）（元）消费税（元）消费税（元）消费税（元）消费税（元） 消费税应纳税额的计算及会计处理借：库存现金借：库存现金 库存商品库存商品旧戒指旧戒指 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 借：营业税金及附加借
11、：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 金银首饰在零售环节计征消费税。金银首饰在零售环节计征消费税。本题不属自产应税消费品直接销售。本题不属自产应税消费品直接销售。消费税应纳税额的计算及会计处理消费税应纳税额的计算及会计处理（一）自产应税消费品直接销售（一）自产应税消费品直接销售（二）随同应税消费品出售的包装物（二）随同应税消费品出售的包装物（三）包装物押金（三）包装物押金（四）委托加工应税消费品收回后直接销售（四）委托加工应税消费品收回后直接销售（五）外购或委托加工已税消费品连续生产应税消（五）外购或委托加工已税消费品连续生产应税消费品后销售费品后销售（六）自产应税消
12、费品用于连续生产应税消费品（六）自产应税消费品用于连续生产应税消费品（七）自产应税消费品用于连续生产应税消费品以（七）自产应税消费品用于连续生产应税消费品以外的其他方面：视同销售外的其他方面：视同销售（八）进口应税消费品（八）进口应税消费品消费税应纳税额的计算及会计处理（二）随同应税消费品出售的包装物（二）随同应税消费品出售的包装物1.1.不单独计价：不单独计价：销售额并入货物销售额，不单独确定销售额，不单独计算消费税。借：销售费用 贷：周转材料（或包装物） 2.2.单独计价：单独计价：单独确认销售收入和销售额，与应税消费品合并计算消费税。借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（
13、销项税额）借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税借：其他业务成本 贷：周转材料包装物消费税应纳税额的计算及会计处理（一）自产应税消费品直接销售（一）自产应税消费品直接销售（二）随同应税消费品出售的包装物（二）随同应税消费品出售的包装物（三）包装物押金（三）包装物押金（四）委托加工应税消费品收回后直接销售（四）委托加工应税消费品收回后直接销售（五）外购或委托加工已税消费品连续生产应税消（五）外购或委托加工已税消费品连续生产应税消费品后销售费品后销售（六）自产应税消费品用于连续生产应税消费品（六）自产应税消费品用于连续生产应税消费品（七）自产应税消费品用于连续生产应税消费品以（七）自产应税消费
14、品用于连续生产应税消费品以外的其他方面：视同销售外的其他方面：视同销售（八）进口应税消费品（八）进口应税消费品消费税应纳税额的计算及会计处理某化妆品厂销售自产化妆品收取包装物押金某化妆品厂销售自产化妆品收取包装物押金11701170元，该包装物成本元，该包装物成本600600元。作收到和没收押金的处理。元。作收到和没收押金的处理。收到押金收到押金借：银行存款借：银行存款 1170 1170 贷：其他应付款贷：其他应付款 1170 1170没收押金没收押金借：其他应付款借：其他应付款 1170 1170 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1000 1000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）
15、应交增值税（销项税额） 170 170借：营业税金及附加借：营业税金及附加 300 300 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 300 300借：其他业务成本借：其他业务成本 600 600 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 600 600（三）包装物押金（三）包装物押金消费税应纳税额的计算及会计处理某酒厂为增值税一般纳税人。某酒厂为增值税一般纳税人。20132013年年1 1月销售月销售白酒白酒5 5吨，取得不含销售额吨，取得不含销售额105000105000元；销售啤元；销售啤酒酒100100吨，每吨不含税售价吨，每吨不含税售价29002900元；收取白酒元；收取白酒品牌使用
16、费品牌使用费46804680元；销售白酒收取包装物押元；销售白酒收取包装物押金金93609360元；销售啤酒收取包装物押金元；销售啤酒收取包装物押金11701170元。元。当月收到全部款项。当月收到全部款项。20132013年年3 3月，退还白酒包月，退还白酒包装物押金，没收啤酒包装物押金。作装物押金，没收啤酒包装物押金。作1 1月和月和3 3月相关会计处理。月相关会计处理。（三）包装物押金（三）包装物押金消费税应纳税额的计算及会计处理20132013年年1 1月月白酒应纳消费税白酒应纳消费税10500020%10500020%10500020%10500020%46801.1720%4680
17、1.1720%46801.1720%46801.1720%93601.1720%93601.1720%93601.1720%93601.1720%2840028400（元）（元）啤酒应纳消费税啤酒应纳消费税1002201002202200022000（元）（元）合计应纳消费税合计应纳消费税284002840022000220005040050400（元）（元）应纳增值税应纳增值税= =（105000+1002900105000+1002900105000+1002900105000+1002900）17%17%17%17%=69190=69190（元）（元）消费税应纳税额的计算及会计处理借：银
18、行存款借：银行存款 477360 477360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（白酒）（白酒）（白酒）（白酒） 105000105000 主营业务收入主营业务收入（啤酒）（啤酒）（啤酒）（啤酒）1002900100290010029001002900 290000290000 其他业务收入其他业务收入 40004000 其他应付款其他应付款（白酒包装物押金）（白酒包装物押金）（白酒包装物押金）（白酒包装物押金） 93601.17 93601.17 93601.17 93601.17 80008000 其他应付款其他应付款（啤酒包装物押金）（啤酒包装物押金）（啤酒包装物押金）（啤酒包装物押金）
19、 11701170 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 6919069190借：营业税金及附加借：营业税金及附加 50400 50400 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 50400 50400消费税应纳税额的计算及会计处理20132013年年3 3月月借：借：其他应付款其他应付款（白酒包装物押金）（白酒包装物押金）（白酒包装物押金）（白酒包装物押金） 80008000 销售费用销售费用 1360 1360 贷：银行存款贷：银行存款 9360 9360借：借：其他应付款其他应付款（啤酒包装物押金）（啤酒包装物押金
20、）（啤酒包装物押金）（啤酒包装物押金） 11701170 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10001000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170170普通包装物押金，普通包装物押金，收取不计税，没收计税。收取不计税，没收计税。啤酒、黄酒的押金，啤酒、黄酒的押金，没收时计增值税不计消费税。没收时计增值税不计消费税。啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金，啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金，收取时直接计税，没收取时直接计税，没收不计税。收不计税。非应税环节的押金，非应税环节的押金，不计征消费税。不计征消费税。消费税应纳税额的计算及会计处理（一）自产应税消费品直接销售（一）自产
21、应税消费品直接销售（二）随同应税消费品出售的包装物（二）随同应税消费品出售的包装物（三）包装物押金（三）包装物押金（四）委托加工应税消费品收回后直接销售（四）委托加工应税消费品收回后直接销售（五）外购或委托加工已税消费品连续生产应税消（五）外购或委托加工已税消费品连续生产应税消费品后销售费品后销售（六）自产应税消费品用于连续生产应税消费品（六）自产应税消费品用于连续生产应税消费品（七）自产应税消费品用于连续生产应税消费品以（七）自产应税消费品用于连续生产应税消费品以外的其他方面：视同销售外的其他方面：视同销售（八）进口应税消费品（八）进口应税消费品消费税应纳税额的计算及会计处理（四）委托加工应
22、税消费品收回后直接销售（四）委托加工应税消费品收回后直接销售消费税应纳税额的计算及会计处理（四）委托加工应税消费品收回后直接销售（四）委托加工应税消费品收回后直接销售受托方代扣税计算公式受托方代扣税计算公式受托方代扣税计算公式受托方代扣税计算公式从价定率从价定率从价定率从价定率应纳消费税应纳消费税应纳消费税应纳消费税= = = =组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率比例税率比例税率= = = =（材料成本（材料成本（材料成本（材料成本+ + + +不含税加工费）不含税加工费）不含税加工费）不含税加工费）（l-l-l-l-税率）税率）税率）税率）税率税率税率税率从量定
23、额从量定额从量定额从量定额应纳消费税应纳消费税应纳消费税应纳消费税= = = =委托加工数量委托加工数量委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率定额税率定额税率复合计税复合计税复合计税复合计税从价税从价税从价税从价税= = = =组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率比例税率比例税率= = = =（材料成本（材料成本（材料成本（材料成本+ + + +不含税加工费不含税加工费不含税加工费不含税加工费+ + + +委托加工数量委托加工数量委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）定额税率）定额税率）（1-1-1-1-比例税率）比例税率）比例税率）比例税率）比例税率比例税
24、率比例税率比例税率从量税从量税从量税从量税= = = =委托加工数量委托加工数量委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率定额税率定额税率注意：注意：注意：注意：从价部分，受托方有同类价的，均按同类价计税。从价部分，受托方有同类价的，均按同类价计税。从价部分，受托方有同类价的，均按同类价计税。从价部分，受托方有同类价的，均按同类价计税。消费税应纳税额的计算及会计处理（四）委托加工应税消费品收回后直接销售（四）委托加工应税消费品收回后直接销售委托方委托方收回委托加工的应税消费品，所支付的受托收回委托加工的应税消费品，所支付的受托方应代收代缴方应代收代缴消费税税金的消费税税金的会计处理：会计处理：收
25、回时，计划收回时，计划用于连续生产准予抵扣消费税的用于连续生产准予抵扣消费税的应税消费品应税消费品，应将受托方代收代缴的消费税，应将受托方代收代缴的消费税借借记记 “ “应交税费应交税费待扣消费税待扣消费税”科目。科目。收回时，计划收回时，计划用于其他用途用于其他用途，应将受托方代收，应将受托方代收代缴的消费税代缴的消费税计入委托加工物资成本计入委托加工物资成本。消费税应纳税额的计算及会计处理（四）委托加工应税消费品收回后直接销售（四）委托加工应税消费品收回后直接销售甲卷烟厂委托甲卷烟厂委托甲卷烟厂委托甲卷烟厂委托A A A A厂加工烟丝，双方均为一般纳税人。甲厂厂加工烟丝，双方均为一般纳税人
26、。甲厂厂加工烟丝，双方均为一般纳税人。甲厂厂加工烟丝，双方均为一般纳税人。甲厂提供烟叶提供烟叶提供烟叶提供烟叶60000600006000060000元，元，元，元，A A A A厂收取含增值税的加工费厂收取含增值税的加工费厂收取含增值税的加工费厂收取含增值税的加工费11700117001170011700元，元，元，元，烟丝收回时受托方代扣消费税，款项均已付。甲厂计划烟丝收回时受托方代扣消费税，款项均已付。甲厂计划烟丝收回时受托方代扣消费税，款项均已付。甲厂计划烟丝收回时受托方代扣消费税，款项均已付。甲厂计划收回烟丝后直接销售。作委托加工相关会计处理。收回烟丝后直接销售。作委托加工相关会计处
27、理。收回烟丝后直接销售。作委托加工相关会计处理。收回烟丝后直接销售。作委托加工相关会计处理。加工费增值税加工费增值税加工费增值税加工费增值税=11700=11700=11700=117001.1717%=17001.1717%=17001.1717%=17001.1717%=1700（元）（元）（元）（元）受托方代扣消费税受托方代扣消费税受托方代扣消费税受托方代扣消费税= = = =（60000+1000060000+1000060000+1000060000+10000）（1-30%1-30%1-30%1-30%）30%=3000030%=3000030%=3000030%=30000（元）
28、（元）（元）（元）委托加工物资成本增加委托加工物资成本增加委托加工物资成本增加委托加工物资成本增加= = = =不含税加工费不含税加工费不含税加工费不含税加工费+ + + +代扣消费税代扣消费税代扣消费税代扣消费税=40000=40000=40000=40000（元）（元）（元）（元）借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 60000 60000 60000 60000贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 60000 60000 60000 60000借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 40000 40000 40000 40000
29、应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700 1700 1700 1700 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 41700 41700 41700 41700借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 100000 100000 100000 100000贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资 100000 100000 100000 100000消费税应纳税额的计算及会计处理（四）委托加工应税消费品收回后直接销售（四）委托加工应税消费品收回后直接销售甲企业委托乙
30、单位加工材料，加工材料适用甲企业委托乙单位加工材料，加工材料适用消费税率消费税率10%10%，甲企业提供原材料价款，甲企业提供原材料价款2020万万元，不含增值税加工费元，不含增值税加工费7 7万元（其中包括乙万元（其中包括乙单位提供的加工辅料单位提供的加工辅料1 1万元），取得乙单位万元），取得乙单位开出的增值税专用发票，加工材料已经收开出的增值税专用发票，加工材料已经收回，款项尚未支付。甲企业材料采用实际回，款项尚未支付。甲企业材料采用实际成本核算，计划收回材料后直接用于销售。成本核算，计划收回材料后直接用于销售。作甲企业相关的会计处理。作甲企业相关的会计处理。消费税应纳税额的计算及会计处
31、理（四）委托加工应税消费品收回后直接销售（四）委托加工应税消费品收回后直接销售代扣消费税代扣消费税代扣消费税代扣消费税= = = =（20+720+720+720+7）（1 1 1 110%10%10%10%）10%=310%=310%=310%=3（万元）（万元）（万元）（万元）增值税增值税增值税增值税=717%=1.19 =717%=1.19 =717%=1.19 =717%=1.19 （万元）（万元）（万元）（万元）借：委托加工物资借：委托加工物资 200000200000贷：原材料贷：原材料 200000200000借：委托加工物资借：委托加工物资（7+37+37+37+3） 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1190011900 贷：应付账款贷：应付账款 119000119000借：原材料借：原材料 300000 300000贷：委托加工物资贷：委托加工物资 300000300000
