专题二比较会计模式课件

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1、Comparative International Accounting专专 题题 2 2 比较国际会计比较国际会计专题二比较会计模式参考文献：参考文献：1. 1. 国际会计国际会计（第六版）常勋著（第六版）常勋著 厦门大学出版社厦门大学出版社2008.62008.62. 2. 国际会计前沿国际会计前沿 王松年王松年 主编主编 上海财经大学出版社上海财经大学出版社 2005.1 2005.13. 3. 国际会计国际会计 吴革吴革 主编主编 对外经济贸易大学出版社对外经济贸易大学出版社 2005.8 2005.8专题二比较会计模式本专题研究前言本专题研究前言进行国家间的对比，是国际比较会计研究的

2、内容之一，进行国家间的对比，是国际比较会计研究的内容之一，在西方国际会计的著述中，通常把这一部分叫做国在西方国际会计的著述中，通常把这一部分叫做国别研究别研究(Country Studies)(Country Studies)。近年，不同国家及国。近年，不同国家及国家集群家集群(Clusters of Countries)(Clusters of Countries)之间会计的比较之间会计的比较研究受到国际会计界的广泛重视。研究受到国际会计界的广泛重视。专题二比较会计模式本专题研究前言本专题研究前言比较是根据一定的标准，把彼此有联系的事物加以比较是根据一定的标准，把彼此有联系的事物加以对照，以

3、确定其相同和相异关系的思维过程。对照，以确定其相同和相异关系的思维过程。运用到国际比较会计的国别研究领域，就是将世界运用到国际比较会计的国别研究领域，就是将世界重要国家的会计环境、会计模式以及会计实务和重要国家的会计环境、会计模式以及会计实务和财务报告惯例放在同一背景下进行比较、分类，财务报告惯例放在同一背景下进行比较、分类，以确定它们的异同。以确定它们的异同。专题二比较会计模式本专题研究前言本专题研究前言 一、国别比较会计的重要性一、国别比较会计的重要性 Importance of Country Comparative AccountingCWCW诺贝斯和诺贝斯和RHRH帕克在比较国际会计

4、中认帕克在比较国际会计中认为研究比较会计之所以重要有四个原因：为研究比较会计之所以重要有四个原因： (1) (1)一些国家对会计发展作出了贡献的历史事实；一些国家对会计发展作出了贡献的历史事实； (2) (2)世界贸易的增长和跨国公司的兴起；世界贸易的增长和跨国公司的兴起； (3) (3)一些国家已经采用了在其他国家尚未尝试过的一些国家已经采用了在其他国家尚未尝试过的会计解决方法；会计解决方法； (4) (4)为跨国会计协调化可望取得的成功和有效尝试为跨国会计协调化可望取得的成功和有效尝试提出精辟的见解。提出精辟的见解。专题二比较会计模式本专题研究前言本专题研究前言 埃文斯、泰勒与赫尔兹曼在其

5、合著的国埃文斯、泰勒与赫尔兹曼在其合著的国际会计与报告一书中就明确指出，国际际会计与报告一书中就明确指出，国际会计中的比较部分是针对财务会计的，并会计中的比较部分是针对财务会计的，并指出比较会计研究的主体内容是指出比较会计研究的主体内容是各国会计各国会计原则与实务原则与实务以及这些原则和实务是如何建以及这些原则和实务是如何建立起来的。立起来的。专题二比较会计模式本专题研究前言本专题研究前言埃文斯、泰勒与赫尔兹曼认为：埃文斯、泰勒与赫尔兹曼认为：对比较会计内容的概述如果解释得具体一些，就包括对比较会计内容的概述如果解释得具体一些，就包括: : 财务会计的实务财务会计的实务 财务报表的编制财务报表

6、的编制 会计规范：会计立法会计规范：会计立法 会计原则会计原则 会计制度会计制度 会计惯例会计惯例上述这些方面，是相互紧密结合的，其中上述这些方面，是相互紧密结合的，其中会计实务会计实务可以说是观察可以说是观察比较的最终落脚点，而比较的最终落脚点，而法律、原则和制度的规范作用法律、原则和制度的规范作用以及会计以及会计惯例产生的影响，都要在具体会计实务中体现出来。惯例产生的影响，都要在具体会计实务中体现出来。专题二比较会计模式本专题研究前言本专题研究前言二、研究的国别选择二、研究的国别选择Selection of Country on StudySelection of Country on S

7、tudy 在国别研究中，比较对象该如何确定呢在国别研究中，比较对象该如何确定呢? ?一般来说，只能选择一般来说，只能选择几个具有典型意义的国家作为比较对象。几个具有典型意义的国家作为比较对象。阿利斯特阿利斯特梅森梅森(Alister Mason)(Alister Mason)在在19771977年国际财务报告标准、年国际财务报告标准、问题和展望中所提出的问题和展望中所提出的“重要国家重要国家”概念。梅森认为，财概念。梅森认为，财务报告的协调化只有得到一些国家的支持才能实现。而应用务报告的协调化只有得到一些国家的支持才能实现。而应用经济重要性经济重要性和和会计重要性会计重要性的标准能够确定这些国

8、家的名单。的标准能够确定这些国家的名单。在世界范围内进行会计协调化尝试中，梅森识别了在世界范围内进行会计协调化尝试中，梅森识别了6 6个至关重要个至关重要的国家，这些国家是：美国、英国、德国、法国、荷兰、的国家，这些国家是：美国、英国、德国、法国、荷兰、 日本。日本。 专题二比较会计模式本专题研究前言本专题研究前言选择六国的理由：选择六国的理由： (1)(1)六国的会计师事务所大都发展成为国际领先的事六国的会计师事务所大都发展成为国际领先的事务所，都是国际会计师大会的东道国，最重要的都务所，都是国际会计师大会的东道国，最重要的都是国际会计准则委员会是国际会计准则委员会(1ASC)(1ASC)的

9、发起国，也是国际的发起国，也是国际会计准则委员会理事会成员国。这些国家对国际会会计准则委员会理事会成员国。这些国家对国际会计准则的协调和可比都起着重要的作用，借鉴它们计准则的协调和可比都起着重要的作用，借鉴它们的经验，有利于推动我国会计国际化进程。的经验，有利于推动我国会计国际化进程。 专题二比较会计模式本专题研究前言本专题研究前言选择六国的理由：选择六国的理由： (2)(2)这六国都在国际经济发展中占据重要的地位，这六国都在国际经济发展中占据重要的地位，主要表现为在国际贸易、资本市场、跨国公司和国主要表现为在国际贸易、资本市场、跨国公司和国际经济发展等方面具有重要的影响，代表比较先进际经济发

10、展等方面具有重要的影响，代表比较先进和比较发达的学科水平。和比较发达的学科水平。 经济的重要性可以通过世界最大公司的所在国和经济的重要性可以通过世界最大公司的所在国和世界最大证券交易所所在国的数字作出最有效的判世界最大证券交易所所在国的数字作出最有效的判断。断。专题二比较会计模式本专题研究前言本专题研究前言选择六国的理由：选择六国的理由：下表一列示了下表一列示了19991999年资本市值最高的世界年资本市值最高的世界5050强公司的强公司的所在国。所在国。 表一：世界表一：世界50强公司的分布强公司的分布 国国 家家数数 量量 美美 国国35 英英 国国6 瑞瑞 士士3 日日 本本2 德德 国

11、国2 荷荷 兰1 法法 国国1 合合计数数50资料来源：资料来源： 英英 克里斯托弗克里斯托弗诺比斯，罗伯特诺比斯，罗伯特帕克著，潘琰主译：比较国际会计，帕克著，潘琰主译：比较国际会计，( (三友会计名著译丛三友会计名著译丛) )，东北财经大学出版社，东北财经大学出版社，20022002年年1010月第月第1 1版，第版，第1111页。页。 专题二比较会计模式选择六国的理由：选择六国的理由：下表二列示了拥有下表二列示了拥有200200家以上本国上市公司，且这些公家以上本国上市公司，且这些公司的资本总额在司的资本总额在19981998年底达年底达1 5001 500亿英镑或以上的最亿英镑或以上的

12、最大股票交易所的所在国。大股票交易所的所在国。专题二比较会计模式 表二表二 主要证券交易所主要证券交易所 (1998年年12月月31日日) 国国别地区地区交易所交易所本国上市公司数本国上市公司数本国股本国股权市市值（10亿英英镑）本国股票相当于英国股本国股票相当于英国股票市票市值的的100%欧洲欧洲法国法国巴黎巴黎74858941德国德国联合交易所合交易所74165846意大利意大利米米兰23934024荷荷兰阿姆斯特丹阿姆斯特丹21436125西班牙西班牙马德里德里47420815瑞典瑞典斯德哥斯德哥尔尔摩摩25816812瑞士瑞士23241429英国英国伦敦敦13991427100北美北美

13、加拿大加拿大多多伦多多138432723美国美国纳斯达克斯达克4627l563110纽约27226530458亚洲洲中国中国香港香港66520715日本日本东京京18341466103澳大利澳大利亚澳大利澳大利亚交易所交易所116219814资料来源：资料来源： 英英 克里斯托弗克里斯托弗诺比斯，罗伯特诺比斯，罗伯特帕克著，潘琰主译：比较国际会计，帕克著，潘琰主译：比较国际会计，( (三友会计名著译丛三友会计名著译丛) )，东北财经大学出版社，东北财经大学出版社，20022002年年1010月第月第1 1版，第版，第1212页。页。 专题二比较会计模式选择六国的理由：选择六国的理由：(3)(3

14、)从会计的角度来看，选择这六国作为研究对象的深层从会计的角度来看，选择这六国作为研究对象的深层次原因是：这六国发展本国财务会计结构和年度报告次原因是：这六国发展本国财务会计结构和年度报告监管体系的方式各具特色，具有不同的会计制度结构，监管体系的方式各具特色，具有不同的会计制度结构，代表了几种典型不同的会计模式。对这些国家的会计代表了几种典型不同的会计模式。对这些国家的会计制度进行比较有以下几方面的好处：制度进行比较有以下几方面的好处：有利于明确各国会计环境的差异，并分析其对各国会有利于明确各国会计环境的差异，并分析其对各国会计的制约作用及其程度；计的制约作用及其程度；有利于明确各国会计制度与会

15、计模式的差别，从中总有利于明确各国会计制度与会计模式的差别，从中总结出可供比较的规律性东西；结出可供比较的规律性东西；有利于明确各国一些重要会计惯例以及财务报告的差有利于明确各国一些重要会计惯例以及财务报告的差异，分析差异形成的背景，寻找出可行的协调对策。异，分析差异形成的背景，寻找出可行的协调对策。 专题二比较会计模式(4)(4)从区域分布上看，六国涵盖了全球主要文化体系。从区域分布上看，六国涵盖了全球主要文化体系。 英美代表的是盎格鲁英美代表的是盎格鲁萨克逊文化：萨克逊文化： 与其他国家集群会计相比，盎格鲁与其他国家集群会计相比，盎格鲁萨克逊会计信萨克逊会计信息披露的透明度较高。息披露的透

16、明度较高。德国代表的是日尔曼文化；德国代表的是日尔曼文化；法国代表的是拉丁语系国家文化；法国代表的是拉丁语系国家文化；荷兰代表的是北欧文化；荷兰代表的是北欧文化；日本代表的是亚洲文化。日本代表的是亚洲文化。专题二比较会计模式内容提要内容提要本专题主要阐明由于各国所处的社会环境是不同的，各国都本专题主要阐明由于各国所处的社会环境是不同的，各国都是根据自身特点制定合适的会计法规和规则，发展恰当的是根据自身特点制定合适的会计法规和规则，发展恰当的会计实务。会计实务。本专题选择了一些具有代表性的国家，对其会计的法律规范、本专题选择了一些具有代表性的国家，对其会计的法律规范、会计准则的制定、民间会计职业

17、组织的影响以及会计实务会计准则的制定、民间会计职业组织的影响以及会计实务的主要特征等逐一加以说明。的主要特征等逐一加以说明。在盎格鲁在盎格鲁萨克逊文化区域，选择了英国和美国；萨克逊文化区域，选择了英国和美国；北欧地区的荷兰会计最具有代表性；北欧地区的荷兰会计最具有代表性；日耳曼文化在德国会计中得到了充分的体现；日耳曼文化在德国会计中得到了充分的体现；法国会计在拉丁语系国家中具有典型意义；法国会计在拉丁语系国家中具有典型意义；亚洲发达国家又以日本会计最具鲜明特色；亚洲发达国家又以日本会计最具鲜明特色；专题二比较会计模式本专题本专题目录目录2.2 2.2 美国会计美国会计 USA Accounti

18、ng USA Accounting2.1 2.1 英国会计英国会计 UK Accounting UK Accounting2.3 2.3 法国会计法国会计 France Accounting France Accounting2.4 2.4 德国会计德国会计 Germany Accounting Germany Accounting2.5 2.5 日本会计实务体系的特征日本会计实务体系的特征 Characteristics of Japan Accounting Practices2.6 2.6 荷兰会计实务体系的特征荷兰会计实务体系的特征 Characteristics of Netherl

19、ands Accounting Practices2.7 2.7 中国会计中国会计 Chinese Accounting Chinese Accounting专题二比较会计模式学习目标学习目标本专题讨论比较会计模式。本专题讨论比较会计模式。所探讨的是在世界范围内具有代表性和广泛影响所探讨的是在世界范围内具有代表性和广泛影响的英国、美国、德国、法国、荷兰和日本的会计实务的英国、美国、德国、法国、荷兰和日本的会计实务体系。要求大家在学习时通过比较分析，掌握各自的体系。要求大家在学习时通过比较分析，掌握各自的基本特征，从基本特征，从“存异存异”中理解其不同的环境因素影响中理解其不同的环境因素影响和历

20、史传统；从和历史传统；从“趋同趋同”中理解国际会计协调化的动中理解国际会计协调化的动向，为继续学习向，为继续学习 “ “国际会计协调化国际会计协调化”打好基础。打好基础。专题二比较会计模式2.12.1英国会计英国会计 UK AccountingUK Accounting英国是世界上英国是世界上第一个（第一个（1948年）年）在公司法中在公司法中设立设立会计条款会计条款的国家，也是的国家，也是第一个建立（第一个建立（ 20 世纪世纪 30 年代中期年代中期）现代意义上现代意义上会计职业团体（会计职业团体（“会计研究会会计研究会”）的国家，在的国家，在会计发展中具有悠久的历史传统。会计发展中具有悠

21、久的历史传统。1973 年，英国加入了欧年，英国加入了欧洲共同体（洲共同体（ European Community，1993 年改称欧盟年改称欧盟 European Union），作为欧盟的成员国，必须遵守相应的），作为欧盟的成员国，必须遵守相应的法规。例如欧盟发布的第法规。例如欧盟发布的第 4、7、8 号指令都是有关会计审号指令都是有关会计审计协调的专题规定。计协调的专题规定。 欧盟在成员国会计协调问题上的积极举措无疑将影响英欧盟在成员国会计协调问题上的积极举措无疑将影响英国会计未来的发展方向，使其逐渐向大陆欧洲模式靠拢，国会计未来的发展方向，使其逐渐向大陆欧洲模式靠拢，同样，英国会计对欧洲

22、其他国家的影响也会有所增加。同样，英国会计对欧洲其他国家的影响也会有所增加。 专题二比较会计模式2.1.12.1.1英国会计模式的特点英国会计模式的特点 Characteristics of UK Accounting Model特点特点1 1： “真实和公允真实和公允” 的要求至高无上的要求至高无上 “真实和公允真实和公允”观点，是英国公司法提出的对公司观点，是英国公司法提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想，阿伦在其对世界范围内财务会计和报告要求的指导思想，阿伦在其对世界范围内会计模式的分类中，把它列为英国会计模式基本特征。会计模式的分类中，把它列为英国会计模式基本特征。 从历史上看，从

23、历史上看，“真实和公允真实和公允”的观点来源于传统的英的观点来源于传统的英国人对财产所有者承担国人对财产所有者承担“经管责任经管责任”所奉行的信条。所奉行的信条。“真真实和公允实和公允”的观点，同样也指导着英国的审计原则。的观点，同样也指导着英国的审计原则。 还值得指出的是，英国会计的还值得指出的是，英国会计的“真实和公允真实和公允”的观点，的观点，已为欧洲经济共同体第已为欧洲经济共同体第4号指令所接受。号指令所接受。专题二比较会计模式特点特点2 2： 重视法律环境的制约重视法律环境的制约 早期英国主要通过法律规范来约束企业的会计行为，早期英国主要通过法律规范来约束企业的会计行为，直到第二次世

24、界大战时，英国的会计实务完全由法律支直到第二次世界大战时，英国的会计实务完全由法律支配。通过公司法管理公司事务，包括对公司财务会配。通过公司法管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求。计和报告的要求。1 1）19481948年的公司法年的公司法2 2）19811981年修订的公司法年修订的公司法（1 1）持续经营假设）持续经营假设（2 2）一致性）一致性（3 3）谨慎）谨慎（4 4）应用权责发生制）应用权责发生制（5 5）分开确定任何总数的组成部分）分开确定任何总数的组成部分3 3）19891989年修订的公司法认可欧盟的第年修订的公司法认可欧盟的第7 7号指令。号指令。关于关于公司法公司

25、法专题二比较会计模式由于法律只涉及原则性的规定，在会计实务中就存在由于法律只涉及原则性的规定，在会计实务中就存在着多种选择余地，具有很大的任意性。着多种选择余地，具有很大的任意性。20世纪世纪60年代，英国发生了多起财务报表失去年代，英国发生了多起财务报表失去“真实真实和公允和公允”的重大案例，引起很大的震动。的重大案例，引起很大的震动。 会计标准委员会制定会计准则的程序，基本上与美国会计标准委员会制定会计准则的程序，基本上与美国财务会计准则委员制定会计准则的程序相同。财务会计准则委员制定会计准则的程序相同。 但是，在英国所制定会计准则中有一项重要的内容就但是，在英国所制定会计准则中有一项重要

26、的内容就是要求会计准则与法律保持一致。是要求会计准则与法律保持一致。特点特点2 2： 重视法律环境的制约重视法律环境的制约 专题二比较会计模式会计准则委员会（会计准则委员会（ ASB ）支持国际会计准则委员会）支持国际会计准则委员会（IASC）协调国际财务报告的目标。在所制定会计准则中，）协调国际财务报告的目标。在所制定会计准则中，凡是处理相同的会计事项，基本上都说明了该准则与国际凡是处理相同的会计事项，基本上都说明了该准则与国际会计准则的关系。会计准则的关系。 近年来，近年来，ASB在制定会计准则时，加强了与在制定会计准则时，加强了与IASC及其及其他会计准则制定机构合作与联系：他会计准则制

27、定机构合作与联系：特点特点3： 努力与国际会计准则的要求进行协调努力与国际会计准则的要求进行协调FRS12“准备、或有负债和或有资产准备、或有负债和或有资产”与与IASC合作的项目。合作的项目。FRS11“固定资产和商誉减值固定资产和商誉减值”受受IAS36“资产减值资产减值”的影响的影响FRS14“每股收益每股收益” 受受IAS33“每股收益每股收益”的影响的影响专题二比较会计模式由于英国已是欧盟的成员国，由于英国已是欧盟的成员国，ASB在制定会计准则时，在制定会计准则时，不仅要考虑与国际会计准则协调的问题，而且还不须考虑不仅要考虑与国际会计准则协调的问题，而且还不须考虑“欧共体指令欧共体指

28、令”。特点特点4： 渐受渐受“欧盟欧盟”的影响的影响专题二比较会计模式特点特点5： 财务报表的特征财务报表的特征（1）财务报表的报送对象是投资人和债权人财务报表的报送对象是投资人和债权人（2）对）对“财务报表的目标财务报表的目标”，除供报表使用者，除供报表使用者“作经济决作经济决策策”外，还提出供使用者外，还提出供使用者“评价企业管理当局的经管责任评价企业管理当局的经管责任”（3）对财务报表的质量特征，只简要提出：相关性；可靠）对财务报表的质量特征，只简要提出：相关性；可靠性；可比性；可理解性。性；可比性；可理解性。（4）对财务报表的要素，只分为资产、负债、业主权益、）对财务报表的要素，只分为

29、资产、负债、业主权益、利得、损失五要素。利得、损失五要素。（5）关于财务报表的的确认、计量和列报，提出了初始确）关于财务报表的的确认、计量和列报，提出了初始确认中按交易成本计量，后续计量可按历史成本或现行价值认中按交易成本计量，后续计量可按历史成本或现行价值为计量基础；财务报表中应列报现金流量信息。为计量基础；财务报表中应列报现金流量信息。专题二比较会计模式英国会计的立法依据主要是英国会计的立法依据主要是公司法公司法。1948 年颁布的公司法为英国会计模式奠定了重要的年颁布的公司法为英国会计模式奠定了重要的基础。它不但规定公司（基础。它不但规定公司（ 包括公开招股和不公开包括公开招股和不公开招

30、股）必须公布资产负债表和损益表，而且第一次招股）必须公布资产负债表和损益表，而且第一次提出了关于财务报表和会计信息披露的指导思想提出了关于财务报表和会计信息披露的指导思想真实与公允真实与公允的观点。的观点。其后英国一直强调企业全部账目应按其后英国一直强调企业全部账目应按“ 真实与公允真实与公允”的观点予以提供。的观点予以提供。一般认为，一般认为，“真实与公允真实与公允”是指以诚实的态度披露所是指以诚实的态度披露所有真实的、可信的重要信息，不抱偏见，不隐瞒或有真实的、可信的重要信息，不抱偏见，不隐瞒或忽略重大事实；必要时可超出规定要求披露有关细忽略重大事实；必要时可超出规定要求披露有关细节。节。

31、 2.1.2 会计的法律规范与监管会计的法律规范与监管 Legal Norm and Supervision for Accounting专题二比较会计模式（1）最早：）最早：20 世纪世纪 30 年代中期一个叫做年代中期一个叫做“会计研究会会计研究会”的民的民间团体，专门研究会计准则。间团体，专门研究会计准则。 （2）之后：）之后：“ 英格兰和威尔士特许会计师协会英格兰和威尔士特许会计师协会”（ Institute of Chartered Accountants in England and Wales，简称，简称 ICAEW ）。）。 1942 年开始，年开始，ICAEW 发布了一系列会

32、计原则建议书发布了一系列会计原则建议书 （ Recommendation on Accounting Principles）。）。 1969 年，年，ICAEW发表了发表了 70 年代会计准则设想的声明；年代会计准则设想的声明； 1970 年创立年创立“会计准则筹划委员会会计准则筹划委员会” （Accounting Standards Steering Committee，简称，简称 ASSC）2.1.32.1.3 会计职业界及会计准则的制定会计职业界及会计准则的制定Accounting Profession and Formulation of Accounting Standard专题二比

33、较会计模式ASSC的主要成员：的主要成员：“苏格兰特许会计师协会苏格兰特许会计师协会” （Institute of Chartered Accountants of Scotland）“爱尔兰特许会计师协会爱尔兰特许会计师协会” （Institute of Chartered Accountants in Ireland）“特许注册会计师协会特许注册会计师协会” （Association of Chartered Certified Accountants）“成本与管理会计师协会成本与管理会计师协会” （Institute of Cost and Management Accountants）

34、“财政与会计特许协会财政与会计特许协会” （Chartered Institute of Public Finance and Accountancy）2.1.3 2.1.3 会计职业界及会计准则的制定会计职业界及会计准则的制定Accounting Profession and Formulation of Accounting Standard专题二比较会计模式（3）1976 年年2月月1日成立的日成立的“ 会计职业团体顾问委员会会计职业团体顾问委员会”（ CCAB：Consultation Committee of Accountancy Bodies）是）是上述六个主要会计团体采取共同行

35、动的联合组织（包括上述六个主要会计团体采取共同行动的联合组织（包括“会会计准则筹划委员会计准则筹划委员会”ASSC ）。）。（4）1976年：年：“ 会计准则筹划委员会会计准则筹划委员会”改称为：改称为：“ 会计准则委员会会计准则委员会”（ASC：Accounting Standards Committee） 2.1.3 2.1.3 会计职业界及会计准则的制定会计职业界及会计准则的制定Accounting Profession and Formulation of Accounting Standard专题二比较会计模式（4）1971 年开始：年开始： 发布标准会计实务公告（发布标准会计实务公

36、告（ SSAP：Statements of Standard Accounting Practice），但是由于英国公司法未曾），但是由于英国公司法未曾提及提及 标准会计实务公告，它实际上并不具有法律效力。标准会计实务公告，它实际上并不具有法律效力。人们一般认为，根据标准会计实务公告编制的财务报表是人们一般认为，根据标准会计实务公告编制的财务报表是真实和公允的，不这样编制的财务报表则可能被法院认为不真实和公允的，不这样编制的财务报表则可能被法院认为不真实或不公允。真实或不公允。2.1.3 会计职业界及会计准则的制定会计职业界及会计准则的制定Accounting Profession and F

37、ormulation of Accounting Standard专题二比较会计模式（5）1990 年年 8月月1日：日： ASC更名为更名为 ASB（Accounting Standards Board） 会计准则委员会隶属于会计准则委员会隶属于“财务报告委员会财务报告委员会”（ Financial Reporting Council，简称，简称 FRC）。）。为确保准则有效实施，为确保准则有效实施，“会计准则委员会会计准则委员会”下设下设“ 紧急问题工紧急问题工作组作组”（ UITF：Urgent Issues Task Force）负责研究准则实）负责研究准则实施过程中出现的问题，并以施

38、过程中出现的问题，并以“意见摘要意见摘要”（Consensus Abstract）形式提出解决办法供参考。）形式提出解决办法供参考。“会计准则委员会会计准则委员会”制订的会计准则称为制订的会计准则称为 财务报告准则财务报告准则 （ FRS： Financial Reporting Standards） 2.1.3 2.1.3 会计职业界及会计准则的制定会计职业界及会计准则的制定Accounting Profession and Formulation of Accounting Standard专题二比较会计模式（6）截至截至 2001 2001 年年 3 3 月仍然生效的英国会计准则内容如下

39、：月仍然生效的英国会计准则内容如下： 会计准则委员会（会计准则委员会（ASCASC）发布的）发布的 25 25 个标准会计实务公告个标准会计实务公告( (SSAPSSAP) )仍然有效的有：仍然有效的有： SSAP4SSAP4：政府补贴会计（：政府补贴会计（Accounting for Government GrantsAccounting for Government Grants）SSAP5SSAP5：增值税会计（：增值税会计（Accounting for Value Added TaxAccounting for Value Added Tax） SSAP9SSAP9：存货与长期合同（：

40、存货与长期合同（Stocks and Long/term ContractsStocks and Long/term Contracts）SSAP12SSAP12：折旧会计（：折旧会计（Accounting for DepreciationAccounting for Depreciation） SSAP13SSAP13：研究开发会计处理（：研究开发会计处理（Accounting for Research and Accounting for Research and DevelopmentDevelopment） SSAP17SSAP17：资产负债表日后事项会计（：资产负债表日后事项会计（A

41、ccounting for Post Balance Accounting for Post Balance Sheet EventsSheet Events）SSAP19SSAP19：物业投资会计（：物业投资会计（Accounting for Investment PropertiesAccounting for Investment Properties） SSAP20SSAP20：外币折算（：外币折算（Foreign Currency TranslationForeign Currency Translation） SSAP21SSAP21：租赁和租购合同的会计处理（：租赁和租购合同的会

42、计处理（ Accounting for Leases and Accounting for Leases and Hire Purchase ContractsHire Purchase Contracts） SSAP25SSAP25：分部报告（：分部报告（Segmental ReportingSegmental Reporting）2.1.3 2.1.3 会计职业界及会计准则的制定会计职业界及会计准则的制定Accounting Profession and Formulation of Accounting Standard专题二比较会计模式（6）截至截至 2001 2001 年年 3 3

43、月仍然生效的英国会计准则内容如下：月仍然生效的英国会计准则内容如下： 会计准则委员会（会计准则委员会（ASBASB）自成立至）自成立至 2000 2000 年年1212月发布的财务报月发布的财务报告准则告准则( (FRSFRS) )公告有：公告有： FRS1FRS1（1996 1996 年修订）：现金流量表（年修订）：现金流量表（Cash Flow StatementCash Flow Statement） FRS2FRS2：对子公司的会计处理（：对子公司的会计处理（Accounting for Subsidiary Accounting for Subsidiary Undertakings

44、Undertakings） FRS3FRS3：财务业绩报告（：财务业绩报告（Reporting Financial PerformanceReporting Financial Performance） FRS4FRS4：资本工具（：资本工具（Capital InstrumentsCapital Instruments） FRS5FRS5：报告经济业务的实质（：报告经济业务的实质（Reporting the Substance of Reporting the Substance of TransactionTransaction） FRS6FRS6：收购与兼并（：收购与兼并（Acquisit

45、ions and MergersAcquisitions and Mergers） FRS7FRS7：收购会计中的公允价值（：收购会计中的公允价值（Fair Values in Acquisition Fair Values in Acquisition AccountingAccounting） FRS8FRS8：关联方披露（：关联方披露（Related Party DisclosureRelated Party Disclosure） FRS9FRS9：联营和合资（：联营和合资（Associates and Joint VentureAssociates and Joint Venture

46、） FRS10FRS10：商誉和无形资产：商誉和无形资产（Goodwill and Intangible AssetsGoodwill and Intangible Assets） 2.1.3 2.1.3 会计职业界及会计准则的制定会计职业界及会计准则的制定Accounting Profession and Formulation of Accounting Standard专题二比较会计模式 FRS11FRS11：固定资产和商誉的减值（：固定资产和商誉的减值（Impairment of Fixed Impairment of Fixed Assets and Good-willAssets

47、and Good-will） FRS12FRS12：准备、或有负债和或有资产（：准备、或有负债和或有资产（ProvisionProvision，Contingent Liabilities and Contingent AssetsContingent Liabilities and Contingent Assets） FRS13FRS13：衍生和其他金融工具：银行或类似机构的披露：衍生和其他金融工具：银行或类似机构的披露（Derivatives and other Financial InstrumentsDerivatives and other Financial Instrument

48、s：Disclosures for Banking and Similar GroupsDisclosures for Banking and Similar Groups） FRS14FRS14：每股收益（：每股收益（Earnings Per ShareEarnings Per Share） FRS15FRS15：有形固定资产（：有形固定资产（Tangible Fixed AssetsTangible Fixed Assets） FRS16FRS16：本期税额（：本期税额（Current TaxCurrent Tax） FRS17FRS17：退休福利（：退休福利（Retirement Ben

49、efitsRetirement Benefits） FRS18FRS18：会计政策（：会计政策（Accounting PoliciesAccounting Policies） FRS19FRS19：递延税款（：递延税款（Deferred TaxDeferred Tax） 2.1.3 2.1.3 会计职业界及会计准则的制定会计职业界及会计准则的制定Accounting Profession and Formulation of Accounting Standard专题二比较会计模式1. 1. 报表体系报表体系英国在英国在19481948年公司法的附则中就提出了信息披露的要求，年公司法的附则中就

50、提出了信息披露的要求，但没有规定具体的报表格式。但没有规定具体的报表格式。19811981年修订的公司法按照欧共体第年修订的公司法按照欧共体第4 4号指令首次规定了号指令首次规定了可供选择的资产负债表和损益表格式。财务报表一般可供选择的资产负债表和损益表格式。财务报表一般包括：包括：（1 1）董事会报告；）董事会报告；（2 2）损益表和资产负债表；）损益表和资产负债表；（3 3）现金流量表（）现金流量表（FRS1FRS1）；）；（4 4）全部确认利得和损失表（）全部确认利得和损失表（FRS3FRS3）；）；（5 5）会计政策公告；）会计政策公告；（6 6）有关财务报表的注释；）有关财务报表的注

51、释；（7 7）审计师报告。）审计师报告。2.1.4 2.1.4 主要会计实务综述主要会计实务综述 Summary of Main Accounting Practice专题二比较会计模式1. 1. 报表体系报表体系（8 8）合并财务报表包括：）合并财务报表包括：合并损益表合并损益表合并资产负债表合并资产负债表控股公司自身资产负债表（不要求控股公司损益表）、控股公司自身资产负债表（不要求控股公司损益表）、合并现金流量表合并现金流量表董事会报告（包括全年经营情况总结）。董事会报告（包括全年经营情况总结）。上述报表一律比较概括，资产负债表的格式采用报告式上述报表一律比较概括，资产负债表的格式采用报告

52、式（垂直式），将大量详细的信息资料放在报表注释中。（垂直式），将大量详细的信息资料放在报表注释中。此外，为了履行公司的社会经管责任、扩大通用信息的此外，为了履行公司的社会经管责任、扩大通用信息的对外提供，英国还鼓励各公司编报增值表、雇员报告、对外提供，英国还鼓励各公司编报增值表、雇员报告、企业与政府间货币往来情况、外币交易情况、未来前企业与政府间货币往来情况、外币交易情况、未来前景预测等报表。景预测等报表。2.1.4 2.1.4 主要会计实务综述主要会计实务综述 Summary of Main Accounting Practice专题二比较会计模式2. 2. 计量实务计量实务1985 198

53、5 年公司法赋予年公司法赋予历史成本计量历史成本计量以特定的法律权威，以特定的法律权威，但英国企业在资产重估上的自由和弹性则是独特的。但英国企业在资产重估上的自由和弹性则是独特的。存货计价采用存货计价采用成本与市价孰低法成本与市价孰低法，此处，此处“市价市价”系指系指可变现净值，而非美国的重置成本。可变现净值，而非美国的重置成本。不同批次购进的存货项目，不同批次购进的存货项目，税法允许采用先进先出法税法允许采用先进先出法确确定成本，但定成本，但不允许采用后进先出法不允许采用后进先出法。2.1.4 2.1.4 主要会计实务综述主要会计实务综述 Summary of Main Accounting

54、 Practice专题二比较会计模式2. 2. 计量实务计量实务固定资产计量，英国具有较大的弹性。固定资产计量，英国具有较大的弹性。会计准则建议企业至少会计准则建议企业至少每每 5 5 年对固定资产进行一次年对固定资产进行一次重新估价并重新核定经济使用年限重新估价并重新核定经济使用年限。重估增值列为重估增值列为业主权益，不能作为当年收益；重估减值，先从该业主权益，不能作为当年收益；重估减值，先从该项资产以前列为业主权益的重估增值账户中抵补，项资产以前列为业主权益的重估增值账户中抵补，不足部分再计入当年损益。不足部分再计入当年损益。折旧计算存在多种方法，如直线法、年金法、年数总折旧计算存在多种方

55、法，如直线法、年金法、年数总和法等，不要求对土地和建筑物计提折旧，但必须和法等，不要求对土地和建筑物计提折旧，但必须在资产负债表中按公开市价反映土地和建筑物的现在资产负债表中按公开市价反映土地和建筑物的现实价值。实价值。 2.1.4 2.1.4 主要会计实务综述主要会计实务综述 Summary of Main Accounting Practices专题二比较会计模式2. 2. 计量实务计量实务研究开发费用，英国按研究开发费用，英国按基础研究基础研究、应用研究应用研究以及以及开开发研究发研究三种类型予以划分。三种类型予以划分。前两种类型的支出，均在发生当期作费用处理；前两种类型的支出，均在发生

56、当期作费用处理；后一种类型的支出一般也按同样方式处理，只有符合后一种类型的支出一般也按同样方式处理，只有符合特定的条件时才能予以资本化。特定的条件时才能予以资本化。 这些条件包括：这些条件包括： 研究属于专题项目，费用可以单列；研究属于专题项目，费用可以单列； 研究取得成果的把握性极大，且能以收抵支；研究取得成果的把握性极大，且能以收抵支； 公司有足够的物力、财力支持研究项目的完成等。公司有足够的物力、财力支持研究项目的完成等。 2.1.4 2.1.4 主要会计实务综述主要会计实务综述 Summary of Main Accounting Practices专题二比较会计模式2. 2. 计量实

57、务计量实务在所得税会计上，英国企业无论是否向投资者分配在所得税会计上，英国企业无论是否向投资者分配利润，都应按调整后的会计收益（或称应税所得额）利润，都应按调整后的会计收益（或称应税所得额）支付所得税，并将其列为一项费用从利润中扣除。支付所得税，并将其列为一项费用从利润中扣除。这种做法将会计收益与应税收益截然分开，对于会这种做法将会计收益与应税收益截然分开，对于会计实务与税法规定产生的递延税项，要求用计实务与税法规定产生的递延税项，要求用“债务债务法法”加以会计处理。加以会计处理。 2.1.4 2.1.4 主要会计实务综述主要会计实务综述 Summary of Main Accounting

58、Practices专题二比较会计模式2. 2. 计量实务计量实务关于非常项目：在第关于非常项目：在第 3 3 号财务报告准则号财务报告准则“财务业绩财务业绩报告报告”颁布以前，对非常项目的会计处理颇具特色：颁布以前，对非常项目的会计处理颇具特色：企业中断经营或出售固定资产产生的损益以及重组的有企业中断经营或出售固定资产产生的损益以及重组的有关成本等都视作非常项目，列在收益表中净利润的下关成本等都视作非常项目，列在收益表中净利润的下方（方（below the linebelow the line）。在这种情况下，根据净利润）。在这种情况下，根据净利润计算出来的每股收益不包括非常项目产生的影响。计

59、算出来的每股收益不包括非常项目产生的影响。第第 3 3 号财务报告准则的出台与实施使英国对每股收益号财务报告准则的出台与实施使英国对每股收益的理解与其他国家（如美国）趋于一致，即以收益表的理解与其他国家（如美国）趋于一致，即以收益表最后一栏的利润数（最后一栏的利润数（the bottom linethe bottom line）为基础计算）为基础计算每股收益。每股收益。 2.1.4 2.1.4 主要会计实务综述主要会计实务综述 Summary of Main Accounting Practice专题二比较会计模式3. 3. 合并实务合并实务英国企业合并的会计处理方法主要有两种：英国企业合并的

60、会计处理方法主要有两种： 购买法购买法 权益集合法权益集合法前者广泛采用，当企业合并符合一定条件时，允许使用前者广泛采用，当企业合并符合一定条件时，允许使用后者。与美国相比，英国关于权益集合法的规定留给后者。与美国相比，英国关于权益集合法的规定留给企业应用的弹性空间较大。企业应用的弹性空间较大。 2.1.4 2.1.4 主要会计实务综述主要会计实务综述 Summary of Main Accounting Practices专题二比较会计模式3. 3. 合并实务合并实务合并商誉会计处理多样化：。合并商誉会计处理多样化：。英国会计允许企业采用英国会计允许企业采用一次性注销一次性注销的做法，直接冲

61、销有的做法，直接冲销有关准备账户，大多数企业运用该法的原因在于它可以关准备账户，大多数企业运用该法的原因在于它可以美化企业报告期的收益；美化企业报告期的收益；同时也允许确认商誉为同时也允许确认商誉为一项资产分期摊销一项资产分期摊销的做法。的做法。后一种做法主要是为了照顾某些企业的特定需要，如避后一种做法主要是为了照顾某些企业的特定需要，如避免准备账户过度冲减等。免准备账户过度冲减等。 2.1.4 2.1.4 主要会计实务综述主要会计实务综述 Summary of Main Accounting Practices专题二比较会计模式3. 3. 合并实务合并实务英国的公司法和会计准则都英国的公司法

62、和会计准则都要求控股公司编制合并报要求控股公司编制合并报表表，还规定控股公司与附属公司的决算起止日期必须，还规定控股公司与附属公司的决算起止日期必须相同，一般以控股公司的决算期为准。如果决算期不相同，一般以控股公司的决算期为准。如果决算期不同，必须先调整再合并。联营企业按权益法处理，即同，必须先调整再合并。联营企业按权益法处理，即对被投资企业当期取得的盈利或发生的亏损根据投资对被投资企业当期取得的盈利或发生的亏损根据投资比例确认投资收益或损失，同时相应增加或减少长期比例确认投资收益或损失，同时相应增加或减少长期投资的账面价值。投资的账面价值。在外币折算问题上，英国会计准则给予在外币折算问题上，

63、英国会计准则给予企业的自由度企业的自由度较大较大，对于收益表中的收入与费用项目，允许企业使，对于收益表中的收入与费用项目，允许企业使用期末汇率或平均汇率折算，而美国只允许企业使用用期末汇率或平均汇率折算，而美国只允许企业使用平均汇率加以折算。平均汇率加以折算。 2.1.4 2.1.4 主要会计实务综述主要会计实务综述 Summary of Main Accounting Practices专题二比较会计模式 2.2 2.2 美国会计美国会计 USA Accounting USA Accounting美国是目前世界上市场经济最发达的国家，在会美国是目前世界上市场经济最发达的国家，在会计准则制定及

64、会计理论研究方面均具有全球意义上的超计准则制定及会计理论研究方面均具有全球意义上的超前性前性。美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影响最大的会计模式。阿伦把影响最大的会计模式。阿伦把“公认会计原则公认会计原则(GAAP)”(GAAP)”作为美国会计模式的基本特征，应该说是恰当的。作为美国会计模式的基本特征，应该说是恰当的。专题二比较会计模式 2.2.1 2.2.1 美国经济有两个显著特点：美国经济有两个显著特点：Two Remarkable Characteristics of American Economy (1)(1)政府对微观经济干预很少

65、，政府对微观经济干预很少，实行自由竞争、自由贸易，不制定实行自由竞争、自由贸易，不制定统一的公司法和所得税法。社会资源在宏观层次上的分配是通过统一的公司法和所得税法。社会资源在宏观层次上的分配是通过资本市场和兼并破产的竞争机制来实现，在微观层次上，则完全资本市场和兼并破产的竞争机制来实现，在微观层次上，则完全由企业经营者独立完成，所有者对企业经营活动影响有限。由企业经营者独立完成，所有者对企业经营活动影响有限。 (2)(2)企业组织形式以有限责任公司和股份有限公司为主企业组织形式以有限责任公司和股份有限公司为主，且，且 上上市比例高，股权分散，信息获取者市比例高，股权分散，信息获取者( (以社

66、会公众为主体以社会公众为主体) )和信息报和信息报送者送者( (公司管理层公司管理层) )地位不对称。在考察发达资本主义国家会计制地位不对称。在考察发达资本主义国家会计制度如何适应自由竞争的市场经济需要时，美国会计制度建设的特度如何适应自由竞争的市场经济需要时，美国会计制度建设的特点和经验是最具代表性的。点和经验是最具代表性的。专题二比较会计模式2.2.2 2.2.2 会计的法律规范与监管会计的法律规范与监管Legal Norm and Supervision for Accounting 美国会计的宏观管理的重要特点：美国会计的宏观管理的重要特点：1 1、在官方的支持和干预下由民间机构制定会

67、计准则；、在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则；2 2、财务会计准则制定的分权制：、财务会计准则制定的分权制：即在代表政府的证券交易委员会即在代表政府的证券交易委员会(SEC)(SEC)的支持下，由独的支持下，由独立的民间会计职业组织财务会计准则委员会立的民间会计职业组织财务会计准则委员会(FASB)(FASB)制定制定公认会计原则公认会计原则(GAAP)(GAAP)。 GAAP GAAP被视为美国会计模式的标志性特点被视为美国会计模式的标志性特点。 其会计宏观管理框架可以概括为：其会计宏观管理框架可以概括为： 国会国会SECFASBGAAPSECFASBGAAP专题二比较会计模式2.2

68、.2 2.2.2 会计的法律规范与监管会计的法律规范与监管Legal Norm and Supervision for Accounting1 1、国会、国会 作为美国最高立法机构，国会极少直接过问会计作为美国最高立法机构，国会极少直接过问会计问题。它授权问题。它授权SECSEC负责实施与证券发行和交易有关负责实施与证券发行和交易有关的法令以及会计准则的制定，以维护社会公众的利的法令以及会计准则的制定，以维护社会公众的利益。但这种做法也有例外。益。但这种做法也有例外。 比如，为鼓励企业购比如，为鼓励企业购置生产性资产，美国曾在税法中规定置生产性资产，美国曾在税法中规定“投资减税投资减税”条款。

69、企业在使用资产的第一年，可按新资产成本条款。企业在使用资产的第一年，可按新资产成本的一定百分比作为当年应交税金的减项。投资减税的一定百分比作为当年应交税金的减项。投资减税的实施，引发了何时在收益中予以确认的争议。的实施，引发了何时在收益中予以确认的争议。 专题二比较会计模式2.2.2 2.2.2 会计的法律规范与监管会计的法律规范与监管Legal Norm and Supervision for Accounting2 2、SECSEC 针对针对19291929年股市崩溃及随后爆发的金融危机，年股市崩溃及随后爆发的金融危机，19331933年和年和19341934年美国颁布了证券法和证券交易法

70、，并于年美国颁布了证券法和证券交易法，并于19341934年成立证券交易委员会年成立证券交易委员会(SEC)(SEC)。SECSEC是美国政府的一个独立机是美国政府的一个独立机构，由构，由5 5名委员领导。对于证券公开上市的公司，名委员领导。对于证券公开上市的公司，SECSEC在制定在制定公认会计准则方面拥有法律赋予的最高权威，负责制定公认会计准则方面拥有法律赋予的最高权威，负责制定“国国会认定为与民众利益或保护投资人所必需的恰当的规则和规会认定为与民众利益或保护投资人所必需的恰当的规则和规范范”。它对公司会计的权威性影响体现在：它对公司会计的权威性影响体现在：(1)(1)授权对公司提交的报授

71、权对公司提交的报告中财务报表的格式和项目以及编制的会计方法作出规定；告中财务报表的格式和项目以及编制的会计方法作出规定；(2)(2)对公认会计原则的制订和监督权。对公认会计原则的制订和监督权。专题二比较会计模式2.2.2 2.2.2 会计的法律规范与监管会计的法律规范与监管Legal Norm and Supervision for Accounting2 2、SECSEC 针对针对19291929年股市崩溃及随后爆发的金融危机，年股市崩溃及随后爆发的金融危机，19331933年和年和19341934年美国颁布了证券法和证券交易法，并于年美国颁布了证券法和证券交易法，并于19341934年年成

72、立证券交易委员会成立证券交易委员会(SEC)(SEC)。SECSEC是美国政府的一个独立机构，是美国政府的一个独立机构，由由5 5名委员领导。对于证券公开上市的公司，名委员领导。对于证券公开上市的公司，SECSEC在制定公认会在制定公认会计准则方面拥有法律赋予的最高权威，负责制定计准则方面拥有法律赋予的最高权威，负责制定“国会认定为国会认定为与民众利益或保护投资人所必需的恰当的规则和规范与民众利益或保护投资人所必需的恰当的规则和规范”。它对公司会计的权威性影响体现在：它对公司会计的权威性影响体现在：(1)(1)授权对公司提交的报告中财务报表的格式和项目以及编制的会授权对公司提交的报告中财务报表

73、的格式和项目以及编制的会计方法作出规定；计方法作出规定；(2)(2)对公认会计原则的制订和监督权。对公认会计原则的制订和监督权。专题二比较会计模式3、州证券管理和州会计委员会州证券管理和州会计委员会美国体制的另一个重要特点是：公司是根据州的法律成立，美国体制的另一个重要特点是：公司是根据州的法律成立，而不是联邦法律。而不是联邦法律。美国的美国的5454个州都有要求设置不同的会计账册和记录并提供某个州都有要求设置不同的会计账册和记录并提供某些财务报告的粗略的公司法令。但许多法令不具有严格的强制性，些财务报告的粗略的公司法令。但许多法令不具有严格的强制性，向地方机构提供的公司财务报告并不向公众公布

74、。向地方机构提供的公司财务报告并不向公众公布。对年度审计和公布财务报告的法定要求实际上只存在于联邦对年度审计和公布财务报告的法定要求实际上只存在于联邦一级。一级。美国公司财务报告的目标，主要是为证券投资者提供决策有美国公司财务报告的目标，主要是为证券投资者提供决策有用的信息，而公认会计准则的制定，也以维护这些投资人的利益用的信息，而公认会计准则的制定，也以维护这些投资人的利益为前提。为前提。2.2.2 2.2.2 会计的法律规范与监管会计的法律规范与监管Legal Norm and Supervision for Accounting专题二比较会计模式3、州证券管理和州会计委员会州证券管理和州

75、会计委员会另一个对会计有影响的政府机构是全美另一个对会计有影响的政府机构是全美54个州和地区个州和地区的州会计委员会。的州会计委员会。州会计委员会是监管注册会计师职业最直接的一个机州会计委员会是监管注册会计师职业最直接的一个机构。构。在会计管理方面，州会计委员会主要有三项管理职责：在会计管理方面，州会计委员会主要有三项管理职责：为注册会计师发放执照；为注册会计师发放执照；通过继续教育来保证会计人员的专业水平；通过继续教育来保证会计人员的专业水平；纪律处罚业务水平降低以及违反职业道德的有照会纪律处罚业务水平降低以及违反职业道德的有照会计师。计师。 专题二比较会计模式美国是联邦制国家，但会计职业界

76、的全国统一组织美国是联邦制国家，但会计职业界的全国统一组织美国注册会计师协会却是力量强大的和具有高度权威的。美国注册会计师协会却是力量强大的和具有高度权威的。注册会计师对企业财务报表的审查，是以注册会计师对企业财务报表的审查，是以“公允表公允表述述”和和“一贯遵循公认会计原则一贯遵循公认会计原则”为前提的，企业总是希为前提的，企业总是希望注册会计师能对审查的财务报表提出无保留意见，以证望注册会计师能对审查的财务报表提出无保留意见，以证实报表的可信性。美国注册会计师协会的以上立场也是对实报表的可信性。美国注册会计师协会的以上立场也是对公认会计准则的权威性的有力支持。公认会计准则的权威性的有力支持

77、。1 1、 强大的会计职业界组织强大的会计职业界组织2.2.3 2.2.3 美国会计的主要特征美国会计的主要特征 Main Characteristics of USA Accounting专题二比较会计模式2 2、以财务会计概念框架指导会计准则的制定、以财务会计概念框架指导会计准则的制定美国的会计准则的制定机构也一向重视会计方法的概美国的会计准则的制定机构也一向重视会计方法的概念依据，避免在个别会计准则中出现概念混淆和矛盾的情况，念依据，避免在个别会计准则中出现概念混淆和矛盾的情况，强调强调“经济实质重于法律形式经济实质重于法律形式”。但无论如何，美国的准则制定机构关于需要建立一个但无论如何

78、，美国的准则制定机构关于需要建立一个财务报告目标以及与其相关联的基本概念协调一致的系统，财务报告目标以及与其相关联的基本概念协调一致的系统，来指导公认会计准则的制定，在经过数次尝试后，由财务会来指导公认会计准则的制定，在经过数次尝试后，由财务会计准则委员会付诸实现了。计准则委员会付诸实现了。2.2.3 2.2.3 美国会计的主要特征美国会计的主要特征 Main Characteristics of USA Accounting专题二比较会计模式3 3、高质量会计准则、高质量会计准则1 1）要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护）要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护投资人，使投资人能够

79、得到上市公司经营活动的真实、完投资人，使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完整、公允并具有透明度的财务图景，这就是公司通过财务整、公允并具有透明度的财务图景，这就是公司通过财务报表披露的信息。报表披露的信息。2 2）鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅要求）鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅要求本国会计准则高质量，而且要求在世界范围内具有公认的本国会计准则高质量，而且要求在世界范围内具有公认的高质量的国际会计准则。高质量的国际会计准则。2.2.3 2.2.3 美国会计的主要特征美国会计的主要特征 Main Characteristics of USA Accounting专题二比较会

80、计模式 3）高质量国际会计准则必须符合以下）高质量国际会计准则必须符合以下3项目标：项目标： （1）准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中）准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中的核心部分。的核心部分。 （2） 准则必须高质量。准则必须高质量。（3）准则必须严格地加以解释和应用）准则必须严格地加以解释和应用 财务会计准则委员会（财务会计准则委员会（FASB）自）自1973年成立以来，年成立以来，到到2003年年12月已经发布了月已经发布了150多项财务会计准则多项财务会计准则公告（公告（SFASStatements of Financial Accounting Standards ）专题

81、二比较会计模式4、20022002年公众公司会计改革和投资者保护法案年公众公司会计改革和投资者保护法案的重大结构性改革的重大结构性改革 1 1）在财务会计准则的制定方面）在财务会计准则的制定方面（1 1）如前所述，美国是由官方援权民间机构制定会计准）如前所述，美国是由官方援权民间机构制定会计准则的典范，则的典范，FASBFASB以由专家专职制定准则的超然独立的形态以由专家专职制定准则的超然独立的形态出现，但它的母体财务会计基金会仍然是以出现，但它的母体财务会计基金会仍然是以AICPA(AICPA(美国注美国注册会计师协会册会计师协会) )为主、连同其他职业协会等组成的，为主、连同其他职业协会等

82、组成的，SECSEC对对财务会计准则的制定实际上只保留否决权。财务会计准则的制定实际上只保留否决权。专题二比较会计模式 （2 2）FASBFASB一向以其一向以其“规则基础规则基础”的准则制定工作的准则制定工作自豪，对诸如国际会计准则等自豪，对诸如国际会计准则等“原则基础原则基础”的会计准则的会计准则的可操作性持批评态度，但安然等财务欺诈丑闻充分暴的可操作性持批评态度，但安然等财务欺诈丑闻充分暴露了：露了： “ “会计规则会计规则”越具体，在操作中也越会留下可规避越具体，在操作中也越会留下可规避和利用的和利用的“灰色地带灰色地带”和漏洞，为精心造假者留下空间。和漏洞，为精心造假者留下空间。专题

83、二比较会计模式 2 2）在对独立审计的监督机制方面）在对独立审计的监督机制方面20022002年年, ,萨班斯萨班斯奥克斯利法案（奥克斯利法案（SOXSOX）被签署成为法律，极）被签署成为法律，极大地扩展了美国对公司治理、披露和报告的要求，以及对大地扩展了美国对公司治理、披露和报告的要求，以及对审计职业界的监管。审计职业界的监管。成立了成立了“公众公司会计监督委员会公众公司会计监督委员会”，其职责：，其职责：制定审计准则，质量控制准则，道德准则、独立性准则，制定审计准则，质量控制准则，道德准则、独立性准则，以及与编制公开发行证券公司的审计报告有关的其他准则；以及与编制公开发行证券公司的审计报告

84、有关的其他准则；监督实行证券法的公众公司的审计；监督实行证券法的公众公司的审计；检查注册的公众会计公司；检查注册的公众会计公司；开展调查和惩戒程序；开展调查和惩戒程序；处罚注册的公众会计公司，以及将案件移交给处罚注册的公众会计公司，以及将案件移交给SECSEC或者其或者其他执法机关作进一步调查。他执法机关作进一步调查。专题二比较会计模式5 5、 税务会计与财务会计相背离税务会计与财务会计相背离美国所得税法的会计要求与公认准则在许多方面是不一致美国所得税法的会计要求与公认准则在许多方面是不一致的。特别是在收入、费用的确认上，公认会计准则主要采用应的。特别是在收入、费用的确认上，公认会计准则主要采

85、用应计制，而所得税法则主要依据实现制。计制，而所得税法则主要依据实现制。美国政府十分重视利用所得税作为刺激投资和调节分配的美国政府十分重视利用所得税作为刺激投资和调节分配的经济杠杆，这也是导致税务会计与财务预算会计相背离的重要经济杠杆，这也是导致税务会计与财务预算会计相背离的重要原因。原因。专题二比较会计模式6、财务报告的其他重要特征、财务报告的其他重要特征1）重视短期偿债能力分析）重视短期偿债能力分析2）强调充分披露原则）强调充分披露原则3）不赞同利润平稳化）不赞同利润平稳化专题二比较会计模式2.3 2.3 法国会计法国会计France AccountingFrance Accounting

86、 法国属于成文法系国家，其会计实务体系是地中法国属于成文法系国家，其会计实务体系是地中海沿岸的欧洲国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊海沿岸的欧洲国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、土耳其等国的会计实务体系的代表，在法和比利时、土耳其等国的会计实务体系的代表，在法国、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地国家中国、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地国家中仍具有深刻影响。仍具有深刻影响。专题二比较会计模式 2.3.1 2.3.1 法国的经济特点法国的经济特点 Characteristics of France Economy （1 1）注重全国经济计划和宏观调控，强调）注重全国经济计划和宏

87、观调控，强调“统一统一”法国是发达的资本主义国家，具有悠久的历史文化传统，曾法国是发达的资本主义国家，具有悠久的历史文化传统，曾两次建立帝国，五次建立共和国。与其他西方工业化国家两次建立帝国，五次建立共和国。与其他西方工业化国家明显不同的是，法国政府相当注重全国经济计划和宏观调明显不同的是，法国政府相当注重全国经济计划和宏观调控。就会计而言，主张统一。控。就会计而言，主张统一。（2 2）家族型的私人工商企业占有相当的比重。）家族型的私人工商企业占有相当的比重。（3 3）银行贷款在经济中发挥着很大的作用）银行贷款在经济中发挥着很大的作用 法国投资者更乐于持有政府债券和储蓄存款而不愿投资法国投资者

88、更乐于持有政府债券和储蓄存款而不愿投资企业股票的做法，也在一定程度上限制了资本市场的规模，企业股票的做法，也在一定程度上限制了资本市场的规模，致使银行贷款在经济中发挥着很大的作用。致使银行贷款在经济中发挥着很大的作用。专题二比较会计模式2.3.2 2.3.2 法国法国会计的显著特点会计的显著特点 Remarkable Characteristics of France Accounting （1 1）注重统一性：全国统一执行会计总方案，法国实行的）注重统一性：全国统一执行会计总方案，法国实行的统一会计方案（统一会计方案（“会计总方案会计总方案”）在西方国家中又独树一在西方国家中又独树一帜。帜。

89、（2 2）税务导向型会计：法国的税法高度独立，会计主要为税务导向型会计：法国的税法高度独立，会计主要为税务服务。税务服务。（3 3）奉行极度稳健的会计政策：大量建立）奉行极度稳健的会计政策：大量建立“秘密准备秘密准备”。（4 4）会计上奉行）会计上奉行“形式胜于实质形式胜于实质”：法国属于成文法系国：法国属于成文法系国家，由于复杂的商法、公司法和税法导致其会计形成家，由于复杂的商法、公司法和税法导致其会计形成“形形式胜于实质式胜于实质”的特色。的特色。（5 5）会计规范的形式是法规而非会计准则。）会计规范的形式是法规而非会计准则。专题二比较会计模式2.3.3 会计的法律规范与监管会计的法律规范

90、与监管 Legal Norm and Supervision for Accounting由于重商主义影响，早在由于重商主义影响，早在 1673 1673年和年和 1681 1681年，法国的科尔年，法国的科尔伯特法典（伯特法典（Ordinance of ColbertOrdinance of Colbert）就规定，企业必须）就规定，企业必须设置账簿，编制财产目录，并对账簿的登记提出一些具体设置账簿，编制财产目录，并对账簿的登记提出一些具体的要求。的要求。并特别规定：破产时倘若发现未设置账簿，应视为欺诈破产；并特别规定：破产时倘若发现未设置账簿，应视为欺诈破产；欺诈破产者，处以死刑。欺诈破产

91、者，处以死刑。由法律详细规定会计规则的习惯一直延续下来。由法律详细规定会计规则的习惯一直延续下来。18071807年拿年拿破仑法典中对会计所作的广泛规定，至今在西方国家的破仑法典中对会计所作的广泛规定，至今在西方国家的会计立法中仍具有相当的影响并受到广泛的重视。会计立法中仍具有相当的影响并受到广泛的重视。专题二比较会计模式2.3.3 2.3.3 会计的法律规范与监管会计的法律规范与监管 Legal Norm and Supervision for Accounting有关会计的法律、法规主要有：有关会计的法律、法规主要有： （1 1）会计总方案（统一会计方案）会计总方案（统一会计方案） （2

92、2）商法）商法 （3 3）税法）税法 （4 4）证券交易管理委员会条例）证券交易管理委员会条例专题二比较会计模式2.3.32.3.3 会计的法律规范与监管会计的法律规范与监管 Legal Norm and Supervision for Accounting（1 1）会计总方案）会计总方案这是法国会计的一大特色，强调统一性或一致性，这是法国会计的一大特色，强调统一性或一致性，19471947年年9 9月，国家经济计划委员会批准了在全国范围月，国家经济计划委员会批准了在全国范围内执行的会计总方案；内执行的会计总方案；19571957年进行第一次修订；年进行第一次修订；此后为了执行欧盟第此后为了执

93、行欧盟第4 4号和第号和第7 7号指令，又分别在号指令，又分别在19821982年和年和19861986年进行了修订；年进行了修订；19991999年，会计监管委员会批准了对会计总方案的再次年，会计监管委员会批准了对会计总方案的再次修订，其形式更易让人理解，突出了监管要求。修订，其形式更易让人理解，突出了监管要求。专题二比较会计模式2.3.3 会计的法律规范与监管会计的法律规范与监管 Legal Norm and Supervision for Accounting（1 1）会计总方案）会计总方案会计总方案的基本目标在于促进国家经济计划更加会计总方案的基本目标在于促进国家经济计划更加有效地运行

94、，涵盖的内容相当广泛，有效地运行，涵盖的内容相当广泛，包括：全国统一会计科目包括：全国统一会计科目 定义和术语的解释定义和术语的解释 特殊事项和交易的会计处理特殊事项和交易的会计处理 会计计量（评估）的原则会计计量（评估）的原则 标准财务报表的格式标准财务报表的格式 可接受的成本会计方法等。可接受的成本会计方法等。 专题二比较会计模式2.3.3 会计的法律规范与监管会计的法律规范与监管 Legal Norm and Supervision for Accounting（2 2）商法）商法 商法有广泛的会计和报告条款：商法有广泛的会计和报告条款：要求企业编制年度资产和负债清单，对财务报告真实性和

95、公允要求企业编制年度资产和负债清单，对财务报告真实性和公允性的申明必须附有证明。性的申明必须附有证明。会计记录是为了证据和证明的目的服务（不是经济决策的信息会计记录是为了证据和证明的目的服务（不是经济决策的信息来源），起法律监控作用，某些会计记录在特定法律诉讼中来源），起法律监控作用，某些会计记录在特定法律诉讼中起着特殊的作用。因此，所有会计记录必须正式登记，日记起着特殊的作用。因此，所有会计记录必须正式登记，日记账、存货记录以及其他会计凭证必须连续编号等。账、存货记录以及其他会计凭证必须连续编号等。企业所制定的会计手册，至少要包括详细流程图和会计制度的企业所制定的会计手册，至少要包括详细流程

96、图和会计制度的解释、数据加工程序和控制的说明、年度财务报表中所用会解释、数据加工程序和控制的说明、年度财务报表中所用会计原则的全面陈述、年度存货盘点采用的会计程序等。计原则的全面陈述、年度存货盘点采用的会计程序等。 专题二比较会计模式2.3.3 会计的法律规范与监管会计的法律规范与监管 Legal Norm and Supervision for Accounting（3 3）税法）税法虽然法国会计实务与虽然法国会计实务与“会计总方案会计总方案”密切相关，但一般情况下，密切相关，但一般情况下，税法凌驾于会计规则之上。税法凌驾于会计规则之上。一方面税务当局是商法所明确规定的法定会计信息使用者；一

97、方面税务当局是商法所明确规定的法定会计信息使用者；另一方面税法高度独立，税务当局不仅确定用于纳税申报的财另一方面税法高度独立，税务当局不仅确定用于纳税申报的财务报表的内容和格式，而且规定了许多实际财务会计和报告务报表的内容和格式，而且规定了许多实际财务会计和报告实务。实务。专题二比较会计模式2.3.3 会计的法律规范与监管会计的法律规范与监管 Legal Norm and Supervision for Accounting（3 3）税法）税法法国第一部所得税法于法国第一部所得税法于1914年通过，并建立了税收与保持会计年通过，并建立了税收与保持会计记录之间的联系。由于税法一般是从纳税控制管理

98、以及国家记录之间的联系。由于税法一般是从纳税控制管理以及国家政治或经济的宏观目标出发制定相应条款，如为实现某种社政治或经济的宏观目标出发制定相应条款，如为实现某种社会经济目标，将一些不符合会计准则的折旧和准备作为费用会经济目标，将一些不符合会计准则的折旧和准备作为费用列入财务报表藉以抵税，从而使报表反映的内容可能影响信列入财务报表藉以抵税，从而使报表反映的内容可能影响信息的息的“真实真实”。法国会计也因此被称为法国会计也因此被称为税务导向型会计税务导向型会计。不过，就折旧而言，不过，就折旧而言，1982年修订的会计总方案允许报表上的折年修订的会计总方案允许报表上的折旧可以分两部分列示：一为经济

99、折旧，另一为额外折旧。旧可以分两部分列示：一为经济折旧，另一为额外折旧。专题二比较会计模式2.3.3 会计的法律规范与监管会计的法律规范与监管 Legal Norm and Supervision for Accounting（4 4）证券交易管理委员会条例证券交易管理委员会条例证券交易管理委员会（证券交易管理委员会（Commission des Operations Commission des Operations de Boursede Bourse，简称，简称COBCOB）建立于）建立于19671967年，年，负责监督证券交易活动以及审查公开招股公司的会计负责监督证券交易活动以及审查公

100、开招股公司的会计报表，职能类似于美国的报表，职能类似于美国的SECSEC。由于法国资本市场相对较小，企业资本主要来源于银由于法国资本市场相对较小，企业资本主要来源于银行、政府和家族。随着行、政府和家族。随着COBCOB的组建，近年来，企业试的组建，近年来，企业试图通过证券市场融资的努力正在逐渐加强。图通过证券市场融资的努力正在逐渐加强。专题二比较会计模式2.3.3 会计的法律规范与监管会计的法律规范与监管 Legal Norm and Supervision for Accounting（4 4）证券交易管理委员会条例证券交易管理委员会条例在实务中，在实务中，COB通过寻求企业合作，促进公司财

101、务报告的发展。通过寻求企业合作，促进公司财务报告的发展。其发布的规章条例在许多方面涉及到公司的会计制度，如要其发布的规章条例在许多方面涉及到公司的会计制度，如要求自求自 1971年年 7月月 1日起，所有新申请公开发行证券（不论是日起，所有新申请公开发行证券（不论是否通过证券交易所）的母公司都必须编制合并财务报表。否通过证券交易所）的母公司都必须编制合并财务报表。除了推动合并会计报表的编制以外，委员会还要对公开上市公除了推动合并会计报表的编制以外，委员会还要对公开上市公司会计报表的完整性和可靠性进行核查，如发现不合格的情司会计报表的完整性和可靠性进行核查，如发现不合格的情况，可向公司提出重新编

102、制的要求。况，可向公司提出重新编制的要求。 专题二比较会计模式2.3.4 会计方案简介1 1）会计方案的目标）会计方案的目标（1 1）促进更合理的国家经济政策和财政政策的制定；）促进更合理的国家经济政策和财政政策的制定；（2 2）有助于消灭财政收支不平衡。）有助于消灭财政收支不平衡。 （3 3）向公众报告国民财富的真实分配，尽量减少社会）向公众报告国民财富的真实分配，尽量减少社会误解；误解；（4 4）提供研究市场动向的信息；）提供研究市场动向的信息；（5 5） 促进健康的竞争；促进健康的竞争；专题二比较会计模式 （6 6）有助于发展公平的税制；）有助于发展公平的税制； （7 7）向股东、供应者

103、和银行提供更适合于检验它们所）向股东、供应者和银行提供更适合于检验它们所作出的判断的机会；作出的判断的机会； （8 8）有助于政府当局进行控制（管理）方面的检查；）有助于政府当局进行控制（管理）方面的检查； （9 9）对财务成果提供清晰而恰切的看法；）对财务成果提供清晰而恰切的看法； （1010）有可能分析和判断制造成本。）有可能分析和判断制造成本。专题二比较会计模式2 2）会计总方案的主要内容）会计总方案的主要内容（1 1）全国性的统一账户名称表（）全国性的统一账户名称表（见表见表3-13-1）（2 2） 对术语的定义和解释对术语的定义和解释 （3 3）必要时，对如何记录具体的事项和交易，说

104、明）必要时，对如何记录具体的事项和交易，说明其应作的分录（借记和贷记的账户）其应作的分录（借记和贷记的账户）（5 5）财务报表的标准格式）财务报表的标准格式 （6 6） 可采用的成本计算方法（可采用的成本计算方法（19991999年已从方案中删年已从方案中删除）。除）。（4 4）会计计量（计价）原则；）会计计量（计价）原则；专题二比较会计模式在上述大类下进一步细分，如在上述大类下进一步细分，如“2.“2.固定资产固定资产”类可进一步细分为类可进一步细分为“211“211土地土地”、“2114“2114矿址矿址”和和“21141“21141石场石场”等等。等等。专题二比较会计模式3 3） 会计方

105、案的披露要求会计方案的披露要求（1 1）对公认会计原则的偏离；）对公认会计原则的偏离；（2 2）对应用的计价规则的说明；）对应用的计价规则的说明；（3 3）对外币项目的会计处理；）对外币项目的会计处理；（5 5）对各项备抵的详细说明；）对各项备抵的详细说明；（6 6）对任何重估价的详细说明；）对任何重估价的详细说明；（4 4）关于固定资产变动和折旧的附表；）关于固定资产变动和折旧的附表；（7 7）与租赁有关的或有负债；）与租赁有关的或有负债；专题二比较会计模式（8 8）按到期日划分的负债项目；）按到期日划分的负债项目；（9 9） 对递延账项、由于外币折算而形成的递延项对递延账项、由于外币折算而

106、形成的递延项目以及非常项目的分析；目以及非常项目的分析；（1010）关于所得税对财务报表影响的详细说明；）关于所得税对财务报表影响的详细说明；（1212）关于说明如何分配损益的附表；）关于说明如何分配损益的附表；（1313）分类列示的职工平均人数）分类列示的职工平均人数（1111）对以抵押品担保的负债项目的披露；）对以抵押品担保的负债项目的披露；（1414）持有的有价证券一览表；）持有的有价证券一览表；（1515）关于按行业和地理区域的营业额的分析。）关于按行业和地理区域的营业额的分析。专题二比较会计模式4 4）在制定对执行和扩展会计方案所）在制定对执行和扩展会计方案所需的会计准则中利用民间力

107、量需的会计准则中利用民间力量（1）资金来源和运用表；）资金来源和运用表；（2）研究和开发成本的会计处理；）研究和开发成本的会计处理；（3）增值税的处理；）增值税的处理；（4）收入与支出的摊配；）收入与支出的摊配；（5）资产负债表外的合同）资产负债表外的合同（6）投资减税的处理；）投资减税的处理；（7）欧洲经济共同体农业交易；）欧洲经济共同体农业交易；（8）租赁；）租赁；（9）利润分配方案）利润分配方案（10）给予职工福利津贴的会计处理等等。）给予职工福利津贴的会计处理等等。专题二比较会计模式 5 5）所得税申报与会计方案）所得税申报与会计方案 法国强制性的统一会计方案在实务中已被广泛法国强制性

108、的统一会计方案在实务中已被广泛接受，一个重要的原因是所得税申报中要求采用的接受，一个重要的原因是所得税申报中要求采用的各种表式都是以全国统一的账户名称表为根据的。各种表式都是以全国统一的账户名称表为根据的。 法国的会计教育和培训就都是以会计方案法国的会计教育和培训就都是以会计方案和税法及其他有关法律为依据的和税法及其他有关法律为依据的专题二比较会计模式 6 6）商法典与会计方案）商法典与会计方案 法国的统一会计方案统驭着法国的财务会计和报告法国的统一会计方案统驭着法国的财务会计和报告实务，但先于会计方案的商法典对财务会计和报告实务，但先于会计方案的商法典对财务会计和报告实务的重大影响不容忽视。

109、实务的重大影响不容忽视。 会计方案在法国成文法系中的地位，可以说会计会计方案在法国成文法系中的地位，可以说会计方案是以商法典为依托的。方案是以商法典为依托的。 现今，商法典中的商务法规包含了大量的会计与报现今，商法典中的商务法规包含了大量的会计与报告的条款。告的条款。 法国国内企业编报各自的财务报表时，应遵循的是会法国国内企业编报各自的财务报表时，应遵循的是会计方案、计方案、 商法典、和所得税法。商法典、和所得税法。专题二比较会计模式2.3.5 2.3.5 法国的会计职业界法国的会计职业界 分离为分离为：注册会计师协会注册会计师协会 法定审计师协会法定审计师协会 法国注册会法国注册会计师协会成

110、立于会成立于19421942年，重建于年，重建于19451945年。年。 该协会自会自组建以来一直置于建以来一直置于经济与与财政部的管政部的管辖之下，之下，其主要工作包括法定其主要工作包括法定审计以外的所有公共会以外的所有公共会计业务。它通。它通过国家会国家会计委委员会参与会会参与会计准准则的制定，并的制定，并负责发表指表指导会会计实务的技的技术指南。指南。 法定法定审计师协会成立于会成立于19691969年，受司法部管年，受司法部管辖。 法国已法国已规定，法定定，法定审计师必必须在其在其审计报告中就告中就“真真实与与公允反映公允反映”的情况表明意的情况表明意见。专题二比较会计模式 2.3.6

111、 2.3.6 主要会计实务综述主要会计实务综述 Summary of Main Accounting Practice 会计总方案的推行，使法国会计在西方国家中独具会计总方案的推行，使法国会计在西方国家中独具特色。在法国传统中，财务报表披露的信息倾向于特色。在法国传统中，财务报表披露的信息倾向于满足债权人及税务当局的需要，尽管有欧盟指令的满足债权人及税务当局的需要，尽管有欧盟指令的协调作用，以及大型上市公司（尤其是跨国公司）协调作用，以及大型上市公司（尤其是跨国公司）强调信息披露应以股东为导向的影响，法国会计仍强调信息披露应以股东为导向的影响，法国会计仍在很大程度上保留自身的特点。在很大程度上

112、保留自身的特点。 专题二比较会计模式 （1 1）报表体系）报表体系 Statement System Statement System 法国公司提供的财务报告包括：法国公司提供的财务报告包括： 资产负债表资产负债表 损益表损益表 报表注释报表注释 董事会报告董事会报告 审计师报告。审计师报告。 中小型公司可编制简略财务报表。中小型公司可编制简略财务报表。专题二比较会计模式 （1 1）报表体系）报表体系 Statement SystemStatement System 法国财务报表注释必须详细披露如下项目：法国财务报表注释必须详细披露如下项目： 会计政策（采用计量规则）说明会计政策（采用计量规则

113、）说明 外币项目的会计处理方法外币项目的会计处理方法 准备金的细目准备金的细目 重估价细目重估价细目 应收款和到期应付款的分类应收款和到期应付款的分类养老金和其他退休福利的承诺金额养老金和其他退休福利的承诺金额子公司和持股的清单子公司和持股的清单税收对财务报表影响的说明税收对财务报表影响的说明按职工类别的平均数按职工类别的平均数按经营活动和地理区域营业额的分析等。按经营活动和地理区域营业额的分析等。专题二比较会计模式 （1 1）报表体系）报表体系 Statement SystemStatement System 董事会报告包括：董事会报告包括：公司当年经营活动的回顾公司当年经营活动的回顾公司未

114、来展望公司未来展望重要的资产负债表日后事项重要的资产负债表日后事项研究和开发活动研究和开发活动过去过去 5年经营成果的汇总等。年经营成果的汇总等。专题二比较会计模式 （1 1）报表体系）报表体系 Statement SystemStatement System 资产负债表的编制只采用账户式，在资本和负债方一般设置专资产负债表的编制只采用账户式，在资本和负债方一般设置专栏，反映利润分配前和利润分配后的数字。栏，反映利润分配前和利润分配后的数字。损益表有账户式和报告式两种格式。根据修订后的会计总方案，损益表有账户式和报告式两种格式。根据修订后的会计总方案，损益表项目分为经营项目、财务项目以及非常项

115、目等。损益表项目分为经营项目、财务项目以及非常项目等。此外，尽管其损益表格式与第此外，尽管其损益表格式与第4 4号指令的要求相一致，但表内项号指令的要求相一致，但表内项目的编排与欧盟其他成员国相比还有所不同，主要表现在：目的编排与欧盟其他成员国相比还有所不同，主要表现在：（1 1）在报表表体中而不是在注释中反映细节；）在报表表体中而不是在注释中反映细节；（2 2）强调在表内既反映产品的销售，又反映产品的生产；）强调在表内既反映产品的销售，又反映产品的生产；（3 3）经营费用只按性质（如工薪支出、利息支出）分项反映，）经营费用只按性质（如工薪支出、利息支出）分项反映，而不按功能或发生的环节（如销

116、售成本、销售费用、管理费而不按功能或发生的环节（如销售成本、销售费用、管理费用等）加以反映。用等）加以反映。专题二比较会计模式 （1 1）报表体系）报表体系 Statement SystemStatement System 自自19861986年起，财务状况变动表成为必须公布的报表，此前，年起，财务状况变动表成为必须公布的报表，此前，已有一些大型公司从自身利益出发自愿加以公布。已有一些大型公司从自身利益出发自愿加以公布。从其示范格式看，是以营运资本为基础编制的。从其示范格式看，是以营运资本为基础编制的。现在法国的职业会计师协会等组织推荐各大公司按照国际会现在法国的职业会计师协会等组织推荐各大公

117、司按照国际会计准则规定的格式编制现金流量表。计准则规定的格式编制现金流量表。 法国对职工达到法国对职工达到300300人或以上的公司，还要求其提供社会报人或以上的公司，还要求其提供社会报告。其中报告职工培训情况、行业关系、安全条件、工资告。其中报告职工培训情况、行业关系、安全条件、工资水平和其他就业福利及有关工作环境情况等。水平和其他就业福利及有关工作环境情况等。社会报告针对个别公司而言，合并集团公司没有这项要求。社会报告针对个别公司而言，合并集团公司没有这项要求。 专题二比较会计模式 （2 2）计量实务计量实务 Measurement Practice法国对计价方法的选择是相当稳健的，这一点

118、类似于法国对计价方法的选择是相当稳健的，这一点类似于德国，但不像德国那样极端；资产原则上仍以历史德国，但不像德国那样极端；资产原则上仍以历史成本作为入账的基础，但允许长期资产采用政府颁成本作为入账的基础，但允许长期资产采用政府颁布的物价指数进行重估。布的物价指数进行重估。为了保护债权人的利益，要求公司计提法定准备，将为了保护债权人的利益，要求公司计提法定准备，将每年利润扣抵前期转来亏损后金额的每年利润扣抵前期转来亏损后金额的 5% 留存下来，留存下来，直至留存金额达到股本的直至留存金额达到股本的 10% 为止。这种做法在为止。这种做法在大陆欧洲很普遍，目的是使债权人不受过度利润分大陆欧洲很普遍

119、，目的是使债权人不受过度利润分配的影响。配的影响。专题二比较会计模式 （2 2）计量实务计量实务 Measurement Practice存货按成本与市价孰低法计价，成本可按先进先出法或加权平均存货按成本与市价孰低法计价，成本可按先进先出法或加权平均法确定，不得使用后进先出法，但允许因存货价格上升计提法确定，不得使用后进先出法，但允许因存货价格上升计提税收备抵。税收备抵。固定资产项目，强调土地和建筑物分开列示，因为建筑物须计提固定资产项目，强调土地和建筑物分开列示，因为建筑物须计提折旧，土地则不计折旧；折旧，土地则不计折旧；固定资产的折旧率由税法规定。以前由于税法条款将固定资产重固定资产的折旧

120、率由税法规定。以前由于税法条款将固定资产重估增值，视作非常收益要求征收所得税，限制了企业根据物估增值，视作非常收益要求征收所得税，限制了企业根据物价变动对资产重新估价的积极性，企业通常只按原值、累计价变动对资产重新估价的积极性，企业通常只按原值、累计折旧、净值进行反映。折旧、净值进行反映。自自 1976年起，税法对这部分增值不再作为非常收入征税后，这年起，税法对这部分增值不再作为非常收入征税后，这种情况目前已有所改观。种情况目前已有所改观。 专题二比较会计模式 （2 2）计量实务计量实务 Measurement Practice长期合同的会计处理通常采用极其保守稳健的做法，如长期合同的会计处理

121、通常采用极其保守稳健的做法，如大多数公司倾向于采用全部完工法，而不用完工百分大多数公司倾向于采用全部完工法，而不用完工百分比法。比法。关于研究开发费用，当其属于特定的研究项目且成功的关于研究开发费用，当其属于特定的研究项目且成功的可能性非常大时，可予以资本化并在不超过可能性非常大时，可予以资本化并在不超过 5年的期年的期限内摊销；限内摊销；属于开办费性质的支出可以在营业开始的年度一次全额属于开办费性质的支出可以在营业开始的年度一次全额摊销，也可以在摊销，也可以在 5年内分期摊销。年内分期摊销。 专题二比较会计模式 （2 2）计量实务计量实务 Measurement Practice所得税处理在

122、单个企业法定财务报表和合并财务报表中的所得税处理在单个企业法定财务报表和合并财务报表中的规定是不同的。规定是不同的。法定财务报表只要求记录目前应付的税款金额，通常不会法定财务报表只要求记录目前应付的税款金额，通常不会出现递延税项，即对其而言，财务会计与税务会计是一出现递延税项，即对其而言，财务会计与税务会计是一致的。但合并财务报表由于考虑国外子公司的税务影响，致的。但合并财务报表由于考虑国外子公司的税务影响，要求记录递延税项，并规定公司可以任选递延法或债务要求记录递延税项，并规定公司可以任选递延法或债务法，可以全部或部分确认时间性差异。法，可以全部或部分确认时间性差异。另外，对风险、或有事项及

123、特殊抵税项目等设置备抵是法另外，对风险、或有事项及特殊抵税项目等设置备抵是法国修匀或降低收益的一种重要方式。但在合并报表中，国修匀或降低收益的一种重要方式。但在合并报表中，以税为基础的备抵从列示目的出发，须重新调整更正。以税为基础的备抵从列示目的出发，须重新调整更正。 专题二比较会计模式 （3 3）合并实务合并实务 Merging Practice法国的合并会计在法国的合并会计在 1986年执行欧盟第年执行欧盟第 7号指令后，已与号指令后，已与盎格鲁萨克逊国家的会计实务基本保持一致。盎格鲁萨克逊国家的会计实务基本保持一致。此前，除非此前，除非 COB 持续施加压力，大部分上市公司并不持续施加压

124、力，大部分上市公司并不太注意合并报表的编制。值得一提的是，由于国际资太注意合并报表的编制。值得一提的是，由于国际资本市场的压力，法国涉及合并的法律允许集团公司编本市场的压力，法国涉及合并的法律允许集团公司编制合并报表时可以偏离传统的会计原则。制合并报表时可以偏离传统的会计原则。这样，便导致了两类报表的产生：这样，便导致了两类报表的产生： 一类是更加侧重于资本市场和投资者的合并报表；一类是更加侧重于资本市场和投资者的合并报表； 另一类是更加侧重于税务当局和债权人的单个企业报另一类是更加侧重于税务当局和债权人的单个企业报表。表。专题二比较会计模式 （3 3）合并实务合并实务 Merging Pra

125、ctice法国的合并会计通常采用购买法，较少用权益集合法。法国的合并会计通常采用购买法，较少用权益集合法。 全部合并类似于英国做法；全部合并类似于英国做法； 比例合并用于合资企业；比例合并用于合资企业； 均等合并用于联营企业，类似于权益法的会计处理。均等合并用于联营企业，类似于权益法的会计处理。合并商誉可按公允市价为基础计算差额，也可先以账面价值为基合并商誉可按公允市价为基础计算差额，也可先以账面价值为基础入账，再对公允市价进行成本分配计算出来。合并商誉数额础入账，再对公允市价进行成本分配计算出来。合并商誉数额确定下来之后，可以直接冲销准备，也可以资本化后在其有效确定下来之后，可以直接冲销准备

126、，也可以资本化后在其有效年限内摊销。实务中，大多数法国公司采用直接冲销法。年限内摊销。实务中，大多数法国公司采用直接冲销法。关于外币折算，法国没有作出法定要求，外币折算方法一直没能关于外币折算，法国没有作出法定要求，外币折算方法一直没能标准化，实务中最常用的是现行汇率法，而且大多数法国公司标准化，实务中最常用的是现行汇率法，而且大多数法国公司倾向于将外币债权债务上产生的汇兑损益计入当期损益。倾向于将外币债权债务上产生的汇兑损益计入当期损益。 专题二比较会计模式 2.3.5 2.3.5 积极推广社会责任会计积极推广社会责任会计Popularizing Social Responsibility

127、Accounting 早在早在19751975年，法国在年，法国在 关于公司法改革的报告关于公司法改革的报告 中就建中就建议公司每年公布议公司每年公布“社会资产负债表社会资产负债表”即即“社会报告社会报告”。 1977 1977年又先后颁布有关法令，要求拥有年又先后颁布有关法令，要求拥有300300人以上的企业人以上的企业必须提供有关信息。必须提供有关信息。 此外，要求提供的信息非常详细和具体，在西方国家处此外，要求提供的信息非常详细和具体，在西方国家处于领先地位。于领先地位。专题二比较会计模式2.3.6 2.3.6 跨国合并报表开突破税务导向的先河跨国合并报表开突破税务导向的先河 Makin

128、g a Breakthrough in Guiding of Tax for Transnational Merging Statement 法国对编制跨国合并财务报表的要求，由于考虑国法国对编制跨国合并财务报表的要求，由于考虑国外子公司的税务影响，已规定要确认递延所得税，并且外子公司的税务影响，已规定要确认递延所得税，并且规定公司可以选择采用递延法或负债法，全部或部分地规定公司可以选择采用递延法或负债法，全部或部分地确认暂时性差异。确认暂时性差异。 而且，对于为风险、或有事项及特定抵税项目等建而且，对于为风险、或有事项及特定抵税项目等建立准备以降低账面收益的这一传统惯例，则规定在编制立准备以

129、降低账面收益的这一传统惯例，则规定在编制合并报表时对抵税项目的准备需加以调整订正。合并报表时对抵税项目的准备需加以调整订正。专题二比较会计模式2.3.7 1996年启动的法国会计改革年启动的法国会计改革法国会计治理体系的最新改革动态：法国会计治理体系的最新改革动态：全国会计委员会的改革前，该委员会主要对两类问题发表意见，全国会计委员会的改革前，该委员会主要对两类问题发表意见，一是针对会计法规草案发表意见，二是对技术性难点发表意一是针对会计法规草案发表意见，二是对技术性难点发表意见。发表意见的目的主要是表明委员会所持的观点或对准则见。发表意见的目的主要是表明委员会所持的观点或对准则在实施中的问题

130、进行解释。但是，全国会计委员会工作程序在实施中的问题进行解释。但是，全国会计委员会工作程序繁琐，这使得该委员会工作效率低下，难以对出现的新问题繁琐，这使得该委员会工作效率低下，难以对出现的新问题作出灵活的反应。为了扭转这种局面，作出灵活的反应。为了扭转这种局面，1996年该委员会决定年该委员会决定进行改革。改革的具体内容是：进行改革。改革的具体内容是：明确人员组成、作用和工作程序。改革后，该委员会仍然保持明确人员组成、作用和工作程序。改革后，该委员会仍然保持会计咨询机构的性质。全国会计委员会组成人员的调整会计咨询机构的性质。全国会计委员会组成人员的调整1996年年8月通过的法令重申全国会计委员

131、会是一个代表各方利益的月通过的法令重申全国会计委员会是一个代表各方利益的机构，因而应由利益相关的各方代表组成。机构，因而应由利益相关的各方代表组成。专题二比较会计模式2.3.7 1996年启动的法国会计改革年启动的法国会计改革19991999年年6 6月月2222日，法国经济与财政部发布日，法国经济与财政部发布决定，将法国的会计方案一分为二：决定，将法国的会计方案一分为二：只对单一公司适用的只对单一公司适用的会计方案会计方案适用于集团的适用于集团的合并会计的原则与方法合并会计的原则与方法专题二比较会计模式会计方案内容包括：会计方案内容包括：（1 1）会计的目标与原则；）会计的目标与原则；（2

132、2）资产、负债、收入和费用的定义；）资产、负债、收入和费用的定义；（3 3）记录和计量原则；）记录和计量原则；（4 4） 会计账户的设立、结构和运行；会计账户的设立、结构和运行；（5 5）会计报表体系。）会计报表体系。专题二比较会计模式合并会计的原则与方法内容包括：合并会计的原则与方法内容包括：（1 1）合并的范围和方法；）合并的范围和方法；（2 2）合并的原则；）合并的原则；（3 3）计量和报告的方法；）计量和报告的方法；（4 4）合并报表体系；）合并报表体系；（5 5）关于第）关于第1 1年编制合并报表的说明。年编制合并报表的说明。专题二比较会计模式 2.4 2.4 德国会计德国会计 Ge

133、rmany Accounting 德国的会计实务体系是北欧各国如荷兰、丹麦、瑞士、德国的会计实务体系是北欧各国如荷兰、丹麦、瑞士、挪威、芬兰等国的会计实务体系的代表，加上德国的成文法挪威、芬兰等国的会计实务体系的代表，加上德国的成文法体系在世界范围内的影响，因此，人们普遍地把该会计实务体系在世界范围内的影响，因此，人们普遍地把该会计实务体系称为德国会计模式。体系称为德国会计模式。 德国会计模式指的是德国统一前联邦德国的会计实务体德国会计模式指的是德国统一前联邦德国的会计实务体系。德国统一后，这个会计实务体系成为全国的统一体系。系。德国统一后，这个会计实务体系成为全国的统一体系。专题二比较会计模

134、式 2.4.1 会计服从于法律要求会计服从于法律要求 Accounting Subject to Law德国会计服从于以下三方面的法律要求：德国会计服从于以下三方面的法律要求：1 1）税法）税法企业会计基本上取决于税法、税则的要求。企业会计基本上取决于税法、税则的要求。 2 2）商法）商法 商法商法 主要适用于所有组织形式的企业。主要适用于所有组织形式的企业。 3 3）公司法）公司法 德国的公司法包括：德国的公司法包括： 适用于有限责任公司的适用于有限责任公司的 有限责任公司法有限责任公司法 适用于股份公司和两合公司的适用于股份公司和两合公司的 股份公司法股份公司法 。专题二比较会计模式 股份

135、公司法股份公司法 有以下各方面的规定：有以下各方面的规定： （1 1）固定资产应按原始成本减去相应的折旧表述；）固定资产应按原始成本减去相应的折旧表述；（2 2）流动资产应按成本、可变现净值或重置价格中最）流动资产应按成本、可变现净值或重置价格中最低的价格计价；低的价格计价；（4 4）所有的负债，包括未实现的损失在内，必须全面）所有的负债，包括未实现的损失在内，必须全面计提；计提； （3 3）无形资产只是在从第三方面取得时才资本化；）无形资产只是在从第三方面取得时才资本化； （5 5）未实现的利润可不予确认。）未实现的利润可不予确认。专题二比较会计模式2.4.2 以公司利益为导向以公司利益为导

136、向极端稳健和不极端稳健和不要求充分披露要求充分披露 Tendency to Protect Corporation Profits -Extremely Steady and Not Fully Disclosing 德国会计的极端稳健性，其实质是公司可以合法地德国会计的极端稳健性，其实质是公司可以合法地低估利润和资产，在对外财务报表中提供尽可能少的信息。低估利润和资产，在对外财务报表中提供尽可能少的信息。正是在这个意义上，阿伦把德国会计模式最基本的特征概正是在这个意义上，阿伦把德国会计模式最基本的特征概括为括为“以公司利益为导向以公司利益为导向”。按照企业规模的划分，德国的中、小型公司可以编

137、按照企业规模的划分，德国的中、小型公司可以编制简化的财务报表，对于报表附注更是可以少披露甚或不制简化的财务报表，对于报表附注更是可以少披露甚或不披露。只有对大型公司，才有较广泛的披露要求。披露。只有对大型公司，才有较广泛的披露要求。专题二比较会计模式由于财务报表是按纳税基础编制的，附注披露被看做是由于财务报表是按纳税基础编制的，附注披露被看做是体现体现真实和公允真实和公允的手段。披露的内容包括所采用的会计原则、的手段。披露的内容包括所采用的会计原则、纳税利益影响经营成果的程度、未确认的养老金义务、按产品纳税利益影响经营成果的程度、未确认的养老金义务、按产品系列和区域列示的销售额、未确认的或有负

138、债，以及职工人数系列和区域列示的销售额、未确认的或有负债，以及职工人数等。等。附于财务报告中但不予公告的管理报告则描述该年度的附于财务报告中但不予公告的管理报告则描述该年度的财务状况和业务发展、重要的期后事项、预计未来发展，以及财务状况和业务发展、重要的期后事项、预计未来发展，以及研究和开发的活动。此外，该管理报告同样需要进行审计。研究和开发的活动。此外，该管理报告同样需要进行审计。专题二比较会计模式2.4.3 按总费用法编制的损益表按总费用法编制的损益表Working Out a Profit and Loss Statement by Total Expenses 销售成本法是为了在欧盟内

139、的协调而采用的销售成本法是为了在欧盟内的协调而采用的,是国是国际通用的格式；际通用的格式；总费用法是德国和欧洲大陆国家长期以来采用的总费用法是德国和欧洲大陆国家长期以来采用的传统格式。传统格式。德国商法对损益表有两种规定格式：德国商法对损益表有两种规定格式：（1 1）按总费用法编制的表式）按总费用法编制的表式（2 2）按销售成本法编制的表式）按销售成本法编制的表式专题二比较会计模式2.4.3 按总费用法编制的损益表按总费用法编制的损益表Working Out a Profit and Loss Statement by Total Expenses 销售销售收入收入在产品和在产品和产成品的产成

140、品的增减变动增减变动其他资产其他资产化成本化成本其他其他经营经营收入收入材料材料费用费用人工人工费用费用其他资产其他资产价值耗损价值耗损其他其他经营经营费用费用股权股权投资投资收益收益利息利息 或或 类似收益类似收益长期金融资产长期金融资产和短期有价证和短期有价证券价值减损券价值减损利息利息 或或 类似费用类似费用正常经正常经营成果营成果+ + + + +- - - - - -= =- -总费用法下的损益表计算过程如下：总费用法下的损益表计算过程如下：专题二比较会计模式 按按总费用法总费用法和和按销售成本法按销售成本法编制的损益表的实质差别在编制的损益表的实质差别在于对所反映的企业业绩的不同观

141、点。于对所反映的企业业绩的不同观点。 前者认为：在损益表上，不仅要包括按销售收入反映的前者认为：在损益表上，不仅要包括按销售收入反映的销售业绩，还应该包括已完成部分生产过程或全部生产过销售业绩，还应该包括已完成部分生产过程或全部生产过程但尚未发售在产品和产成品以及企业制造的供自己使用程但尚未发售在产品和产成品以及企业制造的供自己使用的机器设备和备件等的生产业绩，同时在费用部分则应扣的机器设备和备件等的生产业绩，同时在费用部分则应扣除这一期间所发生的所有费用即除这一期间所发生的所有费用即“总费用总费用”。 后者则认为：在损益表上反映的企业业绩只应包括已实后者则认为：在损益表上反映的企业业绩只应包

142、括已实现的销售收入，即只包括销售业绩，从而在费用部分应扣现的销售收入，即只包括销售业绩，从而在费用部分应扣除的只应是与当期销售收入有关的费用，即销售成本。除的只应是与当期销售收入有关的费用，即销售成本。专题二比较会计模式 2.4.4 德国的会计职业界和会计准则建设德国的会计职业界和会计准则建设 Accounting Profession and Formulation of Accounting Standard 德国的会计职业界及其组织德国注册会计师协会的力量德国的会计职业界及其组织德国注册会计师协会的力量都不够强大。都不够强大。 在德国，成为注册会计师的教育要求是世界上最高的。在德国，成为

143、注册会计师的教育要求是世界上最高的。 需要从大学获得高级研究生学位，可见，进入会计职业界的限需要从大学获得高级研究生学位，可见，进入会计职业界的限制颇为苛刻。制颇为苛刻。 会计准则的内容，可列举数例会计准则的内容，可列举数例： （1 1）在编制合并报表的要求中排除国外子公司；）在编制合并报表的要求中排除国外子公司； （2 2）购入商誉的最低摊销率为每年）购入商誉的最低摊销率为每年20%20%； （3 3）养老金负债不一定完全确认；）养老金负债不一定完全确认；专题二比较会计模式 （4 4）有些性质上属于递延费用的项目，在它们发生的）有些性质上属于递延费用的项目，在它们发生的当年就可以从收益中全部

144、注销；当年就可以从收益中全部注销； （5 5）无需进行所得税跨期摊配，因为，作为纳税基础）无需进行所得税跨期摊配，因为，作为纳税基础的金额通常就是对外财务报表的报告金额；的金额通常就是对外财务报表的报告金额； （6 6）留存收益通常是在以某种形式表示的准备账户中）留存收益通常是在以某种形式表示的准备账户中记录。记录。专题二比较会计模式 2.4.5 一些独特的会计惯例一些独特的会计惯例 Special Accounting Routine 德国会计实务德国会计实务除极端稳健、不要求充分披露以及形式胜于除极端稳健、不要求充分披露以及形式胜于实质等特征外实质等特征外，有一些会计惯例在西方国家中也是独

145、特的。，有一些会计惯例在西方国家中也是独特的。 例如，前面已提到的在例如，前面已提到的在合并报表中全面合并的只包括国合并报表中全面合并的只包括国内子公司而把国外子公司排除在外内子公司而把国外子公司排除在外；划分流动负债和长期负；划分流动负债和长期负债的惯用期限不是债的惯用期限不是1 1年而是年而是4 4年年等等。等等。 近年来，德国也对税法，特别是对建立近年来，德国也对税法，特别是对建立“准备准备”的问题的问题作出了修订，这可能会导致德国的财务报告与纳税申报出现作出了修订，这可能会导致德国的财务报告与纳税申报出现一定的差异。一定的差异。 德国会计有执行统一账户表的传统，这也是为适应便于德国会计

146、有执行统一账户表的传统，这也是为适应便于政府征税的需要。政府征税的需要。专题二比较会计模式 2.5 2.5 日本会计实务体系的特征日本会计实务体系的特征 Characteristics of Japan Accounting Practices 日本的会计实务体系在第二次世界大战以前受德国日本的会计实务体系在第二次世界大战以前受德国的影响，第二次世界大战失败以后，又深受美国会计模的影响，第二次世界大战失败以后，又深受美国会计模式的影响，从而，有一种掺和的迹象。式的影响，从而，有一种掺和的迹象。 在日本，也存在着传统与外来影响的矛盾，外来影在日本，也存在着传统与外来影响的矛盾，外来影响只能逐步地

147、被接受，因此，日本的会计发展是缓慢的。响只能逐步地被接受，因此，日本的会计发展是缓慢的。 要了解日本的会计还必须了解日本的文化、商业实要了解日本的会计还必须了解日本的文化、商业实务和历史。务和历史。专题二比较会计模式2.5.1 会计实务基本上服从法律要求会计实务基本上服从法律要求Accounting Practices Basically Subjecting to Law 1 1）税法）税法 在日本，在日本， 公司税法公司税法 及有关税务规章对会计实务具及有关税务规章对会计实务具体规定了处理方法，并要求在会计记录和纳税申报中采体规定了处理方法，并要求在会计记录和纳税申报中采用同一种方法。用同

148、一种方法。 为了防止企业出于调节利润的目的，对折旧、递延为了防止企业出于调节利润的目的，对折旧、递延资产摊销、资产估价损失、各类准备的提取等需要通过资产摊销、资产估价损失、各类准备的提取等需要通过主观判断确定的费用，都规定了一个限额，作为在计算主观判断确定的费用，都规定了一个限额，作为在计算应税收益时不准超出的上限。应税收益时不准超出的上限。专题二比较会计模式 2 2）商法）商法 除公开发行股票的股份公司以外的企业都应遵循除公开发行股票的股份公司以外的企业都应遵循 商商法法 中规定的中规定的会计和财务报告要求会计和财务报告要求，其中不仅包括独资和其中不仅包括独资和合伙企业，也包括不公开发行股份

149、的公司，其总数超过合伙企业，也包括不公开发行股份的公司，其总数超过100100万家，属于法务省的管理范围。万家，属于法务省的管理范围。 日本日本 商法商法 的立法理念的立法理念倾向于保护债权人利益倾向于保护债权人利益。 商法商法 对企业净资产中属于对企业净资产中属于“资本维护资本维护”的部分有严的部分有严格的限定，禁止动用这部分净资产作为股利或奖金分配。格的限定，禁止动用这部分净资产作为股利或奖金分配。 商法商法 对可分配利润对可分配利润“限额限额”的规定，在股份公司会的规定，在股份公司会计中有着十分重要的影响。计中有着十分重要的影响。专题二比较会计模式 3 3）证券交易法）证券交易法 日本的

150、日本的 证券交易法证券交易法 仿效美国的仿效美国的 证券法证券法 和和 证券交易证券交易法法 ，在第二次世界大战之后的占领时期从美国引入日本，在第二次世界大战之后的占领时期从美国引入日本，颁布于颁布于19471947年年3 3月。月。 根据根据 证券交易法证券交易法 的要求编制的财务报表，的要求编制的财务报表，更趋向于更趋向于便利投资者便利投资者根据报表信息对公司的经营和财务业绩进行分根据报表信息对公司的经营和财务业绩进行分析。析。 在日本，凡是证券上市交易或公开发行的公司，都必在日本，凡是证券上市交易或公开发行的公司，都必须按照须按照 商法商法 和和 证券法证券法 的要求分别编制财务报表，并

151、分的要求分别编制财务报表，并分别报送有关部门。别报送有关部门。专题二比较会计模式2.5.2 以官方为主体，结合民间力量制定会以官方为主体，结合民间力量制定会计准则计准则 Formulation of Accounting Standard Integrating Official with Non-government Institution 由隶属于大藏省的由隶属于大藏省的“企业会计评议会企业会计评议会”（20002000年改为年改为“企业会计委员会（企业会计委员会（BACBAC） ” ”制定和发布相关会计规制定和发布相关会计规范：范： 1 1）企业会计原则）企业会计原则 这是一份系统地就基

152、本的会计原则作出表述的文这是一份系统地就基本的会计原则作出表述的文告告, ,分为分为“一般原则一般原则”、“损益计算书原则损益计算书原则”和和“资产资产负债表原则负债表原则”三部分。三部分。专题二比较会计模式（3 3）标准成本的计算；）标准成本的计算；（4 4）成本差异的计算与分析；）成本差异的计算与分析；（5 5）成本差异的会计处理等五个方面作了规定。）成本差异的会计处理等五个方面作了规定。3 3）关于合并财务报表的准则）关于合并财务报表的准则4 4）关于外币交易的准则）关于外币交易的准则2 2）成本计算准则）成本计算准则（1 1）成本计算的目标与一般原则）成本计算的目标与一般原则 ；（2

153、2）实际成本的计算；）实际成本的计算；专题二比较会计模式2.5.3 转向主要依靠民间力量制定会计准则转向主要依靠民间力量制定会计准则Depending on Non-government Institution for Formulation of Accounting Standard 20012001年，由日本注册会计师协会等民间机构发起成立日本年，由日本注册会计师协会等民间机构发起成立日本会计准则委员会（会计准则委员会（ASBJASBJ），制定会计准则。），制定会计准则。 日本会计准则的制定主要转向依靠民间力量的机制，其背日本会计准则的制定主要转向依靠民间力量的机制，其背景大致有二：景大

154、致有二： 一是随着日本海外投资的扩展，日本会计实务接受国际影一是随着日本海外投资的扩展，日本会计实务接受国际影响的速度加快，提高了对会计准则的可信度和企业会计信息的响的速度加快，提高了对会计准则的可信度和企业会计信息的透明度的要求，日本会计准则委员会（透明度的要求，日本会计准则委员会（ASBJASBJ）力求比它的前身）力求比它的前身BACBAC具有更大的独立性。具有更大的独立性。 二是为了促使日本能在当时正在全面重组的二是为了促使日本能在当时正在全面重组的IASCIASC中占有一中占有一席之地。席之地。专题二比较会计模式2.5.4 会计职业界和审计要求会计职业界和审计要求 Accounting

155、 Profession and Auditing注册会计师遵循的审计准则和惯例也和美国的相类注册会计师遵循的审计准则和惯例也和美国的相类似，最重要的共同特征是，对公司财报表的审计意见都是似，最重要的共同特征是，对公司财报表的审计意见都是从是否从是否“公允表述公允表述”和和“一贯符合公认会计准则一贯符合公认会计准则”的概念的概念来作出职业判断的。来作出职业判断的。日本注册会计师资格的考试制度，需要通过三次考日本注册会计师资格的考试制度，需要通过三次考试，才能取得执业资格：试，才能取得执业资格：第一次考试属于预考性质，其目的是判断应试者是第一次考试属于预考性质，其目的是判断应试者是否具备参加第二次

156、考试的学历要求；否具备参加第二次考试的学历要求；专题二比较会计模式第二次考试是关键性的，其目的是判断应试者是否第二次考试是关键性的，其目的是判断应试者是否具备注册会计师应具备的专业知识；具备注册会计师应具备的专业知识；第三次考试旨在进一步判断应试者是否具备注册会第三次考试旨在进一步判断应试者是否具备注册会计师必要的、较高层次的专业应用能力。计师必要的、较高层次的专业应用能力。各个层次考试的免试条件都有严格的规定。各个层次考试的免试条件都有严格的规定。专题二比较会计模式2.5.5 其他重要特征其他重要特征 Other Important Characteristics 1)“1)“形式胜于实质形

157、式胜于实质”和和“实质重于形式实质重于形式”的观念相掺杂的观念相掺杂总的趋向是从前者向后者转化而更接近于美会计模式。总的趋向是从前者向后者转化而更接近于美会计模式。2 2）高度的举债经营方式）高度的举债经营方式日本公司的高度的举债经营方式日本公司的高度的举债经营方式, ,也许是在世界各国中也许是在世界各国中占首位的，负债比率可达占首位的，负债比率可达85%85%。这与重视公司的短期偿债能。这与重视公司的短期偿债能力的美国会计惯例，形成了鲜明的对照。（美国不超过力的美国会计惯例，形成了鲜明的对照。（美国不超过50%50%）3 3）在利润分配中先提留法定公积和任意公积）在利润分配中先提留法定公积和

158、任意公积这和德国等欧洲大陆国家是相同的，而与美国不同。这和德国等欧洲大陆国家是相同的，而与美国不同。专题二比较会计模式2.6 2.6 荷兰会计实务体系的特征荷兰会计实务体系的特征 Characteristics of Netherlands Accounting Practices 在阿伦的分类中，荷兰被归入以德国会计实务体系为在阿伦的分类中，荷兰被归入以德国会计实务体系为代表的北欧会计模式；代表的北欧会计模式； 在诺比斯的分类中，荷兰则被列为以微观为基础、在诺比斯的分类中，荷兰则被列为以微观为基础、侧重商业经济学、注重理论的典型代表。侧重商业经济学、注重理论的典型代表。 两者从不同的角度指出

159、了荷兰会计实务体系的特征。两者从不同的角度指出了荷兰会计实务体系的特征。专题二比较会计模式（1 1）年度财务报表应显示当年的财务状况和成果的公）年度财务报表应显示当年的财务状况和成果的公允图景，其中的所有项目必须进行适当地归类和表述；允图景，其中的所有项目必须进行适当地归类和表述；19701970年，荷兰颁布的年度报表法带来重大的变化年，荷兰颁布的年度报表法带来重大的变化, ,对荷兰公司的财务报告的详细规定指出：对荷兰公司的财务报告的详细规定指出：2.6.1 会计准则和实务以法律规定为基础，会计准则和实务以法律规定为基础，但财务会计有别于税务会计但财务会计有别于税务会计Accounting S

160、tandard and Practices Based on Legal Rules, Financial Accounting Different from Tax Accounting（2 2）必须按照）必须按照“稳妥的商业惯例稳妥的商业惯例”（亦即为工商界所（亦即为工商界所接受的会计原则）编制财务报表；接受的会计原则）编制财务报表；（3 3）必须披露有关表述资产和负债以及确定经营成）必须披露有关表述资产和负债以及确定经营成果的依据；果的依据；专题二比较会计模式（4 4）应在一致的基础上编制财务报表，对会计原则）应在一致的基础上编制财务报表，对会计原则变动的重大影响应予以披露；变动的重大影

161、响应予以披露；（5 5）应在财务报表及其附加的注释中披露上期的比）应在财务报表及其附加的注释中披露上期的比较财务信息。较财务信息。这些法定原则，构成了荷兰会计准则的基础。不仅如这些法定原则，构成了荷兰会计准则的基础。不仅如此，荷兰还是世界上唯一明确规定对此，荷兰还是世界上唯一明确规定对 年度报表法年度报表法 的实施的实施进行法定检查的国家。进行法定检查的国家。但有一点却是荷兰会计不同于德国会计的显著特征，但有一点却是荷兰会计不同于德国会计的显著特征，那就是荷兰那就是荷兰 年度报表法年度报表法 和和 所得税法所得税法 的会计要求并不完的会计要求并不完全一致。全一致。专题二比较会计模式2.6.2

162、由官方和民间结合的由官方和民间结合的“荷兰三方荷兰三方会计准则委员会会计准则委员会”制定会计准则制定会计准则 年度报表法年度报表法 把根据法定原则制定会计准则的具体工把根据法定原则制定会计准则的具体工作，交给包括政府、公司和第三者在内的关注会计原则和作，交给包括政府、公司和第三者在内的关注会计原则和准则的团体，组成了一个其成员包括政府官员、公司以及准则的团体，组成了一个其成员包括政府官员、公司以及职业会计师、工会代表的职业会计师、工会代表的“荷兰三方会计准则委员会荷兰三方会计准则委员会”。 该委员会把所有早先的关于会计准则的建议汇编成册该委员会把所有早先的关于会计准则的建议汇编成册, ,于于1

163、9811981年年1010月出版了荷兰月出版了荷兰 会计指导原则草案会计指导原则草案 ，作为荷兰，作为荷兰财务会计和报告的基础。它涉及的内容非常广泛。财务会计和报告的基础。它涉及的内容非常广泛。专题二比较会计模式2.6.3 因执行欧盟指令对法定会计要求的改变因执行欧盟指令对法定会计要求的改变Change of Legal Accounting Requirements for Executing EU Order 1983 1983年荷兰为执行欧盟年荷兰为执行欧盟4 4号指令对其法定会计要求作出号指令对其法定会计要求作出了第一次重大的改变，于了第一次重大的改变，于19841984年年1 1月月

164、1 1日生效。主要表现在：日生效。主要表现在：（1 1）对资产负债表和损益表的格式作出更详细的规定，）对资产负债表和损益表的格式作出更详细的规定，扩大了报表注释。扩大了报表注释。 （2 2）引入）引入“法定准备法定准备”，承认以下法定准备：，承认以下法定准备：采用权益法会计时子公司的未分配利润；采用权益法会计时子公司的未分配利润；重估价准备（通常扣抵递延所得税）；重估价准备（通常扣抵递延所得税）；对投资会计采用权益法时形成的负商誉；对投资会计采用权益法时形成的负商誉；专题二比较会计模式 以发行股票抵付（未经审计的）的保证准备；以发行股票抵付（未经审计的）的保证准备； 相等于股份发行成本和研究开

165、发成本资本化（反相等于股份发行成本和研究开发成本资本化（反映为无形资产）的金额。映为无形资产）的金额。荷兰的荷兰的“法定准备法定准备”概念与法国和德国的概念与法国和德国的“法定公法定公积积”概念并不相同。概念并不相同。19881988年荷兰在年荷兰在 民法典民法典 中也作出修订，以执行第中也作出修订，以执行第7 7号号指令关于编制合并财务报表的规定。指令关于编制合并财务报表的规定。荷兰的会计实务在一定程度上接近于英、美模式，荷兰的会计实务在一定程度上接近于英、美模式，这与荷兰有些大公司，特别是世界著名的跨国公司，多年这与荷兰有些大公司，特别是世界著名的跨国公司，多年来都关注国际投资者的利益的观

166、念有关。来都关注国际投资者的利益的观念有关。专题二比较会计模式2.6.4 会计职业界和审计要求会计职业界和审计要求 Accounting Profession and Auditing 荷兰注册会计师协会在会计准则的制定中发挥了积极的荷兰注册会计师协会在会计准则的制定中发挥了积极的作用。作用。 年度报表法年度报表法 发布（发布（19701970年）后，法定审计成为强制年）后，法定审计成为强制性的要求，只有注册会计师和其他专家（通常是外国的注册性的要求，只有注册会计师和其他专家（通常是外国的注册会计师）可以进行法定审计。会计师）可以进行法定审计。 早在早在18951895年，荷兰会计协会就成立了

167、。年，荷兰会计协会就成立了。 以后的立法却成立了两个新的会计团体：荷兰注册会计以后的立法却成立了两个新的会计团体：荷兰注册会计师协会（师协会（NIVRANIVRA）和会计管理咨询师（）和会计管理咨询师（AAAA）协会。）协会。专题二比较会计模式 只有注册会计师才允许执行法定审计，并自动成为注册会只有注册会计师才允许执行法定审计，并自动成为注册会计师协会会员；会计管理咨询师只能对中、小型公司进行会计计师协会会员；会计管理咨询师只能对中、小型公司进行会计和咨询服务而不能执行法定审计业务，但由于执行欧盟第和咨询服务而不能执行法定审计业务，但由于执行欧盟第8 8号号指令关于注册会计师资格的规定，对会计

168、管理咨询师也给予对指令关于注册会计师资格的规定，对会计管理咨询师也给予对中、小型公司执行法定审计的资格。中、小型公司执行法定审计的资格。 1993 1993年又通过法案，允许注册会计师及会计管理咨询师执年又通过法案，允许注册会计师及会计管理咨询师执行法定审计，取消了企业规模上的限制。行法定审计，取消了企业规模上的限制。 注册会计师需要具备以前规定的较高学历和考试水平；而注册会计师需要具备以前规定的较高学历和考试水平；而会计管理咨询师只要达到第会计管理咨询师只要达到第8 8号指令要求的最低水平即可号指令要求的最低水平即可, ,原来原来的会计管理咨询师则要通过一定的考试才能取得执行法定审计的会计管

169、理咨询师则要通过一定的考试才能取得执行法定审计的资格。的资格。专题二比较会计模式2.6.5 其他重要特征其他重要特征 Other Important Characteristics1 1）在北欧会计模式中最富有与英国会计模式相协调）在北欧会计模式中最富有与英国会计模式相协调的色彩的色彩荷兰会计实务体系在强调荷兰会计实务体系在强调“稳妥的商业惯例稳妥的商业惯例”和采用和采用“准备会计准备会计”等方面保持着它的以公司利益为导向的北欧等方面保持着它的以公司利益为导向的北欧会计模式的基本特征。会计模式的基本特征。2 2）现行重置成本计量的流行是荷兰会计实务注重以理）现行重置成本计量的流行是荷兰会计实务

170、注重以理论为指导的例证论为指导的例证荷兰在会计实务中流行现行重置成本计量，被认为是荷兰在会计实务中流行现行重置成本计量，被认为是富有创新意义的最大特色。富有创新意义的最大特色。专题二比较会计模式2.7 2.7 中国会计中国会计 China Accounting China Accounting19491949年中华人民共和国成立以后，中国长期实行的是高年中华人民共和国成立以后，中国长期实行的是高度集中的计划经济，与之相适应的传统会计制度是按度集中的计划经济，与之相适应的传统会计制度是按照所有制成分，分不同部门或行业设计制定的照所有制成分，分不同部门或行业设计制定的“统一统一会计制度会计制度”。

171、19921992年年1111月月3030日，财政部发布企业会计准则以及日，财政部发布企业会计准则以及 13 13个行业的财务会计制度（自个行业的财务会计制度（自19931993年年7 7月月1 1日起执行）。日起执行）。企业会计准则的出台，初步实现了我国企业会计企业会计准则的出台，初步实现了我国企业会计模式从传统计划经济模式向社会主义市场经济模式的模式从传统计划经济模式向社会主义市场经济模式的转换，为我国企业会计制度与国际会计惯例接轨创造转换，为我国企业会计制度与国际会计惯例接轨创造了条件。了条件。专题二比较会计模式2.7 2.7 中国会计中国会计 China Accounting China

172、 Accounting20012001年年1 1月月1 1日起，执行由财政部发布企业会计准则日起，执行由财政部发布企业会计准则、企业财务通则以及、企业财务通则以及3 3个不同类型的会计制度：个不同类型的会计制度：企业会计制度、小规模企业会计制度、企业会计制度、小规模企业会计制度、金融企业会计制度。金融企业会计制度。20062006年年2 2月月1515日，财政部依据会计法和企业会计日，财政部依据会计法和企业会计准则准则基本准则制定、发布企业会计准则第基本准则制定、发布企业会计准则第1 1号号存货等存货等3838项具体准则，自项具体准则，自20072007年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。

173、专题二比较会计模式2.7.1 2.7.1 企业会计的法律规范与监管企业会计的法律规范与监管我国会计法律法规体系是以中华人民共和国会计我国会计法律法规体系是以中华人民共和国会计法为主法形成的一个比较完整的体系。该体系法为主法形成的一个比较完整的体系。该体系主要包括会计法、企业财务报告条例以主要包括会计法、企业财务报告条例以及企业会计准则（包括基本准则和及企业会计准则（包括基本准则和38项具体项具体准则）。准则）。 专题二比较会计模式2.7.1 2.7.1 企业会计的法律规范与监管企业会计的法律规范与监管Legal Norm and Supervision for Enterprise Accou

174、nting 1.1.会计法会计法中华人民共和国会计法是我国会计工作的根本大法，在我中华人民共和国会计法是我国会计工作的根本大法，在我国会计法规体系中居于最高地位，是制定其他会计法规的基国会计法规体系中居于最高地位，是制定其他会计法规的基本依据。本依据。19851985年年1 1月月2121日第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会日第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过后发布。议通过后发布。19931993年年1212月月2929日第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会日第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议根据关于修改中华人民共和国会计法的决议，对议根据关于修改中华人民共和国会

175、计法的决议，对会计法进行了修正。会计法进行了修正。专题二比较会计模式2.7.1 2.7.1 企业会计的法律规范与监管企业会计的法律规范与监管Legal Norm and Supervision for Enterprise Accounting1.1.会计法会计法19991999年年1010月月3131日，第九届全国人民代表大会常务委员会第十二日，第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议再次进行了修订。次会议再次进行了修订。修订后的会计法，集中体现了修订后的会计法，集中体现了“规范会计行为，保证会计规范会计行为，保证会计资料真实、完整资料真实、完整”的立法宗旨；确立了单位负责人对本单位的立

176、法宗旨；确立了单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性负责的责任制；规定了会计工作和会计资料真实性、完整性负责的责任制；规定了会计人员的资格管理；强化了对会计活动的制约和监督，以会计人员的资格管理；强化了对会计活动的制约和监督，以及对违法会计行为的惩治力度。及对违法会计行为的惩治力度。 专题二比较会计模式2.7.1 2.7.1 企业会计的法律规范与监管企业会计的法律规范与监管Legal Norm and Supervision for Enterprise Accounting2.2.企业财务报告条例企业财务报告条例为了规范企业财务报告，保证财务会计报告的真实、为了规范企业财务报告，

177、保证财务会计报告的真实、完整，国务院在完整，国务院在 2000 2000年年6 6月月2121日发布了企业财务日发布了企业财务报告条例，对报告条例，对19921992年制定的企业会计准则所年制定的企业会计准则所规定的各项会计要素进行了修订。该条例对财务报规定的各项会计要素进行了修订。该条例对财务报告的编制以及财务报告的对外提供和法律责任也作告的编制以及财务报告的对外提供和法律责任也作出了规定。出了规定。 专题二比较会计模式2.7.1 2.7.1 企业会计的法律规范与监管企业会计的法律规范与监管Legal Norm and Supervision for Enterprise Accountin

178、g3.3.会计准则会计准则我国的会计准则体系分为两个层次：基本会计准则和具体会计我国的会计准则体系分为两个层次：基本会计准则和具体会计准则。准则。19921992年年1111月月3030日经国务院批准，财政部发布的企业日经国务院批准，财政部发布的企业会计准则，就会计核算的一般要求和会计核算的主要方面会计准则，就会计核算的一般要求和会计核算的主要方面作出了原则性的规定，为制定具体准则和会计制度提供依据。作出了原则性的规定，为制定具体准则和会计制度提供依据。企业会计准则实际上就是我国的基本会计准则，全文共企业会计准则实际上就是我国的基本会计准则，全文共 10 10 章章6666条。条。具体会计准则

179、是根据基本会计准则的要求，就经济业务的会计具体会计准则是根据基本会计准则的要求，就经济业务的会计处理及其程序作出具体规定。我国从处理及其程序作出具体规定。我国从19971997年至目前已颁布的年至目前已颁布的具体会计准则有具体会计准则有3838项，已经构成比较完整的会计规范体系。项，已经构成比较完整的会计规范体系。专题二比较会计模式2.7.2 2.7.2 会计会计职业界职业界 Accounting Profession 中国的注册会计师制度始建于中国的注册会计师制度始建于2020世纪世纪2020年代。年代。当时一批会计学者鉴于外国注册会计师包揽我国注册会计师业当时一批会计学者鉴于外国注册会计师

180、包揽我国注册会计师业务的现象，为了维护民族利益与尊严，积极倡导创建中国的务的现象，为了维护民族利益与尊严，积极倡导创建中国的注册会计师事业。注册会计师事业。19181918年年9 9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程会计师暂行章程，并于同年批准著名会计学家，并于同年批准著名会计学家谢霖谢霖为中国的第一位注册会计师，谢霖先生创办的为中国的第一位注册会计师，谢霖先生创办的中国第一家会中国第一家会计师事务所计师事务所正则会计师事务所也获批准成立。但是，由正则会计师事务所也获批准成立。但是，由于当时中国政治腐败，经济千疮百孔，

181、注册会计师事业没能于当时中国政治腐败，经济千疮百孔，注册会计师事业没能得到长足发展。得到长足发展。 专题二比较会计模式2.7.2 2.7.2 会计会计职业界职业界 Accounting Profession新中国成立后，在很长一段时间里，取消了会计师这个专门职新中国成立后，在很长一段时间里，取消了会计师这个专门职业，相应地，会计师事务所也不复存在了。业，相应地，会计师事务所也不复存在了。党的十一届三中全会以后，恢复注册会计师制度提到了议事日党的十一届三中全会以后，恢复注册会计师制度提到了议事日程。程。19811981年年1 1月月1 1日在上海成立了恢复注册会计师审计制度后的中国日在上海成立了

182、恢复注册会计师审计制度后的中国第一家会计师事务所第一家会计师事务所上海会计师事务所。上海会计师事务所。19871987年，国务院颁布了新中国第一部注册会计师法规年，国务院颁布了新中国第一部注册会计师法规中中华人民共和国注册会计师条例。华人民共和国注册会计师条例。19881988年底，中国注册会计年底，中国注册会计师协会成立。师协会成立。19931993年年1010月，江泽民主席签发主席令，正式颁月，江泽民主席签发主席令，正式颁布中华人民共和国注册会计师法。以该法颁布为标志，布中华人民共和国注册会计师法。以该法颁布为标志，中国注册会计师审计事业进入了腾飞阶段，逐步跨入法制化、中国注册会计师审计事

183、业进入了腾飞阶段，逐步跨入法制化、规范化的发展时期。规范化的发展时期。专题二比较会计模式2.7.2 2.7.2 会计会计职业界职业界 Accounting Profession另一方面，另一方面，19801980年年1 1月全国性的会计学术团体月全国性的会计学术团体 中国会计学会成立中国会计学会成立。由于其会长一般由时任财政部官员兼任，所需活动经费主要由于其会长一般由时任财政部官员兼任，所需活动经费主要由财政拨给，实际上是一个由财政拨给，实际上是一个“准官方准官方”性质的机构，但它性质的机构，但它集中了中国会计界绝大部分有影响的学者专家，其地位是集中了中国会计界绝大部分有影响的学者专家，其地位

184、是不可替代的。不可替代的。会计学会通过创办专业刊物、组织专门研究小组拟订集中研会计学会通过创办专业刊物、组织专门研究小组拟订集中研讨的重要课题、定期或不定期地召开不同规模和类型的学讨的重要课题、定期或不定期地召开不同规模和类型的学术会议等方式，直接或间接地参与了中国会计改革的每一术会议等方式，直接或间接地参与了中国会计改革的每一进程，对中国会计准则的制定有着不容忽视的推动作用。进程，对中国会计准则的制定有着不容忽视的推动作用。 专题二比较会计模式2.7.3 2.7.3 会计会计准则的制定准则的制定 Formulation of Accounting Standard从世界各国来看，会计准则制定

185、机构一般存在三种模式：从世界各国来看，会计准则制定机构一般存在三种模式：（1 1）由政府职能部门直接制定，比如法国、日本等；）由政府职能部门直接制定，比如法国、日本等；（2 2）由民间负责制定，政府通常不直接干预，比如英国；）由民间负责制定，政府通常不直接干预，比如英国；（3 3）由民间直接负责准则制定，但政府对准则的最终成文及）由民间直接负责准则制定，但政府对准则的最终成文及日常的运行具有监管权，比如美国。日常的运行具有监管权，比如美国。上述三种不同的准则制定模式，有其各自的理论依据和历史上述三种不同的准则制定模式，有其各自的理论依据和历史发展渊源。这一点可以从前面有关章节得到论证。发展渊源

186、。这一点可以从前面有关章节得到论证。 专题二比较会计模式2.7.3 2.7.3 会计会计准则的制定准则的制定 Formulation of Accounting Standard我国会计准则由政府部门我国会计准则由政府部门财政部，制定并发布实施。财政部，制定并发布实施。我国实行公有制为主体、多种所有制经济成分共同发展的基本我国实行公有制为主体、多种所有制经济成分共同发展的基本经济制度，国有经济占主导地位，这就决定了国家是会计工经济制度，国有经济占主导地位，这就决定了国家是会计工作的主要服务对象和会计信息的主要使用者。会计政策的选作的主要服务对象和会计信息的主要使用者。会计政策的选择、会计报表的

187、信息内涵、会计信息的披露方式及报道时间择、会计报表的信息内涵、会计信息的披露方式及报道时间等，都应当充分考虑国家宏观经济决策的需要。等，都应当充分考虑国家宏观经济决策的需要。因此，由政府机构制定会计准则是满足这种需要最为直接的手因此，由政府机构制定会计准则是满足这种需要最为直接的手段。当然，会计准则由财政部制定和推动实施，并不意味着段。当然，会计准则由财政部制定和推动实施，并不意味着不考虑除政府部门之外的其他会计信息使用者的需求。由于不考虑除政府部门之外的其他会计信息使用者的需求。由于会计信息涉及社会的方方面面，在准则的制定过程中，财政会计信息涉及社会的方方面面，在准则的制定过程中，财政部充分

188、考虑了社会各方不同经济利益的协调。部充分考虑了社会各方不同经济利益的协调。专题二比较会计模式2.7.4 2.7.4 主要会计特征综述主要会计特征综述 Summary of Main Accounting Characteristics 总的来说，我国会计改革进程可分为三个阶段，即试点和探索总的来说，我国会计改革进程可分为三个阶段，即试点和探索阶段、模式转换阶段、体系完善和发展阶段。前两个阶段的阶段、模式转换阶段、体系完善和发展阶段。前两个阶段的改革已经完成，基本建立了与国际会计惯例相协调的、适应改革已经完成，基本建立了与国际会计惯例相协调的、适应现时中国经济改革和发展需要的会计规范体系。现时中

189、国经济改革和发展需要的会计规范体系。具体表现在：具体表现在：1.1.在明确会计信息应当符合国家宏观经济管理要求的基础上，在明确会计信息应当符合国家宏观经济管理要求的基础上，充分肯定了会计信息还须满足有关各方（如投资者、债权人充分肯定了会计信息还须满足有关各方（如投资者、债权人等）了解企业财务状况和经营成果的需要，以及满足企业加等）了解企业财务状况和经营成果的需要，以及满足企业加强内部经营管理的需要。强内部经营管理的需要。2.2.制定了会计信息的质量标准，建立了包括客观性、相关性、制定了会计信息的质量标准，建立了包括客观性、相关性、可比性、及时性、明晰性和重要性等在内的会计信息质量指可比性、及时

190、性、明晰性和重要性等在内的会计信息质量指标体系。标体系。专题二比较会计模式2.7.4 2.7.4 主要会计特征综述主要会计特征综述 Summary of Main Accounting Characteristics3.3.建立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润建立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素，规定了以资产负债表、利润表、现金流等会计要素，规定了以资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表为基本财务报表的会计报表量表和所有者权益变动表为基本财务报表的会计报表体系。体系。当我们从国内需要出发考察会计问题时，统一性要求占当我们从国内需要出发考察会计问题时，统一

191、性要求占据了主导地位；而当我们将视角转向国际，协调性便据了主导地位；而当我们将视角转向国际，协调性便提到了议事日程。提到了议事日程。20062006年依据社会主义市场经济发展的新情况和新形势，年依据社会主义市场经济发展的新情况和新形势，在吸收借鉴别国会计成果的基础上，通过制定和发布在吸收借鉴别国会计成果的基础上，通过制定和发布实施具体会计准则，这在相当程度上发展和完善了我实施具体会计准则，这在相当程度上发展和完善了我国会计准则体系。国会计准则体系。专题二比较会计模式思考题思考题1 1从美国会计准则的演变历史评论我国会计准则制定模式的现从美国会计准则的演变历史评论我国会计准则制定模式的现实选择。

192、实选择。 2 2讨论中国与美国在财务报告和宏观管理方面差异的原因。讨论中国与美国在财务报告和宏观管理方面差异的原因。3 3安然事件表明美国会计制度并非尽善尽美，请你从会计、审安然事件表明美国会计制度并非尽善尽美，请你从会计、审计和监管三个角度进行具体说明。计和监管三个角度进行具体说明。4 4讨论中国和英国在财务报告方面存在差异的原因。讨论中国和英国在财务报告方面存在差异的原因。 5 5中法两国会计制度具有许多相同之处，如国家在会计的规范中法两国会计制度具有许多相同之处，如国家在会计的规范化管理中起着重要的作用，会计制度来源于多重法律，试详化管理中起着重要的作用，会计制度来源于多重法律，试详细比较两者的异同。细比较两者的异同。6 6有人说，类似于法国的统一会计方案比英美会计模式具有明有人说，类似于法国的统一会计方案比英美会计模式具有明显的优势，你是如何看待这个问题的显的优势，你是如何看待这个问题的? ?7 7讨论美国和法国财务报告差异的原因，考察一些主要差异。讨论美国和法国财务报告差异的原因，考察一些主要差异。专题二比较会计模式