会计学第8章 收入和利润

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1、第八章第八章 收入和利润收入和利润导读导读8.1 收入的核算收入的核算8.2 利润（或亏损）形成的核算利润（或亏损）形成的核算8.3 所得税的核算所得税的核算8.4 利润分配的核算利润分配的核算小结小结问题提出问题提出浏阳花炮的收入确认浏阳花炮的收入确认 事件经过：事件经过：20062006年年6 6月月2020日至日至9 9月月1111日，财日，财政部驻湖南省财政监察专员办事处对浏阳花炮政部驻湖南省财政监察专员办事处对浏阳花炮本部及下属本部及下属8 8家子公司家子公司20052005年度会计信息质量年度会计信息质量进行了现场检查，发现：由于在收入确认方面进行了现场检查，发现：由于在收入确认方

2、面存在问题，从而导致虚列、多列业务收入存在问题，从而导致虚列、多列业务收入29609.529609.5万元，隐瞒、少计业务收入万元，隐瞒、少计业务收入13187.3913187.39万元，少计补贴收入万元，少计补贴收入1072.781072.78万元，账外账隐万元，账外账隐瞒收入瞒收入2710.192710.19万元，虚列、多列投资损失万元，虚列、多列投资损失482.38482.38万元等。万元等。 根据根据企业会计准则企业会计准则的规定，我国企的规定，我国企业的收入究竟应如何确定？对最终利润的核业的收入究竟应如何确定？对最终利润的核算是怎样进行的？算是怎样进行的？问题提出问题提出浏阳花炮的收

3、入确认浏阳花炮的收入确认 【思考思考】 结果处理：结果处理：20072007年年5 5月月1111日，中国证监会湖南日，中国证监会湖南监管局对公司下发了监管局对公司下发了立案稽查通知书立案稽查通知书，决定，决定对公司立案稽查。对公司立案稽查。8.1 收入的核算收入的核算8.1.1 收入概述收入概述8.1.2 收入的确认收入的确认8.1.3 主营业务收入的核算主营业务收入的核算8.1.4 收入信息披露收入信息披露 8.1.1 收入概述收入概述 定义：定义：企业在日常活动中形成的、会导企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有人投入资本致所有者权益增加的、与所有人投入资本无关的经济利益

4、的总流入。无关的经济利益的总流入。 包括：包括：企业所从事的经常企业所从事的经常性活动实现的收入。性活动实现的收入。企业发生的与经常性活动相关的其他活动。企业发生的与经常性活动相关的其他活动。 不包括：不包括： 长期股权投资、建造合同、租赁、原保险长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入的确认、计合同、再保险合同等形成的收入的确认、计量和报告等问题不在收入准则范围。量和报告等问题不在收入准则范围。8.1.1 收入概述收入概述销售商品收入的确认销售商品收入的确认提供劳务收入的确认提供劳务收入的确认让渡资产使用权收入的计量让渡资产使用权收入的计量8.1.2 收入的确认收入的

5、确认如何判断转移呢？确认条件：确认条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移转移给购货方；给购货方； 确认收入实现的具体时点：确认收入实现的具体时点：销售时确认收入实现；销售时确认收入实现； 销售前确认收入实现；销售前确认收入实现； 销售后确认收入实现。销售后确认收入实现。销售商品收入的确认销售商品收入的确认确认条件：确认条件：企业既没有保留通常与所有权相联系的继企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权续管理权, ,也没有对已售出的商品实施有效也没有对已售出的商品实施有效控制；控制；收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很

6、可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。计量。 按该劳务是否在同一会计年度内开始并完是否在同一会计年度内开始并完成成分别处理。如果劳务结果能够可靠估计，采用完工百分比法确认劳务收入。 如果劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能否弥补已经发生的成本。 提供劳务收入的确认提供劳务收入的确认提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方签订的合同或协议金额确定。销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，将提供劳务的部分作为提供劳务收入和成本处理；不能够区分的，或虽能区分但不能够单独计量的

7、，应当将销售商品部分和和提供劳务部分全部作为销售商品处理。提供劳务收入的确认提供劳务收入的确认让渡资产使用权收入的计量让渡资产使用权收入的计量利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计量确定。主营业务收入核算应设置的账户主营业务收入核算应设置的账户主营业务收入核算的账务处理主营业务收入核算的账务处理8.1.3 主营业务收入的核算主营业务收入的核算 主营业务收入核算应设置的账户主营业务收入核算应设置的账户主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本销售费用销售费用营业税金及附加营业税金及附加主营业务收入主营业务收

8、入企业实现的企业实现的营业收入营业收入 发生销货退回时发生销货退回时冲减的营业收入冲减的营业收入 主主营业务收入收入借借贷余余额转入入“本年利本年利润” 主营业务成本主营业务成本退回商品成本，转退回商品成本，转入入“本年利润本年利润” 发生的成本发生的成本 主主营业务成本成本借借贷结转后无余后无余额 销售费用销售费用 转入转入“本年本年利润利润” 发生的发生的销售费用销售费用销售售费用用借借贷结转后无余后无余额 营业税金及附加营业税金及附加 出口退税、减免退回、出口退税、减免退回、转入转入“本年利润本年利润” 应负担的销售应负担的销售税金及附加税金及附加营业税金及附加税金及附加借借贷结转后无余

9、后无余额 主营业务收入核算的账务处理主营业务收入核算的账务处理取得主营业务收入取得主营业务收入结转主营业务成本结转主营业务成本结转营业税金及附加结转营业税金及附加结转销售费用结转销售费用例例 题题取得主营业务收入取得主营业务收入借借贷银行存款（或应收账款）银行存款（或应收账款）借借贷主营业务收入主营业务收入借借贷应交税费应交税费 借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费结转主营业务成本结转主营业务成本借借贷主营业务成本主营业务成本借借贷库存商品（或自制半成品）库存商品（或自制半成品） 借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷

10、：库存商品 （或自制半成品）（或自制半成品）结转营业税金及附加结转营业税金及附加借借贷营业税金及附加营业税金及附加借借贷应交税费应交税费借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费借借贷销售费用销售费用借借贷银行存款（或库存现金）银行存款（或库存现金）借借贷应付职工薪酬应付职工薪酬 结转销售费用结转销售费用费用发生：费用发生：借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬借借贷本年利润本年利润借借贷销售费用销售费用结转销售费用结转销售费用月末结转：月末结转： 借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用例例 题题 吉澳公司吉澳公司1212月

11、份发生的业务如下：月份发生的业务如下： （1 1）1212月月1515日，公司采用托收承付结算方式向日，公司采用托收承付结算方式向强生工厂发出甲产品强生工厂发出甲产品7070台，每台售价台，每台售价12001200元，销货元，销货价款计价款计8400084000元，该产品增值税率元，该产品增值税率1717，应收取增值，应收取增值税额税额1428014280元，已开具专用发票。用支票支付代垫运元，已开具专用发票。用支票支付代垫运杂费杂费10001000元，已办妥托收手续，货款尚未收到。元，已办妥托收手续，货款尚未收到。1212月月1818日，该公司如数收到向强生工厂托收的货款、日，该公司如数收到

12、向强生工厂托收的货款、增值税和代垫运费。增值税和代垫运费。 账务处理账务处理? ?例例 题题 1212月月1515日，办妥托收手续时：日，办妥托收手续时： 借：应收账款借：应收账款强生工厂强生工厂 9928099280 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 8400084000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 1428014280 银行存款银行存款 10001000 12 12月月2828日，收到货款、增值税及代垫运费时：日，收到货款、增值税及代垫运费时： 借：银行存款借：银行存款 9928099280 贷：应收账款贷：应收账款强生工厂强生工厂 992

13、8099280例例 题题 （2 2）1212月末结转本月主营业务成本，其中：甲月末结转本月主营业务成本，其中：甲产品产品7070台，单位生产成本为台，单位生产成本为718.75718.75元；乙产品元；乙产品6060台，台，单位生产成本单位生产成本576.39576.39元。元。 账务处理账务处理? ? 例例 题题 借：主营业务成本借：主营业务成本甲产品甲产品 50312.50 乙产品乙产品 34583.40 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 50312.50 乙产品乙产品 34583.40（3 3）1212月末计算本月应交纳的消费税为月末计算本月应交纳的消费税为72007200元，城乡维

14、护建设税为元，城乡维护建设税为12601260元，教元，教育费附加为育费附加为14401440元。元。 结转营业税金及附加时的账务处理结转营业税金及附加时的账务处理? ?例例 题题借：营业税金及附加借：营业税金及附加 9900 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 7200 应交城乡维护建设税应交城乡维护建设税 1260 应交教育费附加应交教育费附加 1440例例 题题 （4 4）公司）公司1212月在产品销售过程中发生销售费月在产品销售过程中发生销售费用共计用共计70007000元，其中：以银行存款支付广告费元，其中：以银行存款支付广告费16001600元、运输费元、运输费84084

15、0元、应负担的专设销售机构人元、应负担的专设销售机构人员薪酬员薪酬45604560元。元。 账务处理账务处理? ? 例例 题题借：销售费用借：销售费用 7000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4560 银行存款银行存款 24408.1.4 收入信息披露收入信息披露企业应当在附注中披露与收入有关的下列信息：收入确认所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完工进度的方法；本期确认的销售商品收入、提供劳务收入、利息收入和使用费收入的金额。8.2.1 利润（或亏损）总额的构成利润（或亏损）总额的构成 8.2.2 期间费用的核算期间费用的核算8.2.3 公允价值变动损益的核算公允价值变动损益的核算 8

16、.2.4 资产减值损失资产减值损失 8.2.5 投资收益的核算投资收益的核算 8.2.6 营业外收支的核算营业外收支的核算8.2.7 企业利润实现的核算企业利润实现的核算 8.2 利润（或亏损）形成的核算利润（或亏损）形成的核算8.2.1 利润（或亏损）总额的构成利润（或亏损）总额的构成定义定义企业利润总额的构成内容企业利润总额的构成内容营业利润营业利润营业外收支净额营业外收支净额 定义定义：利润（或亏损）总额是指企业在一定期间内进行生产经营活动所取得的以货币表现的最终财务成果，也就是企业的收入与费用配比相抵后的差额，若收入大于费用，反映为利润，反之，则为亏损。 8.2.1 利润（或亏损）总额

17、的构成利润（或亏损）总额的构成企业利润总额的构成内容：企业利润总额的构成内容：8.2.1 利润（或亏损）总额的构成利润（或亏损）总额的构成利润 营业 营 业 外 总额 利润 收支净额= =+营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益或损失= =-财务费用 -+或损失营业利润营业利润 营业利润是指将某一会计期间的营业收入加上投资收益、公允价值变动损益，扣除营业成本、营业税金及附加、期间费用和资产减值损失后的数额。 按其赖以形成的经营业务性质的不同，分为主营业务利润和其他业务利润。8.2.1 利润（或亏损）总额的构成利润（或亏损）总额的构成营业外收支

18、净额营业外收支净额 营业外收支净额是指与企业生产经营无直接关系的各项收入和各项支出相抵后的差额，即营业外收入扣减营业外支出后的净额。8.2.1 利润（或亏损）总额的构成利润（或亏损）总额的构成 期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。企业中的期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。销售费用前面已讲，这里只讲管理费用和财务费用。管理费用和财务费用的内容管理费用和财务费用核算的账户设置管理费用和财务费用核算的账务处理例 题8.2.2 期间费用的核算期间费用的核算管理费用和财务费用的内容管理费用和财务费用的内容 管理费用，是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。财务

19、费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。 管理费用核算的账户设置管理费用核算的账户设置转入转入“本年本年利润利润” 发生的发生的管理费用管理费用管理管理费用用借借贷结转后无余后无余额 转入转入“本年本年利润利润” 发生的发生的财务财务费用费用财务费用用借借贷结转后无余后无余额 财务费用核算的账户设置财务费用核算的账户设置借借贷管理费用管理费用借借贷银行存款（或库存现金）银行存款（或库存现金）借借贷应付职工薪酬应付职工薪酬 费用发生：费用发生：管理费用核算的账务处理管理费用核算的账务处理借借贷累计摊销累计摊销 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 累计摊销累计摊

20、销借借贷本年利润本年利润借借贷管理费用管理费用月末转月末转出出：管理费用核算的账务处理管理费用核算的账务处理借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用借借贷财务费用财务费用借借贷银行存款（或库存现金）银行存款（或库存现金）借借贷应付利息应付利息 费用发生：费用发生：借借贷长期借款长期借款 财务费用核算的账务处理财务费用核算的账务处理借借贷本年利润本年利润借借贷财务费用财务费用月末转月末转出出：财务费用核算的账务处理财务费用核算的账务处理借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用例例 题题 吉澳公司12月已发生管理费用13550.55元，财务费用3000元。除此以外，还发生下列业

21、务；13 日企业因购买材料到银行开出银行承兑汇票一张，支付手续费500元；26日用现金支付业务招待费449.45元。据此，应进行以下账务处理： (1)13日支付银行手续费时： 借：财务费用银行手续费 500 贷：银行存款 500 (2)26日支付业务招待费时： 借：管理费用业务招待费 449.45 贷：库存现金 449.45 (3)期末结转管理费用14000元、财务费用3500元时:例例 题题借：本年利润 17500 贷：管理费用 14000 财务费用 3500 8.2.3 公允价值变动损益的核算公允价值变动损益的核算公允价值变动损益的内容公允价值变动损益的内容 公允价值变动损益的账户设置公允

22、价值变动损益的账户设置 公允价值变动损益的账务处理公允价值变动损益的账务处理公允价值变动损益的内容公允价值变动损益的内容内容：内容：企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失；以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 公允价值变动损益的账户设置公允价值变动损益的账户设置因公允价值变因公允价值变动造成的收动造成的收益益 因公允价值变因公允价值变动造成的损失动造成的损失 公允价值变动损益公允价值变动损益 借借贷余余额转入入“本年利本年利润”

23、 公允价值变动损益的账务处理公允价值变动损益的账务处理在资产负债表日，企业交易性金融资产(或交易性金融负债)的公允价值高于(或低于)其账面余额的差额时： 借：交易性金融资产公允价值变动 交易性金融负债公允价值变动 贷：公允价值变动损益交易性金融资产 交易性金融负债 如果公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 在出售交易性金融资产或处置交易性金融负债时，按实际收到的金额： 借：银行存款（实际收到的金额） 投资收益 贷：交易性金融资产 投资收益实际收到的金额小于小于交易性金融资产账面余额实际收到的金额大大于于交易性金融资产账面 余额公允价值变动损益的账务处理公允价值变动损益的账务处理公允价

24、值变动损益的账务处理公允价值变动损益的账务处理该金融资产的公允价值变动转出时 借：投资收益 公允价值变动损益交易性金融资产 原计入金融资产的公允价值变动贷：公允价值变动损益交易性金融资产 投资收益期末，将“公允价值变动损益”账户的余额转入“本年利润”账户时： 若“公允价值变动损益”账户是贷方余额，则： 借：公允价值变动损益贷：本年利润 若“公允价值变动损益”账户是借方余额，则：借：本年利润 贷：公允价值变动损益公允价值变动损益的账务处理公允价值变动损益的账务处理8.2.4 资产减值损失资产减值损失企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值时，账务

25、处理?借：资产减值损失 贷：坏账准备 存货跌价准备 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 贷款损失准备（金融企业） 8.2.4 资产减值损失资产减值损失企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，账务处理?借： 存货跌价准备 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 贷款损失准备 贷：资产减值损失8.2.4 资产减值损失资产减值损失8.2.5 投资收益的核算投资收益的核算投资收益核算的账户设置投资收益核算的账

26、户设置 投资收益核算的账务处理投资收益核算的账务处理 投资收益核算的账户设置投资收益核算的账户设置对外投资取对外投资取得的收得的收益益 对外投资发对外投资发生的损失生的损失 投投资收益收益借借贷余余额转入入“本年利本年利润” 投资收益核算的账务处理 被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时： 借：应收股利 贷：投资收益长期股权投资采用成本法核算时，账务处理?被投资单位当年实现的净利润，企业按应分享的份额： 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益被投资单位当年发生净亏损，企业按应分担的份额： 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整投资收益核算的账务处理长期股权投资采用权益法核算时，账务处理?投资收

27、益核算的账务处理借：银行存款等（实际收到的金额） 长期股权投资减值准备 投资收益 贷：长期股权投资（账面余额） 投资收益实际收到的金额小于小于长期股权投资账面余额的差额实际收到的金额大大于于长期股权投资账面余额的差额出售或收回股权投资时，账务处理?投资收益核算的账务处理若“投资收益”科目是贷方余额，则： 借：投资收益 贷：本年利润若“投资收益”科目是借方余额，则： 借：本年利润 贷：投资收益 期末，将“投资收益”科目的余额转入“本年利润”科目时，账务处理?8.2.6 营业外收支的核算营业外收支的核算营业外收支的内容营业外收支的内容 营业外收支的核算营业外收支的核算 营业外收支的内容营业外收支的

28、内容营业外收入，是指企业发生的与生产经营业务无直接关系的各项收入。主要内容包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出，是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出。主要内容包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。 营业外收支的核算营业外收支的核算营业外收入取得的各种取得的各种营业外收入营业外收入 期末转入期末转入“本年利润本年利润” 营业外收入外收入借借贷期末无余期末无余额 营业外收支的核算营业外收支的核算营业外支出期末转入期末转入“本年利润本年利润” 发生的各种发生的

29、各种营业外支出营业外支出 营业外支出外支出借借贷期末无余期末无余额 8.2.7 企业利润实现的核算企业利润实现的核算 企业利润实现核算的账户设置企业利润实现核算的账户设置 企业利润实现核算的账务处理企业利润实现核算的账务处理账结法账结法 企业利润实现核算的账户设置企业利润实现核算的账户设置期末转入的收入类期末转入的收入类账户的贷方余额账户的贷方余额 期末转入的支出类期末转入的支出类账户的借方余额账户的借方余额 本年利本年利润借借贷余余额表示利表示利润总额 余余额表示表示亏损额 采用采用“账结法账结法”核算的账务处理核算的账务处理账结法 所谓“账结法”，是在每期终了，将损益类账户余额全部转入“本

30、年利润”账户，通过“本年利润”账户结出本期份利润或亏损总额以及本年累计损益的一种方法。 例题例题 例：吉澳公司某年12月份，有关损益类账户的余额经汇总整理如下表所示。 账账 户户借方余借方余额额贷贷方余方余额额 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 营业税金及附加 主营业务成本 销售费用 其他业务成本 管理费用 财务费用 营业外支出9900 84895.907000377001400035007950 14220044000 10900 4500吉澳公司损益类账户余额表 年12月【账务处理账务处理】【利润实现利润实现核算的流程核算的流程图图】 采用采用“账结法账结法”核算的账务处理

31、核算的账务处理账结法(1)结转营业收入、营业外收入和以前年度损益调整时： 借：主营业务收入 142200 其他业务收入 44000 营业外收入 10900 投资收益 4500 贷：本年利润 201600采用采用“账结法账结法”核算的账务处理核算的账务处理账结法(2)结转营业成本、销售费用、营业税金、营业外支出、管理费用、财务费用时： 借：本年利润 164945.90 贷：营业税金及附加 9900 主营业务成本 84895.90 销售费用 7000 其他业务成本 37700 管理费用 14000 财务费用 3500 营业外支出 7950 该企业某年12月份实现利润总额为36654.10元。 采用

32、采用“账结法账结法”核算的账务处理核算的账务处理账结法怎么计算出来的呢？利润实现核算的流程图利润实现核算的流程图设该企业11月末“本年利润”账户贷方余额为603345.90元 本 年 利 润 主营业务成本 84895.90 84895.90 84895.90 603345.90 营业税金及附加 9900 9900 9900 销售费用 7000 70007000其他业务成本 37700 3770037700 主营业务收入 142200 142200142200 其他业务收入 44000 4400044000 投资收益 4500 45004500营业外收入 10900 1090010900利润实现

33、核算的流程图利润实现核算的流程图本 年 利 润 营业外支出 7950 7950 7950管理费用 14000 14000 14000财务费用 3500 35003500 164945.90 201600 640000 640000怎么算出来的呢？代表什么含义呢？ 8.3 所得税的核算8.3.1 所得税的涵义及性质所得税的涵义及性质 8.3.2 与所得税有关的概念与所得税有关的概念 8.3.3 所得税核算应设置的账户所得税核算应设置的账户 8.3.4 所得税核算的账务处理所得税核算的账务处理8.3.5 所得税信息披露所得税信息披露 8.3.1 所得税的涵义及性质所得税的涵义及性质所得税的涵义所得

34、税的涵义 所得税的性质所得税的性质所得税的涵义所得税的涵义 所得税所得税是国家对企业生产经营所得和其他所得依法课征的一种税。根据中华人民共和国企业所得税法规定， 凡实行独立经济核算的国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织， 均为企业所得税的纳税义务人（简称纳税人）。 所得税的性质所得税的性质从所得税的属性上看，其本身就是企业的一项费用支出。就企业收益分配的性质而论，所得税应归属为企业的费用。从收入与费用配比的原则出发，所得税应作为费用处理。 所得税会计核算的内容所得税会计核算的内容会计和税收是经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的原则，规范

35、不同的对象，服务于不同的目的。 内容对象遵循的原则 规范的对象服务目的会计一般会计原则企业会计准则 会计主体真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量税收税收法规纳税人课税依据企业会计准则所计算的税前利润称为会计利润；而根据税收法规规定所计算的应税利润称为应纳税所得额8.3.2 与所得税有关的概念与所得税有关的概念资产和负债的计税基础资产和负债的计税基础 暂时性差异及其分类暂时性差异及其分类 资产和负债的计税基础资产和负债的计税基础 资产的计税基础，资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 负债的计税基础，负债的计

36、税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 暂时性差异及其分类暂时性差异及其分类应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期

37、间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。 8.3.3 所得税核算应设置的账户所得税核算应设置的账户“所得税费用所得税费用”账户账户 “应交税费应交税费应交所得税应交所得税”账户账户“递延所得税资产递延所得税资产”账户账户 “递延所得税负债递延所得税负债”账户账户“所得税费用所得税费用”账户账户期末转入期末转入“本本年利润年利润”当期发生的当期发生的所得税费用所得税费用 所得税所得税费用用借借贷结转后无余后无余额 “应交税费应交税费应交所得税应交所得税”账户账户实际应纳实际应纳所得税所得税 实际

38、已纳实际已纳所得税所得税 应交税交税费应交所得税交所得税借借贷余余额反映欠交所得税反映欠交所得税 “递延所得税资产递延所得税资产”账户账户 贷贷 方方确认的各类递确认的各类递延所得税资产延所得税资产 递延所得税资产递延所得税资产借借贷 余余额反映尚未反映尚未转回的部分回的部分 当企业确认递延所得当企业确认递延所得税资产的可抵扣暂时税资产的可抵扣暂时性差异情况发生性差异情况发生回转回转时转回时转回的所得税影响的所得税影响额以及税率变动或开额以及税率变动或开征新税调整的递延所征新税调整的递延所得税资产得税资产 “递延所得税负债递延所得税负债”账户账户确认的各类递确认的各类递延所得税负债延所得税负债

39、 借借 方方 递延所得税负债递延所得税负债借借贷 余余额反映尚未反映尚未转回的部分回的部分 当企业确认递延所得税当企业确认递延所得税负债的应税暂时性差异负债的应税暂时性差异情况发生情况发生回转时转回回转时转回的的所得税影响额以及税率所得税影响额以及税率变动或开征新税调整的变动或开征新税调整的递延所得税负债递延所得税负债 8.3.4 所得税核算的账务处理所得税核算的账务处理递延所得税资产的确认 递延所得税负债的确认 所得税核算全过程例题递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认 确认的一般原则：确认的一般原则： 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂

40、时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。 应注意的问题：应注意的问题： （1）递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。 （2）对于与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的：递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认 一是该暂时性差异在可预见的将来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 （3）对于按照税法规定可以结转以

41、后年度的未弥补亏损（可抵扣亏损）和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认 除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。 不确认递延所得税负债的特殊情况：不确认递延所得税负债的特殊情况： （1）商誉的初始确认。 （2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。 （3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应

42、纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的将来很可能不会转回。递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认所得税核算全过程例题所得税核算全过程例题甲公司某年有关所得税资料如下： （1）甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税率为33%；年初递延所得税资产为49.5万元，其中存货项目余额29.7万元，未弥补亏损项目余额19.8万元。 （2）本年度实现利润总额500万元，其中取得国债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款10万元，因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣），工资及相关附加超过计

43、税标准60万元；上述收入或支出已全部用现金结算完毕。所得税核算全过程例题所得税核算全过程例题 （3）年末计提固定资产减值准备50万元（年初减值准备为0），使固定资产账面价值比其计税基础小50万元；转回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。 （4）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。 （5）至上年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为19.8万元。 （6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。 甲公司所得税会计处

44、理： 所得税核算全过程例题所得税核算全过程例题（1 1）计算当年应交所得税）计算当年应交所得税（2 2）计算暂时性差异影响额）计算暂时性差异影响额（3 3）计算当年所得税费用）计算当年所得税费用（4 4）编制会计分录）编制会计分录计算当年应交所得税计算当年应交所得税 当年应交所得税当年应交所得税=应纳税所得额所得税率=（利润总额500-国债利息收入20+违法经营罚款10+工资超标60+计提固定资产减值50-转回存货跌价准备70+计提保修费40）-弥补亏损6033%=570-6033%=51033%=168.3（万元）计算暂时性差异影响额计算暂时性差异影响额 固定资产项目的递延所得税资产年末余额

45、=固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异所得税税率=5033%=16.5（万元） 存货项目的递延所得税资产年末余额=存货项目的年末可抵扣暂时性差异所得税税率=2033%=6.6（万元） 预计负债项目的递延所得税资产年末余额=预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异所得税税率=4033%=13.2（万元） 弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额=亏损弥补项目的年末可抵扣暂时性差异所得税税率=033%=0（万元） 当年末递延所得税资产余额=固定资产项目的递延所得税资产年末余额16.5+存货项目的递延所得税资产年末余额6.6 +预计负债项目的递延所得税资产年末余额13.2 +弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额

46、0=36.3（万元）计算暂时性差异影响额计算暂时性差异影响额计算当年所得税费用计算当年所得税费用 当年所得税费用当年所得税费用=本期应交所得税+（期末递延所得税负债 -期初递延所得税负债） -（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=168.3+（0-0）-（36.3-49.5）=168.3+0-（-13.2）=181.5(万元)编制会计分录编制会计分录 借：所得税费用 1815000 贷：应交税费应交所得税683000 递延所得税资产 1320008.4 利润分配的核算利润分配的核算 8.4.1 利润分配的内容和顺序利润分配的内容和顺序8.4.2 利润分配核算应设置的账户利润分配核算应设置

47、的账户 8.4.3 利润分配核算的账务处理利润分配核算的账务处理 8.4.4 以前年度损益调整的核算以前年度损益调整的核算 企业当期实现的税后利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。 可供分配利润的分配顺序：可供分配利润的分配顺序：8.4.1 利润分配的内容和顺序利润分配的内容和顺序提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作资本（或股本）的股利8.4.2 利润分配核算应设置的账户利润分配核算应设置的账户年末从年末从“本年利本年利润润”账户转入的账户转入的净利润或已经弥净利润或已经弥补亏损数补亏损数 利润的各种分配数或利润的各种分配数或年

48、末从年末从“本年利润本年利润”账户转入的待弥补亏账户转入的待弥补亏损数损数 利利润分配分配借借贷 历年积存的未分配利润历年积存的未分配利润 历年积存的未弥补亏损历年积存的未弥补亏损 利润分配核算应设置的账户利润分配核算应设置的账户明细账户明细账户 提取法定盈余公积； 应付优先股股利； 提取任意盈余公积金； 应付现金股利或利润； 转作资本（或股本）的普通股股利； 未分配利润。8.4.3 利润分配核算的账务处理利润分配核算的账务处理提取盈余公积提取盈余公积向投资者分配利润向投资者分配利润年终利润结算年终利润结算 提取盈余公积提取盈余公积 盈余公积是指从税后利润中提取的用于弥补亏损和转赠资本的准备金

49、。它分为法定盈余公积和任意盈余公积。 法定盈余公积按企业当年税后利润（减弥补亏损）的10提取。任意盈余公积按照公司章程或者股东会议确定的数额，在提取法定盈余公积金后提取。 向投资者分配利润向投资者分配利润可供投资者可供投资者分配的利润分配的利润= =提取的盈余公提取的盈余公积和公益金积和公益金- -+ +如有年初未弥补的亏损，应从上式中扣除。 一般企业（即国有、集体和联营企业）应付利润的核算。 本年税本年税后利润后利润年初未分年初未分配的利润配的利润股份制企业分派股利的核算。 4.3.2向投资者分配利润向投资者分配利润 现行股份制财务制度规定，企业缴纳所得税后的利润，在弥补以前年度亏损、提取法

50、定盈余公积、任意盈余公积后，可以支付优先股股利，其余部分才能支付普通股股利。可供优先股可供优先股分配的利润分配的利润上年结存未上年结存未分配利润分配利润本年税本年税后利润后利润弥补以前弥补以前年度亏损年度亏损提取法定盈提取法定盈余公积金余公积金提取任意盈提取任意盈余公积金余公积金可供普通股可供普通股分配的利润分配的利润分配优先分配优先股股利股股利可供优先股可供优先股分配的利润分配的利润+ +- - - - -= = =年终利润结算年终利润结算一般企业年终利润结算的程序和方法是：一般企业年终利润结算的程序和方法是： 1.将本年度净利润从“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户。2.将本年已

51、分配的利润，从“利润分配”账户下的其他各明细账户转入“利润分配未分配利润”明细账户。3.结算出“利润分配未分配利润”明细账户的年末余额。 例 题年终利润结算年终利润结算例题例题 吉澳公司某年12月31 日结账前“利润分配”账户所属各明细账户和“本年利润”账户的余额经汇总下表所示。利利润润分配分配账户账户明明细细表表总账账户明细账户借方余额贷方余额本年利润442000利润分配未分配利润提取法定盈余公积应付现金股利或利润2200042000200000（1）年终利润结算的账务处理）年终利润结算的账务处理（2）利润分配及年终利润结算账务处理图利润分配及年终利润结算账务处理图 年终利润结算的账务处理年

52、终利润结算的账务处理 年终利润结算时： (1)借：本年利润 442000 贷：利润分配未分配利润 442000 (2)借：利润分配未分配利润 242000 贷：利润分配提取法定盈余公积 42000 应付现金股利或利润 200000 利润分配及年终利润结算账务处理图利润分配及年终利润结算账务处理图利润分配未分配利润 利润分配提取法定盈余公积 利润分配应付现金股利 本年利润年末余额：年末余额： 42000 年初余额：年初余额：22000 42000 42000 200000 200000 200000 178000 余额：余额： 442000 442000 442000 想想怎么想想怎么来的？来的

53、？8.4.4 以前年度损益调整的核算以前年度损益调整的核算以前年度损益调整的核算应设置的账户以前年度损益调整的核算应设置的账户例例 题题“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户账户 以前年度多计费用、以前年度多计费用、少计收益而应调增少计收益而应调增本年度损益的数额本年度损益的数额 以以前年度少计费前年度少计费用，多计收益而用，多计收益而应调减本年度损应调减本年度损益的数额益的数额 以前年度损益调整以前年度损益调整 借借贷余余额转入入“利利润分配分配” 8.4.4 以前年度损益调整的核算以前年度损益调整的核算例题例题 吉澳公司上年度会计报表经注册会计师审查，发现该公司上年度会计记录有两处差错：

54、一是将应由应付福利费负担的企业医务、保育人员工资6000 元，计列为管理费用； 二是对上年交付给行政管理部门使用的计算机一台未按规定计提折旧，少计折旧额1500元。按规定应予以调整。 如何调整？如何调整？4.4以前年度损益调整的核算例题(1)对误列为管理费用的医务、福利人员工资进行调整时： 借：应付职工薪酬 6000 贷：以前年度损益调整 6000(2)对少提折旧进行调整时： 借：以前年度损益调整 1500 贷：累计折旧 1500 （3）由于调整增加以前年度利润（60001500）而相应增加的所得税（450033）时： 借：以前年度损益调整 1485 贷：应交税费应交所得税 1485 (4)期

55、末将“以前年度损益调整”账户的贷方余额3015元(6000-15001485)予以结转时： 借：以前年度损益调整 3015 贷：利润分配未分配利润 30154.4以前年度损益调整的核算例题8.3.5 所得税信息披露所得税信息披露企业应当在附注中披露与所得税有关的下列信息：所得税费用（收益）的主要组成部分；所得税费用（收益）与会计利润关系的说明；未确认递延与所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如存在到期日，还应该披露到期日）；8.3.5 所得税信息披露所得税信息披露对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据。未确认递

56、延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资者相关的暂时性差异金额。导读分析收入主要包含了不同形式的收入，即销售收入主要包含了不同形式的收入，即销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。每种收入有不同的确认方式。权收入。每种收入有不同的确认方式。导读分析企业的利润总额主要由营业利润和营业企业的利润总额主要由营业利润和营业外收支净额组成，在某些情况下还可能外收支净额组成，在某些情况下还可能包括补贴收入等项目。包括补贴收入等项目。 “账结法账结法”，是，是在每期终了，将损益类账户余额全部转在每期终了，将损益类账户余额全部转入入“本年利润本年利润”账户

57、，通过账户，通过“本年利润本年利润”账户结出本期份利润或亏损总额以及账户结出本期份利润或亏损总额以及本年累计损益的一种方法。掌握采用本年累计损益的一种方法。掌握采用账账结法结法对企业利润核算对企业利润核算的账务处理。的账务处理。报表列示报表列示利利 润润 表表 编制单位：吉澳公司编制单位：吉澳公司 20072007年年 单位：万元单位：万元项 目本期金额上期金额一、 营业收入73064 119301 减：营业成本64644 103215 营业税金及附加289 458 销售费用3934 7455 管理费用3326 6926 财务费用-104 93 资产减值损失-632 415 加：公允价值变动收

58、益（损失以“-”号填列）0 0 投资收益（损失以“-”号填列）11024 17540 其中：对联营企业和合营企业的投资收益0 0 二、营业利润（损失以“-”号填列）12631 18279 加：营业外收入 25 36 减：营业外支出 641 -400 其中：非流动资产处置损失0 0 三、利润总额（亏损总额以“”号填列）12016 18715 减：所得税费用59 243 四、净利润（净亏损以“”号填列）11956 18472 五、每股收益： （一）基本每股收益0.200 0.309 （二）稀释每股收益0.200 0.309 根据账户的发生根据账户的发生额分析填列。额分析填列。根据根据“主营业务收入

59、主营业务收入”账户账户和和“其他业务收入其他业务收入”账户的账户的发生额分析填列。发生额分析填列。 根据根据“主营业务成本主营业务成本”账账户和户和“其他业务成本其他业务成本”账账户的发生额分析填列。户的发生额分析填列。 反映企业经营实现反映企业经营实现的利润额。的利润额。 资产负债表资产负债表 编制单位：吉澳公司编制单位：吉澳公司 20072007年年 12 12 月月 31 31 日日 单位：万元单位：万元301035 291233 负债和所有者权益（或股东权益）总计301035 291232 资产总计205776 199332 非流动资产合计285926 279935 所有者权益（或股东

60、权益）合计0 0 其他非流动资产44373 35991 未分配利润0 0 递延所得税资产35043 37435 盈余公积0 0 长期待摊费用减：库藏股0 0 商誉146686 146686 资本公积0 0 开发支出59824 59824 实收资本（或股本）3351 3110 无形资产所有者权益（或股东权益）：0 0 油气资产15109 11297 负债合计0 0 生产性生物资产7344 68 非流动负债合计0 0 固定资产清理0 0 其他非流动负债0 0 工程物资年初余额期末余额负债和所有者（或股东权益）年初余额期末余额 资 产0 0 递延所得税负债18 58 在建工程根据账户的期末贷根据账户

61、的期末贷方余额填列。方余额填列。 根据账户的期末根据账户的期末借方余额填列。借方余额填列。 小结收入是指企业在日常活动中形成的、会导收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有人投入资本致所有者权益增加的、与所有人投入资本无关的经济利益的总流入。无关的经济利益的总流入。利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收支净额营业外收支净额企业中的期间费用包括管理费用、财务费企业中的期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。掌握期间费用核算的账务用和销售费用。掌握期间费用核算的账务处理。处理。小结所得税是国家对企业生产经营所得和其他所得税是国家对企业生产经营所得和其他所得依法课征的一种税。其性质是企业的所得依法课征的一种税。其性质是企业的一项费用，而不是收益的分配。一项费用，而不是收益的分配。可供分配的利润，根据规定按照下列顺序可供分配的利润，根据规定按照下列顺序进行分配：转作资本（或股本）的股利；进行分配：转作资本（或股本）的股利；提取任意盈余公积；应付现金股利或利润；提取任意盈余公积；应付现金股利或利润；提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。