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1、跨地区经营跨地区经营汇总纳税企业汇总纳税企业根底知识根底知识罗湖区国家税务局罗湖区国家税务局培训内容一、什么是汇总纳税企业？二、汇总纳税企业所得税征管方法三、分季度就地预缴企业所得税四、企业所得税年度汇算清缴五、操作指引六、政策链接一、什么是汇总纳税企业？一、什么是汇总纳税企业？ 居民企业在中国境内跨地区指跨省、自治区、直辖市和方案单列市，下同设立不具有法人资格的营业机构、场所以下称分支机构的，该居民企业为汇总纳税企业。 1. 设立不具有法人资格的分支机构； 2. 跨地区设立分支机构。二、汇总纳税企业二、汇总纳税企业所得税征管方法所得税征管方法 统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算统一计算、
2、分级管理、就地预缴、汇总清算 1. 统一计算统一计算，是指企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。 2. 分级管理分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。 3. 就地预缴就地预缴，是指总机构、分支机构应按规定分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。 4. 汇总清算汇总清算，是指在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多
3、退少补税款。特别提示特别提示 汇总纳税企业不适用核定征收，如果核定征收纳税人跨地区设立分支机构，请及时通知主管税务机关将征收方式变更为查帐征收。三、分月或者分季度三、分月或者分季度就地预缴企业所得税就地预缴企业所得税？哪些纳税人需要就地预缴企业所得税？哪些纳税人需要就地预缴企业所得税 1.总机构和具有主体生产经营职能的二级分总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构支机构，就地分期预缴企业所得税。二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税。 二级分支机构二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。 2.总机构设立具有独立
4、生产经营职能部门总机构设立具有独立生产经营职能部门，且且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。？哪些纳税人不需要就地预缴企业所得税？哪些纳税人不需要就地预缴企业所得税 1. 三级及以下分支机构不就地预缴所得税，三级及以下分支机构不就地预缴所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。二级分支机构。 2. 具有独立生产经营职能部门与管理职能部具有独立生产经营
5、职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独立生产经营职能的部门不开核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税。税。 3. 不具有主体生产经营职能，且在当地不缴不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后效劳、内部研纳增值税、营业税的产品售后效劳、内部研发、仓储等内部辅助性的二级及以下分支机发、仓储等内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴所得税。构，不就地预缴所得税。 深圳市深圳市xxxx公司公司财务部财务部人力资源部人力资源部销售部
6、销售部深圳市xxxx公司北京分公司深圳市xxxx公司北京分公司海淀区第一分店深圳市xxxx公司广州市研发中心？几类特殊的纳税人？几类特殊的纳税人 1. 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行汇总申报。 2. 上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。 3. 新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。 4. 撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款不再就地预缴，由总机构缴入中央国库。 5. 企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税
7、。企业计算分期预缴的所得税时，其实际利润额、应纳税额及分摊因素数额，均不包括其在中国境外设立的营业机构。 四、企业所得税四、企业所得税年度汇算清缴年度汇算清缴 1. 总机构应应在年度终了后5个月内，应依照法律、法规和其他有关规定进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴。总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。 2. 汇总纳税企业的各分支机构不进行汇算清缴，但应将营业收支等情况在报总机构汇算清缴前报送主管税务机关。五、操作指引五、操作指引 1. 总、分支机构均应填写?企业所得税汇总纳税企业信息维护表?，由主管税务机关进行信息维护。信息维护表.
8、doc 申报模式：总机构 汇总申报 二级成员企业 独立申报 二级以下成员企业被汇总申报 2. 总机构统一计算总机构和分支机构当期应预缴的企业所得税，其中50%由总机构预缴，50%在各分支机构间分摊预缴。 计算各分支机构分摊比例计算各分支机构分摊比例 1三因素：经营收入、职工工资、资产总额三因素：经营收入、职工工资、资产总额 2上半年取上上年度的数据，下半年按上一上半年取上上年度的数据，下半年按上一年度数据，计算公式：年度数据，计算公式： 某分支机构分摊比例某分支机构分摊比例0.35该分支机构营该分支机构营业收入业收入/各分支机构营业收入之和各分支机构营业收入之和0.35该分支机构工资总额该分支
9、机构工资总额/各分支机构工资总额之各分支机构工资总额之和和0.30该分支机构资产总额该分支机构资产总额/各分支机各分支机构资产总额之和构资产总额之和 3总、分支机构处于税率不同地区时的计算方法：两次统一、两次分配。 第一次统一：统一计算企业的应纳税所得额； 第一次分配：按照比例分配各分支机构的应纳税所得额，按适用的税率分别计算应纳税额； 第二次统一：统一计算企业的应纳税额； 第二次分配：按照比例分配各分支机构的应纳 税额。 3. 总机构计算确定各分支机构应分摊的税款，填写?中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表?报送主管税务机关，同时将纸质打印件报送到办税效劳厅盖章，下发分支机构 。分
10、配表.doc 4. 申报表的第1722行中，总机构填写第1820行；二级分支机构仅需根据总机构提供的分配表填写申报表的第2122行；二级以下分支机构无需申报。季度申报表.doc 5. 总机构负责办理企业的年度汇算清缴，当年应补缴的所得税款，由总机构缴入中央国库。当年多缴的所得税款，由总机构向主管税务机关申请退税。年度申报表.xls 6. 资产损失税前扣除的审批：分支机构的各项财产损失，应由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。 7. 总、分支机构适用不同税率时企业所得税汇算清缴的计算方法：两次统一、一次分配、一次扣减 第一次统一：统一计算企业的应纳
11、税所得额； 一次分配：按照比例分配各分支机构的应纳税所得额，按适用的税率分别计算应纳税额； 第二次统一：统一计算企业的应纳税额； 一次扣减：减去总机构和分支机构季度预缴的税款，计算出企业年度应补退的所得税额。 注意：此时计算分支机构分配比例的三项因素应取汇算清缴所属年度的数据。六、政策链接六、政策链接 1.?国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行方法的通知?国税发202128号 2. ?国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理假设干问题的通知?国税函2021221号 声明尊敬的纳税人： 本课件仅对跨地区经营汇总纳税企业的根底知识做简单梳理和归纳，以便您查阅和理
12、解。课件并不涵盖税收政策的全部内容，欢送您批评指正，具体涉税事宜请依据相关税收政策并欢送您的咨询。谢谢大家！谢谢大家！hTkWnZr$u(x+A2E5H8KcNfRiUlXp#s%v)y0C3F6IaLdOgSjVnYq!t*w-z1D4G8JbMeQhTkWoZr%u(x+B2E5H9KcOfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w-A1D4G8JbNeQhTlWoZr%u(y+B2E6H9KcOfRjUmXp!s&v)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7J
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