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1、第五章第五章持有至到其投资和长期股权投资本章内容本章内容l本章内容：l持有至到期投资的确认、计量l长期股权投资的确认、计量l本章的难度比较大l难点：l持有至到期投资的投资收益的计算、溢价折价认购的性质以及摊销方法；l长期股权投资的确认与计量、投资收益的计算第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资l一、持有至到期投资的确认l（一）、概念l（二）、特点l持有目的和企业的财力以及计量基础的选择是判断持有至到期投资的主要标志。l注意：持有至到期投资与交易性金融资产的区别第一节第一节l二、持有至到期投资的计量l（一）、计量基础l实际成本l取得时的计量取得时的计量l实际成本：l买价交易费用买价交易费用-（
2、应收利息）（应收利息）l一次还本付息的债券的利息可计入持有至到期投资的应计利息明细账。第一节第一节l期末计价（报表计价）期末计价（报表计价）l预计未来现金流量现值l需要计提减值准备l三、业务处理l（一）、账户设置l持有至到期投资l下设三个明细账：面值、利息调整、应计利息持有至到期投资-面值期初余额购买的债券投资面值增加数到期收回的债券投资面值减少数 期末余额 尚未到期的债券投 资面值结存数 持有至到期投资-利息调整期初余额（溢价）期初余额（折价）购买债券投资时产生的溢价金额折价摊销金额购买债券投资时产生的折价金额溢价摊销金额 期末余额：尚未摊销的溢价金额期末余额：尚未摊销的折价金额持有至到期投
3、资-应计利息期初余额应收而未收的利息金额已经收到的利息金额 尚未收到的利息金额第一节第一节l（二）、业务处理原理l业务种类：l债券的取得l持有期间的收益确认与计算l到期回收l出售l债券的付息方式不同，决定债券的收益计算方法不同第一节第一节l业务处理流程l购买债券持有到期到期兑付l案例线索案例线索lA公司于2008年1月1日购买S公司于同日发行的2年期一次还本付息债券，面值100万元，票面年利息率为10%，买价100万元，佣金等费用为万元。全部款项已用银行存款支付。第一节第一节l上例中债券的发行价格为101万元、98万元时l 实际利率 票面利率l100万元10%10l101万元 9% 10%l9
4、8万元10.66% 10%业务处理比较购买购买借：持有至到期投资面值借：持有至到期投资面值利息调整贷：银行存款贷：银行存款 持有至到期投资利息调整持有利息收益持有利息收益借：应计利息 借：应计利息贷：投资收益 持有至到期投资-利息调整 持有至到期投资-利息调整 贷：投资收益到期回收到期回收借：银行存款借：银行存款贷：持有至到期投资面值贷：持有至到期投资面值第一节第一节l溢折价的摊销方法：l直线法l实际利率法l注意：l溢折价摊销金额与应收利息金额、投资收益金额的关系第一节第一节l折价l折价金额：2万元l年折价摊销额：l实际收益：l注意：实际收益与折价摊销额之间的关系归纳总结归纳总结l评价认购、溢价认购、折价认购三者之间的区别l溢价摊销数值与收益数值之间的变化趋势规律l折价摊销数值与收益数值之间的变化趋势规律第一节第一节l四、持有至到期投资的减值l确认减值的方法l1、确定出报日持有至到期投资的预计未来现金流量现值l2、将账面成本价值与预计未来现金流量现值比较，当预计未来现金流量现值低于账面价值时，确认为减值l3、计提减值准备第一节第一节l借：资产减值损失持有至到期投资减l值损失l贷：持有至到期投资减值准备l持有至到期投资减值准备可以转回。即在持有至到期投资的以及未来现金流量现值大于账面价值时，原来计提的减值准备可以冲销
