政府与非营利组织会计事业单位

《政府与非营利组织会计事业单位》由会员分享，可在线阅读，更多相关《政府与非营利组织会计事业单位（504页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、政府与非营利组织会政府与非营利组织会计事业单位计事业单位第三章 事业单位资产的核算 (共有十一个科目)本章要点本章要点资产概念和分类资产概念和分类流动资产的核算流动资产的核算对外投资的核算对外投资的核算固定资产的核算固定资产的核算无形资产的核算无形资产的核算(一) 资产的概述 资产是事业单位预算占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产的特点：事业单位的资产的特点：一是具有非经营性；一是具有非经营性；二是在取得的手段和方式上具有无偿性。二是在取得的手段和方式上具有无偿性。事业单位的资产划分为四类：流动资产、事业单位的资产划分为四类：流动资产、固定资产、无

2、形资产和对外投资。固定资产、无形资产和对外投资。这种分类与企业会计资产分类相类似，但又有几这种分类与企业会计资产分类相类似，但又有几点不同，表现为：点不同，表现为：1、从大类上看，事业单位资产中没有递延资产。、从大类上看，事业单位资产中没有递延资产。2、从流动资产的科目设置看，没有低值易耗品、从流动资产的科目设置看，没有低值易耗品、待摊费用等须摊销的科目，应收帐款也没有备抵待摊费用等须摊销的科目，应收帐款也没有备抵帐户，没有提取坏帐准备，上述费用一旦发生，帐户，没有提取坏帐准备，上述费用一旦发生，均直接列入支出。均直接列入支出。3、从对外投资看，事业单位对外投资没有区分长、从对外投资看，事业单

3、位对外投资没有区分长期投资和短期投资，事业单位流动资产中也不包期投资和短期投资，事业单位流动资产中也不包括短期投资的内容。括短期投资的内容。4、从固定资产类别中看，没有在建工程科目。、从固定资产类别中看，没有在建工程科目。1.现金的核算2.银行存款的核算3.应收及预付账款的核算4.存货的核算5.对外投资的核算6.固定资产的核算7.无形资产的核算 流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。 包括现金、各种存款、应收及预付款项、存货等 流动资产中应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，这些业务发生时，应运用相应的应收帐款，应收票据，其他应收款，预付账款等科目进行核算。事业单

4、位资产的特征事业单位资产的特征(1)资产的内涵是经济资源(2)资产必须是事业单位所占有 或使用的。(3)资产必须以货币计量。资产的分类资产的分类 事业单位 的资产按其性质分类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产一.现金现金管理的原则 钱账分管遵守现金 使用范围 现金庫存限额及送存期限 根据合法凭证办理现金收支业务 如实反映现金庫存情况为了反映库存现金的收支和结存情况，事业单位应设置“现金”总帐和日记帐帐户。 日记帐由出纳序时登记。事事业业单单位位应应设设置置现现金金日日记记帐帐，出出纳纳人人员员根根据据原原始始凭凭证证逐逐笔笔顺顺序序登登记记。每每日日业业务务终终了了，应应计计算算

5、当当日日现现金金收收入入合合计计数数、现现金金支支出出合合计计数数和和结结余余数数，并并将将结结余余数数和和实实际际库库存存数数核核对对，做做到到帐帐款款相相符符，并并编编制制“库存现金日报表库存现金日报表”。有外币现金的事业单位，应分别按人民币、各种有外币现金的事业单位，应分别按人民币、各种外币设置外币设置“现金日记帐现金日记帐”进行明细核算。进行明细核算。一.现金1、某同志，出差归来报帐4 8 0元，原借款5 0 0元，退回财会现金2 0元。1、某同志，出差归来报帐4 8 0元，原借款5 0 0元，退回财会现金2 0元。 借；事业支出-公务费 480 现金 20 贷：其他应收款-某同志 5

6、002、购买办公用品一批付现金130元。2、购买办公用品一批付现金130元。借；事业支出-公务费 130元贷：现金 1303、预付所属报帐单位备用现金2 0 0 0元 3、预付所属报帐单位备用现金2000元 借：其他应收款-拨付所属报帐单位备用金2000 贷：现金 20004.林青出差借现金300元 4.林青出差借现金300元 借：其他应收款-林青 300 贷：现金 300 5,某日业务终了,会计与出纳对帐,发现短款现金500元.6,经领导批准,短款现金500元责任人赔款现金200元(已缴来),列单位支出300元.5,某日业务终了,会计与出纳对帐,发现短款现金500元. 借：其他应收款-短款现

7、金500 贷：现金 500 6,经领导批准,短款现金500元责任人赔款现金200元(已缴来),列单位支出300元.借；事业支出-其他支出 300 现金 200 贷：其他应收款-短款现金500二.银行存款 银行存款核算应按银行存款的管理和规定以及社会支付方式进行，社会单位常用的支付结算方式有：支票结算、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付事业单位对各种存款的管理，必须严格按照国家事业单位对各种存款的管理，必须严格按照国家有关规定开设帐户，以办理有关存款、取款以及有关规定开设帐户，以办理有关存款、取款以及转帐业务。转帐业务。事业单位银行开户应注意的问题：事业单位银行开户应注意的问

8、题：第一，严格按照国家有关规定开设帐户，特别是第一，严格按照国家有关规定开设帐户，特别是以后要是实行国库集中支付制度，对事业单位在以后要是实行国库集中支付制度，对事业单位在银行开户的要求将更加严格；银行开户的要求将更加严格；第二，事业单位内部各部门取得的各项收入等，第二，事业单位内部各部门取得的各项收入等，都要纳单位财务部门的统一监管之下，并且原则都要纳单位财务部门的统一监管之下，并且原则上应由单位财务部门开立帐户，单位其他非独立上应由单位财务部门开立帐户，单位其他非独立核算部门不得另设帐户；核算部门不得另设帐户；第三，事业单位要本着相对集中、利于管第三，事业单位要本着相对集中、利于管理的原则

9、开立帐户，防止和杜绝开立帐户理的原则开立帐户，防止和杜绝开立帐户过多、过滥的现象；过多、过滥的现象；第四，事业单位必须在经国家有关部门正第四，事业单位必须在经国家有关部门正式批准的银行或非银行金融机构开立帐户式批准的银行或非银行金融机构开立帐户及办理有关存款、取款和转帐结算等业务。及办理有关存款、取款和转帐结算等业务。零余额账户用款额度账户的核算 对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的授权支付到账通知书与分月用款计划核对后记账，并在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目（事业单位编号103）进行核算，会计分录为：借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入财政授权支付 预算单位从零余额账

10、户支取使用时，会计分录为：借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度二.银行存款1、购买图书一批、购买图书一批,计价为计价为6000元元,除了抵冲除了抵冲原预付款原预付款2000元外元外,另以银行存款支付另以银行存款支付4000元元.借：事业支出借：事业支出6000贷：预付帐款贷：预付帐款2000银行存款银行存款4000借：固定资产借：固定资产6000贷：固定基金贷：固定基金60002、购进自用材料一批，购价3 0 0 0元，运杂费1 5 0元 (对方代垫),材料已入库,款尚未支付.2、购材料一批，购价、购材料一批，购价3000元，运杂费，运杂费150元元(对方代垫对方代垫)，材料已入库，材料

11、已入库借；材料借；材料3150贷：应付帐款贷：应付帐款31503、支付上次欠款3 1 5 0元。3、支付上次欠款、支付上次欠款3150元。元。借：应付帐款借：应付帐款3150贷：银行存款贷：银行存款31504、购买设备一台，预付款2 0 0 0元。4、购买设备一台，预付款、购买设备一台，预付款2000元。元。借：预付帐款借：预付帐款2000贷：银行存款贷：银行存款2000未达账项：未达账项的四种情况：单位已收，银行未收；单位已付，银行未付；银行已收，单位未收；银行已付，单位未付。具体例子见教材有外币收支业务的事业单位应当设置外币现金和银行存款账户分别进行外币收支的核算，月末按妥天汇率晚外币金额

12、折算成人民币金额作为外币账户人民币余额。资料：资料：某单位月底银行存款日记帐余额为15478元，银行对帐单余额为14125元，经核对，发现下列情况：1、本单位月末开出转帐支票一张，金额为728元，支付购买图书款，银行未转帐支付。2、单位委托银行代收外单位商品加工款1725元，月底银行已收款入帐，但单位尚未收到银行的收款通知。3、银行已支付本单位购买固定资产款项1007元，而单位未收到付款通知，故未记帐。4、本单位月末收到某大学购买业务资料款的转帐支票一张，金额为2709元，当日送存银行，但银行尚未入帐。5、单位支付本月电费所开支票435元，在帐上误记为345元。要求：要求：1、根据上述资料作必

13、要的会计分录。2、为该单位编制该月份银行存款余额调节表。银行对帐单余额为14125元728 2709=16016银行存款日记帐余额为15478元1728 1007 90 =16016资料：资料：某单位月底银行存款日记帐余额为15680元，计算银行对帐单余额为多少元，经核对，发现下列情况：1、本单位月末开出转帐支票一张，金额为850元，支付购买图书款，银行未转帐支付。2、单位委托银行代收外单位商品加工款5660元，月底银行已收款入帐，但单位尚未收到银行的收款通知。3、银行已支付本单位购买固定资产款项9000元，而单位未收到付款通知，故未记帐。4、本单位月末收到某大学购买业务资料款的转帐支票一张，

14、金额为890元，当日送存银行，但银行尚未入帐。5、单位支付本月水费所开支票860元，在帐上误记为1860元。要求：要求：1、根据上述资料作必要的会计分录。2、为该单位编制该月份银行存款余额调节表。外币存款的核算 外币是指本国货币以外的各国货币。外汇是外币资金的总称，是指外国货币和以外币表示的用于国际结算的各种支付手段。事业单位会计准则中规定，会计核算以人民币为记帐本位币。发生外币收支的事业单位，应当折算为人民币核算。因此，事业单位发生的外币银行存款业务，应按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记帐，并登记外国货币金额和折合率。例：某具有涉外业务的事业单位，收到国外机构汇

15、入$1000，当日汇率为1：8.5，根据银行汇单填制记帐凭证： 借：银行存款美元户 8500（$ 1000 ） 贷：事业收入 8500期末（月末、季末或年末），事业单位应将外币帐户余额按照期末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币作为外币帐户期末人民币余额。调整后的各种外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损溢列入事业支出科目。例：12月末美元汇率为8.30，月末外币帐户调整前的余额￥324000（$40000），按12月末汇率调整后的余额是￥332000，差额为￥8000（增殖），其调整的帐务处理为：借：银行存款美元户 8000 贷：事业支出 8000 如果是汇率下调，调整后人

16、民币余额比调整前人民币余额少8000元，则记为：借：事业支出 8000 贷：银行存款美元户 8000事业单位在日常的业务活动和其他活动中，必然要同外界发生业务联系。在这些业务联系中，既有商品、物质的买卖业务，又有商品、物质之外的其他往来业务。除了一手交钱一手交货这种往来业务外，其他的都会形成资金的往来关系，即债权债务的形成和债权债务的清算关系。其中债权的形成和清算，就是应收款项的核算。三.应收票据应收票据是反映事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票。包括商业承包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。兑汇票和银行承兑汇票。应收票据的贴现：三个公式到期值=面值（1+利率期限）贴现息=票据到期值银行

17、贴现率贴现期限贴现净额=票据到期值贴现息三.应收票据1、销售经营产品一批，收到对方开来年利1 0期限为3个月的面值为1 0 0 0 0元的商业汇票一张。1、销售经营产品一批，收到对方开来年利、销售经营产品一批，收到对方开来年利10期限为期限为3个月的个月的10000元，商业汇票元，商业汇票一张。一张。借：应收票据借：应收票据10000贷：经营收入贷：经营收入100002、年利年利10期限为期限为3个月的个月的10000元元 (1) 3个月到期后顺利实现票据兑付。 (2) 3个月到期后不能顺利实现票据兑付。年利年利10期限为期限为3个月的个月的10000元元2、3个月到期后顺利实现票据兑付。个月

18、到期后顺利实现票据兑付。借：银行存款借：银行存款10250贷：应收票据贷：应收票据10000其他收入其他收入2503个月到期后不能顺利实现票据兑付。个月到期后不能顺利实现票据兑付。借：应收帐款借：应收帐款10250贷：应收票据贷：应收票据10000其他收入其他收入2503、有一张面值4 0 0 0 0元，年利88 0天到期的商业票据已兑付。3、有一张面值、有一张面值40000元，年利元，年利880天天的商业票据已兑付。的商业票据已兑付。400008%80360=711.11借：银行存款借：银行存款40711.11贷：应收票据贷：应收票据40000其他收入其他收入711.11有一张面值有一张面值

19、50000元，月利元，月利1.378天到天到期的商业票据已兑付。期的商业票据已兑付。有一张面值有一张面值50000元，月利元，月利1.378天到天到期的商业票据已兑付。期的商业票据已兑付。借：银行存款借：银行存款51690贷：应收票据贷：应收票据50000其他收入其他收入1690有一张面值有一张面值50000元，月利元，月利1.378天到天到期的商业票据已兑付。期的商业票据已兑付。500001.3%7830=1690借：银行存款借：银行存款51690贷：应收票据贷：应收票据50000其他收入其他收入-利息利息16904、现有一张面值、现有一张面值20000元，年利元，年利10，期限期限3个月的

20、商业票据。现单位持有一个月个月的商业票据。现单位持有一个月后，因急筹用款到银行贴现（银行年贴现后，因急筹用款到银行贴现（银行年贴现利率利率12)。4、现有一张面值、现有一张面值20000元，年利元，年利10，期限，期限3个月。现单位持有一个月后，因急筹用款到银行个月。现单位持有一个月后，因急筹用款到银行贴现（银行年贴现利率贴现（银行年贴现利率12)。票据到期值票据到期值=20000+20000X10%X(312)=20500元元票据贴现利息票据贴现利息=20500Xl2%X(212)=410元元贴现净值；贴现净值；20500410=20090元元借：银行存款借：银行存款20090贷：应收票据贷

21、：应收票据20000其他收入其他收入905、有一张面值、有一张面值0000元，年利元，年利880天天到期的商业票据现单位持有到期的商业票据现单位持有天后，天后，因急筹用款到银行贴现（银行年贴现利率因急筹用款到银行贴现（银行年贴现利率1)。5、有一张面值、有一张面值0000元，年利元，年利880天天到期的商业票据现单位持有到期的商业票据现单位持有天后，天后，因急筹用款到银行贴现（银行年贴现利率因急筹用款到银行贴现（银行年贴现利率1)。票据到期值票据到期值=票据贴现利息票据贴现利息=贴现净值贴现净值=四.应收帐款应收帐款是指事业单位因销售商品或者提供劳应收帐款是指事业单位因销售商品或者提供劳务所形

22、成的尚未收回的被购货单位、接受劳务单务所形成的尚未收回的被购货单位、接受劳务单位或者有关个人占有的本单位资金。位或者有关个人占有的本单位资金。该科目按债务单位或个人名称设置明细帐，进该科目按债务单位或个人名称设置明细帐，进行明细核算。行明细核算。事业单位的应收帐款不提取坏帐准备，而是采事业单位的应收帐款不提取坏帐准备，而是采用对无法收回的坏帐呆帐直接列支核销的办法。用对无法收回的坏帐呆帐直接列支核销的办法。故事业单位的故事业单位的“应收帐款应收帐款”科目没有备抵帐户。科目没有备抵帐户。四.应收帐款1、转让单位无形资产一项转让价8000元，账面价5000元，无形资产已发出，款未收。1、转让单位无

23、形资产一项转让价、转让单位无形资产一项转让价8000元，元，账面价账面价5000元，无形资产已发出，款未收。元，无形资产已发出，款未收。借：应收账款借：应收账款8000贷：事业收入贷：事业收入8000借：事业支出借：事业支出5000贷：无形资产贷：无形资产5000若干天后若干天后,收进对方前欠款收进对方前欠款.借：银行存款借：银行存款8000贷：应收账款贷：应收账款80002、转让单位设备一台，转让价5 0 0元元,帐面价3 0 0 0元元，设备已发出，款尚未收.2、转让单位设备一台，转让价、转让单位设备一台，转让价500元元,帐帐面价面价3000元，设备已发出，款尚未收元，设备已发出，款尚未

24、收.借：应收帐款借：应收帐款500贷：专用基金贷：专用基金-修购基金修购基金500借：固定基金借：固定基金3000贷：固定资产贷：固定资产3000五.预付帐款预付帐款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付帐款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。预付给供应单位的款项。事业单位设置事业单位设置“预付帐款预付帐款”科目，用于核算事业单科目，用于核算事业单位按照规定预付和补付的货款。借方反映事业单位按照规定预付和补付的货款。借方反映事业单位预付或补付的款项，贷方反映事业单位已结转位预付或补付的款项，贷方反映事业单位已结转或退回多付的预付款项，期末借方余额反映预付或退回多付的预付款项

25、，期末借方余额反映预付尚未结算的预付款项。本科目应按供应单位名称尚未结算的预付款项。本科目应按供应单位名称设置明细帐。预付款项业务不多的单位，可将预设置明细帐。预付款项业务不多的单位，可将预付的帐款直接记入付的帐款直接记入“应收帐款应收帐款”科目的借方，而科目的借方，而不不设本科目。设本科目。1、某事业单位按合同，预付给供应单位材、某事业单位按合同，预付给供应单位材料款料款10000元。元。2、材料验收入库后（、材料验收入库后（非自用），根据发票，根据发票，应支付的金额为应支付的金额为23400元，其中，增值税款元，其中，增值税款为为3400元，该单位补付货款元，该单位补付货款13400元。元

26、。1、某事业单位按合同，预付给供应单位材料、某事业单位按合同，预付给供应单位材料款款10000元。元。借：预付帐款借：预付帐款10000贷：银行存款贷：银行存款100002、材料验收入库后（、材料验收入库后（非自用），根据发票，根据发票，应支付的金额为应支付的金额为23400元，其中，增值税款为元，其中，增值税款为3400元，该单位补付货款元，该单位补付货款13400元。元。借：材料借：材料20000应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税款）进项税款）3400贷：预付帐款贷：预付帐款10000银行存款银行存款13400五.预付帐款3、采购设备一台计价8 0 0 0 0元，除已预付3 0

27、0 0 0元元，余额未付，设备已用。3、采购设备一台计价、采购设备一台计价80000元，除已预元，除已预付付30000元，余款尚未付，设备已用。元，余款尚未付，设备已用。借；事业支出借；事业支出-设备购置费设备购置费80000贷：预付帐款贷：预付帐款30000应付帐款应付帐款50000借：固定资产借：固定资产80000贷：固定基金贷：固定基金80000六.其他应收款其他应收款是指事业单位除应收票据、应其他应收款是指事业单位除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他应收、预付收帐款、预付帐款以外的其他应收、预付款项，包括借出款、备用金、应向职工收款项，包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项

28、、单位将配套的自筹资取的各种垫付款项、单位将配套的自筹资金划到政府采购资金专户，用于政府统一金划到政府采购资金专户，用于政府统一采购材料物资的配套款项等。采购材料物资的配套款项等。本科目应按应收款项目或债务人设置明细本科目应按应收款项目或债务人设置明细帐。帐。1、某事业单位职工王某借差旅费现金、某事业单位职工王某借差旅费现金1200元。元。2、该职工王某出差回来报帐，实报支、该职工王某出差回来报帐，实报支出出1150元，交回现金，交回现金50元。元。1、某事业单位职工王某借差旅费、某事业单位职工王某借差旅费1200元。元。借：其他应收款借：其他应收款-王某王某1200贷：现金贷：现金12002

29、、该职工王某出差回来报帐、该职工王某出差回来报帐1150，交回现金，交回现金50元。元。借：事业支出借：事业支出1150现金现金50贷：其他应收款贷：其他应收款-王某王某12003、某单位实行定额备用金制度，核定车队、某单位实行定额备用金制度，核定车队的备用金定额为的备用金定额为2000元。元。借：其他应收款车队的备用金借：其他应收款车队的备用金2000贷：银行存款贷：银行存款2000六.其他应收款4、对外投资债券一批，现到期兑付，该债、对外投资债券一批，现到期兑付，该债券面值券面值10万元，年利万元，年利10，3年到期。前年到期。前2年已计提应收利息年已计提应收利息2万元万元.4、对外投资债

30、券一批，现已到期兑付，该债、对外投资债券一批，现已到期兑付，该债券面值券面值10万元，年利万元，年利10，3年到期。前年到期。前2年已计提利息年已计提利息2万元万元借：银行存款借：银行存款13万万贷：对外投资一债券投资贷：对外投资一债券投资10万万其他应收款一应收利息其他应收款一应收利息2万万其他收入其他收入-利息收入利息收入1万万借借:事业基金事业基金-投资基金投资基金10万万贷贷:事业基金事业基金-一般基金一般基金10万万每年计提应收利息收入每年计提应收利息收入10000元元借：其他应收款借：其他应收款-应收利息应收利息1万万贷：贷：其他收入其他收入-利息收入利息收入1万万七.材料存货是事

31、业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产包括材料、产成品等。材料入帐价值的确认材料入帐价值的确认（1）购入材料价值的确认）购入材料价值的确认单位购入材料时，应以购价、运杂费作为单位购入材料时，应以购价、运杂费作为材料入帐价格。材料入帐价格。第一，事业单位购入的自用材料，按实际第一，事业单位购入的自用材料，按实际支付的含税价格计算。支付的含税价格计算。第二，事业单位购入的非自用材料，小规第二，事业单位购入的非自用材料，小规模纳税人应按实际支付的含税价计算。模纳税人应按实际支付的含税价计算。第三，事业单位购入非自用材料，一般纳第三，事业单位购入非自用材料，一般纳税人应按不含税价

32、计算。税人应按不含税价计算。（2）出库材料价值的确认）出库材料价值的确认根据实际情况选择先进先出法或加权平均根据实际情况选择先进先出法或加权平均法确定其实际成本。法确定其实际成本。事业单位随买随用的零星办公用品，可在事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不适用该科目。购进时直接列作支出，不适用该科目。本科目应按材料的保管地点、材料的种类本科目应按材料的保管地点、材料的种类和规格设置明细帐，并根据材料的收发凭和规格设置明细帐，并根据材料的收发凭证逐笔登记。证逐笔登记。 七.材料 购进1、某事业单位购入自用材料一批，价款、某事业单位购入自用材料一批，价款5000元，支付增值税元，

33、支付增值税850元，运杂费元，运杂费150元，元，共共6000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。1、某事业单位购入自用材料一批，价款、某事业单位购入自用材料一批，价款5000元，支付增值税元，支付增值税850元，运杂费元，运杂费150元，元，共共6000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。借：材料借：材料6000贷：银行存款贷：银行存款6000七.材料 购进、购进自用材料一批计价3 0 0 0元（不含税），税17%，对方代垫运杂费200元，材料已入库，除抵冲预付款2000元外，余款未付。、购进自用材料一批计价3 0 0 0元，税17%，对方代垫运杂费200元外，材料入库，除抵充预付款

34、2000元外，款未付。借：材料 3 7 1 0 贷：预付帐款 2 0 0 0 应付帐款 1 7 1 0非自用 (般纳税人)、购进非自用材料计价（含税）23400元，材料已入库，材料款已付。、购进非自用材料计价（含税）、购进非自用材料计价（含税）23400元，元，材料已入库，材料款已付。材料已入库，材料款已付。增值税一般纳税人增值税一般纳税人:借：材料借：材料20000应交税金应交税金-应交增值税应交增值税3400贷：银行存款贷：银行存款23400如果是小规模纳税人如果是小规模纳税人:借：材料借：材料23400贷：银行存款贷：银行存款23400(用于销售转让)、销售乙种材料一批计价3 0 0 0

35、 0元，税率17%，代垫运费现金400元，材料已发出，款未收。4、销售乙种材料一批计价、销售乙种材料一批计价30000元，税元，税率率17%，代垫运费，代垫运费400元，材料已发出，款元，材料已发出，款未收未收借：应收帐款借：应收帐款35500贷：材料贷：材料30000应交税金一应交增值税（销项税款）应交税金一应交增值税（销项税款）5100现金现金400、销售甲种材料一批计价40000元，税率17%，代垫运费现金00元，材料已发出，款已收进对方32000元,其余款对方尚欠。该批甲种材料帐面价为33000元。、销售甲种材料一批计价40000元，税率17%，代垫运费现金00元，材料已发出，款已收进

36、对方32000元,其余款对方尚欠。该批甲种材料帐面价为33000元。借：应收帐款借：应收帐款15600银行存款银行存款32000贷：材料贷：材料33000应交税金一应交增值税（销项税款）应交税金一应交增值税（销项税款）6800现金现金800经营收入经营收入7000(1)借：应收帐款借：应收帐款800贷：现金贷：现金800(2)借：银行存款借：银行存款32000贷：材料贷：材料18200应交税金一应交增值税（销项税款）应交税金一应交增值税（销项税款）6800经营收入经营收入7000(3)借：应收帐款借：应收帐款14800贷：材料贷：材料148006、销售甲种材料一批计价40000元，税率4%，代

37、垫运费现金500元，材料已发出，款已收进对方30000元,其余款对方尚欠。该批甲种材料帐面价为33000元。6、销售甲种材料一批计价40000元，税率4%，代垫运费现金500元，材料已发出，款已收进对方30000元,其余款对方尚欠。该批甲种材料帐面价为33000元。借：应收帐款借：应收帐款12100银行存款银行存款30000贷：材料贷：材料33000应交税金一应交增值税应交税金一应交增值税1600现金现金500经营收入经营收入70007、(1)销售丙种材料一批计价40000元(含征收税率4%)，代垫运费现金500元，材料已发出，款已收进对方30000元,其余款对方尚欠。该批丙种材料帐面价为30

38、000元。(2)销售丙种材料一批计价40000元(含征收税率17%)，代垫运费现金500元，材料已发出，款已收进对方30000元,其余款对方尚欠。该批丙种材料帐面价为30000元。发出材料的计价发出材料的计价.先进先出法先进先出法是以先购进的材料先消耗为假定前提，日是以先购进的材料先消耗为假定前提，日常发出的材料的实际成本，要按库存材料常发出的材料的实际成本，要按库存材料最先购进的那批材料的单价计算，登记发最先购进的那批材料的单价计算，登记发出材料的金额。出材料的金额。加权平均法目的：练习发出材料的计价目的：练习发出材料的计价资料：某单位资料：某单位4月月1日库存甲材料千克，单价日库存甲材料千

39、克，单价元。元。4月月5日，购进千克，单价元。日，购进千克，单价元。4月月10日，发出千克。日，发出千克。4月月15日，购进千克，单价元。日，购进千克，单价元。4月月20日，发出千克。日，发出千克。要求：要求：1、采用先进先出法计算甲材料本期出库及期末库存、采用先进先出法计算甲材料本期出库及期末库存金额并做会计分录。金额并做会计分录。2、采用一次加权平均法计算甲材料本期出库及期末、采用一次加权平均法计算甲材料本期出库及期末库存金额并做会计分录。库存金额并做会计分录。8、某事业单位购入生产用材料一批，价款、某事业单位购入生产用材料一批，价款5000元，增值税元，增值税850元，款项已支付。生产元

40、，款项已支付。生产使用材料使用材料3400元。元。8、某事业单位购入生产用材料一批，价款、某事业单位购入生产用材料一批，价款5000元，增值税元，增值税850元，款项已支付。元，款项已支付。借：材料借：材料5000应交税金应交税金-应交增值税（进）应交增值税（进）850贷：银行存款贷：银行存款5850生产使用材料生产使用材料3400元。元。借：成本费用借：成本费用3400贷：材料贷：材料34009、盘盈甲材料盘盈甲材料10件，每件做估价件，每件做估价510元，元，盘亏乙材料盘亏乙材料5件，每件账面价件，每件账面价130元，原因元，原因待查。待查。盘盈甲材料：盘盈甲材料：借：材料借：材料5100

41、贷：贷：其他应付款一其他应付款一盘盈甲材料盘盈甲材料待查待查5100盘亏乙材料：盘亏乙材料：借：借：其他应收款一其他应收款一盘亏乙材料待查盘亏乙材料待查650贷：材料贷：材料650若干天后若干天后,不能查明原因不能查明原因,则则:借：借：其他应付款一其他应付款一盘盈甲材料待查盘盈甲材料待查5100贷：贷：事业支出事业支出-其他支出其他支出5100借：借：事业支出事业支出-其他支出其他支出650贷：贷：其他应收款一其他应收款一盘亏乙材料待查盘亏乙材料待查650八.对外投资对外投资是指事业单位利用货币资金、实对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。物和无形资产等方式

42、向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。包括债券投资和其他投资。应注意的问题应注意的问题1、对外投资要按规定的程序报批。、对外投资要按规定的程序报批。2、事业单位以实物、无形资产对外投资的，要按、事业单位以实物、无形资产对外投资的，要按国务院发布的国有资产评估管理办法等规定国务院发布的国有资产评估管理办法等规定进行资产评估。进行资产评估。3、事业单位对外投资所利用的货币资金、实物和、事业单位对外投资所利用的货币资金、实物和无形资产等，总的原则是以不影响本单位完成正无形资产等，总的原则是以不影响本单位完成正常的事业计划为前提。常的事业计划为前提。4、事业单位利用国有资产对外投资的，资产的国、事

43、业单位利用国有资产对外投资的，资产的国家所有性质不变。家所有性质不变。5、事业单位对外投资的对象，包括其他事、事业单位对外投资的对象，包括其他事业单位、企业及兴办的独立核算的生产经业单位、企业及兴办的独立核算的生产经营单位等。营单位等。八.对外投资1、购买股票一批，帐面价10万，八.对外投资1、购买股票一批，帐面价、购买股票一批，帐面价10万，万，借：对外投资借：对外投资-股票投资股票投资10万万贷：银行存款贷：银行存款10万万借：事业基金借：事业基金-一般基金一般基金10万万贷：事业基金贷：事业基金-投资基金投资基金10万万2、原购买股票现转让，帐面价10万，转让价1 1万。2、原股票现转让

44、，帐面价10万，转让价1 1万。2、原股票现转让，帐面价、原股票现转让，帐面价10万，转让价万，转让价11万。万。借：银行存款借：银行存款11万万贷：对外投资贷：对外投资-股票投资股票投资10万万其他收入其他收入-投资收益投资收益1万万借：事业基金借：事业基金-投资基金投资基金10万万贷：事业基金贷：事业基金-一般基金一般基金10万万3、对外投资材料一批，双方协议价5 0 0 0 0元，材料帐面价4 0 0 0 0元。3、对外投资材料一批，双方协议价、对外投资材料一批，双方协议价50000元，材料帐面价元，材料帐面价40000元。元。借：对外投资借：对外投资-材料投资材料投资50000贷：材料

45、贷：材料40000应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销项税款销项税款)6800事业基金事业基金-投资基金投资基金3200借：事业基金借：事业基金-一般基金一般基金40000贷：事业基金贷：事业基金-投资基金投资基金40000对外投资材料一批，双方协议价对外投资材料一批，双方协议价70000元，元，材料帐面价材料帐面价60000元。元。借：对外投资借：对外投资-材料投资材料投资70000事业基金事业基金-投资基金投资基金200贷：材料贷：材料60000应交税金应交税金-应交增值税应交增值税10200借：事业基金借：事业基金-一般基金一般基金60000贷：事业基金贷：事业基金-投资基金投资基

46、金60000对外投资材料一批，双方协议价对外投资材料一批，双方协议价70000元，材料帐面价元，材料帐面价60000元。元。对外投资材料一批，双方协议价对外投资材料一批，双方协议价30000元，元，材料帐面价材料帐面价35000元。元。(增值税率增值税率4%)4、对外投资设备一台，协议价8 0 0 0元，帐面价6 0 0 0元。4、对外投资设备一台，协议价、对外投资设备一台，协议价8000元，元，帐面价帐面价6000元。元。借：对外投资借：对外投资-设备投资设备投资8000贷：事业基金贷：事业基金-投资基金投资基金8000借：固定基金借：固定基金6000贷：固定资产贷：固定资产60005、对外

47、投资无形资产一项，帐面价3万，协议价8万。5、对外投资无形资产：、对外投资无形资产：项，帐面价项，帐面价3万，万，协议价协议价8万。万。借：对外投资借：对外投资无形资产无形资产8万万贷：无形资产贷：无形资产3万万事业基金事业基金-投资基金投资基金5万万借：事业基金借：事业基金-一般基金一般基金3万万贷：事业基金贷：事业基金-投资基金投资基金3万万对外投资无形资产：对外投资无形资产：项，帐面价项，帐面价10万，万，协议价协议价8万。万。借：对外投资借：对外投资无形资产无形资产8万万事业基金事业基金-投资基金投资基金2万万贷：无形资产贷：无形资产10万万借：事业基金借：事业基金-一般基金一般基金1

48、0万万贷：事业基金贷：事业基金-投资基金投资基金10万万6、某事业单位、某事业单位2003年购入三年期国库年购入三年期国库券面值总额为券面值总额为50000元，票面年利率元，票面年利率12，共支付价款，共支付价款50000元。元。2006年年收回债券本息。收回债券本息。根据上述资料，会计分录为：根据上述资料，会计分录为：(1)购入时，购入时，(2)到期到期收回本息时，收回本息时，(3)假定该单位假定该单位2003年底将其国库券年底将其国库券出售，售得价款出售，售得价款48000元。元。(1)购入时，购入时，借；对外投资借；对外投资债券投资债券投资50000贷：银行存款贷：银行存款50000同时

49、，同时，借；事业基金借；事业基金一般基金一般基金50000贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金50000(2)收回本息时，收回本息时，借：银行存款借：银行存款68000贷：对外投资贷：对外投资债券投资债券投资50000其他收入其他收入投资收益投资收益18000同时，同时，借：事业基金借：事业基金投资基金投资基金50000贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金50000(3)假定该单位假定该单位2003年底将其国库券出售，年底将其国库券出售，售得价款售得价款48000元。元。借：银行存款借：银行存款债券投资债券投资48000其他收入其他收入投资损失投资损失2000贷：对外投资贷：对外投资债

50、券投资债券投资50000同时，同时，借：事业基金借：事业基金一投资基金一投资基金50000贷；事业基金贷；事业基金一般基金一般基金500007、以单位商誉对外投资，双方协议价为80万元，并收进投资分红14万元。7、以单位商誉对外投资，双方协议价为80万元，并收进投资分红14万元。借：对外投资借：对外投资商誉投资投资800000贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金800000借：银行存款借：银行存款140000贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益1400008、原对外投资设备一台，协议价、原对外投资设备一台，协议价8000元，元，帐面价帐面价6000元，现到期收回，设备收回元，现到期收回

51、，设备收回时现估价为时现估价为2000元。并收进设备投资收益元。并收进设备投资收益3000元。元。8、原对外投资设备一台，协议价、原对外投资设备一台，协议价8000元，帐元，帐面价面价6000元，现到期收回，设备收回时现估元，现到期收回，设备收回时现估价为价为2000元。并收进设备投资收益元。并收进设备投资收益3000元。元。借：事业基金借：事业基金一投资基金一投资基金8000贷；对外投资贷；对外投资设备投资设备投资8000借：固定资产借：固定资产2000贷：固定基金贷：固定基金2000借：银行存款借：银行存款3000贷；其他收入贷；其他收入投资收益投资收益3000九.无形资产无形资产是指不具

52、有实物形态而能为事业无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。包括专利权、单位提供某种权利的资产。包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作商标权、土地使用权、非专利技术、著作权、版权、商誉等。权、版权、商誉等。无形资产具有以下特点：无形资产具有以下特点：1、不存在实物形态。、不存在实物形态。2、可以在许多会计期间为单位提供经济效益和社、可以在许多会计期间为单位提供经济效益和社会效益。会效益。3、它们所能提供的未来经济效益具有很大的不确、它们所能提供的未来经济效益具有很大的不确定性。定性。4、有偿取得。、有偿取得。二、无形资产的分类二、无形资产的分类1、按无形资产的有效

53、期，可分为有期限的无形资、按无形资产的有效期，可分为有期限的无形资产和无期限的无形资产；产和无期限的无形资产；2、按照无形资产的取得方式，可分为外购、按照无形资产的取得方式，可分为外购、自创、其他单位投资转入和接受捐赠的无自创、其他单位投资转入和接受捐赠的无形资产形资产三、无形资产的计价三、无形资产的计价1、购入的无形资产，应按实际、购入的无形资产，应按实际支付的价款支付的价款计价入帐。计价入帐。2、自行开发并按法律程序申请取得的无形、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，应按开发中的实际成本计价入帐。资产，应按开发中的实际成本计价入帐。九.无形资产1.购进无形资产一项50000元1.购进无

54、形资产一项购进无形资产一项50000元元.借：无形资产借：无形资产50000贷：银行存款贷：银行存款50000自行开发无形资产一项，支付开发费自行开发无形资产一项，支付开发费用用50000元元借：其他应收款自行开发无形资借：其他应收款自行开发无形资产产50000贷：银行存款贷：银行存款50000以上开发无形资产一项已成功，开发以上开发无形资产一项已成功，开发成本为成本为72000元。元。借：无形资产借：无形资产72000贷：其他应收款自行开发无贷：其他应收款自行开发无形资产形资产72000以上开发无形资产一项未成功，开发以上开发无形资产一项未成功，开发成本为成本为72000元。元。借：事业支出

55、借：事业支出-其他支出其他支出72000贷：其他应收款自行开发无贷：其他应收款自行开发无形资产形资产720002、转让单位无形资产一项，转让价、转让单位无形资产一项，转让价8万，帐面价万，帐面价5万，计提并上缴应纳营业税万，计提并上缴应纳营业税5。借：银行存款借：银行存款80000贷：事业收入贷：事业收入80000借：事业支出借：事业支出50000贷：无形资产贷：无形资产50000借：销售税金借：销售税金-营业税营业税4000贷：应交税金贷：应交税金-应交营业税应交营业税4000借：应交税金借：应交税金-应交营业税应交营业税4000贷：银行存款贷：银行存款40003、摊销单位耗用无形资产一项：

56、帐面价、摊销单位耗用无形资产一项：帐面价8万元，估计受益期为五年万元，估计受益期为五年.（1）不实行内部成本核算的事业单位）不实行内部成本核算的事业单位;（2）实行内部成本核算（主要为科研部门）实行内部成本核算（主要为科研部门和医院）的事业单位和医院）的事业单位. 3、摊销单位耗用无形资产一项：帐面价、摊销单位耗用无形资产一项：帐面价8万元，万元，估计受益期为五年估计受益期为五年（1）不实行内部成本核算的事业单位）不实行内部成本核算的事业单位借：事业支出借：事业支出8万万贷：无形资产贷：无形资产8万万（2）实行内部成本核算）实行内部成本核算（按受益期每年摊销费（按受益期每年摊销费用）用）借：经

57、营支出借：经营支出(事业支出事业支出)1.6万万贷：无形资产贷：无形资产1.6万万十.固定资产固定资产的标准固定资产的标准1、一般设备单位价值在、一般设备单位价值在500元以上，专用元以上，专用设备单位价值在设备单位价值在800元以上，使用期限在元以上，使用期限在1年以上，并在使用过程中保持原有物质形年以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产。态的资产。2、单位价值虽未达到规定的标准，但耐用、单位价值虽未达到规定的标准，但耐用时间在时间在1年以上的大批同类物资，也作为固年以上的大批同类物资，也作为固定资产管理。定资产管理。（二）分类（二）分类1、房屋和建筑物、房屋和建筑物2、专用设备、专用设

58、备3、一般设备、一般设备4、文物和陈列品、文物和陈列品5、图书、图书6、其他、其他十.固定资产1、购入单位设备二台，购价、购入单位设备二台，购价50000元，元，增值税增值税8500元，另以现金支付安装费元，另以现金支付安装费300元，设备已投入使用，支付存款元，设备已投入使用，支付存款8500元，元，其余款尚欠对方。设备购入用专用基金修其余款尚欠对方。设备购入用专用基金修购基金购基金18500元，其余用日常经费。同时：元，其余用日常经费。同时：采购人员报差旅费支付现金采购人员报差旅费支付现金200元。元。1、购入单位设备二台，购价、购入单位设备二台，购价50000元，元，增值税增值税8500

59、元，另以现金支付安装费元，另以现金支付安装费300元，设备已投入使用，支付存款元，设备已投入使用，支付存款8500元，其余款尚欠对方。设备购入用专用基元，其余款尚欠对方。设备购入用专用基金金-修购基金修购基金18500元，其余用日常经元，其余用日常经费。同时：采购人员报差旅费支付现金费。同时：采购人员报差旅费支付现金200元。元。借：固定资产借：固定资产58800贷：固定基金贷：固定基金58800借：事业支出借：事业支出-设备购置费设备购置费40300专用基金专用基金-修购基金修购基金18500贷：银行存款贷：银行存款8500应付帐款应付帐款50000现金现金300借：借：事业支出事业支出-公

60、务费公务费-差旅费差旅费200贷：现金贷：现金2002、融资租赁设备一台，全部价款为、融资租赁设备一台，全部价款为10万元，万元，分五年付清，首次已付款分五年付清，首次已付款2万元，另以现金万元，另以现金支付设备安装费支付设备安装费300元元2、融资租赁设备一台，全部价款为、融资租赁设备一台，全部价款为10万元，万元，分五年付清，首次付款分五年付清，首次付款2万元，另以现金支万元，另以现金支付设备安装费付设备安装费300元元借：固定资产借：固定资产100300贷：其他应付款贷：其他应付款80000银行存款银行存款20000现金现金300借：事业支出一设备购置费借：事业支出一设备购置费20300

61、贷：固定基金贷：固定基金203003、某科研所用上级拨入的专项资金购入实验用仪、某科研所用上级拨入的专项资金购入实验用仪器一台，价值器一台，价值650000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。借：专款支出一设备购置费借：专款支出一设备购置费650000贷：贷：银行存款银行存款650000借：固定资产借：固定资产650000贷：固定基金贷：固定基金6500004、某事业单位用修购基金改装原有设备发、某事业单位用修购基金改装原有设备发生支出共计生支出共计10000元元(已达到固定资产改良已达到固定资产改良支出标准）。支出标准）。4、某事业单位用修购基金改装原有设备发生支出、某事业单位用修购基金

62、改装原有设备发生支出共计共计10000元。元。(已达到固定资产改良支出标准）。已达到固定资产改良支出标准）。借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金10000贷：银行存款贷：银行存款10000借：固定资产借：固定资产10000贷：固定基金贷：固定基金100005、收到以政府采购方式购置的设备一台，、收到以政府采购方式购置的设备一台，价款共计价款共计80000元，其中本单位自筹资金承元，其中本单位自筹资金承担担20000元，财政补助资金承担元，财政补助资金承担60000元。元。5、收到以政府采购方式购置的设备一台，价款共、收到以政府采购方式购置的设备一台，价款共计计80000元，其中本单位自筹资

63、金承担元，其中本单位自筹资金承担20000元，元，财政补助资金承担财政补助资金承担60000元。元。借：事业支出借：事业支出一一设备购置费设备购置费80000贷：其他应收款贷：其他应收款自筹资金政府采购款自筹资金政府采购款20000财政补助收入财政补助收入60000借：固定资产借：固定资产80000贷：固定基金贷：固定基金80000、某事业单位以融资租赁方式租入设备、某事业单位以融资租赁方式租入设备一台，价款一台，价款150000元，协议规定，分元，协议规定，分5年支年支付完该设备租金后，该项设备的所有权即付完该设备租金后，该项设备的所有权即归该单位所有。运输及安装调试费归该单位所有。运输及安

64、装调试费10000元元已支付。已支付。、某事业单位以融资租赁方式租入设备、某事业单位以融资租赁方式租入设备一台，价款一台，价款150000元，协议规定，分元，协议规定，分5年年支付完该设备租金后，该项设备的所有权支付完该设备租金后，该项设备的所有权即归该单位所有。运输及安装调试费即归该单位所有。运输及安装调试费10000元已支付。元已支付。借：固定资产借：固定资产160000贷：其他应付款贷：其他应付款150000银行存款银行存款10000借：事业支出一设备购置费借：事业支出一设备购置费10000贷：固定基金贷：固定基金10000以后每次付款以后每次付款:借：其他应付款借：其他应付款30000

65、贷：贷：银行存款银行存款30000借：事业支出一设备购置费借：事业支出一设备购置费30000贷：固定基金贷：固定基金30000 、某事业单位报废汽车一辆，帐面价值为、某事业单位报废汽车一辆，帐面价值为80000元，清理过程中发生清理费用元，清理过程中发生清理费用1000元，残元，残值变价收入值变价收入1800元，款项尚未收进。元，款项尚未收进。借：固定基金借：固定基金80000贷：固定资产贷：固定资产80000借：专用基金借：专用基金-修购基金修购基金1000贷：银行存款贷：银行存款1000借：应收帐款借：应收帐款1800贷：专用基金贷：专用基金-修购基金修购基金1800十一.产成品产成品是指

66、事业单位生产并已验收入库的产成品是指事业单位生产并已验收入库的产品或购入待销售的产品，如药品等。从产品或购入待销售的产品，如药品等。从事劳务活动的单位，其劳务成果可视同产事劳务活动的单位，其劳务成果可视同产成品核算。成品核算。为了核算和监督各种产成品的入库、发出为了核算和监督各种产成品的入库、发出和结存情况，事业单位应设置和结存情况，事业单位应设置“产成品产成品”科科目，该科目的借方登记从目，该科目的借方登记从“成本费用成本费用”科目科目转来的完工产品的实际成本，或盘盈的产转来的完工产品的实际成本，或盘盈的产品成本，贷方登记销售产品的成本。本科品成本，贷方登记销售产品的成本。本科目应按产成品的

67、种类、品种和规格设置明目应按产成品的种类、品种和规格设置明细帐。细帐。十一.产成品1、产品完工验收入库，实际成本为、产品完工验收入库，实际成本为80000元。元。2、产品出库销售，取得销售收入、产品出库销售，取得销售收入36000元，销售成本元，销售成本20000元元,并支付广告费用并支付广告费用5000元。元。1、产品完工验收入库，实际成本为、产品完工验收入库，实际成本为80000元。元。借：产成品借：产成品80000贷：成本费用贷：成本费用800002、产品出库销售，取得销售收入、产品出库销售，取得销售收入36000元，销售元，销售成本成本20000元元,并支付广告费用并支付广告费用500

68、0元。元。借：银行存款借：银行存款36000贷：经营收入贷：经营收入36000借：经营支出借：经营支出25000贷：产成品贷：产成品20000银行存款银行存款5000第四章事业单位负债的核算 （八个科目）负债是指事业单位所承担的能以货币计负债是指事业单位所承担的能以货币计量的需要以资产或劳务偿付的债务。量的需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付账款、预收账款、包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。其他应付款、各种应缴款项等。负债是事业单位资产总额中属于债权人负债是事业单位资产总额中属于债权人的那部分权益或利益，它反映事业单位对的那部分权益或利益，它反映事业单位对

69、其债权人所应承担的全部经济责任。其债权人所应承担的全部经济责任。事业单位负债管理应注意以下两个问题：事业单位负债管理应注意以下两个问题：1、严格控制负债规模；、严格控制负债规模；2、及时清理债权债务，按规定办理有关、及时清理债权债务，按规定办理有关结算，保证在规定的期限内及时进行偿还、结算，保证在规定的期限内及时进行偿还、缴纳和结算，不得长期挂帐。缴纳和结算，不得长期挂帐。一、借入款项借入款项是事业单位向财政部门、上级借入款项是事业单位向财政部门、上级单位、金融机构借入有偿使用的各种款项。单位、金融机构借入有偿使用的各种款项。为了反映和监督事业单位借入款项的取为了反映和监督事业单位借入款项的取

70、得和归还情况，应设置得和归还情况，应设置“借入款项借入款项”科目。科目。该科目的贷方登记取得的借入款，借方登该科目的贷方登记取得的借入款，借方登记归还的借入款本金，期末贷方余额反映记归还的借入款本金，期末贷方余额反映尚未归还的尚未归还的借入款本金。借入款本金。本科目按债权单位设置明细帐。本科目按债权单位设置明细帐。事业单位的借款利息不通过本科目核算，事业单位的借款利息不通过本科目核算，在实际支付利息时直接列入当年的事业支在实际支付利息时直接列入当年的事业支出或经营支出。出或经营支出。一、借入款项1、原经营用向银行贷入短期贷款3 0 0 0 0元，年利1 0，期限3个月，现已到期限归还。1、原经

71、营用向银行贷入短期贷款、原经营用向银行贷入短期贷款30000元，年利元，年利10，期限，期限3个月，现已到期限归个月，现已到期限归还。还。借：借入款项一银行短期贷款借：借入款项一银行短期贷款30000经营支出一其他支出经营支出一其他支出利息支出利息支出750贷：银行存款贷：银行存款307502、原借入上级款4万，现经上级批准，作为上级正式补助款。2、原借入上级款4万，现经上级批准，作为上级正式补助款。借：借入款项一向上级借款 4万贷：上级补助收入 4万3、某事业单位向上级借款、某事业单位向上级借款100000元用于日元用于日常的资金周转，借款期为一年，利息按年常的资金周转，借款期为一年，利息按

72、年利率利率7%于还款时一次性支付。于还款时一次性支付。借款时借款时借：银行存款借：银行存款100000贷：借入款项贷：借入款项100000到期还本付息时到期还本付息时借：借入款项借：借入款项100000事业支出事业支出利息支出利息支出7000贷：银行存款贷：银行存款107000二.应付票据 核算由于购买财产物质或接受对外劳务服务,事项已成立,无现款支付,而开给对方约定若干天后付款的商业票据,及票据到期后兑付的会计反映.包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。为了反映事业单位由于商品为了反映事业单位由于商品交易而开出、承兑的交易而开出、承兑的商业汇票的实际情况，设置商业汇

73、票的实际情况，设置“应付票据应付票据”科目。本科目。本科目贷方登记因购买材料、商品等而开出、承兑科目贷方登记因购买材料、商品等而开出、承兑的商业汇票，借方登记支付的商业汇票，贷方余的商业汇票，借方登记支付的商业汇票，贷方余额反映尚未到期支付的商业汇票。额反映尚未到期支付的商业汇票。每个单位应设置每个单位应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细登记每，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称以及付款日期票面金额、收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在和金额等详细资料。应付票

74、据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。备查簿内逐笔注销。二.应付票据1、购进设备一批计价4 6 8 0 0元，除以存款支付6 8 0 0元，开出面值4万元的年利5期限2个月的商业汇票。1、购进设备计价、购进设备计价46800元，除以存款支元，除以存款支付付6800元，开出元，开出4万元的年利万元的年利5期限期限2个个月的商业汇票。月的商业汇票。借：事业支出借：事业支出-设备购置费设备购置费46800贷：银行存款贷：银行存款6800应付票据应付票据40000借：固定资产借：固定资产46800贷：固定基金贷：固定基金468002、2个月后票据兑付2、2个月后票据兑付个月后票据兑付借：应付票据借：应付

75、票据40000事业支出事业支出-其他支出其他支出-利息支出利息支出333.33贷：银行存款贷：银行存款40333.333、某事业单位购进用于经营活动、某事业单位购进用于经营活动的材料一批，发票帐单上所列材料的材料一批，发票帐单上所列材料价款为价款为20000元，增值税额为元，增值税额为3400元，材料已验收入库。单位元，材料已验收入库。单位开出开出3个月到期的银行承兑汇票一个月到期的银行承兑汇票一张，并支付手续费张，并支付手续费80元（现金）。元（现金）。3、某事业单位购进用于经营活动的材料一批，、某事业单位购进用于经营活动的材料一批，发票帐单上所列材料价款为发票帐单上所列材料价款为20000

76、元，增值税元，增值税额为额为3400元，材料已验收入库。单位开出元，材料已验收入库。单位开出3个月个月到期的银行承兑汇票一张，并支付手续费到期的银行承兑汇票一张，并支付手续费80元。元。开出承兑汇票时：开出承兑汇票时：借：材料借：材料20000应交税金应交税金应交增值税（进项）应交增值税（进项）3400贷：应付票据贷：应付票据23400支付银行手续费时：支付银行手续费时：借：经营支出借：经营支出80贷：现金贷：现金80票据到期付款时：票据到期付款时：借：应付票据借：应付票据23400贷：银行存款贷：银行存款23400三.应付账款核算由于购买财产物质或接受对外劳务服务,事项已成立,无现款支付,而

77、发生的欠对方款及日后结算的会计反映.三.应付账款1、购进设备一台计价3510元（含税），对方代垫运杂费200元，除抵冲原预付对方款1710元之外，另支付1000元，余款尚欠，另以现金250元支付该设备安装费。1、购进设备一台计价、购进设备一台计价3510元（含税），对元（含税），对方代垫运杂费方代垫运杂费200元，除抵冲原预付对方款元，除抵冲原预付对方款1710元之外，另支付元之外，另支付1000元，余款尚欠，元，余款尚欠，另以现金另以现金250元支付该设备安装费元支付该设备安装费借：事业支出一设备购置费借：事业支出一设备购置费3960贷：预付帐款贷：预付帐款1710银行存款银行存款1000现

78、金现金250应付帐款应付帐款1000借：固定资产借：固定资产3960贷：固定基金贷：固定基金39602、归还上述欠款。2、归还上述欠款。、归还上述欠款。借：应付帐款借：应付帐款1000贷：银行存款贷：银行存款10003、原欠对方款2 0 0 0 0元，改开商业票据一张。3、原欠对方款、原欠对方款20000元，改开商业票据元，改开商业票据一张。一张。借：应付帐款借：应付帐款20000贷：应付票据贷：应付票据200004、某一般纳税人事业单位，购入一批材料，增值、某一般纳税人事业单位，购入一批材料，增值税专用发票上记载的材料采购成本为税专用发票上记载的材料采购成本为5000元，支元，支付的增值税为

79、付的增值税为500元，材料已验收入库，货款尚未元，材料已验收入库，货款尚未支付。支付。借：材料借：材料5000应交税金应交税金应交增值税（进项）应交增值税（进项）500贷：应付帐款贷：应付帐款55005、单位接受供电部门提供的劳务、单位接受供电部门提供的劳务10000元，元，款项尚未支付。款项尚未支付。借：事业支出借：事业支出10000贷：应付帐款贷：应付帐款100006、用银行存款偿付材料款、用银行存款偿付材料款5500元。元。借：应付帐款借：应付帐款5500贷：银行存款贷：银行存款5500四.预收帐款 核算由于销售财产物质或提供对外劳务服务,事项未成立,而预收对方部分定金及事项成立后结算的

80、会计反映。1、某事业单位按合同规定向甲单位预收货、某事业单位按合同规定向甲单位预收货款款30000元存入银行。两个月后产品发出，元存入银行。两个月后产品发出，货款总额为货款总额为25000元，增值税款元，增值税款4250元，元，余款退回甲单位。余款退回甲单位。（1）预收甲单位货款时：）预收甲单位货款时：（2）两个月后，发出产品时：）两个月后，发出产品时：（3）退回多余的货款时：）退回多余的货款时：预收甲单位货款时：预收甲单位货款时：借：银行存款借：银行存款30000贷：预收帐款贷：预收帐款30000两个月后，发出产品时：两个月后，发出产品时：借：预收帐款借：预收帐款29250贷：经营收入贷：经

81、营收入25000应交税金应交税金应交增值税应交增值税4250退回多余的货款时：退回多余的货款时：借：预收帐款借：预收帐款750贷：银行存款贷：银行存款750四.预收帐款2、销售经营产品一批，预收对方款、销售经营产品一批，预收对方款20000元，产品已发出计价为元，产品已发出计价为35100（含（含17%税）税）,除抵冲原预收对方款，其余款项收进除抵冲原预收对方款，其余款项收进10000元，对方还欠元，对方还欠5100元。元。2、销售经营产品一批，预收对方款、销售经营产品一批，预收对方款20000元，产品已发出计价为元，产品已发出计价为35100（含（含17%税）税）,除抵冲原预收对方款，其余款

82、项收进除抵冲原预收对方款，其余款项收进10000元，对方还欠元，对方还欠5100元。元。借：预收帐款借：预收帐款20000银行存款银行存款10000应收帐款应收帐款5100贷：经营收入贷：经营收入30000应交税金一应交增值税应交税金一应交增值税5100五.其他应付款事业单位除了应付票据、应付帐款和预事业单位除了应付票据、应付帐款和预收帐款以外，还会发生一些应付、暂收其收帐款以外，还会发生一些应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付租入固定资他单位或个人的款项。如应付租入固定资产的租金、存入的保证金、应付统筹退休产的租金、存入的保证金、应付统筹退休金、个人缴存的住房公积金等。金、个人缴存的住房公

83、积金等。事业单位为了核算其他应付款的应付、暂事业单位为了核算其他应付款的应付、暂收和支付情况，应设置收和支付情况，应设置“其他应付款其他应付款”科目。科目。该科目的贷方登记单位应付或暂收的款项，该科目的贷方登记单位应付或暂收的款项，借方登记已经偿还的款项，期末贷方余额借方登记已经偿还的款项，期末贷方余额反映尚未偿还的款项。反映尚未偿还的款项。本科目应按应付、暂收款项的类别或单位、本科目应按应付、暂收款项的类别或单位、个人设置明细帐个人设置明细帐五.其他应付款1、原借入银行贷款，现已到期归还，本金40000元，年利5%，期限3年，前两年已计提应付利息4000元1、原借入银行贷款，现已到期归还，本

84、金40000元，年利5%，期限3年，前两年已计提应付利息4000元借：借入款项-银行贷款 40000 其他应付款一计提贷款应付利息 4000 事业支出一其他支出一利息支出 2 0 0 0 贷：银行存款 4 6 0 0 0 每年支付应付利息2000元借： 事业支出一其他支出一利息支出 2000 贷：其他应付款一计提贷款应付利息 20002、单位按规定标准提取当月社会保险费、单位按规定标准提取当月社会保险费7000元。元。借：事业支出借：事业支出社会保障费社会保障费7000贷：其他应付款贷：其他应付款70003、将提取的社会保险费、将提取的社会保险费7000元，交到劳动保险元，交到劳动保险部门。部

85、门。借：其他应付款借：其他应付款7000贷：银行存款贷：银行存款7000六.应缴预算款应缴预算款是指事业单位应缴给国家预算的款应缴预算款是指事业单位应缴给国家预算的款项。项。国家对应缴收入和税金有专门规定，事业单国家对应缴收入和税金有专门规定，事业单位应当严格按照国家法律、法规和条例的规定执位应当严格按照国家法律、法规和条例的规定执行，及时、足额上缴，不得无故拖欠、截留和坐行，及时、足额上缴，不得无故拖欠、截留和坐支。支。应缴预算收入的内容：应缴预算收入的内容：事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费、罚没收入、收费、罚没收入、无主财物变价收入和其他

86、按预无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。算管理规定应上缴预算的款项。六.应缴预算款1、收进各种罚没款共26万元，其中本级20万，所属6万1、收进各种罚没款共26万元，其中本级20万，所属6万借：银行存款 2 6万 贷：应缴预算款 2 0万 其他应付款一所属应缴国库款 6万2、将上述款项，上缴财政部门。2、将上述款项，上缴财政部门。借：应缴预算款 2 0万 其他应付款一所属应缴国库款 6万 贷：银行存款 2 6万3、收到无主财物变价收入收到无主财物变价收入12000元。元。例例4、收到行政性收费收入收到行政性收费收入50000元。元。例例5、上缴各项应缴预算款项上缴各项应缴预算

87、款项780000元，元，以银行存款支付。以银行存款支付。3、收到无主财物变价收入收到无主财物变价收入12000元。元。借：银行存款借：银行存款12000贷：应缴预算款贷：应缴预算款12000例例4、收到行政性收费收入收到行政性收费收入50000元。元。借：银行存款借：银行存款50000贷：应缴预算款贷：应缴预算款50000例例5、上缴各项应缴预算款项上缴各项应缴预算款项780000元，以银行元，以银行存款支付。存款支付。借：应缴预算款借：应缴预算款78000贷：银行存款贷：银行存款78000七.应缴财政专户款核算事业单位在其业务活动中代收的核算事业单位在其业务活动中代收的应缴应缴财政专户储存的

88、财政专户储存的预算外资金预算外资金。预算外资金定义：是指国家机关、事业预算外资金定义：是指国家机关、事业单位和社会团体单位和社会团体为履行或代行政府职能为履行或代行政府职能，依照国家法律法规和具有法律效力的规章依照国家法律法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。算管理的各种财政性资金。(不体现政府职能的经营、服务性收入，不不体现政府职能的经营、服务性收入，不属于预算外资金，必须依法纳税，并纳入属于预算外资金，必须依法纳税，并纳入单位财务收支计划，实行统一核算单位财务收支计划，实行统一核算)预算外资金的管理预算外资金

89、的管理1.严禁将预算外资金移到制度外。严禁将预算外资金移到制度外。2.将部分预算外资金纳入财政预算管理。将部分预算外资金纳入财政预算管理。3.划定预算外资金的范围。划定预算外资金的范围。4.加强收费、基金管理，严格控制预算外资加强收费、基金管理，严格控制预算外资金规模。金规模。5.预算外资金要上缴财政专户，实行收支两预算外资金要上缴财政专户，实行收支两条线管理。条线管理。6.加强预算外上支计划管理。加强预算外上支计划管理。7.严格预算外资金支出管理严格预算外资金支出管理，严禁违反规，严禁违反规定乱支挪用。定乱支挪用。8.建立健全监督检查与处罚制度。建立健全监督检查与处罚制度。预算外资金的三种结

90、算方式预算外资金的三种结算方式1.预算外资金全额上缴，部分返还预算外资金全额上缴，部分返还(1)代收应上缴财政专户的预算外资金代收应上缴财政专户的预算外资金24000元，存入银行。元，存入银行。(2)期末通过银行将以上收入上缴财政期末通过银行将以上收入上缴财政专户。专户。(3)收到财政拨来预算外资金收到财政拨来预算外资金4600元。元。1.预算外资金全额上缴，部分返还预算外资金全额上缴，部分返还(1)代收应上缴财政专户的预算外代收应上缴财政专户的预算外资金资金24000元，存入银行。元，存入银行。(2)期末通过银行将上收入上缴财期末通过银行将上收入上缴财政政专户。专户。(3)收到财政拨来预算外

91、资金收到财政拨来预算外资金4600元。元。1.预算外资金全额上缴，部分返还预算外资金全额上缴，部分返还(1)代收应上缴财政专户的预算外资金代收应上缴财政专户的预算外资金24000元，元，存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款24000贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款24000(2)期末通过银行将上收入上缴财政期末通过银行将上收入上缴财政专户。专户。借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款24000贷：银行存款贷：银行存款24000(3)收到财政拨来预算外资金收到财政拨来预算外资金4600元。元。借：银行存款借：银行存款4600贷：事业收入贷：事业收入4600（4）收到财政专户核拨的预算外

92、资金）收到财政专户核拨的预算外资金15000元，元，其中其中5000元属于应返还所属单位的预算外资金。元属于应返还所属单位的预算外资金。借：银行存款借：银行存款15000贷：事业收入贷：事业收入10000其他应付款其他应付款5000（5）将上述款项转拨所属单位。）将上述款项转拨所属单位。借：其他应付款借：其他应付款5000贷：银行存款贷：银行存款50002.实行预算外资金结余上缴实行预算外资金结余上缴(1)收到收到应上缴的预算外资金应上缴的预算外资金300000元元.(2)期末结算应缴预算外结余期末结算应缴预算外结余50000元元（3）上缴该款项时上缴该款项时2.实行预算外资金结余上缴实行预算

93、外资金结余上缴(1)收到收到应上缴的预算外资金应上缴的预算外资金300000元元.借：银行存款借：银行存款300000贷：事业收入贷：事业收入300000(2)期末结算应缴预算外结余期末结算应缴预算外结余50000元元借：事业收入借：事业收入50000贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款50000（3）上缴该款项时上缴该款项时借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款50000贷：银行存款贷：银行存款500003.实行预算外资金按比例上缴实行预算外资金按比例上缴(1)单位收到预算外收入单位收到预算外收入25000元，其中元，其中80%上缴财政专户。上缴财政专户。借：银行存款借：银行存款25000贷：

94、事业收入贷：事业收入5000应缴财政专户款应缴财政专户款20000（2）上缴上述款项时）上缴上述款项时借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款20000贷：银行存款贷：银行存款20000八.应交税金是指事业单位按税法的规定应缴纳的各是指事业单位按税法的规定应缴纳的各种税金。种税金。账户设置：账户设置：“应交税金应交税金”1，一般纳税人的事业单位购入非自用材料。，一般纳税人的事业单位购入非自用材料。材料专用发票上注明的增值税税额为材料专用发票上注明的增值税税额为374元，元，采购成本采购成本2200元。元。1，一般纳税人的事业单位购入非自用材料。，一般纳税人的事业单位购入非自用材料。材料专用发票上注

95、明的增值税税额为材料专用发票上注明的增值税税额为374元，元，采购成本采购成本2200元。元。借：材料借：材料2200应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)374贷：银行存款贷：银行存款2574八.应交税金2、从事服务业务取得收入60000元，并纳5%营业税2、从事服务业务取得收入、从事服务业务取得收入60000元，并纳元，并纳5%营业税营业税借：银行存款借：银行存款6万万贷：经营收入贷：经营收入6万万借：销售税金借：销售税金-营业税营业税3000贷：应交税金贷：应交税金-应交营业税应交营业税30003，事业单位缴纳本月应交增值税金，事业单位缴纳本月应交增值税金2100元元(

96、销项税额与进项税额的差额销项税额与进项税额的差额)。3，事业单位缴纳本月应交增值税金，事业单位缴纳本月应交增值税金2100元元(销项税额与进项税额的差额销项税额与进项税额的差额)。借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税2100贷：银行存款贷：银行存款21004，月未单位计算本月应纳税金，全月营业收入200000元，营业税税率5，城市维护建设税税率7，教育费附加3。4，月未单位计算本月应纳税金，全月营业收入，月未单位计算本月应纳税金，全月营业收入200000元，营业税税率元，营业税税率5，城市维护建设税税，城市维护建设税税率率7，教育费附加，教育费附加3。应纳营业税应纳营业税2000005

97、10000(元元)应纳城建税应纳城建税100007700(元元)应纳教育费附加应纳教育费附加100003300(元元)借：销售税金借：销售税金11000贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税10000应交城建税应交城建税700其他应付款其他应付款应交教育费附加应交教育费附加3005单位按规定计算应交所得税单位按规定计算应交所得税28000元。元。例例6，单位缴纳所得税金，单位缴纳所得税金28000元。元。5单位按规定计算应交所得税单位按规定计算应交所得税28000元。元。借：结余分配借：结余分配应交所得税应交所得税28000贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税28000例例6，单

98、位缴纳所得税金，单位缴纳所得税金28000元。元。借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税28000贷：银行存款贷：银行存款28000月未单位计算本月应纳税金，全月营业收月未单位计算本月应纳税金，全月营业收入入200000元，营业税税率元，营业税税率5，全月应纳增，全月应纳增值税值税80000元，应纳消费税元，应纳消费税90000元，应交元，应交所得税所得税18000元。城市维护建设税税率元。城市维护建设税税率7，教育费附加教育费附加3。做年终计提和上缴税金分。做年终计提和上缴税金分录。录。应纳营业税应纳营业税200000510000(元元)应纳城建税应纳城建税180000712600(元

99、元)应纳教育费附加应纳教育费附加18000035400(元元)借：销售税金借：销售税金118000贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税10000应交消费税应交消费税90000应交城建税应交城建税12600其他应付款其他应付款应交教育费附加应交教育费附加5400借：结余分配借：结余分配应交所得税应交所得税18000贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税18000借：借：应交税金应交税金应交营业税应交营业税10000应交增值税应交增值税80000应交消费税应交消费税90000应交所得税应交所得税18000应交城建税应交城建税12600其他应付款其他应付款应交教育费附加应交教育费附加5

100、400贷：贷：银行存款银行存款216000第六章事业单位收入的核算 （七个科目）本章要点本章要点收入的概念及分收入的概念及分类事事业性收入的核算性收入的核算经营性收入的核算性收入的核算专款收入的核算款收入的核算收入是指事业单位为开展业务及其他活动，收入是指事业单位为开展业务及其他活动，依法通过各种形式取得的非偿还性资金。依法通过各种形式取得的非偿还性资金。事业单位收入的内容：财政补助收入、上事业单位收入的内容：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款收入、其他收入、基收入、附属单位缴款收入、其他收入、基建拨款收入。建拨款收入。事

101、业单位的收入是指事业单位为开展业务及其他事业单位的收入是指事业单位为开展业务及其他活动，依法通过各种形式、各种渠道取得的非偿活动，依法通过各种形式、各种渠道取得的非偿还性资金。这一概念具有以下几层意义：还性资金。这一概念具有以下几层意义：1、事业单位的收入是开展业务及其他活动而取得、事业单位的收入是开展业务及其他活动而取得的；的；2、事业单位的收入是依法取得的；、事业单位的收入是依法取得的；3、事业单位的收入是通过多种形式、多种渠道取、事业单位的收入是通过多种形式、多种渠道取得的；得的；4、事业单位的收入是非偿还性资金。、事业单位的收入是非偿还性资金。事业单位收入的内容事业单位收入的内容1、财

102、政补助收入，即由财政部门或上级单、财政补助收入，即由财政部门或上级单位拨入的各种事业经费。位拨入的各种事业经费。2、上级补助收入，即主管部门和上级单位、上级补助收入，即主管部门和上级单位拨入的非财政补助拨入的非财政补助资金。资金。3、拨入专款，即财政部门、上级单位或其、拨入专款，即财政部门、上级单位或其他单位拨入的指定用途的并需要单独报帐他单位拨入的指定用途的并需要单独报帐的专项资金。的专项资金。4、事业收入，即事业单位开展专业业务活、事业收入，即事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入，包括事业单动及辅助活动所取得的收入，包括事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金位收到的从财政专户核

103、拨的预算外资金（不含用于自筹基建部分）和部分经财政（不含用于自筹基建部分）和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金。金。5、经营收入，即事业单位在专业活动及辅助活动、经营收入，即事业单位在专业活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。之外开展非独立核算经营活动取得的收入。6、附属单位缴款收入，即事业单位附属独立核算、附属单位缴款收入，即事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。单位按照有关规定上缴的收入。7、其他收入，及事业单位取得的投资收益、利息、其他收入，及事业单位取得的投资收益、利息收入、捐赠收入等。收入、捐赠收入等。8、基本

104、建设拨款收入，即国家投资于事业单位用、基本建设拨款收入，即国家投资于事业单位用于固定资产新建、改扩建工程的拨款。于固定资产新建、改扩建工程的拨款。（二）正确区分事业单位的各项收入（二）正确区分事业单位的各项收入1、财政补助收入与上级补助收入的界限、财政补助收入与上级补助收入的界限财政补助收入是指事业单位直接或通过主管部门从财政补助收入是指事业单位直接或通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费，包括正常经费和专财政部门取得的各类事业经费，包括正常经费和专项资金，不包括国家对事业单位的基本建设投资。项资金，不包括国家对事业单位的基本建设投资。上级补助收入是指事业单位从主管部门或上级单位上级补助收入

105、是指事业单位从主管部门或上级单位取得的非财政补助收入。即事业单位的主管部门或取得的非财政补助收入。即事业单位的主管部门或上级单位用自身组织的收入或集中下级单位的收入上级单位用自身组织的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的资金。拨给事业单位的资金。2、事业收入与经营收入的界限、事业收入与经营收入的界限事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动取得的收入动取得的收入和财政专户核拨的预算外资金（不含用于自筹基和财政专户核拨的预算外资金（不含用于自筹基建部分）或经财政部门核准不上缴财政专户管理建部分）或经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金。的预

106、算外资金。所谓专业业务活动，是指事业单位根据本单所谓专业业务活动，是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动，通俗位专业特点所从事或开展的主要业务活动，通俗地讲，也可以叫做地讲，也可以叫做“主管业务主管业务”。如文化事业单位。如文化事业单位的演出活动、教育事业单位的教学活动等。的演出活动、教育事业单位的教学活动等。辅助活动是指与专业业务活动相关，直接为辅助活动是指与专业业务活动相关，直接为专业业务活动服务的行政管理活动、后勤服务活专业业务活动服务的行政管理活动、后勤服务活动及其他有关活动。如科研单位的科研收入、技动及其他有关活动。如科研单位的科研收入、技术收入、科普活动收入、试制

107、产品收入等，均作术收入、科普活动收入、试制产品收入等，均作为事业收入处理。为事业收入处理。经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算的经营活动取得的收助活动之外开展非独立核算的经营活动取得的收入。比如科研单位的产品（商品）销售收入、经入。比如科研单位的产品（商品）销售收入、经营服务收入等。营服务收入等。事业单位的经营收入必须同时具备以下两个特事业单位的经营收入必须同时具备以下两个特征：一是经营活动取得的收入，而不是专业业务征：一是经营活动取得的收入，而不是专业业务活动及其辅助活动取得的收入；二是非独立核算活动及其辅助活动取得的收入；

108、二是非独立核算的经营活动取得、的收入，而不是独立核算的经的经营活动取得、的收入，而不是独立核算的经营活动取得的收入。因此，事业单位营活动取得的收入。因此，事业单位经营活动规模较大的，应当尽可能进行独立核算，经营活动规模较大的，应当尽可能进行独立核算，执行企业财务制度，上缴事业单位的纯收入，作执行企业财务制度，上缴事业单位的纯收入，作为为“附属单位缴款附属单位缴款”处理。有些经营规模较小，不处理。有些经营规模较小，不便或无法独立核算的，可纳入经营收入中核算。便或无法独立核算的，可纳入经营收入中核算。区分二者的标准主要是看取得收入的业务活动性区分二者的标准主要是看取得收入的业务活动性质，如果是开展

109、专业业务活动及其辅助活动取得质，如果是开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入，就是事业收入；如果是在开展专业业务的收入，就是事业收入；如果是在开展专业业务活动及其辅助活动以外取得的收入就是经营收入。活动及其辅助活动以外取得的收入就是经营收入。对少部分事业收入与经营收入的性质和内容相互对少部分事业收入与经营收入的性质和内容相互有交叉，难以准确划分清楚的，由主管部门和财有交叉，难以准确划分清楚的，由主管部门和财政部门根据实际情况予以认定。政部门根据实际情况予以认定。3、经营收入与附属单位缴款收入的界限、经营收入与附属单位缴款收入的界限经营收入是事业单位附属非独立核算单位开展经经营收入是事业单位附属

110、非独立核算单位开展经营活动或者某些经营性项目而获得的经济收入。营活动或者某些经营性项目而获得的经济收入。所谓独立核算是指单位对其经济活动或预算执行所谓独立核算是指单位对其经济活动或预算执行过程及其结果，独立地、完整地进行会计核算。过程及其结果，独立地、完整地进行会计核算。比如校办企业，学校的非独立核算是指单位从上比如校办企业，学校的非独立核算是指单位从上级单位领取一定级单位领取一定数额的物资、款项从事业务活动，不独立计算盈数额的物资、款项从事业务活动，不独立计算盈亏，把日常发生的经济业务资料报给上级集中进亏，把日常发生的经济业务资料报给上级集中进行会计核算。比如，学校的车队、食堂等后勤单行会计

111、核算。比如，学校的车队、食堂等后勤单位，其对社会服务取得的收入及其支出，就属于位，其对社会服务取得的收入及其支出，就属于非独立核算的经营活动。非独立核算的经营活动。附属单位缴款收入是指事业单位附属独立核算单附属单位缴款收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入，包括附属的事业单位按照有关规定上缴的收入，包括附属的事业单位上缴的收入和附属企业上缴的利润等（附属单位上缴的收入和附属企业上缴的利润等（附属单位补偿上级单位在事业支出中垫支的各种费用，位补偿上级单位在事业支出中垫支的各种费用，应当冲减支出，不能作为缴款收入处理）。应当冲减支出，不能作为缴款收入处理）。二、事业单位收入管理的基

112、本要求二、事业单位收入管理的基本要求1、收入统管。、收入统管。事业单位所有的收支活动都必须归口到单事业单位所有的收支活动都必须归口到单位财务部门，实行统一核算，统一管理。位财务部门，实行统一核算，统一管理。根据这个要求，事业单位的银行开户要规根据这个要求，事业单位的银行开户要规范。范。一般的事业单位只开设一个基本帐户。事业单位一般的事业单位只开设一个基本帐户。事业单位所有资金都要通过银行帐户。同时，各部门、单所有资金都要通过银行帐户。同时，各部门、单位在组织收入时，属于行政事业性收费的要使用位在组织收入时，属于行政事业性收费的要使用省以上（含省）财政部门统一监制的票据，属于省以上（含省）财政部

113、门统一监制的票据，属于经营性收入的应使用税务发票，并照章纳税。经营性收入的应使用税务发票，并照章纳税。2、正确划分各项收入，依法缴纳各种税费。、正确划分各项收入，依法缴纳各种税费。3、充分利用现有条件积极组织收入，提高经费自、充分利用现有条件积极组织收入，提高经费自给率和自我发展能力。给率和自我发展能力。4、保证收入的合法性与合理性。、保证收入的合法性与合理性。5、正确处理社会效益和经济效益的关系。、正确处理社会效益和经济效益的关系。三、事业单位收入的确认三、事业单位收入的确认事业单位应当根据业务性质合理确定收入事业单位应当根据业务性质合理确定收入的实现。的实现。1、财政补助收入、上级补助收入

114、、拨入专、财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、从财政专户核拨的预算外资金，以及款、从财政专户核拨的预算外资金，以及事业单位开展专业业务活动及其辅助活动事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所所取得的收入，应当在收到款项时予以确认；取得的收入，应当在收到款项时予以确认；2、经营性收入应当在提供劳务或发出商品同时收、经营性收入应当在提供劳务或发出商品同时收讫价款或者取得索取价款的凭证时予以确认。讫价款或者取得索取价款的凭证时予以确认。3、对于长期项目的收入，应当根据年度完成进度、对于长期项目的收入，应当根据年度完成进度予以确认。予以确认。4、其他收入以单位实际收到的数额予以确认。、其他收入以单位实

115、际收到的数额予以确认。5、当事业单位取得的收入为实物时，应根据有关、当事业单位取得的收入为实物时，应根据有关凭证确认其价值；没有凭证可供确认的，参照其凭证确认其价值；没有凭证可供确认的，参照其市场价格确定。市场价格确定。一.财政补助收入财政补助收入是指事业单位按核定的预财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系算和经费领报关系从财政部门从财政部门取得的各类取得的各类事业事业补助补助经费。经费。一.财政补助收入1、收进财政拨来日常经费25万，其中转拨所属单位7万。1、收进财政拨来日常经费、收进财政拨来日常经费25万，其中转拨万，其中转拨所属单位所属单位7万万借：银行存款借：银行存款25万

116、万贷：财政补助收入贷：财政补助收入25万万借：拨出经费借：拨出经费7万万贷：银行存款贷：银行存款7万万2、退回财政多拨日常经费1万元。2、退回财政多拨日常经费1万元。借：财政补助收入 1万 贷：银行存款 1万3、收进财政拨来补助经费13万元，会计误记帐为14万元。3、收进财政拨来补助经费13万元，会计误记帐为14万元。借：银行存款借：银行存款1万万贷：财政补助收入贷：财政补助收入1万万4、年终，结转当年“财政补助收入”余额185万元。4、年终，结转当年、年终，结转当年“财政补助收入财政补助收入”余额余额185万元。万元。借；财政补助收入借；财政补助收入185万万贷：事业结余贷：事业结余185万

117、万二.上级补助收入上级补助收入是指事业单位上级补助收入是指事业单位从主管部门和从主管部门和上级单位上级单位取得的取得的非财政补助收入。非财政补助收入。所谓非财政补助收入，是指主管部门或上所谓非财政补助收入，是指主管部门或上级单位用自身组织的收入或集中的下级单级单位用自身组织的收入或集中的下级单位收入位收入对所属事业单位的补助。对所属事业单位的补助。1、某事业单位收到主管部门用自身开展业、某事业单位收到主管部门用自身开展业务活动取得的收入拨来的补助费务活动取得的收入拨来的补助费30000元。元。借：银行存款借：银行存款30000贷：上级补助收入贷：上级补助收入30000二.上级补助收入2、原欠上

118、级往来款2万，现经批准作为正式上级补助款。2、原欠上级往来款2万，现经批准作为正式上级补助款。借：其他应付款-欠上级往来款 2万 贷：上级补助收入 2万 3、年终结转全年“上级补助收入”余额28万。3、年终结转全年“上级补助收入”余额28万。借：上级补助收入 28万 贷：事业结余 28万三三.拨入专款拨入专款专项拨款是指由财政部门、上级单位或其他单位专项拨款是指由财政部门、上级单位或其他单位拨给事业单位用于专项工程或专项工作的款项。拨给事业单位用于专项工程或专项工作的款项。如科技三项费用拨款，课题研究经费拨款，大如科技三项费用拨款，课题研究经费拨款，大型设备购置费拨款等。各单位对于拨入的专项资

119、型设备购置费拨款等。各单位对于拨入的专项资金应坚持专款专用原则，以保证各项事业的资金金应坚持专款专用原则，以保证各项事业的资金需要。需要。拨入专款就性质来说，属于事业资金中的非经拨入专款就性质来说，属于事业资金中的非经常性资金，就管理来说，它与一般的事业资金又常性资金，就管理来说，它与一般的事业资金又有差别。有差别。1、事业单位收到上级单位拨入课题费用、事业单位收到上级单位拨入课题费用100000元。元。2、单位缴回专项拨款单位缴回专项拨款15000元。元。3、年终单位的专项拨款项目已经完成，年终单位的专项拨款项目已经完成，专款支出实际数为专款支出实际数为60000元。元。1、事业单位收到上级

120、单位拨入课题费用、事业单位收到上级单位拨入课题费用100000元。元。借：银行存款借：银行存款100000贷：拨入专款贷：拨入专款1000002、单位缴回专项拨款单位缴回专项拨款15000元。元。借：拨入专款借：拨入专款15000贷：银行存款贷：银行存款150003、年终单位的专项拨款项目已经完成，专款支年终单位的专项拨款项目已经完成，专款支出实际数为出实际数为60000元。元。借：拨入专款借：拨入专款60000贷：专款支出贷：专款支出600004、年终，专款结余年终，专款结余25000元，按规定留元，按规定留归本单位使用。归本单位使用。4、年终，专款结余年终，专款结余25000元，按规定留元

121、，按规定留归本单位使用。归本单位使用。借：拨入专款借：拨入专款25000贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金25000四.事业收入事业收入是指事业单位开展专业业务活事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入动及辅助活动所取得的收入以及收到的财以及收到的财政专户核拨的预算外资金和不需要上缴财政专户核拨的预算外资金和不需要上缴财政专户的预算外资金，事业单位应设置政专户的预算外资金，事业单位应设置“事事业收入业收入”科目。科目。四.事业收入1、向服务对象提供事业服务，取得收入5 00 0 0元，并纳3营业税。1、向服务对象提供事业服务，取得收入5 00 0 0元，并纳3营业税。借

122、：银行存款 5万 贷：事业收入 5万 借：销售税金营业税 1500 贷：应交税金一应交营业税 1500借：应交税金应交营业税 1500 贷：银行存款 15 0 0 2、收进经财政批准返还单位使用的预算外资金18万，其中本级15万，所属单位3万。 2、收进经财政批准返还单位使用的预算外资金18万，其中本级15万，所属单位3万。借：银行存款 1 8万 贷：事业收入 15万 其他应付款 一应付所属单位预算外收入 3万3.收到服务收入收到服务收入60000元，款项存入银行。元，款项存入银行。3.收到事业服务收入收到事业服务收入60000元，款项存入银元，款项存入银行。行。借：银行存款借：银行存款600

123、00贷：事业收入贷：事业收入600004、年终结转本年的“事业收入”余额1 1 0万。 4、年终结转本年的“事业收入”余额1 1 0万。 借：事业收入 1 1 0万 贷：事业结余 110万五.经营收入经营收入是指事业单位在专业业务活动经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。取得的收入。 五.经营收入1、销售产品批取得收入为4 6 8 0 0元（含1 7增值税），除抵冲原预收对方款2万元外，另收进对方开来年利6，40天到期的商业票据一张，该产品经营制造成本为32000元。1、借：预收帐款 20000 应收票据 2680

124、0 贷：经营收入 4 0 0 0 0 应交税金一应交增值税(销) 6 8 0 0借：经营支出 32000 贷：产成品甲 320002、某属于小规模纳税人的单位，从事非独、某属于小规模纳税人的单位，从事非独立核算经营活动取得收入立核算经营活动取得收入50000元，货款尚元，货款尚未收到。（征收率为未收到。（征收率为4%）2、某属于小规模纳税人的单位，从事非独、某属于小规模纳税人的单位，从事非独立核算经营活动取得收入立核算经营活动取得收入50000元元(含征收含征收率率4%)，货款尚未收到。（征收率为，货款尚未收到。（征收率为4%）借：应收帐款借：应收帐款50000贷：经营收入贷：经营收入4807

125、7应交税金应交税金应交增值税应交增值税1923六.附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位按规定是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。标准或比例缴纳的各项收入。六.附属单位缴款1、原欠下面临时往来款10万，现经核定其中6万抵冲作下级本期应缴管理费，4万以存款归还1、原欠下面临时往来款10万，现经核定其中6万抵冲作下级本期应缴管理费，4万以存款归还借：其他应付款 10万 贷：附属单位缴款 6万 银行存款 4万2、学校收到所属独立核算的招待所上缴的、学校收到所属独立核算的招待所上缴的收入收入30000元。元。借：银行存款借：银行存款30000贷：附属单位缴款贷：附属单位缴

126、款300003、学校退回所属独立核算单位上缴款项、学校退回所属独立核算单位上缴款项3000元。元。借：附属单位缴款借：附属单位缴款3000贷：银行存款贷：银行存款3000 4、年终将合计“附属单位缴款”余额3 2万结帐。 4、年终将合计“附属单位缴款”余额3 2万结帐。 借：附属单位缴款 32万 贷：事业结余 3 2万 七.其他收入事业单位在事业单位在“财政补助收入财政补助收入”、“上级补助收上级补助收入入”、“事业收入事业收入”和和“附属单位缴款附属单位缴款”科目以科目以外收到的收入。外收到的收入。其他收入核算内容：取得的投资收益、利其他收入核算内容：取得的投资收益、利息收入、捐赠收入、租金

127、收入及其他零星息收入、捐赠收入、租金收入及其他零星杂项收入。杂项收入。七.其他收入 1、变卖过期单位报刊取得现金收入3 2 0元。1、变卖过期单位报刊取得现金收入3 2 0元。借：现金 3 2 0 贷：其他收入 3 2 0 2、转让原购买设备台，取得收入5 0 0元，原设备帐面价1 2 0 0 0元。2、转让原购买设备台，取得收入5 0 0元，原设备帐面价1 2 0 0 0元。借：银行存款 5 0 0 贷：专用基金一修购基金 5 0 0 借：固定基金 1 2 0 0 0 贷：固定资产 1 2 0 0 0 3、转让原购买的股票一批，购价1 0万，转让价9.5万。 3、转让原购买的股票一批，购价1

128、 0万，转让价9.5万。 借：银行存款 9.5万 其他收入-投资亏损 0.5万 贷：对外投资一股票投资 1 0万借：事业基金-投资基金 1 0万 贷：事业基金-一般基金 1 0万 4、接受社会捐赠款1 0万，材料一批价值5万，仪器5台估价2万。 4、接受社会捐赠款、接受社会捐赠款10万，材料一批价值万，材料一批价值5万，仪器万，仪器5台估价台估价2万。万。借：银行存款借：银行存款10万万材料材料5万万贷：其他收入贷：其他收入-捐赠收入捐赠收入15万万借：固定资产借：固定资产2万万贷：固定基金贷：固定基金2万万5、收到固定资产租金收入、收到固定资产租金收入2000元。元。借：银行存款借：银行存款

129、2000贷：其他收入贷：其他收入固定资产出租固定资产出租20006、年终结转单位当年“其他收入”余额1 8万。 6、年终结转单位当年“其他收入”余额1 8万。 借：其他收入 1 8万 贷：事业结余 1 8万第七章事业单位支出的核算 （十个科目）本章要点本章要点支出的概念及分支出的概念及分类事事业性支出的核算性支出的核算经营性支出的核算性支出的核算专款支出的核算款支出的核算支出是指事业单位为开展业务活动和支出是指事业单位为开展业务活动和其其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支。及用于基本建设项目的开支。包括：事业支出、经营支出、对附属单

130、位包括：事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出、拨补助、上缴上级支出、基本建设支出、拨出经费、拨出专款、专款支出等。出经费、拨出专款、专款支出等。事业单位支出及其内容事业单位支出及其内容1、事业支出。即事业单位开展专业业务活、事业支出。即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出，包括基本工动及其辅助活动发生的支出，包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、设备购置社会保障费、助学金、公务费、设备购置费、修缮费、业务费、其他费用和业务招费、修缮费、业务费、其他费用和业务招待费。待费。2、经营支出。即

131、事业单位在专业业务活动、经营支出。即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。动发生的支出。3、专款支出。主要有科研课题经费、挖潜、专款支出。主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定用途或项改造资金、科技三项费用等指定用途或项目的支出。目的支出。4、上缴上级支出。即附属于上级单位的独、上缴上级支出。即附属于上级单位的独立核算单位按规定的标准或比例上缴上级立核算单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。单位的支出。5、对附属单位补助。即事业单位用非财政、对附属单位补助。即事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出

132、。预算资金对附属单位补助发生的支出。6、基本建设支出。是指事业单位列入基本、基本建设支出。是指事业单位列入基本建设计划，用国家基本建设资金或自筹资建设计划，用国家基本建设资金或自筹资金安排的固定资产新建、扩建和改建形成金安排的固定资产新建、扩建和改建形成的支出。的支出。二、事业单位支出的管理要求二、事业单位支出的管理要求1、要严格执行国家财政财务制度和财经纪、要严格执行国家财政财务制度和财经纪律。律。2、要勤俭节约，提高资金的使用效益。、要勤俭节约，提高资金的使用效益。3、要对支出实行分类管理。、要对支出实行分类管理。4、要划清支出界限。、要划清支出界限。（1）基建支出与事业支出的界限。凡达到

133、）基建支出与事业支出的界限。凡达到基本建设额度的支出，应报请计划部门从基本建设额度的支出，应报请计划部门从基建投资中安排，不得挤占事业经费。基建投资中安排，不得挤占事业经费。（2）划清单位支出与个人支出的界限。应）划清单位支出与个人支出的界限。应由个人负担的支出，不得由单位负担。由个人负担的支出，不得由单位负担。（3）划清事业支出与经营支出的界限。应当列入）划清事业支出与经营支出的界限。应当列入事业支出的项目，不得列入经营支出。应当列入事业支出的项目，不得列入经营支出。应当列入敬意功能支出的项目，也不得列入事业支出。敬意功能支出的项目，也不得列入事业支出。（4）划清事业支出与对附属单位补助支出

134、和上缴）划清事业支出与对附属单位补助支出和上缴上级支出的界限。上级支出的界限。对附属单位补助和上缴上级支出，属于本系统对附属单位补助和上缴上级支出，属于本系统内部的调剂性质的支出，这部分支出最终将体现内部的调剂性质的支出，这部分支出最终将体现在本系统内部其他单位，不能计入本单位的事业在本系统内部其他单位，不能计入本单位的事业支出，以免虚增事业支出。支出，以免虚增事业支出。一.拨出经费拨出经费是指事业单位按核定的预算拨拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。付所属单位的预算资金。实行国库集中支实行国库集中支付制度后，财政资金在各单位间转拨的情付制度后，财政资金在各单位间转拨的情况

135、将越来越少。况将越来越少。对所属单位拨付的非财政补助收入和专对所属单位拨付的非财政补助收入和专款资金，应通过款资金，应通过“对附属单位补助对附属单位补助”和和“拨出拨出专款专款”科目核算，不在本科目核算。本科目科目核算，不在本科目核算。本科目应按所属单位名称设置明细帐。应按所属单位名称设置明细帐。例题：例题：1、某事业单位开出预算拨款凭证，、某事业单位开出预算拨款凭证，向所属学校转拨事业经费向所属学校转拨事业经费50000元，根据开元，根据开户行退回的预算拨款凭证回单联记帐。户行退回的预算拨款凭证回单联记帐。借：拨出经费借：拨出经费50000贷：银行存款贷：银行存款500002、上例中的所属学

136、校收到拨入的事业经费、上例中的所属学校收到拨入的事业经费借：银行存款借：银行存款50000贷：财政补助收入贷：财政补助收入500003、收到学校交回拨款、收到学校交回拨款5000元。元。借：银行存款借：银行存款5000贷：拨出经费贷：拨出经费50004、年终，该事业单位、年终，该事业单位“拨出经费拨出经费”贷方余额贷方余额100000元。元。借：事业结余借：事业结余100000贷：拨出经费贷：拨出经费100000一.拨出经费5、本期应拨所属下级日常经费1 2万，除抵冲原下级欠往来款4万外，实拨存款8万。5、本期应拨所属下级日常经费1 2万，除抵冲原下级欠往来款4万外，实拨存款8万。借：拨出经费

137、 1 2万 贷：其他应收款一下级欠往来款 4万 银行存款 8万 2、年终结转“拨出经费”当年余额1 1 0万。 2、年终结转“拨出经费”当年余额1 1 0万。 借：事业结余 1 10万 贷；拨出经费 1 1 0万二二.拨出专款拨出专款是指拨给所属事业单位需要单独报账的专是指拨给所属事业单位需要单独报账的专项资金。项资金。为了核算专项资金的拨付情况，事业单位应设置为了核算专项资金的拨付情况，事业单位应设置“拨出专款拨出专款”科目。科目。借方登记拨出专款增加数，贷方登记退回拨出借方登记拨出专款增加数，贷方登记退回拨出转卡数，平时借方余额反映事业单位当年拨出专转卡数，平时借方余额反映事业单位当年拨出

138、专款累计数。款累计数。年终结帐时，本科目借方余额反映所属单位尚年终结帐时，本科目借方余额反映所属单位尚未报销的专项资金数。所属单位报销转卡支出时，未报销的专项资金数。所属单位报销转卡支出时，专项资金如系上级单位拨入，则借记专项资金如系上级单位拨入，则借记“拨入专款拨入专款”科目，贷记本科目；如系用单位自有资金设置则科目，贷记本科目；如系用单位自有资金设置则借记有关支出科目，贷记本科目。本科目应按所借记有关支出科目，贷记本科目。本科目应按所属单位名称或项目设置明细帐。属单位名称或项目设置明细帐。1、某事业单位、某事业单位A向所属单位转拨财政部门向所属单位转拨财政部门拨入的课题经费拨入的课题经费6

139、0000元。元。1、某事业单位、某事业单位A向所属单位转拨财政部门向所属单位转拨财政部门拨入的课题经费拨入的课题经费60000元。元。借：拨出专款借：拨出专款60000贷：银行存款贷：银行存款600002，所属单位向，所属单位向A单位报销课题经费支出单位报销课题经费支出54000元，并按协议通过银行缴回余额元，并按协议通过银行缴回余额6000元。元。2，所属单位向，所属单位向A单位报销课题经费支出单位报销课题经费支出54000元，并按协议通过银行缴回余额元，并按协议通过银行缴回余额6000元。元。借：拨入专款借：拨入专款54000银行存款银行存款6000贷：拨出专款贷：拨出专款600003，c

140、单位的所属单位报销专款支出单位的所属单位报销专款支出(专项拨专项拨款属于款属于c单位用自有资金设置单位用自有资金设置)10000元。元。3，c单位的所属单位报销专款支出单位的所属单位报销专款支出(专项拨专项拨款属于款属于c单位用自有资金设置单位用自有资金设置)10000元。元。借：事业基金借：事业基金-一般基金一般基金10000贷：拨出专款贷：拨出专款100004，c单位的所属单位报销专款支出单位的所属单位报销专款支出(专项拨专项拨款属于财政经费款属于财政经费)10000元。元。借：拨入专款借：拨入专款10000贷：拨出专款贷：拨出专款100003，c单位的所属单位报销专款支出单位的所属单位报

141、销专款支出(专项拨专项拨款属于款属于c单位用自有资金设置单位用自有资金设置)10000元。元。借：事业基金借：事业基金-一般基金一般基金10000贷：拨出专款贷：拨出专款100004，c单位的所属单位报销专款支出单位的所属单位报销专款支出(专项拨专项拨款属于财政经费款属于财政经费)10000元。元。借：拨入专款借：拨入专款10000贷：拨出专款贷：拨出专款100004，c单位的所属单位报销专款支出单位的所属单位报销专款支出(专项拨专项拨款属于财政经费款属于财政经费)10000元。元。借：拨入专款借：拨入专款10000贷：拨出专款贷：拨出专款10000三三.专款支出专款支出专款支出是指事业单位从

142、财政部门或上级专款支出是指事业单位从财政部门或上级单位，或者其他单位拨入的指定用途或项单位，或者其他单位拨入的指定用途或项目并需要单独报账的专项资金的实际支出目并需要单独报账的专项资金的实际支出数数。1，单位用专项资金购入研究项目所需材料，单位用专项资金购入研究项目所需材料20000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。2，研究人员领用材料，研究人员领用材料15000元。元。3，用专项资金购入研究项目所需设备，价，用专项资金购入研究项目所需设备，价值值25000元。元。1，单位用专项资金购入研究项目所需材料，单位用专项资金购入研究项目所需材料20000元，元，材料已验收入库。材料已验收入库。

143、借：材料借：材料20000贷：银行存款贷：银行存款200002，研究人员领用材料，研究人员领用材料15000元。元。借：专款支出借：专款支出15000贷：材料贷：材料150003，用专项资金购入研究项目所需设备，价值，用专项资金购入研究项目所需设备，价值25000元。元。借：专款支出借：专款支出25000贷；银行存款贷；银行存款25000借：固定资产借：固定资产25000贷：固定基金贷：固定基金250004，按规定用现金发放研究人员的津贴，按规定用现金发放研究人员的津贴14000元。元。5，研究项目完毕，依据专款支出实际数，研究项目完毕，依据专款支出实际数54000元向上级单位报账。元向上级单

144、位报账。4，按规定用现金发放研究人员的津贴，按规定用现金发放研究人员的津贴14000元。元。借：现金借：现金14000贷；银行存款贷；银行存款14000借：专款支出借：专款支出14000贷；现金贷；现金140005，研究项目完毕，依据专款支出实际数，研究项目完毕，依据专款支出实际数54000元向上级单位报账。元向上级单位报账。借：拨入专款借：拨入专款54000贷；专款支出贷；专款支出54000四.事业支出1.事业支出的概念与内容事业支出的概念与内容事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。其辅助活动发生的实际支出。2事业支出的

145、列支报销口径事业支出的列支报销口径(1)对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，必须根据实有人数和实发金额，并经领济费等，必须根据实有人数和实发金额，并经领取人签名后的凭证列报支出。取人签名后的凭证列报支出。(2)购入办公用品必须根据正式发票，并由经手人购入办公用品必须根据正式发票，并由经手人和主管部门、财务部门负责人签字后直接列报支和主管部门、财务部门负责人签字后直接列报支出。出。(3)购入材料原则上要通过购入材料原则上要通过“材料材料”科目进行核算，科目进行核算，在领用时列报支出。但对于少量的、很快消耗掉在领用时列报支出。但对于少量的、很快消耗掉

146、的燃料、修理用备件等可直接列报支出。的燃料、修理用备件等可直接列报支出。(4)职工福利费、社会保障费和管理部门支付的职工福利费、社会保障费和管理部门支付的工会经费，按照规定标难和实有人数每月计算提工会经费，按照规定标难和实有人数每月计算提取，直接列报支出。取，直接列报支出。(5)固定资产修购基金技规定的比例提取，直接固定资产修购基金技规定的比例提取，直接列报支出。列报支出。(6)购入固定资产，经验收合格后列报支出，同购入固定资产，经验收合格后列报支出，同时作增加固定资产的账务处理。时作增加固定资产的账务处理。 四.事业支出 1、某事业单位某月发放工资资料如下： 本月应发在职职工工资总额为4 0

147、 0 0 0元，同时发奖金1 2 0 0 0元，扣在职职工水电费3 8 0 0元，扣职工房租8 0 0元(系本单位产权房)，扣职工欠款14 0 0元，扣职工住房公积金2000元， 本月应发单位离退休人员工资1 2 0 0 0元，扣离退休人员水电费1 3 0 0元，房租5 2 0元 (系房管单位产权房随即开出转帐支票支付) 。 1)发放现款部分分录。 借：事业支出一基本工资 3 2 0 0 0（40000-3800-800-1400-2000) 一补助工资 1 2 0 0 0 一社会保障费 10 18 0 (12000-1300-520) 贷：银行存款 5 4 1 8 02)扣款部分分录。扣款部

148、分分录。借：事业支出借：事业支出-基本工资基本工资8000-社会保障费社会保障费1820贷贷:其他应付款一代存职工住房公积金其他应付款一代存职工住房公积金2000一代付水电费一代付水电费(先扣后付先扣后付)5100专用基金一修购基金专用基金一修购基金800银行存款银行存款520其他应收款一职工其他应收款一职工XX欠款欠款1400 (3)按职工工资总额按职工工资总额40000元元14%的比例计的比例计提职工福利费，按提职工福利费，按11%的比例计提职工工会的比例计提职工工会会费。会费。借：借：事业支出事业支出职工福利费职工福利费10000 贷： 专用基金专用基金职工福利基金职工福利基金5600

149、其他应付款代管工会经费代管工会经费4400（工会经费由单位财务代管）（工会经费由单位财务代管）2、退出原购买的设备一台计价6 0 0 0 0元，实际退回款5 9 0 0 0元，按上年和本年退回分别记录。 本年购买本年办理退货：借：银行存款 5 9 0 0 0 事业支出一其他支出 1 0 0 0 贷：事业支出一设备购置费 6 0 0 0 0借：固定基金 6 0 0 0 0 贷：固定资产 6 0 0 0 0上年购买本年办理退货：借：银行存款 5 9 0 0 0 贷：事业基金-一般基金 5 9 0 0 0借：固定基金 6 0 0 0 0 贷：固定资产 6 0 0 0 03、结转“事业支出”合计余额1

150、 6 0万3、结转“事业支出”合计余额1 6 0万借：事业结余 160万 贷：事业支出 160万五.经营支出经营支出是指事业单位在专业业务活动及经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动其辅助活动之外开展非独立核算经营活动时发生的各项支出，以及实行内部成本核时发生的各项支出，以及实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳务成果的算的事业单位结转已销产品或劳务成果的实际成本。实际成本。事业单位所有非独立核算的经营活动发生事业单位所有非独立核算的经营活动发生的全部支出，都应纳入经营支出核算反映，的全部支出，都应纳入经营支出核算反映，且经营支出与经营收入要配比。且经营支

151、出与经营收入要配比。五.经营支出1、销售经营产品一批，取得收入3 5 10 0元(含1 7增值税)并结转该批产品成本为2 0 0 0 0元。1、销售经营产品一批，取得收入、销售经营产品一批，取得收入35100元元(含含17增值税增值税)并结转该批产品成本为并结转该批产品成本为20000元。元。借：银行存款借：银行存款35100贷：经营收入贷：经营收入30000应交税金一应交增值税（销）应交税金一应交增值税（销）5100借：经营支出借：经营支出20000贷：产成品一甲产品贷：产成品一甲产品200002，按规定比例从经营收入中提取医疗基金，按规定比例从经营收入中提取医疗基金4000元。元。2，按规

152、定比例从经营收入中提取医疗基金，按规定比例从经营收入中提取医疗基金4000元。元。借：经营支出借：经营支出社会保障费社会保障费4000贷：专用基金贷：专用基金医疗基金医疗基金40003，结转已销经营性产品实际成本，结转已销经营性产品实际成本1800元。元。例例4，结转转让经营性无形资产成本，结转转让经营性无形资产成本2000元。元。例例5，年终结转，年终结转“经营支出经营支出”科目借方余额科目借方余额133000元。元。3，结转已销经营性产品实际成本，结转已销经营性产品实际成本1800元。元。借：经营支出借：经营支出1800贷：产成品贷：产成品1800例例4，结转转让经营性无形资产成本，结转转

153、让经营性无形资产成本2000元。元。借：经营支出借：经营支出其他费用其他费用2000贷：无形资产贷：无形资产2000例例5，年终结转，年终结转“经营支出经营支出”科目借方余额科目借方余额133000元。元。借：经营结余借：经营结余133000贷：经营支出贷：经营支出133000六.成本费用成本费用是实行内部成本核算的事业单位成本费用是实行内部成本核算的事业单位核算、归集产品或商品的实际成本项目。核算、归集产品或商品的实际成本项目。“成本费月成本费月”属于支出类科目，用来核算事属于支出类科目，用来核算事业单位应列入劳务业单位应列入劳务(产品、商品产品、商品)成本的各项成本的各项费用。本科目借方反

154、映业务活动或经营过费用。本科目借方反映业务活动或经营过程中发生的各项费用，贷方反映产品完工程中发生的各项费用，贷方反映产品完工验收入库的实际成本。验收入库的实际成本。1，单位生产产品发生材料费用，单位生产产品发生材料费用5000元。元。1，单位生产产品发生材料费用，单位生产产品发生材料费用5000元。元。借：成本费用借：成本费用5000贷：材料贷：材料50002，用现金支付生产工人的工资及附加费，用现金支付生产工人的工资及附加费8000元。元。3，用银行存款支付生产产品发生的燃料及，用银行存款支付生产产品发生的燃料及动力费动力费3000。2，用现金支付生产工人的工资及附加费，用现金支付生产工人

155、的工资及附加费8000元。元。借：成本费用借：成本费用8000贷：现金贷：现金80003，用银行存款支付生产产品发生的燃料及，用银行存款支付生产产品发生的燃料及动力费动力费3000。借：成本费用借：成本费用3000贷：银行存款贷：银行存款30004，产品完工验收入库，实际成本为，产品完工验收入库，实际成本为16000元。元。5，产品出库销售，取得销售收入，产品出库销售，取得销售收入6000元，元，销售成本销售成本2000元。元。4，产品完工验收入库，实际成本为，产品完工验收入库，实际成本为16000元。元。借：产成品借：产成品16000贷：成本费用贷：成本费用160005，产品出库销售，取得销

156、售收入，产品出库销售，取得销售收入6000元，销售元，销售成本成本2000元。元。借：银行存款借：银行存款6000贷：经营收入贷：经营收入6000借：经营支出借：经营支出2000贷：产成品贷：产成品2000七.销售税金销售税金是指事业单位开展经营活动、提销售税金是指事业单位开展经营活动、提供劳务或销售产品时应负担的税金及附加，供劳务或销售产品时应负担的税金及附加，主要包括消费税、资源税、营业税、城市主要包括消费税、资源税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。维护建设税、教育费附加等。七.销售税金1、销售经营产品取得收入4 6 8 0 0元(含1 7 %增值税和3消费税)。1、销售经营产品取得

157、收入4 6 8 0 0元(含1 7 %增值税和3消费税)。借：银行存款 4 6 8 0 0 贷：经营收入 4 0 0 0 0 应交税金-应交增值税 （销） 6 8 0 0借：销售税金-消费税 1200 贷：应交税金-应交消费税 12002、取得经营收入8 0 0 0元，并纳3营业税。2、取得经营收入8 0 0 0元，并纳3营业税。借：银行存款 8 0 0 0 贷：经营收入 8 000借：销售税金一营业税 2 4 0 贷：应交税金一应交营业税 2 4 03、年终核转“销售税金”当年结余。3、年终核转“销售税金”当年结余。借：经营结余 8 2 0 0 0 贷：销售税金 8 2 0 0 0八.上缴上

158、级支出上缴上级支出是指附属于上级单位的独立上缴上级支出是指附属于上级单位的独立核算单位按规定的标准或比例上缴上级单核算单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。位的支出。八.上缴上级支出1、原上级欠单位临时往来款2万，现经查核本期应缴上级款8万。除抵冲2万上级欠单位款，另以存款支付6万。1、原上级欠单位临时往来款2万，现经查核本期应缴上级款8万。除抵冲2万上级欠单位款，另以存款支付6万。借：上缴上级支出 8万 贷：银行存款 6万 其他应收款一上级欠单位往来款 2万2.某招待所按规定的收入比例向上级单位上某招待所按规定的收入比例向上级单位上缴收入缴收入5500元。元。2.某招待所某招待所(独立核

159、算独立核算)按规定的收入比例向按规定的收入比例向上级单位上缴收入上级单位上缴收入5500元。元。借：上缴上级支出借：上缴上级支出5500贷：银行存款贷：银行存款55003、年终核转“上缴上级支出”全年余额1 8万。3、年终核转“上缴上级支出”全年余额1 8万。借：事业结余 1 8万 贷：上缴上级支出 1 8万九.对附属单位补助对附属单位补助是指事业单位用非财政预对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对附属单位的补助支出。算资金对附属单位的补助支出。九.对附属单位补助1，某事业单位用财政补助收入之外的收入，某事业单位用财政补助收入之外的收入安排对附属单位的补助支出安排对附属单位的补助支出65

160、00元。元。1，某事业单位用财政补助收入之外的收入，某事业单位用财政补助收入之外的收入安排对附属单位的补助支出安排对附属单位的补助支出6500元。元。借：对附属单位补助借：对附属单位补助6500贷：银行存款贷：银行存款6500九.对附属单位补助2、年终结转“对附属单位补助”全年余额2 2万2、年终结转“对附属单位补助”全年余额2 2万借：事业结余 2 2万 贷：对附属单位补助 2 2万十.结转自筹基建结转自筹基建是指事业单位经批准用财政结转自筹基建是指事业单位经批准用财政补助收入以外的资金补助收入以外的资金(以前年度结余以前年度结余)安排自安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的筹基本建设，

161、其所筹集并转存建设银行的资金。资金。十.结转自筹基建1，单位将自筹的基本建设资金，单位将自筹的基本建设资金100000元，元，转存建设银行。转存建设银行。1，单位将自筹的基本建设资金，单位将自筹的基本建设资金100000元，元，转存建设银行。转存建设银行。借：结转自筹基建借：结转自筹基建100000贷：银行存款贷：银行存款100000十.结转自筹基建2.年终结转“结转自筹基建”当年余额4 0 万。 2.年终结转“结转自筹基建”当年余额4 0 万。 借：事业结余 4 0万 贷：结转自筹基建 4 0万3。收回原拨付的自筹基建经费80000元，按上年拨付本年收回和本年拨付本年收回分别进行会计分录。3

162、.收回原拨付的自筹基建经费收回原拨付的自筹基建经费80000元，按上年拨元，按上年拨付本年收回和本年拨付本年收回分别进行会计分付本年收回和本年拨付本年收回分别进行会计分录。录。上年拨付本年收回：上年拨付本年收回：借：银行存款借：银行存款80000贷：事业基金贷：事业基金-一般基金一般基金80000本年拨付本年收回：本年拨付本年收回：借：银行存款借：银行存款80000贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建80000第七章事业单位净资产的核算 （六个科目）本章要点本章要点事业基金事业基金专用基金专用基金固定基金固定基金结余及其分配结余及其分配净资产是指资产减去负债的差额。主要包括事业基金、固定基金、专用

163、基金、结余等。 一.事业结余事业结余是指事业单位在一定期间除经营事业结余是指事业单位在一定期间除经营收支外的各项收支相抵后的余额（不含预收支外的各项收支相抵后的余额（不含预算外资金结余上缴办法的预算外结余）。算外资金结余上缴办法的预算外结余）。各项各项收入包括：财政补助收入、上级补助收入包括：财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款及其他收收入、事业收入、附属单位缴款及其他收入；入；各项支出包括：事业支出、上缴上级支出、各项支出包括：事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助、销售税金（不包括进行对附属单位补助、销售税金（不包括进行成本核算的销售税金）、拨出经费及结转成本核算的销售税金）

164、、拨出经费及结转自筹基建等。自筹基建等。 一.事业结余1、某事业单位截止1 2月31日有关总帐帐户余额数如下，要求进行年终转帐。财政补助收入 110万事业支出 2 9 0万上级补助收入 50万拨出经费 3 0万上缴上级支出 2 0万对附属单位补助 2 5万结转自筹基建 3 2万事业收入 1 5 0万其他收入 4 0万附属单位缴款 6 0万借：财政补助收入 110万 上级补助收入 50万 事业收入 1 5 0万 其他收入 4 0万 附属单位缴款 6 0万 贷：事业结余 410万借：事业结余 397万 贷：事业支出 290万 拨出经费 30万 上缴上级支出 20万 对附属单位补助 25万 结转自筹

165、基建 32万借：事业结余-当年可参与分配的事业盈余 13万 (410万-397万) 贷：结余分配-当年可参与分配的事业盈余 13万二.经营结余经营结余是指事业单位在一定期间（通常经营结余是指事业单位在一定期间（通常为一年）各项经营收入与经营性支出相抵为一年）各项经营收入与经营性支出相抵后的余额。后的余额。“经营结余经营结余”属于净资产类科目，贷方登记属于净资产类科目，贷方登记经营收入科目转入数，借方登记经营支出经营收入科目转入数，借方登记经营支出和属于经营活动应负担的销售税金科目的和属于经营活动应负担的销售税金科目的转入数，余额一般在贷方，反映事业单位转入数，余额一般在贷方，反映事业单位当年经

166、营收入大于支出的结余数；如果在当年经营收入大于支出的结余数；如果在借方，则表示事业单位当年经营支出大于借方，则表示事业单位当年经营支出大于收入的亏损数。收入的亏损数。年终，年终，“经营结余经营结余”科目为贷方余额，表示科目为贷方余额，表示当期盈余，贷方余额全数转入当期盈余，贷方余额全数转入“结余分配结余分配”科目，结转后本科目无余额；如为借方余科目，结转后本科目无余额；如为借方余额，则表示当年经营亏损，年终不予结转，额，则表示当年经营亏损，年终不予结转，等待以后年度用盈余弥补。等待以后年度用盈余弥补。二.经营结余1、期末将期末将“经营收入经营收入”科目余额科目余额90000元，元，转入转入“经

167、营结余经营结余”。借：经营收入借：经营收入90000贷：经营结余贷：经营结余900002.期末将期末将“经营支出经营支出”科目余额科目余额40000元转入元转入“经营结余经营结余”。借：经营结余借：经营结余40000贷：经营支出贷：经营支出400003.期末将期末将“销售税金销售税金(经营性经营性)科目余额科目余额6000元，转入元，转入“经营结余经营结余”科目。科目。借：经营结余借：经营结余6000贷：销售税金贷：销售税金60004.期末计算经营结余，并转入期末计算经营结余，并转入“结余分配结余分配”科科目。目。经营收支结余经营收支结余90000(40000十十6000)44000(元元)借

168、：经营结余借：经营结余44000贷：结余分配贷：结余分配-当年可参与分配的经营利润经营利润44000三.结余分配结余分配是指事业单位当年结余分配的情况和结结余分配是指事业单位当年结余分配的情况和结果。果。事业单位结余分配需做两项扣除：事业单位结余分配需做两项扣除：一是根据国务院关于加强预算外资金管理的一是根据国务院关于加强预算外资金管理的决定的规定，事业单位的预算外资金，对其中决定的规定，事业单位的预算外资金，对其中少数费用开支有特殊需要的，经财政部门核定收少数费用开支有特殊需要的，经财政部门核定收支计划，可按收支结余数缴入同级财政专户，不支计划，可按收支结余数缴入同级财政专户，不应参与结余分

169、配；应参与结余分配；二是专项资金不参与结余分配。专项资金结存二是专项资金不参与结余分配。专项资金结存是指事业单位从财政部门和主管部门取得，并需是指事业单位从财政部门和主管部门取得，并需结转下年使用的资金。结转下年使用的资金。在扣除上述内容之后，事业单位的结余按在扣除上述内容之后，事业单位的结余按一定比例提取职工福利基金，剩余部分作一定比例提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金，用于弥补以后年度单位收支为事业基金，用于弥补以后年度单位收支差额。差额。事业单位的结余分配的要求主要有两点：事业单位的结余分配的要求主要有两点：一是正确计算结余。事业单位应按照规定一是正确计算结余。事业单位应按照规定的计

170、算方法和内容，对单位的全年的收支的计算方法和内容，对单位的全年的收支活动进行全面的清查、核对、整理和结算，活动进行全面的清查、核对、整理和结算，凡属本年的各项收入，都要及时入帐，凡凡属本年的各项收入，都要及时入帐，凡属本年的各项指支出，都要按规定的支出属本年的各项指支出，都要按规定的支出渠道列报，如实反映全年的收支结余情况。渠道列报，如实反映全年的收支结余情况。需要强调的是，经营收入要与经营支出对需要强调的是，经营收入要与经营支出对比进行结算，以正确反映经营收支结余，比进行结算，以正确反映经营收支结余，其他各项收入之和要与支出之和对应进行其他各项收入之和要与支出之和对应进行结算，以正确反映事业

171、收支结余，两者不结算，以正确反映事业收支结余，两者不能混淆。能混淆。二是应按规定分配结余。结余的分配，包二是应按规定分配结余。结余的分配，包括预算外资金结余的处理、专项资金结余括预算外资金结余的处理、专项资金结余的处理、职工福利基金的提取等，都要严的处理、职工福利基金的提取等，都要严格按照规定办理。格按照规定办理。事业单位的结余按一定比例提取职工福利基金，事业单位的结余按一定比例提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金，用于弥补以后年度单位剩余部分作为事业基金，用于弥补以后年度单位收支差额。收支差额。事业单位的结余分配的要求主要有两点：事业单位的结余分配的要求主要有两点：一是正确计算结余。事业单

172、位应按照规定的计算一是正确计算结余。事业单位应按照规定的计算方法和内容，对单位的全年的收支活动进行全面方法和内容，对单位的全年的收支活动进行全面的清查、核对、整理和结算，凡属本年的各项收的清查、核对、整理和结算，凡属本年的各项收入，都要及时入帐，凡属本年的各项指支出，都入，都要及时入帐，凡属本年的各项指支出，都要按规定的支出渠道列报，如实反映全年的收支要按规定的支出渠道列报，如实反映全年的收支结余情况。结余情况。需要强调的是，经营收入要与经营支出对需要强调的是，经营收入要与经营支出对比进行结算，以正确反映经营收支结余，比进行结算，以正确反映经营收支结余，其他各项收入之和要与支出之和对应进行其他

173、各项收入之和要与支出之和对应进行结算，以正确反映事业收支结余，两者不结算，以正确反映事业收支结余，两者不能混淆。能混淆。二是应按规定分配结余。结余的分配，包二是应按规定分配结余。结余的分配，包括预算外资金结余的处理、专项资金结余括预算外资金结余的处理、专项资金结余的处理、职工福利基金的提取等，都要严的处理、职工福利基金的提取等，都要严格按照规定办理。格按照规定办理。三.结余分配结余分配1、某单位年终“事业结余”帐户贷方余额3 2万， “经营结余” 贷方余额1 5万，按33%计提应纳所得税，按30%比例计提福利基金。要求做年终转帐会计分录。（1）借：事业结余）借：事业结余32万万经营结余经营结余

174、15万万贷：结余分配一当年可参与分配的事业盈余贷：结余分配一当年可参与分配的事业盈余和经营利润和经营利润47万万（2）借：结余分配）借：结余分配-计提应交所得税计提应交所得税4.95万万(15x33)-计提专用基金计提专用基金12.615万万(47-4.95)x30贷：应交税金一应交所得税贷：应交税金一应交所得税4.95万万专用基金一职工福利基金专用基金一职工福利基金12.615万万（3）借：结余分配借：结余分配-结转当年未分配完的事结转当年未分配完的事业盈余和经营利润业盈余和经营利润29.435万（万（47-4.95-12.615=29.435)贷：事业基金贷：事业基金-一般基金一般基金29

175、.435万万2、某单位、某单位05年度全部事业方面收入年度全部事业方面收入总计总计320万，全部支出万，全部支出250万。经营方万。经营方面，全部经营收入面，全部经营收入180万，全部经营支万，全部经营支出出120万万,计提的流转税为计提的流转税为18万。做该万。做该单位年终分配的全部分录单位年终分配的全部分录(假定该单位假定该单位当年应纳所得税为经营利润的当年应纳所得税为经营利润的33%)，按按30计提职工福利基金）。计提职工福利基金）。.借：经营收入 8 0万 贷：经营结余 8 0万 2.借：经营结余 42万 贷：经营支出 30万 销售税金应纳流转税 12万3.借：经营结余一当年可参与分配

176、的经营利润结转 38万 贷：结余分配一当年可参与分配的经营利润 38万借：结余分配一计提应交纳所得税 2万 一计提专用基金 2 2，8万 贷：应交税金一应交所得税 2万 专用基金一职工福利费 2 2，8万 借：结余分配一结转当年未分配完事业盈余和经 营利润 53.2万 贷：事业基金-一般基金 5 3.2万四.固定基金固定基金是指事业单位固定资产占用的基固定基金是指事业单位固定资产占用的基金。固定基金应按实际发生的数额记账。金。固定基金应按实际发生的数额记账。为核算事业单位固定资产占用的基金，设为核算事业单位固定资产占用的基金，设置置“固定基金固定基金”科目。固定基金增加登记在科目。固定基金增加

177、登记在贷方，减少登记在借方贷方，减少登记在借方，余额在贷方，反，余额在贷方，反映事业单位固定资产占用的累计基金数。映事业单位固定资产占用的累计基金数。四.固定基金1、接受社会捐赠设备三台，价值3 0万，并以存款1 0万支付设备安装调试费。1、接受社会捐赠设备三台，价值3 0万，并以存款1 0万支付设备安装调试费。借：事业支出一设备购置费 1 0万 贷：银行存款 1 0万 借：固定资产 4 0万 贷：固定基金 4 0万2、收进上年度预付款(1 5万元)采购的设备一台，该设备实际结算款为1 55万，差额尚未支付对方。2、收进上年度预付款(1 5万元)采购的设备一台，该设备实际结算款为1 55万差额

178、尚未支付对方。借：事业支出一设备购置费 1 5.5万 贷：预付帐款-上年预付款 15万 应付帐款 0.5万借：固定资产 1 5.5万 贷： 固定基金 1 5.5万 3、购入汽车一辆，计价为2 0万元，其中，用日常经费1 8万，用修购基金2万，汽车已运入，对方款已支付。3、购入汽车一辆，计价为2 0万元，其中，用日常经费1 8万，用修购基金2万汽车已运入。借：事业支出一设备购置费 1 8万 专用基金-修购基金 2万 贷：银行存款 2 0万借：固定资产 2 0万 贷：固定基金 20 万 五.专用基金专用基金是指事业单位按照规定提取或专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金，主要包

179、括修者设置的有专门用途的资金，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。基金等。专用基金一般不直接参加参加业务经营活动，其专用基金一般不直接参加参加业务经营活动，其运动过程具有相对独立的特点：运动过程具有相对独立的特点：一是专用基金的取得，一般都有专门的规定。一是专用基金的取得，一般都有专门的规定。如修购基金是根据事业收入和经营收入的一定比如修购基金是根据事业收入和经营收入的一定比例提取；职工福利基金是根据结余的一定比例提例提取；职工福利基金是根据结余的一定比例提取转入；其他基金的提取也有专门的规定。取转入；其他基金的提取也有专门的规定。二是各项

180、专用基金都规定有专门的用途和使用二是各项专用基金都规定有专门的用途和使用范围，除财务制度规定可以允许合并使用者外，范围，除财务制度规定可以允许合并使用者外，专用基金一般不得互相占用、挪用。专用基金一般不得互相占用、挪用。三是专用基金的支出均属一次性消耗，没有循三是专用基金的支出均属一次性消耗，没有循环周转，不可能通过专用基金支出直接得到补偿。环周转，不可能通过专用基金支出直接得到补偿。2、专用基金的管理原则、专用基金的管理原则“先提后用、专设帐户、专款专用先提后用、专设帐户、专款专用”“先提后用先提后用”是指各项专用基金必须根据规是指各项专用基金必须根据规定的来源渠道，在取得资金后方能安排使定

181、的来源渠道，在取得资金后方能安排使用。用。“专设帐户专设帐户”是指各项专用基金应单独设立是指各项专用基金应单独设立帐户进行管理与核算。应该注意的是，这帐户进行管理与核算。应该注意的是，这里所指的帐户是会计核算上的帐户，并不里所指的帐户是会计核算上的帐户，并不是要求在银行开设帐户。是要求在银行开设帐户。“专款专用专款专用”是指各种专用基金都要按照规是指各种专用基金都要按照规定的用途和使用范围安排开支，支出不得定的用途和使用范围安排开支，支出不得超过基金规模，保证专用基金使用的合理超过基金规模，保证专用基金使用的合理合法。合法。3、专用基金的管理方法、专用基金的管理方法（1）按比例提取。）按比例提

182、取。事业单位财务规则对事业单位的各项专用基事业单位财务规则对事业单位的各项专用基金的提取比例做了原则规定：专用基金的提取，金的提取比例做了原则规定：专用基金的提取，国家有统一规定的，要按统一规定执行；国家没国家有统一规定的，要按统一规定执行；国家没有统一规定的，按照财务管理权限，由财政部门有统一规定的，按照财务管理权限，由财政部门和事业单位主管部门依据相关因素协商确定，如和事业单位主管部门依据相关因素协商确定，如修购基金提取比例，要根据事业单位的收入规模修购基金提取比例，要根据事业单位的收入规模和单位修缮购置的需要确定；职工福利基金提取和单位修缮购置的需要确定；职工福利基金提取比例，要根据单位

183、收支结余数额和经费自给率确比例，要根据单位收支结余数额和经费自给率确定。定。（2）、按规定支出）、按规定支出事业单位的各项专用基金都规定了专门的用途，事业单位的各项专用基金都规定了专门的用途，在使用中要注意划清各项专用基金的界限，如修在使用中要注意划清各项专用基金的界限，如修购基金，按照财务制度的规定，只能用于单位固购基金，按照财务制度的规定，只能用于单位固定资产的修缮和购置，不能用于发奖金、搞福利。定资产的修缮和购置，不能用于发奖金、搞福利。专用基金因特殊情况发生临时占用时，要及时还专用基金因特殊情况发生临时占用时，要及时还清。清。3、收支有计划。、收支有计划。事业单位对各项专用基金，要编制

184、收支计划，收事业单位对各项专用基金，要编制收支计划，收支计划不能打赤字。事业单位要根据专用基金来支计划不能打赤字。事业单位要根据专用基金来源的额度，安排支出项目，量入为出，并应注意源的额度，安排支出项目，量入为出，并应注意专用基金的积累。专用基金的积累。五.专用基金1、变卖单位不用设备一台。双方协议价1 5 0 0元，该设备帐面价4 0 0 0元，设备已运出，款未收进。1、变卖单位不用设备一台。双方协议价1 5 0 0元，该设备帐面价4 0 0 0元，设备已运出。款未收进借：应收帐款 1 5 0 0 贷：专用基金一修购基金 1 5 0 0借：固定基金 4 0 0 0 贷：固定资产 4 0 0

185、02、报废旧汽车一辆，帐面价1 9万，清理费1.5万，残值收入2.4万。2、报废旧汽车一辆，帐面价1 9万，清理费1.5万，残值收入2.4万。借：银行存款 0.9万 贷：专用基金一修购基金 0.9万 借：固定基金 19万 贷：固定资产 19万3.某单位年度事业收入为某单位年度事业收入为100000元，经营元，经营收入收入40000元，提取比例各为元，提取比例各为5。年终根。年终根据提取比例提取修购基金。据提取比例提取修购基金。提取额：提取额：3.某单位年度事业收入为某单位年度事业收入为100000元，经营元，经营收入收入40000元，提取比例各为元，提取比例各为5。年终根。年终根据提取比例提取

186、修购基金。据提取比例提取修购基金。提取额：提取额：(1000005)十十(400005)7000(元元)借：事业支出借：事业支出5000经营支出经营支出2000货：专用基金货：专用基金修购基金修购基金70004、年终按当年可参与分配事业盈余和经营利润为15万，单位应纳所得税为2万。并按30%比例集体职工福利基金。4、年终按当年可参与分配事业盈余和经营利润为15万，单位应纳所得税为2万。并按30%比例集体职工福利基金。借：结余分配-计提应纳所得税 2万 -提职工福利基金 3.9万【(15-2）0.3】 贷：应交税金-应交所得税 2万 专用基金-职工福利基金 3.9万按规定提取医疗基金30000元

187、，提取住房基金40000元提取医疗基金30000元时：借：事业支出社会保障费 15000 经营支出社会保障费 15000 贷：专用基金医疗基金 30000提取住房基金时：借：事业支出社会保障费 20000 经营支出社会保障费 20000 贷：专用基金住房基金 40000职工福利费4、年终按当年可参与分配事业盈余和经营利润为15万，单位应纳所得税为2万。并按30%比例集体职工福利基金。借：结余分配-计提应纳所得税 2万 -提职工福利基金 3.9万 贷：应交税金-应交所得税 2万 专用基金-职工福利基金 3.9万六.事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。是指事业单位拥有的非限定用途的净资产

188、。主要包括滚存结余资金和投资产权等，主要包括滚存结余资金和投资产权等，事业基金事业基金应按当期实际发生数额和年终转入数记账。应按当期实际发生数额和年终转入数记账。滚存结余资金是指事业单位历年的末分配滚存结余资金是指事业单位历年的末分配的结余和损失，以及历年的专项资金结余。的结余和损失，以及历年的专项资金结余。投资产权是指事业单位以固定资产投资而投资产权是指事业单位以固定资产投资而形成的产权，以及以无形资产、材料等投形成的产权，以及以无形资产、材料等投资，其评估确认价高于或低于原账面价值资，其评估确认价高于或低于原账面价值而增加或减少的净资产。而增加或减少的净资产。账户设置：账户设置：“事业基金

189、事业基金”一般基金一般基金投资基金投资基金“一般基金一般基金”主要用以核算滚存结余资主要用以核算滚存结余资金，金，“投资基金投资基金”用以核算对外投资部分的用以核算对外投资部分的基金。基金。例例1，年终，单位将未分配结余，年终，单位将未分配结余10000元转元转入事业基金。入事业基金。借：结余分配借：结余分配10000贷：事业基金贷：事业基金-一般基金一般基金l0000例例2，年终，单位将经营亏损，年终，单位将经营亏损2000元转入事元转入事业基金。业基金。借：事业基金借：事业基金-一般基金一般基金2000贷：结余分配贷：结余分配2000例例3，年终，对已完工项目的专款，年终，对已完工项目的专

190、款结余结余6000元按规定留归单位使用。元按规定留归单位使用。例例4，单位以一台专用设备对外投，单位以一台专用设备对外投资，评估价资，评估价3000元，设备的账面原元，设备的账面原值值2800元。元。例例3，年终，对已完工项目的专款结余，年终，对已完工项目的专款结余6000元按规定元按规定留归单位使用。留归单位使用。借：拨入专款借：拨入专款6000贷：事业基金贷：事业基金-一般基金一般基金6000例例4，单位以一台专用设备对外投资，评估价，单位以一台专用设备对外投资，评估价3000元，元，设备的账面原值设备的账面原值2800元。元。借：对外投资借：对外投资3000贷：事业基金贷：事业基金投资基

191、金投资基金3000同时，记：同时，记：借：固定基金借：固定基金2800贷：固定资产贷：固定资产2800例例5，某属一般纳税人的事业单位，用材料向其他，某属一般纳税人的事业单位，用材料向其他单位投资。合同协议确定的价值为单位投资。合同协议确定的价值为4000元，材料元，材料账面价值账面价值3500元，应交税金元，应交税金680元。元。例例6，某属小规模纳税人的事业单位，用材料向其，某属小规模纳税人的事业单位，用材料向其他单位投资。合同协议确定的价值为他单位投资。合同协议确定的价值为8000元，材元，材料账面价值料账面价值6000元。元。例例5，某属一般纳税人的事业单位，用材料向其他单，某属一般纳

192、税人的事业单位，用材料向其他单位投资。合同协议确定的价值为位投资。合同协议确定的价值为4000元，材科账面价元，材科账面价值值3500元，应交税金元，应交税金680元。元。借：对外投资借：对外投资4000事业基金事业基金投资基金投资基金180贷：材料贷：材料3500应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)680同时，记：同时，记：借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金3500贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金3500例例6，某属小规模纳税人的事业单位，用材料向其他，某属小规模纳税人的事业单位，用材料向其他单位投资。合同协议确定的价值为单位投资。合同协议确定的价值为800

193、0元，材料账面元，材料账面价值价值6000元。（征收率元。（征收率4%）借：对外投资借：对外投资8000贷：材料贷：材料6000应交税金应交税金应交增值税应交增值税320事业基金事业基金投资基金投资基金1680同时，记：同时，记：借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金6000贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金6000例例7，单位用货币资金，单位用货币资金20000元，向其他单元，向其他单位投资。位投资。借：对外投资借：对外投资20000贷：银行存款贷：银行存款20000借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金20000贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金200007、当年末分配完的

194、事业盈余和经营利润的结转. 某单位0 7年度全部事业方面收入总计22 0万，全部支出15 0万。经营方面，全部经营收入11 0万，全部经营支出6 0万。计提的流转税为22万，做该单位年终分配的全部分录(假定该单位当年应纳所得税万，按3 0计提职工福利基金）。 综合练习某事业单位2002年年终结帐前有关账户资料如下：财政补助收入 200万元上级补助收入150万元拨入专款 500万元事业收入 2300万元经营收入 700万元附属单位缴款 80万元其他收入 240万元拨出经费 80万元专款支出 270万元事业支出 1800万元经营支出 650万元销售税金（经营方面） 15万元上缴上级支出 120万元

195、对附属单位补助 50万元结转自筹基建 800万元要求：做年终转帐的全部会计分录。（假定专项任务已完成，结余资金留单位使用；当年所得税税率为33%；并按30%比例集体职工福利基金）第十四章第十四章事业单位会计报表的编制事业单位会计报表的编制本章要点本章要点一、会一、会计报表及其种表及其种类二、会二、会计报表的表的编制要求制要求三、年三、年终清理清理结算和算和结帐四、会四、会计报表的表的编制制五、五、财务分析分析一、会一、会计报表及其种表及其种类（一）会计报表概念及作用1、概念：是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件。 2、作用（1）为财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作

196、提供重要依据。（2）是编制下年度单位财务收支计划的基础，为事业单位加强内部管理提供信息。（3）为社会各界了解事业财务状况提供条件。（二）会计报表的分类1、按反映的经济内容分：静态报表资产负债表 动态报表收入支出表2、按编报单位分：本级报表本单位报表 汇总报表3、按编报时间分：月报 季报 年报二、会二、会计报表的表的编制要求制要求1、数字正确2、内容完整3、报送及时三、年三、年终清理清理结算和算和结帐（一）年终清理结算 是对单位全年收支事项进行全面的清查、核对、整理和结算的工作。 年终清理结算的主要事项：清理、核对年度预算收支数和各项缴拨款项。清理核对各项收支款项和上交下拨款项。往来款项的清理、

197、结算。货币资金的清查、核对。财产物资的清理、盘点。（二）年终结帐 包括年终转帐、结清旧帐和记入新帐，主要讲年终转帐。 年终转帐就是将收入、支出相配比，转入相应的结余帐户，并将净结余按规定比例分别转入“事业基金”、“专用基金”。具体包括事业活动收支转帐、经营活动收支转帐、专项资金收支转帐、结余分配转帐。1、事业活动收支事项年终转帐已完项目专项资金收支转帐 2、资产负债表、资产负债表资产负债表是反映事业单位在某一特定日资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。期财务状况的报表。构成：表头、表体构成：表头、表体报表汇总上级单位或主管单位在编制汇总的“资产负债表”时，应将上下级之间的对应科

198、目数字冲销后，才能逐级汇总上报。上下级应相互冲销的对应科目为：上级单位 下级单位拨 出 经 费 财政补助收入拨 出 专 款 拨入专款对附属单位补助 上级补助收入附属单位缴款 上缴上级支出例：资产负债表年报编制方法（一）资料：某事业单位2002年终结帐前资产负债表如下(年初数略)该事业单位经营结余按33%的税率交纳所得税；，职工福利基金提取比例为30%。要求：1）根据上述资料编制年终转帐的会计分录；2）按规定对当年结余进行分配，并编制分配的转帐会计分录；3）编制年终结帐后的资产负债表。（二）参考答案：1）年终转帐的会计分录 借：财政补助收入 5000000 事业收入 27000000 附属单位缴

199、款 500000 其他收入 1500000 贷：事业结余 34000000 借：事业结余 26000000 贷：拨出经费 1500000 事业支出 24000000 上缴上级支出 500000 “事业结余”贷方余额为800万元 借：经营收入 10800000 贷：经营结余 10800000 借：经营结余 9800000 贷：经营支出 8000000 销售税金 1800000“经营结余”贷方余额为100万元2）结余分配及分配的会计分录 应交所得税=100*33%=33（万元） 职工福利基金提取额=（100-33+800）*30%=260.1（万元） 事业基金提取额=100+800-33-260.

200、1=606.9（万元） 分配的会计分录借：事业结余 8000000 经营结余 1000000 贷：结余分配 9000000借：结余分配 9000000 贷：应交税金 330000 专用基金 2601000 事业基金-一般基金 6069000(二）收入支出表 1、概念：反映事业单位在一定期间的收支结余及其分配情况的报表 2、作用（见教材P217页）3、报表项目：按收支的构成和结余分配情况分项列示。4、表式结构：按照“收入支出结余”的公式设计，分为左、中、右三栏式，左边为收入，中间为支出，右边为结余及其分配。 5、编制方法 本表只有“累计数”一栏，指从年初起至本期末止的收入、支出和结余的累计实际发

201、生数。（1）收入、支出项目：根据收入、支出总帐及有关明细帐的期末（年末）余额直接填列。（2）“事业支出”项下的“财政补助支出”和“预算外资金支出”：按照统计方法填列。（3）结余项目：平时表结。（4）“经营结余”项下的“以前年度经营亏损”：按上年末资产负债表“经营结余”负数填列。（5）“结余分配”项目：月报、季报不填，只有年报才填，有关数字根据计算结果填列。（三）事业支出（经营支出）明细表1、概念：反映一定时期事业支出（经营支出）的具体支出项目情况的报表。2、作用（见教材P220223页） 3、报表项目：按政府一般预算支出“目”级科目设置。4、表式结构：多栏式结构。5、编制方法（1）根据“事业支

202、出”（经营支出）明细帐的期末余额填列。（2）“事业支出”项下的“财政拨款支出”和“预算外资金支出”：可采用统计方法填列。五、五、财务分析分析（一）财务分析的方法1、比较分析法： 1）本期实际完成数与计划、预算比）本期实际完成数与计划、预算比2）本期实际完成数与上期、上年同期或某一特定时期的实际完）本期实际完成数与上期、上年同期或某一特定时期的实际完成情况对比成情况对比3）本期实际完成数与同类型的其他单位对比）本期实际完成数与同类型的其他单位对比 2、因素分析法（连环替代法）（二）财务分析的内容1、事业计划完成情况2、单位预算执行情况3、资产使用情况和财务状况（三）财务分析评价指标 1、经费自给率衡量事业单位组织收入的能力和收入满足经常性支出程度的指标。计算公式为：注意：在计算经费自给率时，对有些临时性、一次性等特殊支出因素要予以扣除，如一次性专项资金安排的设备购置支出（专项支出）等。2、人员支出、公用支出占事业支出的比率 衡量事业单位事业支出结构的指标。计算公式为：3、资产负债率衡量事业单位利用债权人提供的资金开展业务活动的能力，以及反映债权人提供资金的安全保障程度。计算公式为：