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1、会计学原理会计学原理 Accounting Principles 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定 第一节第一节 资产计价资产计价一、资产计价的基本原则与内容一、资产计价的基本原则与内容（一）资产计价的基本原则（一）资产计价的基本原则 1.以历史成本作为以历史成本作为基本基本的计量属性的计量属性 2.保持资产计价方法的一致性保持资产计价方法的一致性会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定（二）资产计价的内容（二）资产计价的内容会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定资产资产（如材料、商品等）（如材料、商品等）取得取得（如购买、制造）（如购买、
2、制造）耗用耗用（如销售、消耗）（如销售、消耗）结存结存（期末持有）（期末持有）历史成本历史成本历史成本历史成本历史成本历史成本资产数量变动的基本规律会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定期初持有期初持有资产数资产数期内增加期内增加资产数资产数期内耗用期内耗用资产数资产数期末持有期末持有资产数资产数=期初持有期初持有资产数资产数期内增加期内增加资产数资产数期内耗用期内耗用资产数资产数期末持有期末持有资产数资产数=二、债权计价二、债权计价（一）应收账款计价涉及的主要问题（一）应收账款计价涉及的主要问题 1.应收账款的界定应收账款的界定 2.应收账款计价模式应收账款计价模式
3、应收账款账面数应收账款账面数坏账坏账= =应收账款净额应收账款净额 核心问题：坏账的确认与计量核心问题：坏账的确认与计量 坏账及其计量坏账及其计量 坏账（坏账（Bad Debts）的含义）的含义 “不能收回的应收款项不能收回的应收款项” 坏账形成的主要原因坏账形成的主要原因 债务人消失债务人消失 债务人破产债务人破产 债务人无力偿债债务人无力偿债会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定（二）债权计价方法（二）债权计价方法 1.应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 计量原理：计量原理： 坏账损失数坏账损失数 = 应收账款期末账面余额应收账款期末账面余额坏账率坏账率 注意
4、注意 应收账款余额：当期期末数应收账款余额：当期期末数 坏账率：根据近几年经验确定坏账率：根据近几年经验确定会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定2.赊销净额百分比法赊销净额百分比法 计算原理计算原理： 当期赊销净额当期赊销净额坏账率坏账率=坏账损失坏账损失 注意注意 当期赊销净额：当期；赊销；净额（扣除折让等）当期赊销净额：当期；赊销；净额（扣除折让等） 坏账率：根据近几年经验确定坏账率：根据近几年经验确定会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定3.账龄分析法账龄分析法 思路思路： 根据应收账款欠款期的长短确定坏账比例，进而计算坏根据应收账款欠款
5、期的长短确定坏账比例，进而计算坏 账损失数额。账损失数额。会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定 例：澜湖公司例：澜湖公司06年度应收账款情况及坏账损失计算结果年度应收账款情况及坏账损失计算结果如下表。如下表。会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定组别组别欠款期欠款期应收账款应收账款余额余额坏账率坏账率坏账损失坏账损失数数11-3个月个月9000000%023-12个月个月1200000.5%60031-3年年600005%300043年年1400050%7000合计合计10600三、存货计价三、存货计价（一）存货及其特点（一）存货及其特点 1.
6、含义含义 “企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等” 2.特点特点 主要流动资产主要流动资产 流动性强流动性强会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定（二）取得存货的计价（二）取得存货的计价 1.外购材料实际成本的确定外购材料实际成本的确定 （1）买价）买价 （2）采购费用（含运费、装卸费、保险费等）采购费用（
7、含运费、装卸费、保险费等） 2.产品生产成本的确定（计量）产品生产成本的确定（计量） （1）直接材料费）直接材料费 （2）直接人工费（工资及福利费）直接人工费（工资及福利费） （3）制造费用）制造费用会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定 例：澜湖公司例：澜湖公司7月月5日购入甲、乙两种材料。甲材料日购入甲、乙两种材料。甲材料2000公斤，单价公斤，单价10元；乙材料元；乙材料4000公斤，单价公斤，单价8元。货款元。货款52000元用银行存款付清。元用银行存款付清。7月月5日用银行存款支付甲材料运输保险日用银行存款支付甲材料运输保险费费2000元。元。7月月8日用银行
8、存款支付甲乙材料运输费日用银行存款支付甲乙材料运输费3000元。元。7月月9日两种材料全部验收入库。计算甲、乙两种材料的实际日两种材料全部验收入库。计算甲、乙两种材料的实际采购成本。（假设按甲、乙材料的重量比例分摊运输费）采购成本。（假设按甲、乙材料的重量比例分摊运输费）会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定 例：朗能公司例：朗能公司6月初投产月初投产A、B产品各产品各500件。件。A产品耗用产品耗用甲种材料甲种材料15000公斤（实际单位成本公斤（实际单位成本4元），元），B产品耗用乙种产品耗用乙种材料材料6000公斤（实际单位成本公斤（实际单位成本8元）。生产元）。
9、生产A产品工人的工资产品工人的工资费用费用20000元、福利费用元、福利费用2800元，元，B产品工人的工资费用产品工人的工资费用30000元、福利费用元、福利费用4200元。两种产品应负担的全部制造费元。两种产品应负担的全部制造费用为用为10000元（按生产工人工资比例分配）。元（按生产工人工资比例分配）。A、B产品全部产品全部完工，并验收入库。计算完工，并验收入库。计算A、B产品的实际生产成本。产品的实际生产成本。会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定（三）期末持有存货与期内耗用存货的计价（三）期末持有存货与期内耗用存货的计价 1.存货盘存制度存货盘存制度存货数量确
10、定方法存货数量确定方法 （1）账面盘存制（）账面盘存制（Perpetual Inventory Systems） 平时在账户中连续地记录存货的增加和减少，并平时在账户中连续地记录存货的增加和减少，并 随时计列其结存数的方法。随时计列其结存数的方法。 基本原理：基本原理：会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对（2）定期盘存
11、制（）定期盘存制（periodic inventory system） 平时在账户中只记录存货增加数，期末通过实地盘平时在账户中只记录存货增加数，期末通过实地盘 点确定结存数量，再倒挤期内减少数（或耗用数）点确定结存数量，再倒挤期内减少数（或耗用数） 的方法。的方法。 基本原理：基本原理： 会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果（3）两种盘存制度之比较）两种盘存制度之
12、比较 存货控制效果存货控制效果 账面盘存制：完整、系统的控制作用账面盘存制：完整、系统的控制作用 实地盘存制：应加强对实物的监控实地盘存制：应加强对实物的监控 计算工作量计算工作量 账面盘存制：工作量大账面盘存制：工作量大 实地盘存制：工作量小实地盘存制：工作量小会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定2.期末持有存货与期内耗用存货的计价方法期末持有存货与期内耗用存货的计价方法 基本方法：基本方法： 实际进价法实际进价法 （Specific Identification） 先进先出法先进先出法 （First In, First Out FIFO） 后进先出法后进先出法 （
13、Last in, First Out LIFO） 加权平均法加权平均法 （ Weighted Average） 会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定（1）个别计价法）个别计价法 以某批存货取得时的实际单位成本确定该批存货的以某批存货取得时的实际单位成本确定该批存货的 发出成本的一种计量方法。发出成本的一种计量方法。会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定 例：某公司对例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，商品采用账面盘存制进行核算，12月份月份A商品的购入、销售（销售单价均为商品的购入、销售（销售单价均为10元元/件）和结存情况如下件）和结存
14、情况如下表所示。表所示。 要求：计算本期销货成本、期末结存存货成本以及毛利。要求：计算本期销货成本、期末结存存货成本以及毛利。会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定本期可供销售本期可供销售A商品总成本商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=注：注：1212月月4 4日销售的日销售的2020件件A A商品属于期初存货；商品属于期初存货；1212月月1515日销售的日销售的4040件件A A商品是商品是1212月月8 8日购进的；日购进的； 12 12月月2525日销售的日销售
15、的120120件件A A商品中有商品中有6060公斤属于期初存货，另外公斤属于期初存货，另外6060件是件是1212月月1818日购入的。日购入的。 即本期期末结存的即本期期末结存的120120件件A A商品中，有商品中，有2020件系期初存货，件系期初存货，6060件系件系1212月月8 8日进货，日进货，4040件系件系1212月月1818日进货。日进货。2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进1
16、00880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206 + 407+（606+608）=1240（元）（元）21001240=860（元）或（元）或206+60 7+40 8=860（元）（元）6060 6 360 8 480财务会计学财务会计学 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定 计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账
17、明细分类账毛利毛利=18001240=560（元）（元）（2）先进先出法）先进先出法 在假定先取得的存货先行耗用或销售的条件下对存在假定先取得的存货先行耗用或销售的条件下对存 货价值进行计量的方法。货价值进行计量的方法。 会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进
18、100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206 + 406 +（406+807）=1160（元）（元）21001160=940（元）（元）会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001160=640（元）（元）（
19、3）后进先出法）后进先出法 假定后取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货假定后取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货 价值进行计量的方法。价值进行计量的方法。 会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480
20、 80 6 480 100 7 700 80 6 480 60 7 420 7 280 80 6 480 60 7 420 100 8 800 100 20 80 6 480 40 7 280 8 800 7 140206 + 407 +（1008+207）=1340（元）（元）21001340=760（元）（元）会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001340=460（元）（元）（4）加权平均法）加权平均法 把本会计期间全部可供耗用或销售存货的
21、总成本平把本会计期间全部可供耗用或销售存货的总成本平均分配于所有单位量，即按当期存货的平均单位成本计算均分配于所有单位量，即按当期存货的平均单位成本计算期末持有存货及本期耗用或销售存货价值的方法。期末持有存货及本期耗用或销售存货价值的方法。会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定加权平均加权平均单位成本单位成本=本期可供耗用或销售的存货总成本本期可供耗用或销售的存货总成本本期可供耗用或销售的存货总数量本期可供耗用或销售的存货总数量=期初存货成本期初存货成本本期购入存货成本本期购入存货成本期初存货数量本期购入存货数量期初存货数量本期购入存货数量本期耗用或销售的存货成本本期耗
22、用或销售的存货成本=本期耗用或销售的存货数量本期耗用或销售的存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本期末存货成本期末存货成本=期末存货数量期末存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定加权平均加权平均单位成本单位成本=1006+1007+1008 100+100+100= 7（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=1807=1260（元）（元）期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=1207=840（元）（元）毛利毛利=18001260=540（元）（元）会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定不同存货计
23、价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 后进先出法后进先出法结结 果果本期耗用本期耗用材料成本材料成本116012601340小小大大期末结存期末结存材料成本材料成本(存货价值存货价值)940840760大大小小毛毛 利利(利润利润)640540460大大小小四、固定资产计价四、固定资产计价（一）固定资产及其特点（一）固定资产及其特点 1.含义含义 “企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。等。
24、” 2.特点特点 使用年限长使用年限长 单位价值高单位价值高 价值逐步转移与价值逐步补偿价值逐步转移与价值逐步补偿会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定3.固定资产计价内容：固定资产计价内容： 固定资产原价累计折旧固定资产原价累计折旧= =固定资产净值固定资产净值 主要问题：主要问题： 原始价值确定原始价值确定 折旧计算折旧计算会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定（二）固定资产原始价值计量（二）固定资产原始价值计量 1.固定资产原始价值的构成固定资产原始价值的构成 原始价值原始价值= =实际成本（历史成本）实际成本（历史成本） “为取得某项资产
25、并使其达到可供使用状态为止所实际发为取得某项资产并使其达到可供使用状态为止所实际发生的全部合理支出生的全部合理支出” 2.固定资产的某些后续支出会改变其原价固定资产的某些后续支出会改变其原价 如更新改造支出等资本性支出如更新改造支出等资本性支出 资本支出与收益支出划分！资本支出与收益支出划分！ 会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定（三）固定资产折旧价值计量（三）固定资产折旧价值计量 1.折旧折旧(Depreciation)的含义的含义 （1）我国）我国 “固定资产因为使用发生磨损而逐步转移到产品成本或固定资产因为使用发生磨损而逐步转移到产品成本或费用中去的那部分价值。
26、费用中去的那部分价值。” （2）FASB 折旧是折旧是“一种成本分配过程一种成本分配过程”会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定 2.折旧的原因折旧的原因 （1）有形损耗）有形损耗实物损耗实物损耗 （2）无形损耗）无形损耗价值贬值价值贬值会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定 3.折旧的相关概念折旧的相关概念 （1）应计折旧总额）应计折旧总额 = =原始价值原始价值（预计残值（预计残值预计清理费用）预计清理费用） 或或= =原始价值原始价值预计净残值预计净残值 （2）年折旧额）年折旧额 = =应计折旧总额应计折旧总额/ /预计使用年限预计使用年限
27、 （3）年折旧率）年折旧率 = =年折旧额年折旧额/ /固定资产原始价值固定资产原始价值会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定4.折旧的计算方法折旧的计算方法会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定折折旧旧方方法法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法（1）年限平均法）年限平均法 会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资
28、产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12 例：某设备原始价值为例：某设备原始价值为641500元，预计残值元，预计残值2700元，元，预计清理费用预计清理费用1200元，预计使用年限元，预计使用年限8年。按年限平均法年。按年限平均法计算该设备每年折旧费用。计算该设备每年折旧费用。（2）工作量平均法）工作量平均法会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额某期应计某期应计提折旧额提折旧额=该期实际该期实际工作量工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额（3）
29、年数总和法）年数总和法会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定预计使用年限已使用年数预计使用年限已使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定 例：例： 某设备原价为某设备原价为30000元，预计使用元，预计使用5年，预计净残年，预计净残值值3000元。元。 应计折旧总额应计折旧总额折旧率折旧率= =年折旧额年折旧额 第第1年年 （3000
30、0-3000）5/15 = 9000 第第2年年 （30000-3000）4/15 = 7200 第第3年年 （30000-3000）3/15 = 5400 第第4年年 （30000-3000）2/15 = 3600 第第5年年 （30000-3000）1/15 = 1800 合计合计 27000 （4）双倍余额递减法）双倍余额递减法会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定固定资产期初净值固定资产期初净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 =2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与
31、收益决定 例：例： 某设备原价为某设备原价为64000元，预计使用元，预计使用5年，预计净残年，预计净残值值2000元。元。 年折旧率年折旧率= =21/5=40% 期初净值期初净值折旧率折旧率= =年折旧额年折旧额第第1年年 6400040% =25600第第2年年 （64000-25600）40% =15360第第3年年 （64000-25600-15360）40% = 9216第第4年年 （64000-25600-15360-9216-2000）2 = 5912 第第5年年 5912合计合计 620005.折旧方法对资产及收益信息的影响折旧方法对资产及收益信息的影响会计学原理会计学原理
32、5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定第第1年年第第2年年第第3年年第第4年年第第5年年加速加速折旧折旧折旧费折旧费 多多 少少利润利润 少少 多多资产资产 低低 高高折旧方法折旧方法折旧费用折旧费用固定资产净值固定资产净值利润利润影响影响影响影响 第二节第二节 收益决定收益决定一、收益计量的理论基础一、收益计量的理论基础会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定资本保全资本保全（capital maintenance） 财务资本保全财务资本保全实物资本保全实物资本保全二、收益计量模式二、收益计量模式 （一）交易法计量模式（一）交易法计量模式 （二）净资产法计量模式（二）净资产法计量模式会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定三、我国企业利润的计算方法三、我国企业利润的计算方法1.我国会计实务我国会计实务按按交易法交易法计量所实现的利润计量所实现的利润2.我国会计实务对利润计算的三个步骤我国会计实务对利润计算的三个步骤会计学原理会计学原理 5 资产计价与收益决定资产计价与收益决定经营收益（营业利润）经营收益（营业利润）利润总额利润总额净利润（税后利润）净利润（税后利润）
