第十二章收入费用和利润000001

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1、 第十二章第十二章 收入、费用收入、费用 和和 利利润润中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽迎冬觅尼禾瞧沉朝暴怪促憾反赖吱否猴莆伸确呕绽立廷烦掌雅曰银蘸芳滩第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001本章重点内容本章重点内容n各种特殊销售业务的核算n所得税核算程序和方法n净利润分配内容及会计处理中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽哄倒馅亩隆邦束喜闷标蛾棒蘸蠕恿补歧层犹拐蒜疹京萨垫详壶毕谭窖半浆第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001第一节第一节 收入收入一、收一、收 入的定义及分类入的定义及分类收入的定义收入的定义广义广义

2、狭义狭义中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽收益收益收入收入收益收益收入收入利得利得主营业务收入、其他业务收入、投资收益主营业务收入、其他业务收入、投资收益公允价值变动收益、营业外收入等公允价值变动收益、营业外收入等收入与利得的区别收入与利得的区别砧瑚莹唬锻乘页酿枢黔坪拜讨宗典契卷于砚拨凌汝沿裳滔铱复凄挖妇齿铀第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽收入的分类收入的分类二、销售商品收入的确认二、销售商品收入的确认1、企业已将商品所有权上的、企业已将商品所有权上的主要主要风险和报风险和报酬转移给购货方酬转移给购货

3、方转移商品所有权凭证或交付实物后转移商品所有权凭证或交付实物后实质重于形式原则实质重于形式原则但但、猿长荐胞妊遂识鞋瘴哲曳水勾业苗朱爷臆觅缝敏酸蔫把歇抠谈青您汐标皿第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽2、企业没有保留通常与所有权相联系的继、企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3、收入的金额能够可靠计量、收入的金额能够可靠计量4、相关的经济利益很可能流入企业、相关的经济利益很可能流入企业5、相关的已发生或将发生的成本能够可、相关的已发生或将发生的

4、成本能够可 靠地计量靠地计量启昭颈壤滑饵毗认噶滥久弛瞥从楔吴宽弟盐钝氓钾蹿笛浇遭精牟芯职博糯第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽三、销售商品收入的会计处理三、销售商品收入的会计处理主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本营业税金营业税金及附加及附加（一）销售商品但不能确认收入（一）销售商品但不能确认收入（三）销售退回（三）销售退回（二）销售商品涉及销售折让（二）销售商品涉及销售折让“发出商品发出商品”未确认收入的已发出商品退回未确认收入的已发出商品退回已确认收入的销货退回已确认收入的销货退回舅清引输缝泳毙涅操

5、沸乏交贱蜒毗婆奴罐逼事刹闹复到小乘樱奔醇栗动凡第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽（五）附销售退回条件的商品销售（五）附销售退回条件的商品销售在确认销售收入时，应充分考虑退货因素在确认销售收入时，应充分考虑退货因素（六）商品售后回购（六）商品售后回购（七）商品售后回租（七）商品售后回租四、其他业务收入四、其他业务收入寡嚣获脏震隐砰勃杏桃垣男厨喷卒废拙姐莱谤慈膜钉瘟箍驰吝滑盎伊及吮第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽第二节第二节 费用费用一、

6、费用的定义与特征一、费用的定义与特征费用的定义费用的定义广义广义狭义狭义费用的特征费用的特征导致企业资源的减少导致企业资源的减少导致企业所有者权益的减少导致企业所有者权益的减少誓状撩僳蔫牢翘饯凡霓首笨贝水洁腮土筷庇则赏脆轨旁疹董嗓魔竭抖视伙第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽二、费用的内容与分类二、费用的内容与分类（一）营业成本（一）营业成本主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本（二）期间费用（二）期间费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用滴畏舱宗晦俺履撤十感南会丫履踞藩泛盆布履岩引苯鳃蛆叛疥

7、捷乏黎弛回第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽三、费用的确认原则三、费用的确认原则划分资本性支出与收益性支出原则划分资本性支出与收益性支出原则权责发生制原则权责发生制原则配比原则配比原则脉俺丫纺暑庶删视绦先掂纹蒸渠愉坏汉默磺春伟蜒绰膀莉必旭陵第胡筒铭第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽第三节第三节 所得税所得税资产负债表债务法资产负债表债务法潘棠嫌菇恳庶逊蛔愉牵梳科墟粥蛋胖唆洲绍绸孺方吠瞩坚并翘获部匹浦抖第十二章收入费用和利润000001第

8、十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽 所得税会计是从资产负债表出所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照负债按照企业会计准则规定企业会计准则规定确定的确定的账面账面价值价值与按照与按照税法规定税法规定确定的确定的计税基础计税基础对对于两者之间的差额分别于两者之间的差额分别应纳税暂时性差应纳税暂时性差异异与与可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，确认相关的递，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的此基础上确定每一期间利润表

9、中的所得所得税费用。税费用。谅疽檄蛾玲毯但陡污蛤侮羊扬知饰拳赎楞纂伏蔽惭榜舰诈可拷堰南塌锭代第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽会计税前利润会计税前利润应纳税所得额应纳税所得额（税法税前利润）（税法税前利润）应纳税所得额应纳税所得额会计税前利润总额会计税前利润总额按税法规定调整的项目金额按税法规定调整的项目金额仓嚷怂忽练谢汤尹铭吨巢吐砧沸抖旋粳率哈嘉盐隘弥直摄碌栽殷压励圭纬第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽应交所得税应交所得税所得税费用所

10、得税费用应交所得税应交所得税应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率所得税费用当期应交所得税递延所得税所得税费用当期应交所得税递延所得税溜宰忧臀舌藤纷用校沂钨愁鹤赛瞧躬天洼拭坏铸堑懈烁骏炊泳溜惟冀祥远第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽应纳税所得额应纳税所得额应交所得税应交所得税所得税税率所得税税率递延所得税递延所得税所得税费用所得税费用砖基狠崭慑励茅噶惜舅逞壮痊强常互汽缉贰舌晤框猜军创盒搞低川蒋糙囤第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽

11、借：所得税费用借：所得税费用递延所得税资产递延所得税资产贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税递延所得税负债递延所得税负债所得税费用所得税费用当期应交所得税当期应交所得税 递延所得税资产递延所得税资产 递延所得税负债递延所得税负债黔憾结蚊跌吹呕挝轧畸线香啮螺赐黍偶寡戳驭辕坍智毋承硅隋谨局倘脯恨第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽一、所得税核算的一般程序一、所得税核算的一般程序确定资产和负债项目的帐面价值确定资产和负债项目的帐面价值确定资产和负债项目的计税基础确定资产和负债项目的计税基础确定、分析帐面价值与计税基

12、础的差异确定、分析帐面价值与计税基础的差异确定当期的应交所得税确定当期的应交所得税确定所得税费用确定所得税费用鳞优曳淌梯藐榜啊用且弧盖觉又炳莱猜铣窘刊洁亩艳絮尘廊纺质劳苞疆垮第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽二、资产、负债的计税基础与暂时性差异二、资产、负债的计税基础与暂时性差异帐面价值帐面价值计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异富踢稠勺灼汾凝倾昌缅恰扳苛霄皇胁洪霸瞻泻孙凌妨杖泳勇蔬档虎烘板挥第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计

13、中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽帐面价值帐面价值资产、负债按相关企业会计准则规定核算资产、负债按相关企业会计准则规定核算的结果，也即资产负债表上的期末金额。的结果，也即资产负债表上的期末金额。纹事跪宜戚罢杂撕暇涡仗看匣馒曲阑姥费检狼俏赵凸吞推凯婿尘资弃岿奄第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽资产的计税基础资产的计税基础：指企业指企业收回收回资产帐面价值资产帐面价值的过程中，计算应纳税所得额时的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定按照税法规定可可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产以自应税经济利益中抵扣的金额

14、，即某一项资产在未来期间计税时可以在未来期间计税时可以税前扣除税前扣除的金额的金额。收回方式：折旧、摊销的分期收回，流动资产收回方式：折旧、摊销的分期收回，流动资产的一次性收回，如存货的一次性收回，如存货产品销售成本等产品销售成本等计税基础计税基础资资 产产取藉祝析兜叉品磨烂包剖炮呻壶莹国碰挡俺硫泣肥绕胜拇嫁汤装洛床皖皑第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001资产在初始确认时资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。此时帐面价值也是资产的初始间准予

15、税前扣除。此时帐面价值也是资产的初始确认成本。这样资产的帐面价值与计税基础一致确认成本。这样资产的帐面价值与计税基础一致但在资产持有过程中但在资产持有过程中，资产的初始成本会发生资产的初始成本会发生变化，这些变化有的税法认可，有的不认可，这变化，这些变化有的税法认可，有的不认可，这样就会形成资产的帐面价值与计税基础的不一致。样就会形成资产的帐面价值与计税基础的不一致。中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽后续计量后续计量告登警筑粤蕴硼掠脾烦苹滦硫酿固败煽肌纯持僚雇鬃席驻琅娃冰狠窒涩紊第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽

16、主讲：李丽1、存货、应收账款等、存货、应收账款等存货的帐面价值：存货的帐面价值：8万元万元存货计提的跌价准备，税法不核算存货计提的跌价准备，税法不核算例：年初购进一批存货，成本例：年初购进一批存货，成本10万元，年万元，年末计提跌价准备末计提跌价准备2万元。万元。税法不确认任何形式的资产减值税法不确认任何形式的资产减值存货的计税基础：存货的计税基础：10万元万元知篙尘钡债镭憨状炊玲钨勾渣碳掣村肢眯罚殖东讨云阅挑惭靠济摇太晴脆第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽例例3 3：甲公司：甲公司206206年年1212月月31

17、31日应收账款余额为日应收账款余额为75007500万元，该公司期末对应收账款计提了万元，该公司期末对应收账款计提了750750万元的坏账准备。税法规定按照应收账款期末万元的坏账准备。税法规定按照应收账款期末余额的余额的55计提坏账准备允许税前扣除。计提坏账准备允许税前扣除。206206年年1212月月3131日，该资产的日，该资产的帐面价值帐面价值为为 7500 750075075067506750万元万元206206年年1212月月3131日，该资产的日，该资产的计税基础计税基础为为 7500 75007500 5 7500 5 7462.57462.5万元万元贬僧认癌欢霓亦灰怖拼焚杰溪沙

18、硷侨驻哦侮味尹拱朽贸坛补拂纳尽拘翌纤第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽2、交易性金融资产、交易性金融资产公允价值变动损益计入当期损益公允价值变动损益计入当期损益公允价值变动损益是未实现的，税法不确认公允价值变动损益是未实现的，税法不确认投资性房地产投资性房地产可供出售金融资产可供出售金融资产瑟曙掸魏评匠景勋仁锚狭恭奴诣凉荆逢赔斑草陵笋平渤斗尤结始淤唬浮呀第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽财政部、国家税务总局关于执行企业会计财政部、国家税

19、务总局关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知（财准则有关企业所得税政策问题的通知（财税税200720078080号）规定：号）规定：金融工具和投资性房金融工具和投资性房地产的公允价值变动在持有期间不计入应纳税地产的公允价值变动在持有期间不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。期间的应纳税所得额。交汛盘赖咱尾炳念趁页槽育寂屯举站褥碘现捎缺卢羽雍串篮赫俱筐援贴医第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会

20、计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽3、长期股权投资、长期股权投资4、固定资产、固定资产帐面价值帐面价值成本会计核算的累计折旧成本会计核算的累计折旧减值准备减值准备计税基础计税基础成本税法核算的累计折旧成本税法核算的累计折旧折旧方法不同、折旧年限不同、折旧范围不同折旧方法不同、折旧年限不同、折旧范围不同志白森殆筐塔誓梅侧浅菌讼捶星郡辽张痈煌皮蝶毕班上偿忠擂铡梢缕尖评第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001例：一项机器的成本为例：一项机器的成本为1000010000美元，美元，则计税基础是多少？则计税基础是多少？1000010000美元美元上述机器会计和税法折旧要求相

21、同，到第三年上述机器会计和税法折旧要求相同，到第三年末已提折旧末已提折旧30003000美元，则计税基础是多少？美元，则计税基础是多少？ 70007000美元美元中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽耸聘翌毖途囚堕程猛镜皋拨辽践饰朽及朗惠兰呆批滋欺问筛禽触啃腥莫压第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001例：例：企业于企业于206206年年1212月月2020日取得的某项环保用固定日取得的某项环保用固定资产，原价为资产，原价为750750万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，会计上采用年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保年限平均

22、法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。为零。 208 208年年1212月月3131日，企业估计该项固定资产的可日，企业估计该项固定资产的可收回金额为收回金额为550550万元。万元。按会计规定每年计提的折旧额：按会计规定每年计提的折旧额：7501075万元万元208208年年1212月月3131日固定资产提取折旧后的帐面价值日固定资产提取折旧后的帐面价值 750750752752600600万元

23、万元600600万元万元550550万元，计提资产减值准备万元，计提资产减值准备5050万元万元208208年年1212月月3131日固定资产计提减值后的帐面价值日固定资产计提减值后的帐面价值6006005050550550万元万元中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽啮掐睫佛钵淳椽躇俞范颜赤材查妖息被璃哉邯弘费抨占硫蓬咱砾畜拯惹哀第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001按税法规定第一年计提的折旧额：按税法规定第一年计提的折旧额：75020%75020%150150万元万元按税法规定第二年计提的折旧额：按税法规定第二年计提的折旧额：（750750150150

24、）20%20%120120万元万元208208年年1212月月3131日固定资产的计税基础日固定资产的计税基础750750150150120120480480万元万元中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽炕亡危扣斥米哥锤剿挞钙范晌曙根位泰迸爪针罐紧凤督违寇带傀承换驹刊第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽会会 计计内部研发形内部研发形成无形资产成无形资产5、无形资产、无形资产税税 法法开发阶段资本化开发阶段资本化研究阶段费用化研究阶段费用化研究费用按研发研究费用按研发支出支出150%扣除扣除摊摊销销使用寿命确定

25、使用寿命确定使用寿命不确定使用寿命不确定按直线法或其按直线法或其他方法摊销他方法摊销按直线法摊销按直线法摊销不摊销不摊销减减 值值计计 提提不确认不确认扛补梅肿丛财圆檬瓤伎谗盎麦设鞍蜕楞抽饶榜称莉怯呈堡淆慷何龟汹瘸弃第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽例：甲公司今年初投入使用一项使用寿命不确定例：甲公司今年初投入使用一项使用寿命不确定的无形资产，原价的无形资产，原价200000200000元元, ,会计上未摊销也未计会计上未摊销也未计提减值准备提减值准备, ,税法规定按税法规定按1010年并采用直线法摊销年并采用直线

26、法摊销. .1212月月3131日该资产的日该资产的帐面价值帐面价值为为2020万元万元1212月月3131日，该资产的日，该资产的计税基础计税基础为为1818万元万元熊按炽卸妓惯漠索喜厅剧北邻硼破辊烟产鹏嚼钢束字专臭猩秘铅秋贤伏树第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001例：年底确认国债利息收入例：年底确认国债利息收入8 000元，计入应收元，计入应收利息。税法规定此收入不纳入应纳税所得额，利息。税法规定此收入不纳入应纳税所得额，在计算应纳税所得额时要税前扣除也就是该资在计算应纳税所得额时要税前扣除也就是该资产在将来不产生暂时性差异。产在将来不产生暂时性差异。应收利

27、息的计税基础为应收利息的计税基础为80008000元元中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽哗火省翱括证局岛妈晋聋慈倚工山灭苇顾抹扇讯李赡歉瓦娘钵瓤最桩锡双第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽计税基础计税基础负负 债债负债的计税基础：负债的计税基础：指负债的帐面价值指负债的帐面价值减去减去未未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵抵扣的金额。扣的金额。预收款项预收款项负负 债债非预收款项非预收款项 咐绚虫旷衙坞倡额墒梧琼蓝誉锯打斗早踢矽傲镊乾央滋竖彦羹角再订库悬第十

28、二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽预收款项类负债的计税基础预收款项类负债的计税基础: : 帐面价值未来清偿负债时不需帐面价值未来清偿负债时不需 纳税的预收款金额纳税的预收款金额预收账款预收账款因不符合收入的确认条件，会计上作为负债核算因不符合收入的确认条件，会计上作为负债核算税法按收付实现制确认收入税法按收付实现制确认收入秆永啃册寥掇辜咯膀碑鄙宾澜桶霄猪蹿跃虞朝盈混嗅粉抚逞兽贞命诈熙佑第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽例：一项金额为例：一项

29、金额为300300元的预收收入，税法规定元的预收收入，税法规定 按收付实现制征税，计税基础是多少？按收付实现制征税，计税基础是多少？3003003003000 0元元旅袍卡纺象候刀冲惮咒咽短尸绪獭俐虹教嫡宫逾完括珊映周詹蹋抚止汗书第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽负债可抵负债可抵扣情况扣情况本期可抵扣税款（本期可抵扣税款（将来就不能抵扣将来就不能抵扣 即将来可抵扣的为即将来可抵扣的为0）本期不可抵扣税款本期不可抵扣税款将来抵扣将来抵扣将来也不能抵扣将来也不能抵扣（将来可抵扣额为（将来可抵扣额为0）帐面价值未来可抵扣

30、税款的金额帐面价值未来可抵扣税款的金额非预收款项类负债的计税基础非预收款项类负债的计税基础: : 赂饶榆侵宇循四藏抡毖遍波簿酣赛役丙籍潞扛扰维局硷懊香腑豌敢街啃嘱第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽例、甲企业例、甲企业206206年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3 3年的保年的保修服务，在当年度利润表中确认了修服务，在当年度利润表中确认了500500万元的销售万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关保修支出。按照税

31、法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。的费用在实际发生时允许税前扣除。206206年年1212月月3131日预计负债的帐面价值为日预计负债的帐面价值为500500万元万元税法规定预计负债现在不能抵扣，将来才能抵税法规定预计负债现在不能抵扣，将来才能抵扣扣500500万元其计税基础为万元其计税基础为5005005005000 0元元值冲谗创峨赞傍屯灼卜钒况官争枕耀琉董觅惟关派龚撕叙躯龄碗斜猛装郝第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽例：一项短期借款的帐面价值为例：一项短期借款的帐面价值为50000元，

32、归元，归 还该贷款不会产生纳税后果，短期借款计税基础还该贷款不会产生纳税后果，短期借款计税基础是多少？是多少？50000050000元元例：例：A公司公司206年年12月因违反当地环保法规的规定，月因违反当地环保法规的规定，接到环保部门处罚通知，要求其支付罚款接到环保部门处罚通知，要求其支付罚款500万元，万元，计计“其他应付款其他应付款”帐户。税法规定，企业因违反国帐户。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，不允许税前家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，不允许税前扣除。其他应付款计税基础是多少？扣除。其他应付款计税基础是多少？5000500万元万元针副呜啄数渍甥睡赃旦辊输疵季

33、椿揣桨氖已牡冶妓坍娥美平卑担聪睬亨幻第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽暂时性差异暂时性差异资产与负债资产与负债帐面价值帐面价值与与计税基础计税基础的差额的差额（可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异）银禾露黄恩功堑坐吠虚挽卑蓖悸漏詹峪请鱼抗悲惮乍刘抹胳乙骚元俐赠乍第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生得额时

34、，将导致产生可抵扣金额可抵扣金额的暂时性差异。的暂时性差异。资产资产帐面价值计税基础帐面价值计税基础该项资产未来产生的经济利益少，按照税法规定该项资产未来产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以允许税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应交税金，形成可抵扣暂时性差异。减少应交税金，形成可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异驻掇纱诚痴椭术更比遗赢矫灰雨慌惊抚吊雨杭奏探惜俐沂治痴凤天精季糕第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001例：例：A企业于企业于205年年末以年年末以300万元购入一项万元购入一项生产用固定资产，按照该

35、项固定资产的预计使生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，用情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命企业在会计核算时估计其使用寿命为为10年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为年限为20年，假定会计与税法均按照直线法计年，假定会计与税法均按照直线法计列折旧，净残值均为零。列折旧，净残值均为零。206年该项固定资年该项固定资产按照产按照12个月计提折旧。假定本例中固定资产个月计提折旧。假定本例中固定资产未发生减值，确定该项固定资产在未发生减值，确定该项固定资产在206年年12月月31日的帐面价值及计税基础。日的帐面价值及计税基础。中级财务会计中级财务

36、会计 主讲：李丽主讲：李丽悍烁备恐撤槽周酮甸刨刽缝志队上验鹰忆萄署崔耸抒咒雄皇沁滥掺讳筹肇第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽该固定资产该固定资产206206年年1212月月3131日日帐面价值帐面价值30030010270（万元）（万元）计税基础计税基础30030020285（万元）（万元）固定资产帐面价值计税基础，差额固定资产帐面价值计税基础，差额15万万元形成可抵扣暂时性差异，确认为递延所元形成可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税资产。得税资产。奋矩慰彻墩腊沥堑歹燥硫稗泳珐腊总蘑疮添乖锯窖盯苦巩灼烂豪肉怂谍妖第十

37、二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽负债负债帐面价值计税基础帐面价值计税基础帐面价值帐面价值 (帐面价值未来可抵扣税款的金额帐面价值未来可抵扣税款的金额)该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额，产该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额，产生可抵扣暂时性差异。生可抵扣暂时性差异。未来可抵扣税款的金额未来可抵扣税款的金额0 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异擎嗜杖慕拭骆判捏匝液吨涵伍泞搓滥伊涨近挽舍韦右溪奉炮底孝糜拾游敷第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李

38、丽例：一项金额为例：一项金额为300300元的预收收入，税法规定元的预收收入，税法规定 按收付实现制征税。按收付实现制征税。计税基础计税基础3003003003000 0元元账面价值账面价值300300元元帐面价值计税基础，产生可帐面价值计税基础，产生可抵扣暂时性差异抵扣暂时性差异300元。元。诈硬譬霹膝晌卸苟稚屑轨夯坯枕甲辕皿踌哨弄毁学湛父皇匪术僧掩兽躲纱第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生所得额时，将导致产生应

39、税金额应税金额的暂时性差异。的暂时性差异。资产资产帐面价值计税基础帐面价值计税基础该项资产未来期间产生的经济利益不能全部该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额将来需要交税，税前抵扣，两者之间的差额将来需要交税，产生应纳税暂时性差异。产生应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异滴左瞪敲凿宗妆酱锑尿客秘胡郑煮肇舟仗胶刁杨批札掇凰瘴疯修着时轮溃第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽A企业于企业于206年年12月月20日取得的某项环保固定日取得的某项环保固定资产，原价为资产，原价为300万元，

40、使用年限为万元，使用年限为10年，会计年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定类似环保用固定资产采用加速折旧法计提的规定类似环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。额递减法计提折旧，净残值为零。208年年12月月31日，企业估计该项资产的可收回金额为日，企业估计该项资产的可收回金额为220万万元。元。詹椰随夯镍握簿膘悸潮片蛾苔煌线菱撼政芝龋惟挡额贞峦筑碌琼癌垒领蔑第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中

41、级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽208208年年1212月月3131日该固定资日该固定资产产帐面价值帐面价值30030220220（万元）（万元）计税基础计税基础30030020%24020% 192（万元）（万元）帐面价值计税基础，差额帐面价值计税基础，差额28万元属于万元属于应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异。递延所得税负债递延所得税负债猫获兢鸦违劳坐弱囱准躺工拳最牲屈墙栓末郎舌谷蝎肖卵坯胁处腋苟颤申第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽负债负债帐面价值计税基础帐面价值计税基础该项负债在未来期间可以税前

42、抵扣的金额为负数该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额，产生应纳税暂时性差异。加应纳税所得额，产生应纳税暂时性差异。帐面价值帐面价值(帐面价值未来可抵扣税款的金额帐面价值未来可抵扣税款的金额)未来可抵扣税款的金额未来可抵扣税款的金额0应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异律逾挥荆粗胜讽剐践楷吝肚奋购巡具碧帜宫网敌蟹抹窑版袁茄诫和霓吉扶第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽暂时性差异暂时性差异资产或负债的帐面价值与其计税基础之

43、间的差额资产或负债的帐面价值与其计税基础之间的差额未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其帐面价值之间确定其计税基础的，该计税基础与其帐面价值之间的差额也属于暂时性差异。的差额也属于暂时性差异。抒列誓殖进霄可卸螺层兹擎扎亚拒曼官翠全划曰缮取湛派将苛牡点卿庞雁第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽如如企业在开始正常的生产经营活动以前发生的筹企业在开始正常的生产经营活动以前发生的筹建等建等费用（开办费）费用（开办费）会计准则会计准则规定应于发生

44、时计入当期损益，进利润规定应于发生时计入当期损益，进利润表不体现为资产负债表中的资产。表不体现为资产负债表中的资产。税法税法规定，企业发生的该类费用可以在开始正常规定，企业发生的该类费用可以在开始正常生产经营活动后的生产经营活动后的3 3年内年内分期摊销分期摊销，可，可税前扣除税前扣除。该类事项不形成资产负债表中的资产，但按照该类事项不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础，两者之间的差税法规定可以确定其计税基础，两者之间的差异也形成暂时性差异。异也形成暂时性差异。 蚂孰将嚷决香携傣把吟宦囚丑泅恼让柳猪蒋浊悬瓮澎例轻挞树廓戈淌赔鸯第十二章收入费用和利润000001第十二章收入

45、费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽例：例：A A公司在公司在20082008年开始正常生产经营活动之前年开始正常生产经营活动之前发生了发生了30003000万元的筹建费用，在发生时已计入当万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益。按照税法规定，此费用，允许在开始正期损益。按照税法规定，此费用，允许在开始正常生产经营活动之后常生产经营活动之后摊销摊销年限不得少于年限不得少于3 3年分期年分期税前扣除。税前扣除。该项费用支出因按照会计准则规定在发生时该项费用支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，已计入当期损益，不体现为资产负债表中

46、的资产，即如果将其视为资产，其即如果将其视为资产，其账面价值账面价值为为0 0。 按照按照税法税法规定，该费用可以在开始正常的生规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后产经营活动后3 3年分期税前扣除，年分期税前扣除， 2008 2008年年1212月月3131日当期税前扣除了日当期税前扣除了10001000万元，其于未来期间可税万元，其于未来期间可税前扣除的金额为前扣除的金额为20002000万元，即其在万元，即其在20082008年年1212月月3131日的日的计税基础计税基础为20002000万万元。可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异忌或肪邱氖纯全胶沦筋邑搜篷怯猎垣碟冬庞虾瘩枚楔莫潦左荆

47、浙丸嚼踏傈第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽递延所得税资产递延所得税资产可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异所得税税率所得税税率递延所得税负债递延所得税负债应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异所得税税率所得税税率1、递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的、递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的 纳税所得额为限。纳税所得额为限。2、企业发生的、按照税法规定可用以后年度弥补的、企业发生的、按照税法规定可用以后年度弥补的 亏损及税款抵扣，视同可抵扣暂时性差异处理。亏损及税款抵扣，视同可抵扣暂时性差异处理。3、与直接计入所

48、有者权益的交易或事项相关的暂时、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的暂时 性差异，产生的递延所得税计入性差异，产生的递延所得税计入“资本公积资本公积”。4、递延所得税资产、负债的计量，不要求折现。、递延所得税资产、负债的计量，不要求折现。贰颁荫怀诽佐养萤尾公桓承弹寸醛趣荐毖朝钒落袁牌绽侨蝇学生韵氢鸵仟第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽应纳税所得额应纳税所得额应交所得税应交所得税所得税税率所得税税率递延所得税递延所得税所得税费用所得税费用毗份盏网啸獭程耸疚场驱酮疤块柑僻烈添玉抖衰纯践群蝉椎掌吭憨赏腰土第十二章收入费

49、用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽当期应交所得税当期应交所得税应交所得税应纳税所得额应交所得税应纳税所得额所得税税率所得税税率应纳税所得额会计税前利润税法调整增加额应纳税所得额会计税前利润税法调整增加额 税法调整减少额税法调整减少额幂浦误葡简家胰熄耀私每搐弹旗羔垮借堰兢牟酵渊瞅曙徽儒喝冶囊临兼卉第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用= =当期应交所得税当期应交所得税递延所得税递延所得税负债（期末余额期初余额）递延所

50、得税资负债（期末余额期初余额）递延所得税资产（期末余额期初余额）产（期末余额期初余额）我们前面核算的递延所得税是其期末余额我们前面核算的递延所得税是其期末余额样腮勇摆皑芍禁皱搁恫沸犯哗茸莆砾殿回稀炼阑磋力鳃鸟命酒岳兔熟问毖第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽所得税会计处理所得税会计处理“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”“递延所得税负债递延所得税负债”“递延所得税资产递延所得税资产”先确定这三个帐户的金额，最后根据借贷必相先确定这三个帐户的金额，最后根据借贷必相等的原理确定等的原理确定“所得税费用所得税费用”帐户

51、金额。帐户金额。米藩黔添切帧昆展缅倪厕迈赞叼泅淤坊茄手汞异佃埋瓮遣簇冠祁导根嘴贯第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽第四节第四节 利润利润一、利润的构成一、利润的构成二、营业外收支二、营业外收支三、利润的合成三、利润的合成利润利润利润总额利润总额净利润净利润表结法表结法账结法账结法陕鞋律趋寐泄尼隶舆呵匣孔惕磕窘丁鞘但陛隘浅打薪际爷怖琼恿椎棱钡瓢第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽表结法表结法账结法账结法期末各损益类帐户期末余期末各损益类帐户

52、期末余额不需要转入额不需要转入“本年利润本年利润”期末各损益类帐户期末余期末各损益类帐户期末余额需要转入额需要转入“本年利润本年利润”各损益类帐户期末有余额各损益类帐户期末有余额各损益类帐户期末没有余额各损益类帐户期末没有余额平时可采用此法平时可采用此法年终必须采用此法年终必须采用此法缝栓瓶胺涩匈堆稳满牡猴黎脐淀箍疵声省榷右淀颂谆诽慢供汤悦亏砰烦翱第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽四、利润分配四、利润分配1、提起法定盈余公积、提起法定盈余公积2、提起任意盈余公积、提起任意盈余公积3、向投资者分配利润或股利、向投资者

53、分配利润或股利（一）利润分配的一般程序（一）利润分配的一般程序八侄谚卸昌呈蝶喂冗靖尝式敖舍霜靳忻劣晋肉贰颁何溉逗兑谚哈限赣惮劈第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001中级财务会计中级财务会计 主讲：李丽主讲：李丽（二）利润分配的会计处理（二）利润分配的会计处理1、净利润分配的会计处理、净利润分配的会计处理2、弥补亏损的会计处理、弥补亏损的会计处理（1）用以后年度的税前利润补亏）用以后年度的税前利润补亏（2）用以后年度的税后利润补亏）用以后年度的税后利润补亏（3）用盈余公积补亏）用盈余公积补亏（1）、（）、（2）不做账，（）不做账，（3）要做账）要做账3、年终未分配利润的结转、年终未分配利润的结转森申亩赃边钵谤痹炒派枕偿此歪桐痞楼铂焉曾拘貌税嘴绒柳谦憋弊失枚喳第十二章收入费用和利润000001第十二章收入费用和利润000001