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1、第七章第七章 会计凭证会计凭证第一节第一节 会计凭证的作用和种类会计凭证的作用和种类第二节第二节 原始凭证的填制与审核原始凭证的填制与审核第三节第三节 记账凭证的填制与审核记账凭证的填制与审核第四节第四节 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管第一节第一节 会计凭证的作用和种类会计凭证的作用和种类一、会计凭证的一、会计凭证的概念概念 会计凭证是会计凭证是用来接收、记录经济业务发生的全部数据，用来接收、记录经济业务发生的全部数据，以便明确经济责任，并作为登记账簿依据的以便明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明书面证明文件文件。 二、会计凭证的作用二、会计凭证的作用 会计凭证会计凭证的的填制
2、填制和和审核审核，是会计核算是会计核算工作的起点工作的起点，是是如实反映和有效监督企业经济业务的基础。如实反映和有效监督企业经济业务的基础。全面记录经济业务，为登记账簿提供必要的依据全面记录经济业务，为登记账簿提供必要的依据；通过审核凭证，可以对经济业务的合理性和作法性进行通过审核凭证，可以对经济业务的合理性和作法性进行 监管监管；可以明确经济责任可以明确经济责任。二、二、会计凭证的种类会计凭证的种类 会计凭证按填制的会计凭证按填制的程序和用途不同可以分为原始凭证和程序和用途不同可以分为原始凭证和记账凭证记账凭证。（一）原始凭证（一）原始凭证 原始凭证：在经济业务发生时或完成时取得或填制，原始
3、凭证：在经济业务发生时或完成时取得或填制，用来证明经济业务发生，明确经济责任，并作为记账依据的用来证明经济业务发生，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。书面证明。1.1.按来源不同：分自制原始凭证和外来原始凭证按来源不同：分自制原始凭证和外来原始凭证（1 1）自制原始凭证自制原始凭证 是指是指由本企业由本企业经办业务的人员，在经办业务的人员，在执行和完成执行和完成某项经济某项经济业务时自行业务时自行编编制的制的原始原始凭证。如：收料单、领料单、凭证。如：收料单、领料单、盘存表、盘存表、产品入库单和销货发票等。产品入库单和销货发票等。（2 2）外来）外来原始凭证原始凭证 外来原始凭证是在经济
4、业务完成时从外单位或个人直接外来原始凭证是在经济业务完成时从外单位或个人直接取得的原始凭证。如：增值税专用发票、取得的原始凭证。如：增值税专用发票、结算凭证结算凭证等。等。2.2.原始凭证按其填制的原始凭证按其填制的方法方法不同不同，分为一次凭证、累计凭证和，分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证汇总原始凭证和记账编制凭证和记账编制凭证。（1 1）一次凭证是指一次凭证是指对一项或若干项同类经济业务，于业务发生对一项或若干项同类经济业务，于业务发生或完成时或完成时一次一次编制编制完成的原始凭证完成的原始凭证，如，如“购货发票购货发票”“”“销货发销货发票票”等。等。（2 2）累计凭证是指）累计凭证
5、是指在在一定时期内一定时期内连续连续记载同类经济业务记载同类经济业务多次多次，至期末按累计数作为记账依据的至期末按累计数作为记账依据的原始凭证原始凭证，如，如“限额领料单限额领料单”。（3 3）汇总原始凭证是）汇总原始凭证是指对一定时期内反映指对一定时期内反映经济业务经济业务相同相同的若干张一次或累计凭证，按照一定标准综合编制的原始的若干张一次或累计凭证，按照一定标准综合编制的原始凭证。如：凭证。如：“工资结算汇总表工资结算汇总表”“”“收货汇总表收货汇总表”“”“发料凭发料凭证汇总表证汇总表”。（4 4）记账编制记账编制凭证是凭证是根据账簿记录根据账簿记录，把某一项经济业务把某一项经济业务加
6、以归类、整理而重新编制的一种自制加以归类、整理而重新编制的一种自制原始凭证原始凭证，如，如“制制造费用分配表造费用分配表”。（二）记账凭证（二）记账凭证 是由会计人员根据已审核的原始凭证编制的、用来确定会是由会计人员根据已审核的原始凭证编制的、用来确定会计分录作为登记账簿直接依据的会计凭证。计分录作为登记账簿直接依据的会计凭证。记账凭证的种类：记账凭证的种类：1.按经济业务内容不同按经济业务内容不同分为：分为：收款凭证收款凭证、付款凭证和转账凭证付款凭证和转账凭证u收款凭证收款凭证：根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制：根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的，用来记录现金和银行存款收款
7、业务的记账凭证。的，用来记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。u付款凭证付款凭证：根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制：根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的，用来记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。的，用来记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。u转账转账凭证凭证：根据有关转账业务的原始凭证编制的，用来记：根据有关转账业务的原始凭证编制的，用来记录不涉及现金和银行存款收付业务的记账凭证。录不涉及现金和银行存款收付业务的记账凭证。收款凭证，付款凭证和转账凭证收款凭证，付款凭证和转账凭证均为专用均为专用记账凭证。记账凭证。通用凭证不区分收款、付款和转账业务，而将所有经通用凭证不区分收款、
8、付款和转账业务，而将所有经济业务统一编号，在同一格式中进行记录。其与转账凭济业务统一编号，在同一格式中进行记录。其与转账凭证格式基本相同。证格式基本相同。2.2.按照是否经过汇总分为按照是否经过汇总分为：汇总记账凭证和非汇总记账凭证汇总记账凭证和非汇总记账凭证u汇总记账凭证汇总记账凭证：根据许多同类的单一记账凭证定期加以汇：根据许多同类的单一记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证。按其汇总的方法和范围，分为分总而重新编制的记账凭证。按其汇总的方法和范围，分为分类汇总和全部汇总。分类汇总形成汇总类汇总和全部汇总。分类汇总形成汇总收款凭证收款凭证、汇总、汇总付款付款凭证和凭证和汇总汇总转账凭证转
9、账凭证；全部汇总形成科目汇总表全部汇总形成科目汇总表u非非汇总记账凭证汇总记账凭证：是根据原始凭证编制的，只反映某项经：是根据原始凭证编制的，只反映某项经济业务会计分录的记账凭证。济业务会计分录的记账凭证。收款凭证收款凭证、付款凭证和转账凭付款凭证和转账凭证证和通用凭证均属非和通用凭证均属非汇总记账凭证汇总记账凭证。一、一、原始凭证的基本要素原始凭证的基本要素1 1. .原始凭证的名称原始凭证的名称2 2. .填制日期填制日期3 3. .原始凭证编号原始凭证编号4 4. .交货单位的名称交货单位的名称5 5. .经济业务的内容经济业务的内容6 6. .经济业务所涉及的实物数量和金额经济业务所涉
10、及的实物数量和金额7.7.有关经办人员的签名盖章有关经办人员的签名盖章第二节第二节 原始凭证的填制和审核原始凭证的填制和审核 二、二、原始凭证的填制原始凭证的填制（一）（一）填制方法填制方法u一次凭证一次凭证的的填制方法填制方法：如收料单，领料单及增值税专如收料单，领料单及增值税专用发票用发票的的填制填制累计凭证累计凭证的填制方法：如的填制方法：如“限额领料单限额领料单”的填制的填制u汇总原始凭证汇总原始凭证的填制方法：如的填制方法：如“限额领料单限额领料单”的填制的填制u记账编制凭证的填制方法记账编制凭证的填制方法：如：如“制造费用分配表制造费用分配表”的的填制填制（二）（二）原始凭证的填制
11、要求原始凭证的填制要求1 1. .填制及时填制及时2 2. .记录真实记录真实3 3. .内容完整内容完整原始凭证的各项内容，必须根据实际情况原始凭证的各项内容，必须根据实际情况，按照原始凭，按照原始凭证的要素，填写齐全，不得遗漏或随意省略证的要素，填写齐全，不得遗漏或随意省略。一式几联的原始凭证，应当一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途注明各联的用途，只能以，只能以一一联联作为报销凭证。作为报销凭证。4 4. .填制手续齐全填制手续齐全(1)(1)从外单位取得的原始凭证必须盖有从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章填制单位的公章；从从个人个人取得的原始凭证取得的原始凭证，必须必须填制
12、填制人员的签名或盖人员的签名或盖章章。(2)(2)凡填有大写和小写金额的原始凭证，凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符大写和小写金额必须相符。(3)(3)发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款的，必须发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款的，必须取得取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。，不得以退货发票代替收据。 (4)(4)职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后，收回借款时，应当另开收据或者职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后，收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，退还
13、借据副本，不得退还原借款收据不得退还原借款收据。(5)(5)经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始附件。如果批准文经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。5 5. .书写清楚书写清楚 原始凭证要用原始凭证要用蓝色或黑色笔填写蓝色或黑色笔填写，不准用圆珠笔和铅笔填写；字迹必须清晰、不准用圆珠笔和铅笔填写；字迹必须清晰、工整；工整；文字、数字文字、数字必须必须书写书写清楚清楚。三、三、原始凭证的审核原始凭证的审核（一）审核的内容（
14、一）审核的内容 合规性审核合规性审核 完整性审核完整性审核 技术性审核技术性审核注意：原始凭证有错误的，应由出具单位重开或者更正，注意：原始凭证有错误的，应由出具单位重开或者更正，更正处应加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应更正处应加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（二）审核处理（二）审核处理1 1. .违反收支规定的，会计人员拒绝进行处理违反收支规定的，会计人员拒绝进行处理2 2. .手续不完备，内容不完全，数字有错误的，要求人家补办手续不完备，内容不完全，数字有错误的，要求人家补办或更正或更正3 3.
15、 .伪造和弄虚作假的，应予扣留，向上级部门报告并追究当伪造和弄虚作假的，应予扣留，向上级部门报告并追究当事人的责任事人的责任第三节第三节 记账凭证的填制与审核记账凭证的填制与审核一、记账凭证的一、记账凭证的基本要素基本要素1.记账凭证的记账凭证的名称名称2.填制单位填制单位3.填制填制日期日期4.凭证编号凭证编号5.会计分录会计分录6.摘要说明摘要说明7.所附原始凭证张数所附原始凭证张数8.有关人员签名、盖章有关人员签名、盖章二、记账凭证的填制二、记账凭证的填制（一）填制方法（一）填制方法u收款凭证的填制收款凭证的填制 收款凭证是根据有关现金和银行存款收收款凭证是根据有关现金和银行存款收款款业
16、务的原始凭证填业务的原始凭证填制的。制的。在一般情况下，收款凭证在一般情况下，收款凭证左上左上角设有角设有“借方科目借方科目”栏栏（也有设在右上角的）（也有设在右上角的），应，应按收款的性质按收款的性质填填写写“现金现金”或或“银银行存款行存款”科目科目。“贷方贷方总账总账科目科目”栏，应填栏，应填写写“现金现金”、“银银行存款行存款”科目科目的的对应对应科科目。目。u付款凭证的填制付款凭证的填制 付款凭证是根据有关现金、银行存款付款业务的原始凭付款凭证是根据有关现金、银行存款付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同。证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同。左左上
17、上角角“贷方科目贷方科目”应填列应填列“现金现金”，“银行存款银行存款”科目，科目，在借方科目栏中填列与上述在借方科目栏中填列与上述“现金现金”、“银行存款银行存款”相对相对应的科目。应的科目。 注意：注意：涉及到现金和银行存款之间收付的，一律涉及到现金和银行存款之间收付的，一律只填制付只填制付款款凭证。凭证。u转账凭证的填制转账凭证的填制 转账凭证是根据转账业务的原始凭证填制的。转账凭证是根据转账业务的原始凭证填制的。按会计分按会计分录将某项经济业务所涉及的会计科目及金额分别计入录将某项经济业务所涉及的会计科目及金额分别计入“总总账科目账科目”和和“明细科目明细科目”栏及栏及“借方金额借方金
18、额”或或“贷方金额贷方金额”栏栏。（不设主体科目）。（不设主体科目）u通用通用凭证的填制凭证的填制 与转账凭证基本相同与转账凭证基本相同（二）填制要求（二）填制要求摘要简明摘要简明分录正确分录正确逐项填写逐项填写标明附件标明附件连续编号连续编号三、记账凭证的审核三、记账凭证的审核v完整性审核完整性审核v技术性审核技术性审核一、一、会计凭证的传递会计凭证的传递 科学合理有效的传递程序，应使会计凭证沿着最短的路科学合理有效的传递程序，应使会计凭证沿着最短的路线，以最快的速度流转。在设计会计凭证传递时，应遵循以线，以最快的速度流转。在设计会计凭证传递时，应遵循以下下原则：原则：合理确定会计凭证传递应
19、经过的环节合理确定会计凭证传递应经过的环节合理确定会计凭证在各环节停留的时间合理确定会计凭证在各环节停留的时间加强会计凭证传递的管理加强会计凭证传递的管理第四节第四节 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管二、二、会计凭证的保会计凭证的保管管 会计凭证是是重要的经济档案会计凭证是是重要的经济档案和历史资料，必须采用和历史资料，必须采用科学的方法妥善保管，不得丢失、随意抽取或任意销毁科学的方法妥善保管，不得丢失、随意抽取或任意销毁。（一）定期整理、装订成册一）定期整理、装订成册 会计部门在记账以后，应及时将本月的各种记账凭证，会计部门在记账以后，应及时将本月的各种记账凭证，连同所附的原始凭证连
20、同所附的原始凭证，按分类和编号顺序，折叠整齐，按分类和编号顺序，折叠整齐，定定期（每天期（每天、每旬或每月）装订成册，并加具封面。每旬或每月）装订成册，并加具封面。（二）（二）专人保管、期满归档专人保管、期满归档 会计凭证装订成册后，应有专人负责保管会计凭证装订成册后，应有专人负责保管。年终应登记年终应登记归档。归档。年度终了年度终了后后可可暂暂由由本单位本单位会计部门保管一年会计部门保管一年，期满后，期满后，原则上原则上移交本单位档案部门保管。移交本单位档案部门保管。（三）（三）按期归档、整理立卷按期归档、整理立卷 各单位每年形成的会计档案，应由会计机构按照归档要各单位每年形成的会计档案，应由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。（四）（四）保管期满，按规销毁保管期满，按规销毁 各类会计凭证，包括原始凭证、记账凭证和汇总各类会计凭证，包括原始凭证、记账凭证和汇总凭证，最低保管期限为凭证，最低保管期限为1515年；银行存款余额调节表、年；银行存款余额调节表、银行对账单的最低保管期限为银行对账单的最低保管期限为5 5年。年。（五）（五）不得外借不得外借（六）（六）保留打印的会计凭证保留打印的会计凭证
