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1、本章内容本章内容第一节第一节 应收账款应收账款第二节第二节 应收票据应收票据第三节第三节 预付项目及其他应收项目预付项目及其他应收项目第四节第四节 坏账损失坏账损失第五节第五节 应收项目的资金融通应收项目的资金融通财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目 掌握掌握应收及预付项目的内容应收及预付项目的内容 重点掌握应收账款、应收票据的核算重点掌握应收账款、应收票据的核算 掌握掌握其他应收及预付款项的核算其他应收及预付款项的核算 重点掌握坏账损失的核算重点掌握坏账损失的核算 了解应收项目的资金融通方式了解应收项目的资金融通方式
2、学习目的与要求学习目的与要求 应收账款和应收票据的会计处理应收账款和应收票据的会计处理 应收票据贴现的计算与核算应收票据贴现的计算与核算 坏账损失的核算坏账损失的核算重点与难点重点与难点财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目主要参考资料主要参考资料 企业会计准则企业会计准则2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量 企业会计准则企业会计准则2323号号金融资产转移金融资产转移 财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目本章计划课时本章计划课时7
3、7学时学时本章作业题本章作业题 教材教材5555习题一、二、三习题一、二、三第一节第一节 应收账款应收账款一、应收账款及其管理因因销售商品、提供劳务等经营活动销售商品、提供劳务等经营活动而形成的款项而形成的款项 定义定义 回收期较短的应收款。若合同或协议价款的收取采用回收期较短的应收款。若合同或协议价款的收取采用递延方式递延方式,实质上具有融资性质的实质上具有融资性质的,则属于则属于长期应收款长期应收款。范围范围 可以扩大销售，也会占用大量资金，影响资金周可以扩大销售，也会占用大量资金，影响资金周转；增加收账成本、坏账风险。转；增加收账成本、坏账风险。 应注意加强应收账款事前、事中、事后管理，
4、提应注意加强应收账款事前、事中、事后管理，提高应收账款的质量。管、用结合。高应收账款的质量。管、用结合。管理管理二、应收账款的确认和计量二、应收账款的确认和计量p 入账时间入账时间收入实现时收入实现时p 入账金额入账金额已收或应收的合同或协议价款已收或应收的合同或协议价款应包括应包括代垫的代垫的运杂费运杂费 为增大销量而在商品标价基础上给予的价格扣除为增大销量而在商品标价基础上给予的价格扣除影响影响: :已从应收金额中扣除已从应收金额中扣除, ,不影响入账价值不影响入账价值商业折扣商业折扣目的:避免经常更改价目单避免经常更改价目单对竞争对手隐瞒真实的交易价格对竞争对手隐瞒真实的交易价格现金折扣
5、现金折扣为鼓励客户在规定的期限内付款而提供的债务扣除为鼓励客户在规定的期限内付款而提供的债务扣除 表示方法：表示方法：2 21010，1 12020，N N3030影响：影响： 买方是否享受现金折扣不确定买方是否享受现金折扣不确定, ,影响入账金额影响入账金额财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.12.1应收账款应收账款应收账款应收账款薄利多销薄利多销现金折扣的会计处理方法内容内容总价法总价法净价法净价法定义定义应收账款按照扣除折应收账款按照扣除折扣前的总额入账扣前的总额入账应收账款按照扣除最大折扣应收账款按照扣除最大折扣后
6、的净额入账后的净额入账入账入账金额金额未扣除折扣的总额未扣除折扣的总额扣除最大折扣的净额扣除最大折扣的净额优点优点实务操作简便实务操作简便较为合理，避免资产虚计较为合理，避免资产虚计缺点缺点不够合理，可能导致不够合理，可能导致资产虚计资产虚计实务操作麻烦，需对未享受实务操作麻烦，需对未享受的现金折扣调整的现金折扣调整我国采用财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.12.1应收账款应收账款应收账款应收账款应收款项应收款项实收款项实收款项不能收回金额不能收回金额预收款项预收款项余额余额: :应收应收余额余额: :预收预收应收账款应
7、收账款n无现金折扣时，无现金折扣时，按发票金额和代垫费用按发票金额和代垫费用记录应收账款的金额；记录应收账款的金额；n存在现金折扣时，存在现金折扣时，分别按总价法和净价法分别按总价法和净价法入账。入账。财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.12.1应收账款应收账款应收账款应收账款 案例案例某企业销售一批商品，标价某企业销售一批商品，标价40 00040 000元，可享受的元，可享受的商业折扣为商业折扣为1010，规定的现金折扣条件为，规定的现金折扣条件为2/102/10，n/30n/30，在折扣期内收回银行存款，在折扣期内收
8、回银行存款29 40029 400元，余款元，余款在折扣期之后收回。在折扣期之后收回。财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.12.1应收账款应收账款应收账款应收账款业务业务内容内容总价法总价法净价法净价法财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.12.1应收账款应收账款应收账款应收账款赊销赊销借借: :应收账款应收账款 36 00036 000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入36 00036 000借借: :应收账款应收账款 35 28035 280 贷贷
9、: :主营业务收入主营业务收入35 28035 280折扣折扣期内期内收现收现借：银行存款借：银行存款 29 40029 400 财务费用财务费用 600600 贷：应收账款贷：应收账款 30 00030 000借：银行存款借：银行存款 29 40029 400 贷：应收账款贷：应收账款 29 40029 400折扣期折扣期外收回外收回余款余款借：银行存款借：银行存款 6 0006 000 贷：应收账款贷：应收账款 6 0006 000借：银行存款借：银行存款 6 0006 000 贷：应收账款贷：应收账款 5 8805 880 财务费用财务费用 120120 第二节第二节 应收票据应收票据一
10、、应收票据的种类与性质n是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票n企业销售商品、提供劳务等而收到性质n按承兑人不同划分:商业承兑汇票、银行承兑汇票 n按票据期限划分:短期应收票据和长期应收票据 n按是否计息划分:带息票据和不带息票据种类二、应收票据的确认与计量n入账时间入账时间收到客户开出、承兑的商业汇票时收到客户开出、承兑的商业汇票时n入账金额入账金额面值面值票据上标明的金额票据上标明的金额现值现值某一特定日收到的现金流量某一特定日收到的现金流量按交易发生时市场利率折现的价值按交易发生时市场利率折现的价值我国实务中我国实务中采用采用理论上理论上采用采用财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.
11、2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.22.2应收票据应收票据应收票据应收票据三、应收票据到期日与到期值的计算p 票据期限的票据期限的表示方式表示方式（1）按月表示按月表示 到期日为到期月的对日到期日为到期月的对日 （2 2）按日表示）按日表示 采用采用“去头不去尾去头不去尾”实际计算后实际计算后确定确定p 应收票据到期值的应收票据到期值的计算计算 票据到期值票据面值利息票据到期值票据面值利息 票据面值票据面值（1 1利率利率票据期限）票据期限）财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.22.2应收票据
12、应收票据应收票据应收票据案例案例计算计算过程过程：3 3月月4 4月月5 5月月2121天天3030天天9 9天天6060天天3.103.105 5月月9 9日日到期日到期日财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.22.2应收票据应收票据应收票据应收票据3 3 3 3月月月月10101010日开出一张日开出一张日开出一张日开出一张60606060天的汇票，天的汇票，天的汇票，天的汇票，到期日应是哪一天？到期日应是哪一天？到期日应是哪一天？到期日应是哪一天？四、应收票据的核算p 收到开出、收到开出、承兑的商业汇票承兑的商业汇票借
13、：应收票据（面值）借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等p 按期计息按期计息借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用p 到期收回到期收回不带息票据不带息票据借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据带息票据带息票据借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 财务费用财务费用p应收票据的背应收票据的背书转让书转让借：材料采购（应付账款）借：材料采购（应付账款） 贷：应收票据贷：应收票据财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.22.2应收票据应收票据应收票据应收票据已
14、计提利息已计提利息未计提利息未计提利息四、应收票据的核算（续）p 应收票据的贴现应收票据的贴现财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.22.2应收票据应收票据应收票据应收票据应收票据持有人以未到期的商业汇票，经背书后交应收票据持有人以未到期的商业汇票，经背书后交付贴现银行，由贴现银行按贴现率从票据付贴现银行，由贴现银行按贴现率从票据到期价值到期价值中中扣除扣除贴现日起到票据到期日止贴现日起到票据到期日止的贴现利息后，以的贴现利息后，以余额对付给持票人的一种余额对付给持票人的一种融资行为融资行为。 带追索权带追索权不不带追索权带
15、追索权到期票款不能到期票款不能收回收回, ,贴现贴现银行对银行对贴现申请人直接扣款贴现申请人直接扣款到期票款不能收回，贴现银行到期票款不能收回，贴现银行不可向贴现申请人追索不可向贴现申请人追索形形式式p 应收票据的贴现形式应收票据的贴现形式财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.22.2应收票据应收票据应收票据应收票据金融资产转移的终止确认和未终止确认金融资产转移的终止确认和未终止确认已将金融资产所有权已将金融资产所有权上几乎所有的风险和上几乎所有的风险和报酬转移的，应终止报酬转移的，应终止确认该金融资产确认该金融资产保留了金
16、保留了金融资产所有融资产所有权上几乎所有的风险权上几乎所有的风险和报酬的，不应终止和报酬的，不应终止确认该金融资产确认该金融资产不带追索权不带追索权带追索权带追索权在会计处理方式上有所不同在会计处理方式上有所不同财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.22.2应收票据应收票据应收票据应收票据财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.22.2应收票据应收票据应收票据应收票据 案例案例一张票据一张票据一张票据一张票据4 4 4 4月月月月4 4 4 4日开出并承兑，
17、面值日开出并承兑，面值日开出并承兑，面值日开出并承兑，面值20 00020 00020 00020 000元，期限元，期限元，期限元，期限为为为为120120120120天，天，天，天，5 5 5 5月月月月3 3 3 3日向银行申请贴现，月贴现率为日向银行申请贴现，月贴现率为日向银行申请贴现，月贴现率为日向银行申请贴现，月贴现率为6 6 6 6。贴现期贴现期1201202929（30304 43 3）9191天天到期值面值到期值面值20 00020 000元元贴现利息贴现利息20 000 20 000 6 630 30 9191364364元元贴现金额贴现金额20 00020 0003643
18、6419 63619 636元元财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.22.2应收票据应收票据应收票据应收票据应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的会计处理u不带追索权不带追索权借：银行存款（贴现金额）借：银行存款（贴现金额） 财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息） 贷：应收票据（贷：应收票据（面值面值）不不 带带 息息 带带 息息借：银行存款（贴现金额）借：银行存款（贴现金额） 贷：应收票据（贷：应收票据（面值面值） 应收利息（已计提利息）应收利息（已计提利息）差额记入差额记入“财务费用财务费用”财务会计学财务会计学财务会
19、计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.22.2应收票据应收票据应收票据应收票据u带追索权带追索权 不不 带带 息息借：银行存款（贴现金额）借：银行存款（贴现金额） 短期借款短期借款利息调整利息调整 贷：短期借款贷：短期借款成本（成本（面值面值） 带带 息息借：银行存款（贴现金额）借：银行存款（贴现金额） 贷：短期借款贷：短期借款成本成本 应收利息（已计提利息）应收利息（已计提利息）差额记入差额记入“短期借款短期借款利息调整利息调整”面值面值财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.22
20、.2应收票据应收票据应收票据应收票据 应付票据贴现业务处理案例应付票据贴现业务处理案例中港公司收到企业中港公司收到企业20072007年月日开出并承兑的年月日开出并承兑的商业承兑汇票一张，票面金额为商业承兑汇票一张，票面金额为20 00020 000元，到期日元，到期日为同年为同年8 8月月2 2日，为商业承兑汇票。因企业急需资金，日，为商业承兑汇票。因企业急需资金，于当年于当年5 5月月3 3日到银行申请贴现（贴现期为日到银行申请贴现（贴现期为9191天），天），月贴现率为月贴现率为6 6。则：。则：财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应
21、收及预付项目2.22.2应收票据应收票据应收票据应收票据贴现利息贴现利息20 0006309120 00063091364364（元）（元）贴现金额贴现金额20 00020 00036436419 63619 636（元）（元）贴现时，借：银行存款贴现时，借：银行存款 19 63619 636 短期借款短期借款利息调整利息调整 364 364 贷：短期借款贷：短期借款成本成本 20 00020 000每期摊销贴现利息时（每期摊销贴现利息时（金额过小，可采用直线法金额过小，可采用直线法） 借：财务费用借：财务费用 121.33121.33 贷：短期借款贷：短期借款利息调整利息调整 121.331
22、21.33票据到期，付款人兑付票据，票据到期，付款人兑付票据， 借：短期借款借：短期借款成本成本 20 00020 000 贷：应收票据贷：应收票据A 20 000A 20 000票据到期付款人违约，银行从贴现企业扣款，票据到期付款人违约，银行从贴现企业扣款， 借：短期借款借：短期借款成本成本 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 借：应收账款借：应收账款A 20 000A 20 000 贷：应收票据贷：应收票据A 20 000A 20 000票据到期付款人违约，贴现企业资金短缺，票据到期付款人违约，贴现企业资金短缺， 借：应收账款借：应收账款A 20
23、000A 20 000 贷：应收票据贷：应收票据A 20 000A 20 000若贴现期内没有摊销若贴现期内没有摊销“利息调整利息调整” ” ，票据到期还应，票据到期还应作作 借：财务费用借：财务费用 364364 贷：短期借款贷：短期借款利息调整利息调整 364 364 五、应收票据到期的付款违约p 付款人签发新的票据清偿原欠票款付款人签发新的票据清偿原欠票款 借：应收票据（新票据的面值）借：应收票据（新票据的面值） 贷：应收票据（旧票据的贷：应收票据（旧票据的面值面值） 应收利息（已提利息）应收利息（已提利息） 财务费用（差额）财务费用（差额）p 贴现银行追索票款贴现银行追索票款p 转为应
24、收账款转为应收账款 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据（贷：应收票据（面值面值）直接从企业直接从企业 借：短期借款借：短期借款账户扣款时，账户扣款时， 贷：银行存款贷：银行存款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.22.2应收票据应收票据应收票据应收票据第三节第三节 预付项目及其他应收项目预付项目及其他应收项目 一、预付项目p内容：包括预付货款和预付工程款等内容：包括预付货款和预付工程款等预付货款预付货款预付工程款预付工程款对买卖双方均有益处：对买卖双方均有益处：买方：预
25、先订购可以取买方：预先订购可以取得某些紧俏产品，或者得某些紧俏产品，或者避免价格风险。避免价格风险。卖方：增加流动资金卖方：增加流动资金, ,或避免买方违约而带来或避免买方违约而带来的损失的损失 是指企业按照工程是指企业按照工程合同规定预付给施合同规定预付给施工单位的工程价款工单位的工程价款和备料款。和备料款。p预付账款的核算预付账款的核算（1 1）通过）通过“预付账款预付账款”科目进行核算科目进行核算预付账款预付账款预付的货款预付的货款所购货物所购货物发票金额发票金额补付的货款补付的货款退回多付的货款退回多付的货款余额：预付的货款余额：预付的货款余额：应补付的货款余额：应补付的货款（2 2）
26、通过）通过“应付账款应付账款”科目进行核算科目进行核算预付款项业务不多的企业采用预付款项业务不多的企业采用财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.32.3预付项目及其他应收项目预付项目及其他应收项目预付项目及其他应收项目预付项目及其他应收项目二、其他应收款p内内容容：主主要要是是非非购购销销活活动动发发生生的的部部分分应应收收和和暂暂付付各种债权。包括：各种债权。包括：（1 1）应收的各种赔款、罚款；）应收的各种赔款、罚款；（2 2）应收出租包装物租金；）应收出租包装物租金；（3 3）应向职工收取的各种垫付款项；）应向职工收取
27、的各种垫付款项；（4 4）不设置）不设置“备用金备用金”科目时企业拨出的备用金；科目时企业拨出的备用金；（5 5）采用售后回购方式融出资金；）采用售后回购方式融出资金；（6 6）其他各种应收、暂付款项等。）其他各种应收、暂付款项等。p核算核算设置设置“其他应收款其他应收款”科目科目 财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.32.3预付项目及其他应收项目预付项目及其他应收项目预付项目及其他应收项目预付项目及其他应收项目第四节第四节 坏账损失坏账损失一、应收款项减值 金融工具确认和计量准则金融工具确认和计量准则p应收款项减值的确认
28、应收款项减值的确认u定义：应收款项在资产负债表日的定义：应收款项在资产负债表日的预计未来预计未来现金流量的现值现金流量的现值低于低于其其账面价值账面价值。 u减值的确认：对于持有的应收款项，有客观减值的确认：对于持有的应收款项，有客观证据证明其发生了减值的，应当确认减值损证据证明其发生了减值的，应当确认减值损失，计提减值准备（坏账准备）。失，计提减值准备（坏账准备）。p应收款项减值确认时需要注意的问题：应收款项减值确认时需要注意的问题：u应收款项的范围应收款项的范围全部应收及预付款项全部应收及预付款项u时间时间资产负债表日资产负债表日u表明减值的客观证据表明减值的客观证据即减值迹象即减值迹象有
29、七有七项项u减值的认定减值的认定账面价值账面价值高于高于预计未来现预计未来现金流量现值（或预计未来现金流量）金流量现值（或预计未来现金流量）财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.42.4坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失是指金融资产初始确认后实际发生的、是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。计量的事项。p应收款项减值的计量应收款项减值的计量u资产负债表日应收款项发生减值时，应当将资产负债表日应
30、收款项发生减值时，应当将该应收款项的该应收款项的账面价值与预计未来现金流量账面价值与预计未来现金流量现值现值之间的差额，确认减值损失，计入当期之间的差额，确认减值损失，计入当期损益。损益。u短期应收款项短期应收款项的预计未来现金流量与其现值的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，相差很小的，在确定相关减值损失时，可不可不对其未来现金流量进行折现对其未来现金流量进行折现。u减值测试减值测试单独测试单独测试按照每项应收款项进行测试按照每项应收款项进行测试组合测试组合测试将应收款项按将应收款项按类似信用风险类似信用风险特征特征划分为若干划分为若干组合组合进行测试进行测试财务会计学
31、财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.42.4坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失应收款项应收款项单项金额重大单项金额重大单项金额非重大单项金额非重大未发生减值未发生减值确认损失确认损失 A组合组合B B组合组合A组合损失率组合损失率 B B组合损组合损失率失率A A组合的损失组合的损失B B组合的损失组合的损失发生减值发生减值财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.42.4坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失二、坏账的确认p坏账坏账因某种原因无法收回的应收款项因某种原因无法
32、收回的应收款项p坏账损失坏账损失符合条件被认定为坏账的应收款项符合条件被认定为坏账的应收款项所产生的损失所产生的损失p确认坏账的条件确认坏账的条件u债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后确实无法收回的部分；确实无法收回的部分；u债务人死亡，其遗产或财产不足清偿的部分；债务人死亡，其遗产或财产不足清偿的部分；u债务人较长时间未能履行偿债义务，有足够债务人较长时间未能履行偿债义务，有足够证据表明无法收回或收回的可能性很小的部证据表明无法收回或收回的可能性很小的部分。分。财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应
33、收及预付项目2.42.4坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失三、应收款项减值与坏账损失的核算 p理论上有直接转销法和备抵法两种方法。理论上有直接转销法和备抵法两种方法。p备抵法备抵法u资产负债表日，按照应减记的金额作为减值资产负债表日，按照应减记的金额作为减值损失计入当期损益，并形成坏账准备金；损失计入当期损益，并形成坏账准备金；u当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备金，同时转销相应应根据其金额冲减坏账准备金，同时转销相应的应收款项；的应收款项；u设置设置“坏账准备坏账准备”科目。科目。 我国实务我国实务中采用中采用财务会计学财务
34、会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.42.4坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失实际发生坏账数实际发生坏账数 计提的坏账准备计提的坏账准备 收回已转销的坏账收回已转销的坏账 坏账准备坏账准备余额余额: :本期应提的坏账准备本期应提的坏账准备财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.42.4坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失p坏账准备金额的确定坏账准备金额的确定u单项金额重大的应收款项，其未来现金流量单项金额重大的应收款项，其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，即是当期应计现值
35、低于其账面价值的差额，即是当期应计提的坏账准备。提的坏账准备。u对于单项金额非重大的应收款项，一般先划对于单项金额非重大的应收款项，一般先划分为若干组合，然后计算这些应收款项组合分为若干组合，然后计算这些应收款项组合在资产负债表日的余额，并确定每项应收款在资产负债表日的余额，并确定每项应收款项组合本期计提的坏账准备比例，计提坏账项组合本期计提的坏账准备比例，计提坏账准备。具体计算方法如下：准备。具体计算方法如下：余额百分比法余额百分比法账龄分析法账龄分析法财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.42.4坏账损失坏账损失坏账损失
36、坏账损失余额百分比法余额百分比法当期当期实际计提实际计提的坏账准备的坏账准备当期应计提当期应计提的坏账准备的坏账准备坏账准备科目坏账准备科目的的贷贷方余额方余额当期当期应计提应计提的坏账准备的坏账准备期末应收期末应收款项余额款项余额估计估计坏账率坏账率（）财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.42.4坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失 案例案例中港公司中港公司20072007年末应收账款余额为年末应收账款余额为2020万元万元, ,根据过去根据过去的经验数据，在年末的应收账款中的经验数据，在年末的应收账款中, ,通常有通常有4
37、 4的应的应收账款成为坏账。年末收账款成为坏账。年末, ,该公司该公司“坏账准备坏账准备”科目贷科目贷方余额为方余额为3 0003 000元。元。年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备200 000200 0004 48 0008 000元元年末实际计提坏账准备年末实际计提坏账准备8 0008 0003 0003 0005 0005 000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 5 0005 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 0005 000财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.42.4坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失如果
38、年末该公司如果年末该公司“坏账准备坏账准备”科目为借方余额科目为借方余额3 0003 000元元, , 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 如果年末该公司如果年末该公司“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额9 0009 000元元年末实际计提坏账准备年末实际计提坏账准备800080009000900010001000（元）（元） 借：坏账准备借：坏账准备 1 0001 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1 0001 00011 00011 00011 00011 0008000800030003000财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收
39、及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.42.4坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失 案例案例H H公司第一年初坏账准备余额公司第一年初坏账准备余额为为0 0，第一年末应收款，第一年末应收款项余额为项余额为2 300 0002 300 000元；第二年内实际元；第二年内实际发生了坏账发生了坏账损损失失120 000120 000元，其中，甲企业元，其中，甲企业70 00070 000元，乙企业元，乙企业50 50 000000元，年末应收款项余额为元，年末应收款项余额为2 250 0002 250 000元；第三年，元；第三年，上年上年已转销已转销的乙企业的乙企业50 00050
40、000元应收账款又元应收账款又收回收回，新，新发生发生丁企业坏账损失丁企业坏账损失20 00020 000元，年末应收款项余额元，年末应收款项余额为为2 600 0002 600 000元。元。H H公司所估计的坏账准备比例为公司所估计的坏账准备比例为5%5%。 财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.42.4坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失（1 1）第一年末按应收款项计算应提坏账准备金额为：）第一年末按应收款项计算应提坏账准备金额为： 2 300 0005% 2 300 0005%115 000115 000（元）（元） 借
41、：资产减值损失借：资产减值损失 115 000115 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 115 000115 000（2 2）第二年实际发生坏账时：）第二年实际发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 120 000120 000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 70 00070 000 应收账款应收账款乙企业乙企业 50 00050 000财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.42.4坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失（3 3）第二年末应提坏账准备金额为：）第二年末应提坏账准备金额为： 2 250 0005%2 250
42、0005%112 500112 500（元）（元） 第二年末实际计提坏账准备为：第二年末实际计提坏账准备为： 112 500112 5005 0005 000117 500117 500（元）（元） 借：资产价值损失借：资产价值损失 117 500117 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 117 500117 500（4 4）第三年）第三年, ,上年已转销的乙企业应收账款又收回：上年已转销的乙企业应收账款又收回： 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 50 00050 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50 00050 000 借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：应收账款贷
43、：应收账款乙企业乙企业 50 00050 000（5 5）第三年发生坏账损失）第三年发生坏账损失20 00020 000元：元： 借：坏账准备借：坏账准备 20 00020 000 贷：应收账款贷：应收账款丁企业丁企业 20 00020 000（6 6）第三年末应提坏账准备金额为：）第三年末应提坏账准备金额为： 2 600 0005%2 600 0005%130 000130 000（元）（元） 第三年末实际计提坏账准备为：第三年末实际计提坏账准备为： 130 000130 000142 500142 500-12 500-12 500（元）（元） 借：坏账准备借：坏账准备 12 50012
44、500 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 12 50012 500财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.42.4坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失账龄分析法账龄分析法当期应计提当期应计提的坏账准备的坏账准备（期末各账龄段期末各账龄段应收款项余额应收款项余额该账龄段估该账龄段估计坏账比率计坏账比率）财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.42.4坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失第五节第五节 应收项目的资金融通应收项目的资金融通一、应收项目融通的意义 为了盘活资金
45、，加快资金收回。应收项目融为了盘活资金，加快资金收回。应收项目融资在国际上比较普遍，许多国家的立法对债权人资在国际上比较普遍，许多国家的立法对债权人利益的保护往往优先于对股东权益的保护，使企利益的保护往往优先于对股东权益的保护，使企业愿意购买应收账款。业愿意购买应收账款。二、可用于融资的应收项目的范围u应收账款、应收票据应收账款、应收票据三、应收项目融资的方式u贴现贴现u抵借抵借u让售让售u置换置换u证券化证券化应收款项抵借：应收款项抵借：应收款项抵借：应收款项抵借：是指企业以是指企业以是指企业以是指企业以应收款项为抵押应收款项为抵押应收款项为抵押应收款项为抵押，向，向，向，向银行等金融机构申
46、请借款的过程。在抵借过程中，银行等金融机构申请借款的过程。在抵借过程中，银行等金融机构申请借款的过程。在抵借过程中，银行等金融机构申请借款的过程。在抵借过程中，应收款项作为借款抵押，其收款权仍然归企业所应收款项作为借款抵押，其收款权仍然归企业所应收款项作为借款抵押，其收款权仍然归企业所应收款项作为借款抵押，其收款权仍然归企业所有。应收款项可能发生的坏账损失也由企业承担。有。应收款项可能发生的坏账损失也由企业承担。有。应收款项可能发生的坏账损失也由企业承担。有。应收款项可能发生的坏账损失也由企业承担。应收款项让售：应收款项让售：应收款项让售：应收款项让售：是指企业将是指企业将是指企业将是指企业将
47、应收款项收款权出售应收款项收款权出售应收款项收款权出售应收款项收款权出售给银行等金融机构，以获取资金的融资方式。可给银行等金融机构，以获取资金的融资方式。可给银行等金融机构，以获取资金的融资方式。可给银行等金融机构，以获取资金的融资方式。可分为带追索权和不带追索权两种。分为带追索权和不带追索权两种。分为带追索权和不带追索权两种。分为带追索权和不带追索权两种。应收项目置换：应收项目置换：应收项目置换：应收项目置换：指应收项目持有者同其他企业达指应收项目持有者同其他企业达指应收项目持有者同其他企业达指应收项目持有者同其他企业达成协议，用持有的成协议，用持有的成协议，用持有的成协议，用持有的应收项目
48、应收项目应收项目应收项目换入所需的换入所需的换入所需的换入所需的其他资产其他资产其他资产其他资产。应收账款证券化：应收账款证券化：应收账款证券化：应收账款证券化：是将应收账款直接出售给专门是将应收账款直接出售给专门是将应收账款直接出售给专门是将应收账款直接出售给专门从事资产证券化的机构，经过重新整合和包装后，从事资产证券化的机构，经过重新整合和包装后，从事资产证券化的机构，经过重新整合和包装后，从事资产证券化的机构，经过重新整合和包装后，以该应收账款产生的现金流为担保向投资者发行以该应收账款产生的现金流为担保向投资者发行以该应收账款产生的现金流为担保向投资者发行以该应收账款产生的现金流为担保向
49、投资者发行资产支持证券，并用发行收入购买应收账款，最资产支持证券，并用发行收入购买应收账款，最资产支持证券，并用发行收入购买应收账款，最资产支持证券，并用发行收入购买应收账款，最终以应收账款所产生的未来现金收入偿还投资者终以应收账款所产生的未来现金收入偿还投资者终以应收账款所产生的未来现金收入偿还投资者终以应收账款所产生的未来现金收入偿还投资者本息。本息。本息。本息。财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目2.52.5应收项目的资金融通应收项目的资金融通应收项目的资金融通应收项目的资金融通后续计量后续计量：反映坏账损失：反映坏账损失 即：在减值测试的基础上计提减值准备即：在减值测试的基础上计提减值准备注意本期注意本期实际计提实际计提坏账准备的计算坏账准备的计算预付账款的核算方法预付账款的核算方法其他应收款的内容其他应收款的内容发票金额发票金额 代垫费用代垫费用应收应收账款账款应收票据应收票据面值面值单项计提单项计提组合计提组合计提财务会计学财务会计学财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目应收及预付项目小结小结小结小结初始计量初始计量
