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1、对于直接用于辅助生产产品或提对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，和辅助生产车间供劳务的费用，和辅助生产车间发生的制造费用，直接全部计入发生的制造费用，直接全部计入“辅助生产成本辅助生产成本”的借方。的借方。 例例3-17 3-17 辅助生产成本明细账格式详辅助生产成本明细账格式详见下表见下表1 1表314 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账辅助车间：供电辅助车间：供电 200年年月月 单位：元单位：元摘要原材料动力职工薪酬折旧费修理费保险费其他合计 转出 余额原材料费用分配表原材料费用分配表 450450450动力费用分配表动力费用分配表150015001950职工薪酬分配表职工薪酬分
2、配表4564562406折旧费用分配表折旧费用分配表120012003606摊销保险费摊销保险费65653671修理、办公等费用支修理、办公等费用支出（付款凭证号）出（付款凭证号）54052910694740辅助生产成本分配表辅助生产成本分配表47400合计合计45015004561200540655294740474002表315 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账辅助车间：供水辅助车间：供水 200年年月月 单位：元单位：元摘要原材料动力职工薪酬折旧费修理费保险费其他合计 转出 余额原材料费用分配表原材料费用分配表650650650动力费用分配表动力费用分配表6006001250职工薪酬
3、分配表职工薪酬分配表2282281478折旧费用分配表折旧费用分配表2002001678摊销保险费摊销保险费60601738修理办公等费用支出修理办公等费用支出(付款凭证付款凭证号号)160167 3272065辅助生产成本分配表辅助生产成本分配表20650合计合计650600 228 200160601672065 206503二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配归集在归集在“辅助生产成本辅助生产成本”科目及其科目及其明细账借方的辅助生产费用，由明细账借方的辅助生产费用，由于辅助生产车间所生产的产品和于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分劳务的种类不同，费用转出、分
4、配的程序也不同。配的程序也不同。4 4为基本生产车间制造实物产品的为基本生产车间制造实物产品的辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配应比照基本生产车间核算产品成本的方法，应比照基本生产车间核算产品成本的方法，计算辅助生产的产品成本，产品完工入库计算辅助生产的产品成本，产品完工入库时，将完工产品应负担的成本转出：时，将完工产品应负担的成本转出： 借：原材料借：原材料XXXX修理用备件修理用备件 （低值易耗品（低值易耗品XXXX工具）工具） 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本XXXX车间车间5 5为整个企业提供劳务服务（即无形产品）的辅助生产费用的分配如果辅助生产车间是为基本生产车间如果辅助生产车间是
5、为基本生产车间和企业其它部门提供水、电、汽、机和企业其它部门提供水、电、汽、机器修理、运输等劳务服务（即无形产器修理、运输等劳务服务（即无形产品），应在月末按品），应在月末按受益原则受益原则将归集在将归集在“辅助生产成本辅助生产成本”总账及明细账借方的总账及明细账借方的辅助生产费用在各受益产品、部门之辅助生产费用在各受益产品、部门之间进行分配。间进行分配。6 6辅助生产费用的分配，应通过编制辅助生产费用的分配，应通过编制“辅助生产辅助生产费用的分配表费用的分配表”进行。进行。 直接分配法直接分配法 顺序分配法顺序分配法分配方法主要包括分配方法主要包括 交互分配法交互分配法 代数分配法代数分配法
6、 计划成本分配法计划成本分配法7 7（一）直接分配法（一）直接分配法定义：定义：是指各辅助生产车间发生的费是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。的情况。分配过程举例分配过程举例8 8 例例3-18 3-18 某企业有供水和供电两某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，本生产车间和行政管理部门等服务，根据根据“辅助生产成本辅助生产成本”明细
7、帐汇总明细帐汇总的资料，供水车间本月发生费用为的资料，供水车间本月发生费用为2 0652 065元，供电车间本月发生费用元，供电车间本月发生费用47404740元。各辅助生产车间供应产品元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表或劳务数量详见表3-163-16。9 9表316受益单位受益单位耗水耗水(立方米立方米)耗电（度）耗电（度）基本生产车间基本生产车间丙产品丙产品基本生产车间基本生产车间辅助生产车间辅助生产车间供电车间供电车间 供水车间供水车间行政管理部门行政管理部门专设销售机构专设销售机构20 50010 000 8 000 2 80010 300 8 000 3 000 1 200
8、500合计合计41 30023 00010按下列公式计算按下列公式计算: = （1）供水车间分配费用）供水车间分配费用 分配率分配率 = 2065/(41 300-10 000) 0.066(元元/立方米立方米)基本生产车间负担水费：基本生产车间负担水费：0.066* 20500=1353（元）（元）行政管理部门负担水费：行政管理部门负担水费：0.066*8000 =528（元）（元）专设销售机构负担水费：专设销售机构负担水费：2065-1353-528=184（元）（元） 单位成本 (分配率)待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用辅助生产劳务辅助生产劳务(产品产品)总量总量其他辅助生产劳务其他
9、辅助生产劳务(产品产品)耗用量耗用量1111编制结转供水车间辅助生产费用的会计分编制结转供水车间辅助生产费用的会计分录录: 借：制造费用借：制造费用 1353 管理费用管理费用 528 销售费用销售费用 184 贷贷:辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 2065 1212（2）供电车间分配费用）供电车间分配费用电单位成本电单位成本 ：4 740/(23 000-3 000) 0.237(元元/度度)丙产品负担电费：丙产品负担电费：0.237*10300=2441.1（元）（元）基本车间照明负担电费：基本车间照明负担电费：0.237*8000=1896（元）（元）行政管理部门负担电费：行政
10、管理部门负担电费：0.237*1200 =284.4（元）（元）专设销售机构负担水费：专设销售机构负担水费： 4740-2441.1-1896-284.4=118.5（元）（元）采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表表3-173-17。1313表317 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 （直接分配法）（直接分配法）项目项目供水车间供水车间 供电车间供电车间合计合计待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用(元元)供应辅助生产以外的劳务数量供应辅助生产以外的劳务数量单位成本单位成本(分配率分配率)2 06531 300立方米立方米0.0664 74020 0
11、00度度0.2376805基本生产基本生产丙产品丙产品耗用数量耗用数量分配金额分配金额10 3002 441.10 2 441.10基本生产车间基本生产车间耗用数量耗用数量分配金额分配金额20 5001 3538 0001 8963 249行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量分配金额分配金额8 0005281 200284.40812.40专设销售机构专设销售机构耗用数量耗用数量分配金额分配金额2 800184500118.50302.50合计合计2 0654 7406 80514根据辅助生产费用分配表编制会计分录根据辅助生产费用分配表编制会计分录: 借借:基本生产成本基本生产成本丙产品丙
12、产品 2441.10 制造费用制造费用 3249 管理费用管理费用 812.40 销售费用销售费用 302.50 贷贷:辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 2065 供电车间供电车间 47401515优点：优点：分配方法比较简单，各辅助生分配方法比较简单，各辅助生产费用只是进行对外分配一次。产费用只是进行对外分配一次。缺点：缺点：当辅助生产车间相互提供劳务当辅助生产车间相互提供劳务量差异较大时，分配结果往往与实际量差异较大时，分配结果往往与实际不符。不符。1616适用性：适用性：（1 1）企业只有一个辅助生产车间；）企业只有一个辅助生产车间；（2 2）企业虽然有多个辅助生产车间，但）企业
13、虽然有多个辅助生产车间，但各车间相互提供的劳务量不多，可以各车间相互提供的劳务量不多，可以忽略不计。忽略不计。（3 3）企业有多个辅助生产车间，虽然各）企业有多个辅助生产车间，虽然各车间相互提供的劳务量较多，但相互车间相互提供的劳务量较多，但相互提供的劳务成本相差不大，基本上可提供的劳务成本相差不大，基本上可以相互抵消。以相互抵消。1717（二）顺序分配法（二）顺序分配法定义：定义：是指各辅助生产车间之间的是指各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前面，先将次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，费用分配出去，
14、受益多的排在后面，后将费用分配出去。后将费用分配出去。 1818例如上例中，供电车间耗用水费大约例如上例中，供电车间耗用水费大约500500元，供水车间耗用电费约元，供水车间耗用电费约630630元，元，受益少的供电车间先分配，再分配供受益少的供电车间先分配，再分配供水车间的费用。水车间的费用。分配过程举例分配过程举例1919例例3-19 仍以例仍以例318为资料为资料链接链接，按顺序分配法分配，按顺序分配法分配过程如下：过程如下：（1）分配供电车间费用）分配供电车间费用 电费分配率电费分配率= 0.21（元（元/度）度）供水车间负担电费：供水车间负担电费：0.21*3000=630（元）（元
15、）丙产品负担电费：丙产品负担电费：0.21*10300=2163（元）（元）基本车间照明负担电费：基本车间照明负担电费：0.21*8000=1680（元）（元）行政管理部门负担电费：行政管理部门负担电费：0.21*1200 =252（元）（元）专设销售机构负担电费：专设销售机构负担电费： 4740-630-2163-1680-252=15（元）（元）47403000+10300+8000+1200+500 2020分配电费的会计分录：分配电费的会计分录： 借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 630 基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品 2163 制造费用制造费用 1680 管理费
16、用管理费用 252 销售费用销售费用 15 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 47402121（2）供水车间分配费用）供水车间分配费用水费分配率水费分配率= 0.086（元（元/吨）吨）基本生产车间负担水费：基本生产车间负担水费：0.086* 20500=1763（元）（元）行政管理部门负担水费：行政管理部门负担水费：0.086*8000 =688（元）（元）专设销售机构负担水费：专设销售机构负担水费：2695-1763-688=244（元）（元） 2065+63020500+8000+28002222分配水费的会计分录：分配水费的会计分录： 借：制造费用借：制造费用 1763
17、 管理费用管理费用 688 销售费用销售费用 244 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本 供水车间供水车间 2695编制辅助生产费用分配表，详见表编制辅助生产费用分配表，详见表3-18：辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间2065630269526952695002323辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表1 (顺序分配法顺序分配法)项目项目供电车间供电车间供水车间供水车间合计合计供应数量供应数量 分配金额分配金额 供应数量供应数量分配金额分配金额直接发生的费用直接发生的费用474020656805分配转入的费用分配转入的费用630630待分配的费用待分配的费用474026957435劳务总
18、量劳务总量2300031300费用分配率费用分配率0.210.086受受益益部部门门供水车间供水车间3000630630供电车间供电车间丙产品丙产品1030021632163基本生产车间基本生产车间 800016802050017633443行政管理部门行政管理部门 12002528000688940专设销售机构专设销售机构 50015280024425924表3-18辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表2 （顺序分配法）（顺序分配法）项项目目辅助生产车间辅助生产车间基本生产基本生产行政管行政管理部门理部门专设销专设销售机构售机构分配分配金额金额合计合计车车间间部部门门供电车间供电车间供水车间
19、供水车间丙产品丙产品基本生产基本生产车间车间劳务量劳务量待分待分配费配费用用分配分配率率劳务劳务量量待分待分配费配费用用分配分配率率耗量耗量分配分配金额金额耗量耗量分配分配金额金额耗量耗量分分配配金金额额耗量耗量分分配配金金额额23000 47404130020656805分分配配电电费费-23000 -4740 0.21 3000 630103002136 8000 1680 1200 252 50015 4740分配水费分配水费3130026950.086205001763 8000 688 2800 2442695分配金额合计分配金额合计21633443940259680525特点：特点
20、：（1 1）该方法的分配表下线呈梯形，因而）该方法的分配表下线呈梯形，因而这种分配方法也称为梯形分配法；这种分配方法也称为梯形分配法；（2 2）采用该种方法，各辅助生产车间的）采用该种方法，各辅助生产车间的费用只需分配一次，即直接分配给排费用只需分配一次，即直接分配给排在后面的其他辅助生产车间和其他受在后面的其他辅助生产车间和其他受益部门和产品。益部门和产品。2626年优点：优点：费用的分配比较简单。费用的分配比较简单。缺点：缺点：由于排在前面的辅助生产车间，由于排在前面的辅助生产车间，不负担排在后面的辅助生产车间的费不负担排在后面的辅助生产车间的费用，因而，其分配结果不够准确用，因而，其分配
21、结果不够准确适用性：适用性：只适宜在各辅助生产车间之只适宜在各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的情况下间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。采用。2727（三）交互分配法定义定义：是对各辅助生产车间的费用进行两次分：是对各辅助生产车间的费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供劳务配。首先，根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间进行一次交互分配在各辅助生产车间进行一次交互分配；然后，；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加
22、上交互分配转入的费用减去互分配前的费用加上交互分配转入的费用减去交互分配转出的费用），再按劳务数量和交互交互分配转出的费用），再按劳务数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生在辅助生产车间以外的各受益对象进行分配产车间以外的各受益对象进行分配。2828 例例3-20 3-20 仍以例仍以例318318为资料为资料链接链接，按交互分，按交互分配法分配过程如下：配法分配过程如下：辅助生产车间之间进行交互分配：辅助生产车间之间进行交互分配：(1)(1)交互分配前的单位成本交互分配前的单位成本水单位成本水单位成本( (分配率分配率)=2065/41300=0.
23、05)=2065/41300=0.05（元（元/ /立方米）立方米）电单位成本电单位成本( (分配率分配率)=4740/230000.21)=4740/230000.21（元（元/ /度）度）(2)(2)交互分配交互分配供水车间分配电费供水车间分配电费=30000.21=630(=30000.21=630(元元) )供电车间分配水费供电车间分配水费=100000.05=500(=100000.05=500(元元) )2929根据辅助生产费用分配表编制会计分录根据辅助生产费用分配表编制会计分录:(1)交互分配交互分配 借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 630 供电车间供电车间 5
24、00 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 630 供水车间供水车间 500辅助生产成本辅助生产成本供水供水20656305002195辅助生产成本辅助生产成本供电供电474050063046103030在辅助生产车间之外的受益对象间分配在辅助生产车间之外的受益对象间分配(1)(1)交互分配后的实际费用交互分配后的实际费用供水车间实际费用供水车间实际费用=2065+630-500=2195(=2065+630-500=2195(元元) )供电车间实际费用供电车间实际费用=4740+500-630=4610(=4740+500-630=4610(元元) )(2)(2)交互分配后的实际
25、成本交互分配后的实际成本( (对外分配单位成本对外分配单位成本) )水单位成本水单位成本=2195/31300 0.0701=2195/31300 0.0701 （元（元/ /立方米）立方米）电单位成本电单位成本=4610/20000=0.2305 =4610/20000=0.2305 （元（元/ /度）度）3131(3)(3)对外分配对外分配对外分配供水车间费用对外分配供水车间费用基本生产车间分配水基本生产车间分配水 205000.0701=1437.05( 205000.0701=1437.05(元元) )行政管理部门分配水费行政管理部门分配水费 80000.0701=560.80( 80
26、000.0701=560.80(元元) )销售部门分配水费销售部门分配水费 2195-1437.05-560.8=197.15( 2195-1437.05-560.8=197.15(元元) )3232（2）对外分配）对外分配 借：借： 制造费用制造费用 1437.05 管理费用管理费用 560.8 销售费用销售费用 197.15 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 2195 3333对外分配供电车间费用对外分配供电车间费用丙产品分配电费：丙产品分配电费： 103000.2305=2374.15( 103000.2305=2374.15(元元) )基本车间分配电费：基本车间分配电费
27、：80000.2305=1844(80000.2305=1844(元元) )行政管理部门分配电费：行政管理部门分配电费：12000.2305=276.60(12000.2305=276.60(元元) )销售部门分配电费：销售部门分配电费：5000.2305=115.25(5000.2305=115.25(元元) )3434（2）对外分配）对外分配 借：基本生产成本借：基本生产成本丙产品丙产品 2374.15 制造费用制造费用 1844 管理费用管理费用 276.6 销售费用销售费用 115.25 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 4610 编制辅助生产费用分配表，详见表编制辅助
28、生产费用分配表，详见表3-193-193535 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 （交互分配法）（交互分配法）项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计数量数量单位成单位成本本(费用费用分配率分配率)分配分配金额金额数量数量单位成单位成本本(费用费用分配率分配率)分配金分配金额额待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用413000.052065230000.2147406805交互交互分配分配辅助生产辅助生产供水供水辅助生产辅助生产供电供电 -10000+630-500-3000-630+500对外分配辅助生产费用对外分配辅助生产费用 31300 0.0701219520000 0.23
29、0546106805对外对外分配分配基本生产基本生产丙产品丙产品基本生产车间基本生产车间行政管理部门行政管理部门专设销售机构专设销售机构20500800028001437.05560.80197.1510300800012005002374.151844276.60115.252374.153281.05837.40312.40合计合计313002195200004610680536根据辅助生产费用分配表编制会计分录根据辅助生产费用分配表编制会计分录:(1)交互分配交互分配 借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 630 供电车间供电车间 500 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电
30、车间供电车间 630 供水车间供水车间 5003737（2）对外分配）对外分配 借：基本生产成本借：基本生产成本丙产品丙产品 2374.15 制造费用制造费用 3281.05 管理费用管理费用 837.40 销售费用销售费用 312.40 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 2195 供电车间供电车间 46103838优点：优点：采用交互分配法，辅助生产车采用交互分配法，辅助生产车间之间进行了交互分配，提高了分配间之间进行了交互分配，提高了分配结果的正确性。结果的正确性。缺点：缺点：各辅助生产车间要计算两个分各辅助生产车间要计算两个分配率，进行两次分配，增加了计算工配率，进行两次
31、分配，增加了计算工作量。作量。适用性：适用性：企业有多个辅助生产车间，企业有多个辅助生产车间，各车间相互提供的劳务量较多。各车间相互提供的劳务量较多。3939（四）代数分配法（四）代数分配法定义：定义：是根据代数中多元一次联立方是根据代数中多元一次联立方程的原理，先计算辅助生产劳务的单程的原理，先计算辅助生产劳务的单位成本，然后再根据各受益部门、产位成本，然后再根据各受益部门、产品耗用的劳务数量和单位成本分配辅品耗用的劳务数量和单位成本分配辅助生产费用的一种费用分配方法。助生产费用的一种费用分配方法。核算举例核算举例4040 例例3-21 3-21 仍以例仍以例318318为资料。假设为资料。
32、假设x x是每是每立方米水的成本，立方米水的成本，y y是每度电的成本，列联是每度电的成本，列联立方程式如下：立方程式如下： 2065+3000y=41300x 2065+3000y=41300x 4740+10000x=23000y 4740+10000x=23000y解得解得 y0.23526 y0.23526 x0.0671 x0.0671用代数分配法编制辅助生产费用分配表用代数分配法编制辅助生产费用分配表, ,详详见表见表3203204141辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表1 （代数分配法）（代数分配法）项目项目计计量量单单位位单位成单位成本分配本分配率率费费用用合合计计辅助生产辅
33、助生产基本生产基本生产行政管行政管理部门理部门专设销售专设销售机构机构供水车间供水车间 供电车间供电车间 丙产品丙产品基本生产基本生产车间车间数量数量金金额额数量数量金金额额数量数量金金额额数量数量金金额额数数量量金金额额数数量量金额金额待分配待分配辅助生辅助生产费用产费用68056805 4130041300 20652065 2300023000 47404740费费用用分分配配供水供水车间车间立立方方米米0.06710.06712770.2770.78781000010000 67167120500205001375.1375.555580008000536.536.8080280028
34、00 187.43187.43供电供电车间车间 度度0.235260.23526 54115411 30003000 705.705.787810300103002423.2423.1818800080001882.1882.080812001200282.282.3131500500 117.65117.65合计合计8181.8181.7878705.705.78786716712423.2423.18183257.3257.6363819.819.1111305.08305.0842辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表2 (代数分配法代数分配法) 项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合
35、计合计实际单位成本实际单位成本0.0671元元 实际单位成本实际单位成本0.23526元元供应数量供应数量分配金额分配金额供应数量供应数量分配金额分配金额直接发生的费用直接发生的费用206547406805分配转入的费用分配转入的费用705.786711376.78实际总成本实际总成本2770.7854118181.78受受益益部部门门 供水车间供水车间3000705.78705.78供电车间供电车间10000671671丙产品丙产品103002423.182423.18基本生产车间基本生产车间 205001375.5580001882.083257.63行政管理部门行政管理部门 800053
36、6.81200282.31819.11专设销售机构专设销售机构 2800187.43500117.65305.08分配总额分配总额413002770.782300054118181.7843根据辅助生产费用分配表编制会计分录根据辅助生产费用分配表编制会计分录:借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间 671 供水车间供水车间 705.78 基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品 2423.18 制造费用制造费用 3257.63 管理费用管理费用 819.11 销售费用销售费用 305.08 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 2770.78 供电车间供电车间 5411444
37、4辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐供水车间供水车间辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐供电车间供电车间待分配费用待分配费用 2065转入转入 705.78分配转出分配转出 2770.78待分配费用待分配费用4740转入转入 671分配转出分配转出5411合计合计 2770.78 合计合计2770.78合计合计 5411合计合计 54114545优点优点: :分配结果最准确。分配结果最准确。缺点：缺点：在辅助生产车间较多的情况下，在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算工作比较复杂。未知数较多，计算工作比较复杂。适用性：适用性：适宜计算工作已经实现电算适宜计算工作已经实现电算化的企业适用
38、。化的企业适用。4646（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法定义：定义：即内部结算价格分配法，即内部结算价格分配法，是指按劳务的计划单位成本和是指按劳务的计划单位成本和各受益部门、产品实际耗用的各受益部门、产品实际耗用的劳务量，分配辅助生产费用的劳务量，分配辅助生产费用的一种费用分配方法。一种费用分配方法。4747分配程序：分配程序：（1 1）首先，根据各辅助生产车间提供）首先，根据各辅助生产车间提供的劳务总量和计划单位成本，将辅助的劳务总量和计划单位成本，将辅助生产费用分配给各受益部门和产品。生产费用分配给各受益部门和产品。其计算公式为：其计算公式为： 某辅助生产车间费用分配的计划成某辅
39、助生产车间费用分配的计划成本本= =该辅助生产车间提供的劳务总量该辅助生产车间提供的劳务总量X X计划单位成本计划单位成本4848（2 2）其次，将各辅助生产车间的计划）其次，将各辅助生产车间的计划分配后的成本（实际成本）与已分配分配后的成本（实际成本）与已分配的计划总成本之差计入当期管理费用的计划总成本之差计入当期管理费用（或再按直接分配法进行分配）其计（或再按直接分配法进行分配）其计算公式为：算公式为：某辅助生产车间费用分配差额某辅助生产车间费用分配差额= =（该辅（该辅助生产车间直接发生的费用助生产车间直接发生的费用+ +其他辅助其他辅助生产车间分配转入的计划成本）生产车间分配转入的计划
40、成本）- -该辅该辅助生产车间已分配的计划成本助生产车间已分配的计划成本4949核算举例核算举例: :仍以前例资料仍以前例资料 供水车间本月发生费用为供水车间本月发生费用为20652065元，元，供电车间本月发生费用供电车间本月发生费用47404740元。供水元。供水车间每立方水的计划单价为车间每立方水的计划单价为0.060.06元，元，供电车间每度电的计划单位成本为供电车间每度电的计划单位成本为0.220.22元。元。5050（1 1）分配供水车间费用：）分配供水车间费用：供电车间负担水费：供电车间负担水费：0.06*10000=6000.06*10000=600（元）（元）基本车间负担水费
41、：基本车间负担水费：0.06*20500=12300.06*20500=1230（元）（元）管理部门负担水费：管理部门负担水费：0.06*8000=4800.06*8000=480（元）（元）销售机构负担水费：销售机构负担水费：0.06*2800=1680.06*2800=168（元）（元） 按计划单位成本分配的水费合计：按计划单位成本分配的水费合计： 600+1230+480+168=2478 600+1230+480+168=2478（元）（元）5151借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间 600 制造费用制造费用 1230 管理费用管理费用 480 销售费用销售费用 168
42、贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 2478 5252（2 2）供电车间分配费用）供电车间分配费用供水车间分配电费：供水车间分配电费：0.22*3000=6600.22*3000=660（元）（元）丙产品负担电费：丙产品负担电费：0.22*10300=22660.22*10300=2266（元）（元）基本车间照明负担电费：基本车间照明负担电费：0.22*8000=17600.22*8000=1760（元）（元）管理部门负担电费：管理部门负担电费：0.22*1200 =2640.22*1200 =264（元）（元）销售机构负担电费：销售机构负担电费： 0.22*500 =110 0
43、.22*500 =110（元）（元）按计划单位成本分配的电费合计：按计划单位成本分配的电费合计： 660+2266+1760+264+110=5060 660+2266+1760+264+110=5060（元）（元）5353借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 660 基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品 2266 制造费用制造费用 1760 管理费用管理费用 264 销售费用销售费用 110 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 50605454辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐供水车间供水车间辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐供电车间供电车间待分配费用待分配费用
44、 2065转入转入 660分配转出分配转出 2478成本差异成本差异 247待分配费用待分配费用 4740转入转入 600分配转出分配转出5060成本差异成本差异 280合计合计 2725 合计合计 2725合计合计 5340合计合计 53405555（3 3）成本差异）成本差异供水车间：供水车间： 实际成本：实际成本：2065+660=27252065+660=2725（元）（元）成本差异：成本差异：2725-2478=2472725-2478=247（元）（元）供电车间供电车间: :实际成本：实际成本：4740+600=53404740+600=5340（元）（元）成本差异：成本差异：53
45、40-5060=2805340-5060=280（元）（元）编制辅助生产费用分配表如下：编制辅助生产费用分配表如下：5656辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表(计划成本分配法计划成本分配法) 项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计计划单位成本计划单位成本0.06元元计划单位成本计划单位成本0.22元元供应数量供应数量分配金额分配金额供应数量供应数量分配金额分配金额辅助生产辅助生产供水供水 供电供电100006003000660660600基本生产基本生产甲产品甲产品1030022662266基本生产车间基本生产车间205001230800017602990行政管理部门行政管理部门8
46、0004801200264744专设销售机构专设销售机构2800168500110278按计划成本分配合计按计划成本分配合计4130024782300050607538辅助生产实际成本辅助生产实际成本272553408065辅助生产成本差异辅助生产成本差异+247+280+52757根据辅助生产费用分配表编制会计分录根据辅助生产费用分配表编制会计分录:借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间 600 供水车间供水车间 660 基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品 2266 制造费用制造费用 2990 管理费用管理费用 744 销售费用销售费用 278 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供
47、水车间供水车间 2478 供电车间供电车间 50605858结转辅助生产成本差异，为了简化核算，辅助结转辅助生产成本差异，为了简化核算，辅助生产成本差异记入生产成本差异记入“管理费用管理费用”科目。科目。 借：管理费用借：管理费用 527 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 247 供电车间供电车间 2805959阿胶爱优点：优点：（1 1）直接按各辅助生产车间的计划单位成本和各）直接按各辅助生产车间的计划单位成本和各受益产品和部门的劳务量进行计算分配，简化和受益产品和部门的劳务量进行计算分配，简化和加速了分配的计算工作；加速了分配的计算工作；（2 2）按照计划单位成本分配，排除
48、了辅助生产费）按照计划单位成本分配，排除了辅助生产费用对各受益产品和部门单位成本的影响，便于考用对各受益产品和部门单位成本的影响，便于考核和分析各受益单位的经济责任；核和分析各受益单位的经济责任；（3 3）能够反映辅助生产车间劳务的实际成本脱离）能够反映辅助生产车间劳务的实际成本脱离计划成本的差额。计划成本的差额。适用性：适用性：计划单位成本必须比较准确。计划单位成本必须比较准确。6060综述综述：辅助生产费用的各种分配方法，由：辅助生产费用的各种分配方法，由于分配的程序和具体计算方法不同，因而于分配的程序和具体计算方法不同，因而各分配方法的帐务处理也不相同。通过以各分配方法的帐务处理也不相同。通过以上举例可以看出，除直接分配法外，其他上举例可以看出，除直接分配法外，其他各种分配方法的各种分配方法的“辅助生产成本辅助生产成本”科目的贷科目的贷方发生额合计，都比原来的待分配费用合方发生额合计，都比原来的待分配费用合计数大，这是因为辅助生产费用在辅助生计数大，这是因为辅助生产费用在辅助生产车间分配引起的，但是，无论哪种分配产车间分配引起的，但是，无论哪种分配方法，最后分配到各受益对象后，方法，最后分配到各受益对象后，“辅助辅助生产成本生产成本”科目都没有借贷方余额。科目都没有借贷方余额。6161
