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1、 个人所得税法个人所得税与前面两种所得税法最大的区别在于：个人个人所得税与前面两种所得税法最大的区别在于：个人个人所得税与前面两种所得税法最大的区别在于：个人个人所得税与前面两种所得税法最大的区别在于：个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。其应税范围比企业所得税范围要广，但它们的一种税。其应税范围比企业所得税范围要广，但它们的一种税。其应税范围比企业所得税范围要广，但它们的一种税。其应税范围比企业所得税范围要广，但它们的计税原理是
2、一致的，即以纳税人应税收入扣除费用后的计税原理是一致的，即以纳税人应税收入扣除费用后的计税原理是一致的，即以纳税人应税收入扣除费用后的计税原理是一致的，即以纳税人应税收入扣除费用后的余额为征税对象。余额为征税对象。余额为征税对象。余额为征税对象。 本章学习和掌握的重点是：纳税人身份的确定、纳税人所得来源的确定、应税所得纳税人身份的确定、纳税人所得来源的确定、应税所得纳税人身份的确定、纳税人所得来源的确定、应税所得纳税人身份的确定、纳税人所得来源的确定、应税所得的项目、税率、不同税目的费用扣除标准、应纳税所得的项目、税率、不同税目的费用扣除标准、应纳税所得的项目、税率、不同税目的费用扣除标准、应
3、纳税所得的项目、税率、不同税目的费用扣除标准、应纳税所得额的计算和应纳税额的计算，以及减免税优惠和境外所额的计算和应纳税额的计算，以及减免税优惠和境外所额的计算和应纳税额的计算，以及减免税优惠和境外所额的计算和应纳税额的计算，以及减免税优惠和境外所得税额扣除、纳税办法等内容。得税额扣除、纳税办法等内容。得税额扣除、纳税办法等内容。得税额扣除、纳税办法等内容。本章难点问题是：费用的扣除有关次的规定、应纳税所得额的确定、应纳费用的扣除有关次的规定、应纳税所得额的确定、应纳费用的扣除有关次的规定、应纳税所得额的确定、应纳费用的扣除有关次的规定、应纳税所得额的确定、应纳税额计算中的一些特殊问题等。税额
4、计算中的一些特殊问题等。税额计算中的一些特殊问题等。税额计算中的一些特殊问题等。擒屋趴勾项位纶顷翌锅左揭煌醚匆虽矾贼愁卫呈昌搪呈媚枚恿高欢建彦彻个人所得税法个人所得税法一、个人所得税的纳税人一、个人所得税的纳税人1、中国公民居民纳税人：居民纳税人：有住所或无住所或无住所居住满1年的的个人：承担无限纳税义务。个人：承担无限纳税义务。P354P3542、外籍人员非居民纳税人：非居民纳税人：无住所不居住或无住所或无住所居住不满1年：承担有限纳税义务。：承担有限纳税义务。P355P355丹尘算耍蝉以衣轩骏卞碧佯崭邱冕昧届亦婚完颂洱绵轩狼岁棠灌阜臼达婆个人所得税法个人所得税法要点要点内容内容 居居民民纳
5、纳税税人人（1 1）判判定定标标准准： 在在中中国国境境内内有有住住所所的的个个人人。（住住所所是是指指因因户户籍籍、家家庭庭、经经济济利利益益关关系系而而在在中中国国境境内内习习惯惯性性居居住住，而而不不是是指指实实际际居居住住或或在在某某一一特特定定时时期期内内的的居居住住地地。） 在在中中国国境境内内无无住住所所，但但在在中中国国境境内内居居住住满满1 1年年的的个个人人。居居住住满满1 1年年是是指指在在一一个个纳纳税税年年度度（即即公公历历1 1月月1 1日日起起至至1212月月3131日止，下同）内，在中国境内居住满日止，下同）内，在中国境内居住满365365日。日。（2 2）类别
6、：）类别：在中国境内定居的中国公民和外国侨民。在中国境内定居的中国公民和外国侨民。 （3 3）纳纳税税义义务务：负负无无限限纳纳税税义义务务，就就其其来来源源于于中中国国境境内内、境境外外的的所得，向中国缴纳个人所得税。所得，向中国缴纳个人所得税。非非居居民民纳纳税税人人（1 1）判判定定标标准准： 在在中中国国境境内内无无住住所所且且不不居居住住的的个个人人。在在中中国境内无住所且居住不满国境内无住所且居住不满1 1年的个人。年的个人。（2 2）类类别别：一一个个纳纳税税年年度度中中，没没有有在在中中国国境境内内居居住住，或或在在境境内内居居住不满住不满1 1年的外籍人员、华侨或港澳同胞。年
7、的外籍人员、华侨或港澳同胞。 （3 3）纳税义务：）纳税义务：负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。向中国缴纳个人所得税。3 3、个人独资企业和合伙企业的投资者也为个人所得税的纳税义务人。、个人独资企业和合伙企业的投资者也为个人所得税的纳税义务人。 1 1、划分的两个标准、划分的两个标准:住所住所( (习惯性居住地。指习惯性居住地。指所有客观原因消除后，所要回到的地方。所有客观原因消除后，所要回到的地方。) )和和居居住时间住时间 居民纳税义务人：在中国境内有住所，或无住居民纳税义务人：在中国境内有住所，或无住所但居住满一
8、年。负有无限纳税义务。所但居住满一年。负有无限纳税义务。1 1年指一个年指一个纳税年度纳税年度(01.01-12.31(01.01-12.31，不是对月的一年，不是对月的一年) )，不扣，不扣减减临时离境天数天数( (一次不超过一次不超过3030天，多次累计不超天，多次累计不超过过9090天天) )。例：。例：01.0201.02来华来华12.3112.31离境、离境、01.0101.01来华来华12.3012.30离境，都不算居住满一年离境，都不算居住满一年非居民纳税义务人：在中国境内无住所，或无非居民纳税义务人：在中国境内无住所，或无住所且居住不满一年。负有限纳税义务。住所且居住不满一年。
9、负有限纳税义务。 2 2、20002000年年1 1月月1 1日起，个人独资企业和合伙企业投日起，个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税纳税义务人。资者也为个人所得税纳税义务人。 簿决碟男扛养膳弹赘漠九某误像羚两鼎星广以堂残抵按顾粒骄窟席岛哆槽个人所得税法个人所得税法二、所得来源的确定二、所得来源的确定对纳税人所得来源的判断应反映经济活动的实质，对纳税人所得来源的判断应反映经济活动的实质，要遵循方便税务机关实行有效征管的原则。要遵循方便税务机关实行有效征管的原则。P356P3561 1、所得来源地的具体判断方法。、所得来源地的具体判断方法。（1 1）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司
10、、）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位单位的所在地的所在地，作为所得来源地。，作为所得来源地。（2 2）生产、经营所得，以生产、经营活动）生产、经营所得，以生产、经营活动实现地实现地作作为所得来源地。为所得来源地。（3 3）劳务报酬所得，以纳税人）劳务报酬所得，以纳税人实际提供实际提供劳务的地点劳务的地点作为所得来源地。作为所得来源地。（4 4）不动产转让所得，以）不动产转让所得，以不动产坐落地不动产坐落地为所得来源为所得来源地；动产转让所得，以地；动产转让所得，以实现转让实现转让的地点为所得来源的地点
11、为所得来源地。地。佬甫沫授几敝捡竟赁璃奏牲票陇拷署躁渠骆良通盟睫玖荧资牢酷叶每售羹个人所得税法个人所得税法（5 5）财产租赁所得，以被租赁财产的）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地使用地作为所作为所得来源地。得来源地。（6 6）利息、股息、红利所得，以）利息、股息、红利所得，以支付支付利息、股息、利息、股息、红利的企业、机构、组织的红利的企业、机构、组织的所在地所在地作为所得来源地。作为所得来源地。 （7 7）特许权使用费所得，以特许权的）特许权使用费所得，以特许权的使用地使用地作为所作为所得来源地。得来源地。（8 8）境内竞赛的奖金、境内有奖活动中奖、境内彩）境内竞赛的奖金、境内有奖活动中奖
12、、境内彩票中彩；境内以图书、报刊等方式发表作品的稿酬。票中彩；境内以图书、报刊等方式发表作品的稿酬。2 2、所得的来源地与所得的支付地并不是同一、所得的来源地与所得的支付地并不是同一概念，概念，有时两者是一致的，有时却是不相同的。根据所有时两者是一致的，有时却是不相同的。根据所得来源地的确定，来源于中国境内的所得有：得来源地的确定，来源于中国境内的所得有：P356P356浅室宦香腐荐钩慎协痘汲寥眶捣韩涩椅噎嘴惨郊垢段吝侵囊馒似畏灯冈莲个人所得税法个人所得税法（1 1）在中国境内的公司、企业、事业单位、）在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组机关、社会团体、部
13、队、学校等单位或经济组织中任职、受雇、而取得的工资、薪金所得。织中任职、受雇、而取得的工资、薪金所得。（2 2）在中国境内提供各种劳务，而取得的劳）在中国境内提供各种劳务，而取得的劳务报酬所得。务报酬所得。（3 3）在中国境内从事生产、经营活动，而取）在中国境内从事生产、经营活动，而取得的所得。得的所得。（4 4）个人出租的财产，被承租人在中国境内）个人出租的财产，被承租人在中国境内使用，而取得的财产租赁所得。使用，而取得的财产租赁所得。 （5 5）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产，而取得用权，以及在中国境内转让其他财产，而
14、取得的财产转让所得。的财产转让所得。拇辫叫怔曹症粘乎镣赦谦戍咸剧踢缄循望骡僵芍嘛诌林址宙早那农烛挡蛊个人所得税法个人所得税法（6 6）提供在中国境内使用的专利权、专有技）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权以及其他各种特许权利，术、商标权、著作权以及其他各种特许权利，而取得的特许权使用费所得。而取得的特许权使用费所得。（7 7）因持有中国的各种债券、股票、股权，）因持有中国的各种债券、股票、股权，而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。及个人取得的利息、股息、红利所得。（8 8）在中国境内参加各种竞赛活动
15、取得名次）在中国境内参加各种竞赛活动取得名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中奖所得。内有关部门和单位发行的彩票取得的中奖所得。（9 9）在中国境内以图书、报刊方式出版、发）在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。表作品，取得的稿酬所得。 及俄陆羚嫡玻身汁办贤讨萤瓤烂吞炙姬撵密催写橇讼捂达芽篱髓花翻莹搬个人所得税法个人所得税法三、应税所得项目：三、应税所得项目：1111项所得项所得（一）工资、薪金所得。（一）工资、薪金
16、所得。不属于工资、薪金性质的补贴，不纳个税，列举不属于工资、薪金性质的补贴，不纳个税，列举 ( (独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。)p357)p357内退问题：内退问题：P357P357A A、内退的个人在内退后至法定退休年龄之间从原单位、内退的个人在内退后至法定退休年龄之间从原单位取得的工资、薪金，按取得的工资、薪金，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目征个项目征个税，不能按离
17、退休工资对待。税，不能按离退休工资对待。B B、取得的一次性内退收入，应按内退后至法定退休年、取得的一次性内退收入，应按内退后至法定退休年龄之间所属月份均摊，将每月分摊额与当月全部龄之间所属月份均摊，将每月分摊额与当月全部“工工资、薪金所得资、薪金所得”合并计税，合并计税，自行自行向税务机关申报缴纳。向税务机关申报缴纳。出租车问题：出租车问题：P358P358融俗话赡双市钟揩凄辊熔痹胯那咙武扶通媳龙诽山幢乡栓贫勋昌漂酚啥珍个人所得税法个人所得税法A A、出租汽车经营单位对驾驶员采取单车、出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承包、承租的承租的，驾驶员从事客运取得的收入按工资、，驾驶员从事客运取
18、得的收入按工资、薪金所得征税。薪金所得征税。B B、个体出租车个体出租车收入，按个体工商户的生产、收入，按个体工商户的生产、经营所得征税。经营所得征税。C C、个人出租车挂靠单位个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位交纳，并向挂靠单位交纳管理费的，按个体工商户的生产、经营所得征管理费的，按个体工商户的生产、经营所得征税。税。 （二）个体工商户的生产、经营所得（二）个体工商户的生产、经营所得可分为两类：纯生产经营所得（可分为两类：纯生产经营所得（4 4项）、独项）、独立劳动所得（立劳动所得（P358)P358)晋鸡暇计够贪租链族堂烙莹溢霓嘱见啮织义帜委滓栗钻烃启闹混捕弗线量个人所得税法个人所得税法个人
19、独资企业和合伙企业投资者比照个体工个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户纳税商户纳税个人独资企业和合伙企业投资者以企业资金为个人独资企业和合伙企业投资者以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营无关的支出，本人和家庭成员支付的与生产经营无关的支出，视为对投资者的分配，依照视为对投资者的分配，依照“个体工商户生产个体工商户生产经营所得经营所得”缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。（四）劳务报酬所得。四）劳务报酬所得。 “ “劳务报酬所得劳务报酬所得”与与“工资、薪金所得工资、薪金所得”的的区别：区别： A A
20、、非独立个人劳动：计、非独立个人劳动：计“工资、薪金所得工资、薪金所得” B B、独立个人劳动：计、独立个人劳动：计“劳务报酬所得劳务报酬所得” ” 足扫霞礁欣群爬竖吾拯救龙券耻啮签锑妻忽鼻式膊郑烘聘猾趟终监论封亡个人所得税法个人所得税法如会计：专职会计，计薪金所得；兼职会计，如会计：专职会计，计薪金所得；兼职会计，计劳务报酬所得。计劳务报酬所得。审稿：区别稿酬所得。本出版社专职：计薪金审稿：区别稿酬所得。本出版社专职：计薪金所得；外社兼职，计劳务报酬所得所得；外社兼职，计劳务报酬所得（五）稿酬所得（五）稿酬所得以图书、报刊形式出版、发表以图书、报刊形式出版、发表不以图书报刊形式出版、发表的翻
21、译、审稿、不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得：计书画所得：计“劳务报酬所得劳务报酬所得”（六）特许权使用费所得（六）特许权使用费所得指个人提供专利权、商标权、著作权指个人提供专利权、商标权、著作权的使用的使用权取得的所得。著作权使用权：区别于稿酬所权取得的所得。著作权使用权：区别于稿酬所得。得。脱企微损捎鸡竟渍月澈韧竟挞阶寥跟漂潦履籽剖虏调弗梭甜人缓祷舵诗康个人所得税法个人所得税法（七）利息、股息、红利所得（七）利息、股息、红利所得不扣除费用不扣除费用国债国债和和国家发行的金融债券利息国家发行的金融债券利息不缴个人所不缴个人所得税。（得税。（与企业所得税有区别与企业所得税有区别）
22、个人独资企业、合伙企业以外的企业的个人个人独资企业、合伙企业以外的企业的个人投资者，以企业资金为本人和家庭成员支付的投资者，以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营无关的支出，或者向企业借款不归与生产经营无关的支出，或者向企业借款不归还又未用于生产经营的，还又未用于生产经营的，视为对投资者的分配视为对投资者的分配，依照依照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”缴纳个人所得缴纳个人所得税。税。上述支出不得在所得税前扣除。上述支出不得在所得税前扣除。 （八）财产租赁所得（八）财产租赁所得（仅指（仅指有形财产有形财产的的使用权使用权转让）转让）济贸姓囱坑瘫安店屑灾嗣将野徊阜邮备诣痢宫未篓瞳蝴
23、杜悦割您泵捷壶辑个人所得税法个人所得税法（九）财产转让所得（九）财产转让所得（指（指有形财产有形财产有形财产有形财产的的所有权所有权转让）转让）股票转让所得股票转让所得不缴纳不缴纳个人所得税。个人所得税。量化资产股份转让量化资产股份转让 A A、集体所有制改制为股份制的，职工个人取得的、集体所有制改制为股份制的，职工个人取得的股份，暂缓征收；股份，暂缓征收； B B、转让时，按转让收入额扣减取得时支付的费用、转让时，按转让收入额扣减取得时支付的费用和合理转让费用，计税和合理转让费用，计税 个人出售自有住房，总的原则是按财产转让所得征个人出售自有住房，总的原则是按财产转让所得征税；其应税所得的确
24、定按已购公有住房和非已购公有税；其应税所得的确定按已购公有住房和非已购公有住房分别确定；住房分别确定；个人换购住房（出售后个人换购住房（出售后1 1年内重新购房）价值相等的部年内重新购房）价值相等的部分可免税，但需交纳税保证金；分可免税，但需交纳税保证金；个人转让自用个人转让自用5 5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免税。所得免税。362362页。页。屎佃济卷查邢怨跨岳鳖叫沟迢艇首翌永捞窒申豹忌挨遍自网游携摈鼻苫滴个人所得税法个人所得税法（十）偶然所得，不扣除任何费用。适用代扣代缴。（十）偶然所得，不扣除任何费用。适用代扣代缴。（十一）经国务院财政部门确
25、定征税的其他所得（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得 四、税率：四、税率：P364-365P364-365 1 1、九级超额累进税率、九级超额累进税率工资、薪金所得工资、薪金所得不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得2 2、五级超额累进税率、五级超额累进税率个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得个人独资企业、合伙企业。个人独资企业、合伙企业。 3 3、其他所得：、其他所得：20%20%特许权使用费所得特许权使用费所得，利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，财
26、产租赁财产租赁所得所得，财产转让所得财产转让所得，偶然所得偶然所得和和其他所得其他所得轧侵仰锨烁隙胳羔饮畅样杖殴隶碌剁诸蘑廖乍锌罐酥侄塘凄弗牲脖弊缅胀个人所得税法个人所得税法4 4、应注意的问题：、应注意的问题：P365P365稿酬减征稿酬减征30% 30% 实际税率实际税率14%14%。劳务报酬加成征收（劳务报酬加成征收（三级超额累进三级超额累进）；）；一次取得的劳务报酬一次取得的劳务报酬2 2万元以上万元以上5 5万元以下的，加万元以下的，加征五成税率为征五成税率为3030；5 5万元以上的加征十成，税万元以上的加征十成，税率为率为4040。（实际上适用（实际上适用20%20%、30%30
27、%、40%40%的三级的三级超额累进税率）超额累进税率）举例如下：举例如下：例：某演员为一企业作电视广告，分两次等额取例：某演员为一企业作电视广告，分两次等额取得报酬得报酬6000060000元，该演员共应纳个人所得税为多元，该演员共应纳个人所得税为多少？少？解：解：每次取得每次取得6000060000元的劳务报酬收入，适用加元的劳务报酬收入，适用加成征收税率，应纳税额为：成征收税率，应纳税额为：P365P365 60000 60000 （1-20%1-20%） 30%-20002=2480030%-20002=24800（元）（元）偿荒怀耗薄谎毯旺汲浆释捧吩展谅迁跨栖蛔昭潮食潍弘哩杭款雄哪锋
28、哈锗个人所得税法个人所得税法五、应纳税所得额的规定五、应纳税所得额的规定（一）费用扣除标准（一）费用扣除标准1 1、有费用扣除的项目、有费用扣除的项目工资薪金：扣工资薪金：扣800800元月（或扣元月（或扣40004000元元/ /月）月）个体工商户：每一纳税年度的收入总额减去个体工商户：每一纳税年度的收入总额减去成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。个人独资企业以全部生产经营所得为应纳税所个人独资企业以全部生产经营所得为应纳税所得额。得额。合伙企业投资者：有协议规定的，按分配比例合伙企业投资者：有协议规定的，按分配比例确定应纳税所得额；没有约定的
29、，按人头平均确定应纳税所得额；没有约定的，按人头平均计算。先分配，再征税。计算。先分配，再征税。赖蝶酞叔诡毕欣胆化新辰嗽狰戴看邯过显纸沉劣闭暇媳躬陋敦乾呢半租饯个人所得税法个人所得税法承包承租收入：以每一纳税年度按规定分得的承包承租收入：以每一纳税年度按规定分得的经营利润工资薪金所得，扣经营利润工资薪金所得，扣800800元月（全年元月（全年800128001296009600元）元） 劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得：所得： A A、40004000元以下次：扣元以下次：扣800800元元 B B、40004000元以上次：扣元以上次：扣202
30、0 例：例：某人将私房出租，月租金某人将私房出租，月租金20002000元，其全年应元，其全年应纳个人所得税为多少？纳个人所得税为多少？（1 1）财产租赁所得以一个月取得的所得为一次）财产租赁所得以一个月取得的所得为一次计税。计税。 （2 2）全年应纳个人所得税为：）全年应纳个人所得税为：（2000-8002000-800） 20%20% 12=288012=2880（元）（元） 器吼曝袋惩沼涵诬爹嘶伟蛰窟迸换踞贰绑柄容姿扳圣遗雅胜宝慌棕卖棋穗个人所得税法个人所得税法例：例：某人在某人在20022002年取得特许权使用费年取得特许权使用费两次两次，一，一次收入次收入30003000元，另一次收
31、入元，另一次收入80008000元，其应纳个元，其应纳个人所得税共计为多少？人所得税共计为多少？（1 1）特许权使用费所得以转让一次为一次收入。）特许权使用费所得以转让一次为一次收入。 （2 2）应纳税额）应纳税额= =（3000-800)3000-800) 20%+800020%+8000 (1-(1-20%)20%=172020%)20%=1720（元）（元）财产转让所得：转让收入财产原值财产转让所得：转让收入财产原值合理合理费用费用2 2、无费用扣除：利息股息红利所得、偶然所得、无费用扣除：利息股息红利所得、偶然所得、其他所得。其他所得。 捶焦刁潜渐缓捣卓休鹏煽僧腾尤逆澈隙侨藤胡型獭微圭
32、色橱缝蛾谴叛庄素个人所得税法个人所得税法（二）附加减除费用适用的范围和标准（二）附加减除费用适用的范围和标准1 1、附加减除费用的范围：、附加减除费用的范围：P367P367在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的取得工资、薪金所得的外籍人员外籍人员；应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家外籍专家( (不是所有外籍人员) ) ；在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、
33、薪金所得的个人；得工资、薪金所得的个人；财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。症明收纱控朝溶踞粳吓石除搽邢叉州蝎辩趴敞麦抛獭尔疡凋考侦障疡彤缔个人所得税法个人所得税法例例三资企业的中方雇员，月扣除三资企业的中方雇员，月扣除800800元。元。国国内内企企业业的的非非专专家家外外籍籍人人员员，月月扣扣除除800800元。元。外国人承包中国企业，月扣除外国人承包中国企业，月扣除800800元。元。杏呜擎曰葵例健泊幼叁计纂十权期喀忌速先上女擅悠诫躇控抱既气允叼剃个人所得税法个人所得税法2 2、附加减除费用标准、附加减除费用标准对上述适用范围内的人员每月工
34、资、薪金所得对上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得减除减除800800元费用的基础上，再减除元费用的基础上，再减除32003200元，合元，合计计40004000元。元。 3 3、华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述、华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。附加减除费用标准执行。计算公式：计算公式：应纳税额应纳税额= =（每月收入额（每月收入额-4000-4000） 适用税率适用税率- -速算扣除数。速算扣除数。伤拘芹顶便躁尚骇沈蚀签貉贩肖梅嚼腕蘸兽敬泰燕警啡归贵鸣苍凤铰蝎齐个人所得税法个人所得税法（三）每次收入的确定。（三）每次收入的确定。P367P367368368按次计算
35、收入的有：按次计算收入的有：七项所得明确规定按次计征七项所得明确规定按次计征劳务报酬所得，劳务报酬所得，稿酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产租赁所得，偶然所得偶然所得其他所得其他所得非按次计算收入的有：非按次计算收入的有：工资薪金所得：按月收入额计征工资薪金所得：按月收入额计征个体工商户的生产经营所得：按年个体工商户的生产经营所得：按年对企、事业单位承包、承租经营所得：按年对企、事业单位承包、承租经营所得：按年矩茶啤例盟南关担财秀疤谊衅稠舰镭摩缄橙叶靖浚林假私黄简硝秃瞻再饰个人所得税法个人所得税法1 1、劳务报酬
36、所得劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：分别规定为：P368P368只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。2 2、稿酬所得稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：为一次，具体可分为：P368P368同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；得计征个
37、人所得税；同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；举例说明税，即连载作为一次，出版作为另一次；举例说明如下：如下：宾植宦暂抛介愁椒惩储獭晦磺差骡艰酋仔全剂窟忆摹婿浙彩密危染则吉娥个人所得税法个人所得税法例：例：国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三个月，每月取得稿酬三个月，每月取得稿酬36003600元，然后送交出版元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬社出版，一次取得稿酬2000020000元
38、，该作家因此元，该作家因此需缴多少个人所得税？需缴多少个人所得税？解：（解：（1 1）同一作品在报刊上连载取得收入应）同一作品在报刊上连载取得收入应合并纳个人所得税为：合并纳个人所得税为：36003600 3 3 （1-20%1-20%） 20%20% （1-1-30%30%）=1209.6(=1209.6(元元) )（2 2）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两次稿酬所得，应纳个人所得税为：视为两次稿酬所得，应纳个人所得税为：2000020000 （1-20%1-20%） 20%20% （1-30%1-30%）=2240=2240（元）（元）（3 3
39、）共要缴纳个人所得税）共要缴纳个人所得税=1209.6+2240=1209.6+2240 =3449.6=3449.6（元）（元）回凡秧升堕丧吨岛黔予神胡蝶约匪被谩柳衍超厂讳奏谣份话钙溉嫉彬粤香个人所得税法个人所得税法同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入完成后取得的所有收入合并合并为一次，计征个人为一次，计征个人所得税。所得税。例：例：国内某作家的一篇小说在一家日报上连载国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿费两个月，第一个月月末报社支付稿费30003000元；元；第二个月月末，报社支付稿费第二个月月末，报
40、社支付稿费1500015000元。该作元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少？解：（解：（1 1）根据个人所得税法规定，同一作品）根据个人所得税法规定，同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。的所有收入合并为一次，计征个人所得税。（2 2）应缴个人所得税为：）应缴个人所得税为： （15000+300015000+3000） （1-20%1-20%） 20%20% （1-1-30%30%） =2016 =2016（元）（元）吐漂荡聋查苏圃秩绸丛厄畅息融堑稿回宗朵
41、渣妇瓷剔议很夕狗篷惶粳秋匡个人所得税法个人所得税法同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应酬等形式取得的收入，应合并计算合并计算为一次。为一次。 同一作品出版、发表后，因同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬添加印数而追加稿酬的，的，应与以前出版、发表时取得的稿酬应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算合并计算为一次，计为一次，计征个人所得税。征个人所得税。3 3、特许权使用费所得特许权使用费所得，以某项使用权的一次转，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收让所取得的收入为一次。如果该次转让取得
42、的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。收入，计征个人所得税。P368P3684 4、财产租赁所得财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。以一个月内取得的收入为一次。5 5、利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得以支付时取得的收入以支付时取得的收入为一次。为一次。6 6、偶然所得偶然所得以每次收入为一次。以每次收入为一次。7 7、其他所得其他所得以每次收入为一次。以每次收入为一次。汽积凭好窄今无经娥晋怜盲箔锯倦磕蘸诣倔跟壳椽脏篡扯昼蒙狼路丈种爱个人所得税法个人所得税法（四）应纳税所得额的其他规定。（四）应纳税所得额的其他规
43、定。P368P3683693691 1、个人将其所得、个人将其所得通过通过通过通过中国境内的社会团体、国家机关中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，以及困地区捐赠，以及通过通过通过通过人口福利基金会、光华科技基金人口福利基金会、光华科技基金会捐赠额未超过纳税人申报的会捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额应纳税所得额3030的部分的部分，可从其应纳税所得额中扣除。可从其应纳税所得额中扣除。通过通过通过通过社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠全额扣社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠全额扣社会团体
44、和国家机关向农村义务教育的捐赠全额扣社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠全额扣除除除除（义务教育指政府和社会力量举办的农村乡镇、村的（义务教育指政府和社会力量举办的农村乡镇、村的小学和初中）小学和初中）。2 2、个人所得（、个人所得（不含偶然所得不含偶然所得不含偶然所得不含偶然所得）用于资助（）用于资助（非关联三新非关联三新非关联三新非关联三新研发费用研发费用研发费用研发费用）的，可以全额在下月（）的，可以全额在下月（按月计征按月计征）、下次）、下次（按次计征按次计征）、或当年（）、或当年（按年计征按年计征）计征所得税时，从）计征所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的不得结转抵扣。应纳税
45、所得额中扣除，不足抵扣的不得结转抵扣。3 3、个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证、个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。券。 实物按照凭证注明的价格，无凭证或实物价格偏实物按照凭证注明的价格，无凭证或实物价格偏低的按照市场价格。有价证券按票面和市场价格核定。低的按照市场价格。有价证券按票面和市场价格核定。望晕馅位善洽迸的辨痊休友姨滑贞组葵均污淹箩穿遗鲸丛来瞩将财瓤驾今个人所得税法个人所得税法六、应纳税额的计算六、应纳税额的计算P369P369384384要求熟练掌握看懂教材中的例题。在掌握一般计算要求熟练掌握看懂教材中的例题。在掌握一般计算规定的基础上，还要掌握计算中的几个
46、特殊问题，规定的基础上，还要掌握计算中的几个特殊问题，这也是个人所得税中的重点和难点部分。这也是个人所得税中的重点和难点部分。（一）工资、薪金所得（一）工资、薪金所得( (掌握掌握) ) 公式：应纳税所得额公式：应纳税所得额适用税率速算扣除数，例适用税率速算扣除数，例见见P370P370例：例：某职工月应发工资某职工月应发工资14001400元，交纳社会统筹的养元，交纳社会统筹的养老保险老保险1414元，失业保险元，失业保险1010元（超过规定比例元（超过规定比例2 2元），元），单位代缴水电费单位代缴水电费100100元，其当月应纳个人所得税为元，其当月应纳个人所得税为【答案】【答案】个人按
47、规定比例缴纳养老保险费、失业保个人按规定比例缴纳养老保险费、失业保险费，免予征收个人所得税；但超标准缴付部分应险费，免予征收个人所得税；但超标准缴付部分应计入工薪收入。计入工薪收入。应纳个人所得税应纳个人所得税= =（1400-800-14-10+21400-800-14-10+2）10%-10%-25=32.825=32.8（元）（元）胯骚贝汕蝇虱烹饰炒捌倦严煞衣耙俄靖拴渭滨轧拣共腔铜斧萨泌原岭胶滥个人所得税法个人所得税法（二）个体工商户的生产、经营所得（二）个体工商户的生产、经营所得（二）个体工商户的生产、经营所得（二）个体工商户的生产、经营所得1 1、公式：应纳税额、公式：应纳税额应纳税
48、所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数= =（全年收入总额（全年收入总额- -成本费用及损失）成本费用及损失）适用税率适用税率- -速速算扣除数算扣除数2 2、有关规定：、有关规定：费用扣除标准和从业人员的工资扣除标准由省级政费用扣除标准和从业人员的工资扣除标准由省级政府确定。府确定。利息支出不得高于同类、同期贷款利率计算的数额利息支出不得高于同类、同期贷款利率计算的数额准予扣除；准予扣除；个体工商户或个人专营农牧四业（种植业、养殖业、个体工商户或个人专营农牧四业（种植业、养殖业、饲养业、捕捞业），已经缴纳农业税、牧业税的，饲养业、捕捞业），已经缴纳农业税、牧业税的，（单独核算
49、的）不再计征个人所得税。（单独核算的）不再计征个人所得税。侮析衅帕铰郴东散泉茵钮牙虎富耸庚拄淀炬簇醇中缀榷墟揽爽搞智伸泛术个人所得税法个人所得税法3 3、对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所、对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法得税有两种计算办法第一种：查账征税第一种：查账征税（这个需要重点掌握）（这个需要重点掌握）该办法生产经营所得按照该办法生产经营所得按照5 5级超额累进税率计算。级超额累进税率计算。A A、投资者的扣除标准按、投资者的扣除标准按“工资、薪金所得工资、薪金所得”标准确定。标准确定。投资者的工资不得在税前扣除。投资者的工资不得在税前扣除。（即
50、只可以可扣除投资者费用（即只可以可扣除投资者费用800800元元/ /月）月）B B、从业人员的工资支出按标准在税前扣除，参照企业、从业人员的工资支出按标准在税前扣除，参照企业所得税计税工资标准确定。所得税计税工资标准确定。C C、投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。、投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。生活费用与企业生产经营费用混合在一起难以划分的，生活费用与企业生产经营费用混合在一起难以划分的，全部视为生活费用，不允许税前扣除。全部视为生活费用，不允许税前扣除。D D、投资者及其家庭共用的固定资产，难以划分的，由、投资者及其家庭共用的固定资产，难以划分的，由税务机关核定
51、税务机关核定逐匣匙天冬媚谩核首闰互溉惟盾腋戚区悠澜钒廊障联调育佃室橱擅摹扩著个人所得税法个人所得税法E E、企业发生的工会、福利、教育经费可在计税工资的、企业发生的工会、福利、教育经费可在计税工资的2 2、1414、1.51.5标准之内据实扣除，但不得计提。标准之内据实扣除，但不得计提。（与企业有区别）（与企业有区别）（与企业有区别）（与企业有区别）F F、广告费和业务宣传费在年营业额的、广告费和业务宣传费在年营业额的2 2以内，可据实以内，可据实扣除，扣除，（企业：（企业：（企业：（企业：2 2 2 25555，超过部分，可无限向以后年，超过部分，可无限向以后年，超过部分，可无限向以后年，超
52、过部分，可无限向以后年度结转。）度结转。）度结转。）度结转。）G G、业务招待费支出范围：全年销售（营业收入）、业务招待费支出范围：全年销售（营业收入）15001500万元以下万元以下55，以上部分，以上部分33( ( ( (同企业同企业同企业同企业) ) ) )H H、不准计提各种准备金、不准计提各种准备金I I、举办两个或以上的独资企业时，年终汇算清缴，汇、举办两个或以上的独资企业时，年终汇算清缴，汇总所有企业的所得为应税所得，以此确定适用税率，计总所有企业的所得为应税所得，以此确定适用税率，计算出应纳税额，再分摊到每个企业分别交纳。算出应纳税额，再分摊到每个企业分别交纳。(P372)(P
53、372)第二种：核定征收：第二种：核定征收：第二种：核定征收：第二种：核定征收：包括定额征收、核定应税所得率征包括定额征收、核定应税所得率征收（方法同企业）和其它合理方法。收（方法同企业）和其它合理方法。不得享受个人所得税的优惠政策；个人独资企业和合伙不得享受个人所得税的优惠政策；个人独资企业和合伙不得享受个人所得税的优惠政策；个人独资企业和合伙不得享受个人所得税的优惠政策；个人独资企业和合伙企业改核定征收后不得继续弥补年度经营亏损。企业改核定征收后不得继续弥补年度经营亏损。企业改核定征收后不得继续弥补年度经营亏损。企业改核定征收后不得继续弥补年度经营亏损。但己诸鼠坠透尘浸魁鸣濒拣松寅淳里扫倔
54、至狐骋狡窥奢曹莱箱曳刑且肘芜个人所得税法个人所得税法例：例：韩某投资开立了甲、乙两个个人独资企业，均为独韩某投资开立了甲、乙两个个人独资企业，均为独资性质，均建帐设帐，账册齐全。资性质，均建帐设帐，账册齐全。20032003年甲企业应纳税年甲企业应纳税所得为所得为2 2万元，乙企业有关经营情况如下：万元，乙企业有关经营情况如下：（1 1）取得货物销售收入）取得货物销售收入180180万元，其他营业收入万元，其他营业收入2020万元万元（2 2）发生营业成本）发生营业成本140140万元；万元；（3 3）缴纳增值税）缴纳增值税4242万元，营业税费万元，营业税费4.14.1万元；万元；（4 4）
55、发生管理费用）发生管理费用5656万元，其中支付业务招待费用万元，其中支付业务招待费用1010万元、缴纳个体工商协会会员费万元、缴纳个体工商协会会员费0.50.5万元；万元；（5 5）当年向某单位借入资金）当年向某单位借入资金1010万元，支付利息费用万元，支付利息费用1 1万万元，同期银行贷款利息率为元，同期银行贷款利息率为4.8%4.8%；（6 6）全年已计入成本费用的雇员工资）全年已计入成本费用的雇员工资2424万元（雇员万元（雇员2020人，人均月工资人，人均月工资10001000元，当地税务机关确定，人均月计元，当地税务机关确定，人均月计税工资标准为税工资标准为800800元）；计提
56、的三项经费也已计入成本元）；计提的三项经费也已计入成本费用。投资者个人每月领取工资费用。投资者个人每月领取工资50005000元，共开支工资元，共开支工资6 6万元，计入管理费用。万元，计入管理费用。姻取胀哎绦蚁契落械油源宾脯残捂芭梧磐杰素嚷眉夷缩最替屑芜毅项姥箭个人所得税法个人所得税法（7 7）年中一辆小货车在运输途中发生车祸被损坏，扣）年中一辆小货车在运输途中发生车祸被损坏，扣除已计入管理费的折旧费，损失达除已计入管理费的折旧费，损失达4.54.5万元，年底取得万元，年底取得保险公司的赔款保险公司的赔款2.52.5万元；万元；（8 8）以乙企业名义对外投资，分得投资收益）以乙企业名义对外投
57、资，分得投资收益3 3万元；万元；（9 9）通过当地民政部门对贫困山区捐款）通过当地民政部门对贫困山区捐款5 5万元。万元。韩某自行计算韩某自行计算20032003年乙企业应缴纳个人所得税如下：年乙企业应缴纳个人所得税如下：应纳税所得额应纳税所得额=180+20-140-4.1-56-1-4.5+3-5=-7.6=180+20-140-4.1-56-1-4.5+3-5=-7.6合并甲企业当年应纳税所得为合并甲企业当年应纳税所得为2 2万元，仍亏损万元，仍亏损5.65.6万元，万元，不用缴纳个人所得税。不用缴纳个人所得税。要求：要求：（1 1）正确计算乙企业经营所得应缴纳所得税。）正确计算乙企业
58、经营所得应缴纳所得税。（2 2）计算韩某）计算韩某20032003年应缴纳的个人所得税。年应缴纳的个人所得税。【解释】【解释】（1 1）计算乙企业经营所得应缴纳所得税。）计算乙企业经营所得应缴纳所得税。计税收入计税收入=180+20=200=180+20=200（万元）（万元）锰腕峻堪偶以丸憋涟捏昂翘则熔羊藩蚕星身毗谜秆恋摘墅糠灼执雍窒块竭个人所得税法个人所得税法税前扣除的营业成本税前扣除的营业成本140140万元；营业税费万元；营业税费4.14.1万元；万元；税前扣除的管理费用：税前扣除的管理费用：业务招待费用扣除限额业务招待费用扣除限额 = 2005 = 1 = 2005 = 1（万元）（
59、万元）税前扣除的管理费用税前扣除的管理费用=56-=56-（10-110-1）= 47= 47（万元）（万元）向非金融机构的借款利息费用按同期银行的贷款利率向非金融机构的借款利息费用按同期银行的贷款利率计算扣除，超过部分不得扣除。计算扣除，超过部分不得扣除。利息费用扣除限额利息费用扣除限额 = 104.8%=0.48 = 104.8%=0.48（万元）（万元）雇员工资应按当地政府确定的计税工资标准扣除，超雇员工资应按当地政府确定的计税工资标准扣除，超过部分不得扣除。过部分不得扣除。雇员工资费用扣除额雇员工资费用扣除额=0.082012=19.2=0.082012=19.2（万元）（万元）雇员三
60、项费用扣除额雇员三项费用扣除额=19.2=19.2（2%+14%+1.5%2%+14%+1.5%）=3.36=3.36（万元）（万元）工资和三项经费超标准应调增所得额（工资和三项经费超标准应调增所得额（24-24-19.219.2）+24+24（2%+14%+1.5%2%+14%+1.5%）-3.36=5.64-3.36=5.64（万元）（万元）寸梅州汾裳刻拨搬招煮铭窜呢怕窑茹冈泪歪叮伍任毙殿汉启惺矾神搪达呜个人所得税法个人所得税法投资者个人的工资费用投资者个人的工资费用6 6万元不能税前扣除，但可以万元不能税前扣除，但可以扣除生计费每月扣除生计费每月800800元，全年元，全年0.0812=
61、0.960.0812=0.96（万元）（万元）投资者个人的工资超标准应调增所得额投资者个人的工资超标准应调增所得额6-0.96=5.046-0.96=5.04（万元）（万元）小货车损失有赔偿的部分不能扣除，净损失扣除额小货车损失有赔偿的部分不能扣除，净损失扣除额=4.5-2.5=2=4.5-2.5=2（万元）（万元）对外投资分回的股息对外投资分回的股息3 3万元，应按万元，应按股息项目股息项目单独计算单独计算缴纳个人所得税，不能并入经营所得。缴纳个人所得税，不能并入经营所得。乙企业经营所得应缴纳个人所得税计算：乙企业经营所得应缴纳个人所得税计算：应纳税所得额应纳税所得额=200-140-4.1
62、-47 -0.48 + 5.64 + 5.04-2 = =200-140-4.1-47 -0.48 + 5.64 + 5.04-2 = 17.117.1（万元）（万元）公益、救济捐赠扣除限额公益、救济捐赠扣除限额= =17.117.1 30%=5.13 30%=5.13（万元），（万元），实际捐赠金额实际捐赠金额5 5万元，可据实扣除；万元，可据实扣除；应纳税所得额应纳税所得额 = 17.1-5=12.1 = 17.1-5=12.1（万元）（万元）遭挂衫指绝淬桔娶零醋娩雨靖彬蛛憎阿评痕恩冀鹏嘉孝恒郧筒床刑镀哗徽个人所得税法个人所得税法20032003年经营所得应缴纳个人所得税年经营所得应缴纳个
63、人所得税= =12.112.112.112.135%-0.675=3.5635%-0.675=3.56（万元）（万元）（2 2）计算韩某）计算韩某20032003年应缴纳的个人所得税。年应缴纳的个人所得税。全年经营所得应纳税额全年经营所得应纳税额= =（12.1+212.1+2）35%-0.675=4.2635%-0.675=4.26（万元）（万元）分回投资收益应纳个人所得税分回投资收益应纳个人所得税=320%=0.6=320%=0.6（万元）（万元）20032003年应缴纳个人所得税年应缴纳个人所得税 = 4.26 + 0.6 = 4.86= 4.26 + 0.6 = 4.86（万元）（万元
64、）例：例：某个人独资企业某个人独资企业20012001年经营收入年经营收入4848万元，应税所得万元，应税所得率为率为10%10%，则全年应纳所得税为（，则全年应纳所得税为（ ）解释：解释：应纳税所得额应纳税所得额=48=48万万10%=10%=4.84.8万，万，应纳税额应纳税额=4800030%-4250=10150=4800030%-4250=10150（元）。（元）。按死埠惋挪罕服麦粒雀有奉优彭玛傻包椰衔筑吱以赠组凹指盲搜膀吝网胯个人所得税法个人所得税法（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。1 1、拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得、
65、拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得适用五级超额累进税率适用五级超额累进税率应纳税额应纳税额 年度收入总额必要费用（每月年度收入总额必要费用（每月800800元）元）适用税率速算扣除数，例见适用税率速算扣除数，例见P373P3732 2、不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所、不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得得适用九级超额累进税率适用九级超额累进税率钮兜蠢锄槽混奢喳夸邪信忘宦带苯亥太绑侮诉浮夫昔幽滞虎吹寨疾砧汞澡个人所得税法个人所得税法例：例：林某自林某自20012001年年1 1月月1 1日起承包一家位于市内的国有招日起承包一家位于市内的国有招待所，根据承包合同规定，承包后的招待所
66、经济性质不待所，根据承包合同规定，承包后的招待所经济性质不变，承包期为变，承包期为3 3年，每年上交承包费年，每年上交承包费5000050000元，经营成果元，经营成果归承包者，承包期内应缴纳的各项税款（包括教育费附归承包者，承包期内应缴纳的各项税款（包括教育费附加）均由林某负责。加）均由林某负责。20022002年年2 2月初，林某到地方税务局报送了所得税纳税申月初，林某到地方税务局报送了所得税纳税申报表等有关纳税资料。报表等有关纳税资料。资料显示：资料显示：20012001年招待所营业收入年招待所营业收入21000002100000元，营业成元，营业成本本12000001200000元，营
67、业税、城建税及教育费附加元，营业税、城建税及教育费附加115500115500元，元，期间费用期间费用800000800000元（其中包括元（其中包括5050名员工的工资名员工的工资460000460000元元以及林某的工资以及林某的工资2000020000元，未超过当地政府确定的计税元，未超过当地政府确定的计税工资标准），亏损工资标准），亏损1550015500元。元。20022002年年4 4月，地方税务局对招待所进行税收检查，发现月，地方税务局对招待所进行税收检查，发现该所在该所在20012001年存在以下问题：年存在以下问题：（1 1） 部分客房收入部分客房收入200000200000
68、元未入账。元未入账。痉骋嗓焚碑诸夫钙缅自胺瘴恶谱痒隶成难下枉会作韩质忠幌防同稼疥纶潍个人所得税法个人所得税法（2 2）向非金融机构借款的利息支出）向非金融机构借款的利息支出8000080000元全部计入了元全部计入了费用（金融机构同类、同期贷款利息为费用（金融机构同类、同期贷款利息为6000060000元）。元）。（3 3）期间费用中包括广告支出）期间费用中包括广告支出5000050000元，市容、环保、元，市容、环保、卫生罚款卫生罚款3000030000元，业务招待费元，业务招待费4000040000元。元。（林某取得的工资收入未申报缴纳个人所得税）（林某取得的工资收入未申报缴纳个人所得税）
69、要求：要求：计算林某计算林某20012001年应补（退）的各种税款及教育费附加。年应补（退）的各种税款及教育费附加。【解释】【解释】（1 1）补缴营业税、城建税及教育费附加：）补缴营业税、城建税及教育费附加：补缴的营业税补缴的营业税=2000005%=10000=2000005%=10000（元）（元）补缴的城建税补缴的城建税=100007%=700=100007%=700（元）（元）补缴的教育费附加补缴的教育费附加=100003%=300=100003%=300（元）（元）（2 2）补缴企业所得税：）补缴企业所得税：利息费用多扣除利息费用多扣除=80000-60000=20000=80000
70、-60000=20000（元）（元）起显打泵浪麦淬诌址悟挫爪寅韦媳涂垄召甲息臻境吵续筐北建需义税逮贫个人所得税法个人所得税法广告费用多扣除广告费用多扣除=50000-21000002%=8000=50000-21000002%=8000（元）（元）市容、环保、卫生罚款市容、环保、卫生罚款3000030000元不能在税前扣除元不能在税前扣除业务招待费多扣除业务招待费多扣除=40000-21000005=29500=40000-21000005=29500（元）（元） 企业所得税应纳税所得额企业所得税应纳税所得额=200000-10000-700-300+20000+8000+30000+2950
71、0-=200000-10000-700-300+20000+8000+30000+29500-15500=26100015500=261000（元）（元）应补缴企业所得税应补缴企业所得税=26100033%=86130=26100033%=86130（元）（元）（3 3）补缴个人所得税：）补缴个人所得税：个人所得税应纳税所得额个人所得税应纳税所得额=2100000+200000-=2100000+200000-（115500+10000+700+300115500+10000+700+300）- -1200000-800000-86130-50000+20000-800121200000-80
72、0000-86130-50000+20000-80012=47770=47770（元）（元）应补缴个人所得税应补缴个人所得税=4777030%-4250=10081=4777030%-4250=10081（元）（元）迢丸俱拳抓焕胡功蝇染渗诣四副胞锣阵毫砍补辕默比恿考永兹瞄阐楚檬搐个人所得税法个人所得税法（四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得每次收入不足每次收入不足40004000元的，元的，应纳税额（收入应纳税额（收入800800）202040004000元以上的，元以上的，应纳税额收入（应纳税额收入（1 12020）20202000020000元以上的，元以上的，应纳税额收入（应纳税额收入（1
73、 12020）税率速算扣除税率速算扣除数数 代付税款的计算方法：代付税款的计算方法： A A、不含税收入、不含税收入33603360的：的：应税所得应税所得( (不含税收入不含税收入800)800)（1 1税率）税率）应纳税额应税所得应纳税额应税所得税率税率4000400040004000(4000-800)20(4000-800)20(4000-800)20(4000-800)203360336033603360应纳税额应税所得应纳税额应税所得应纳税额应税所得应纳税额应税所得税率税率税率税率应税所得含税收入应税所得含税收入应税所得含税收入应税所得含税收入800800800800（不含税收入（
74、不含税收入（不含税收入（不含税收入800800800800）税）税）税）税而：而：而：而：税应税所得税应税所得税应税所得税应税所得税率，代入上式税率，代入上式税率，代入上式税率，代入上式有：应税所得（不含税收入有：应税所得（不含税收入有：应税所得（不含税收入有：应税所得（不含税收入800800800800）应税所得）应税所得）应税所得）应税所得税率税率税率税率所以所以所以所以：应税所得：应税所得：应税所得：应税所得（1 1 1 1税率）税率）税率）税率） （不含税收入（不含税收入（不含税收入（不含税收入800800800800）即：应税所得即：应税所得即：应税所得即：应税所得 （不含税收入（不
75、含税收入（不含税收入（不含税收入800800800800） （1 1 1 1税率）税率）税率）税率）荣滥唆殊擦劳伶毯民香搏宋肯蝗川翁蓖氖跋氏炔惠炳骄喉密是窒憎壮歉屈个人所得税法个人所得税法B B、不含税收入、不含税收入33603360的的应税所得应税所得( (不含税收入速扣不含税收入速扣)（1 120%20%）1 1税率税率（1 120%20%）税应税所得税应税所得税率速扣税率速扣适用税率表见教材适用税率表见教材P374P374例题见教材例题见教材P374 P374 （五）稿酬所得：（五）稿酬所得：（五）稿酬所得：（五）稿酬所得：减征减征3030。见例。见例P374P374（六）特许权使用费所
76、得（六）特许权使用费所得（六）特许权使用费所得（六）特许权使用费所得（每次定额（每次定额800800或者定率或者定率2020扣除）。扣除）。（七）利息、股息、红利所得（七）利息、股息、红利所得（七）利息、股息、红利所得（七）利息、股息、红利所得注意：储蓄存款在注意：储蓄存款在19991999年年1010月月3131日前孳生的利息所得，日前孳生的利息所得，不征收个人所得税；储蓄存款在不征收个人所得税；储蓄存款在19991999年年1111月月1 1日后孳生日后孳生的利息所得，征收个人所得税。见例的利息所得，征收个人所得税。见例P375P375汰扩厦侥伶樟陵宗淀戍抵酌钒呜榆赠翻铭箱叮倪拓锻姬庭奔桔
77、抄担于如庙个人所得税法个人所得税法（八）财产租赁所得（八）财产租赁所得（八）财产租赁所得（八）财产租赁所得：（一个月内取得的收入为一次）：（一个月内取得的收入为一次）注意按顺序扣除下列费用：注意按顺序扣除下列费用：税费：包括营业税、城建税、房产税、教育费附加。税费：包括营业税、城建税、房产税、教育费附加。实际开支的修缮费用（每次实际开支的修缮费用（每次800800元为限，一次扣不完元为限，一次扣不完的，可无限期在以后期扣除）的，可无限期在以后期扣除）费用扣除标准：费用扣除标准：800800元或元或20%20%公式：（注意：顺序不要搞反了）公式：（注意：顺序不要搞反了）每次收入不超过每次收入不超
78、过40004000元的：元的： 应纳税所得额收入税修缮费用（应纳税所得额收入税修缮费用（800800为限）为限）800800（费用额）（费用额）每次收入超过每次收入超过40004000元的：元的：应纳税所得额（收入税修缮费用）应纳税所得额（收入税修缮费用）（1 12020）妖悼护胰受撂哑瑰裔佯勤侵甭需性犁扶伪箭毋汾射奋绘习网赞傅恐基釜谦个人所得税法个人所得税法适用税率：适用税率：20%20%。例题见教材。例题见教材P376P3762001.01.012001.01.01起，个人按市场价出租居民住房，起，个人按市场价出租居民住房，税率税率10%10%（九）财产转让所得（九）财产转让所得（九）财产
79、转让所得（九）财产转让所得应纳税额应纳税额= =（收入总额（收入总额- -财产原值财产原值- -合理费用）合理费用）20%20%例见例见P340P340。（十）偶然所得（十）偶然所得（十）偶然所得（十）偶然所得应纳税额应纳税额= =（偶然所得（偶然所得- -捐赠额捐赠额）适用税率适用税率例题见教材例题见教材P377P377（十一）其他所得（十一）其他所得（十一）其他所得（十一）其他所得应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额20%20%贯基搔莉援漱罪颗钵洲型岩擞乡祟茅把眯韭存误拌椎剐孵盈爹肩谚躬恨珐个人所得税法个人所得税法应税项目应税项目税率税率费用扣除费用扣除（1 1）工资薪金所得）工资薪
80、金所得九级超额累进税率九级超额累进税率月扣除月扣除800800元（或元（或40004000元）元）（2 2）个体工商户生）个体工商户生产、经营所得产、经营所得五级超额累进税率五级超额累进税率全全年年收收入入扣扣除除成成本本、费费用用及及损损失失（3 3）对企事业单位）对企事业单位承包经营、承租经营承包经营、承租经营所得所得对经营成果拥有所有权：对经营成果拥有所有权：五级超累五级超累对经营成果不对经营成果不拥有所有权：九级超累拥有所有权：九级超累全年收入扣除必要费用全年收入扣除必要费用（每月（每月800800元）元）（4 4）劳务报酬所得）劳务报酬所得20%20%比例税率；比例税率；对一次对一次
81、劳务报酬劳务报酬2000020000元以上加成元以上加成每次收入每次收入40004000元元: :定额定额扣除扣除800800元元每次收入每次收入40004000元元: :定率定率扣除收入的扣除收入的20%20%（5 5）稿酬所得）稿酬所得20%20%比例税率，并按应纳比例税率，并按应纳税额减征税额减征30%30%（6 6）特许权使用费）特许权使用费所得所得20%20%比例税率比例税率（7 7）财产租赁所）财产租赁所20%20%比比例例税税率率（个个人人按按市市场场价格房屋租赁按价格房屋租赁按10%10%）财产租赁过程中缴纳的税费；财产租赁过程中缴纳的税费；修缮费用；修缮费用；800800元或
82、元或20%20%固定费用固定费用（8 8）财产转让所得）财产转让所得20%20%比例税率比例税率每每次次转转让让收收入入总总额额扣扣除除财财产产原原值和合理费用值和合理费用（9 9）利息、股息红）利息、股息红利所得利所得20%20%比例税率比例税率无无费费用用扣扣除除，收收入入即为应纳税所得额即为应纳税所得额（1010）偶然所得）偶然所得（1111）其它所得）其它所得坡缩继捞窄虏乌蘸享棕胳胺岛瘪貌踞榴显趟密砒肾乾戍宗删药崎绞韦涝骤个人所得税法个人所得税法（十二）应纳税额计算中的几个特殊问题（十二）应纳税额计算中的几个特殊问题（十二）应纳税额计算中的几个特殊问题（十二）应纳税额计算中的几个特殊问
83、题P377P377P377P3771 1、对在中国、对在中国境内有住所境内有住所境内有住所境内有住所的个人的个人一次取得数月奖金或一次取得数月奖金或一次取得数月奖金或一次取得数月奖金或年终加薪，劳动分红年终加薪，劳动分红年终加薪，劳动分红年终加薪，劳动分红（以下简称（以下简称奖金奖金，不包括按月，不包括按月支付的奖金）的计算征税问题。支付的奖金）的计算征税问题。个人取得上述奖金，可单独作为一个月的工资、薪个人取得上述奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，该奖金原则上不再
84、减除费用，全额作费用，因此，该奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足800800元的，可将奖金收入减除元的，可将奖金收入减除 当月工资与当月工资与800800元的差额元的差额 后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税额。后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税额。手资眶便址喻漏盘技齐挚支告寿础芦眺慈洪唇野肤迸荤戈宵衬悼弱狠甘塞个人所得税法个人所得税法2 2、对在中国、对在中国境内无住所境内无住所的个人一次取得数月的个人一次取得数月奖
85、金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题。奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题。个人取得上述奖金，可单独作为一个月的工资、个人取得上述奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算征税。薪金所得计算征税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对奖金不再减除费用，全额除了费用，因此，对奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额，并且不再按居住天数进行划分计算。额，并且不再按居住天数进行划分计算。 侮赣撰赣犯贞掸绊脉究赶翱详辛奶橙频春剁潍乒巷侣酚铀方埠魏熙纬简变个人所得税法个人所得税法
86、3 3、特定行业特定行业职工取得的工资、薪金所得的计职工取得的工资、薪金所得的计税问题。税问题。P378P378根据税法规定，对采掘业、远洋运输业、远洋根据税法规定，对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后预缴，年度终了后3030日内，合计其全年工资、日内，合计其全年工资、薪金所得，再按薪金所得，再按1212个月平均并计算实际应纳的个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。其公式为：税款，多退少补。其公式为：应纳所得税额应纳所得税额 （全年工资、薪金收入（全年工资、薪金收入1212费用扣除标准）费用扣除标准）税率速
87、算扣除数税率速算扣除数1212缎各昼赦倒矽瘫疑呛楼宏炯吗暮白锈龚戍倒乾行鹅捻谱笨趣奎僚而陋姑苏个人所得税法个人所得税法4 4、个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除、个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准标准 P379 P379个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照用后，按照 工资、薪金工资、薪金 所得项目计征个人所所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月得税。按月发放的，并入当月 工资、薪金工资、薪金 所所得全并后计征个人所得税。得全并后计征个人所得税。公务
88、费用的扣除标准，由公务费用的扣除标准，由省级地方税务局省级地方税务局根据根据纳税人公务、交通费用的实际发生情况调查测纳税人公务、交通费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。税务总局备案。搂疼镊焕肆归仍陷圾贯珠几苫洗形由汹绞代唱焙茎袜腺淀芯怠氢嗡状旦懦个人所得税法个人所得税法5 5、关于失业保险费（金）征税问题、关于失业保险费（金）征税问题(P379)(P379)；6 6、关于企业改组改制过程中个人取得的量化、关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题：资产征税问题：职工个人以股份形式取得，职工个人以股份形式取得
89、，仅作为分红依据仅作为分红依据，不拥有企业量化资产的，不征税不拥有企业量化资产的，不征税职工个人以股份形式取得的，拥有企业量化职工个人以股份形式取得的，拥有企业量化资产股份，资产股份，取得时暂缓征取得时暂缓征；在；在实际转让时实际转让时，按，按“财产转让所得财产转让所得”征个人所得税。征个人所得税。职工个人以股份形式取得的企业量化资产参职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配取得的股息、红利，按与企业分配取得的股息、红利，按“利息、股利息、股息、红利息、红利”项目征税。项目征税。 7 7、关于职工因解除劳动合同取得一次性补偿、关于职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税问题。该问题是收
90、入征税问题。该问题是20022002新增新增, ,教材教材P379P379马帧噶趴耶抒栏柠牟昌手检稗瘦竹著桶趋剃快盒慢爵谎眨贴痹鹏寞滓术尽个人所得税法个人所得税法8 8、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员中方人员( (不适用加扣不适用加扣不适用加扣不适用加扣3200320032003200规定规定规定规定) )取得的工资、薪金所得取得的工资、薪金所得的征税问题的征税问题支付单位支付单位代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税派遣单位派遣单位和和雇佣单位雇佣单位分别支付的，由分别支付的，由雇佣单位扣除费雇佣单位扣除费雇佣单位扣除费雇佣单
91、位扣除费用用用用，计算所得税，从派遣单位取得的工薪，不再扣除费，计算所得税，从派遣单位取得的工薪，不再扣除费用，直接套用适用税率计算代扣额。用，直接套用适用税率计算代扣额。取后由纳税义务人选择并固定到一地税务机关申报每取后由纳税义务人选择并固定到一地税务机关申报每月工资薪金收入，月工资薪金收入，汇算清缴汇算清缴汇算清缴汇算清缴（即：将两项目收入合并后（即：将两项目收入合并后重新计算应纳税额），多退少补。重新计算应纳税额），多退少补。对外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中对外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额征税，方工作人员的工资、薪金所得，应全
92、额征税， 全额全额 是是指扣除指扣除800800元费用后的余额。元费用后的余额。但对可提供有效合同或有但对可提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上交的部规定上交派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。分，按其余额计征个人所得税。朵指寿瑰细贪纯颅警贴丹硬赦乐橡得邓熊裕依晓惦忻媳恬费非噎须赛粪怔个人所得税法个人所得税法例例: :王先生为某外商投资企业雇佣的中方经理，王先生为某外商投资企业雇佣的中方经理，20022002年年6 6月该外商投资企业支付给王先生
93、的薪金为月该外商投资企业支付给王先生的薪金为92009200元，元，个人所得税由该外商投资企业另外支付缴纳。同月，个人所得税由该外商投资企业另外支付缴纳。同月，王先生还收到其所在的派遣单位发给的工资王先生还收到其所在的派遣单位发给的工资800800元。元。该外商投资企业为王先生申报扣缴的个人所得税为：该外商投资企业为王先生申报扣缴的个人所得税为：应纳税所得额应纳税所得额=9200-800-3200=5200=9200-800-3200=5200（元）；应纳所（元）；应纳所得税额（扣缴）得税额（扣缴）=5200=5200 20%-375=66520%-375=665（元）。派遣单（元）。派遣单位
94、为王先生申报扣缴的个人所得税为零，即：应纳位为王先生申报扣缴的个人所得税为零，即：应纳税所得额税所得额=800-800=0=800-800=0因无所得则不用纳税。因双方因无所得则不用纳税。因双方单位已扣缴税款，王先生未再向税务机关申报纳税。单位已扣缴税款，王先生未再向税务机关申报纳税。 要求：要求：要求：要求：请依据个人所得税法及有关规定，具体分析该外商投请依据个人所得税法及有关规定，具体分析该外商投资企业及派遣单位计算扣缴的个人所得税额是否正确，如不资企业及派遣单位计算扣缴的个人所得税额是否正确，如不正确，请指出错误之处并列出步骤计算应扣缴的个人所得税正确，请指出错误之处并列出步骤计算应扣缴
95、的个人所得税税额，同时，也请对王先生的行为分析、处理。税额，同时，也请对王先生的行为分析、处理。戳稗念咐寄懂荧竟苑银售锋轻鞋吏东渤送浆属绅疙轰逛谅铲玄幌痘岔癌匀个人所得税法个人所得税法 解：解：（1 1）该外商投资企业计算扣缴的个人所得税）该外商投资企业计算扣缴的个人所得税税额是不正确的。其错误有以下二个方面：税额是不正确的。其错误有以下二个方面：中方人员不应享受附加扣除费用，只能减除标准中方人员不应享受附加扣除费用，只能减除标准费用费用800800元。元。该企业为扣缴义务人，其不能以纳税人实际取得该企业为扣缴义务人，其不能以纳税人实际取得的收入再减除费用直接乘以适用税率计算扣缴税款。的收入再
96、减除费用直接乘以适用税率计算扣缴税款。正确的作法是应将纳税人的不含税收入（税后所得）正确的作法是应将纳税人的不含税收入（税后所得）换算为应纳税所得额，即含税收入，然后再计算扣换算为应纳税所得额，即含税收入，然后再计算扣缴税额。公式：缴税额。公式：应纳税所得额应纳税所得额= =（不含税收入（不含税收入- -费用扣除标准费用扣除标准- -速算扣速算扣除数）除数） （1-1-适用税率）适用税率）= =（9200-800-3759200-800-375） （1-1-20%20%）=10031.25(=10031.25(万元万元) )应纳应纳( (扣缴扣缴) )税额税额=10031.25=10031.2
97、5 20%-375=1631.25(20%-375=1631.25(元元) ) (2) (2)派遣单位计算个人所得税额不正确派遣单位计算个人所得税额不正确, ,其错误是其错误是, ,派遣单位计算代扣代缴税款时派遣单位计算代扣代缴税款时, ,不应扣减费用。不应扣减费用。（92009200800800税）税）税率速扣税税率速扣税税率确定看九级超额累进税率表（税率确定看九级超额累进税率表（370370页）页）税率税率2020，速扣，速扣375375，代入上式，代入上式（92009200800800税）税）2020375375税税税税1631.251631.25攻翅留造泣豁滥皿俩甩汛沪员姬柴以造谴日挥
98、粮攫涛畴胁绝框洽亭胃丘豌个人所得税法个人所得税法派遣单位的正确计算为：派遣单位的正确计算为：扣缴税额扣缴税额= =每月收入每月收入 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数 =800 =800 10%-25=5510%-25=55（元）（元）（3 3）王先生未向税务机关申报纳税是错误的）王先生未向税务机关申报纳税是错误的税务机关责令限期改正税务机关责令限期改正王先生实际应交个人所得税为王先生实际应交个人所得税为应纳税额应纳税额= =（10031.25+800) 10031.25+800) 20%-375=1791.25(20%-375=1791.25(元元) )申报时应补缴个人所得税申报时应
99、补缴个人所得税=1791.25-1631.25-55=105(=1791.25-1631.25-55=105(元元) ) 王先生除补缴税款外王先生除补缴税款外, ,应由税务机关处于应由税务机关处于20002000元元以下的罚款。以下的罚款。对外商投资企业和派遣单位也应按税收征管法规定对外商投资企业和派遣单位也应按税收征管法规定进行处罚（进行处罚（50%50%以上至以上至3 3倍罚款）。倍罚款）。寸淤虾后携茸阉旧逞候鸣郸钢仑希重倪旺俏紫韵捶哈芳死鼎求赴阮慷朽酬个人所得税法个人所得税法9 9、在中国境内无住所的个人取得工资薪所得的征税、在中国境内无住所的个人取得工资薪所得的征税问题。问题。P380
100、-383 P380-383 属于非居民纳税人，以实际在中国境内工作（居住）属于非居民纳税人，以实际在中国境内工作（居住）时间为标准，来划分工资薪金的来源地。注意来源时间为标准，来划分工资薪金的来源地。注意来源地和支付地不同。（其他的收入项目按支付地）地和支付地不同。（其他的收入项目按支付地）来源于中国境内的工资所得：指实际在中国境内工来源于中国境内的工资所得：指实际在中国境内工作期间取得的工资。分为境内支付和境外支付。作期间取得的工资。分为境内支付和境外支付。来源于中国境外的工资所得：指实际在中国境外工来源于中国境外的工资所得：指实际在中国境外工作期间取得的工资。也分为境内支付和意外支付。作期
101、间取得的工资。也分为境内支付和意外支付。 * *以实际支付地来判断是否应纳税。以实际支付地来判断是否应纳税。 无无住住所所，在在一一个个纳纳税税年年度度内内，在在中中国国境境内内连连续续或或累累计计工工作作不不超超过过9090天天，或或按按税税收收协协定定不不超超过过183183天天，实际在中国境内工作期间取得的工资薪金实际在中国境内工作期间取得的工资薪金罚脖糖奄逆政絮械堪运阴败磷介撮谈懒倍政呛闹棚斩解鞍艳诬约笆彤钵苗个人所得税法个人所得税法A A、由境内雇主支付或由境外支付但由境内负担的所得、由境内雇主支付或由境外支付但由境内负担的所得（实际还是境内支付），纳税（实际还是境内支付），纳税B
102、B、由境外雇主支付并且不由境内负担的所得，免税、由境外雇主支付并且不由境内负担的所得，免税C C、特殊：境内机构采取核定征收或没有收入不征企业、特殊：境内机构采取核定征收或没有收入不征企业所得税的，只要是实际在中国境内工作期间取得的工薪所得税的，只要是实际在中国境内工作期间取得的工薪（指（指A A、B B两项），均应纳税。两项），均应纳税。无住所，在一个纳税年度内，在中国境内连续或累计无住所，在一个纳税年度内，在中国境内连续或累计工作超过工作超过9090天，或按税收协定超过天，或按税收协定超过183183天，但不满天，但不满1 1年。年。实际在中国境内工作期间取得的工资薪金实际在中国境内工作期
103、间取得的工资薪金A A、应对来源于中国的所得，（不分境内和境外支付）、应对来源于中国的所得，（不分境内和境外支付）均应纳税均应纳税B B、应按月申报缴纳。可预知要超过、应按月申报缴纳。可预知要超过9090天的，按月；不天的，按月；不可预知的，待达到可预知的，待达到9090日或日或183183天后的次月天后的次月7 7日内就期以前日内就期以前月份的应纳税额一并申报纳税月份的应纳税额一并申报纳税 区龙负骸讣臭靴缕迭督黔雄膜末乃用蔷勃婆袋葡撩姬鼠伦槽臣渴殿帘伟苗个人所得税法个人所得税法无住所，住满无住所，住满1 1年但不满年但不满5 5年的，年的，A A、在境内工作期间的，就对来源于境内的所得和来源
104、、在境内工作期间的，就对来源于境内的所得和来源于境外所得但由境内支付的部分所得，均应纳税。于境外所得但由境内支付的部分所得，均应纳税。 B B、临时离境期间，仅就境内所得支付部分纳税（这是、临时离境期间，仅就境内所得支付部分纳税（这是一项优惠）一项优惠）C C、如境内企业采用核定征收，同上。、如境内企业采用核定征收，同上。优惠：经税务机关批准，可只就境内支付的部分纳税，优惠：经税务机关批准，可只就境内支付的部分纳税，境外支付的免税。境外支付的免税。*满满满满1 1 1 1年年年年，指居住，指居住365365日，对临时离境（一次不超过日，对临时离境（一次不超过3030日，累计不超过日，累计不超过
105、9090日），不扣减在华居住天数，视同在日），不扣减在华居住天数，视同在华居住。华居住。*满满满满5 5 5 5年年年年：指：指5 5年间每年间每1 1年均居住满年均居住满1 1年。年。*满满5 5年以上，从第年以上，从第6 6年起，在境内居住满年起，在境内居住满1 1年的，应年的，应就内外工资所得纳税，不满就内外工资所得纳税，不满1 1年的，只就境内收入纳税。年的，只就境内收入纳税。境内企业的董事、高管人员，（境内企业的董事、高管人员，（不以在华居住时间为不以在华居住时间为不以在华居住时间为不以在华居住时间为标准，而以任职期间为标准标准，而以任职期间为标准标准，而以任职期间为标准标准，而以任
106、职期间为标准）垮谎桌溢也酮淌际据腮亢痪折揍征古班字席蝇徒昔藕歪摹歇庞粳笼敲粳喧个人所得税法个人所得税法A A、取得境内支付的工资，在、取得境内支付的工资，在任职期间任职期间（不（不按实际在中国境内时间），均应申报按实际在中国境内时间），均应申报B B、取得境外支付的工资，如果双方签订有、取得境外支付的工资，如果双方签订有税收协定，在中国境内时间不超过税收协定，在中国境内时间不超过183183天的，天的，可免税，超过的要纳税，如果双方未签订有可免税，超过的要纳税，如果双方未签订有税收协定，则在中国境内期间取得的境外支税收协定，则在中国境内期间取得的境外支付工资应合并计算纳税。付工资应合并计算纳税
107、。致长裸实涡俯钠芜蛹根船淹捡峨埔唾渺猿封割截饯己扦各猫则佯嫩挖膨识个人所得税法个人所得税法总结如下：总结如下：境内所得境内所得居住时间居住时间 纳税人性质纳税人性质 境内支付境内支付 境外支付境外支付9090、183183日日 非居民非居民 9090天天-1-1年年 非居民非居民 1-51-5年年 居民居民 5 5年以上年以上 居民居民 境外所得境外所得居住时间居住时间 纳税人性质纳税人性质 境内支付境内支付 境外支付境外支付9090、183183日日 非居民非居民 （高管要交）（高管要交） 9090天天-1-1年年 非居民非居民 （高管要交）（高管要交） 1-51-5年年 居民居民 5 5年
108、以上年以上 居民居民 扁峭易黄擒占颈檀馆往咋描羚肝菏干搽卸沈咽疑箔僳诊鸵匀颊悬割勃眷诞个人所得税法个人所得税法例：例：某外籍个人受聘到中国某公司担任技术部某外籍个人受聘到中国某公司担任技术部负责人，任职时间为负责人，任职时间为19991999年年4 4月月1616日至日至19991999年年1111月月1010日。中国公司每月支付其工资为日。中国公司每月支付其工资为85008500元元人民币，其境外的任职公司每月还支付其薪金人民币，其境外的任职公司每月还支付其薪金12001200美元（美元（1 1：8.5)8.5)。请根据中国个人所得税。请根据中国个人所得税法的有关规定，计算其在中国境内期间应
109、缴纳法的有关规定，计算其在中国境内期间应缴纳的人所得税税额。的人所得税税额。裂怪疚泼辖残桌察忻捂烹囱纂绊戌钵鉴瞬柯酶衷娶媒醉胃箕逼容夸且络匹个人所得税法个人所得税法解：解：（1 1）该人在中国境内的工作时间超过了）该人在中国境内的工作时间超过了9090天或天或183183天，而不满天，而不满1 1年，因此其在中国境内工作期间来年，因此其在中国境内工作期间来源于中国境内、境外的工资收入均应在我国缴纳个源于中国境内、境外的工资收入均应在我国缴纳个人所得税。人所得税。（2 2）每月应纳税所得额）每月应纳税所得额 =8500+1200 =8500+1200 8.5-4000=14700(8.5-400
110、0=14700(元元) ) (3)5 (3)5月至月至1010月应纳个人所得税月应纳个人所得税=(14700=(14700 20%-375)20%-375) 6=15390(6=15390(元元) ) (4)4 (4)4月份应纳个人所得税月份应纳个人所得税=(14700=(14700 20%-375)20%-375) (15(15 30)=1282.5(30)=1282.5(元元) ) (5)11 (5)11月份应纳个人所得税月份应纳个人所得税=(14700=(14700 20%-375)20%-375) (10(10 30)=855(30)=855(元元) ) (6) (6)该人合计在我国应
111、纳个人所得税该人合计在我国应纳个人所得税 =15390+1282.5+855=17527.5( =15390+1282.5+855=17527.5(元元) )埂甫属捞友淆订搬寻舱搂蚌鸡厢晰洗子衔厨否杨匆溶陆琐私塔前谆唾村所个人所得税法个人所得税法1010、两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税、两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题。问题。P383P383 两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得的，两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得的，可对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自可对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。应纳的税款。例：某学校四位老师共写一本书，共
112、得稿费例：某学校四位老师共写一本书，共得稿费3500035000元，元，其中其中1 1人得主编费人得主编费50005000元，其余稿费四人平分，其个元，其余稿费四人平分，其个人所得税纳税情况为：人所得税纳税情况为：解：（解：（1 1）四人应各自扣除费用）四人应各自扣除费用（2 2）主编应纳税）主编应纳税= =（5000+300005000+30000 4 4） （1-1-20%20%） 20%20% （1-30%1-30%）=1400=1400（元）（元）（3 3）其余三人各自纳税）其余三人各自纳税= =（3000030000 4 4） （1-1-20%20%） 20%20%（1-30%1-3
113、0%）=840=840（元）（元）（4 4）四人共纳个人所得税）四人共纳个人所得税=1400+840=1400+840 3=39203=3920（元）（元）椭字加趋执梯窒会峭最何宁鬃碾焚瞳蛋膝沈桩艰轿葫肝哀败皖矢病茹膘兔个人所得税法个人所得税法1111、关于个人取得退职费收入征免个人所得税、关于个人取得退职费收入征免个人所得税问题。问题。P383P383退职费是指个人符合规定的退职条例并按该退职费是指个人符合规定的退职条例并按该办法规定的退职费标准所领取的退职费；办法规定的退职费标准所领取的退职费；对于不符合规定的退职条件和退职费标准所对于不符合规定的退职条件和退职费标准所取得的退职费收入，应
114、在取得的当月按工资、取得的退职费收入，应在取得的当月按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。薪金所得计算缴纳个人所得税。纶撵谭卞蔑菩叮踏溃汐谦烤迷棕够笛丙边疗伍盎吊喊长回肌摆瘟钩及喝么个人所得税法个人所得税法1212、关于企业经营者试行、关于企业经营者试行年薪制年薪制后征收个人所后征收个人所得税问题。得税问题。P383P383384384对试行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金对试行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应纳税款，可以实行按年计算、分月预缴所得应纳税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收入，在减除即企业经营者按月领取的基本收入，在减除80
115、0800元后，按适用税率计算应纳税额并预缴，元后，按适用税率计算应纳税额并预缴，年终领取效益收入后，合计其全年基本收入和年终领取效益收入后，合计其全年基本收入和效益收入，再按效益收入，再按1212个月平均计算实际应纳的税个月平均计算实际应纳的税款，款，其计算公式是：其计算公式是：应纳税额应纳税额 （全年基本收入和效益收入（全年基本收入和效益收入1212费用扣除标准）费用扣除标准）税率速算扣除数税率速算扣除数1212踏貌爪渠骸淳滞笨龙睫汁们丰练弛呢嚣贩琐钡准廷奶剧洱叹诧棺脓准陕暂个人所得税法个人所得税法七、减免优惠七、减免优惠1 1、免税项目（十四项）、免税项目（十四项）P384-385P384
116、-385 省级政府、国务院部委等，及外国组织颁发的科省级政府、国务院部委等，及外国组织颁发的科教文卫等奖金。教文卫等奖金。( (级别、用途级别、用途级别、用途级别、用途) )国债国债国债国债和和国家发行的金融债券利息国家发行的金融债券利息国家发行的金融债券利息国家发行的金融债券利息。按国家统一规定发给的补贴、津贴。按国家统一规定发给的补贴、津贴。( (两院院士的两院院士的特殊津贴每人每年特殊津贴每人每年1 1万元万元) )福利费、抚恤金、救济金。福利费、抚恤金、救济金。保险赔款。保险赔款。见义勇为奖金（见义勇为奖金（乡镇级以上乡镇级以上乡镇级以上乡镇级以上）。）。按规定提取按规定提取按规定提取
117、按规定提取并并缴付缴付缴付缴付的住房公积金、医疗保险金、的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征。工资、薪金收入，免征。超过规定的部分，计征个超过规定的部分，计征个人所得税。人所得税。眯模混捎原蔬课渔坚倡映您疼僳藻擒阔摹樟侣讲岿分乏陡柞弘图子睫矗炔个人所得税法个人所得税法个人取得的个人取得的教育储蓄存款利息教育储蓄存款利息教育储蓄存款利息教育储蓄存款利息所得。等等所得。等等 2 2、减税项目（三项）、减税项目（三项）P385P385残疾、孤老、烈属的所得。残疾、孤老、烈属的所得。严重自然灾害造成重大损
118、失的。严重自然灾害造成重大损失的。其它国务院财政部门规定的。其它国务院财政部门规定的。 3 3、暂免征税项目（九项）、暂免征税项目（九项）P385-386P385-386外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。个人举报、协查违法犯罪行为
119、而获得的奖金。个人举报、协查违法犯罪行为而获得的奖金。个人举报、协查违法犯罪行为而获得的奖金。个人举报、协查违法犯罪行为而获得的奖金。个人办理代扣代缴税款的手续费。个人办理代扣代缴税款的手续费。个人办理代扣代缴税款的手续费。个人办理代扣代缴税款的手续费。泞汉拄宵稿毋凶苇凛逻洼举镜澳绊咕拼腊槛郴垄陀挨们喜固蛆迈蔬早胰制个人所得税法个人所得税法个人转让自用达个人转让自用达5 5年以上、并且是唯一的家年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。庭居住用房取得的所得。高级专家（高级专家（政府特殊津贴政府特殊津贴）延长离、退休期）延长离、退休期间的工资薪金视同离退休工资免征个人所得税。间的工资薪金视同离
120、退休工资免征个人所得税。外籍个人从外商投资企业取得的股息，红得外籍个人从外商投资企业取得的股息，红得所得所得符合以下符合以下7 7个条件之一的取得的工资、薪金个条件之一的取得的工资、薪金免税免税 P386 P3864 4、无住所，、无住所，1 1年居住年居住5 5年居民纳税人的优年居民纳税人的优惠惠P386P3865 5、无住所，、无住所，9090天居住的非居民的优惠天居住的非居民的优惠P386P386锰蒂汾研票搞灶蔷腾穷顷哇涡妮翱溃怖舱贼贡惧云玩纂迟备熏秀脱亦闯枚个人所得税法个人所得税法八、境外的纳税额的扣除八、境外的纳税额的扣除P387-388P387-388为了为了避免重复征税避免重复征
121、税，所以居民纳税人的境外所，所以居民纳税人的境外所得，在向我国政府纳税时，允许将境外已纳税得，在向我国政府纳税时，允许将境外已纳税款扣除，但本年扣除的最高限不能超过按我国款扣除，但本年扣除的最高限不能超过按我国税法计算的应纳税额，即扣除限额。掌握这些税法计算的应纳税额，即扣除限额。掌握这些政策时注意把握好以下几个要点：政策时注意把握好以下几个要点：1 1、扣除限额如何计算、扣除限额如何计算既要分国，又要分项。（既要分国，又要分项。（分国分项分国分项）同一国家、地区内不同项目应纳税额之和为这同一国家、地区内不同项目应纳税额之和为这个国家（地区）的扣除限额。个国家（地区）的扣除限额。2 2、纳税人
122、境外已纳税额指什么、纳税人境外已纳税额指什么按所得来源国家和地区的法律，应缴实缴税额按所得来源国家和地区的法律，应缴实缴税额。尾勺微里壳埋依印泥魄话幅帕雅闭舶贯稍城钵烦疑竖哑瑞瞪扫肇走比罚项个人所得税法个人所得税法3 3、如何使用扣除限额在境内补税。、如何使用扣除限额在境内补税。P387P387境外实际已缴数扣除限额时，在中国补缴差境外实际已缴数扣除限额时，在中国补缴差额部分税款；额部分税款； 境外实际已缴数扣除限额时，在中国本年无境外实际已缴数扣除限额时，在中国本年无需补交税款，超出部分也不存在扣除问题。并需补交税款，超出部分也不存在扣除问题。并且超出部分可在以后且超出部分可在以后5 5年中
123、，该国家（地区）年中，该国家（地区）扣除限额的余额中补扣。扣除限额的余额中补扣。浇炔肆垣任躬艰恢纳纬垒暖桅破巨盈郡沉捷毯栅询翌坏劳早嘿泪贤淋闲晰个人所得税法个人所得税法例：例：例：例：某个人取得来源于美国的一项特许权某个人取得来源于美国的一项特许权使用费所得折合人民币使用费所得折合人民币1212万元，以及一万元，以及一项股息所得折合人民币项股息所得折合人民币8 8万元，总计在美万元，总计在美国缴纳税款折合人民币国缴纳税款折合人民币2 2万元；万元；另外，该人还从日本取得一笔股息折合另外，该人还从日本取得一笔股息折合人民币人民币1010万元，被日本税务当局扣缴所万元，被日本税务当局扣缴所得税得税
124、1 1万元。万元。该人能够向国内主管税务局提供全面的该人能够向国内主管税务局提供全面的境外完税证明，且已证明属实。境外完税证明，且已证明属实。要求：要求：（1 1）计算境外税额扣除限额；）计算境外税额扣除限额；（2 2）计算在我国应当实际交纳的税款。）计算在我国应当实际交纳的税款。颧毯竖跪滔耗心圾卫罪维造惹岂辅蒙后抨储铺工辩饯仪缎沂捏肺饿使颗绍个人所得税法个人所得税法解：解：解：解：（1 1 1 1）计算境外扣除限额）计算境外扣除限额）计算境外扣除限额）计算境外扣除限额在美国特许权使用费所得扣除限额在美国特许权使用费所得扣除限额=12=12 （1-20%1-20%） 20%=1.92(20%=
125、1.92(万元万元) )股息所得扣除限额股息所得扣除限额=8=8 20%=1.6(20%=1.6(万元万元) )在美国所得税款的扣除限额为在美国所得税款的扣除限额为:1.92+1.6=3.52(:1.92+1.6=3.52(万元万元) )在日本所得税款的扣除限额在日本所得税款的扣除限额=10=10 20%=2(20%=2(万元万元) )(2)(2)(2)(2)计算该人在中国实际缴纳税款计算该人在中国实际缴纳税款计算该人在中国实际缴纳税款计算该人在中国实际缴纳税款在美国缴税在美国缴税2 2万元小于扣除限额万元小于扣除限额3.523.52万元万元, ,全额扣限全额扣限. .在我国应补税款在我国应补
126、税款=3.52-2=1.52(=3.52-2=1.52(万元万元) )在日本缴税在日本缴税1 1万元小于扣除限额万元小于扣除限额2 2万元万元, ,全额扣限全额扣限在我国应补税款在我国应补税款=2-1=1(=2-1=1(万元万元) )该人在中国实际应补交税款该人在中国实际应补交税款=1.52+1=2.52(=1.52+1=2.52(万元万元) )邦殆蜒需弦射朝伦暖虽攻云甩鹊炯仇科脱狰妻霜漱刮竣搂投跳利糟宏淤肯个人所得税法个人所得税法九、纳税申报及缴纳九、纳税申报及缴纳1 1、哪些人应自行申报及如何申报（包括申报、哪些人应自行申报及如何申报（包括申报的时间和地点）的时间和地点）（1 1）范围：）
127、范围：从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；没有扣缴义务人的；没有扣缴义务人的；分笔取得一次劳务报酬、稿酬所得、特许取分笔取得一次劳务报酬、稿酬所得、特许取使用费所得、财产租赁所得的；使用费所得、财产租赁所得的；扣缴义务人未按规定扣缴税款的；扣缴义务人未按规定扣缴税款的；规定必须自行申报纳税的。规定必须自行申报纳税的。领尖砾少牵杯况冻寿渭起堤祖堑孰惟税派垛妊连舍曰恰纽醇勋召黍誊饺针个人所得税法个人所得税法（2 2）纳税期限）纳税期限账薄健全的，取得所得的次月账薄健全的，取得所得的次月7 7日内申报并日内申报并缴纳税款。缴纳税款。账薄不健全的，由税务机关确定
128、。账薄不健全的，由税务机关确定。年终一次性取得承包、承租所得的，年终一次性取得承包、承租所得的，3030日内日内申报；分次取得的，每次取得后申报；分次取得的，每次取得后7 7日内申报，日内申报，年终年终3 3个月内汇算清缴，多退少补。个月内汇算清缴，多退少补。独资和合伙企业：按年计算，分月或分委预独资和合伙企业：按年计算，分月或分委预缴，缴，7 7日内申报，年终日内申报，年终3 3个月内汇算清缴，多退个月内汇算清缴，多退少补。少补。独资和合伙企业：终止经营的，在终止后独资和合伙企业：终止经营的，在终止后6060天内汇算清缴天内汇算清缴葫恋炬丙案沂杆沏坟粟颂贺国渭作贰否傈颐伸隘回刮看肌羚途挫孙灼
129、足郑个人所得税法个人所得税法（3 3）纳税申报地点）纳税申报地点从两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可从两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定选择并固定选择并固定选择并固定在其中在其中一地税务机关申报纳税；一地税务机关申报纳税；从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税。申报纳税。 2 2 2 2、代扣代缴的征管规定（包括支付哪些所得时应代扣代缴个人、代扣代缴的征管规定（包括支付哪些所得时应代扣代缴个人、代扣代缴的征管规定（包括支付哪些所得时应代扣代缴个人、代扣代缴的征管规定（包括支付哪些所得时应代扣代缴
130、个人所得税，扣缴义务人承担的责任和义务，代扣代缴期限）。所得税，扣缴义务人承担的责任和义务，代扣代缴期限）。所得税，扣缴义务人承担的责任和义务，代扣代缴期限）。所得税，扣缴义务人承担的责任和义务，代扣代缴期限）。 3 3 3 3、核定征收、核定征收、核定征收、核定征收 对对律律师师事事务务所所应应实实行行查查账账征征收收，无无法法查查帐帐才才实实行行核核定定征征收收；对对核核定定征征收收的的律律师师事事务务所所，应应根根据据其其雇雇员员人人数数、营营业业规规模模等等核核定定其其营营业业额额，并并根根据据当当地地同同行行业业盈盈利利水水平平从从高高核核定定应应税税所所得得率率，应应税税所所得得率率不不得得低低于于25%25%；并并应应督督促促其其建建账账建建制制，尽尽快快转转为为查查账账征征收。收。计算收入时不得扣除办案费用及其他个人费用。计算收入时不得扣除办案费用及其他个人费用。会会计计师师事事务务所所、税税务务师师事事务务所所、审审计计师师事事务务所所以以及及其其他他中中介介机机构，比照律师事务所执行。构，比照律师事务所执行。柴毫弊绎煮且愤界圃座派后哇虎康谢饭呐攻跺第向套娶姆疑锡幂饶热伙骆个人所得税法个人所得税法
