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1、 第四章第四章 存存 货货 南京财经大学南京财经大学 会计学院会计学院 李保兴李保兴 第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的性质与确认一、存货的性质与确认存货：持有以备出售的产成品或商品，为存货：持有以备出售的产成品或商品，为了出售仍然处在生产过程中的在产品，将在了出售仍然处在生产过程中的在产品，将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。料等。存货确认前提存货确认前提: :企业是否拥有某项存货的法定所有权企业是否拥有某项存货的法定所有权 存货确认应同时满足两个条件：存货确认应同时满足两个条件：该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货包含的经济利益很
2、可能流入企业该存货的成本能够可靠计量该存货的成本能够可靠计量二、存货分类二、存货分类按经济用途分类：原材料；在产品；按经济用途分类：原材料；在产品；半成品；产成品；商品；包装物及低值半成品；产成品；商品；包装物及低值易耗品等。易耗品等。按存放地点分类：库存存货；在途存按存放地点分类：库存存货；在途存货；在制存货；发出存货等。货；在制存货；发出存货等。按取得方式分类：按取得方式分类： 外购存货；自制存外购存货；自制存货；委托加工存货；接受捐赠的存货；货；委托加工存货；接受捐赠的存货；投资者投入的存货；盘盈的存货等。投资者投入的存货；盘盈的存货等。 三、存货实际成本的确定 计价原则：实际成本原则
3、采购成本存货实际成本 加工成本 其他成本 1.1.外购存货的成本包括：外购存货的成本包括： 买价：也称购货价格，是指购入存货发票买价：也称购货价格，是指购入存货发票价格；价格； 运杂费；运杂费； 运输途中的合理损耗；运输途中的合理损耗； 入库前的整理和挑选费用；入库前的整理和挑选费用； 计入成本的税金；（增值税除外）计入成本的税金；（增值税除外） 其他费用；其他费用；2 2、自制存货：按制造过程中的各项实际支、自制存货：按制造过程中的各项实际支出计价，包括直接材料费、直接人工费和出计价，包括直接材料费、直接人工费和制造费用等。制造费用等。 3 3、委托加工存货：按委托加工所耗用的原、委托加工存
4、货：按委托加工所耗用的原材料，运输费、装卸费、包装费、和加工材料，运输费、装卸费、包装费、和加工费等。费等。4 4、投资者投入存货：按投资各方确认的价、投资者投入存货：按投资各方确认的价值入账。值入账。5 5、盘盈的存货：存货按同类存货的实际成、盘盈的存货：存货按同类存货的实际成本或市场价值估价入账。本或市场价值估价入账。第二节第二节 原材料原材料一、原材料按实际成本计价核算一、原材料按实际成本计价核算采购成本：买价、运杂费、合理损耗等。采购成本：买价、运杂费、合理损耗等。价外支付的增值税不计入成本。价外支付的增值税不计入成本。 (一一)账户设置：账户设置：“原材料原材料”“在途物资在途物资”
5、 原材料原材料 已验收入库材料已验收入库材料 发出发出主要是生产领用）主要是生产领用） 实际成本实际成本 原材料原材料实际成本实际成本 期末结存原材料期末结存原材料 实际成本实际成本 在途物资在途物资 已购入尚未到达或尚未已购入尚未到达或尚未 在途物资到达验收在途物资到达验收 入库的物资实际成本入库的物资实际成本 入库的实际成本入库的实际成本 期末在途物资期末在途物资 （二外购原材料的核算（二外购原材料的核算 1 1、款付货到时、款付货到时 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税进项税额）应交增值税进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等例例1 1、华联实业股份有限公司购入一批原材、
6、华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价料，增值税专用发票上注明的原材料价款为款为5000050000元，增值税额为元，增值税额为85008500元。货款元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入已通过银行转账支付，材料也已验收入库。库。借：原材料借：原材料 50000 50000 应交税费应交税费应交增值税进项应交增值税进项85008500 贷：银行存款贷：银行存款 58500 58500 2 2、款付货未到时：、款付货未到时： 例例2 2：华联实业股份有限公司购入一：华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款
7、为材料价款为2000020000元，增值税额为元，增值税额为34003400元。货款已通过银行转账支付，元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。材料尚在运输途中。n支付货款支付货款n借：在途物资借：在途物资 20000 20000n 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额34003400n 贷：银行存款贷：银行存款 23400 23400n原材料运达企业并验收入库原材料运达企业并验收入库n 借：原材料借：原材料 20000 20000n 贷：在途物资贷：在途物资 20000 200003 3、货到款未付：、货到款未付： 月末先按暂估价入库月末先按暂估价入库 借：原材料等借：
8、原材料等 贷：应付账款贷：应付账款 下月初用红字冲回下月初用红字冲回 借：原材料等借：原材料等 贷：应付账款贷：应付账款下月收到结算凭证支付货款时正常下月收到结算凭证支付货款时正常处理处理 （三原材料发出的核算1、发出原材料计价方法 个别计价法 先进先出法 后进先出法 加权平均法 移动平均法n举例举例 A材料本期收发如下材料本期收发如下n期初结余期初结余 600KG 单价单价10 金额金额6000n 5日发出日发出 200n10日购进日购进 800 9.8 7840n15日发出日发出 600n20日购进日购进 200 10.4 2080n25日发出日发出 300n（1 1先进先出法：先进先出法
9、：n发出存货成本发出存货成本n=200 =200 10+400 10+400 10+200 10+200 9.8+300 9.8+300 9.8 9.8 n =10900 =10900n（2 2后进先出法：后进先出法：n发出存货成本发出存货成本=200 =200 10+600 10+600 9.8+200 9.8+200 10.4+100 10.4+100 9.89.8n=10940=10940n（3 3加权平均法加权平均法n 期初结期初结存存 本期收入本期收入n加权平均加权平均 材料成本材料成本+ +材料成本材料成本n单单 价价= =n 期初结存期初结存 本期收入本期收入n 材料数量材料数量
10、+ +材料数量材料数量n发出存货成本发出存货成本= =发出数量发出数量平均平均单价单价n平均单价平均单价= =（6000+7840+20806000+7840+2080）/ /（600+80600+800+2000+200）=9.95=9.95n发出成本发出成本=1100=11009.95=109459.95=10945元元n（4 4移动平均法移动平均法n5 5日发出成本日发出成本=200 =200 10=2000 10=2000n 结存成本结存成本400 400 10=4000 10=4000n1010日平均单价日平均单价= =（4000+78404000+7840）/ /（400+8004
11、00+800）=9.=9.86678667n1515日发出成本日发出成本=600 =600 9.8667=59209.8667=5920n 结存成本结存成本=600 =600 9.8667=59209.8667=5920n2020日平均单价日平均单价= =（5920+20805920+2080）/600+200/600+200）=10=10n2525日发出成本日发出成本=300 =300 10=3000 10=3000n 结存成本结存成本=500 =500 10=500010=50002、发出原材料的核算、发出原材料的核算生产经营领用生产经营领用 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管
12、理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料 例：华联实业股份有限公司本月领用原材料的实际成本为250000元。其中，基本生产领用150000元，辅助生产领用70000元，车间一般耗用20000元，管理部门领用10000元。 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 150000 辅助生产成本辅助生产成本 70000 制造费用制造费用 20000 管理费用管理费用 10000 贷：原材料贷：原材料 250000出售材料出售材料按其收入按其收入借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税按其成本按其成本借：其他业务成本借：
13、其他业务成本 贷：原材料等贷：原材料等（一科目：（一科目： 材料采购材料采购 支付款项承兑票据支付款项承兑票据 验收入库验收入库 （实际成本）（实际成本） （计划成本）（计划成本） 转出节约差转出节约差 转出超支转出超支差差 在途材料实际成本在途材料实际成本 二、原材料按计划成本计价核算二、原材料按计划成本计价核算原材料原材料验收入库方案）验收入库方案） 领用发出方案）领用发出方案）结存材料计划成本结存材料计划成本n 材料成本差异材料成本差异n登记入库材料超支登记入库材料超支 登记入库材料节约登记入库材料节约n 已领材料应摊差异转出已领材料应摊差异转出n （超支篮字，节约红字）（超支篮字，节约
14、红字）n结存材料应摊超支结存材料应摊超支 结存材料应摊节约结存材料应摊节约（二采购、收入原材料（二采购、收入原材料 （1 1某企业到异地采购乙原材料某企业到异地采购乙原材料1000010000公斤，单价每公斤公斤，单价每公斤5 5元，专用元，专用发票注明价款发票注明价款5000050000元，增值税元，增值税85008500元，运杂费元，运杂费10001000元，款已全部以银元，款已全部以银行存款支付。行存款支付。借：材料采购借：材料采购 51000 51000元元借：应交税费借：应交税费增值税进项税增值税进项税85008500 贷：银行存款贷：银行存款 59500 59500元元（2 2材料
15、运到验收入库，该材料计划采购单材料运到验收入库，该材料计划采购单价每公斤价每公斤4.84.8元，同时结转材料成本差异。元，同时结转材料成本差异。借：原材料借：原材料 48000 48000 贷：材料采购贷：材料采购 48000 48000借：材料成本差异借：材料成本差异 3000 3000 贷：材料采购贷：材料采购 3000 3000（3 3如材料先入库，结算凭证尚未到，款如材料先入库，结算凭证尚未到，款尚未支付，月末可按计划成本估价入账，下尚未支付，月末可按计划成本估价入账，下个月付款时可按正常程序入账个月付款时可按正常程序入账（三原材料领用发出（三原材料领用发出按计划成本转出按计划成本转出
16、 借：生产成本借：生产成本 120 120万元万元 制造费用制造费用 15 15万元万元 管理费用管理费用 5 5万元万元 贷：原材料贷：原材料 140 140万元万元（四已领材料成本差异分摊结转（四已领材料成本差异分摊结转 月初结存月初结存 本月收入本月收入 材料差异材料差异 + + 材料差异材料差异成本差异率成本差异率= = 月初结存材月初结存材 本月收入材本月收入材 料计划成本料计划成本+ + 料计划成本料计划成本超支用超支用“+ +”号，节约用号，节约用“- -”号号发出材料应摊差异发出材料应摊差异 = =发出材料计划成本发出材料计划成本差异率差异率发出材料实际成本发出材料实际成本 =
17、 =发出材料计划成本发出材料计划成本应摊差异应摊差异结存材料应摊差异结存材料应摊差异 = =结存材料计划成本结存材料计划成本差异率差异率结存材料实际成本结存材料实际成本 = =结存材料计划成本结存材料计划成本应摊差异应摊差异n例：某企业本月初例：某企业本月初“原材料账户余原材料账户余额额8080万元，万元，“材料成本差异账户月材料成本差异账户月初贷方余额初贷方余额3 3万元，本月收入材料实万元，本月收入材料实际成本际成本115115万元，计划成本万元，计划成本120120万元，万元，本月发出材料计划成本本月发出材料计划成本140140万元，计万元，计算本月发出材料和期末结存材料实际算本月发出材
18、料和期末结存材料实际成本。成本。 材料成本差异率材料成本差异率 = = （-3-5-3-5）/ /（80+12080+120）=-4%=-4%发出材料应摊差异发出材料应摊差异 =140 =140（-4%-4%）=-5.6=-5.6万节约）万节约）发出材料实际成本发出材料实际成本 =140-5.6=134.4 =140-5.6=134.4万元万元结存材料计划成本结存材料计划成本 =80+120-140=60 =80+120-140=60万元万元结存材料实际成本结存材料实际成本 =60-60 =60-604%=57.64%=57.6万元万元借：生产成本借：生产成本 -4.8 -4.8万元万元 制造
19、费用制造费用 -0.6 -0.6万元万元 管理费用管理费用 -0.2 -0.2万元万元 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 -5.6 -5.6万元万元第三节第三节 其他存货其他存货n一、库存商品一、库存商品n内容：已经完工的产成品及外内容：已经完工的产成品及外购商品购商品n科目：库存商品科目：库存商品核算核算 1 1、产品完工验收入库、产品完工验收入库 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本2 2、产品销售以后，结转成本、产品销售以后，结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品二、周转材料二、周转材料(包装物、低值易耗品包装物、低值易耗品)（一包装物及低值易
20、耗品核算范围（一包装物及低值易耗品核算范围包装物是指用来包装本企业产品而储备包装物是指用来包装本企业产品而储备的各种包装容器，包括：的各种包装容器，包括：1 1生产过程中用于包装产品作为产品组生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；成部分的包装物；2 2 随同产品出售不单独计价的包装物；随同产品出售不单独计价的包装物；3 3 随同产品出售单独计价的包装物；随同产品出售单独计价的包装物；4 4出租或出借给购买单位使用的包装物。出租或出借给购买单位使用的包装物。（三周转材料采购（三周转材料采购 可比照原材料收入、采购核算可比照原材料收入、采购核算低值易耗品单位价值较低、使用时低值易耗品单位
21、价值较低、使用时间较短不作为固定资产核算的劳动间较短不作为固定资产核算的劳动资料。资料。（二周转材料核算科目（二周转材料核算科目 周转材料包装物、低值易耗品）周转材料包装物、低值易耗品）（四周转材料领用发出（四周转材料领用发出1 1生产部门领用：构成产品实体一部生产部门领用：构成产品实体一部分分 借：生产成本借：生产成本 贷：周转材料包装物、低值易耗贷：周转材料包装物、低值易耗品）品） 车间及管理部门领用时：车间及管理部门领用时： 借：制造费用借：制造费用 借：管理费用借：管理费用 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料包装物、低值易贷：周转材料包装物、低值易耗品）耗品）2随同商品出售
22、的包装物及低值易耗品（1不单独计价，应将包装物的成本计入销售费用。领用包装物时： 借：销售费用 贷：周转材料包装物、低值易耗品）（2 2单独计价，应视同材料销售，将出售包单独计价，应视同材料销售，将出售包装物取得的收入作为其他业务收入，相应的装物取得的收入作为其他业务收入，相应的包装物成本计入其他业务支出。包装物成本计入其他业务支出。 例：华联实业股份有限公司销售一批产品，例：华联实业股份有限公司销售一批产品，随同产品一并销售若干包装物。产品售价随同产品一并销售若干包装物。产品售价5600056000元，增值税额元，增值税额95209520元，实际成本元，实际成本4200042000元；包装物
23、售价元；包装物售价20002000元，增值税额元，增值税额340340元，元，实际成本实际成本18001800元。元。 销售产品及包装物销售产品及包装物借：银行存款借：银行存款 65520 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 56000 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额9520借：银行存款借：银行存款 23400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2000 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额340 结转销售成本结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 42000 贷：库存商品贷：库存商品 42000 借：其他业务成本借：其他业务成本 1800 贷：周转
24、材料贷：周转材料 18003 3出租或出借的包装物及低值易耗品出租或出借的包装物及低值易耗品（1 1出租：附营业务出租：附营业务 领用时领用时 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料包装物、低值易贷：周转材料包装物、低值易耗品）耗品） 确认取得收入时确认取得收入时 借：其他应收款银行存款）借：其他应收款银行存款） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入（2 2出借：方便企业销售出借：方便企业销售 领用时领用时 借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料包装物、低值易耗品）贷：周转材料包装物、低值易耗品）n三、委托加工物资三、委托加工物资n（一本钱：（一本钱：n1 1、拨付的原材料成本；、拨付的原
25、材料成本；n2 2、支付的加工费；、支付的加工费；3 3、加工税金：、加工税金： （1 1增值税，比照原材料购进增值税，比照原材料购进 （2 2消费税：受托方代扣代交。消费税：受托方代扣代交。 收回后用于继续加工应税消费品，收回后用于继续加工应税消费品，可以抵扣可以抵扣 收回后用于销售，计入成本。收回后用于销售，计入成本。（二科目（二科目 委托加工物资委托加工物资n（三核算（三核算na.a.某企业拨付原材料委托另一企业加工计划某企业拨付原材料委托另一企业加工计划成本成本2000020000元，材料成本差异率元，材料成本差异率+2%+2%。n借：委托加工物资借：委托加工物资 20000 2000
26、0n 贷：原材料贷：原材料 20000 20000n借：委托加工物资借：委托加工物资 400 400n 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 400 400nb.b.支付加工费支付加工费25002500元，增值税元，增值税425425元，消费税元，消费税10001000元，该产品收回后用于继续加工应税消费元，该产品收回后用于继续加工应税消费品。品。n借：委托加工物资借：委托加工物资 2500 2500n借：应交税费借：应交税费-增值税进项税）增值税进项税） 425 425n借：应交税费借：应交税费-消费税消费税 1000 1000n 贷：银行存款贷：银行存款 3925 3925c.c.加工完成，收
27、回入库，如计划成本加工完成，收回入库，如计划成本为为2300023000元，同时结转成本差异元，同时结转成本差异借：原材料借：原材料 23000 23000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 23000 23000借：委托加工物资借：委托加工物资 100 100 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 100 100n如果收回后用于销售，则支付费用时：如果收回后用于销售，则支付费用时：n借：委托加工物资借：委托加工物资 3500 3500n借：应交税费借：应交税费- -增值税进项税增值税进项税425425n 贷：银行存款贷：银行存款 3925 3925n收回时：收回时：n借：库存商品借：库存商品 2
28、3900 23900n 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 23900 23900第四节 存货清查（一存货清查概述（一存货清查概述1、账户设置：、账户设置： “待处理财产损溢账户待处理财产损溢账户 “待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢” “待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢” 2、对盘盈盘亏的处理：、对盘盈盘亏的处理： 盘盈的存货：自然升溢的冲减管理费用；属于多收或少盘盈的存货：自然升溢的冲减管理费用；属于多收或少付的，要进行更正。付的，要进行更正。 盘亏的存货：属于自然损耗或一般经营损失的，增加管盘亏的存货：属于自然损耗或一般经营损失的，增加管理费用；属于人为过失的，应由责任人赔偿，记入理
29、费用；属于人为过失的，应由责任人赔偿，记入“其其他应收款他应收款”；属于灾害性损失，添加；属于灾害性损失，添加“营业外支出营业外支出”（二存货盘盈的核算（二存货盘盈的核算1 1、发生盘盈时：比照同类价格估价入账，待处、发生盘盈时：比照同类价格估价入账，待处理。理。 借：原材料等借：原材料等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢2 2、上级批准处理时：、上级批准处理时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用自然溢余）贷：管理费用自然溢余） 营业外收入原因不明）营业外收入原因不明）（三存货盘亏的核算（三存货盘亏的核算1 1、发生盘亏时：、发生盘亏时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损
30、溢 贷：原材料等贷：原材料等2 2、上级批准处理时：根据具体原因处理、上级批准处理时：根据具体原因处理借：管理费用借：管理费用 （自然损耗）（自然损耗） 其他应收款责任人、或保险公司赔偿）其他应收款责任人、或保险公司赔偿） 营业外支出自然灾害）营业外支出自然灾害） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 例例1 1 年终利达公司存货清查结果盘亏材料年终利达公司存货清查结果盘亏材料 25002500元，其中：定额内损耗元，其中：定额内损耗15001500元，应向责元，应向责任人索赔任人索赔 400 400元元, , 自然灾害损失自然灾害损失 600 600元。元。报批前调账：报批前调账：报批前调账
31、：报批前调账： 借借借借: : : : 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢 2 500 2 500 2 500 2 500 贷贷贷贷: : : : 原材料原材料原材料原材料 2 500 2 500 2 500 2 500批准后转销：批准后转销：批准后转销：批准后转销： 借借借借: : : : 管理费用管理费用管理费用管理费用 1 500 1 500 1 500 1 500 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 400 400 400 400 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 600 600 600 600 贷贷贷贷: : : : 待处理财产损溢待处理财产损溢待
32、处理财产损溢待处理财产损溢 2 500 2 500 2 500 2 500 例例22年终利达公司存货清查结果：盘年终利达公司存货清查结果：盘盈材料盈材料10001000元，盘盈产成品元，盘盈产成品800800元。元。报批前调账：报批前调账：报批前调账：报批前调账： 借借借借: : : :原材料原材料原材料原材料 1000 1000 1000 1000 库存商品库存商品库存商品库存商品 800 800 800 800 贷贷贷贷: : : :待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢 1800 1800 1800 1800批准后转销批准后转销批准后转销批准后转销 借借借借: : :
33、:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢 1800 1800 1800 1800 贷贷贷贷: : : :管理费用管理费用管理费用管理费用 1800 1800 1800 1800一、成本与市价孰低的含义：一、成本与市价孰低的含义： 是指对期末存货按照成本与市价两者是指对期末存货按照成本与市价两者之中较低者计价的方法。当成本低于市价之中较低者计价的方法。当成本低于市价时，存货按成本计价；当市价低于成本时，时，存货按成本计价；当市价低于成本时，存货按市价计价。存货按市价计价。本钱：存货的历史成本账面成本）本钱：存货的历史成本账面成本）成本与市价孰低法：成本与可变现净值成本与市价孰低
34、法：成本与可变现净值孰低法孰低法第五节第五节 存货的期末计价存货的期末计价二、可变现净值的确定二、可变现净值的确定可变现净值：可变现净值： 指在正常生产经营过程中，以存指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额相关税金后的金额三、成本与可变现净值孰低法的运用三、成本与可变现净值孰低法的运用成本低于可变现净值不需作账务处理成本低于可变现净值不需作账务处理可变现净值低于成本可变现净值低于成本 每每一一会会计计期期末末，比比较较成成本本与与可可变变现现净净值值计计算算出出应应计计提提的的准准备备，然然后后与与“存存货货跌跌价价准准备备科科目目的的余余额额进进行行比比较较，若若应应提提数数大大于于已已提提数数，应应予予补提；反之，应冲销部分已提数。补提；反之，应冲销部分已提数。提取时：提取时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备冲减时：冲减时：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失
