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1、13所有者权益 中中级级会会计计学学 12 所有者权益所有者权益 Intermediate Accounting学习目的与要求学习目的与要求 掌握所有者权益的构成及其相应的经济涵义掌握所有者权益的构成及其相应的经济涵义 掌握投入资本和资本公积的会计处理方法掌握投入资本和资本公积的会计处理方法 掌握股票发行的会计处理方法掌握股票发行的会计处理方法 理解普通股和优先股的性质和权利理解普通股和优先股的性质和权利 了解员工认股权计划的实施背景与现状了解员工认股权计划的实施背景与现状 掌握留存收益的会计处理方法掌握留存收益的会计处理方法 中中级级会会计计学学Intermediate Accounting
2、 12 所有者权益所有者权益 教学重点与难点教学重点与难点 重点重点 投入资本变动的会计处理，资本公积的构成及其经投入资本变动的会计处理，资本公积的构成及其经 济涵义，留存收益的性质与用途。济涵义，留存收益的性质与用途。 难点难点 资本公积的核算。资本公积的核算。 中中级级会会计计学学Intermediate Accounting第一节第一节 投入资本投入资本 ?第二节第二节 投入资本的变动投入资本的变动 ?第三节第三节 留存收益留存收益 ?第一节 投入资本 ?一、所有者权益的概述一、所有者权益的概述 二、投入资本的会计处理二、投入资本的会计处理 ?中中级级会会计计学学Intermediate
3、 Accounting 10 所有者权益所有者权益 一、所有者权益概述一、所有者权益概述 （一）概念及特征（一）概念及特征 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余 权益。公司的所有者权益又称股东权益。权益。公司的所有者权益又称股东权益。 所有者所有者权权益来源：益来源： 所有者投入的资本所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益留存收益 所有者权益相较于负债所有者权益相较于负债 1、所有者、所有者权权益不是益不是资资源，而是源，而是资资源中属于投源中属于投资资人的所有者人的所有者权权益益
4、 2、所有、所有权权益的价益的价值值相当于相当于资产资产减去减去负债负债后的剩余后的剩余权权益益 不具有不具有优优先性；先性； 义务义务不具有法定不具有法定偿还偿还性；性； 不具有固定性；不具有固定性； 不具有不具有时间时间性。性。 中中级级会会计计学学Intermediate Accounting 10 所有者权益所有者权益 （二）所有者权益构成、确认与计量（二）所有者权益构成、确认与计量 1.构成构成 所有者投所有者投 入的资本入的资本 直接计入所直接计入所 有者权益的有者权益的 利得和损失利得和损失 留存收益留存收益 实收资本（股本）或资本公积实收资本（股本）或资本公积 是指不应计入当期
5、损益、会导致所有者权益发生是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。润无关的利得或者损失。 盈余公盈余公积积（法定盈余公（法定盈余公积积、任意盈余公、任意盈余公积积） 未分配利未分配利润润 中中级级会会计计学学Intermediate Accounting 10 所有者权益所有者权益 二、投入资本的会计处理二、投入资本的会计处理 （一）定义（一）定义 公司法规定：企业申请开业，必须具备符合国家规规定：企业申请开业，必须具备符合国家规 定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。定并
6、与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。 公司法对公司注册资本的最低限额有何规定？公司法对公司注册资本的最低限额有何规定？ 新公司法新公司法: : 有限责任公司注册资本有限责任公司注册资本 最低限额为人民币三万元。最低限额为人民币三万元。 一人的十万一人的十万 股份有限公司股份有限公司 五百万五百万 中中级级会会计计学学Intermediate Accounting 10 所有者权益所有者权益 （二）投入资本的一般账务处理（二）投入资本的一般账务处理 1.账户设置账户设置 有限有限责责任公司任公司 实收资本实收资本 股份有限公司股份有限公司 股本股本 注：注： 根据股东分设明细账根据股东分设明
7、细账 2.会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 应交税金应交税金应交增值税（进）应交增值税（进）* 库存商品库存商品 固定资产等固定资产等 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 中中级级会会计计学学Intermediate Accounting 10 所有者权益所有者权益 （三）有限责任公司实收资本核算（三）有限责任公司实收资本核算 1.国有独资公司国有独资公司 资产资产直接由国家授直接由国家授权权投投资资的机构投入的机构投入 投入投入资产资产价价值值= 实实收收资资本本 2. .其他有限责任公司其他有限责任公司 （1）公司公司设设立立时时，其核算要求与国有独，其核算要
8、求与国有独资资公司基本相同，公司基本相同， 需按股需按股东东分分设设明明细账细账 （2） 公司存公司存续续期期间间增加注册增加注册资资本本 A.法律依据法律依据 B.新股东投入的资产新股东投入的资产 增加的注册资本增加的注册资本 为何有此要求？为何有此要求？ （四）股份有限公司投入资本的核算 1、股票发行方式、股票发行方式 发行价格等于股票面值总额发行价格等于股票面值总额 平价发行平价发行 发行价格大于股票面值总额发行价格大于股票面值总额 股票发行方式股票发行方式 溢价发行溢价发行 发行价格小于股票面值总额发行价格小于股票面值总额 （我国不允许折价发行股票）（我国不允许折价发行股票） 折价发行
9、折价发行 注意：注意：不论平价或溢价发行，其股本应等于企业的注册资本不论平价或溢价发行，其股本应等于企业的注册资本 （股本（股本= =股票面值股票面值股份总数）。溢价部分应计入资本公积。股份总数）。溢价部分应计入资本公积。 2 2、股份有限公司股本的账务处理流程、股份有限公司股本的账务处理流程 股本股本 银行存款银行存款 盈余公积盈余公积 资本公积资本公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 利润分配利润分配转作股本的股利转作股本的股利 图示说明：图示说明： 平价发行平价发行 溢价发行溢价发行 支付股票股利支付股票股利 （三）业务举例（三）业务举例 ?【例【例13-113-1】（】（平价发行
10、股票平价发行股票）某股份有限公司委托证券公）某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股股票司代理发行普通股股票10001000万股。每股面值万股。每股面值1 1元，按面值元，按面值发行，证券公司按发行收入的发行，证券公司按发行收入的l l收取手续费，从发行收收取手续费，从发行收入中扣除。入中扣除。 该公司盈余公积账面余额为该公司盈余公积账面余额为100100万元，资本公万元，资本公积为积为0 0元。元。 借：银行存款借：银行存款 9900000 9900000 盈余公积盈余公积 100000 100000 贷：股本贷：股本 10000000 10000000 ?【例【例13-213-2】（】（溢
11、价发行股票溢价发行股票）某股份有限公司委托某证券）某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股股票公司代理发行普通股股票1 0001 000万股，每股面值万股，每股面值l l元。按每元。按每股价格股价格1.51.5元溢价发行。证券公司按发行收入的元溢价发行。证券公司按发行收入的1 1收取手收取手续费，从溢价收入中扣除。续费，从溢价收入中扣除。 借：银行存款借：银行存款 14850000 14850000 贷：股本贷：股本 10000000 10000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4850000 4850000 （五）同一控制下的企业合并的账务处理 ?1、同一控制下吸收合并和新设合并
12、借：资产（被合并方账面价值） 资本公积（资本溢价或股本溢价）（不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润） 贷：负债（被合并方账面价值） 资产（合并方非现金资产账面价值） 银行存款 股本 资本公积（资本溢价或股本溢价） ?例：A公司于2007 年3月10日对同一控股股东控制的全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了800万股普通股（面值1元，市价3.70元）作为对价。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成见表： 项目项目 银行存款银行存款 应收账款应收账款 库存商品库存商品 长期股权投资长期股权投资 固定资产固定资产 资产合计资产合计 短期借款短期借款 应付账款应付账款 A A公司
13、公司 账面价值账面价值 800 2000 2100 900 4000 9800 500 1200 B B公司公司 账面价值账面价值 200 300 700 500 1400 3100 200 500 公允价值公允价值 200 300 700 1000 2300 4800 200 500 长期借款长期借款 负债合计负债合计 股本股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 所有者权益合计所有者权益合计 600 2300 3500 1100 900 2000 7500 400 1100 800 400 300 500 2000 400 1100 3700 例13-3 借：银行存款
14、借：银行存款 2 000 000 应收帐款应收帐款 3 000 000 库存商品库存商品 7 000 000 长期股权投资长期股权投资 5 000 000 固定资产固定资产 14 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 2 000 000 应付账款应付账款 5 000 000 长期借款长期借款 4 000 000 股本股本普通股普通股 8 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 12 000 000 2、同一控制下控股合并 ?例：A公司于2007 年3月10日对同一控股股东控制的全资B公司进行了控股合并，为进行该项企业合并，A公司发行了800万股普通股（面值1元，市价3.70元）作
15、为对价。 项目项目 银行存款银行存款 应收账款应收账款 库存商品库存商品 长期股权投资长期股权投资 固定资产固定资产 A A公司公司 账面价值账面价值 800 2000 2100 900 4000 B B公司公司 账面价值账面价值 200 300 700 500 1400 公允价值公允价值 200 300 700 1000 2300 资产合计资产合计 短期借款短期借款 应付账款应付账款 长期借款长期借款 9800 500 1200 600 3100 200 500 400 4800 200 500 400 负债合计负债合计 股本股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 所
16、有者权益合计所有者权益合计 2300 3500 1100 900 2000 7500 1100 800 400 300 500 2000 1100 3700 借：长期股权投资 20 000 000 ? 贷：股本 8 000 000 ? 资本公积股本溢价 12 000 000 ?中中级级会会计计学学Intermediate Accounting 10 所有者权益所有者权益 第二节 投入资本 一、认股权证的会计处理 1、 认股权证是一种以设定价格购买一定认股权证是一种以设定价格购买一定数量普通股股票的期权。如果认股权授予公数量普通股股票的期权。如果认股权授予公司员工，员工就可以按照合同约定以一定价
17、司员工，员工就可以按照合同约定以一定价格购买本公司股票。格购买本公司股票。 中中级级会会计计学学Intermediate Accounting 12 所有者权益所有者权益 2.认认股股权证权证的分的分类类 区 别 股本股本权证权证 1、发行人 2、标的证券 备兑权证备兑权证 3、稀释效应 4、交割形式 中中级级会会计计学学Intermediate Accounting 12 所有者权益所有者权益 3.认认股股权证权证的会的会计处计处理理 1 1、购入时：借：银行存款、购入时：借：银行存款 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债 2 2、到期持有人行权时：、到期持有人行权时： 借：银行存款（行权时
18、价格）借：银行存款（行权时价格） 交易性金融负债（账面价）交易性金融负债（账面价） 4454888877#36 贷：股本（面值贷：股本（面值* *股数）股数） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 中中级级会会计计学学Intermediate Accounting 12 所有者权益所有者权益 3.认认股股权证权证的会的会计处计处理理 例：某公司例：某公司0707年年4 4月月1 1日发行认股权证日发行认股权证30 00030 000万份，发行价每份万份，发行价每份0.20.2元，规定元，规定0808年行权时可按年行权时可按4.354.35元认购本公司面值为一元元认购本公司面值为一元的普通股的普通股
19、1 1股，股，0808年年4 4月月1 1日行权时共行使认股权证日行权时共行使认股权证2840028400万股。万股。 中中级级会会计计学学Intermediate Accounting 12 所有者权益所有者权益 1 1、购入时：借：银行存款、购入时：借：银行存款 60 000 000 60 000 000 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债 60 000 000 60 000 000 2 2、到期持有人行权时：、到期持有人行权时： 借：银行存款（行权时价格）借：银行存款（行权时价格） 1235 400 000 1235 400 000 交易性金融负债（账面价）交易性金融负债（账面价） 5
20、6 800 000 56 800 000 贷：股本（面值贷：股本（面值* *股数）股数） 284 000 000 284 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1008 200 000 1008 200 000 4454888877#36 3 3、到期未行权：借：交易性金融负债、到期未行权：借：交易性金融负债 33 33 3 200 000 3 3323 3 3323 200 000200 000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 3 3 3 200 000 3200 3200 000 000 中中级级会会计计学学Intermediate Accounting 10 所有者
21、权益所有者权益 二、员工股权激励计划(以权益结算的股份支付）的会计处理 ? 股权激励机制是指企业授予员工部分公司股票股权激励机制是指企业授予员工部分公司股票或将来取得公司股票的权利，从而把企业经营或将来取得公司股票的权利，从而把企业经营者对企业的贡献和利益紧密联系在一起的一种者对企业的贡献和利益紧密联系在一起的一种激励措施。激励措施。 ? 典型的股份支付通常涉及四个环节：（典型的股份支付通常涉及四个环节：（ 1）授予；）授予；（2）可行权；（）可行权；（3）行权；（）行权；（4）出售。）出售。 中中级级会会计计学学Intermediate Accounting 12 所有者权益所有者权益 2.
22、员员工股份激励工股份激励计计划的分划的分类类 1、直接向员工支付股票 2、股票期权 3、股票增值权 4、限制性股票 3.会计处理 应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的中中级级会会计计学学Intermediate Accounting 10 所有者权益所有者权益 例题例题 05年年12月月A股份有限公司董事会批准了一项股份
23、支付协议，股份有限公司董事会批准了一项股份支付协议， 规定，规定，06年年1月月1日公司向其日公司向其50名管理人员每人授予名管理人员每人授予1000份份 股票期权，管理人员必须从股票期权，管理人员必须从06年年1月起连续服务满月起连续服务满3年，以年，以 每股每股5元购买股票。元购买股票。06年年1月月1日公司股票公允价日公司股票公允价12元元/股。股。 假设：第一年假设：第一年2名管理人员离开，估计名管理人员离开，估计3年中还会走年中还会走8人。人。 第二年第二年5名管理人员离开，估计还会有名管理人员离开，估计还会有5人离开。人离开。 第三年第三年3 3名管理人员离开，剩余名管理人员离开，
24、剩余4040人全部行权。人全部行权。 费用和资本公积计算过程 表12-1 单位：元 年份 206 207 208 计算 （50-10） 1000 121/3 （50-12）1000 122/3-160 000 40100012-304 000 当期费用 160 000 144 000 176 000 累计费用 160 000 304 000 480 000 中中级级会会计计学学Intermediate Accounting 12 所有者权益所有者权益 3.会会计处计处理理 06.12.31 借：管理费用借：管理费用 160000 ? 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 16000
25、0 07.12.31 借：管理费用借：管理费用 144 000 ? 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 144000 08.12.31 借：管理费用借：管理费用 176000 ? 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 176000 09.12.31 借：银行存款借：银行存款 200 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 480 000 ? 贷：股本贷：股本 40 000 ? 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 640000 中中级级会会计计学学Intermediate Accounting 10 所有者权益所有者权益 三、库存股的会计处理 库存股票指公司已经
26、发行、又因各种原因回到公司手中，库存股票指公司已经发行、又因各种原因回到公司手中， 但尚未注销的本公司股票。但尚未注销的本公司股票。 核算方法核算方法： 面值法面值法 成本法成本法 （我国）（我国） 我国存在库存股吗？上市公司回购股份应该如何处理？我国存在库存股吗？上市公司回购股份应该如何处理？ 中中级级会会计计学学Intermediate Accounting 10 所有者权益所有者权益 会会计处计处理理 例题例题 以每股以每股1010元价格收购本公司股份元价格收购本公司股份 20 00020 000股，股，面值面值1 1元。元。 借：库存股借：库存股 200 000 贷：银行存款贷：银行存
27、款 200 000 中中级级会会计计学学Intermediate Accounting 10 所有者权益所有者权益 会会计处计处理理 例题例题 假定公司以每股假定公司以每股4 4元价格将收购的股票奖励元价格将收购的股票奖励 ?给公司员工。等待期内已确认公积金给公司员工。等待期内已确认公积金 500 500 000000元。元。 借：银行存款借：银行存款 80 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 500 000 贷：库存股贷：库存股 200 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 380 000 中中级级会会计计学学Intermediate Accounting 10 所有者权益
28、所有者权益 会会计处计处理理 例题例题 假定公司以每股假定公司以每股1212元转让。元转让。 ? 借：银行存款借：银行存款 240 000 ? 贷：库存股贷：库存股 200 000 ? 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 40 000 中中级级会会计计学学Intermediate Accounting 10 所有者权益所有者权益 会会计处计处理理 例题例题 回购的库存股注销。回购的库存股注销。 ? 借：股本借：股本 20 000 ? 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 180 000 ? 贷：库存股贷：库存股 200 000 ? 三、减资的会计处理 （一）收购本公司股票（即股票回购）方式减资（一）
29、收购本公司股票（即股票回购）方式减资 ?股份有限公司采用收购本公司股票（即股票回购）方式减股份有限公司采用收购本公司股票（即股票回购）方式减资时，按注销股票的面值总额资时，按注销股票的面值总额减少股本减少股本，购回股票支付的，购回股票支付的价款超过面值总额的部分价款超过面值总额的部分依次减少资本公积、盈余公积和依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润未分配利润。 注意：注意：公司减资的原因有两种：一是资本过剩而减资；二是企公司减资的原因有两种：一是资本过剩而减资；二是企业发生严重亏损因而需要减资。且减资后的注册资本不得低于业发生严重亏损因而需要减资。且减资后的注册资本不得低于法定的最低限额，并须
30、办理变更登记。法定的最低限额，并须办理变更登记。 中中级级会会计计学学Intermediate Accounting 10 所有者权益所有者权益 按照法定程序报经批准减少注册资本时，借记按照法定程序报经批准减少注册资本时，借记“实收资实收资 本本”或或“股本股本”科目，贷记科目，贷记“现金现金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。 投资者投资者 被投资企业被投资企业 1 1超过面值回购方式减资的账务处理流程超过面值回购方式减资的账务处理流程 银行存款银行存款 库存股库存股 股本股本 资本公积资本公积 资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利
31、润 图示说明：图示说明： 收购股票收购股票 注销库存股注销库存股 2 2业务举例业务举例 ?【例【例13-613-6】（购回股票减资）某股份有限公司按法定程序】（购回股票减资）某股份有限公司按法定程序以收购本公司股票的方式减少注册资本以收购本公司股票的方式减少注册资本500500万元，股票每万元，股票每股面值为股面值为1 1元，共收回普通股元，共收回普通股500500万股，每股收购款万股，每股收购款3 3元，元，共支付收购价款共支付收购价款15001500万元。该公司资本公积账面余额为万元。该公司资本公积账面余额为500500万元，盈余公积为万元，盈余公积为300300万元，未分配利润为万元，
32、未分配利润为800800万元。万元。 借：库存股 1500万 ? 贷：银行存款 1500万 ?借：股本 500万 ? 资本公积股本溢价 500万 ? 盈余公积 300万 ? 利润分配未分配利润 200万 ? 贷：库存股 1500万 ?中中级级会会计计学学Intermediate Accounting 10 所有者权益所有者权益 五、其他资本公积的变动五、其他资本公积的变动 （一）资本公积定义（一）资本公积定义 由投资者在实收资本（股本）过程中所发生的与实收资本由投资者在实收资本（股本）过程中所发生的与实收资本 （股本）有直接联系，但又不能构成实收资本的积存资金，以（股本）有直接联系，但又不能构
33、成实收资本的积存资金，以 及从其他来源取得属于所有者享有的资金。及从其他来源取得属于所有者享有的资金。 中中级级会会计计学学Intermediate Accounting 10 所有者权益所有者权益 （二）资本公积内容（二）资本公积内容 1、可供出售金融资产公允价值变动、可供出售金融资产公允价值变动 2、权益法下被投资单位其他所有者权益变动、权益法下被投资单位其他所有者权益变动 3、与计入所有者权益项目相关的所得税费用、与计入所有者权益项目相关的所得税费用 中中级级会会计计学学Intermediate Accounting 10 所有者权益所有者权益 ? 1、可供出售金融资产公允价值变动、可供
34、出售金融资产公允价值变动 例题例题 ? 乙公司乙公司07年年7月月5日购入日购入A公司股票公司股票1000 000股，每股市价股，每股市价8元，手续费元，手续费15200元，元，记为可供出售金融资产。记为可供出售金融资产。 ? 07年年12月月31日股票市价日股票市价13元元/股股 ? 08年年1月月25日出售股票，售价日出售股票，售价15.2元元/股，股，支付手续费支付手续费30500元。元。 中中级级会会计计学学Intermediate Accounting 10 所有者权益所有者权益 账务处理账务处理 1、借：可供出售金融资产、借：可供出售金融资产成本成本 8 015 200 贷：银行存
35、款贷：银行存款 8 015 200 2、借：可供出售金融资产、借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 4 984 800 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 4 984 800 3、借：银行存款、借：银行存款 15 169 500 资本公积资本公积 其他资本公积其他资本公积 4 984 800 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 8 015 200 -公允价值变动公允价值变动 4 984 800 投资收益投资收益 7 154 300 2、权益法下被投资单位其他所有者权益变动、权益法下被投资单位其他所有者权益变动 3、与计入所有者权益项目相关的所得税费用、与计入
36、所有者权益项目相关的所得税费用 第三第三节节 留存收益留存收益 一、留存收益的概述一、留存收益的概述 二、盈余公二、盈余公积积 三、股利（利三、股利（利润润）分派）分派 四、未分配利四、未分配利润润 一、留存收益的概述一、留存收益的概述 留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。中提取或形成的留存于企业内部的积累。 净净利利润润的的分分配配未分配利未分配利润润分配股利分配股利法定盈余公法定盈余公积积任意盈余公任意盈余公积积税后利润税后利润10% 中中级级会会计计学学Intermediate Accounting 10 所有者权益所有者权
37、益 法定盈余公积法定盈余公积 盈余公积盈余公积 留存收益留存收益 未分配利润未分配利润 未分配利润的计算未分配利润的计算 期初未分配利润期初未分配利润+ +本年净利润本年净利润- -已分配利润已分配利润= =期末未分配利润期末未分配利润 任意盈余公积任意盈余公积 中中级级会会计计学学Intermediate Accounting 10 所有者权益所有者权益 （二）留存收益分配与使用（二）留存收益分配与使用 盈余公积盈余公积 弥补亏损和转增资本金弥补亏损和转增资本金 未分配利润未分配利润 留待以后年度进行分配，是企业留待以后年度进行分配，是企业 实现自我发展的主要资金来源。实现自我发展的主要资金
38、来源。 二、盈余公积 （一）法定盈余公积 （二）任意盈余公积 （一）法定盈余公（一）法定盈余公积积 法定盈余公积法定盈余公积按税后利润的按税后利润的10%10%提取；达到注册提取；达到注册资本的资本的50%50%时可以不再提取；公司的法定公积金时可以不再提取；公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。之前，应当先用当年利润弥补亏损。 （二）任意盈余公（二）任意盈余公积积 任意盈余公积任意盈余公积的计提及其计提比例由企业自行确定。其的计提及其计提比例由企业自行确定。其形成和支用的会计处理与法定盈余公积相同。
39、形成和支用的会计处理与法定盈余公积相同。 （三）盈余公（三）盈余公积积的提取和使用的提取和使用 盈余公积的提取盈余公积的提取 （1）借：利润分配）借：利润分配 提取盈余公积提取盈余公积 、提取任意盈余公积、提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积 法定盈余公积、任意盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积 盈余公积的使用盈余公积的使用 （1 1）弥补亏损）弥补亏损 借：盈余公积借：盈余公积 法定盈余公积、任意盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 （2 2）转增资本）转增资本 借：盈余公积借：盈余公积 法定盈余公积、任意盈余公积法定盈余公积、任意盈余公
40、积 ? 贷：实收资本、股本贷：实收资本、股本 （3 3）派送新股）派送新股 借：盈余公积借：盈余公积 法定盈余公积、任意盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积 ? 贷：实收资本、股本贷：实收资本、股本 三、股利（利润）分派 （一）现金股利(1) 现金股利现金股利是指股份有限公司以货币形式支付是指股份有限公司以货币形式支付给股东的股利，可以分为优先股股利和普通股给股东的股利，可以分为优先股股利和普通股股利。现金股利从宣告之日起即形成公司的一股利。现金股利从宣告之日起即形成公司的一项流动负债。项流动负债。 股利宣告日股利宣告日 股权登记日股权登记日 股利支付日股利支付日 例例 A公司优先股公司优先股2
41、00000股，每股面值股，每股面值20元，普通股元，普通股800 000股，每股面值股，每股面值10元。元。现宣告发放现金股利，优先股现宣告发放现金股利，优先股10%，每股，每股2元，计元，计400000元；普通股元；普通股10%，每股，每股1元，计元，计800000元。则：元。则： （一）现金股利(2) 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利1 200 000 1 200 000 贷：应付股利贷：应付股利- -优先股股利优先股股利 800 000 800 000 - - 普通股股利普通股股利 400 000 400 000 实际发放时：实际发放时： 借：应付股利借：应付股利- -优
42、先股股利优先股股利 800 000 800 000 - - 普通股股利普通股股利 400 000 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 000 1 200 000 （二）股票股利 股票股利股票股利是指采用增发股票的形式向股东分派的股利。是指采用增发股票的形式向股东分派的股利。 股票股利的分派是股东权益项目内部的增减变动，不影股票股利的分派是股东权益项目内部的增减变动，不影响公司的资产和负债，因此，股票股利的分派不通过响公司的资产和负债，因此，股票股利的分派不通过“应付股利应付股利”账户。待股东大会批准并实际发放时，才账户。待股东大会批准并实际发放时，才作如下会计处理：作如下会计
43、处理： 借：应付股利借：应付股利应付股票股利应付股票股利 200 000 200 000 贷：股贷：股 本本 200 000 200 000 课堂提问：课堂提问：你认为在什么情况下发放股票股利比较有利？你认为在什么情况下发放股票股利比较有利？ 四、未分配利四、未分配利润润 （一）未分配利（一）未分配利润润的含的含义义和形成和形成 1、 未分配利润未分配利润是指留待以后年度进行分是指留待以后年度进行分配的利润；是未指定特定用途的利润。配的利润；是未指定特定用途的利润。 2、年、年 末末 未未 = 年年 初初 未未 + 本本 年年 本年分配本年分配分配利润分配利润 分配利润分配利润 净利润净利润
44、的利润的利润 =100 000+2 000 000-1 700 000 =400 000 （二）年（二）年终终利利润结转润结转（1） 1 1、借：本年利润、借：本年利润 2 000 000 2 000 000 贷：利润分配贷：利润分配 未分配利润未分配利润 2 000 000 2 000 000 2 2、借：利润分配、借：利润分配 未分配利润未分配利润 1 700 000 1 700 000 贷：利润分配贷：利润分配 提取盈余公积提取盈余公积 300 000 300 000 应付现金股利应付现金股利 1 200 000 1 200 000 应付股票股利应付股票股利 200 000 200 000 （二）年（二）年终终利利润结转润结转（2） 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 初余额期初余额期100 000 （2）1 700 000 （1） 2 000 000 期末余额期末余额 400 000
