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1、企业资产损失所得税税前扣除政策解读副总经理副总经理北京中磊盛鑫税务师事务所北京中磊盛鑫税务师事务所北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所地址：北京市丰台区星火路地址：北京市丰台区星火路1号昌宁大厦号昌宁大厦18D2E ： ：(010)52262571-833MSN：Q Q：184326368 北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所企业资产损失企业资产损失所得税税前扣除政策解读所得税税前扣除政策解读资产的定义资产损失确实认证据资产损失确实认条件资产损失的申报管理资产损失与会计处理的协调主要政策文件北京中新天华会计师事务所北京中新
2、天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所前言前言国家税务总局2021年3月31日发布了?企业资产损失税前扣除管理方法?的公告国家税务总局公告2021第25号，以下简称25号公告，该公告的发布同时废止了?国家税务总局关于印发的通知国税发202188号、?国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知?国税函2021772号、?国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知?国税函2021196号三个文件。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所前言前言25号公告的与原政策的主要差异一、资产定义
3、不同二、资产损失类别不同三、申报管理不同北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所资产的定义资产的定义25号公告所称的资产是指：企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权权益性投资。25号公告删除了国税发202188号文的“与取得应税收入有关的附加条件。)北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所资产的定义资产
4、的定义准予在企业所得税税前扣除的资产损失是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失，以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合财税202157号和25号公告规定条件计算确认的损失。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所资产损失确认证据资产损失确认证据资产损失确认证据资产损失确认证据 一、企业资产损失相关的证据包括具一、企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。内部证据。 二、具有法律效力的外部证据，是指二、具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技
5、术鉴定部门司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：有法律效力的书面文件，主要包括： 一司法机关的判决或者裁定；一司法机关的判决或者裁定； 二公安机关的立案结案证明、回复；二公安机关的立案结案证明、回复； 三工商部门出具的注销、撤消及停三工商部门出具的注销、撤消及停业证明；业证明； 四企业的破产清算公告或清偿文件；四企业的破产清算公告或清偿文件； 北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所资产损失确认证据资产损失确认证据五行政机关的公文；六专业
6、技术部门的鉴定报告；七具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；八仲裁机构的仲裁文书；九保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；十符合法律规定的其他证据。三、特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所资产损失确认证据资产损失确认证据一有关会计核算资料和原始凭证；二资产盘点表；三相关经济行为的业务合同；四企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；五企业内部核批文件及有关情况说明；六对责
7、任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；七法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所资产损失确认条件资产损失确认条件资产损失确认条件资产损失确认条件 25号公告将资产损失确实认条件分为号公告将资产损失确实认条件分为四类：四类： 一、货币资产损失确认条件一、货币资产损失确认条件 二、非货币资产损失确认条件二、非货币资产损失确认条件 三、投资损失确认条件三、投资损失确认条件 四、其他资产损失确认条件四、其他资产损失确认条件北京中新天华会计师事务所北京中新天华
8、会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所货币资产损失确认条件货币资产损失确认条件货币资产损失确实认货币资产损失确实认企业货币资产损失包括：企业货币资产损失包括：现金损失现金损失银行存款损失银行存款损失应收及预付款项损失等。应收及预付款项损失等。 北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所货币资产损失确认条件货币资产损失确认条件 企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额，作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。余额，作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。现金损失应依据以下证据材料确认：
9、现金损失应依据以下证据材料确认： 一现金保管人确认的现金盘点表包括倒一现金保管人确认的现金盘点表包括倒推至基准日的记录；推至基准日的记录； 二现金保管人对于短缺的说明及相关核准二现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件；文件； 三对责任人由于管理责任造成损失的责任三对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；认定及赔偿情况的说明； 四涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的四涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料；相关材料； 五金融机构出具的假币收缴证明。五金融机构出具的假币收缴证明。 北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所货币
10、资产损失确认条件货币资产损失确认条件企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的局部，作为存款损失在计算应纳税所得额时扣除。企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应依据以下证据材料确认：一企业存款类资产的原始凭据；二金融机构破产、清算的法律文件；三金融机构清算后剩余资产分配情况资料。金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所货币资产损失确认条件货币资产损失确
11、认条件企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合以下条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：一债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、撤消营业执照，其清算财产缺乏清偿的；二债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产缺乏清偿的；北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所货币资产损失确认条件货币资产损失确认条件三债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；四与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整方案后，无法追偿的；五因自然灾害、战争等不可抗力
12、导致无法收回的；六国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所货币资产损失确认条件货币资产损失确认条件 企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合以下条件之一的贷款类债权，可以作为贷款后，符合以下条件之一的贷款类债权，可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除：损失在计算应纳税所得额时扣除： 一借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、一借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，并终止法人资格，或者已完全停止经营活动，被撤销，并终止法人资格，或者已完全
13、停止经营活动，被依法注销、撤消营业执照，对借款人和担保人进行被依法注销、撤消营业执照，对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；追偿后，未能收回的债权； 二借款人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，二借款人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；偿后，未能收回的债权； 三借款人遭受重大自然灾害或者意外事故，损三借款人遭受重大自然灾害或者意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，或者以保险赔偿后，确失巨大且不能获得保险补偿，或者以保险赔偿后，确实无力归还局部或者全部债务，对借款人财产进行清实无力归
14、还局部或者全部债务，对借款人财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权；偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权； 北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所货币资产损失确认条件货币资产损失确认条件 四借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产缺四借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产缺乏归还所借债务，又无其他债务承担者，经追偿后确乏归还所借债务，又无其他债务承担者，经追偿后确实无法收回的债权；实无法收回的债权； 五由于借款人和担保人不能归还到期债务，企五由于借款人和担保人不能归还到期债务，企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借业诉诸
15、法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定执行程序终款人和担保人均无财产可执行，法院裁定执行程序终结或终止中止后，仍无法收回的债权；结或终止中止后，仍无法收回的债权； 六由于借款人和担保人不能归还到期债务，企六由于借款人和担保人不能归还到期债务，企业诉诸法律后，经法院调解或经债权人会议通过，与业诉诸法律后，经法院调解或经债权人会议通过，与借款人和担保人达成和解协议或重整协议，在借款人借款人和担保人达成和解协议或重整协议，在借款人和担保人履行完还款义务后，无法追偿的剩余债权；和担保人履行完还款义务后，无法追偿的剩余债权； 七由于上述一至六项原因借款人不能七由于上
16、述一至六项原因借款人不能归还到期债务，企业依法取得抵债资产，抵债金额小归还到期债务，企业依法取得抵债资产，抵债金额小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权；于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权； 北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所货币资产损失确认条件货币资产损失确认条件八开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述一至七项原因，无法归还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回的垫款；九银行卡持卡人和担保人由于上述一至七项原因，未能还清透支款项，金融企业经追偿后仍无法收回的透支款项；十助学贷款逾期后，
17、在金融企业确定的有效追索期限内，依法处置助学贷款抵押物质押物，并向担保人追索连带责任后，仍无法收回的贷款；十一经国务院专案批准核销的贷款类债权；十二国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所货币资产损失确认条件货币资产损失确认条件企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：一相关事项合同、协议或说明；二属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；三属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终中止执行的法律文书；四属于债务人停止营业的，应有工商部门
18、注销、撤消营业执照证明；五属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所货币资产损失确认条件货币资产损失确认条件六属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；七属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以
19、作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所非货币资产损失确认条件非货币资产损失确认条件非货币资产损失确实认企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等。对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的本钱减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的本钱减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除
20、。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所非货币资产损失确认条件非货币资产损失确认条件对企业被盗的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的本钱减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所非货币资产损失确认条件非货币资产损失确认条件存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，
21、应依据以下证据材料确认：一存货计税本钱确定依据；二企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；三存货盘点表；四存货保管人对于盘亏的情况说明。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所非货币资产损失确认条件非货币资产损失确认条件存货报废、毁损或变质损失，为其计税本钱扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：一存货计税本钱确实定依据；二企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；三涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；四该项损失数额较大的指占企业该类资产计税本钱10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以
22、上，下同，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所非货币资产损失确认条件非货币资产损失确认条件存货被盗损失，为其计税本钱扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：一存货计税本钱确实定依据；二向公安机关的报案记录；三涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所非货币资产损失确认条件非货币资产损失确认条件固定资产盘亏、丧失损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以
23、下证据材料确认：一企业内部有关责任认定和核销资料；二固定资产盘点表；三固定资产的计税根底相关资料；四固定资产盘亏、丧失情况说明；五损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所非货币资产损失确认条件非货币资产损失确认条件固定资产报废、毁损损失，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：一固定资产的计税根底相关资料；二企业内部有关责任认定和核销资料；三企业内部有关部门出具的鉴定材料；四涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明；五损失金额较大的或自然灾害等不
24、可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所非货币资产损失确认条件非货币资产损失确认条件固定资产被盗损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：一固定资产计税根底相关资料；二公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；三涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所非货币资产损失确认条件非货币资产损失确认条件在建工程
25、停建、报废损失，为其工程工程投资账面价值扣除残值后的余额，应依据以下证据材料确认：一工程工程投资账面价值确定依据；二工程工程停建原因说明及相关材料；三因质量原因停建、报废的工程工程和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程工程，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。工程物资发生损失，可比照本方法存货损失的规定确认。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所非货币资产损失确认条件非货币资产损失确认条件生产性生物资产盘亏损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：一生产性生物资产盘点表；二生产性生物资产盘亏情况说
26、明；三生产性生物资产损失金额较大的，企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所非货币资产损失确认条件非货币资产损失确认条件因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：一损失情况说明；二责任认定及其赔偿情况的说明；三损失金额较大的，应有专业技术鉴定意见。被盗伐、被盗、丧失而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：一生产性生物资产被盗后，向公安机关的报
27、案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料；二责任认定及其赔偿情况的说明。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所非货币资产损失确认条件非货币资产损失确认条件企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额，可认定为资产损失，按以下证据材料确认：一抵押合同或协议书；二拍卖或变卖证明、清单；三会计核算资料等其他相关证据材料。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所非货币资产损失确认条件非货币资产损失确认条件被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经
28、丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案：一会计核算资料；二企业内部核批文件及有关情况说明；三技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明；四无形资产的法律保护期限文件。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所投资损失确认条件投资损失确认条件企业投资损失包括债权性投资损失和股权权益性投资损失。企业的股权投资符合以下条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：一被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或
29、者被依法注销、撤消营业执照的；二被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组方案的；北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所投资损失确认条件投资损失确认条件三对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；四被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；五国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所投资损失确认条件
30、投资损失确认条件企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：一股权投资计税根底证明材料；二被投资企业破产公告、破产清偿文件；三工商行政管理部门注销、撤消被投资单位营业执照文件；四政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；五被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；六被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所投资损失确认条件投资损失确认条件七企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资权益性损失的书面申明；八会计核算资料等其他相关证据材料。被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、撤
31、消营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、撤消等的证明以及不能清算的原因说明。取消了可收回金额为账面金额5%的规定北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所投资损失确认条件投资损失确认条件企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料确认。以下情况债权投资损失的，还应出具相关证据材料：一债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被撤消营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。
32、无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资包括信用卡透支和助学贷款余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等包括司法追索、追索、信件追索和上门追索等原始记录；北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所投资损失确认条件投资损失确认条件二债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等；三债务人因承担法律责任，其资
33、产缺乏归还所借债务，又无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明；四债务人和担保人不能归还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止中止执行的，应出具人民法院裁定文书；北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所投资损失确认条件投资损失确认条件五债务人和担保人不能归还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除或局部免除债务人责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或
34、仲裁机构裁决免除债务人责任的文书；六经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。企业委托金融机构向其他单位贷款，或委托其他经营机构进行理财，到期不能收回贷款或理财款项，按照投资损失的有关规定进行处理。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所投资损失确认条件投资损失确认条件企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期归还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无归还能力，对无法追回的金额，比照应收款项损失的相关规定进行处理。与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业
35、应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。企业按独立交易原那么向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所投资损失确认条件投资损失确认条件以下股权和债权不得作为损失在税前扣除：一债务人或者担保人有经济归还能力，未按期归还的企业债权；二违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；三行政干预逃废或悬空的企业债权；四企业未向债务人和担保人追偿的债权；五企业
36、发生非经营活动的债权；六其他不应当核销的企业债权和股权。取消了88号文件中“国家规定可以从事贷款业务之外的企业因资金直接拆解而发生的损失的规定北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所其他资产损失确认条件其他资产损失确认条件其他资产损失确实认条件其他资产损失确实认条件 企业将不同类别的资产捆绑打包，企业将不同类别的资产捆绑打包，以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价格低于计税本钱的差额，式出售，其出售价格低于计税本钱的差额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，可以作为资产损失并准予在税
37、前申报扣除，但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税根底等确定依据。交及入账证明、资产计税根底等确定依据。 企业正常经营业务因内部控制制度不健企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不标准或因业务创新但全而出现操作不当、不标准或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失并应由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具损失原因证准予在税前申报扣
38、除，但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。说明。 北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所其他资产损失确认条件其他资产损失确认条件企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额，或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具公安机关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失原因证明材料。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所申报管理申报管理申报管理申报管理 准予在企业
39、所得税税前扣除的资产损失，准予在企业所得税税前扣除的资产损失，分为实际资产损失、法定资产损失，其中：分为实际资产损失、法定资产损失，其中： 实际资产损失是指企业在实际处置、转实际资产损失是指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失；让资产过程中发生的合理损失； 法定资产损失是指企业虽未实际处置、法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让资产，但符合财税转让资产，但符合财税202157号和号和25号公号公告规定条件计算确认的损失。告规定条件计算确认的损失。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所申报管理申报管理企业实际资产损失，应当在其实际
40、发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报前方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所申报管理申报管理企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申
41、报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项或逐笔报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。取消了88号文件规定的税前审批制度，改为企业自行申报，国务院确定的事项除外北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所申报管理申报管理以下资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：一企业在正常经营管理活动中，按照公允价
42、格销售、转让、变卖非货币资产的损失；二企业各项存货发生的正常损耗；三企业固定资产到达或超过使用年限而正常报废清理的损失；四企业生产性生物资产到达或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；五企业按照市场公平交易原那么，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所申报管理申报管理其他的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫
43、北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所申报管理申报管理在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：一总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；二总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；三总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所申报管理申报管理企业因国务院决定事项形成的
44、资产损失，应向国家税务总局提供有关资料。国家税务总局审核有关情况后，将损失情况通知相关税务机关。企业应按资产损失税前扣除管理方法的要求进行专项申报。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所申报管理申报管理属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师
45、事务所税务师事务所申报管理申报管理企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照25号公告的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中：属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因方案经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师
46、事务所申报管理申报管理企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，缺乏抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原那么计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款方法进行税务处理。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所申报管理申报管理税务机关应按分项建档、分级管理的原那么，建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案，及时进行评估。对资产损失金额较大或经评估后发现不符合资产损失税前扣除规定
47、、或存有疑点、异常情况的资产损失，应及时进行核查。对有证据证明申报扣除的资产损失不真实、不合法的，应依法作出税收处理。分级管理、纳税评估、实地核查北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所资产损失与会计处理的协调资产损失与会计处理的协调一、已符合税资产损失税前扣除条件，但会计未处理，不准在税前扣除；会计上已作处理，但未进行纳税申报，也不准在税前扣除。即纳税申报和会计处理两个条件同时具备，方能在税前扣除。二、对于企业发生的实际资产损失：会计处理年度与纳税申报年度一致，可以在当年进行税前扣除；会计上已作处理，但属于会计处理年度以前发生的符合税法
48、规定的条件，可追补确认在实际发生年度进行扣除；会计上已作处理，但不符合税法规定的条件，不得税前扣除。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所资产损失与会计处理的协调资产损失与会计处理的协调三、对于企业发生的法定资产损失：会计上已作处理，且已符合税法规定的条件，但未进行纳税申报，不得税前扣除；假设在以后年度申报，可以在申报年度扣除，不存在向以前年度追补确认问题。会计上未作处理，不得税前扣除。四、会计处理年度为决算年度；纳税申报年度为企业所得税年度汇算清缴年度。北京中新天华会计师事务所北京中新天华会计师事务所北京中磊盛鑫北京中磊盛鑫税务师事务所税务师事务所主要政策法规主要政策法规一、中华人民共和国企业所得税法二、中华人民共和国企业所得税实施条例三、中华人民共和国税收征收管理法四、中华人民共和国税收征收管理法实施细那么五、?财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知?财税20217号六、关于发布?企业资产损失所得税税前扣除管理方法?的公告国家税务总局公告2021年第25号谢谢大家北京中磊盛鑫税务师事务所北京中新天华会计师事务所
